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Aplicación Práctica

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La Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas, directores y gerentes en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas y directores en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 169 - Segunda Quincena de Octubre 2008

Ficha Técnica

En este artículo tratamos la cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas y Directores del Plan Conta-ble General para Empresas que ha sido modifi cada con relación a la cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o so-cios) y Personal del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar, que esta cuenta ha sufrido importantes variaciones, como el caso de que se ha incluido en el nom-bre de la cuenta a los Directores y en las subcuentas se ha incluido las cuentas por cobrar a los Gerentes.

En esta cuenta se ha considerado los ade-lantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se conceden al personal. Estos conceptos en el Plan Contable General Revisado se encuentran en la cuenta 38 Cargas Diferidas. Como esta cuenta se ha modifi cado como cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado, en la que se registran sólo los desembolsos efectua-dos por servicios que se van a recibir en el futuro, mientras los demás conceptos han sido reclasifi cados a la cuenta 14 que se trata en este artículo.

En esta nueva cuenta, también se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasifi caciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas al personal, accionistas, directores y gerentes que se registran en la cuenta de valuación 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.

Contenido de la cuentaEsta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por el personal, accionistas o socios y direc-tores a favor de la empresa, así como las suscripciones de acciones de parte de los socios que conforman el capital pendien-tes de pago, que no están comprendidos en las cuentas por cobrar comerciales. Asimismo, se ha incluido en esta cuenta las deudas que tienen los gerentes por diversos conceptos.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

141 Personal142 Accionistas (o socios)143 Directores144 Gerentes148 Diversas149 Cobranza dudosa141 Personal. Cuentas por cobrar al personal

por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta.

Divisionarias 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuentas142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar

por acciones aún no pagadas o présta-mos que se les haya otorgado.

Divisionarias1421 Suscripciones por cobrar a aso-

cios o accionistas1422 Préstamos

143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos.

144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.

148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores.

149 Cobranza dudosa. Créditos otorgados a personal, accionistas y directores cuya recuperación es considerada por la entidad como incierta.

Divisionarias 1491 Personal 1492 Accionistas (o socios) 1493 Directores 1494 Gerente 1498 Diversas

Reconocimiento y MediciónAl igual que las Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros y las Cuentas por Cobrar Comerciales, Relacionadas, esta cuenta se reconocerá inicialmente a su va-lor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.Cuando las circunstancias determinan evidencias del deterioro de la cuenta por cobrar, el importe registrado en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, que en este caso es la cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.Las cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados fi nancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-ciones a dicha fecha.ComentarioEl saldo de la subcuenta 142 Accionistas (o socios) correspondiente a Suscripcio-nes por cobrar a socios o accionistas se presentará en el balance general dedu-ciendo a la cuenta 50 Capital.El saldo de la subcuenta 149 Cobranza dudo-sa se relaciona directamente con la subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores, lo que signifi ca que cada registro que se realice por concepto de cobranza dudosa al personal, accionista, Directores, Gerentes de la cuenta 14, será reclasifi cado en la subcuenta 149.

Asientos comparativos

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Préstamos al Personal 144 Accionistas (o socios), suscrip. pendiente de cancelación 142 Préstamos a accionistas (o socios) 143 Préstamos a directores

385 Adelanto de Remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta

------------------------- x ---------------------------14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES141 Personal 1411 Préstamos 1412 Adelanto de remuner. 1413 Entregas a rendir cuenta142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Préstamos143 Directores144 Gerentes148 Diversas149 Cobranza dudosa 1492 Accionistas (o socios) 1493 Directores 1494 Gerencia 1498 Diversas

N° 169 Segunda Quincena - Octubre 2008

Actualidad Empresarial

Área Contabilidad y Costos

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Caso Práctico N° 1

1. El 20 de febrero se constituye la Sociedad Karina S.A. con un capital de S/. 200,000 conformados por 3 socios, quienes suscriben acciones, según consta en la escritura pública de constitución, según detalle:

ComentarioCon respecto a esta cuenta, comparando los dos planes de cuentas, se puede ob-servar que este rubro en el nuevo Plan Contable 2009 ha surgido importante variaciones, como en el caso de que se incluyó a los gerentes, además de las cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y a los directores.

Asimismo, se reclasifi có en esta cuenta los adelantos de remuneraciones y las

entregas a rendir cuenta al personal por conceptos que se consideran en la divi-sionaria 385 y 384 de la cuenta 38 del actual plan de cuentas.

Esta modifi cación obedece que el con-cepto de Entregas a Rendir Cuentas representa fondos entregados al personal con cargo a rendir cuentas en forma inmediata para convertirse en gasto o costo o, de lo contrario, devolverlo a corto plazo.

Asientos comparativos

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x ---------------------------14 CTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 2,300 141 Préstamos al personal10 CAJA Y BANCOS 2,300 104 Cuentas corrientesPor los préstamos otorgados al personal de la empresa.

------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 1,250 104 Cuentas corrientes14 CTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 1,250 141 Préstamos al personal Por la cobranza de los préstamos otorgados al trabajador de la empresa.

------------------------- x ---------------------------14 CTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 9,500 144 Accionistas (o socios), Suscripciones pendientes de cancelación50 CAPITAL 9,500 501 Capital socialPor la suscripción de acciones por aporte de capital.------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,700 101 Caja14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 8,700144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelaciónPor el cobro a los accionistas desus acciones suscritas pendientes de cancelación.

