Universidad Nacional Del Altiplano

INTRODUCCION

El objeto de la auditora es verificar la identidad de los valores contables expresados en el balance y de las existencias reales contenidas en los almacenes de la empresa o propiedad de la compaa, as como verificar la poltica de gestin de las mismas y los criterios de dotacin de provisiones para depreciacin.

Una de las partidas que ms caracteriza a una empresa, dentro del conjunto de partidas que rene un Estado de Situacin o Balance General, es el referido a las existencias, inclusive las empresas de servicios, poseen inventarios; pero, cuando se trata de tal vez mencionar un ejemplo o tipo de empresa que presenta mayores problemas, tanto en la parte de gestin como el de contabilizacin es el que se presenta en aquellas empresas industriales, manufacturas, de produccin y similares, de all que mucha veces la continuacin o el fracaso, principalmente en las empresas referidas, depender del tratamiento que se le d a sus problemas de inventarios.

Muchos coincidimos, cuando nos referimos a que los inventarios son el alma de la empresa, pues esta viene a representar el centro del proceso productivo y la principal fuente de ingresos que tiene; de la realizacin de los inventarios se podrn obtener recursos dinerarios para cubrir las necesidades de la empresa, tales como el pago de impuestos, obligaciones con terceros, planilla de sueldos, etc.

Respecto al trabajo de auditora en este importante rubro de las existencias, son de dos pticas:

Para el auditor independiente, el problema de las existencias estarn desde el punto de vista de fraudes de malversacin y manipulacin; mientras que,

Para el auditor interno, es asegurarse de que la gestin de las existencias es buena y que los controles internos son suficientes.

El objetivo de la auditora de costos de produccin es que el auditor obtenga evidencias que sustenten lo declarado por parte de la Administracin respecto a las existencias, posesin, valuacin del inventario y de los costos de produccin, reflejado en el estado de resultados como efecto residual de los cambios ocurridos en el balance general. Esto hace que el auditor aplique las pruebas y procedimientos de auditora para convencer que las operaciones se encuentran correctamente presentadas y clasificadas en el estado de ganancias y prdidas. En este artculo, se describen los costos de produccin para fines financieros y costos para fines gerenciales, el proceso productivo, los sistemas de costos, los costos de compra o adquisicin; los costos de materiales, costos de mano de obra, gastos indirectos de produccin, mtodos de determinar el costo de inventarios, el costo real, etc., a fin de determinar los movimientos de inventarios, la estimacin del valor de mercado, aplicacin de los gastos de fabricacin y los procedimientos de auditora.

En todo proceso de produccin el objetivo es la produccin de bienes (productos terminados), intervienen los siguientes elementos del costo: materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin.

Los dos primeros, al estar relacionados con la produccin de bienes o artculos son denominados costos directos, por ser necesario y parte del proceso productivo, se les denomina costo indirecto. El costo indirecto, llamado tambin carga fabril, gastos de fabricacin, est conformado por el consumo de agua, electricidad, el sueldo de los intendentes o supervisores de planta, el sueldo del gerente de produccin y todos aquellos vinculados con la produccin, pero que no pueden identificarse directamente con un producto.

De acuerdo con los principios contables, que son los que regulan la preparacin delos estados financieros, los costos directos y los indirectos, deben ser aplicados al costo de produccin de los artculos o bienes que fbrica la empresa.

