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Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios

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Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficiosÍndice

Resumen

Capítulo 1. Introducción

Capítulo 2. Antecedentes

Capítulo 3. Plan de acción

Anexo A. Visión general de las acciones y calendários

Plan d

e acción co

ntra la erosió

n de la b

ase imp

onib

le y el traslado

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eneficio

s

Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios

isbn 978-92-64-20780-6 23 2013 33 4 P 9HSTCQE*cahiag+

Consulte esta publicación en línea: http://dx.doi.org/10.1787/9789264207813-es.

Este trabajo está publicado en OECD iLibrary, plataforma que reúne todos los libros, publicaciones periódicas y bases de datos de la OCDE. Visite www.oecd-ilibrary.org para más información.

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PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ÍNDICE – 3

Índice

Siglas y abreviaturas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �5

Capítulo 1. Introducción � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �7

Capítulo 2. Antecedentes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �11

Capítulo 3. Plan de acción � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �15

A. Acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16(i) Creación de coherencia internacional en el impuesto de sociedades . . . . .17(ii) Reinstaurar los efectos y beneficios plenos de los estándares

internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21(iii) Garantizar la transparencia promoviendo al mismo tiempo una mayor

certeza y previsibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24(iv) Del acuerdo político a la normativa tributaria: la necesidad de una

implementación rápida de las medidas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27B. Plazos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28C. Metodología . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

(i) Un proceso inclusivo y eficaz: el lanzamiento del Proyecto OCDE/G20 BEPS y la participación de los países en desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . .30

(ii) Procesos eficientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30(iii) Consultar a las empresas y a la sociedad civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32

Anexo A. Visión general de las acciones y calendarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33

TablasTabla A.1 Resumen del Plan de acción BEPS por acción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33Tabla A.2 Resumen cronológico del Plan de acción BEPS. . . . . . . . . . . . . . . . . . .41

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SIGLAS Y ABREvIATURAS – 5

Siglas y abreviaturas

BEPS Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Base Erosion and Profit Shifting)

BIAC Comité asesor de la industria y negocios (Business and Industry Advisory Committee)

CAF Comité de asuntos fiscales

CFC Compañías foráneas controladas

EP Establecimiento permanente

IED Inversión extranjera directa

IVA Impuesto sobre el valor agregado

OCDE Organización para la cooperación y el desarrollo económicos

ONU Organización de las Naciones Unidas

PIB Producto interior bruto

TUAC Comité asesor sindical de la OCDE (Trade Union Advisory Committee)

IVA/IIC Impuesto sobre el valor agregado/Impuesto indirecto sobre el consumo

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1. INTRODUCCIÓN – 7

Capítulo 1

Introducción

La globalización ha beneficiado a nuestras economías nacionales� La globalización no es un fenómeno nuevo, pero el ritmo de integración de las economías y los mercados nacionales ha aumentado significativamente en los últimos años. El libre movimiento de capitales y trabajo, el traslado de las instalaciones de fabricación desde ubicaciones de alto coste a otras de menor coste, la eliminación progresiva de las barreras al comercio, el desarrollo tecnológico y de las telecomunicaciones y la siempre creciente importancia de la gestión de riesgos y del desarrollo, protección y explotación de la propiedad intelectual, han tenido un impacto importante en la manera en que se desarrollan las actividades transfronterizas. La globalización ha impulsado el comercio y ha aumentado la inversión extranjera directa (IED) en muchos países. Por lo tanto, la globalización apoya el crecimiento, crea trabajo, fomenta la innovación y ha facilitado que millones de personas salgan de la pobreza.

La globalización influye decisivamente en los regímenes fiscales del impuesto sobre sociedades en todos los países� Ya en la segunda década del siglo XX, la Sociedad de las Naciones reconoció que la interacción de los sistemas fiscales nacionales puede producir una doble imposición, con efectos adversos sobre el crecimiento y la prosperidad mundiales. Los países de todo el mundo están de acuerdo en la necesidad de eliminar la doble imposición y en la conveniencia de lograrlo sobre la base de normas internacionales acordadas que sean claras y predecibles, dando certidumbre tanto a los gobiernos como a las empresas. Por tanto, las normas de tributación internacional son un pilar clave en el apoyo al crecimiento de la economía global.

A medida que la economía se ha integrado más a nivel mundial, también lo han hecho las empresas� Las empresas multinacionales actualmente representan una gran proporción del producto interior bruto (PIB) mundial. Del mismo modo, el comercio entre empresas representa una proporción creciente del comercio en general. La globalización ha dado como resultado un cambio de paradigma empresarial, partiendo de modelos operativos

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8 – 1. INTRODUCCIÓN

específicos para cada país para dar lugar a modelos globales basados en organizaciones de gestión matricial y cadenas de suministro integradas que centralizan varias funciones a nivel regional o global. Además, la importancia creciente del sector servicios dentro de la economía, y de productos digitales que a menudo se suministran por Internet, ha facilitado mucho que las empresas localicen muchas actividades productivas en ubicaciones geográficas distantes de la ubicación física de sus clientes. Estos fenómenos se han exacerbado por la creciente sofisticación de los planificadores de impuestos a la hora de identificar y explotar las oportunidades de arbitraje legal y de explorar los límites de una planificación fiscal aceptable, proporcionando así a las multinacionales más confianza a la hora de adoptar posiciones fiscales más agresivas.

Estos fenómenos han creado oportunidades para que las multinacionales minimicen enormemente su carga tributaria� Esto ha motivado una situación tensa en la que los ciudadanos se han sensibilizado cada vez más sobre las cuestiones de equidad tributaria, y finalmente se ha convertido en una cuestión crítica para todas las partes:

• Los gobiernos se ven perjudicados. Muchos gobiernos tienen que hacer frente a menores ingresos y a mayores costes de cumplimiento. Además, la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) socava la integridad del sistema tributario, ya que el público, la prensa y algunos contribuyentes consideran que los bajos impuestos declarados por las grandes empresas son injustos. En los países en desarrollo, la falta de ingresos tributarios lleva a una escasez crítica de financiación de la inversión pública que podría ayudar a promover el crecimiento económico. La asignación general de los recursos, afectada por consideraciones impositivas, no es óptima.

• Los contribuyentes se ven perjudicados a título individual. Cuando las normas tributarias dejan que las empresas reduzcan su carga fiscal mediante el traslado de sus ingresos fuera de las jurisdicciones en las que se realizan las actividades que generan esos ingresos, otros contribuyentes de esa jurisdicción tienen que soportar una carga mayor.

• Las empresas se ven perjudicadas. Por un lado, puede que las multinacionales tengan que hacer frente a un riesgo importante para su reputación si su tipo impositivo efectivo se considera demasiado bajo. Al mismo tiempo, cada empresa puede evaluar dichos riesgos de manera diferente y si no se aprovechan las oportunidades legales para reducir la carga tributaria de una empresa ésta puede encontrarse en situación de desventaja competitiva. Del mismo modo, las empresas que solo operan en mercados internos, incluyendo a las

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1. INTRODUCCIÓN – 9

empresas familiares o a las nuevas empresas innovadoras, tienen dificultades a la hora de competir con las multinacionales, pues carecen de los recursos que éstas tienen para trasladar sus beneficios más allá de sus fronteras para eludir o reducir sus impuestos. La competencia se ve perjudicada por las distorsiones inducidas por la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.

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2. ANTECEDENTES – 11

Capítulo 2

Antecedentes

La tributación es un atributo de la soberanía de los países, pero la interacción de las normas tributarias internas en algunos casos es causa de lagunas y fricciones� Cuando diseñan sus normas tributarias internas, puede que los estados soberanos no tengan suficientemente en cuenta los efectos de las normas de otros países. La interacción de diferentes conjuntos de normas aplicadas por países soberanos crea fricciones, incluyendo el potencial de una doble imposición para las empresas que operan en varios países. También crea lagunas en los casos en los que la renta de las sociedades no se grava en absoluto, sea por el país de origen o por el de residencia, o cuando sólo se grava a tipos nominales. Dentro de un sistema nacional, se alcanza la coherencia del sistema tributario mediante un principio de correspondencia: un pago deducible por el deudor suele ser gravable en manos del beneficiario, a menos que se exonere explícitamente. No existe un principio de coherencia similar a nivel internacional, y esto deja mucho espacio para la arbitrariedad por parte de los contribuyentes, aunque los estados soberanos han venido cooperando para garantizar la coherencia en un ámbito muy limitado, esto es, para evitar la doble imposición.

Las normas internacionales han pretendido resolver estas fricciones desde el respeto a la soberanía impositiva, pero existen lagunas� Desde por lo menos la década de 1920, se ha reconocido que la interacción entre los sistemas impositivos nacionales puede producir superposiciones en el ejercicio del derecho impositivo que pueden producir doble imposición. Los países vienen trabajando desde hace mucho tiempo, y están firmemente comprometidos, para la eliminación de la doble imposición, de suerte que se minimicen los perjuicios al comercio y las dificultades al crecimiento económico sostenido, afirmando a la vez su derecho soberano a establecer sus propias normas impositivas. Hay lagunas y fricciones entre los distintos sistemas impositivos nacionales que no se tuvieron en cuenta a la hora de diseñar las normas actuales y que no se resuelven en los tratados bilaterales de doble imposición. La economía global requiere que los países colaboren en temas de imposición para poder proteger su soberanía impositiva.

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12 – 2. ANTECEDENTES

En muchas circunstancias, las leyes nacionales y los tratados de doble imposición que gravan los beneficios transfronterizos producen los resultados correctos y no dan lugar a la erosión de la base imponible ni al traslado de beneficios� La cooperación internacional ha producido principios compartidos y una red de miles de tratados bilaterales de doble imposición que se basan en estándares comunes y que por tanto evitan generalmente la doble imposición de los beneficios de las actividades transfronterizas. La claridad y la estabilidad son la piedra angular del crecimiento económico. Es importante conservar esa claridad y predictibilidad para seguir avanzando a partir de esta estabilidad. Al mismo tiempo, es necesario solucionar aquellos casos en que las normas actuales den lugar a resultados que generen preocupación desde el punto de vista político.

Con el tiempo, la normativa actual también ha revelado debilidades que crean oportunidades para la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios� La erosión de la base imponible y el traslado de beneficios se relacionan sobre todo con ejemplos en los que las diferentes normas impositivas producen una doble exención o una imposición inferior a la ordinaria. También se relaciona con estructuras artificiosas que logran una baja o nula imposición mediante la retirada de los beneficios de las jurisdicciones donde tienen lugar las actividades que los generan. La baja o nula imposición no son per se causa de preocupación, pero sí lo son cuando están asociadas a prácticas que disocian artificiosmente la base imponible de las actividades que la generaron. En otras palabras, lo que crea preocupación a la política impositiva es que, debido a lagunas en la interacción de distintos sistemas impositivos, en algunos casos derivadas de tratados de doble imposición, los beneficios de las actividades transfronterizas puedan quedar sin gravar o quedar, sin razón, insuficientemente gravados.

La expansión de la economía digital también supone desafíos para la fiscalidad internacional� La economía digital se caracteriza por basarse, como ninguna otra, en activos intangibles, por el uso masivo de datos (especialmente de datos personales), por la adopción general de modelos comerciales poliédricos que aprovechan el valor de las externalidades generadas por los servicios gratuitos, y por la dificultad de determinar la jurisdicción bajo la que tiene lugar la creación de valor. Todo esto plantea cuestiones fundamentales sobre cómo pueden las empresas añadir valor y obtener beneficios y sobre cómo se relaciona la economía digital con los conceptos de fuente y residencia para la caracterización de los ingresos para fines impositivos. Al mismo tiempo, el hecho de que las nuevas maneras de hacer negocio puedan resultar en una reubicación de las funciones comerciales esenciales y, en consecuencia, de una diferente distribución de los derechos impositivos, puede conducir a una baja imposición que no es, per se, un indicador de los defectos del sistema actual. Es importante examinar con cuidado el modo en el que las empresas de la economía digital añaden valor y obtienen beneficios para determinar si

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2. ANTECEDENTES – 13

es preciso, y hasta qué punto lo es, adaptar las normas actuales para tener en cuenta las características específicas de esas actividades económicas y evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.

Estas debilidades ponen en peligro el marco actual basado en el consenso, haciendo necesaria una importante movilización de los tomadores de decisiones para evitar que los problemas empeoren� La inacción en este campo posiblemente dé como resultado el que algunos gobiernos pierdan ingresos por impuestos sobre sociedades, la aparición de sistemas rivales de normas internacionales y en la sustitución del actual marco basado en el consenso por medidas unilaterales que podrían conducir a un caos impositivo global caracterizado por la reaparición masiva de la doble imposición. De hecho, si el Plan de acción no es capaz de desarrollar soluciones eficaces a tiempo, puede que algunos países decidan adoptar medidas unilaterales para proteger su base impositiva, resultando en una incertidumbre que es evitable y en una doble imposición sin deducciones o exenciones que la alivien. Por lo tanto, es esencial que los gobiernos logren un consenso sobre las acciones que deberían adoptar para afrontar las debilidades anteriores. Como los líderes del G20 han señalado: “pese a los riesgos a los que nos enfrentamos nacionalmente, estamos de acuerdo en que el multilateralismo tiene una importancia aún mayor en la situación actual y sigue siendo nuestro mejor recurso para resolver los problemas de la economía mundial” (G20, 2012).

