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PLANEACIÓN Y PRESUPUESTO
Abril, 2020
Marlene Martínez
Víctor M. Ortíz Niño ©
2
OBJETIVOS
➢ CONOCER Y APLICAR HERRAMIENTAS QUE
PERMITAN AL PARTICIPANTE APRENDER A ELABORAR
EL PRESUPUESTO DE INGRESOS, GASTOS Y
UTILIDADES, ASÍ COMO SU UTILIZACIÓN EN LA
EJECUCIÓN DE PLANES Y CONTROLES
➢ ENTENDER LOS PRINCIPALES REPORTES
FINANCIEROS Y CÓMO HACER USO DE ELLOS PARA
PODER LLEVAR A CABO UNA LABOR DE CONTROL
ADECUADA .
3
ÍNDICE1) PRESUPUESTO
1.1. ¿Qué es un presupuesto?
1.2.- Definición de presupuesto.
1.3.- Objetivos del presupuesto.
1.4.- Duración del presupuesto.
1.5.- Flexibilidad del presupuesto.
1.6.- Estructura organizacional del presupuesto.
1.7.- Contenido del presupuesto.
1.8.- Factores internos y externos que afectan al presupuesto.
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2) PRESUPUESTACIÓN
2.1.- La importancia del entorno en la elaboración de un
presupuesto.
2.2.- Determinación de las variables críticas de la empresa.
2.3.- Pronostico de ingresos basado en las estrategias.
2.4.- Presupuesto de producción y costo de ventas.
2.5.- Presupuesto de gastos de administración y operación.
2.6.- Presupuesto de capital.
2.7.- Presupuesto de flujo de efectivo.
PLANEACIÓN
¿DÓNDE
ESTAMOS?
¿ A DÓNDE
QUEREMOS IR?
Mediante la planeación se responde a las preguntas:
¿Qué queremos?
¿Quiénes somos?
¿Hacía donde vamos?
¿Cómo debemos hacerlo?
Estratégica
Táctica
Operativa
Financiera
5
Políticas ¿Lineamientos internos y
externos de la organización?
Estrategias¿Qué hacer para lograr los
objetivos?
Programas¿Con qué secuencia, cuándo y quién
hace las actividades para lograr los
objetivos?
Presupuestos¿Cuánto dinero requerimos?
Objetivos ¿Bajo qué criterios tomamos
decisiones?
7Presupuestos
Programas
Procedimientos
Reglas y políticas
Estrategias
Objetivos y metas
Valores
Visión
MisiónLa
determinación
de cada uno de
los conceptos
nos genera la
Pirámide
Estratégica:
8
¿Qué es un presupuesto?
Es una previsión de sucesos futuros cuantificada.
Presentación ordenada de los resultados previstos de un
plan, un proyecto o una estrategia que sirve como “brújula”
en su materialización.
Planes en términos cuantitativos que se trasladan a hechos
en forma ordenada y sistemática.
Un presupuesto se debe realizar mediante una serie de etapas:
1. Planeación.- Recopilación información, estudio, ordenamiento
e integración
2. Formulación.- Elaboración analítica de presupuestos por área
3. Aprobación.- Verificación y sanción por responsable
4. Ejecución y coordinación.- Participa todo el personal
coordinados por el responsable
5. Control.- Se comparan metas contra desempeño real,
tomando las medidas que se consideren necesarias9
10
Se debe considerar que el presupuesto tiene ciertas
limitaciones porque están basados en estimaciones, deben
ser adaptados a los cambios de importancia que surjan en el
entorno, su ejecución no es automática, toma tiempo y costo
prepararlos.
De ésta forma el presupuesto no debe tomar el lugar de la
administración sistemática de la empresa, pero si debe ser
considerado como una herramienta complementaria que
permite lograr la sustentabilidad de la compañía bajo
cualquier tipo de circunstancia.
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Los elementos que constituyen una empresa son:
Recursos
humanos
Recursos económicos,
tecnológicos y naturales
Productos y
servicios
Recursos
humanos
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Es un plan integrador y coordinador que se expresa en
términos financieros respecto a las operaciones y recursos
que forman parte de una empresa para un periodo
determinado, con el propósito de lograr los objetivos fijados
por la gerencia.
Plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista,
expresada en valores y términos financieros que, debe
cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de
responsabilidad de la organización y proporciona un punto de
referencia para medir su desempeño real
Definición de presupuesto
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Objetivos del presupuesto
Facilitar la coparticipación, comunicación e integración de las
diferentes áreas de la compañía, su control administrativo,
determinando la responsabilidad y autoridad de cada una de
ellas, mediante procesos de:
➢Previsión.
➢Planeación.
➢Organización.
➢ Integración.
➢Dirección.
➢Control.
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Previsión.- Consiste en tener todos los elementos
necesarios para realizar el presupuesto.