Por ello, resulta importante que una empresa desarrolle un sistema de costos tan flexible que no solo se limite a la obtencin de costos para fines de estados financieros, sino que adems su uso tenga un alcance aun mayor...Como lo establece el trmino, auditar es revisar. Una auditora financiera revisa las cuentas de una empresa para ver si se ajustan a lo normativo y si, en conjunto, reflejan razonablemente la situacin de la empresa. Dentro de ese mbito, el auditor financiero tambin hace una revisin de las cuentas de costos del modelo contable, para ver si las apropiaciones fueron las pertinentes y si los saldos reflejan los movimientos habidos en el inventario. Pero, en materia de costos, basta con eso? No. Esa parte puede ser de inters del rea contable de una empresa pero no es, o no debera ser, de inters del empresario ms all de asegurarse de que las cosas anden bien en su seccin de contabilidad. Qu le debera interesar al empresario o al gerente en materia de costos? Para qu pedira una Auditora de Costos? Qu ganara con ella? Para limpiar opciones, comencemos por la menos importante: puede querer saber si lo estn haciendo bien sus Contadores. En este caso, puede bastarle con las conclusiones de su Auditor Financiero, que sacar conclusiones a partir de las apropiaciones y de los saldos de las cuentas de Mayor. Si esa es su motivacin, con ello puede quedar tranquilo y convencerse de que tiene un Contador eficiente. Luego, puede querer saber si sus procesos son los adecuados o el uso de sus equipos lo es. En este caso ser necesario determinar su funcin de produccin y calcular las opciones de uso de su tecnologa. Para ello hay herramientas matemticas y de Investigacin de Operaciones que se lo podrn decir. Por esta va la Auditora de Costos podr identificar que por cada unidad de uso de equipo en sus procesos ha perdido US$ 0,54 por producto y si en cada unidad produce 5.000 piezas entonces estamos hablando de una prdida por este concepto de US$ 2.700.- Si la unidad de uso es un turno/da entonces en 200 turnos/da/ao la prdida llegar a US$ 540.000 slo por la manera como se hacen las cosas. Cree que una Auditora de Costos le puede costar tanto? Cree que vale la pena ahorrar esa Auditora de Costos y perder esos US$ 540 mil? Si usted cree que la cosa es muy difcil no es necesario que se sumerja en las matemticas; basta con que observe los niveles de llenado de las botellas en su lnea de produccin y calcule cunto le cuesta ese sobrellenado sobre el estndar en todas las botellas (vasitos, bolsitas, etc.) producidas en un ao. Se sorprender. Una cuarta opcin para necesitar una Auditora de Costos tiene que ver con su organizacin. El que los insumos sean o no los adecuados no es solamente verificar la frmula de su producto o si su insumo A es mejor que uno B sino tambin incluye la manera como la empresa se abastece de ese insumo, cmo lo compra, lo almacena, lo transforma. Ah hay una enorme fuga de costos que los empresarios no detectan por estar contentos de cmo se hacen las cosas en su organizacin, generalmente a su manera. Finalmente, una quinta opcin tiene que ver con quienes hacen las cosas en su empresa, con su personal. Trabajadores no motivados, cansados, estresados, no van a rendir como debieran. Y si no rinden de dnde cree que van a venir sus ingresos? Acaso las ventas prdidas o las fallas de calidad, devoluciones de clientes, o los desperdicios en la fbrica producen ingresos? Determinar el grado de responsabilidad y alineamiento del equipo de trabajadores hacia los procesos y las estrategias de la empresa es materia de una Auditora de Costos.

1.- EXISTENCIASLas mercancas que se tienen para su venta en las actividades cotidianas de la empresa y los materiales disponibles para la produccin o en proceso de transformacin. En este rubro se encuentras las mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases suministros, etc.1.1 INVENTARIOTermino que se refiere para designar el conjunto de bienes que posee la empresa: Para la venta en el curso normal del negocio. Como producto en proceso o en trnsito. Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta, etc.El control de las existencias debe ser prioridad, debido a la incidencia de la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable. Por lo general se presenta en la parte de los activos a corto plazo en el estado de Situacin Financiera valuados segn el mtodo elegido.1.1.1 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS SEGN PCGE CTA.EXISTENCIASEMP. COMERCIALEMP. INDUSTRIAL

202122232425262728MercaderasProductos TerminadosSubproductos, Desechos y DesperdiciosProductos en ProcesoMaterias PrimasMateriales Auxiliares, Suministros y RepuestosEnvases y EmbalajesActivos Corrientes Mantenidos para la VentaExistencias por RecibirX----XXXX-XXXXXXXX

1.2 NIC 2 Las existencias, segn la NIC 2 prrafo 6, son propiedad de la empresa. Estos activos son: Mantenidos en el curso normal de la operacin. En proceso de produccin con vista de venta. En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