------------------------- x ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 2,300 141 Personal 1411 Préstamos 10 CAJA Y BANCOS 2,300 104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras operativasPor los préstamos otorgados al personal de la empresa.------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 1,250 104 Cuentas corrientes en Inst. Finan 1041 Cuentas corrientes Operativas14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 1,250 141 Personal 1411 PréstamosPor la cobranza de los préstamos otorgados al trabajador de la empresa.------------------------- x ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 9,500 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 9,500 501 Capital social 5011 AccionesPor la suscripción de acciones por aporte de capital.------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,700 101 Caja14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS AC. 8,700 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por Cobrar a socios o accionistas Por el cobro a los accionistas,de sus acciones suscritas pendientesde cancelación.

Pedro Gonzáles 5,000 10 50,000Julio Contreras 8,000 10 80,000Manuel Jara 10,000 10 100,000 _______ ________ 23,000 230,000 ==== =====

2. El 3 de marzo los socios efectuaron sus aportes en bienes dinerarios y no dinerarios, de acuerdo al siguiente detalle:

Pedro Gonzáles Entregó dinero en efectivo 40,000 ====

Julio ContrerasDinero en efectivo 50,000Mercaderías 30,000 ––––––– 80,000 ====

Manuel JaraDinero en Efectivo 20,000Inmueble 60,000 ––––––– 80,000 ====

3. El 20 de marzo, los socios Pedro Gon-záles y Manuel Jara cancelan el saldo de sus aportes en efectivo que fueron depositados en la cuenta corriente a nombre de la sociedad en el Banco de Comercio.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACC., DIRECTORES Y GERENTES 230,000 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 230,000 501 Capital social 5011 AccionesPor las acciones suscrita pendientes de cancelación.

N° 169 Segunda Quincena - Octubre 2008

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Aplicación Práctica

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1. ¿Qué son contratos de construcción según la NIC 11?2. ¿Qué son contrato a precio fi jo. Según la NIC 11?3. ¿Qué es un contrato por activo adicional, según NIC 11?

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de octubre de 2008

Área Contabilidad y CostosPreguntas y Respuestas

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de noviembre de 2008

Caso Práctico N° 2

1. ¿Qué es el valor razonable (NIC 39)? Es el importe por el cual un activo puede ser

intercambiado o un pasivo puede ser liquida-do, en una transacción en que ambas partes proceden voluntariamente, con conocimiento de causa y con absoluta independencia.

2. ¿Qué es un instrumento derivado (NIC 39)? Es un instrumento fi nanciero de quien su valor

de permuta responde al cambio en una tasa de

interés especifi cada, precio asegurado, precio de un producto, tipo de cambio, índice de pre-cios, un crédito con una tasa determinada, que no requiere inversión neta o de una pequeña inicial.

3. ¿Qué es un instrumento de cobertura (NIC 39)?

Es una designación derivativa u otro activo fi -nanciero o un pasivo del cual el valor razonable

o fl ujo de caja se espera compensar cambiando el valor razonable o fl ujo de caja se espera com-pensar cambiando el valor razonable o fl ujo de caja de un ítem de cobertura designado, un activo o pasivo fi nanciero no derivado puede ser designado como instrumento de cobertura para propósitos de contabilizar coberturas solo si cubre el riesgo del tipo de cambio en moneda extranjera.

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 110,000 104 Ctas. Ctes. en inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas20 MERCADERÍAS 30,000 201 Prod. manufacturados 2011 Prod. manufacturados 20111 Al costo33 INM., Y MAQ. Y EQU. 60,000 332 Edifi caciones 3321 Edifi caciones administrat. 33211 Costo14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC., DIRECT. Y GERENTES 200,000 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripc. por cobrar a socios o accionistas Por la cancelación de parte de sus aportes de los socios en efectivo, en mercaderías e inmuebles.

——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 30,000 104 Ctas. Ctes. en inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACC., DIRECT. Y GERENTES 30,000 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Por la cancelación en efectivo del saldo de sus aportes de los socios en efectivo.

1. El 14 de agosto, la empresa El Sau-ce S.A. ha entregado un anticipo

por S/. 4,200 al empleado Carlos Gutiérrez, quien viaja a la ciudad de Huancayo, a fi n de atender a unos clientes y a realizar otras diligencias por encargo de la Gerencia General, con cargo de rendir cuentas con los documentos sustentatorios corres-pondientes.

2. El 25 de agosto, el empleado Carlos Gutiérrez rinde cuentas documenta-das de los siguientes gastos:

Pasajes 350Alimentación 800Gastos Teléfonos 50Gastos Internet 10Gastos varios 180 ––––––– 1,390 ====

3. El empleado devuelve el efectivo no gastado S/. 2,810:

Desarrollo

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 69595 GASTOS DE VENTAS 69579 GASTOS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS 1,390 Asiento por destino de la rendición de cuentas del viaje a Huancayo.

——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 2,810 104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS ACC., DIRECTORES Y GERENTES 2,810 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuentaPor la devolución del efectivo no utilizado en la comisión de servicios del empleado Carlos Gutiérrez.

N° 169 Segunda Quincena - Octubre 2008

——————— x ——————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS. A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 4,200 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta10 CAJA Y BANCOS 4,200 104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras 1041 Cuentas corrientes OperativasPor el giro de cheque a nombre de un empleado para que realice gas-tos con cargo a rendir cuentas.

——————— x ——————— DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 1,390 631 Transporte 350 632 Correos y comunic. 60 6322 Teléfonos 50 6323 Internet 10 639 Otros servicios prestados por terceros 980 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,390 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuentaPor la rendición de cuentas do-cumentada del empleado Carlos Gutiérrez.