Planeación.- En base a las experiencias y estimaciones, se
determina el qué se va a hacer, además del cómo,
estableciendo objetivos y metas a alcanzar.
Organización.- Determinar el quien lo va a realizar,
agrupando las actividades por áreas, debiendo estar
coordinadas a fin de llegar a los mismos objetivos y metas.
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Integración.- Se buscar realizar el presupuesto en orden,
en lo particular y en lo general, a fin de compaginar todas
las funciones de la empresa y evitar malos entendidos.
Dirección.- Consiste en guiar para que se haga, sin
desviarse de las políticas de la compañía y con una visión
conjunta de las actividades de la misma para facilitar la
toma de decisiones.
Control.- A fin de verificar que se realice lo establecido,
comparando los resultados obtenidos contra los planeados,
determinando sus variaciones o desviaciones, analizando
sus causas para tomar las medidas necesarias para
aprovecharlas o evitarlas, según sea el caso.
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Duración del presupuesto
Para determinar el lapso que abarcará el presupuesto se
deberán tomar en cuenta cada una de las operaciones que
celebrará la empresa dentro de un periodo establecido,
mismo que ha sido determinado conforme a los siguientes
factores:
➢Duración del periodo contable.
➢Periodo que abarca la rotación de inventarios.
➢Necesidades de inversión.
➢Métodos de financiamiento.
➢Condiciones del mercado.
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Los presupuestos se consideran de corto plazo cuando
abarcan uno o dos ejercicios sociales (12 o 24 meses) y se
fraccionan en estimaciones mensuales, trimestrales o
semestrales.
Cuando se requiere considerar necesidades de inversión,
financiamiento o crecimiento, normalmente se tiene una
visión de mediano o largo plazo que abarcan periodos
mayores a 3 años y se evalúa su comportamiento de forma
anual.
En todos los casos se requiere revisarlos continuamente para
contrastar lo planeado con lo ejecutado y tomar correctivos
del caso
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Flexibilidad del presupuesto
Existen distintos tipos o denominaciones del Presupuesto,
en realidad son diferentes formas de llamarlo, obedecen
tan solo a características particulares del mismo, una
clasificación de acuerdo con sus aspectos sobresalientes
corresponde a:
➢Fijo
➢Flexible
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Presupuesto fijo.- Permanece invariables durante al
vigencia del periodo presupuestario, en el mismo tan sólo
se contempla una posibilidad con relación al nivel de
ventas, producción, inventarios, gastos; puede resultar
adecuado para determinadas organizaciones, si operan en
un entorno muy estable.
Presupuesto flexible.- Considera anticipadamente las
variaciones que pudiesen ocurrir, toma en cuanta posibles
cambios o fluctuaciones, lógicas o necesarias.
Presenta diferentes escenarios de ingresos, costos y
gastos, en función de una o más variables de importancia
estratégica para la empresa (horas de trabajo, volumen de
ventas, materia prima).
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El presupuesto flexible se diseña desde cualquier nivel de
actividad, proporcionando una base dinámica que se iguala
de forma automática a los cambios del entorno y de las
principales variables consideradas, por ello es una base o
punto de referencia útil.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece
a que las variaciones entre los resultados reales y los
presupuestados se deben a causas distintas.
La evaluación del desempeño a partir de éste tipo de
presupuesto se realiza al calcular y analizar las variaciones
de volumen y monetarias.
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Estructura organizacional del presupuesto
Los planes de los departamentos de la empresa deben ser
preparados en armonía ya que el plan o presupuesto de
un departamento de la empresa no es funcional si no se
identifica con el objetivo total de la organización, en donde:
El Plan Estratégico, fija las metas y objetivos globales de
la organización en un horizonte de al menos 10 años.
El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros
proyectados para períodos entre 5 y 10 años
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Para subsanar ésta problemática, se hace el presupuesto
maestro que resume todos los presupuestos y planes de la
organización; describe los planes financieros para todas las
funciones de la cadena de valor y cuantifica las
expectativas de la administración respecto a los ingresos
futuros, flujos de efectivo y posición financiera.
El presupuesto maestro incluye proyecciones de las
operaciones de la empresa (presupuesto de ventas,
compras, costo de producción, gastos, y presupuesto de
resultados) y presupuestos financiero (presupuesto de
capital, de efectivo y del balance general).
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En muchas organizaciones la realización del presupuesto
maestro se delega en un “Comité de Presupuestos”
integrado por los principales funcionarios que representan
a cada una de las áreas de la compañía, generalmente son
el director general, el contralor, el gerente de ventas, el
gerente de producción, gerente de personal y el gerente de
compras.
El Comité de Presupuestos debe ser encabezado por un
director que hará las labores de coordinación y enlace
entre los departamentos que integra al mismo.
