pcga 12 cuentas por cobrar

La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros, en el Nuevo Plan

Contable General Empresarial

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comer-ciales – Terceros, en el Nuevo Plan Contable General Empresarial

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda Quincena de Setiembre 2008

Ficha Técnica

Con motivo de la aprobación de un nue-vo plan de cuentas para ser usado en el registro contable de las operaciones de las empresas de nuestro país, la misma que estará vigente a partir del ejercicio 2009, se han modifi cado algunas cuentas como es el caso de la cuenta 12.Cuentas

por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes del actual plan de cuentas. Consideramos que uno de los motivos de este cambio es lograr una mejor adecuación de esta cuenta para su presentación en el Ba-lance General, teniendo presente que las empresas tienen operaciones comer-ciales con terceros y con sus empresas vinculadas es de sumo interés mostrar la información fi nanciera considerando estos conceptos separados.

A fi n de lograr una mejor comprensión sobre estos cambios que se han incluido en el nuevo plan de cuentas, presenta-mos, a continuación, el siguiente análisis comparativo.

Contenido de la CuentaEsta cuenta está compuesta por subcuen-tas que representan los derechos de cobro a los clientes provenientes de las ventas de bienes y/o servicios que realizan las empre-sas, en razón de su objeto de negocio con otros denominados terceros, diferentes a las empresas que tienen vinculación econó-mica como subsidiaria o matriz.121 Facturas, boletas y otros com-probantes por cobrar. Representan los créditos otorgados a clientes por venta de bienes o prestación de servicios que se utilizan cuando aún no se haya emitido el documento, pero que producen el deven-gado que afecta al ingreso correspondiente con cargo a la cuenta por cobrar respectiva. En este caso, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

Divisionarias1211 No emitidas1212 Emitidas1213 En cobranza1214 En descuento

122 Anticipos recibidos de clientes. Esta subcuenta es de saldo acreedor y re-presenta el dinero recibido de lo clientes a cuenta de ventas posteriores. Se cargará cuando se concreta la venta.123 Letras por cobrar. Esta subcuenta representa los créditos con clientes que se formalizan con efectos de giro aceptados por esos clientes en canje de facturas y boletas por cobrar.

Divisionarias1231 Cartera1232 En cartera1233 En descuento

129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta representa las cuentas por cobrar a los clientes cuya recuperación es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, letras por cobrar y otros derechos de cobro, que califi can como de dudosa recuperación, se registrará paralelamente con las provisiones para cobranza dudosa contabilizada en la cuenta 19.Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.

Divisionarias1291 Facturas, boletas y otros compro-

bantes por cobrar

1293 Letras por cobrar

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Aplicación Práctica

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PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

ContenidoAgrupa las cuentas vinculadas que represen-tan acreencias que se originan por venta de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad.

ContenidoAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

DIVISIONARIAS SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS

121 Facturas por Cobrar122 Anticipos Recibidos123 Letras (o efectos) por cobrar129 Cobranza dudosa

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En cobranza 1214 En descuento122 Anticipos recibidos de clientes123 Letras por cobrar 1231 Cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1293 Letras por cobrar

Como se puede observan en la compara-ción de esta cuenta, es que ha cambiado de nombre denominándose ahora 12.Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se puede observar, también que esta nueva cuenta contiene subcuentas y divisionarias más desagregados, cuya fi nalidad es tener un mayor análisis de su saldo.

Ese cambio posibilita una mejor adecua-ción para su presentación en el rubro correspondiente en el Balance General, considerando que en esta cuenta sólo se registran operaciones que no tengan vinculación económica con la empresa, es decir, no sean fi lial ni principal de

otras empresa, de acuerdo a como señala la NIC 24.Información a revelar sobre partes relacionadas.

Uno de los cambios que presenta esta cuenta y que es importante señalar es que se han aperturado divisionarias para registrar las facturas, boletas y comprobantes por cobrar, como emitidas y no emitidas. Esto responde a que, de acuerdo al marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros de las NIIF, el registro conta-ble de una operación no está supeditado a las existencias para su registro expuestas en este marco conceptual.