1.3 IMPORTANCIAToda empresa con perspectivas de xito debe contar con adecuado abastecimiento con el fin de satisfacer las exigencias del mercado. Por ello, los inventarios son esenciales para empresas comerciales y manufactureras, para generar ventas y utilidades, las cuales representan la fuente principal de ingresos para el propietario.El rubro de existencias es fundamental en el Estado de Situacin Financiera, es la razn de ser de un negocio, dicho estado financiero est relacionado con el Estado de Resultados.Uno de los principales objetivos de la contabilidad en relacin con los inventarios es la determinacin de la UTILIDAD por medio del proceso de equilibrar los costos con lo ingresos.a. COSTO: Erogacin total hecha para obtener un bien. Comprende el precio de la factura, incluyendo el valor del bien, transporte y otros gastos vinculados con las compras, con excepcin de los impuestos determinados.b. INGRESOS: Resultados de la venta de mercaderas y de los servicios prestados por la empresa. En el caso de empresas comerciales compran y revenden, la rentabilidad de los ingresos por ventas se miden calculando la utilidad bruta (margen comercial) lo cual se define como la diferencia entre los ingresos por ventas y los costos de los artculos vendidos.c. COSTO DE VENTAS: Es el costo de los bienes de produccin a adquisicin transferidos como venta a ttulo oneroso. INVENTARIO INICIAL XX(+)COMPRAS XX TOTAL EXISTENCIAS XX(-) INVENTARIO FINAL XX COSTO DE VENTAS XX

1.4 VALUACINa. VALOR NETO REALIZABLE: Precio estimado de venta de un Activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevas a cabo la venta.b. VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un Activo o Cancelado un Pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizara una transaccin libre.1.5 COSTO DE INVENTARIOS Comprende todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actual.1.5.1 CLASIFICACINa. COSTO DE ADQUISICIN: Segn NIC 2 seala que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el valor de compra los aranceles de importacin.b. COSTO DE TRANSFORMACIN: En el prrafo 12 NIC 2 comprendern aquellos costos directamente desarrollados con las unidades producidas tales como la materia prima, mano de obra directa y costos indirectos fijos y variables.1.6 CONSIDERACIONES ESPECIALESEn muchas ocasiones surgen imprevistos que ocasionan daos de tipo econmico ya sea por la prdida misma de la mercanca como consecuencia de acciones naturales, delictivas o administrativas como son:a) MERMAS: En el literal C del art. 21 del reglamento de la Ley de IGV, indica es la prdida fsica en el volumen, peso y cantidad de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza y al proceso productivo debido a la naturaleza del producto o los mtodos empleados para la produccin, el transporte o almacenamiento.

NORMALES: Mermas inevitables en el transcurso del ciclo de produccin o comercializacin. Un caso cotidiano es la evaporacin de la gasolina, dicha prdida debe considerarse como costo y permanecer en la cta. 20 o 24 (dependiendo del tipo de empresa) hasta darles de baja. Se considera deducible para la LIR. ANORMALES: Son mermas justificables como consecuencia de una mala Administracin o por negligencia de los encargados en la manipulacin o traslado de las mercancas. Siguiendo con el ejemplo de la gasolina, la prdida por mangueras rotas u otro tipo de negligencias de los propios encargados del traslado, debe estimarse como un gasto asumido por la empresa y no es deducible por la LIR.

b) DESMEDRO: En el art. 21 RLIR inciso C, se manifiesta el desmedro como una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

EJEMPLO: Vencimiento de productos perecibles, puesto que despus de la fecha de su consumo, este se hace no apto y se debe proceder a su destruccin con la presencia de un notario pblico previa comunicacin a la SUNAT.

c) PRDIDAS EXTRAORDINARIAS: El art. 37 literal D de la LIR, se establece que las prdidas extraordinarias sufridas por causa fortuita o fuerza mayor y no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya aprobado judicialmente (hecho delictuoso) o que se acredite la inutilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.

Dichos delitos con la desaparicin de existencias en stock a causa de un robo, abigeato, apropiacin ilcita, estafa, etc. Los cuales son gastos deducibles y disminuyen las mercancas en las cuentas correspondientes.

d) FALTANTES: Diferencia entre la existencia de un bien que aparece en los registros correspondientes y la que resulta en los inventarios comprobados y valuados por la Administracin.

e) SOBRANTES: Resulta de la diferencia de los bienes que aparecen en los registros correspondientes y la que resulta en los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa los bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventarios. Este valor supera al inventario contable establecido en los registros y libros.

