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DE LA IDEA A LOS RESULTADOS

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Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptadosen Estados Unidos

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Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptadosen Estados Unidos

1M A N C E R A E R N S T & Y O U N G

Continuando con nuestros comentarios sobrenuevos pronunciamientos contables, presentamosalgunas de las modificaciones ms importantes alos principios de contabilidad generalmenteaceptados en Estados Unidos (US GAAP), emitidospor el Financial Accounting Standard Board (FASB),los cuales pueden tener impacto en los estadosfinancieros de 2001 de compaas que reporten acasas matrices americanas, que tengan que incluiruna nota de conciliacin con US GAAP (compaascon valores registrados en la Securities andExchange Comission - SEC), o que por algunaotra razn tuvieran que emplear alguno deestos principios.

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I. Combinacin de negocios (SFAS 141)y crdito mercantil y otros activosintangibles (SFAS 142)

Estos SFAS (Statements of Financial Accounting

Standards) modifican disposiciones existentes en

materia de combinacin de negocios y de activos

intangibles. Los puntos ms importantes de estos

boletines se mencionan a continuacin:

a) El SFAS 141 elimina el mtodo de unificacinde intereses (pooling of interest) para el

registro de ciertas fusiones y adquisiciones,

excepto por aquellas que se iniciaron antes

del 1 de julio de 2001. Se incluyen tambin

algunos criterios para reconocer activos

intangibles diferentes del crdito mercantil o

goodwill. Los requerimientos de este SFAS

son obligatorios para cualquier combinacin

de negocios que se haya concluido despus

del 30 de junio de 2001, las cuales deben

registrarse contablemente utilizando el

mtodo de compra.

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b) El SFAS 142 establece que el crditomercantil y otros activos intangibles con vidas

tiles indefinidas, adquiridos despus del 30

de junio de 2001, ya no se amortizan; sino que

deben ser revisados anualmente, o incluso

ms frecuentemente, para determinar si existe

deterioro en su valor. Por los activos

intangibles que se estima tengan una vida til

definida, se les seguir amortizando durante

su vida til remanente. Este boletn entrar

en vigor a partir de los ejercicios que inicien

despus del 15 de diciembre de 2001.

Los requerimientos del SFAS son complejos, especial-

mente si se consideran las tendencias recientes en los

mercados accionarios y los cambios en general en el

entorno de negocios. Es muy probable que se tenga que

reconocer el deterioro en el valor de los activos (ver

proyecto del Boletn C-15 de los Principios de Contabili-

dad Generalmente Aceptados en Mxico y SFAS 144 -

Reconocimiento del deterioro en el valor de los activos)

debido a posibles excesos en los valores en libros de los

activos, e incluso en algunos casos, ser necesario

recurrir a especialistas para valuar adecuadamente

los activos.

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En Mancera Ernst & Young contamos con diversas

herramientas para difundir y complementar noveda-

des contables. Una de ellas es precisamente la

preparacin de cursos y plticas sobre temas de

actualidad contable. Algunos de ellos pueden ser

accesados por Internet. Entre los diversos cursos que

ya existen, tenemos uno relativo a los SFAS 141 y

142, que puede accesar sin costo alguno en la

siguiente direccin:

http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/Welcome_-

_Thought_Center_-_Ernst_&_Young_LLP

Aqu podr registrarse para un Webcast titulado

Purchase Accounting Rules. Adicionalmente, para

mayor informacin, puede entrar a la siguiente

direccin:

http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/

FASB_Statements_141_and_142_-

_Assurance_&_Advisory_Business_Services_-

_Ernst_&_Young_LLP

II. Reconocimiento del deterioro en elvalor o disposicin de activos nocirculantes (SFAS 144)

El 3 de octubre de 2001 se public el boletn

definitivo relativo al deterioro en el valor de los

activos, a ser aplicado en estados financieros

correspondientes a ejercicios que se inicien despus

del 15 de diciembre de 2001.

a) Este boletn deja sin efecto al SFAS 121-Reconocimiento del deterioro en el valor de

activos no circulantes y de activos no circulantes

a ser dados de baja, aunque retiene algunos de

los puntos de reconocimiento y medicin

fundamentales ya incluidos en ese boletn,

tales como (i) el reconocimiento del deterioro

en el valor de los activos slo si el valor en

libros de un activo capitalizado no se puede

recuperar con los flujos de efectivo sin

descontar y (ii) la medicin del deterioro en el

valor de los activos como la diferencia entre el

valor en libros y el valor de mercado del activo.