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Presupuesto Maestro
Presupuesto
Operación
Presupuesto
Financiero
Presupuesto
Capital
Ventas
Producción Inventarios Costos
Gastos
CréditosFlujo de
caja Inversiones
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Contenido del presupuesto
Cada área debe considerar los siguientes conceptos:
➢ Ingresos / Ventas
➢ Producción
➢Compras
➢Mano de obra directa
➢Gastos de producción
➢Gastos de administración y ventas
➢Presupuesto de caja
➢ Inversiones
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Con la información anterior se elaboran los siguientes
estados financieros presupuestados:
➢Resultados (pérdidas y ganancias)
➢Situación Financiera (Balance general)
➢Flujo de Efectivo
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El presupuesto debe elaborarse bajo la consideración de los
siguientes principios:
UNIVERSALIDAD: Señala que un presupuesto deberá
contener todos los ingresos y todos los gastos.
UNIDAD: Expresa que todos los ingresos deben formar un
fondo único para cubrir todos los gastos. Además, el
contenido y la forma del presupuesto debe responder a una
política presupuestaria definida.
PERIODICIDAD: Indica que se tiene que considerar un
período de tiempo definido.
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PREVISIÓN: Considera una anticipación a los hechos, en el
sentido de prever la percepción de los ingresos y la
realización de los gastos que demanda el cumplimiento de
las metas previstas.
FLEXIBILIDAD: Debe ser confeccionado y aprobado de tal
forma que permita modificársele, sin que por ello el sistema
quede dañado.
PLANIFICACIÓN: Consiste en que no represente una simple
lista de ingresos y gastos, sino que además represente todo
un plan de acción cuidadosamente concebido.
EQUILIBRIO: Es el balance entre los ingresos y gastos del
presupuesto básicamente.
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CLARIDAD: Su presentación no puede dejar margen alguno
a dudas o interpretaciones personales y debe ser
comprensible a los diferentes usuarios, sin omitir las reglas
técnicas esenciales.
DETALLE: Contener un desglose que permita, por un lado
que los responsables de su aplicación puedan visualizar
rápidamente la parte que les corresponde y por otro lado
permita formarse una idea clara de la naturaleza de las
transacciones que se efectuarán.
FORMALIDAD: Considera un documento formal, autorizado
y aprobado por la Junta Directiva que debe ser publicado y
distribuido de forma tal que sea conocido por quienes lo
deben ejecutar, controlar y evaluar
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EXACTITUD: Su preparación se hace con el mayor grado de
exactitud, aproximándose al máximo a los ingresos por
percibir y a las necesidades reales que derivan de la acción
programada.
PROGRAMACIÓN: Seleccionar y ordenar por categorías,
las actividades y proyectos necesarios para el logro de
objetivos y cumplimiento de metas, mediante la asignación
racional de los recursos disponibles y especificación de los
responsables.
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Factores internos y externos que afectan
el presupuesto
Al realizar o verificar un presupuesto se debe tomar en
cuenta que sus resultados están sujetos al comportamiento
de diversas variables que están sujetas a la evolución de:
➢Factores internos de la empresa.
➢Factores externos a la compañía.
Los factores internos corresponden a los que provienen a la
actividad propia de la empresa en lo tocante a
comercialización, producción, ventas, administración,
personal, control de calidad, fijación del precio de los
productos, cobranza, planeación y toma de decisiones.
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El entorno de la organización son todos los
elementos que influyen de manera significativa
en las operaciones diarias de la empresa
Macroambiente
• Condiciones Económicas
• Condiciones Socio-
culturales:
• Condiciones político-
legales:
• Condiciones tecnológicas:
• Condiciones ecológicas
Microambiente
• Clientes
• Proveedores
• Competencia
• Agentes Reguladores.
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Los factores externos a la compañía corresponden al entorno
nacional e internacional en que se desenvuelve, teniendo un
peso importante el comportamiento de las principales
variables económicas:
➢Producto interno Bruto
➢Tipo de cambio
➢Tasas de interés
➢ Inflación
➢Precios de materias primas
➢Precios de insumos
Otros aspectos que no deben ser pasados por alto
corresponden al marco legal, medio ambiente, factores
políticos y sociales.
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EMPRESA
VARIABLES CONTROLABLES
PRECIO PRODUCTO DISTRIBUCION
MEDIO AMBIENTE INTERNO
VARIABLES INCONTROLABLES: AMBIENTE
POLÍTICO, COMPETIDORES, ECONOMÍA
MEDIO AMBIENTE EXTERNO NACIONAL E
INTERNACIONAL
VARIABLES INCONTROLABLES: POLÍTICA,
ECONOMÍA, COMPETENCIA, ECOLOGÍA
2) PLANEACIÓN
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Concepto de planeación
Planeación es proyectar un futuro deseado, que no es
probable que ocurra a menos que se haga algo al respecto,
empleando los medios efectivos para conseguirlo, mediante
una toma de decisiones con las siguientes peculiaridades:
Anticipada, se hace antes de tomar una acción.
Sistemática, implica conjunto de decisiones independientes.