1.6 SISTEMA DE INVENTARIOSa. SISTEMA PERPETUO O PERMANENTE: Implica un movimiento continuo de las existencias. Muestra al da la cantidad de artculos que ingresan y salen de la empresa, as como la existencia de los mismos.b. SISTEMA PERIDICO O FSICO: Consiste en el recuento material, as como la formacin de una liste de las existencias en el almacn a determinado periodo de tiempo.AUDITORIA DEL RUBRO EXISTENCIAS Y COSTOSCAPITULO IRESUMEN DE LA NORMATIVA CONTABLE Y DE AUDITORIA 1. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA RELACIONADO A EXISTENCIAS Y COSTOS1.1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD - NIC

1.1.1. NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

INTRODUCCIONCon el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin mas completa sobre el rendimiento de la empresa, y ampliar la informacin sobre la ganancia contenida en la cuenta de resultados, la norma establece una nueva exigencia, consistente en introducir un estado financiero que muestre las perdidas y ganancias no reflejadas actualmente en la cuenta de resultados.LaNIC.1 se aplicara a todas las empresas que elaboren y presenten su informacin financiera de acuerdo con las NIC. Incluido los bancos y las compaas de seguros.Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo deestados financierosya que estos debern ser elaborados y presentados conforme a lasnormas internacionales de contabilidad. Adems de guiar a las empresas a que cumplan sus propsitos y les sea til en una amplia variedad al tomar sus decisiones financieras y econmicas en todas las ramas que se le presenten.

OBJETIVOEl objetivo de esta norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a losestados financierospublicados por la misma empresa en ejercicios anteriores como con respecto a los de otras empresas diferentes.Para poder alcanzar dicho objetivo la norma establece consideraciones generales para lapresentacin de los estados financierosy a continuacin ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados financieros a publicar por las empresas.ALCANCEEsta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo deestados financieroscon propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las normas internacionales de contabilidad.Los estados financieroscon propsitos de informacin general son los que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios. As mismo se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter publico Ej. El informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil.Esta norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro, por lo tanto deber aplicar los requisitos establecidos en esta norma, de no ser as las empresas que no persigan finalidad lucrativa podrn optar por incluir en la presentacin de sus estados financieros los componentes establecidos por la norma.

1.1.2. NIC 2 INVENTARIOSEs imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos.

Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos.

A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Definiciones

La NIC 2 emplea los siguientes trminos:

Inventarios son activos: Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin; En el proceso de produccin para tal venta; o En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y tambin los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados en curso de produccin, as como los materiales y suministros que se espera utilizar en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa an no hare conocido los ingresos correspondiente.

Medicin de los inventariosLos inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realizacin, el quesea ms bajo.

Costo de inventarios

El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicacin y condicin actuales.

Costos de adquisicin

Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios.

Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.

Costos de conversin

Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en los que se incurre para convertirlos materiales en productos terminados.Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo de planta, as como el costo de la administracin y direccin de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta

Otros costosEn el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de produccin; Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de produccin, previamente a un proceso ms avanzado de produccin; Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales; y Gastos de venta.

Costo de inventarios de un proveedor de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.

La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

1.1.3. NIC 18 Ingresos ordinarios

ObjetivoEl Objetivo de la norma establece:"Losingresosson definidos, en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, como incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto losingresos ordinariosen s, como lasganancias. Losingresos ordinarios, propiamente dichos,surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidady adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.""La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinarcundo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin proporciona directrices prcticas para la aplicacin de estos criterios."DefinicionesEl prrafo 7 recoge las siguientes definiciones: Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio neto que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.Aspectos principales Valoracin.Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. Si se trata de una permuta, se emplea el valor razonable de lo recibido o, si no se puede determinar fiablemente, el valor razonable de los entregado. Reconocimiento: Procedentes de la venta de bienes: cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;(c) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad;(d) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin; y(e) los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad. Procedentes de la prestacin de servicios: cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, se tendr en cuenta el grado de realizacin de la prestacin de servicios a la fecha del balance (mtodo del porcentaje de realizacin). Se entiende que el resultado de una transaccin puede ser estimado de forma fiable cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:(a) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad;(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin;(c) el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y(d) los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad. Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos. Intereses: utilizando el mtodo de inters efectivo, tal como se define en la NIC 39. Royalties: utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo econmico del acuerdo en que se basan. Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista.Interpretaciones relacionadasSIC 31 Ingresos Permutas que comprenden servicios de publicidadSlo se reconocen los ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden servicios de publicidad si tambin se reciben ingresos sustanciales por servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.IFRIC 13 Programas de fidelizacin de clientesLos crditos con los que se premia a los clientes como parte una operacin de venta se contabilizan como un componente separado e identificable de la operacin de venta, y el importe de la contraprestacin recibida o que se va a recibir se reparte entre los crditos concedidos y los otros componentes de la venta.