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VIReconocimiento y mediciónLas cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar comercial, el importe

en libros de valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación.Las cuentas por cobrar en moneda ex-tranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados fi nancieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-ciones a dicha fecha.

Asientos comparativos

Desarrollo

Comentario:Esta cuenta tiene como divisionaria al código 123. Anticipos recibidos de clien-tes, que es de naturaleza acreedora. Se abona cuando se reciben los anticipos de los clientes y se carga cuando se concreta la venta, tal como se mostró en el ejemplo.

A diferencia de las demás divisionarias de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES–TERCEROS, el saldo

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

------------------------- x ---------------------------12 CLIENTES 1,190 121 Facturas por Cobrar70 VENTAS 1,190 701 Mercaderías 702 Productos Terminados40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno CentralPor la venta de mercaderías y productos terminados según factura, que incluye el Impuesto General a las Ventas.

------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 5,000 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 5,000 121 Facturas por cobrarPor la cobranza a los clientes de facturas en efectivo o depósito en cuenta corriente.

------------------------- x ---------------------------19 PROVISIÓN PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,200 192 Clientes 12 CLIENTES 1,200 129 Cobranza dudosaPor el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad.

------------------------- x ---------------------------12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 1,190 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 1,000 701 Mercaderías 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 190 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de mercaderías y productos terminados según factura, que incluye el impuesto general a las ventas.

------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 5,000 101 Caja 104 Ctas. Ctes. En inst fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 5,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 EmitidasPor la cobranza a los clientes de facturas en efectivo o depósito en cuenta corriente.

------------------------- x ---------------------------19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,200 191 Ctas. por cobrar comerc. –Terceros 1911 Factur., bolet. y otr. comprob. por cobrar 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 1,200 129 Cobranza dudosa 1291 Fact. y otr. por cobr.Por el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad.

• El 15 de diciembre, la empresa Mi-ramar recibe un anticipo depositado en el Banco de Crédito del cliente Juan Zavala Martínez por S/. 3,560,

Caso Práctico Nº 1

a cuenta de la venta de mercaderías que se concretarán el mes de enero del siguiente año.

• El 18 de enero se realiza la venta por 5,600 más IGV, se entrega la merca-dería en dicha fecha y se emite la factura correspondiente, entregando el cliente Juan Zavala un cheque con la que cancela la diferencia.

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 3,560 104 Ctas. Ctes. En inst fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 3,560 122 Anticip. recibid. de clientesPor el anticipo recibido del cliente Juan Zavala a cuenta de una futura a venta.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 6,664 121 Facturas, boletas y otros Comprob. por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 5,600 702 Productos Terminados 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 1,064 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderías más IGV según factura.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,560 122 Anticip. recibid. de client.12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 3,560 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 EmitidasPor la aplicación del anticipo recibido al haberse concretado al venta de la mercadería.

——————— x ———————

10 CAJA Y BANCOS 2,040 104 Ctas. Ctes. En inst fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativ.12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 2,040 121 Facturas, boletas y otros Comprob. por cobrar 1212 EmitidasPor la cobranza al cliente Juan Zavala de la diferencia después de haber aplicado el anticipo.

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VI

• El 1º de setiembre la empresa Martín S.A. vende mercaderías por S/. 50,000 más IGV al crédito, con factura a su cliente María Rojas para que sea cancelado a 60 días.

1. La empresa El Águila S.A. ha efectuado una venta mediante la entrega de mer-caderías por un valor de S/. 40,000 a nuestro cliente Francisco Salazar, sin haber emitido las facturas correspon-dientes.

2. Posteriormente, la empresa ha emi-tido la factura correspondiente que ha sido remitida al cliente Salazar, la misma que ha sido cancelada.

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acreedor de la subcuenta 123.Anticipos recibidos de clientes es reclasifi cado para ser mostrado en el Pasivo del Balance General bajo el rubro Cuentas por Pagar Diversas.