En el cambiante entorno de la imposición internacional, una serie de países han expresado su preocupación por el modo en que los estándares internacionales en que se basan los tratados bilaterales distribuyen las potestades impositivas entre los países de la fuente y de residencia� Este Plan de acción se centra en solucionar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Aunque las acciones para combatir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios restaurarán la imposición tanto en la fuente como en la residencia en una serie de casos en que, de otro modo, los ingresos transfronterizos quedarían sin gravar o lo estarían con muy baja imposición, estas acciones no están directamente dirigidas a cambiar los estándares internacionales actuales sobre la distribución de las potestades impositivas respecto de los ingresos transfronterizos.

Los ministerios de hacienda del G20 han pedido a la OCDE que desarrolle un plan de acción para tratar los problemas de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de un modo coordinado y completo� Específicamente, este Plan de acción debería proporcionar a los países instrumentos nacionales e internacionales que alineen mejor la potestad impositiva con las actividades económicas. Tal y como se requería en el informe Lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (OCDE, 2013a), este Plan de acción (i) identifica las acciones necesarias para paliar la erosión de la base imponible y el traslado

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14 – 2. ANTECEDENTES

de beneficios, (ii) establece plazos para poner en marcha estas acciones e (iii) identifica los recursos necesarios y la metodología para poner en marcha estas acciones.

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3. PLAN DE ACCIÓN – 15

Capítulo 3

Plan de acción

Se necesitan cambios fundamentales para evitar eficazmente la doble exención, así como los supuestos de exención o baja imposición asociados a prácticas que separen artificiosamente los ingresos imponibles de las actividades que los generaron� Se pueden adoptar una serie de medidas para abordar la debilidad de las normas actuales de un modo eficaz y eficiente. Este Plan de acción demanda cambios fundamentales en los mecanismos actuales y la adopción de nuevos enfoques basados en el consenso, incluyendo disposiciones anti-abuso, diseñados para evitar y contrarrestar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios:

Se deben diseñar nuevos estándares internacionales para asegurar la coherencia del impuesto sobre sociedades a nivel internacional. Los problemas de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios normalmente surgen directamente de la existencia de resquicios legales, así como de lagunas, fricciones o incongruencias en la interacción de las normas impositivas nacionales de los distintos países. Este tipo de problemas no se ha abordado normalmente en los estándares de la OCDE o en las disposiciones de los tratados bilaterales. Es necesario complementar las normas existentes, diseñadas para evitar la doble imposición, con instrumentos que eviten la doble desimposición en áreas previamente no cubiertas por estándares internacionales que permitan resolver los casos de exención o baja imposición asociados con prácticas que separen artificiosamente la base imponible de las actividades que la generaron. Además, los gobiernos deben seguir trabajando conjuntamente para abordar las prácticas impositivas perjudiciales y la planificación agresiva de la imposición.

Es necesaria una realineación de la imposición y de las actividades productivas esenciales para restaurar los efectos y los beneficios pretendidos por los estándares internacionales, que puede que no hayan evloucionado a la par de los cambiantes modelos empresariales y de la evolución tecnológica:

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16 – 3. PLAN DE ACCIÓN

• Aunque los tratados bilaterales de doble imposición hayan sido eficaces para evitar esa doble imposición, existe la preocupación de que a menudo no pueden evitar la doble desimposición que resulta de las interacciones entre dos o más países. En particular, la implicación de terceros países en el marco bilateral formado por socios vinculados por un tratado supone una tensión para las normas existentes, en particular cuando se hace utilizando sociedades instrumentales que tienen poco o ningún fundamento económico en términos de bienes inmuebles, bienes tangibles y empleados afectos a la actividad.

• En el área de precios de transferencia, se deberían mejorar las normas para poner más énfasis en la creación de valor por parte de grupos muy integrados, abordando el uso de intangibles, riesgos, capital y otras transacciones de alto riesgo para desviar los beneficios. Al mismo tiempo, existe un consenso entre los gobiernos en que pasar a un sistema de prorrateo de los beneficios de acuerdo con una fórmula no es una alternativa viable; tampoco está claro que los cambios de comportamiento que puedan adoptar las empresas como respuesta al uso de una fórmula conduzcan a decisiones de inversión que sean más eficientes y neutrales en términos de imposición que el sistema actual de seguir el principio de entidad separada.

Las acciones puestas en marcha para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios no pueden tener éxito sin más transparencia, ni sin mayor certidumbre y predictibilidad para las empresas. Es esencial disponer de información específica, completa y temporánea para permitir a los gobiernos identificar rápidamente las áreas de riesgo. Aunque las auditorías fiscales siguen siendo una fuente clave de información relevante, padecen una serie de limitaciones y carecen de herramientas adecuadas para la detección temprana de la planificación impositiva agresiva. Como resultado, las administraciones fiscales a menudo carecen de la información relevante, completa y temporánea sobre las estrategias de planificación impositiva de las empresas, y se hace necesario desarrollar nuevos mecanismos para obtener esa información. Al mismo tiempo, deberían ponerse en marcha mecanismos para proporcionar a las empresas la certidumbre y la capacidad de predicción que necesitan para programar sus inversiones.

A� Acciones

La erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es una preocupación en el contexto de la economía digital� Las acciones previstas aquí ayudarán a resolver estas preocupaciones� Sin embargo, hay asuntos específicos que deben tenerse en cuenta� Será necesario un análisis exhaustivo de los distintos modelos de negocio, del siempre cambiante paisaje

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3. PLAN DE ACCIÓN – 17

empresarial y una mejor comprensión de la generación de valor en este sector. Además, se deberían considerar también las cuestiones de la imposición indirecta. Basándose en las otras acciones incluidas en este plan, se creará un grupo de trabajo específico para la economía digital.

ACCIÓN 1 Abordar los retos de la economía digital para la imposición

Identificar las principales dificultades que plantea la economía digital a la aplicación de las actuales normas impositivas internacionales y desarrollar opciones detalladas para abordar estas dificultades, con un enfoque holístico y considerando tanto la imposición directa como la indirecta. Los temas a examinar incluyen, aunque no se limitan a, la capacidad de una compañía de tener una presencia digital significativa en la economía de otro país sin estar sujeta a imposición debido a la falta de un “nexo” de acuerdo con las normas internacionales actuales, la atribución de valor creado a partir de la generación de datos comercializables de ubicación relevante mediante el uso de productos y servicios digitales, la caracterización de los ingresos procedentes de nuevos modelos comerciales, la aplicación de normas relativas a la fuente y el modo de asegurar la recaudación efectiva del IVA/IIC u otros impuestos indirectos relativos al suministro transfronterizo de bienes y servicios digitales. Ese trabajo necesitará de un análisis exhaustivo de los distintos modelos comerciales de este sector.

(i) Creación de coherencia internacional en el impuesto de sociedadesLa globalización implica que las políticas nacionales, incluyendo la

política fiscal, no pueden diseñarse aisladamente� La política fiscal es un atributo básico de la soberanía, y cada país tiene el derecho a diseñar su sistema impositivo del modo que considere más adecuado. Al mismo tiempo, la creciente interconexión de las economías nacionales ha puesto de relieve que la interacción entre las normativas fiscales nacionales puede dar lugar a lagunas. Por lo tanto, existe la necesidad de complementar las normas para evitar la doble imposición con un conjunto fundamentalmente nuevo de normas diseñadas para crear una coherencia internacional en el impuesto de sociedades.

Se han identificado cuatro asuntos principales:

El informe BEPS (OCDE, 2013a) reclama el desarrollo de “instrumentos para eliminar o neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos y el arbitraje”. Los mecanismos híbridos pueden terminar creando una doble imposición no deseada o un aplazamiento a largo plazo de la imposición mediante, por ejemplo, la creación de dos deducciones para un solo préstamo, la generación de deducciones

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18 – 3. PLAN DE ACCIÓN

sin las correspondientes inclusiones de renta o el mal uso de las deducciones por doble imposición internacional y de la exención de las participaciones transfronterizas. Las leyes nacionales que permiten a los contribuyentes elegir entre el tratamiento impositivo de determinadas entidades nacionales y extranjeras podrían facilitar la utilización de mecanismos híbridos. Aunque puede ser difícil determinar qué país ha perdido, de hecho, los ingresos fiscales, pues se han cumplido las leyes de cada país implicado, hay una reducción del total de impuestos pagado por todas las partes implicadas en general que perjudica la competencia, la eficiencia económica, la transparencia y la imparcialidad.

ACCIÓN 2 Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos

Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones para el diseño de normas internas que neutralicen el efecto (por ejemplo, la doble exención, la doble deducción o el diferimiento a largo plazo) de los mecanismos y de las entidades híbridas. Entre ellas pueden figurar: (i) cambios en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para asegurar que no se utilicen mecanismos y entidades híbridas (así como entidades con doble residencia) para obtener indebidamente ventajas de los tratados; (ii) disposiciones en la legislación nacional que eviten la exención o la falta de reconocimiento de ingresos por pagos deducibles para el pagador; (iii) disposiciones en la legislación nacional que nieguen la deducción por pagos que no se hayan de incluir en los ingresos del receptor (y que no esté sujeta a imposición por el efecto de disposiciones tipo compañías foráneas controladas (CFC) u otras normas similares); (iv) disposiciones en la legislación nacional que nieguen la deducción por un pago que también resulte deducible en otra jurisdicción; y (v) cuando sea necesario, orientaciones para la coordinación o normas para resolver los conflictos si hay más de un país que desea aplicar ese tipo de normas a una transacción o estructura. Se debe prestar una atención especial a la interacción entre los posibles cambios en una ley nacional y las disposiciones del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE. Este trabajo se coordinará con el trabajo sobre las limitaciones a la deducción de los gastos financieros, el trabajo sobre las normas de CFC y el trabajo sobre abuso de tratados mediante la búsqueda del convenio más favorable.

Un área que la OCDE no ha atendido especialmente en el pasado es la de las normas sobre las CFC. Una de las fuentes de preocupación acerca de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios proviene de la posibilidad de crear filiales no residentes y canalizar a través de ellas los ingresos de una empresa residente. Para solventar este problema se han introducido normas sobre CFC y contra otros tipos de aplazamiento en

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PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

3. PLAN DE ACCIÓN – 19

muchos países. Sin embargo, la normativa sobre CFC de muchos países no siempre combate la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de un modo integral. Además, aunque las normas sobre las CFC en principio suponen la inclusión en el país de residencia de la empresa matriz última, también tienen efectos indirectos favorables en los países de origen porque los contribuyentes no tienen (o tienen menos) incentivos para trasladar los beneficios a una tercera jurisdicción con bajo nivel impositivo.

ACCIÓN 3 Refuerzo de la normativa sobre CFC

Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas para las CFC. Este trabajo se coordinará con otros según sea necesario.

Otro punto que genera preocupación sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es la excesiva deducción de intereses y otros gastos financieros. Las deducciones de gastos financieros pueden dar lugar a una doble exención tanto en situaciones de inversión entrante como saliente. Desde la perspectiva de la inversión entrante, la preocupación relativa a la deducción de los gastos financieros tiene que ver sobre todo con los préstamos por una entidad vinculada y no residente que se beneficia de un régimen fiscal favorable (de baja imposición) para crear excesivas deducciones en forma de interés para el prestatario sin la correlativa inclusión de los correspondientes ingresos por el prestamista. El resultado es que los pagos por intereses se deducen de la base imponible de las empresas implicadas, mientras que el ingreso goza de un trato favorable o no se grava en absoluto para el cedente del capital, siendo incluso posible que este efecto se produzca aunque el grupo como tal no tenga (o tenga muy poca) deuda con terceros. Desde la perspectiva de las inversiones salientes, puede que una compañía se endeude para financiar la generación de un ingreso que está exento o que se puede diferir, gozando por lo tanto de una deducción corriente por gastos financieros en tanto que el ingreso correspondiente se aplaza o exonera. Habría que tener en cuenta, por consiguiente, en las normas que regula la deducción de gastos financieros, que los intereses entre partes vinculadas puede que no estén sometidos a una imposición completa o que la deuda subyacente pueda ser utilizada para reducir inadecuadamente la base imponible del prestatario o para generar un diferimiento o incluso una exención de los ingresos. Surgen problemas parecidos cuando consideramos los pagos deducibles por otras transacciones financieras, como las garantías financieras y de rendimientos, instrumentos derivados, seguros cautivos u otro tipo de contratos entre aseguradoras, especialmente en el contexto de los precios de transferencia.

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20 – 3. PLAN DE ACCIÓN

ACCIÓN 4 Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones

en el interés y otros pagos financierosDesarrollar recomendaciones sobre las mejores prácticas en el diseño de normas para evitar la erosión de la base imponible a través de la utilización de deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el uso de deuda entre entidades vinculadas y con terceros para lograr la deducción excesiva de intereses o para financiar la producción de ingresos exentos o diferidos y otros ingresos financieros que son económicamente equivalentes a los pagos de intereses. El trabajo evaluará la eficacia de los diferentes tipos de limitaciones. En conexión con la labor anterior y en su apoyo, se establecerán también orientaciones sobre precios de transferencia con respecto a la fijación de precios de las transacciones financieras vinculadas, incluyendo las garantías financieras y el rendimiento, los derivados (incluidos los derivados internos utilizados en las relaciones intra-bancarias), y seguros cautivos y otras clases de seguro. El trabajo se coordinará con el trabajo sobre híbridos y reglas CFC.