1.1.4. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

Esta Norma se aplicar:

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por el mtodo de la participacin

Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin.

Definiciones Partidas monetarias: El efectivo, as como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Partidas no monetarias: Activos y pasivos que no sean partidas monetarias. Transaccin en moneda extranjera: Transaccin cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en una moneda distinta a la funcional Moneda funcional: Moneda del entorno econmico principal en el que opera la empresa. Salvo prueba en contrario, se presume que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en Espaa es el euro. Puede ocurrir que en determinadas industrias, la operaciones se realicen en una moneda de referencia distinta al euro (ejemplo, industria petrolfera en dlares). Moneda de presentacin de los estados contables: Moneda en la que se presentan los estados contables.Ejemplo: una empresa espaola cuya fbrica est en Mexico, pas donde tiene su negocio principal, ha comprado una mquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.

Moneda funcional: peso. Moneda extranjera: dlar. Moneda de presentacin: euro.

1.1.5. NIC 23 - Costos por Prstamos

Alcance Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:a) Un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; ob) Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva.

DefinicionesEsta Norma utiliza los siguientes trminos con un significado que a continuacin se especifica:

Costos por prstamos, los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:(a) inventarios(b) fbricas de manufactura;(c) instalaciones de produccin elctrica;(d) activos intangibles;(e) propiedades de inversin.Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

ReconocimientoUna entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

1.1.6. NIC 39 Instrumento financiero reconocimiento y medicin

ObjetivoEl prrafo 1 establece el objetivo de la Norma:\\ "(1) El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros figuran en laNIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. Las disposiciones relativas a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en laNIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar."

Definiciones Derivados: Instrumentos financieros (opciones y futuros) cuyo valor depende de otros ttulos o activos subyacentes y cuyo objetivo es transferir el riesgo de estos ltimos. Activo Subyacente: Es un activo que, en los mercados de productos derivados, est sujeto a un contrato normalizado y es el objeto de intercambio. Es decir, es aquel activo sobre el que se efecta la negociacin de un activo derivado. Especulacin: Actuacin consistente en asumir un riesgo superior al corriente con la finalidad de obtener beneficios aprovechando las discrepancias entre los precios actuales y los precios futuros esperados. Futuros: Contrato que establece la compraventa de un activo en una fecha futura a un precio determinado en el momento de formalizar el contrato. A diferencia de las opciones, los futuros son de obligado cumplimiento. Liquidacin: Proceso por el cual se hacen efectivas las perdidas o ganancias resultantes de una inversin. Opcin: Contrato por el que una de las partes, pagando una prima, tiene el derecho y no la obligacin de vender o comprar el activo subyacente a un precio pactado en una fecha o perodo determinado. Activo negociado en el mercado de opciones. Valores Negociables: Tambien denominados valores mobiliarios, son aquellos derechos que han sido transformados en documentos con el objetivo de facilitar su transmisin, algo muy util cuando se trata de la propiedad de un bien inmueble, por ejemplo. Los valores mobiliarios tienen la capacidad de ser negociables y suelen estar agrupados en emisiones, los ejemplos ms habituales de estos son las acciones, las obligaciones, las letras de cambio, etc. Venta en descubierto: En la bolsa, es una operacin de venta en la que no se posee el bien intercambiado pero en la que se adquiere la obligacin de entregarlo en un momento posterior. De este modo se obtiene un beneficio si en el momento de la entrega, el precio de mercado de las acciones es inferior al precio que exista en el momento de la venta.

Aspectos principales Alta. Todos los activos y pasivos financieros (incluyendo los derivados financieros y ciertos derivados incorporados) se deben reconocer en el balance de situacin. Valoracin inicial. Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con el coste, aunque en algunos casos se precisa un ajuste. Opcin de fecha de reconocimiento. Las entidades tienen la opcin de reconocer de forma coherente la compra o venta ordinaria de activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a la fecha de liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidacin, la NIC 39 requiere el reconocimiento de ciertos cambios de valor producidos entre la fecha de negociacin y la de liquidacin. Baja. La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha transferido el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser dado de baja del balance (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la medida en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido.