Dirigida a la materialización de uno o más estados deseados
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Las características de un proceso de planeación son:
➢ Proceso continuo, flexible e integral.
➢ Responsabilidad de la directiva.
➢ Participativo.
➢ Requiere de tiempo para obtener información.
➢ Pensamiento cuantificable.
➢ Consideración del entorno.
➢ Administración.
➢ Cultural.
PLANEACIÓN
¿DÓNDE
ESTAMOS?
¿ A DÓNDE
QUEREMOS IR?
Mediante la planeación se responde a las preguntas:
¿Qué queremos?
¿Quiénes somos?
¿Hacía donde vamos?
¿Cómo debemos hacerlo?
Estratégica
Táctica
Operativa
Financiera
38
39
40
41
2013 2012
42
Planeación financiera
Realiza una proyección sobre los resultados deseados a
alcanzar por la empresa, estudia la relación de proyecciones
de ventas, ingresos, activos o inversiones y financiamiento.
Para ello toma como base estrategias alternativas de
producción y mercadotecnia, a fin de decidir, posteriormente,
la forma de satisfacer los requerimientos financieros
empresa.
Se realiza en los siguientes lapsos:
➢Corto plazo (1 año máximo)
➢Mediano plazo (1 a 5 años)
➢Largo plazo (mayor a 5 años)
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Al realizar la planeación financiera de la empresa se
deben hacer los siguientes puntos:
➢Definir objetivos de la empresa.
➢Cuantificar los planes en presupuestos.
➢Medir el impacto de sus decisiones en un flujo de
caja proyectado.
➢Establecer alternativas, reconociendo los posibles
cambios del entorno.
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La administración financiera de las empresas comprende
tres aspectos:
➢ La inversión en activos reales (inmuebles, equipo,
inventarios, etc); la inversión en activos financieros
(cuentas y documentos por cobrar), y las inversiones de
excedentes temporales de efectivo.
➢ La obtención de los fondos necesarios para las
inversiones en activos.
➢ Las decisiones relacionadas con la reinversión de
utilidades y el reparto de dividendos
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Decisiones de inversión:
Son decisiones de inversión no solo las que generan
rendimientos y utilidades, si no también las que ahorran
dinero.
Las finanzas corporativas tratan de medir el rendimiento
en una decisión de inversión propuesta y compararla
con una tasa de referencia. Dicha tasa es la mínima tasa
de rendimiento que se le debe de exigir a una inversión.
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Decisiones de financiamiento:
Para financiar las inversiones es necesario conseguir
fondos. Estos se consiguen a través de la emisión de
títulos de deuda o capital.
Obviamente, el costo de estos fondos deberá ser menor
a la tasa de rendimiento de las inversiones, de lo
contrario no conviene hacerlas.
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La empresa siempre necesita una cierta cantidad derecursos financieros ya sea para establecer su estructuraoperativa inicial o para desenvolverse, bien o mal. Lacantidad de recursos irá sufriendo modificaciones amedida que varían sus necesidades.
Para ello la empresa puede trabajar con:
➢ Capital aportado por sus dueños (capital propio)
➢ Aportes realizados por terceros (capital ajeno)
➢ Con los recursos propios (generación interna).
En todos los casos siempre van a tener un costo.
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No se debe perder de vista que entre más crecen lasempresas, más ávidas de capital se ponen y que en losproyectos nuevos siempre pasa un tiempo antes deempezar a recibir utilidades.
Además de que siempre existe una relación en laestrategia del negocio y las decisiones financieras, por locual se debe considerar:
¿La etapa del negocio en que se encuentra la empresa?
¿A dónde se quiere llegar?
¿Cuán rápido se desea crecer?
¿Cuánto es el capital requerido para la próxima etapa?
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3) PROCESO DE PRESUPUESTACIÓN
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¿Qué es un presupuesto?
Es una previsión de sucesos futuros cuantificada.
Presentación ordenada de los resultados previstos de un
plan, un proyecto o una estrategia que sirve como “brújula”
en su materialización.
Planes en términos cuantitativos que se trasladan a
hechos en forma ordenada y sistemática.
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Misión
Visión
Valores
Objetivos generales
(Estratégicos)
Metas y políticas generales
P r o g r a m a s
P r o y e c t o s
P r e s u p u e s t o s
Políticas específicas y normas de operación
Procedimientos y métodos de trabajo
Planeación
estratégica
Planeación
táctica
Planeación
operativa
Alta gerencia
Gerencia
media
Supervisores
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La importancia del entorno en la
evolución de un presupuesto
Al realizar o evaluar un presupuesto, se debe tener una
visión global e integradora de la compañía porque en el
entorno en que se desenvuelve existen una multiplicidad de
situaciones que pueden ser contradictorios entre sí.
Adicionalmente a lo anterior se debe considerar que no
tienen un hilo conductor que las concatene, lo que afectará
directamente los resultados de la entidad.