Los regímenes preferenciales siguen siendo un área clave de presión. En 1998, la OCDE publicó un informe (OCDE, 1998) sobre prácticas tributarias perjudiciales basado hasta cierto punto en la constatación de que una “carrera de igualación a la baja” se traduciría en última instancia en que los tipos impositivos aplicables a determinadas rentas móviles se igualarían a cero en todos los países, fuera este o no el objetivo de política tributaria que un país determinado tratase de alcanzar. De hecho, acordar un conjunto de reglas comunes podría ayudar a los países a preservar su soberanía en las decisiones en materia tributaria. Las preocupaciones políticas subyacentes expresadas en el Informe de 1998 en cuanto a la “carrera de igualación a la baja” en la base del impuesto sobre rentas móviles son tan relevantes hoy como lo fueron hace 15 años. Sin embargo, la “carrera de igualación a la baja” a menudo toma hoy en día menos la forma tradicional de regímenes bien delimitados y se produce más en forma de reducciones del tipo impositivo en el impuesto sobre sociedades para determinados tipos de ingresos (tales como ingresos de actividades financieras o de cesión de intangibles). El informe de BEPS solicita propuestas para desarrollar “soluciones que combatan más eficazmente los regímenes perniciosos, teniendo en cuenta factores tales como la transparencia y la sustancia.” En cumplimiento de este objetivo, se reorientará el trabajo del Foro sobre prácticas tributarias perniciosas para desarrollar soluciones más eficaces.

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3. PLAN DE ACCIÓN – 21

ACCIÓN 5 Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo

en cuenta la transparencia y la sustanciaPoner al día el trabajo sobre prácticas tributarias perniciosas con la mejora de la transparencia como prioridad, incluido el intercambio espontáneo obligatorio en las resoluciones individuales relativas a regímenes preferenciales, y con la existencia de una actividad económica sustancial como requisito básico para aplicar cualquier régimen preferencial. Se adoptará un enfoque holístico para evaluar los regímenes fiscales preferenciales en el contexto de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Se trabajará con los países que no son miembros de la OCDE sobre la base del marco existente y se considerarán modificaciones o adiciones al marco existente.

(ii) Reinstaurar los efectos y beneficios plenos de los estándares internacionales

Las normas actuales funcionan bien en muchos casos, pero necesitan que se las adapte para impedir la BEPS que resulta de las interacciones entre más de dos países y para que tengan plena utilidad en el contexto de las cadenas de valor mundiales� La interposición de terceros países en el marco bilateral establecido por los firmantes de un convenio ha propiciado el desarrollo de estructuras tales como establecimientos de empresas extranjeras de baja imposición, sociedades instrumentales, y el desplazamiento artificioso de ingresos a través de precios de transferencia. Las cifras de inversión extranjera directa (IED) muestran la magnitud del uso de determinados regímenes para canalizar las inversiones y la financiación entra-grupo de un país a otro a través de estructuras de cartera. Con el fin de preservar los efectos previstos en las relaciones bilaterales, las normas deben ser modificadas para abordar el uso de múltiples capas de entidades legales interpuestas entre el país de residencia y el país de la fuente.

Las actuales normas fiscales nacionales e internacionales deben ser modificadas con el fin de alinear más estrechamente la atribución de los ingresos con la actividad económica que los genera�

El abuso de convenio es una de las fuentes de preocupación sobre la BEPS más importante. El comentario sobre el artículo 1 del Modelo de Convenio de la OCDE ya incluye una serie de ejemplos de disposiciones que podrían utilizarse para abordar situaciones de “treaty-shopping” (búsqueda del tratado más favorable), así como otros casos de abuso de convenio que pueden dar lugar a una doble exención. Disponer de cláusulas estrictas contra el abuso de convenios, junto con el ejercicio de la potestad tributaria bajo las

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22 – 3. PLAN DE ACCIÓN

leyes internas, son elementos que contribuirán a restaurar la imposición en la fuente en un número de casos.

ACCIÓN 6 Impedir la utilización abusiva de convenio

Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones relativas al diseño de normas internas que impidan la concesión de los beneficios del convenio en circunstancias inapropiadas. Se realizarán también trabajos para clarificar que los convenios fiscales no se destinan a ser empleados para generar la doble no imposición e identificar las consideraciones de política fiscal que, en general, los países deben tener en cuenta antes de decidirse a entrar en un convenio fiscal con otro país. El trabajo se coordinará con el trabajo sobre híbridos.

La definición de establecimiento permanente (EP) debe ser revisada para impedir abusos. En muchos países, la interpretación de las normas del convenio sobre EP en caso de agentes permite que ciertos contratos para la venta de bienes propiedad de una empresa extranjera sean concluidos dentro del país por vendedores de una filial local de esa empresa extranjera, sin que los beneficios de estas ventas sean imponibles en la misma medida que lo hubieran sido si las ventas se hubieran hecho por un distribuidor local. En muchos casos, esto ha llevado a las empresas a sustituir los mecanismos en virtud del cual la filial local tradicionalmente actuaba como distribuidor por “mecanismos de comisión” que dan lugar a un desplazamiento de los beneficios fuera del país donde las ventas se llevan a cabo sin un cambio sustancial en las funciones desempeñadas en ese país. De manera similar, las multinacionales pueden fragmentar artificiosamente sus operaciones entre varias entidades del grupo para caracterizar ciertas actividades como preparatorias y accesorias y así gozar de una excepción a las reglas de EP.

ACCIÓN 7 Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP

Desarrollar modificaciones en la definición de EP para impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP en relación a la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, incluso mediante la utilización de mecanismos de comisionista y exenciones de actividad específica. Al trabajar en estas cuestiones, se abordarán también las relacionadas con la atribución de beneficio.

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3. PLAN DE ACCIÓN – 23

Los precios de transferencia y el respeto al principio de libre concurrencia son un tema primordial. Las normas sobre precios de transferencia sirven para distribuir los ingresos obtenidos por una empresa internacional entre aquellos países en los que la empresa ha hecho negocios. En muchos casos, las normas existentes de precios de transferencia, basadas en el principio de libre concurrencia distribuyen los ingresos de las multinacionales entre jurisdicciones tributarias de manera eficaz y eficiente. En otros casos, sin embargo, las multinacionales han sido capaces de usar y abusar de las normas para separar el ingreso de las actividades económicas que lo producen y desplazarlo a zonas de baja imposición. Ello se produce casi siempre mediante transferencias de intangibles y de otros activos móviles por valores inferiores a su valor real, por la sobre-capitalización de aquellas entidades del grupo que tributan a tipos reducidos y por las asignaciones contractuales de riesgos a territorios de baja imposición, en transacciones que raramente ocurrirían entre partes independientes.

En ocasiones se proponen sistemas alternativos para la distribución de los ingresos, incluyendo los sistemas basados en fórmulas. Sin embargo, la importancia de una acción concertada y las dificultades prácticas para lograr un acuerdo sobre el nuevo sistema y para una implementación consistente en todos los países se traducen en que, más que intentar sustituir el sistema actual de precios de transferencia, la mejor opción es abordar directamente los defectos en el sistema actual, en particular respecto a los retornos relacionados con activos intangibles, riesgo y sobre-capitalización. Sin embargo, algunas medidas especiales, ya sea dentro o fuera de principio de plena concurrencia, pueden resultar necesarias en lo que respecta a activos intangibles, riesgo y exceso de capitalización para hacer frente a estas deficiencias.

ACCIONES 8, 9,10 Asegurar que los resultados de los precios de transferencia

están en línea con la creación de valor

Acción 8 – Intangibles

Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio del movimiento de intangibles entre miembros de un grupo. Esto implicará: (i) la adopción de una definición de intangibles amplia y claramente delineada; (ii) asegurar que los beneficios asociados a la transferencia y al uso de intangibles están debidamente asignados de conformidad con (en lugar de separados de) la creación de valor; (iii) desarrollar normas de precios de transferencia o medidas especiales para las transferencias de intangibles de difícil valoración; y (iv) actualizar la regulación sobre los mecanismos de reparto de costes.

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24 – 3. PLAN DE ACCIÓN

Acción 9 – Riesgos y capital

Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio de la transferencia de riesgos entre, o la asignación excesiva de capital a, miembros del grupo. Ello implicará la adopción de normas sobre precios de transferencia o de medidas especiales que aseguren que una entidad no acumulará resultados inadecuados únicamente por haber asumido contractualmente riesgos o haber aportado capital. Las normas a desarrollar requerirán también la alineación de resultados con la creación de valor. Esta labor se coordinará con el trabajo sobre deducciones de gastos de interés y otros pagos financieros.

Acción 10 – Otras transacciones de alto riesgo

Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio de la participación en transacciones que no ocurrirían, o que ocurrirían sólo muy raramente, entre terceros. Ello implicará la adopción de normas sobre precios de transferencia o medidas especiales para: (i) clarificar las circunstancias en las que se pueden recalificar las transacciones; (ii) clarificar la aplicación de los métodos de precios de transferencia, en particular, el de división de beneficios, en el contexto de las cadenas globales de valor; y (iii) proporcionar protección contra los tipos más comunes de erosión de la base mediante pagos tales como gastos de gestión y gastos correspondientes a la sede principal.

(iii) Garantizar la transparencia promoviendo al mismo tiempo una mayor certeza y previsibilidad

Impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios requiere transparencia a diferentes niveles. A pesar de los progresos en materia de transparencia que se han conseguido gracias al Foro global sobre transparencia e intercambio de información, se ha puesto de manifiesto la necesidad de un enfoque más holístico cuando se trata de impedir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, lo cual implica más transparencia en diferentes frentes. Es necesario mejorar la recopilación de datos sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Los contribuyentes deben revelar información más específica acerca de sus estrategias de planificación fiscal, y los requisitos de documentación sobre precios de transferencia deben ser menos onerosos y más específicos.

Es fundamental mejorar la disponibilidad de los datos y el análisis de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, incluyendo el control de la implementación del Plan de acción. El informe BEPS (OCDE,

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3. PLAN DE ACCIÓN – 25

2013a) señala que existen varios estudios y datos que indican que hay una desconexión creciente entre el lugar donde se llevan a cabo las inversiones y las actividades que generan valor y el lugar donde se declaran los beneficios a efectos fiscales. El informe BEPS señala que hay que seguir trabajando para evaluar este tipo de estudios, para el desarrollo de medidas apropiadas a la escala y efectos de las conductas de erosión de base imponible y de traslado de beneficios, y para controlar el impacto de las medidas adoptadas en el marco del Plan de acción para tratar de solucionar BEPS. Ello debe incluir técnicas basadas en resultados que busquen medidas de la asignación de ingresos entre jurisdicciones en relación con las medidas de las actividades que generan valor, así como otras técnicas que se pueden utilizar para hacer un seguimiento de los problemas específicos identificados en el Plan de acción. En consecuencia, es importante identificar los tipos de datos que los contribuyentes deberían proporcionar a las administraciones tributarias, así como las metodologías que se pueden utilizar para analizar estos datos y evaluar las posibles consecuencias económicas de los comportamientos y las medidas adoptadas para tratar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.

ACCIÓN 11 Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y el traslado de

beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ellaDesarrollar recomendaciones relativas a indicadores de la magnitud e impacto económico de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y garantizar que se dispone de herramientas para supervisar y evaluar la eficacia y el impacto económico de las medidas adoptadas para enfrentarse a BEPS de forma permanente. Ello implicará el desarrollo de análisis económicos de la magnitud e impacto de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (incluidos los efectos inducidos entre países) y las medidas para hacerle frente. El trabajo implicará también la evaluación de una serie de fuentes de datos existentes, la identificación de los nuevos tipos de datos que se deban recopilar y el desarrollo de metodologías basadas tanto en datos agregados (por ejemplo, IED y balanza de pagos) como en datos a nivel micro (por ejemplo, de los estados financieros y de las declaraciones fiscales), teniendo en cuenta la necesidad de respetar la confidencialidad del contribuyente y los costes administrativos para las administraciones tributarias y para las empresas.

Se necesitará también transparencia sobre ciertas transacciones/planificación fiscal. Las administraciones tributarias no disponen a menudo

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26 – 3. PLAN DE ACCIÓN

de información completa y relevante sobre las estrategias de planificación fiscal. Sin embargo, la disponibilidad de información específica, completa y temporánea es esencial para permitir que los gobiernos identifiquen rápidamente las áreas de riesgo. Aunque las auditorías fiscales siguen siendo una fuente clave de información relevante, padecen una serie de limitaciones y carecen de herramientas adecuadas para la detección temprana de las técnicas de planificación fiscal agresiva. Pueden ser útiles en este sentido las medidas destinadas a mejorar el flujo de información sobre los riesgos fiscales hacia las administraciones tributarias y los responsables de la política fiscal (“iniciativas de revelación”). Otras medidas potencialmente útiles incluyen programas de cumplimiento cooperativo entre los contribuyentes y las administraciones tributarias (véase OCDE, 2013b).

ACCIÓN 12 Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de

planificación fiscal agresivaDesarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas de declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para las administraciones tributarias y las empresas y aprovechando las experiencias del creciente número de países que cuentan con tales normas. El trabajo utilizará un diseño modular que permita la máxima coherencia, pero teniendo en cuenta las necesidades y los riesgos específicos de cada país. Uno de los centros de atención serán los regímenes fiscales internacionales, en los cuales el trabajo explorará el uso de una definición extensa de “beneficio fiscal” a fin de captar este tipo de transacciones. El trabajo se coordinará con el trabajo sobre cumplimiento cooperativo. También implicará diseñar y poner en marcha modelos mejorados de intercambio de información para las estructuras de planificación fiscal internacional entre administraciones tributarias.