CLASIFICACIN DE ACTIVOS PARA SU VALORACIN POSTERIOR (4 CATEGORAS)1.- Prstamos y cuentas a cobrar no disponibles para negociacin. Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba de deterioro de valor.2.- Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.Incluye inversiones como ttulos de renta fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intencin y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una empresa vende de forma anticipada cualquier inversin a vencimiento (salvo en circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a la de disponible para la venta (ver categora 4) tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.\\ Valoracin: al coste amortizado y sometidos a una prueba de deterioro de valor.3.- Activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados.Incluye los activos financieros mantenidos para negociacin (cuyo propsito es obtener un beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo financiero que designe la empresa (opcin que se conoce como la opcin del valor razonable). Los derivados financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan designado como instrumentos de cobertura.\\ Valoracin: al valor razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta de resultados.4. Activos financieros disponibles para la venta.Se incluyen en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una empresa podr dar consideracin de activo financiero disponible para la venta a cualquier prstamo y cuenta a cobrar.\\ Valoracin: al valor razonable en el balance, reconocindose los cambios de valor en el patrimonio neto, con sujecin a una prueba de deterioro de valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se contabilizar al coste

1.1.7. NIC 41 - Agricultura

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:

Activos biolgicos; Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin

Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin.

La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

Activos biolgicosProductos agrcolasProcesamiento tras la cosecha o Recoleccin

OvejasLanaHilo, alfombras

Ganado lecheroLecheQueso

VidesUvasVino

rboles frutalesFruta recolectadaFruta procesada

1.2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS NAGAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

Regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros.

Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo

1.2.5. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

Cuidado o Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

1.2.6. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

Planeamiento y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

Estudio y Evaluacin del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.

Evidencia Suficiente y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.

1.2.7. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

Consistencia El informe deber identificar aquellas circunstancias, como tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al periodo precedente. El periodo precedente significa un periodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada periodo.

Revelacin Suficiente no es obligatoria su inclusin en el informe, se hace referencia a ella solamente en el caso de que los Estados Financieros no presente revelaciones razonablemente adecuados

Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:

Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

1.3. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -NIA

1.3.5. NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA UDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de una auditora de estados financierosEl propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guas sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditora de estados financieros

Una auditora de estados financieros es un trabajo para a testiguar segn se define en el marco de referencia internacional para trabajos para atestiguar, el marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. La NIA el marco de referencia en el contexto de una auditoria de estados financieros y contiene los principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos para aplicarse

El auditor debe cumplir con el cdigo de tica para profesionales contadores emitido por la federacin internacional de contadores pblicos (IFAC):

Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional

Alcance de una auditoria de estados financierosSe refiere a los procedimientos de auditoria, que a juicio del auditor y con base en NIAS se consideran apropiados para lograr el objetivo de la auditoria. El auditor debe planear y desensear una auditoria con actitud de escepticismo profesional reconociendo que puede existir circunstancias que hagan que los estados financieros estn presentados errneamente en una forma de importancia relativa, significa que el auditor hace una evaluacin critica

1.3.6. NIA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Actividades de planeacin

El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la estrategia general de auditora implica:

Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.

Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.

Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros desarrollos relevantes.

El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo. La evaluacin del riesgo por el auditor:

Los recursos por desplegar para reas especficas de auditora, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada en reas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en los asuntos complejos.

El monto de recursos por asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades de importancia relativa, el grado de revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de la auditora por horas, para asignar a reas de alto riesgo.

Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo, cundo se estima que se celebren las. Reuniones de equipo para instrucciones o para reportes, cmo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del

El plan de auditoraEl auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

El plan de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e incluye la naturaleza. Oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.

El plan de auditora incluye:

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa. El plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos planeados.

1.3.7. NIA 400 - EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos, para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad, control interno y riesgos de deteccin.

El auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear los procedimientos de auditoria para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

Riesgo de auditoria; significa el riesgo de una opinin de una auditoria inapropiada cuando los EE.FF. estn elaborados en forma errnea de una manera importante: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

Sistema de control interno; son todas las polticas y procedimientos (control interno), adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo, asegurar tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio: La prevencin y deteccin de fraude y error La precisin e integridad de los registros contables Oportuna preparacin de informacin financiera confiable Etc.

1.3.8. NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORAEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora.