Los cambios significativos se dan en los

criterios para clasificar un activo como

disponible para venta. Esta distincin es

importante ya que los activos que se darn de

baja deben valuarse al menor entre su valor de

mercado o valor en libros; los activos as

considerados ya no estn sujetos a

depreciacin. Asimismo, y para efectos de una

transicin adecuada, entre otras disposiciones,

el SFAS 144 ya no contempla el crdito

mercantil como lo haca el SFAS 121, el cual

requera prorratearlo entre los activos por los

cuales se reconocera el deterioro en su valor.

El SFAS 144 establece el enfoque del activo

primario para determinar flujos de efectivo

estimados para grupos de activos y pasivos

representativos.

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b) Este boletn tambin deja sin efecto la opininnmero 30 del Accounting Principles Board

(APB 30) Reconocimiento en los resultados de

operacin- Reconocimiento de los efectos de la

venta de un segmento de negocios, y eventos y

transacciones extraordinarias, inusuales e

infrecuentes, en lo que respecta a los efectos

de la venta de un segmento de negocios, ahora

se requiere que las prdidas de operacin

futuras generadas por operaciones

discontinuas sean reconocidas como tales en

los periodos en que estas prdidas se incurran

y no anticipar su registro a la fecha en que se

estiman (como lo requera el APB 30). Con el

nuevo pronunciamiento habr ms operaciones

que califiquen como operacin discontinua.

c) Tambin se corrige el Accounting ResearchBulletin No. 51- Estados financieros consolida-

dos (ARB 5), eliminando la prohibicin de

consolidar las subsidiarias controladas

temporalmente.

d) Se considera que todos los activos de largaduracin que sean abandonados,

intercambiados por un activo productivo

similar o distribuidos a los propietarios por

escisin, se consideren como activos en uso

hasta que se disponga de ellos. Tambin se

requiere que la vida til de los activos a ser

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abandonados se revise de acuerdo con el

APB 20 -Cambios Contables. Adems se

modifica el APB 29 - Reconocimiento de

transacciones no monetarias, para requerir que

se registre la prdida por deterioro en el valor

de activos de capital en la fecha en que dicho

activo sea intercambiado por un activo

productivo similar o distribuido por escisin

si es que el valor en libros excede al valor

de mercado.

e) Por otra parte, el modelo de reconocimiento debaja de un activo por venta se usa para todos

los activos capitalizados independientemente

de si se posean de antemano o si se

adquirieron recientemente. Este modelo

requiere que los activos capitalizados que se

tengan para su venta se registren al valor ms

bajo entre su valor en libros o su valor en

mercado menos el costo de venta y que se

cancele la depreciacin.

f) Se mantienen las reglas para la presentacinde operaciones discontinuas en el estado de

resultados, y se amplan los requerimientos de

revelacin para incluir componentes de una

entidad, adems de segmentos de negocio. Un

componente incluye operaciones y flujos de

efectivo que puedan ser claramente

distinguidos tanto operativamente como para

propsitos de reportes. Los componentes que

sean clasificados como para su venta o que

hayan sido dados de baja deben presentarse

como operaciones discontinuas si las

operaciones y flujos de efectivo del

componente sern eliminados de las

operaciones continuas de la entidad.

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III. Obligaciones derivadas de bajas deactivos (SFAS 143)

A pesar de que este boletn entra en efecto hasta

2003, comentamos a continuacin las disposiciones

bsicas de esta norma: Este boletn trata del

reconocimiento de las obligaciones legales que se

generen por la baja de activos fijos tangibles derivada

de la adquisicin, construccin, desarrollo y/u

operacin normal de dichos activos, excepto por

algunas obligaciones de arrendatarios. Las obligacio-

nes definidas en este boletn son aquellas que una de

las partes debe cumplir como resultado de leyes,

normas, contratos orales o escritos, entre otros. Este

boletn modifica al SFAS 19 Contabilidad y reportes

para Compaas productoras de gas y petrleo.

El nuevo SFAS requiere que las obligaciones por

retiros se descuenten y se reconozca el gasto por

incremento en los flujos descontados en periodos

subsecuentes.

Ejemplo de estas obligaciones, es el caso en el cual

una compaa que completa la construccin de una

planta, sea requerida legalmente a desmantelarla al

final de su vida til, la cual se estima en diez aos.

Con base en el presente boletn, la compaa

reconoce un pasivo por el retiro de dicho activo y

capitaliza el costo de retiro relativo, por lo cual debe

estimarse un valor de mercado inicial de dicha

obligacin descontado a valor presente.

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Los socios, gerentes y dems personal profesional

de la Firma, quedamos en la mejor disposicin

de comentar con nuestros clientes y amigos,

las disposiciones aqu presentadas con el detalle

que estimen conveniente.

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