La transparencia incumbe también a los precios de transferencia y a los análisis de la cadena de valor. Una cuestión clave en la aplicación de los precios de transferencia es la asimetría de información entre los contribuyentes y las administraciones tributarias. Ello socava potencialmente la aplicación del principio de libre concurrencia y aumenta las oportunidades para la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. En muchos países, las administraciones tributarias tienen poca capacidad para desarrollar una visión “panorámica” de la cadena de valor global del contribuyente. Además, las divergencias de enfoque sobre los requisitos de documentación para los precios de transferencia conduce a costes administrativos significativos para las empresas. En ese sentido, es importante que las administraciones tributarias tengan a su disposición información adecuada acerca de las funciones

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3. PLAN DE ACCIÓN – 27

relevantes realizadas por otros miembros del grupo multinacional en materia de servicios intragrupo y otras transacciones.

ACCIÓN 13 Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia

Desarrollar normas relativas a la documentación sobre precios de transferencia para aumentar la transparencia hacia la administración tributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para las empresas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito de que las empresas multinacionales suministren a todos los gobiernos pertinentes la información necesaria sobre la asignación mundial de sus ingresos, la actividad económica y los impuestos pagados entre los países, aplicando un modelo común.

Las acciones para combatir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios deben ser complementadas con acciones que garanticen la certeza y la previsibilidad en los negocios. Un complemento importante del trabajo en asuntos de erosión de la base imponible y de traslado de beneficios será trabajar para mejorar la eficacia de los procedimientos amistosos. La interpretación y la aplicación de las normas nuevas que resulten del trabajo descrito más arriba podrían introducir elementos de incertidumbre que deberían ser minimizadas todo lo posible. Por consiguiente se realizarán trabajos destinados a examinar y luchar contra obstáculos que impiden que los países resuelvan las controversias derivadas de la aplicación del convenio mediante los procedimientos amistosos. Asimismo se tendrá en cuenta la posibilidad de completar las disposiciones existentes sobre les procedimientos amistosos en los convenios fiscales con una cláusula de arbitraje obligatorio y vinculante.

ACCIÓN 14 Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de

controversiasDesarrollar soluciones para luchar contra los obstáculos que impiden que los países resuelvan las controversias relacionadas con los convenios mediante los procedimientos amistosos, incluyendo la ausencia de disposiciones sobre arbitraje en la mayoría de convenios y el hecho de que el acceso a los procedimientos amistosos y el arbitraje pueda ser denegado en algunos casos.

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28 – 3. PLAN DE ACCIÓN

(iv) Del acuerdo político a la normativa tributaria: la necesidad de una implementación rápida de las medidas.

Existe la necesidad de considerar formas innovadoras para implementar las medidas resultantes del Plan de acción de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios� El cumplimiento de las acciones incluidas en el Plan de acción sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios dará lugar a una serie de resultados. Algunas acciones darán lugar probablemente a recomendaciones relacionadas con disposiciones legales internas, así como a cambios en los Comentarios al Modelo de Convenio Tributario de la OCDE y a las Directrices en materia de precios de transferencia de la OCDE. Probablemente, otras acciones darán lugar a cambios en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE. Este es el caso por ejemplo de la introducción de una disposición anti-abuso de convenio, de los cambios en la definición de EP, de los cambios en las disposiciones sobre precios de transferencia y de la introducción de nuevas disposiciones en el Convenio en relación con los desajustes por mecanismos híbridos. Los cambios en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE no serán directamente efectivos sin las correspondientes enmiendas de los convenios fiscales bilaterales. Si el proceso se aborda convenio por convenio, el gran número de convenios en vigor puede hacer que este proceso sea muy largo, y más aún cuando los países se embarquen en renegociaciones generales de sus convenios fiscales bilaterales. Un instrumento multilateral que modifique los convenios bilaterales es una prometedora vía de avance en este sentido.

ACCIÓN 15 Desarrollar un instrumento multilateral

Analizar las cuestiones de derecho internacional público y tributario en relación con el desarrollo de un instrumento multilateral que permita que las jurisdicciones que lo deseen implementen las medidas que se desarrollen en el curso de los trabajos de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y así enmienden los convenios fiscales bilaterales. Sobre la base de este análisis, las partes interesadas desarrollarán un instrumento multilateral diseñado para ofrecer un enfoque innovador a la fiscalidad internacional, que reflejen la naturaleza rápidamente evolutiva de la economía global y la necesidad de adaptarse rápidamente a esta evolución.

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3. PLAN DE ACCIÓN – 29

B� Plazos

La lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es crítica para la mayoría de países y debe hacerse en el momento oportuno, entre otras cosas para evitar un deterioro del marco existente basado en el consenso. El ritmo del proyecto debe ser rápido para que las acciones concretas se puedan cumplir deprisa. Al mismo tiempo, los gobiernos necesitan también tiempo para completar el trabajo técnico necesario y alcanzar consensos amplios. En este contexto, se espera que el plan de acción se haya completado en gran parte en un período de dos años, reconociendo que algunas acciones se abordarán más deprisa conforme el trabajo vaya avanzando, mientras que otras pueden requerir un trabajo a más largo plazo:

• Entre las acciones que probablemente se cumplimentarán en 12-18 meses, se hallan las relativas a desajustes por mecanismos híbridos, abuso de convenio, ciertos aspectos de los precios de transferencia de bienes intangibles, requisitos de documentación a efectos de precios de transferencia, un informe que identifique las cuestiones planteadas por la economía digital y las posibles acciones para hacer frente a ellas, así como parte de los trabajos sobre prácticas fiscales perniciosas.

• Acciones a cumplimentar en dos años son las relacionadas con las normas CFC, la deducibilidad de intereses, la prevención de la elusión artificiosa de la condición de EP, ciertos aspectos de los precios de transferencia de bienes intangibles, riesgos, transacciones de capital y de alto riesgo, parte de los trabajos sobre prácticas fiscales perniciosas, recopilación de datos, reglas de divulgación obligatoria y resolución de controversias.

• Acciones que pueden requerir más de dos años incluyen aspectos de los precios de transferencia de transacciones financieras, parte de los trabajos sobre prácticas fiscales perniciosas y el desarrollo de instrumentos multilaterales para implementar más ágilmente los cambios en los convenios bilaterales. Aunque estas acciones se consideran como elementos clave del Plan de acción, se reconoce que este trabajo tendrá que ser desarrollado en diferentes etapas, empezando por un análisis exhaustivo de las cuestiones.

El Anexo A contiene una tabla en la que se resumen las diferentes acciones y se indica el calendario previsto para cumplimentarlas.

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30 – 3. PLAN DE ACCIÓN

C� Metodología

El Proyecto BEPS marca un punto de inflexión en la historia de la cooperación internacional en materia de tributación. Como el marco actual basado en el consenso está en riesgo, es fundamental que se adopte una metodología adecuada que asegure que el trabajo sea inclusivo y eficaz, teniendo en cuenta la perspectiva de los países en desarrollo y los beneficios de las aportaciones de los negocios y la sociedad civil en general.

(i) Un proceso inclusivo y eficaz: el lanzamiento del Proyecto OCDE/G20 BEPS y la participación de los países en desarrollo

El cumplimiento del conjunto de actuaciones previstas en este Plan de acción requiere un proceso eficaz y global que envuelva todas las partes interesadas relevantes� Para ello, y con el fin de facilitar una mayor participación de las principales economías no miembros de la OCDE, se pondrá en marcha el “Proyecto BEPS”. A la luz del gran interés y el apoyo expresado en varias ocasiones por el G20, se propone que se invite a los países del G20 interesados que no sean miembros de la OCDE a formar parte del proyecto como Asociados, es decir, en pie de igualdad con los miembros de la OCDE (incluso a nivel de los órganos auxiliares que participan en los trabajos de BEPS), y se espera que se asocien a los resultados del Proyecto BEPS. Otros que no sean miembros pueden ser invitados a participar como Invitados en ocasiones singulares.

Los países en desarrollo también se enfrentan a problemas relacionados con BEPS, aunque los problemas pueden manifestarse de manera diferente dada la especificidad de sus marcos legales y administrativos La Organización de las Naciones Unidas (ONU) participa en el trabajo tributario de la OCDE y sin duda proporcionará información útil acerca de las preocupaciones especiales de los países en desarrollo. El Grupo de trabajo sobre fiscalidad y desarrollo y el programa de relaciones globales de la OCDE proporcionarán una plataforma útil para discutir las preocupaciones específicas BEPS en el caso de los países en desarrollo y explorar posibles soluciones con todos los interesados. Finalmente, mecanismos existentes tales como los Foros globales sobre convenios fiscales, precios de transferencia, IvA y sobre transparencia e intercambio de información con fines tributarios, se usarán para que todos los países participen en las discusiones relativas a posibles soluciones técnicas.

(ii) Procesos eficientesLas expectativas políticas son muy altas en la mayoría de países y

los resultados e impacto del trabajo BEPS tiene que alinearse con estas expectativas políticas� El Proyecto BEPS se basará sobre la experiencia del

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3. PLAN DE ACCIÓN – 31

Comité de asuntos fiscales (CAF) y de sus órganos subsidiarios. Si bien las prácticas de los órganos subsidiarios están bien adaptados para el desarrollo de consensos en el trabajo de rutina, éstos requieren cierta adaptación para obtener resultados dentro de los plazos previstos. Existe, pues, una necesidad de encontrar maneras de lograr que el trabajo progrese rápidamente mientras se mantiene el consenso. Cada órgano subsidiario necesitará buscar nuevas maneras de conseguir el consenso tan rápido como sea posible. Esto puede implicar, por ejemplo, establecer grupos focales para las acciones de las cuales es responsable. Cada grupo focal podrá componerse de un número relativamente pequeño de delegados, con un país que asuma el liderazgo y actúe como coordinador. Los grupos focales trabajarían activamente entre reunión y reunión del órgano auxiliar pertinente, utilizando métodos de trabajo a distancia y reduciendo las reuniones físicas al mínimo, para elaborar propuestas que se distribuirían y aprobarían por el órgano subsidiario.

(iii) Consultar a las empresas y a la sociedad civilConsultar con partes interesadas distintas de gobiernos resulta clave

también� Se invitará a los representantes de organizaciones empresariales y a la sociedad civil para que comenten las diferentes propuestas que se desarrollen en el curso del trabajo� El núcleo de la relación de la OCDE con la sociedad civil se establece a través del Comité asesor de la industria y negocios (BIAC) y del Comité asesor sindical (TUAC) de la OCDE. Se consultará a las organizaciones no-gubernamentales, a los institutos de opinión y a las universidades. El trabajo de la OCDE en los diferentes elementos del Plan de acción continuará incluyendo un proceso inclusivo y transparente de consulta y se organizará un diálogo político de alto nivel con todas las partes interesadas de periodicidad anual.

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32 – 3. PLAN DE ACCIÓN

Referencias

G20 (2012), Declaración de los Líderes del G20, Los Cabos, México, www.diplomatie.gouv.fr/fr/IMG/pdf/12-1268-declaration_G20_Los_Cabos_cle82ebc5.pdf.

OCDE (2013a), Lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, Éditions OCDE, París. http://dx.doi/org/ 10.1787/9789264201224-es.

OCDE (2013b), La relación cooperativa: Un marco de referencia : De la relación cooperativa al cumplimiento cooperativo, Éditions OCDE, París. http://dx.doi/org/10.1787/9789264207547-es.

OCDE (1998), Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, [Competencia Fiscal Perniciosa: un problema mundial emergente], Éditions OCDE, París. http://dx.doi/org/10.1787/9789264162945-en.

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PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 33An

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os d

igita

les.

Ese

trab

ajo

nece

sita

rá d

e un

aná

lisis

exh

aust

ivo

de lo

s di

stin

tos

mod

elos

com

erci

ales

de

este

sec

tor.

Info

rme

ident

ifican

do

las cu

estio

nes

que p

lante

a la

econ

omía

digita

l y l

as ac

cione

s po

sibles

para

ha

cerle

s fre

nte.

Sept

iembr

e de

2014

Page 33: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

34 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

2 –

Neu

tral

izar

lo

s ef

ecto

s de

lo

s de

saju

stes

pr

ovoc

ados

por

m

ecan

ism

os

híbr

idos

Des

arro

llar d

ispo

sici

ones

con

venc

iona

les

y re

com

enda

cion

es p

ara

el d

iseñ

o de

no

rmas

inte

rnas

par

a ne

utra

lizar

el e

fect

o (p

or e

jem

plo,

la d

oble

exe

nció

n, la

dob

le

dedu

cció

n, e

l dife

rimie

nto

a la

rgo

plaz

o) d

e lo

s m

ecan

ism

os y

ent

idad

es h

íbrid

as.