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cima
fondo
cima
recesiónexpansión
En épocas de
estabilidad las ventas
se facilitan, los
costos y gastos
sufren un crecimiento
estable, la moneda
se deprecia en forma
razonable y las tasas
de interés no sufren
cambios importantes.
El problema surge
cuando se rompe la
estabilidad porque
las ventas se
dificultan, los costos
y gastos aumentan,
existe devaluación y
las tasas de interés
se incrementan.
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Sustitución de bienes nacionales por
bienes importadosPérdida de mercado para productores
nacionales
Concentración empresarialControl de mercado por un reducido
número de empresas
Búsqueda de países con bajos costos
de producción
Incremento del trabajo en
condiciones injustas
Problemas medioambientales
Potenciación de paraísos fiscales
Traslado de empresas a otros países Incremento de paros técnicos
Reducción de ingresos fiscales
Un elemento que no se puede soslayar es la globalización que afecta
directamente la evolución de la sociedad y los mercados atendidos por las
empresas, debiéndose considerar las siguientes perspectivas:
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Determinación de las variables críticas
de la empresa
Antes de empezar a realizar un presupuesto se deben
establecer claramente cuales son los factores internos y
externos que afectarán de manera importante la evolución de
la compañía, a fin de establecer las premisas o supuestos
básicos del presupuesto.
Para ello no se debe olvidar la “Ley de Pareto” que permitirá
hacerlo de una manera eficiente:
“El 20 por ciento del total de un fenómeno, actividad o cifra,
explica el 80 por ciento de su comportamiento”.
La determinación de las variables críticas a considerar en
el presupuesto se hace a partir de los siguientes
conceptos:
➢ Ingresos por ventas internacionales
➢ Ingresos por ventas nacionales
➢Otros ingresos
➢Costos de producción
➢Gastos Fijos
➢ Intereses
➢ Impuestos
➢Servicio de la deuda
➢Presupuesto de inversiones 58
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Presupuesto Maestro
Presupuesto
Operación
Presupuesto
Financiero
Presupuesto
Capital
Ventas
Producción Inventarios Costos
Gastos
CréditosFlujo de
caja Inversiones
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Pronostico de ingresos basado en las
estrategias
Los ingresos de una empresa se pueden basar en el
desempeño anterior de la compañía, considerando sus
ventas por línea de producto, la situación de mercado y en
base a las mismas realizar los pronósticos para el corto y
mediano plazo.
Lo importante a determinar será el volumen por producto que
se va a producir para satisfacer la demanda potencial que se
tendrá en el periodo.
Se deberá considerar la capacidad instalada, además de la
situación que gurda el equipo, instalaciones, maquinaria y
sistema de distribución.
Estabilidad
Crecimiento
Contracción
Combinadas
Mejoramiento continuo de operaciones;
su finalidad es mantenerse en el
mercado. Mejoramiento de tecnologías.
Su objetivo es buscar nuevas
perspectivas en el mercado, aumentar el
nivel de operaciones y la innovación
más que la eficiencia.
Busca reducir el tamaño de las
operaciones. Limita de diversidad de sus
operaciones a rendimientos aceptables.
Persecución de dos o más estrategias
simultaneas en diferentes áreas de la
organización.
ES
TR
AT
EG
IAS
Tasa constante
Equilibrio
Intensivas
Integración
Diversificación
Consolidación
Empresas reducidas
Un solo producto
Mezcla distintas de
estrategias
Penetración mercado
Desarrollo de mercado
Desarrollo de producto
Hacia atrás
Hacia delante
Horizontal
Concéntrica
Horizontal
Conglomerada
Al realizar el presupuesto de ingresos se debe tomar como
base las Estrategias que le empresa ha fijado en base a
su proceso de Planeación:
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metas u objetivos
plan corporativo largo plazo
pronostico de
ventas
largo plazo
demanda total del
mercado
Participación en
el mercado de la
empresa
Estrategia de mezcla
de productos
presupuesto de ventas corto y largo plazo
63
El pronóstico de ventas (ingresos) son las estimaciones, en
un periodo dado, de las cantidades a vender de los diversos
productos que suministra una empresa, multiplicada por los
precio de cada uno de ellos en el mismo.
Los elementos básicos para su elaboración son:
◊Demanda potencial del producto
◊Demanda potencial satisfecha por la competencia
◊Capacidad instalada del producto de la empresa
◊Inventarios de producto de la empresa
◊Producción a realizar del producto por la empresa
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Periodo
Concepto
Mes X
Producto A
Cantidades a vender 1000
* Precio unitario de venta 10
= Ingresos por ventas
brutas
10000
* % Descuento 1
- Valor de los descuentos 100
= Ingresos netos 9900
65
Presupuesto de producción y costo de
ventasUna vez que se ha establecido el presupuesto de ingresos
(ventas), el mismo se toma como detonador de todas las
actividades de la empresa.