Apreciaciones a las cuentas por cobrarLas cuentas por cobrar deben incluir sólo los derechos sobre los clientes por mercancías vendidas a crédito. Esta par-tida, algunas veces llamada de deudores comerciales, cuentas de clientes o cuentas por cobrar comerciales, no debe com-prender partidas tales como documentos por cobrar, préstamos a funcionarios o empleados, anticipos a vendedores, an-ticipos a agentes o a compañías afi liadas, transferencias de mercancías a sucursales, importes por cobrar por ventas de activo no circulante u otro activo que no sea mercancías, anticipos sobre contratos para la compra de mercancías o ventas de servicios. Estas cuentas por cobrar di-versas, en general, no surgen en el curso ordinario de los negocios; y no serán cobradas de acuerdo con las condiciones regulares de crédito.

Las cuentas por cobrar que son cobrables dentro de un año o dentro del ciclo de las operaciones deben mostrarse en el ba-lance general como un activo circulante al valor en libros de las distintas cuentas de clientes; la cuenta de valuación. Es-timación de cuentas incobrables debe deducirse de esta cantidad bruta.

Los saldos acreedores en las cuentas de clientes pueden ser causados por sobrepagos, devoluciones o bonifica-ciones hechas después del pago total de la factura, o pagos adelantados por mercancías no facturadas todavía. Estos saldos acreedores deben mostrarse como pasivo circulante. Las cuentas por cobrar que no vencen dentro de un año o den-tro del ciclo de las operaciones deben mostrarse como un activo no circulante inmediatamente debajo de la sección del activo corriente.

Frecuentemente, las cuentas por cobrar y los documentos por cobrar están compro-metidos como colaterales de préstamos o créditos. Dicho activo en garantía, que está sujeto al derecho preferente de los acreedores o del acreedor, debe mostrar-se, preferiblemente, como una partida independiente en el balance general.


• Al cierre del ejercicio, la empresa Martín S.A. tiene pendiente la co-branza del cliente María Rojas que con fecha de 1º de noviembre se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa.

• El 20 de febrero, la empresa logró cobrar 18,500 % de lo adeudado, co-brando además un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.

• El 5 de noviembre, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente María Rojas y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.

Desarrollo1. Por la venta de mercaderías más IGV

——————— x ——————— DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura.

2. Por la estimación de cobranzas dudosas

——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500 681 Valuación de activos 6811 Ctas. de cobr. dud.19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 59,500 191 Ctas. por cobrar comerc. – Terceros 1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrarPor la estimación de las cuentas de cobranza dudosa del cliente María Rojas.

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,50079 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST. 59,500Asiento por destino de las provi-siones para cobranza dudosa.

3. Por parte de la cobranza e intereses

——————— x ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 19,700 104 Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operat. van...

vienen...———— x ——————— DEBE HABER

12 CTAS. POR COBR. COMERC. – TERCEROS 18,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 772 Rendimientos Ganados 7722 Ctas. por cobr. comerc.Por la cobranza al clientes Rojas parte de su deuda que incluye ingresos fi nancieros.

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19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 18,500 191 Ctas. por cobr. comerc. – Terceros 1911 Fact., bolet. y otr. comp. por cobr.59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500 592 Pérdidas acumuladas 5723 Ajust. de años anter. Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.

4. Por el Castigo de la cobranza dudosa

——————— x ——————— DEBE HABER

19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 41,000 191 Ctas. por cobr. comerc. – Terceros 1911 Fact., bolet. y otr. comprob. por cobr.12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 41,000 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 EmitidasPor el castigo de la deuda del Cliente Rojas por considerarlo incobrable.


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Área Contabilidad y Costos

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Desarrollo

Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de la letra B DISPOSICIONES GENERALES de la propuesta del Plan Contable General para Empresas, describe que el registro contable no está supeditado a la exis-tencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado, según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financie-ros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así como exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación sufi ciente, muchas veces provistas por terceros, y en todas ocasiones generadas internamente.

