PLANIFICACIÓN FISCAL CON LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Jornada “Planificar con la reforma fiscal”Madrid, 6 de noviembre de 2014

  Isaac Merino Jara. Catedrático Derecho Financiero y Tributario.

Universidad del País Vasco

Actividad económica y entidad patrimonial (art. 5)

Exposición de Motivos

Consecuencias

Sociedades civiles sujetas al Impuesto sobre Sociedades

Art. 7

Disposición transitoria trigésima segunda

Exposición de Motivos

Limitación de gastos deducibles. Retribución de fondos propios. Prestamos participativos otorgados por entidades que forman parte del mismo grupo de

sociedades

Art. 15.a) y Disposición transitoria decimoséptima.

Exposición de Motivos: Asimismo, se atrae al tratamiento fiscal de la financiación propia a los préstamos participativos otorgados por entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades, equiparando el tratamiento fiscal que corresponde a la financiación vía aportaciones a los fondos propios o vía préstamo participativo dentro de un grupo mercantil.

STS 12-12-2013.

Retribución de administradores

Exención para evitar la doble imposición. Retribuciones correspondientes a préstamos participativos otorgados

por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades

Art. 21.2). Disposición Transitoria decimoséptima

Exposición de Motivos

La Comisión ha pedido a España que acabe con los tributos discriminatorios que aplica a las sociedades no residentes (Cfr. Dictamen Motivado de la Comisión Europea nº 2010/4111)

STJUE de 6 de diciembre de 2007, Asuntos, C-298/05, Columbus Container.  

STJUE de 10 de febrero de 2011, Asuntos C-436/08 y 437/08, Haribo.

Limitaciones en la deducción de gastos financieros. Diferimiento de la integración de bases imponibles

negativas. (Art.16)

Sociedades inactivas o cuasi inactivas con bases imponibles negativas.

Reglas especiales de incorporación de entidades en el grupo fiscal (art. 67).

Limitación en la deducción de gastos financieros en caso de reestructuración de empresas (art. 83).

Disposición Transitoria decimoctava.

Operaciones vinculadas (Art. 18)

Perímetro de vinculación.

Valoración de operaciones de sociedades profesionales. Se suprime el requisito de ser empresa de reducida dimensión.

Exención para evitar la doble imposición. Híbridos

(Art. 21.1)

Exposición de Motivos

MC OCDE

¿Disposición Transitoria?

SAN 27 de febrero de 2014, juros brasileños.

SAN 18 de febrero de 2013, preferentes australianas.

Deducción para evitar la doble imposición(Arts. 31 y 32)

Régimen de consolidación fiscal

Las entidades que no sean residentes en territorio español no podrán formar parte de los grupos fiscales (Art. 58.4).

Exposición de Motivos.

STJUE de 13 de diciembre de 2005, As. C-466/03, Marks and Spencer.

Perímetro de vinculación.

Empresas de reducida dimensión(Art. 101)

No se aplica a las entidades patrimoniales.

Tipo de gravamen reducido cuando se trate de empresas de nueva creación que realicen actividades económicas.

Reserva de nivelación.