De ésta manera el área de producción debe coordinarse
con el de ventas para establecer la mezcla y cantidad de
productos a producir, considerando los que se tienen en el
inventario inicial y los que deberán dejar al final del periodo
considerado.
Deberá considerase la capacidad productiva de la planta,
maquinaria, equipo e instalaciones a corto y mediano plazo,
además de disponibilidad de materias primas y mano de
obra.
66
pronostico de ventas corto y largo plazo
Producción
Necesaria
Inventario
Inicial
Final
Disponibilidad de
materia prima y mano
de obra
Capacidad de
Producción,
Maquinaria,
equipos e
instalaciones
67
Periodo
Concepto
Mes X
Producto A
Unidades a vender 1,000
+ Inventario final deseado 150
= Necesidades de
producción
1,150
- Inventario Inicial 100
= Presupuesto de
producción
1,050
Considerando los factores anteriores se cuantifica el
presupuesto de producción:
68
Materia Prima A
Periodo Mes 1
Unidades a consumir 150
+ Inventario final deseado 15
= Necesidades de producción 165
- Inventario Inicial 80
= Presupuesto de materias primas en
unidades85
* Valor por unidad $1,300
= Valor presupuestado en materias primas $110,500
Al establecer la cantidad de productos a producir, se requiere
presupuestar las cantidades de materias primas, mercancía, e
insumos a comprar por unidad, cuantificándolas monetariamente:
69
MercancíasA
Periodo Mes 1
Unidades a vender 1,000
+ Inventario final deseado 150
= Necesidades de mercancías 1,150
- Inventario Inicial 200
= Presupuesto de mercancías en
unidades950
* Valor por unidad $6,000
= Valor presupuesto de mercancías $570,0000
70
InsumosA
Periodo Mes 1
Unidades a utilizar 330
+ Inventario final deseado 50
= Necesidades de insumos 380
- Inventario Inicial 10
= Presupuesto en unidades de
insumos280
* Valor por unidad $1,000
= Valor presupuesto de insumos $280,000
71
Periodo
Concepto
Mes X
Producto A
Presupuesto de producción 1,000
* Tiempo de mano de obra en hrs 1.5
= Total presupuestado en hrs
mano de obra
1,500
* Valor por horal $ 2,200
= Valor total presupuestado mano
de obra
$330,0000
También se debe tomar en cuenta para la producción es la mano
de obra, estimando la cantidad de horas a pagar para poder
cumplir con el presupuesto de producción, tiempo de trabajo por
unidad; numero de empleados por oficio, turnos a trabajar,
numero de días a trabajar, valor hora de trabajo
Los costos pueden ser clasificados en función de su
periodicidad y relación con la producción:
COSTOS
72
73
Con la cantidad a producir y cuantificadas las erogaciones
necesarias para realizarlo, se presupuesta el costo de
ventas de la mezcla de ventas de los productos:
Costos de producción =
+ Erogaciones
necesarias para
producirlo
+ Erogaciones necesarias
para ponerlo en
funcionamiento
+ Erogaciones necesarias
para ponerlo en
condiciones de venta.
Costo de venta =
+ Costo de producción o
Valor de Compra
+ Costos de compra
+ Costos necesarios para
venderlo y entregarlo
74
Presupuesto de gastos de
administración y operación
Corresponde a todas las erogaciones realizadas en la
empresa relacionadas con las funciones de dirección y
control de las actividades de la misma, que permiten llevar a
cabo las diversas actividades y operaciones diarias.
Su origen depende de la organización interna y del medio en
que se desarrolla la compañía, por lo general corresponden a
la suma de los siguientes rubros:
◊Sueldos y salarios de personal de oficina.
◊Honorarios a personal de apoyo
◊Pagos a personal no productivo
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➢ Luz de oficinas y servicios generales
➢Pagos de representación y propaganda
➢Rentas
➢Teléfono
➢Papelería
➢Agua
➢Predial
➢Servicios a unidades
➢Consumibles
➢Gasolina unidades administrativas
Los gastos pueden ser clasificados en función de su
periodicidad y relación con la producción:
GASTOS
76
77
Presupuesto de capital
Indica las inversiones que debe hacer la empresa para las
instalaciones, equipos y demás inversiones de largo plazo
para el cumplimento de los objetivos propuestos en el Plan
Estratégico a fin de alcanzar los resultados y la posición
financiera establecida en los presupuestos de largo plazo.
Es utilizado para el control de grandes proyectos o
inversiones, debiéndose actualizar cada año, su elaboración
se realiza mediante la aplicación de los siguientes 5 pasos
interrelacionados en el proceso y el producto final es una
tabla que contiene montos en un periodo predeterminado:
78
1) Generación de propuestas: se hacen de todos los
niveles y los revisa el personal de finanzas
predeterminado.
2) Revisión y análisis: se analiza viabilidad económica
mediante la estimación de su costo / beneficio, VPN, TIR y
tiempo de recuperación de la inversión.