Ent

re e

llas

pued

en fi

gura

r: (i)

cam

bios

en

el M

odel

o de

Con

veni

o Tr

ibut

ario

de

la O

CD

E p

ara

aseg

urar

que

no

se u

tiliz

an m

ecan

ism

os y

ent

idad

es h

íbrid

as

(así

com

o en

tidad

es c

on re

side

ncia

dua

l) pa

ra o

bten

er in

debi

dam

ente

ven

taja

s de

rivad

as d

e lo

s tra

tado

s; (i

i) di

spos

icio

nes

en la

legi

slac

ión

naci

onal

que

evi

ten

la e

xenc

ión

o el

no

reco

noci

mie

nto

de lo

s pa

gos

que

sean

ded

ucib

les

para

el

paga

dor;

(iii)

disp

osic

ione

s en

la le

gisl

ació

n na

cion

al q

ue d

enie

guen

una

ded

ucci

ón

por u

n pa

go q

ue n

o se

hay

a de

incl

uir e

n lo

s in

gres

os d

el re

cept

or (y

que

no

esté

su

jeto

a im

posi

ción

por

nor

mas

de

CFC

u o

tras

sim

ilare

s); (

iv) d

ispo

sici

ones

en

la le

gisl

ació

n na

cion

al q

ue d

enie

guen

la d

educ

ción

por

un

pago

que

tam

bién

sea

de

duci

ble

en o

tra ju

risdi

cció

n; y

(v) c

uand

o se

a ne

cesa

rio, o

rient

ació

n pa

ra la

co

ordi

naci

ón o

nor

mas

par

a re

solv

er c

onfli

ctos

si h

ay m

ás d

e un

paí

s qu

e de

sea

aplic

ar e

se ti

po d

e no

rmas

a u

na tr

ansa

cció

n o

estru

ctur

a. S

e de

be p

rest

ar u

na

aten

ción

esp

ecia

l a la

inte

racc

ión

entre

los

posi

bles

cam

bios

en

una

ley

naci

onal

y

las

disp

osic

ione

s de

l Mod

elo

de C

onve

nio

Trib

utar

io d

e la

OC

DE

. Est

e tra

bajo

se

coor

dina

rá c

on e

l rel

ativ

o a

las

limita

cion

es a

la d

educ

ción

de

gast

os fi

nanc

iero

s, e

l de

dica

do a

las

norm

as d

e la

s C

FC y

el d

e la

bús

qued

a de

l con

veni

o m

ás fa

vora

ble

(“tre

aty

shop

ping

”).

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Co

nven

io Tr

ibuta

rio

de la

OCD

E

Sept

iembr

e de

2014

Reco

mend

acion

es

para

el di

seño

de

norm

as in

tern

as

Sept

iembr

e de

2014

3 –

Fort

alec

i-m

ient

o de

las

Nor

mas

CFC

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

l dis

eño

de n

orm

as p

ara

las

com

pañí

as

forá

neas

con

trola

das.

Est

e tra

bajo

se

coor

dina

rá c

on o

tros

segú

n se

a ne

cesa

rio.

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño

de no

rmas

inte

rnas

Sept

iembr

e de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 34: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 35

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

4 –

Lim

itar l

a er

osió

n de

la

base

impo

nibl

e po

r vía

de

dedu

ccio

nes

en in

tere

ses

y ot

ros

pago

s fin

anci

eros

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es s

obre

las

mej

ores

prá

ctic

as e

n el

dis

eño

de n

orm

as

para

evi

tar l

a er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e a

travé

s de

la u

tiliz

ació

n de

los

gast

os

por i

nter

eses

, por

eje

mpl

o, m

edia

nte

el u

so d

e la

deu

da c

on e

ntid

ades

vin

cula

das

y de

terc

eros

par

a lo

grar

la d

educ

ción

de

inte

rese

s ex

cesi

vos

o pa

ra fi

nanc

iar l

a pr

oduc

ción

de

ingr

esos

exe

ntos

o d

iferid

os, y

otro

s pa

gos

finan

cier

os q

ue s

on

econ

ómic

amen

te e

quiv

alen

tes

a lo

s pa

gos

de in

tere

ses.

El t

raba

jo e

valu

ará

la

efic

acia

de

los

dife

rent

es ti

pos

de li

mita

cion

es. E

n co

nexi

ón c

on la

labo

r ant

erio

r y

en s

u ap

oyo,

se

esta

blec

erán

tam

bién

orie

ntac

ione

s so

bre

prec

ios

de tr

ansf

eren

cia

con

resp

ecto

a la

fija

ción

de

prec

ios

de la

s tra

nsac

cion

es fi

nanc

iera

s vi

ncul

adas

, in

cluy

endo

las

gara

ntía

s fin

anci

eras

y d

e re

ndim

ient

o, d

eriv

ados

(inc

luid

os lo

s de

rivad

os in

tern

os u

tiliz

ados

en

las

rela

cion

es in

tra-b

anca

rias)

, y c

ompa

ñías

de

segu

ro c

autiv

as y

de

otra

s cl

ases

. El t

raba

jo s

e co

ordi

nará

con

el t

raba

jo s

obre

brid

os y

regl

as C

FC.

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño

de no

rmas

inte

rnas

Sept

iembr

e de

2015

Camb

ios en

las

Dire

ctrice

s so

bre p

recio

s de

trans

fere

ncia

Dicie

mbre

de

2015

5 –

Com

batir

la

s pr

áctic

as

trib

utar

ias

pern

icio

sas,

te

nien

do e

n cu

enta

la

tran

spar

enci

a y

la s

usta

ncia

Pon

er a

l día

el t

raba

jo s

obre

prá

ctic

as tr

ibut

aria

s pe

rnic

iosa

s da

ndo

prio

ridad

a la

m

ejor

a de

la tr

ansp

aren

cia,

incl

uido

el i

nter

cam

bio

espo

ntán

eo o

blig

ator

io e

n la

s re

solu

cion

es in

divi

dual

es re

lativ

as a

regí

men

es p

refe

renc

iale

s, y

par

a qu

e ex

ijan

una

activ

idad

sus

tanc

ial p

ara

cual

quie

r rég

imen

pre

fere

ncia

l. S

e ad

opta

rá u

n en

foqu

e ho

lístic

o pa

ra e

valu

ar lo

s re

gím

enes

fisc

ales

pre

fere

ncia

les

en e

l con

text

o de

la e

rosi

ón d

e la

bas

e im

poni

ble

y el

tras

lado

de

bene

ficio

s. S

e tra

baja

rá c

on lo

s pa

íses

que

no

son

mie

mbr

os d

e la

OC

DE

sob

re la

bas

e de

l mar

co e

xist

ente

y s

e co

nsid

erar

án m

odifi

caci

ones

o a

dici

ones

al m

arco

exi

sten

te.

Finali

zar e

l aná

lisis

de lo

s reg

ímen

es

de lo

s país

es

miem

bros

Sept

iembr

e de

2014

Estra

tegia

para

ex

tend

er la

pa

rticip

ación

de

los pa

íses q

ue no

so

n miem

bros

de la

OC

DE

Sept

iembr

e de

2015

Corre

cción

de lo

s cr

iterio

s exis

tente

sDi

ciemb

re

de 20

15

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 35: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

36 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

6 –

Impe

dir

el a

buso

de

conv

enio

Des

arro

llar d

ispo

sici

ones

y re

com

enda

cion

es re

lativ

as a

l dis

eño

de n

orm

as

inte

rnas

que

impi

dan

la c

once

sión

de

los

bene

ficio

s de

l con

veni

o en

circ

unst

anci

as

inap

ropi

adas

. Se

real

izar

án ta

mbi

én tr

abaj

os p

ara

clar

ifica

r que

los

conv

enio

s fis

cale

s no

tien

en p

or o

bjet

o fa

cilit

ar la

gen

erac

ión

de d

oble

no

impo

sici

ón e

id

entif

icar

las

cons

ider

acio

nes

de p

olíti

ca fi

scal

que

, en

gene

ral,

los

país

es d

eben

te

ner e

n cu

enta

ant

es d

e de

cidi

rse

a en

trar e

n un

con

veni

o fis

cal c

on o

tro p

aís.

El

traba

jo s

e co

ordi

nará

con

el t

raba

jo s

obre

híb

ridos

.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Co

nven

io Tr

ibuta

rio

de la

OCD

E

Sept

iembr

e de

2014

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño

de no

rmas

inte

rnas

Sept

iembr

e de

2014

7 –

Impe

dir

la e

lusi

ón

artif

icio

sa d

e la

co

ndic

ión

de E

P

Des

arro

llar m

odifi

caci

ones

en

la d

efin

ició

n de

EP

par

a im

pedi

r la

elus

ión

artif

icio

sa

del e

stat

uto

de E

P e

n re

laci

ón a

la e

rosi

ón d

e la

bas

e im

poni

ble

y el

tras

lado

de

ben

efic

ios,

incl

uso

med

iant

e la

util

izac

ión

de m

ecan

ism

os d

e co

mis

ioni

sta

y ex

enci

ones

par

a ac

tivid

ades

esp

ecífi

cas.

Al t

raba

jar e

n es

tas

cues

tione

s, s

e ab

orda

rán

tam

bién

las

rela

cion

adas

con

la a

tribu

ción

de

bene

ficio

s.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Co

nven

io Tr

ibuta

rio

de la

OCD

E

Sept

iembr

e de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 36: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 37

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

8 –

Ase

gura

r qu

e lo

s re

sulta

dos

en

los

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a es

tán

en lí

nea

con

la c

reac

ión

de v

alor

/in

tang

ible

s.

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

del

mov

imie

nto

de in

tang

ible

s en

tre m

iem

bros

del

gru

po.

Est

o im

plic

ará:

(i) l

a ad

opci

ón d

e un

a de

finic

ión

ampl

ia y

cla

ram

ente

del

inea

da

de in

tang

ible

s; (i

i) as

egur

ar q

ue lo

s be

nefic

ios

asoc

iado

s a

la tr

ansf

eren

cia

y al

us

o de

inta

ngib

les

está

n de

bida

men

te a

sign

ados

de

conf

orm

idad

con

(en

luga

r de

sep

arad

os d

e) la

cre

ació

n de

val

or; (

iii) d

esar

rolla

r nor

mas

de

prec

ios

de

trans

fere

ncia

o m

edid

as e

spec

iale

s pa

ra la

s tra

nsfe

renc

ias

de in

tang

ible

s de

difí

cil

valo

raci

ón; y

(iv)

act

ualiz

ar la

regl

amen

taci

ón s

obre

mec

anis

mos

de

repa

rto

de

cost

es.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

posib

lemen

te ta

m-

bién e

n el M

odelo

de

Con

venio

Tr

ibuta

rio de

la

OCDE

Sept

iembr

e de

2014

Modif

icacio

nes

de la

s Dire

ctrice

s so

bre p

recio

s de

trans

feren

cia y

posi-

bleme

nte ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de la

OCD

E

Sept

iembr

e de

2015

9 –

Ase

gura

r qu

e lo

s re

sulta

dos

en

los

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a es

tán

en lí

nea

con

la c

reac

ión

de v

alor

/ries

gos

y ca

pita

l

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do

de b

enef

icio

s po

r med

io d

e la

tran

sfer

enci

a de

ries

gos

entre

, o la

asi

gnac

ión

exce

siva

de

capi

tal a

, mie

mbr

os d

el g

rupo

. Ello

impl

icar

á la

ado

pció

n de

nor

mas

so

bre

prec

ios

de tr

ansf

eren

cia

o de

med

idas

esp

ecia

les

que

aseg

uren

que

una

en

tidad

no

acum

ular

á re

sulta

dos

inad

ecua

dos

únic

amen

te p

or h

aber

asu

mid

o co

ntra

ctua

lmen

te ri

esgo

s o

habe

r apo

rtad

o ca

pita

l. La

s no

rmas

a d

esar

rolla

r re

quer

irán

tam

bién

la a

linea

ción

de

resu

ltado

s co

n la

cre

ació

n de

val

or. E

sta

labo

r se

coo

rdin

ará

con

el tr

abaj

o so

bre

dedu

ccio

nes

de g

asto

s de

inte

rés

y ot

ros

pago

s fin

anci

eros

.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios

de tr

ansfe

renc

ia y p

osibl

emen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Sept

iembr

e de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 37: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

38 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

10 –

Ase

gura

r qu

e lo

s re

sulta

dos

en

los

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a es

tán

en lí

nea

con

la c

reac

ión

de v

alor

/otr

as

tran

sacc

ione

s de

alto

ries

go

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

de

la p

artic

ipac

ión

en tr

ansa

ccio

nes

que

no o

curr

irían

, o q

ue

rara

men

te o

curr

irían

, ent

re te

rcer

os. E

llo im

plic

ará

la a

dopc

ión

de n

orm

as s

obre

pr

ecio

s de

tran

sfer

enci

a o

med

idas

esp

ecia

les

para

: (i)

clar

ifica

r las

circ

unst

anci

as

en la

s qu

e se

pue

de re

calif

icar

las

trans

acci

ones

; (ii)

cla

rific

ar la

apl

icac

ión

de lo

s m

étod

os d

e pr

ecio

s de

tran

sfer

enci

a, e

n pa

rtic

ular

, el d

e di

visi

ón d

e be

nefic

ios

en

el c

onte

xto

de la

s ca

dena

s gl

obal

es d

e va

lor;

y (ii

i) pr

opor

cion

ar p

rote

cció

n co

ntra

lo

s tip

os m

ás c

omun

es d

e er

osió

n de

la b

ase

med

iant

e pa

gos,

tale

s co

mo

pago

s po

r gas

tos

de g

estió

n y

gast

os d

e la

sed

e pr

inci

pal.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios

de tr

ansfe

renc

ia y p

osibl

emen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Sept

iembr

e de

2015

11 –

Est

able

cer

met

odol

ogía

s pa

ra la

re

copi

laci

ón

y an

ális

is d

e da

tos

sobr

e la

er

osió

n de

la

base

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y de

la

s ac

cion

es

para

enf

rent

arse

a

ella

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

indi

cado

res

de la

mag

nitu

d e

impa

cto

econ

ómic

o de

la e

rosi

ón d

e la

bas

e im

poni

ble

y de

l tra

slad

o de

ben

efic

ios

y ga

rant

izar

que

se

disp

one

de h

erra

mie

ntas

par

a su

perv

isar

y e

valu

ar la

efic

acia

y

el im

pact

o ec

onóm

ico

de la

s m

edid

as a

dopt

adas

par

a en

frent

arse

a B

EP

S

de fo

rma

perm

anen

te. E

llo im

plic

ará

el d

esar

rollo

de

anál

isis

eco

nóm

icos

de

la

mag

nitu

d e

impa

cto

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

(incl

uido

s lo

s ef

ecto

s in

duci

dos

entre

paí

ses)

y la

s m

edid

as p

ara

hace

rle fr

ente

. E

l tra

bajo

impl

icar

á ta

mbi

én la

eva

luac

ión

de u

na s

erie

de

fuen

tes

de d

atos

ex

iste

ntes

, la

iden

tific

ació

n de

nue

vos

tipos

de

dato

s qu

e se

deb

an re

copi

lar y

el

desa

rrol

lo d

e m

etod

olog

ías

basa

das

tant

o en

dat

os a

greg

ados

(por

eje

mpl

o, IE

D

y ba

lanz

a de

pag

os) c

omo

de d

atos

a n

ivel

mic

ro (p

or e

jem

plo,

de

los

esta

dos

finan

cier

os y

las

decl

arac

ione

s fis

cale

s), t

enie

ndo

en c

uent

a la

nec

esid

ad d

e re

spet

ar la

con

fiden

cial

idad

del

con

tribu

yent

e y

los

cost

es a

dmin

istra

tivos

par

a la

s ad

min

istra

cion

es tr

ibut

aria

s y

para

las

empr

esas

.