Valuación de las cuentas por co-brar comercialesLas cuentas por cobrar, comúnmente conocidas como valores por cobrar co-merciales, deben mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una cuenta de valuación titulada Estimación de cuentas incobrables. Otros títulos usa-dos son Reserva para cuentas dudosas, Reserva para cuentas malas. Para los fi nes del análisis de estados fi nancieros, los documentos y las cuentas deben presentarse separadamente y manifestar el importe estimado de las cuentas por cobrar incobrables.

30 días”, “vencidas de 31 a 60 días”, y así sucesivamente. De esta informaron, la partida estimada de cuentas por cobrar incobrables puede calcular su exactitud. Obviamente, el analista externo no ten-dría los registros detallados con el fi n de clasifi car las cuentas por antigüedad.

Tal como se sugirió en el estudio anterior, puede establecerse una provisión para pérdidas estimadas en los documentos por cobrar incobrables, al mismo tiempo que se hace la estimación de las pérdidas en las cuentas por cobrar. La partida de las cuentas por cobrar incobrables estimadas puede usarse como cuenta de valuación tanto para las cuentas como para los documentos por cobrar, o puede abrirse una cuenta especial de valuación para los documentos por cobrar.

Aspecto tributarioEl texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento determina el tratamiento tributario de las cuentas por cobrar, las provisiones para cuentas incobrables y sus castigos correspondientes.

Cabe destacar, sin embargo, que, en to-dos los casos, los asientos contables en los libros se realizan tomando en cuentas las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mientras que las opera-ciones que tienen como base las normas tributarias y que discrepen con estas nor-mas internacionales, su registro y control se realizarán en forma extracontables; y, para efectos de pagos del impuesto a la renta y participaciones, se determinará efectuando adiciones y deducciones del resultado contable obtenido con aplica-ción de las NIIF, debiendo contabilizarse dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12. Impuesto a la Renta.

Para efectos de conocer los aspectos que se deben tomar en cuenta para determi-nar los resultados tributarios en el caso de la valuación de las cuentas por cobrar, se describe a continuación la normatividad relacionada con este tema contenido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento correspondiente.

El inciso i) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-EF establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corres-ponden.

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afi anzadas por empresas

——————— x ——————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.– TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 40,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 7,600 401 Gobierno Central 4011 IGVPor la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura.

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1211 No emitidasPor la emisión de las facturas relacionada con la venta de las mercaderías.

Los saldos deudores en las cuentas de acreedores deben incluirse en el balance como otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar diversas.

El valor nominal total de las cuentas por cobrar ordinariamente no se cobrará a causa de que hay cuentas sin ningún valor y ciertas partidas que serán deducidas cuando los clientes paguen sus cuentas.

Estas partidas incluyen descuentos sobre ventas, devoluciones y bonifi caciones sobre ventas y descuentos en fl etes. En la práctica, una cuenta de valuación tiene por objeto manejar las cuentas incobra-bles previstas; muy rara vez se usa en la estimación de las otras partidas. Desde el punto de vista del balance general, las cuentas por cobrar están infl adas, por lo que el capital neto de trabajo estará incorrectamente manifestado si no se incluyen en la cuenta de valuación estas cuatro partidas. Sin embargo, desde el punto de vista del estado de pérdidas y ganancias, no es tan importante incluir la estimación del descuento sobre ventas, las bonificaciones y las devoluciones sobre ventas y los descuentos en fl etes, si estas partidas de gastos son aproxima-damente iguales de un año a otro, ya que las omisiones se compensan.

Al fi nal del período contable los gastos por cuentas incobrables y, por lo tanto, el aumento en las cuentas por cobrar incobrables estimadas podrá computarse usando un porcentaje del total de ventas netas, las ventas a crédito o el saldo de cuentas por cobrar.