3) Toma de decisiones: depende de la cantidad
monetaria, del monto disponible, de la capacidad de
endeudamiento y de la posibilidad de nuevo capital.
4) Implementación: se pone en marcha el proyecto
5) Seguimiento y control del proyecto
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CONCEPTO MONTO TOTAL % A FINANCIAR AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
EQUIPO
Torre destilación 1,100,000 0 500,000 300,000 300,000
MAQUINARIA
INSTALACIONES
TRANSPORTES
Flotilla automóviles 800,000 0 200,000 200,000 200,000 200,000
INFRAESTRUCTURA
EDIFICIOS
nave industrial 20,000,000 0 5,000,000 8,000,000 7,000,000
TOTAL 21,900,000 0 700,000 500,000 5,500,000 8,200,000 7,000,000
80
Presupuesto de flujo de efectivo
Sirve para estimar todas las entradas y salidas de efectivo
para un periodo futuro determinado, sirve para la planeación
y control de las operaciones de la empresa y como apoyo
para la toma de decisiones de inversión, financiación y
dividendos.
Una empresa que espera tener un excedente de caja puede
programar inversiones, en tanto que una empresa que espere
déficits de caja, debe planear la forma de obtener
financiamiento a corto plazo.
Se debe tomar en cuenta que el efectivo es:
➢ Un activo líquido de gran importancia, que
requiere una acertada administración financiera.
➢ Es la sangre de las empresas,
independientemente de su giro o actividad y su
circulación debe ser constante y saludable.
➢ Es la base de la “solvencia empresarial”.
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Capital (Deuda y Patrimonio)
Caja Inicial
Empleados Materiales Activos Fijos
Inventario
Cuentas por cobrar
Caja Final
Rentabilidad Patrimonio Servicio de deuda Impuestos
Ventas a crédito
Ventas contado
Producir / Comercializar Reinversión
Distribuciones
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Un mal manejo del efectivo surge por la falta de
sincronización entre ingresos y egresos, lo que ocasiona:
➢Errática predicción de los flujos esperados.
➢Obliga a reprogramación de compromisos contraídos.
➢Se afectan las transacciones normales de la operacióndel negocio.
➢ No se puede hacer frente a contingencias.
➢ Pérdida de oportunidad: en descuentos por pagosanticipados, prepago de deudas.
➢ La contratación de créditos no programados.
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84
Detalle
Ingresos Operativos
- Egresos Operativos
= Efectivo generado
operacionalmente
+/- Actividades de
financiación
- Actividades Inversión
- Dividendos
= Aumento o disminución
de caja
+ Efectivo inicial
- Efectivo mínimo
= Efectivo disponible
Déficit temporal.- Prestamos a corto plazo, acelerar cobro de
cartera, Descuento temporal cartera, retardar y/o aplazar
desembolsos, reducción de compras, promociones de
mercancía, liquidación inversiones.
Déficit permanente o crónico.- Prestamos a largo plazo, reducir
plazos de crédito, descuento permanente cartera, reducción
inventarios, reducción gastos, costos e inversiones, liquidación
inversiones, no reparto de utilidades, venta de activos no
operativos, aporte de capital.
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Superávit temporal.- Inversión temporal, anticipar pagos,
reciprocidad bancaria.
Superávit permanente.- Inversiones permanentes, reparto de
utilidades, inversiones estratégicas, anticipos pagos
obligaciones.
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87CICLO DE MADURACIÓN
Plazo de pago a proveedores
CICLO DE CAJA
Días de stock de materias primas
Días de stock de productos en curso
Días de stock de producto acabado
Plazo de cobro a clientes
Compra materias primas Producción Almacenamiento Venta
Cobro clientes
Pago de materias primas
Pago de mano de obra y gastos de fabricación
Pago gastos de venta
Ciclo de maduración del efectivo
Se deben considerar los siguientes aspectos paragenerar un manejo de efectivo confiable:
➢ Realizar un análisis de liquidez y riesgos financieros,en base a precisión y confiabilidad.
➢ Contar con un adecuado manejo de información,basado en sistemas integrales e uniformes y confiables.
➢ Respetar compromisos contraídos.
➢ Evitar saldos ociosos.
➢ Elaboración de calendarios, formatos e instructivosformales y sencillos.
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89
Decir que un presupuesto tuvo éxito, o que fue bien
elaborado, no necesariamente significa que los resultados a
lograr sean idénticos a los mismos, por lo que se deberá ir
comparando con los informes periódicos que se elaboren por
cada departamento, área o línea para comparar lo real
contra lo presupuesto y detectar las variaciones o
desviaciones.
La retroalimentación juega un papel muy importante, para ver
si existen factores que hayan afectado la validez de los
presupuestos o se deben a que el presupuesto estaba
equivocado o las personas que intervinieron en la ejecución
lograron o no lo planteado.