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

la

reco

pilac

ión

de da

tos y

las

meto

dolog

ías pa

ra

su an

álisis

.

Sept

iembr

e de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 38: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 39

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

12 –

Exi

gir a

los

cont

ribu

yent

es

que

reve

len

sus

mec

anis

mos

de

plan

ifica

ción

fis

cal a

gres

iva

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

l dis

eño

de n

orm

as d

e de

clar

ació

n ob

ligat

oria

par

a tra

nsac

cion

es o

est

ruct

uras

agr

esiv

as o

abu

siva

s, te

nien

do e

n cu

enta

los

cost

es a

dmin

istra

tivos

par

a la

s ad

min

istra

cion

es tr

ibut

aria

s y

para

las

empr

esas

y a

prov

echa

ndo

las

expe

rienc

ias

del c

reci

ente

núm

ero

de p

aíse

s qu

e cu

enta

n co

n ta

les

norm

as. E

l tra

bajo

util

izar

á un

dis

eño

mod

ular

que

per

mita

la

máx

ima

cohe

renc

ia, p

ero

teni

endo

en

cuen

ta la

s ne

cesi

dade

s y

los

riesg

os

espe

cífic

os d

e ca

da p

aís.

Uno

de

los

cent

ros

de a

tenc

ión

será

n lo

s es

quem

as d

e pl

anifi

caci

ón fi

scal

inte

rnac

iona

l, en

los

cual

es e

l tra

bajo

exp

lora

rá e

l uso

de

una

defin

ició

n ex

tens

a de

“ben

efic

io fi

scal

” a fi

n de

cap

tar e

ste

tipo

de tr

ansa

ccio

nes.

E

l tra

bajo

se

coor

dina

rá c

on e

l tra

bajo

sob

re c

umpl

imie

nto

coop

erat

ivo.

Tam

bién

im

plic

ará

dise

ñar y

pon

er e

n m

arch

a m

odel

os m

ejor

ados

de

inte

rcam

bio

de

info

rmac

ión

para

los

esqu

emas

de

plan

ifica

ción

fisc

al in

tern

acio

nal e

ntre

ad

min

istra

cion

es tr

ibut

aria

s.

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño

de no

rmas

inte

rnas

Sept

iembr

e de

2015

13 –

Ree

xam

inar

la

doc

umen

ta-

ción

sob

re

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a

Des

arro

llar n

orm

as re

lativ

as a

la d

ocum

enta

ción

sob

re p

reci

os d

e tra

nsfe

renc

ia

para

aum

enta

r la

trans

pare

ncia

hac

ia la

adm

inis

traci

ón tr

ibut

aria

, ten

iend

o en

cu

enta

los

cost

es d

e cu

mpl

imie

nto

para

las

empr

esas

. Las

nor

mas

a d

esar

rolla

r in

clui

rán

el re

quis

ito d

e qu

e la

s em

pres

as m

ultin

acio

nale

s su

min

istre

n a

todo

s lo

s go

bier

nos

pert

inen

tes

la in

form

ació

n ne

cesa

ria s

obre

la a

sign

ació

n m

undi

al d

e su

s in

gres

os, l

a ac

tivid

ad e

conó

mic

a y

los

impu

esto

s pa

gado

s en

tre lo

s pa

íses

de

acue

rdo

con

un m

odel

o co

mún

.

Mod

ificac

iones

en

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño

de no

rmas

inte

rnas

Sept

iembr

e de

2014

14 –

Hac

er m

ás

efic

aces

los

mec

anis

mos

de

reso

luci

ón d

e co

ntro

vers

ias

Des

arro

llar s

oluc

ione

s pa

ra lu

char

con

tra lo

s ob

stác

ulos

que

impi

den

que

los

país

es re

suel

van

las

cont

rove

rsia

s re

laci

onad

as c

on lo

s co

nven

ios

med

iant

e lo

s pr

oced

imie

ntos

am

isto

sos,

incl

uyen

do la

aus

enci

a de

dis

posi

cion

es s

obre

arb

itraj

e en

la m

ayor

ía d

e co

nven

ios

y el

hec

ho d

e qu

e el

acc

eso

a lo

s pr

oced

imie

ntos

am

isto

sos

y el

arb

itraj

e pu

ede

resu

ltar d

eneg

ado

en a

lgun

os c

asos

.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Co

nven

io Tr

ibuta

rio

de la

OCD

E

Sept

iembr

e de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 39: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

40 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

es

pera

doFe

cha

límite

15 –

Des

arro

llar

un in

stru

men

to

mul

tilat

eral

Ana

lizar

las

cues

tione

s de

der

echo

inte

rnac

iona

l púb

lico

y tri

buta

rio e

n re

laci

ón

con

el d

esar

rollo

de

un in

stru

men

to m

ultil

ater

al q

ue p

erm

ita q

ue la

s ju

risdi

ccio

nes

que

lo d

esee

n im

plem

ente

n la

s m

edid

as q

ue s

e de

sarr

olle

n en

el c

urso

de

los

traba

jos

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y de

en

mie

nda

de lo

s co

nven

ios

fisca

les

bila

tera

les.

Sob

re la

bas

e de

est

e an

ális

is,

las

part

es in

tere

sada

s de

sarr

olla

rán

un in

stru

men

to m

ultil

ater

al d

iseñ

ado

para

su

min

istra

r un

enfo

que

inno

vado

r a lo

s te

mas

de

tribu

taci

ón in

tern

acio

nal,

que

refle

jen

la n

atur

alez

a rá

pida

men

te e

volu

tiva

de la

eco

nom

ía g

loba

l y la

nec

esid

ad

de a

dapt

arse

rápi

dam

ente

a e

sta

evol

ució

n.

Info

rme q

ue

ident

ifique

cu

estio

nes

relev

ante

s sob

re

tribu

tació

n y d

erec

ho

inter

nacio

nal

públi

co.

Sept

iembr

e de

2014

Desa

rrolla

r un

instru

mento

mu

ltilate

ral

Dicie

mbre

de

2015

Tabl

a A

.1. R

esum

en d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

por

acc

ión

(con

tinua

ción

)

Page 40: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 41Ta

bla

A.2

. Res

umen

cro

noló

gico

del

Pla

n de

acc

ión

BE

PS

EN S

EPTI

EMBR

E 20

14Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doA

bord

ar lo

s re

tos

impo

sitiv

os d

e la

ec

onom

ía d

igita

l

Iden

tific

ar la

s pr

inci

pale

s di

ficul

tade

s qu

e pl

ante

a la

eco

nom

ía d

igita

l a la

apl

icac

ión

de la

s ac

tual

es n

orm

as d

e fis

calid

ad in

tern

acio

nal y

des

arro

llar o

pcio

nes

deta

llada

s pa

ra a

bord

ar

esta

s di

ficul

tade

s, c

on u

n en

foqu

e ho

lístic

o y

cons

ider

ando

tant

o la

impo

sici

ón d

irect

a co

mo

la in

dire

cta.

Los

tem

as a

exa

min

ar in

cluy

en, p

ero

no s

e lim

itan

a, la

cap

acid

ad d

e un

a co

mpa

ñía

de te

ner u

na p

rese

ncia

dig

ital s

igni

ficat

iva

en la

eco

nom

ía d

e ot

ro p

aís

sin

esta

r su

jeta

a im

posi

ción

deb

ido

a la

falta

de

un“n

exo”

baj

o la

s no

rmas

inte

rnac

iona

les

actu

ales

, la

atri

buci

ón d

e va

lor c

read

o a

parti

r de

la g

ener

ació

n de

dat

os c

omer

cial

izab

les

de

ubic

ació

n re

leva

nte

med

iant

e el

uso

de

prod

ucto

s y

serv

icio

s di

gita

les,

la c

arac

teriz

ació

n de

lo

s in

gres

os p

roce

dent

es d

e nu

evos

mod

elos

com

erci

ales

, la

aplic

ació

n de

nor

mas

rela

tivas

a

la fu

ente

y e

l mod

o de

ase

gura

r la

reca

udac

ión

efec

tiva

del I

VA/II

C y

otro

s im

pues

tos

indi

rect

os re

lativ

os a

l sum

inis

tro tr

ansf

ront

eriz

o de

bie

nes

y se

rvic

ios

digi

tale

s. E

se tr

abaj

o ne

cesi

tará

de

un a

nális

is e

xhau

stiv

o de

los

dist

into

s m

odel

os c

omer

cial

es d

e es

te s

ecto

r.

Info

rme i

dent

ifican

do

las cu

estio

nes

plante

adas

por

la

econ

omía

digita

l y

las ac

cione

s pos

ibles

pa

ra re

solve

rlas

Page 41: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

42 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

EN S

EPTI

EMBR

E 20

14Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doN

eutr

aliz

ar lo

s ef

ecto

s de

los

mec

anis

mos

brid

os

Des

arro

llar d

ispo

sici

ones

con

venc

iona

les

y re

com

enda

cion

es p

ara

el d

iseñ

o de

nor

mas

in

tern

as p

ara

neut

raliz

ar e

l efe

cto

(por

eje

mpl

o, la

dob

le e

xenc

ión,

la d

oble

ded

ucci

ón, e

l di

ferim

ient

o a

larg

o pl

azo)

de

los

mec

anis

mos

y e

ntid

ades

híb

ridas

. Ent

re e

llas

pued

en

figur

ar: (

i) ca

mbi

os e

n el

Mod

elo

de C

onve

nio

Trib

utar

io d

e la

OC

DE

para

ase

gura

r que

no

se

utiliz

an m

ecan

ism

os y

ent

idad

es h

íbrid

as (a

sí c

omo

entid

ades

con

resi

denc

ia d

ual)

para

obt

ener

inde

bida

men

te v

enta

jas

de lo

s tra

tado

s; (i

i) di

spos

icio

nes

en la

legi

slac

ión

naci

onal

que

evi

ten

la e

xenc

ión

o el

no

reco

noci

mie

nto

de lo

s pa

gos

que

sean

ded

ucib

les

para

el p

agad

or; (

iii) d

ispo

sici

ones

en

la le

gisl

ació

n na

cion

al q

ue d

enie

guen

una

ded

ucci

ón

por u

n pa

go q

ue n

o se

pue

da in

clui

r en

los

ingr

esos

del

rece

ptor

(y q

ue n

o es

té s

ujet

a a

impo

sici

ón p

or n

orm

as d

e C

FC u

otra

s si

mila

res)

; (iv

) dis

posi

cion

es e

n la

legi

slac

ión

naci

onal

que

den

iegu

en la

ded

ucci

ón p

or u

n pa

go q

ue ta

mbi

én s

ea d

educ

ible

en

otra

ju

risdi

cció

n; y

(v) c

uand

o se

a ne

cesa

rio, o

rient

ació

n pa

ra la

coo

rdin

ació

n o

norm

as p

ara

reso

lver

con

flict

os s

i hay

más

de

un p

aís

que

dese

e ap

licar

ese

tipo

de

norm

as a

una

tra

nsac

ción

o e

stru

ctur

a. S

e de

be p

rest

ar u

na a

tenc

ión

espe

cial

a la

inte

racc

ión

entre

lo

s po

sibl

es c

ambi

os e

n un

a le

y na

cion

al y

las

disp

osic

ione

s de

l Mod

elo

de C

onve

nio

Trib

utar

io d

e la

OC

DE

. Est

e tra

bajo

se

coor

dina

rá c

on e

l tra

bajo

sob

re la

s lim

itaci

ones

a

la d

educ

ción

de

los

gast

os fi

nanc

iero

s, e

l tra

bajo

sob

re la

s no

rmas

de

las

CFC

y e

l tra

bajo

so

bre

la b

úsqu

eda

del c

onve

nio

más

favo

rabl

e (“

treat

y sh

oppi

ng”)

.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Con

venio

Tr

ibuta

rio de

la O

CDE

Reco

mend

acion

es

resp

ecto

al dis

eño d

e no

rmas

inte

rnas

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 42: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 43

EN S

EPTI

EMBR

E 20

14Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doC

omba

tir la

s pr

áctic

as

trib

utar

ias

pern

icio

sas,

te

nien

do e

n cu

enta

la

tran

spar

enci

a y

la s

usta

ncia

fase

1

Pon

er a

l día

el t

raba

jo s

obre

prá

ctic

as tr

ibut

aria

s pe

rnic

iosa

s co

n la

en

la m

ejor

a de

la

tran

spar

enci

a co

mo

prio

ridad

, inc

luid

o el

inte

rcam

bio

espo

ntán

eo o

blig

ator

io d

e la

s re

solu

cion

es in

divi

dual

es re

lativ

as a

los

regí

men

es p

refe

renc

iale

s, y

par

a qu

e ex

ijan

una

activ

idad

sus

tanc

ial p

ara

cual

quie

r rég

imen

pre

fere

ncia

l. S

e ad

opta

rá u

n en

foqu

e ho

lístic

o pa

ra e

valu

ar lo

s re

gím

enes

fisc

ales

pre

fere

ncia

les

en e

l con

text

o de

la e

rosi

ón

de la

bas

e im

poni

ble

y el

tras

lado

de

bene

ficio

s. S

e tra

baja

rá c

on lo

s pa

íses

que

no

son

mie

mbr

os d

e la

OC

DE

sob

re la

bas

e de

l mar

co e

xist

ente

y s

e co

nsid

erar

án

mod

ifica

cion

es o

adi

cion

es a

l mar

co e

xist

ente

.