El servicio de Rentas Públicas Internas exige que, para los fi nes fi scales, la canti-dad que parezca en las cuentas por cobrar incobrables estimada tenga una proporción razonable respecto al saldo de cuentas a cobrar. Pueden mencionarse otras bases: puede fi jarse una cantidad arbitrariamen-te, o las cuentas por cobrar pueden clasifi -carse de acuerdo con la antigüedad de las partidas que componen sus saldos.

El uso del total de las ventas netas para calcular las cuentas cobrables es la prác-tica más aceptable para equilibrar el costo con los ingresos. La experiencia en la cobranza proporcionará el verdadero criterio para determinar la cantidad esti-mativa de cuentas incobrables. Suponien-do que se sigue una norma consistente para cancelar cuentas por cobrar sin valor contra Cuentas por cobrar incobrables estimadas, un aumento en esta última cuenta de un año a otro indicaría:

1) Que el porcentaje de cuentas inco-brables es excesivo, y

2) Que existe una reserva secreta. Las cuentas de los clientes se clasifi can por antigüedad anotando todas cuentas por cobrar y clasifi cando las cantidades como “no vencidas”, “vencidas de 1 a

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1. ¿Qué son actividades de operación según NIC 7?2. ¿Qué son actividades de inversión según NIC 7?3. ¿Qué son actividades de fi nanciación según NIC 7?

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008

Área Contabilidad y CostosPreguntas y Respuestas

1. ¿Qué son estimaciones contables según NIC -08? Según la Nic 8, una estimación contable es el resultado de la obtención

de la información adicional o del conocimiento de nuevos hechos, y en consecuencia, no son correcciones de errores. Dichos cambios se reconocerán de manera prospectiva en las cuentas de resultados del ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el cambio.

2. ¿Cómo se defi ne el ciclo contable de una empresa?

Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de estados fi nancieros

El ciclo contables es el periodo en el que se registran los hechos contables de un ejercicio, normalmente es el año natural, del 01 de enero al 31 de diciembre.

3. ¿Cómo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?

Son aquellos ocurridos entre la fecha del cierre y la de su formulación para su divulgación, en el caso peruano, la ley general de sociedades señala que la fecha de formulación es aquella en que los estados fi -nancieros son fi rmados por el Directorio, para el cuando disponen de 90 días después de cerrado el ejercicio.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de octubre de 2008


del sistema fi nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos rea-les de garantía, depósitos dinerarios o compra de venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

El inciso f) del artículo 21 del Decreto Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refi ere el inciso i) del artículo 37 de la Ley, se deberá tener presente tener en cuenta las siguientes reglas:

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verifi carse en el momento en que se efectúa la provisión contable.

2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:a) Que la deuda se encuentre ven-

cida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, me-diante la morosidad del deudor, mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deu-da, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa si guarda relación la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este nume-ral se estime de cobranza dudosa.3) Para efectos del acápite (i) del inciso

i) del artículo 37 de la Ley, adicional-mente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:a) Cambio de titularidad en el deu-

dor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultará que las partes de encuentran vinculadas.

b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24 del Reglamento que ocasione la vinculación de las partes.

4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37 de la Ley:a) Se entiende por deudas garanti-

zadas mediante derechos reales de garantía a toda operación ga-rantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real.

b) Podrán califi car como incobra-bles: i) La parte de la deuda que no

sea cubierta por la fi anza o garantía.

ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fi anza o las garantías.

5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del artículo 37 de la Ley:a) Se considera deudas objeto de

renovación:i) Sobre las que se produce una

reprogramación, refinancia-ción o reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.

ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos cré-ditos.

b) Cumplido el plazo de venci-miento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión de estas se podrá deducir en tanto califi quen como incobrables.

Las empresas del Sistema Financiero po-drán efectuar la deducción de provisiones establecidas en el inciso i) del artículo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indem-nizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento fi nanciero resueltos pendientes de recuperación de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artículo 37 de la Ley las provisiones por créditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendiéndose como tal al riesgo de tener pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionado con tasas de interés, riesgo cambiario, cotización de las acciones, commodities, y otros.

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