Análisis final de lo planeado contra
lo real
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Primer año Segundo año X año
Primer
semestreSegundo
semestre
Tercer
semestre
Cuarto
semestre
trimestres1 2 3 4
meses
Planeación Instrumentación
de los planesControl
Acción
correctiva
Desviación
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La comparación sistemática del conjunto de previsiones
establecidas por cada uno de los presupuestos funcionales y
los datos reales correspondientes para un mismo periodo por
parte del responsable del presupuesto va a permitir a éste,
analizar su impacto en los resultados de la empresa a través
de los estados financieros.
Asimismo, permitirá a la alta gerencia plantear modelos
multiescenarios que puedan ser sensibilizados y optimizados
en ingresos, costos, gastos, inversiones y servicio de la
deuda que permitan la toma de decisiones de una manera
oportuna ante cualquier cambio drástico en el entorno de la
compañía.
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Para ejercer un control eficaz deben realizarse las
siguientes consideraciones:
➢Toda desviación entre programas y ejecución del
presupuesto tiene un motivo que hay que analizar y que
puede deberse a un fallo en la programación, un defecto
en la ejecución o a ambas razones.
➢Toda desviación debe ser asignada a un responsable, lo
que requerirá llevar a cabo un análisis minucioso de
dicha desviación.
➢ Las desviaciones pueden exigir medidas de corrección;
es decir, el fin último del control presupuestario no es
transmitir temor al personal, sino hacerles ver las
deficiencias que se han producido y sugerirles las
acciones correctoras a emprender.
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Las técnicas de confrontación pueden ser: Por simplecomparación directa o por métodos de porcentaje
El estudio de las diferencias deberá distinguir dos tipos deerrores: cometidos al realizar la previsión; cometidos alejecutar el presupuesto
Las condiciones que debe reunir el control son: Eficacia,rapidez y selectividad.
El control debe de ser rápido para evitar que lasdiferencias se agraven o se distorsionen.
La frecuencia del control es necesaria para preveer unamala administración del presupuesto.
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CONCEPTO MONTO TOTAL
PRESUPUESTADO
MONTO REAL
EJERCIDO
VARIACIÓN EN
MONTO
% VARIACIÓN CAUSAS / OBSERVACIONES MEDIDAS A ADAPTAR
TOTAL 0 0 0 0 0
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El simple análisis estadístico puntual o histórico de las
desviaciones presentadas en el ejercicio del presupuesto no
sirve para la toma de decisiones financieras, productivas o de
administración porque carecen de elementos cualitativos que
las sustenten.
Por ejemplo, si en algún mes, el volumen de ventas aumentó
en contra de lo esperado, se deberán establecer sus causas
a fin de establecer si se espera que esta situación continúe
así durante el resto del año.
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Si se considera que así sucederá se necesitara evaluar si se
requiere comprar una mayor cantidad de materia prima a fin
de cumplir oportunamente con las necesidades de los
clientes y por lo tanto, la empresa se verá forzada a cambiar
el presupuesto de adquisiciones salarios debido al aumento
de volumen de ventas.
En caso contrario y la compra fue por un factor estacional
solamente, se deberá verificar si la existencia de materia
prima cumple con las necesidades futuras y con ello frenar la
adquisición de la misma en el corto plazo a fin de evitar sobre
inventarios.
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En caso de que el presupuesto esté correcto, pero los
resultados no sean los esperados porque las operaciones no
se realizaron de manera adecuada, se deberá evaluar la
causa de esa situación y tomar las medidas pertinentes para
corregirlas.
Es importante señalar que no basta sólo con la observación
de diferencias para saber donde está el problema. Muchas
veces se tienen que analizar y evaluar esas situaciones
comentando con el personal involucrado a fin de que la
corrección sea efectiva o se aproveche la situación para
beneficio de la compañía.
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El uso del análisis de variaciones es fundamental en la
evaluación del desempeño, en donde dos atributos del
desempeño son comúnmente medidos:
Eficacia: el grado en el cual un determinado objetivo o meta
se alcanza o es cumplido.
Eficiencia: si se cumple dentro del tiempo establecido, o
también como la cantidad relativa de input (entrada) usada
para alcanzar un determinado nivel de output (salida).
Es de resaltar que la más importante tarea en el análisis de
variaciones es el entender porque surgen las mismas y
después utilizar este conocimiento para promover el
aprendizaje y el mejoramiento continuo a fin de hacer
sustentable a la empresa.
Los beneficios de realizar una análisis de lo presupuestadocon lo real son:
➢Una mayor habilidad para el mejoramiento continuo y laanticipación a los problemas.
➢Aportar información financiera sobre la cual soportar lasdecisiones.
➢Aportar claridad y foco.
➢Una mayor seguridad en la toma de decisiones.
➢Alineación entre los resultados y el presupuesto
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PLANEACIÓN Y PROGRAMACIÓN DE
PRESUPUESTO
Abril, 2020
Marlene Martínez
Víctor M. Ortíz Niño ©