Finali

zar e

l aná

lisis

de

los re

gímen

es de

los

paíse

s miem

bros

Impe

dir e

l abu

so d

e co

nven

ioD

esar

rolla

r dis

posi

cion

es c

onve

ncio

nale

s y

reco

men

daci

ones

rela

tivas

al d

iseñ

o de

nor

mas

inte

rnas

que

impi

dan

la c

once

sión

de

los

bene

ficio

s de

l con

veni

o en

ci

rcun

stan

cias

inap

ropi

adas

. Se

real

izar

án ta

mbi

én tr

abaj

os p

ara

clar

ifica

r que

los

conv

enio

s fis

cale

s no

tien

en c

omo

final

idad

gen

erar

la d

oble

no

impo

sici

ón e

iden

tific

ar

las

cons

ider

acio

nes

de p

olíti

ca fi

scal

que

, en

gene

ral,

los

país

es d

eben

tene

r en

cuen

ta

ante

s de

dec

idirs

e a

susc

ribir

un c

onve

nio

fisca

l con

otro

paí

s. E

l tra

bajo

se

coor

dina

con

el tr

abaj

o so

bre

híbr

idos

.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Con

venio

Tr

ibuta

rio de

la O

CDE

Reco

mend

acion

es

resp

ecto

al dis

eño d

e las

norm

as in

tern

as

Ase

gura

r que

los

resu

ltado

s en

lo

s pr

ecio

s de

tr

ansf

eren

cia

está

n en

líne

a co

n la

cr

eaci

ón d

e va

lor:

in

tang

ible

s –

fase

1

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

del

mov

imie

nto

de in

tang

ible

s en

tre g

rupo

s de

mie

mbr

os. E

sto

impl

icar

á: (i

) la

adop

ción

de

una

defin

ició

n am

plia

y c

lara

men

te d

elin

eada

de

inta

ngib

les;

(ii

) ase

gura

r que

los

bene

ficio

s as

ocia

dos

a la

tran

sfer

enci

a y

al u

so d

e in

tang

ible

s es

tán

debi

dam

ente

asi

gnad

os d

e co

nfor

mid

ad c

on (e

n lu

gar d

e se

para

dos

de) l

a cr

eaci

ón d

e va

lor;

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

posib

lemen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 43: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

44 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

EN S

EPTI

EMBR

E 20

14Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doR

eexa

min

ar la

do

cum

enta

ción

so

bre

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a

Des

arro

llar n

orm

as re

lativ

as a

la d

ocum

enta

ción

sob

re p

reci

os d

e tra

nsfe

renc

ia p

ara

aum

enta

r la

trans

pare

ncia

hac

ia la

adm

inis

traci

ón tr

ibut

aria

, ten

iend

o en

cue

nta

los

cost

es d

e cu

mpl

imie

nto

para

las

empr

esas

. Las

nor

mas

a d

esar

rolla

r inc

luirá

n el

re

quis

ito d

e qu

e la

s em

pres

as m

ultin

acio

nale

s su

min

istre

n a

todo

s lo

s go

bier

nos

pert

inen

tes

la in

form

ació

n ne

cesa

ria s

obre

la a

sign

ació

n m

undi

al d

e su

s in

gres

os, s

obre

la

act

ivid

ad e

conó

mic

a y

sobr

e lo

s im

pues

tos

paga

dos

entre

los

país

es, d

e ac

uerd

o co

n un

mod

elo

com

ún.

Mod

ificac

iones

en

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

reco

mend

acion

es

relat

ivas a

l dise

ño de

no

rmas

inte

rnas

Des

arro

llar u

n in

stru

men

to

mul

tilat

eral

– fa

se 1

Ana

lizar

las

cues

tione

s de

der

echo

inte

rnac

iona

l púb

lico

y tri

buta

rio e

n re

laci

ón c

on

el d

esar

rollo

de

un in

stru

men

to m

ultil

ater

al q

ue p

erm

ita q

ue la

s ju

risdi

ccio

nes

que

lo

dese

en im

plem

ente

n la

s m

edid

as q

ue s

e de

sarr

olle

n en

el c

urso

de

los

traba

jos

de la

er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y de

enm

iend

a de

los

conv

enio

s fis

cale

s bi

late

rale

s. S

obre

la b

ase

de e

ste

anál

isis

, las

par

tes

inte

resa

das

desa

rrol

lará

n un

inst

rum

ento

mul

tilat

eral

dis

eñad

o pa

ra s

umin

istra

r un

enfo

que

inno

vado

r a lo

s pr

oble

mas

de

fisca

lidad

inte

rnac

iona

l, qu

e re

fleje

n la

nat

ural

eza

rápi

dam

ente

evo

lutiv

a de

la e

cono

mía

glo

bal y

la n

eces

idad

de

adap

tars

e rá

pida

men

te a

est

a ev

oluc

ión.

Info

rme q

ue

ident

ifique

cues

tione

s re

levan

tes s

obre

tri

buta

ción y

dere

cho

inter

nacio

nal p

úblic

o

EN S

EPTI

EMBR

E 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doR

efor

zar l

as

norm

as s

obre

las

CFC

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

l dis

eño

de n

orm

as p

ara

las

CFC

. Est

e tra

bajo

se

coo

rdin

ará

con

otro

s se

gún

sea

nece

sario

.Re

come

ndac

iones

re

spec

to al

diseñ

o de

las no

rmas

inte

rnas

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 44: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 45

EN S

EPTI

EMBR

E 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doLi

mita

r la

eros

ión

de la

bas

e im

poni

ble

por v

ía

de d

educ

cion

es e

n el

inte

rés

y ot

ros

pago

s fin

anci

eros

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es s

obre

las

mej

ores

prá

ctic

as e

n el

dis

eño

de n

orm

as

para

evi

tar l

a er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e a

travé

s de

la u

tiliz

ació

n de

los

gast

os p

or

inte

rese

s, p

or e

jem

plo,

med

iant

e el

uso

de

la d

euda

con

ent

idad

es v

incu

lada

s y

con

terc

eros

par

a lo

grar

la d

educ

ción

de

inte

rese

s ex

cesi

vos

o pa

ra fi

nanc

iar l

a pr

oduc

ción

de

ingr

esos

exe

ntos

o d

iferid

os, y

otro

s pa

gos

finan

cier

os q

ue s

on e

conó

mic

amen

te

equi

vale

ntes

a lo

s pa

gos

de in

tere

ses.

El t

raba

jo e

valu

ará

la e

ficac

ia d

e lo

s di

fere

ntes

tip

os d

e lim

itaci

ones

. En

cone

xión

con

la la

bor a

nter

ior y

en

su a

poyo

, se

esta

blec

erán

ta

mbi

én o

rient

acio

nes

sobr

e pr

ecio

s de

tran

sfer

enci

a co

n re

spec

to a

la fi

jaci

ón d

e pr

ecio

s de

las

trans

acci

ones

fina

ncie

ras

vinc

ulad

as, i

nclu

yend

o la

s ga

rant

ías

finan

cier

as

y de

l ren

dim

ient

o, d

eriv

ados

(inc

luid

os lo

s de

rivad

os in

tern

os u

tiliz

ados

en

las

rela

cion

es

intra

-ban

caria

s), y

com

pañí

as d

e se

guro

cau

tivas

y d

e ot

ras

clas

es. E

l tra

bajo

se

coor

dina

rá c

on e

l tra

bajo

sob

re h

íbrid

os y

regl

as C

FC.

Reco

mend

acion

es

resp

ecto

al dis

eño d

e las

norm

as in

tern

as

Com

batir

las

prác

ticas

tr

ibut

aria

s pe

rnic

iosa

s,

teni

endo

en

cuen

ta

la tr

ansp

aren

cia

y la

sus

tanc

ia

– fa

se 2

Pon

er a

l día

el t

raba

jo s

obre

prá

ctic

as tr

ibut

aria

s pe

rnic

iosa

s co

n la

en

la m

ejor

a de

la

tran

spar

enci

a co

mo

prio

ridad

, inc

luid

o el

inte

rcam

bio

espo

ntán

eo o

blig

ator

io e

n la

s re

solu

cion

es in

divi

dual

es re

lativ

as a

los

regí

men

es p

refe

renc

iale

s, y

que

se

exija

un

a ac

tivid

ad s

usta

ncia

l par

a cu

alqu

ier r

égim

en p

refe

renc

ial.

Se

adop

tará

un

enfo

que

holís

tico

para

eva

luar

los

regí

men

es fi

scal

es p

refe

renc

iale

s en

el c

onte

xto

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios.

Se

traba

jará

con

los

país

es q

ue

no s

on m

iem

bros

de

la O

CD

E s

obre

la b

ase

del m

arco

exi

sten

te y

se

cons

ider

arán

m

odifi

caci

ones

o a

dici

ones

al m

arco

exi

sten

te.

Estra

tegia

para

ex

tend

er la

pa

rticip

ación

de

los pa

íses q

ue no

so

n miem

bros

de la

OC

DE

Impe

dir l

a el

usió

n ar

tific

iosa

de

la

cond

ició

n de

EP

Des

arro

llar m

odifi

caci

ones

en

la d

efin

ició

n de

EP

par

a im

pedi

r la

elus

ión

artif

icio

sa d

el

esta

tuto

de

EP

en

rela

ción

a la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios,

in

clus

o m

edia

nte

la u

tiliz

ació

n de

mec

anis

mos

de

com

isio

nist

a y

exen

cion

es p

ara

activ

idad

es e

spec

ífica

s. A

l tra

baja

r en

esta

s cu

estio

nes,

se

abor

dará

n ta

mbi

én la

s re

laci

onad

as c

on la

atri

buci

ón d

e be

nefic

ios.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Con

venio

Tr

ibuta

rio de

la O

CDE

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 45: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

46 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

EN S

EPTI

EMBR

E 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doA

segu

rar q

ue lo

s re

sulta

dos

en

los

prec

ios

de

tran

sfer

enci

a es

tán

en lí

nea

con

la

crea

ción

de

valo

r:

inta

ngib

les

– fa

se 2

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

del

mov

imie

nto

de in

tang

ible

s en

tre m

iem

bros

del

gru

po.

Est

o im

plic

ará:

… (i

ii) d

esar

rolla

r nor

mas

de

prec

ios

de tr

ansf

eren

cia

o m

edid

as

espe

cial

es p

ara

las

trans

fere

ncia

s de

inta

ngib

les

de d

ifíci

l val

orac

ión;

y (i

v) a

ctua

lizar

la

regl

amen

taci

ón s

obre

mec

anis

mos

de

repa

rto

de c

oste

s.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

posib

lemen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Ase

gura

r que

los

resu

ltado

s en

lo

s pr

ecio

s de

tr

ansf

eren

cia

está

n en

líne

a co

n la

cr

eaci

ón d

e va

lor:

ri

esgo

s y

capi

tal

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

de

la tr

ansf

eren

cia

de ri

esgo

s en

tre, o

la a

sign

ació

n ex

cesi

va d

e ca

pita

l a, m

iem

bros

del

gru

po. E

llo im

plic

ará

la a

dopc

ión

de n

orm

as s

obre

pre

cios

de

trans

fere

ncia

o d

e m

edid

as e

spec

iale

s qu

e as

egur

en q

ue u

na e

ntid

ad n

o ac

umul

ará

resu

ltado

s in

adec

uado

s ún

icam

ente

por

hab

er a

sum

ido

cont

ract

ualm

ente

ries

gos

o ap

orta

do c

apita

l. La

s no

rmas

a d

esar

rolla

r req

uerir

án ta

mbi

én la

alin

eaci

ón d

e re

sulta

dos

con

la c

reac

ión

de v

alor

. Est

a la

bor s

e co

ordi

nará

con

el t

raba

jo s

obre

de

ducc

ione

s de

gas

tos

de in

teré

s y

otro

s pa

gos

finan

cier

os.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

posib

lemen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Ase

gura

r que

lo

s re

sulta

dos

en lo

s pr

ecio

s de

tran

sfer

enci

a es

tán

en lí

nea

con

la c

reac

ión

de v

alor

/otr

as

tran

sacc

ione

s de

al

to ri

esgo

Des

arro

llar r

egla

s qu

e im

pida

n la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

por m

edio

de

la p

artic

ipac

ión

en tr

ansa

ccio

nes

que

no o

curr

irían

, o q

ue

rara

men

te o

curr

irían

, ent

re te

rcer

os. E

llo im

plic

ará

la a

dopc

ión

de n

orm

as s

obre

pre

cios

de

tran

sfer

enci

a o

med

idas

esp

ecia

les

para

: (i)

clar

ifica

r las

circ

unst

anci

as e

n la

s qu

e se

pu

ede

reca

lific

ar la

s tra

nsac

cion

es; (

ii) c

larif

icar

la a

plic

ació

n de

los

mét

odos

de

prec

ios

de tr

ansf

eren

cia,

en

part

icul

ar, e

l de

divi

sión

del

ben

efic

io e

n el

con

text

o de

las

cade

nas

glob

ales

de

valo

r; y

(iii)

prop

orci

onar

pro

tecc

ión

cont

ra lo

s tip

os m

ás c

omun

es d

e er

osió

n de

la b

ase

de p

agos

, tal

es c

omo

gast

os d

e ge

stió

n y

gast

os d

e la

sed

e pr

inci

pal.

Mod

ificac

iones

de

las D

irectr

ices

sobr

e pre

cios d

e tra

nsfe

renc

ia y

posib

lemen

te ta

mbién

en

el M

odelo

de

Conv

enio

Tribu

tario

de

la O

CDE

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 46: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 47

EN S

EPTI

EMBR

E 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doEs

tabl

ecer

m

etod

olog

ías

para

la

reco

pila

ción

y e

l an

ális

is d

e da

tos

sobr

e la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y so

bre

las

acci

ones

par

a en

fren

tars

e a

ella

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

indi

cado

res

de m

agni

tud

e im

pact

o ec

onóm

ico

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y ga

rant

izar

que

se

disp

onga

de

herr

amie

ntas

par

a su

perv

isar

y e

valu

ar la

efic

acia

y e

l im

pact

o ec

onóm

ico

de la

s m

edid

as a

dopt

adas

par

a en

frent

arse

a la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

al

trasl

ado

de b

enef

icio

s de

form

a pe

rman

ente

. Ello

impl

icar

á el

des

arro

llo d

e an

ális

is

econ

ómic

os d

e la

mag

nitu

d e

impa

cto

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do

de b

enef

icio

s (in

clui

dos

los

efec

tos

indu

cido

s en

tre p

aíse

s) y

las

med

idas

par

a ha

cerle

fre

nte.

El t

raba

jo im

plic

ará

tam

bién

la e

valu

ació

n de

una

ser

ie d

e fu

ente

s de

dat

os

exis

tent

es, l

a id

entif

icac

ión

de n

uevo

s tip

os d

e da

tos

que

se d

eban

reco

pila

r y e

l de

sarr

ollo

de

met

odol

ogía

s ba

sada

s ta

nto

en a

greg

ados

(por

eje

mpl

o, IE

D y

bal

anza

de

pag

os) c

omo

de d

atos

a n

ivel

mic

ro (p

or e

jem

plo,

de

los

esta

dos

finan

cier

os y

las

decl

arac

ione

s fis

cale

s), t

enie

ndo

en c

uent

a la

nec

esid

ad d

e re

spet

ar la

con

fiden

cial

idad

de

l con

tribu

yent

e y

los

cost

es a

dmin

istra

tivos

par

a la

s ad

min

istra

cion

es tr

ibut

aria

s y

para

la

s em

pres

as.

Reco

mend

acion

es

relat

ivas a

la

reco

pilac

ión de

dato

s y l

as m

etodo

logías

pa

ra su

análi

sis.

Exig

ir a

los

cont

ribu

yent

es

que

reve

len

sus

mec

anis

mos

de

plan

ifica

ción

fisc

al

agre

siva

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es re

lativ

as a

l dis

eño

de n

orm

as d

e de

clar

ació

n ob

ligat

oria

pa

ra tr

ansa

ccio

nes

o es

truct

uras

agr

esiv

as o

abu

siva

s, te

nien

do e

n cu

enta

los

cost

es

adm

inis

trativ

os p

ara

las

adm

inis

traci

ones

trib

utar

ias

y la

s em

pres

as y

apr

ovec

hand

o la

s ex

perie

ncia

s de

l cre

cien

te n

úmer

o de

paí

ses

que

cuen

tan

con

tale

s no

rmas

. El

traba

jo u

tiliz

ará

un d

iseñ

o m

odul

ar q

ue p

erm

ita la

máx

ima

cohe

renc

ia, p

ero

teni

endo

en

cue

nta

las

nece

sida

des

y lo

s rie

sgos

esp

ecífi

cos

de c

ada

país

. Uno

de

los

cent

ros

de a

tenc

ión

será

n lo

s es

quem

as d

e pl

anifi

caci

ón fi

scal

inte

rnac

iona

l, en

los

cual

es e

l tra

bajo

exp

lora

rá e

l uso

de

una

defin

ició

n ex

tens

a de

“ben

efic

io fi

scal

” a fi

n de

cap

tar

este

tipo

de

trans

acci

ones

. El t

raba

jo s

e co

ordi

nará

con

el t

raba

jo s

obre

cum

plim

ient

o co

oper

ativ

o. T

ambi

én im

plic

ará

dise

ñar y

pon

er e

n m

arch

a m

odel

os m

ejor

ados

de

inte

rcam

bio

de in

form

ació

n pa

ra lo

s es

quem

as d

e pl

anifi

caci

ón fi

scal

inte

rnac

iona

l ent

re

adm

inis

traci

ones

trib

utar

ias.

Reco

mend

acion

es

resp

ecto

al dis

eño d

e las

norm

as in

tern

as

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 47: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

48 – ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS

EN S

EPTI

EMBR

E 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doH

acer

más

efic

aces

lo

s m

ecan

ism

os

de re

solu

ción

de

cont

rove

rsia

s

Des

arro

llar s

oluc

ione

s pa

ra lu

char

con

tra lo

s ob

stác

ulos

que

impi

den

que

los

país

es

resu

elva

n la

s co

ntro

vers

ias

rela

cion

adas

con

los

conv

enio

s m

edia

nte

los

proc

edim

ient

os

amis

toso

s, in

cluy

endo

la a

usen

cia

de d

ispo

sici

ones

sob

re a

rbitr

aje

en la

may

oría

de

conv

enio

s y

el h

echo

de

que

el a

cces

o a

los

proc

edim

ient

os a

mis

toso

s y

el a

rbitr

aje

pued

e re

sulta

r den

egad

o en

alg

unos

cas

os.

Camb

ios en

el

Mod

elo de

Con

venio

Tr

ibuta

rio de

la O

CDE

EN D

ICIE

MBRE

2015

Acci

ónDe

scrip

ción

Resu

ltado

espe

rado

Lim

itar l

a er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e po

r vía

de

ded

ucci

ones

en

el in

teré

s –

fase

2

Des

arro

llar r

ecom

enda

cion

es s

obre

las

mej

ores

prá

ctic

as e

n el

dis

eño

de n

orm

as

para

evi

tar l

a er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e a

travé

s de

la u

tiliz

ació

n de

los

gast

os p

or

inte

rese

s, p

or e

jem

plo,

med

iant

e el

uso

de

la d

euda

de

entid

ades

vin

cula

das

y de

te

rcer

os p

ara

logr

ar la

ded

ucci

ón d

e in

tere

ses

exce

sivo

s o

para

fina

ncia

r la

prod

ucci

ón

de in

gres

os e

xent

os o

dife

ridos

, y o

tros

pago

s fin

anci

eros

que

son

eco

nóm

icam

ente

eq

uiva

lent

es a

los

pago

s de

inte

rese

s. E

l tra

bajo

eva

luar

á la

efic

acia

de

los

dife

rent

es

tipos

de

limita

cion

es. E

n co

nexi

ón c

on la

labo

r ant

erio

r y e

n su

apo

yo, s

e es

tabl

ecer

án

tam

bién

orie

ntac

ione

s so

bre

prec

ios

de tr

ansf

eren

cia

con

resp

ecto

a la

fija

ción

de

prec

ios

de la

s tra

nsac

cion

es fi

nanc

iera

s vi

ncul

adas

, inc

luye

ndo

las

gara

ntía

s fin

anci

eras

y

del r

endi

mie

nto,

der

ivad

os (i

nclu

idos

los

deriv

ados

inte

rnos

util

izad

os e

n la

s re

laci

ones

in

tra-b

anca

rias)

, y c

ompa

ñías

de

segu

ro c

autiv

as y

de

otra

s cl

ases

. El t

raba

jo s

e co

ordi

nará

con

el t

raba

jo s

obre

híb

ridos

y re

glas

CFC

.

Camb

ios en

las

Dire

ctrice

s so

bre p

recio

s de

trans

fere

ncia

Tabl

a A

.2. R

esum

en c

rono

lógi

co d

el P

lan

de a

cció

n B

EPS

(co

ntin

uaci

ón)

Page 48: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

PLAN DE ACCIÓN CONTRA LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y EL TRASLADO DE BENEFICIOS – © OCDE 2014

ANEXO A. vISIÓN GENERAL DE LAS ACCIONES Y CALENDARIOS – 49EN

DIC

IEMB

RE 20

15Ac

ción

Desc

ripci

ónRe

sulta

do es

pera

doC

omba

tir la

s pr

áctic

as

trib

utar

ias

pern

icio

sas,

te

nien

do e

n cu

enta

la

tran

spar

enci

a y

la s

usta

ncia

fase

3

Pon

er a

l día

el t

raba

jo s

obre

prá

ctic

as tr

ibut

aria

s pe

rnic

iosa

s co

n la

mej

ora

de la

tra

nspa

renc

ia c

omo

prio

ridad

, inc

luid

o el

inte

rcam

bio

espo

ntán

eo o

blig

ator

io e

n la

s re

solu

cion

es in

divi

dual

es re

lativ

as a

los

regí

men

es p

refe

renc

iale

s, y

que

se

exija

una

ac

tivid

ad s

usta

ncia

l par

a cu

alqu

ier r

égim

en p

refe

renc

ial.

Se

adop

tará

un

enfo

que

holís

tico

para

eva

luar

los

regí

men

es fi

scal

es p

refe

renc

iale

s en

el c

onte

xto

de la

ero

sión

de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios.

Se

traba

jará

con

los

país

es q

ue

no s

on m

iem

bros

de

la O

CD

E s

obre

la b

ase

del m

arco

exi

sten

te y

se

cons

ider

arán

m

odifi

caci

ones

o a

dici

ones

al m

arco

exi

sten

te.

Corre

cción

de lo

s cr

iterio

s exis

tente

s pa

ra id

entifi

car la

s pr

áctic

as fis

cales

pe

rnici

osas

Des

arro

llar u

n in

stru

men

to

mul

tilat

eral

– fa

se 2

Ana

lizar

las

cues

tione

s de

der

echo

inte

rnac

iona

l púb

lico

y tri

buta

rio e

n re

laci

ón c

on

el d

esar

rollo

de

un in

stru

men

to m

ultil

ater

al q

ue p

erm

ita q

ue la

s ju

risdi

ccio

nes

que

lo

dese

en im

plem

ente

n la

s m

edid

as q

ue s

e de

sarr

olle

n en

el c

urso

de

los

traba

jos

de la

er

osió

n de

la b

ase

impo

nibl

e y

el tr

asla

do d

e be

nefic

ios

y de

enm

iend

a de

los

conv

enio

s fis

cale

s bi

late

rale

s. S

obre

la b

ase

de e

ste

anál

isis

, las

par

tes

inte

resa

das

desa

rrol

lará

n un

inst

rum

ento

mul

tilat

eral

dis

eñad

o pa

ra s

umin

istra

r un

enfo

que

inno

vado

r a lo

s te

mas

de

trib

utac

ión

inte

rnac

iona

l, qu

e re

fleje

n la

nat

ural

eza

rápi

dam

ente

evo

lutiv

a de

la

econ

omía

glo

bal y

la n

eces

idad

de

adap

tars

e rá

pida

men

te a

est

a ev

oluc

ión.

Instr

umen

to mu

ltilate

ral

Page 49: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado
Page 50: Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado

Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficiosÍndice

Resumen

Capítulo 1. Introducción

Capítulo 2. Antecedentes

Capítulo 3. Plan de acción

Anexo A. Visión general de las acciones y calendários

Plan d

e acción co

ntra la erosió

n de la b

ase imp

onib

le y el traslado

de b

eneficio

s

Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios

isbn 978-92-64-20780-6 23 2013 33 4 P 9HSTCQE*cahiag+

Consulte esta publicación en línea: http://dx.doi.org/10.1787/9789264207813-es.

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