Evidencia suficiente apropiada de auditoraLa suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para. o detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a calidad ms alta. Puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede compensar su mala calidad.

Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora respecto tanto de la existencia como de la valuacin, aunque no necesariamente de lo apropiado de los cortes de final de ejercicio.Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin.Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigedad de las cuentas por cobrar y el cobro posterior de las mismas para obtener evidencia de auditora relacionada con la valuacin de la estimacin para cuentas dudosas. Ms an. Obtener evidencia de auditora relativa a una aseveracin particular, por ejemplo, la existencia fsica de inventario, no es un sustituto de la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra aseveracin, por ejemplo, la valuacin de inventario.

La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no est bien informada. Aun reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora:

La evidencia de auditoria es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad.

La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene de manera indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control).

La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable que una representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron).

La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles.

1.3.9. NIA 600 - USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

Auditor principal. Significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.Otro auditor. Significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan relacin.

Los procedimientos del auditor principalCuando se planea de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a otra firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.

El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos de auditoria aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear desempear estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con ia revisin de trabajos previos de auditoria del otro auditor.

Evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica de! Otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin peridica inter-firmas, pruebas de polticas y procedimientos en operacin, y revisin de papeles de trabajo de auditoras seleccionadas.

1.3.10. NIA 700 - EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

El dictamen del auditor sobre los estados financierosEl dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.

Segn se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Formacin de una opinin sobre los estados financierosEl auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria obtenida, como base para formarse una opinin sobre los estados financieros.

Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor evala si, con base en la evidencia de auditoria obtenida, hay una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Esto implica concluir si se han obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y para evaluar los efectos de representaciones errneas identificadas no corregidas. Esta evaluacin incluye considerar si, en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplica:

Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de informacin financiera y son apropiadas en las circunstancias.

Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables en las circunstancias La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible

Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a los usuarios, entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia relativa sobre la informacin transmitida en los estados financieros.

1.4. PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS RELACIONADOS CON EXISTENCIAS

Realizacin La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan.Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.Perodo contable Necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales.Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren, por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere, o bien no se debe incluir una operacin, en un ejercicio o periodo en la cual no correspondan.En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.Importancia relativa La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. cuando su omision o presentacion erronea pueden influir en las decisiones economicas que los usuarios tomen a partir de los estadosValuacin al costoEste principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados alcostode adquisicin oproduccin, comoconceptobsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivoscostos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario.Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos. sta es una base ms segura que el intento de estimarvaloresactuales.

CAPITULO IIGENERALIDADES DE LA AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTOS2. AUDITORIA DE EXISTENCIAS2.1. DEFINICION.- Una de las partidas que ms caracteriza a una empresa, dentro del conjunto de partidas que rene un Estado de Situacin o Balance General, es el referido a las existencias, inclusive las empresas de servicios, poseen inventarios; pero, cuando se trata de tal vez mencionar un ejemplo o tipo de empresa que presenta mayores problemas, tanto en la parte de gestin como el de contabilizacin es el que se presenta en aquellas empresas industriales, manufacturas, de produccin y similares, de all que mucha veces la continuacin o el fracaso, principalmente en las empresas referidas, depender del tratamiento que se le d a sus problemas de inventarios.

Muchos coincidimos, cuando nos referimos a que los inventarios son el alma de la empresa, pues esta viene a representar el centro del proceso productivo y la principal fuente de ingresos que tiene; de la realizacin de los inventarios se podrn obtener recursos dinerarios para cubrir las necesidades de la empresa, tales como el pago de impuestos, obligaciones con terceros, planilla de sueldos, etc.Respecto al trabajo de auditora en este importante rubro de las existencias, son de dos pticas:

Para el auditor independiente, el problema de las existencias estarn desde el punto de vista de fraudes de malversacin y manipulacin; mientras que, Para el auditor interno, es asegurarse de que la gestin de las existencias es buena y que los controles internos son suficientes.

El presente trabajo cubre varios aspectos que por razones de espacio lo vamos a presentar por partes, correspondiendo a la presente, los objetivos de la auditora y la evaluacin al control interno aplicado a las existencias, incluyndose un cuestionario necesario para la evaluacin del referido control.

2.2. OBJETIVOSAntes de pasar a mencionar los principales objetivos, es necesario plantearnos las siguientes interrogantes a manera general del rubro existencias: Los controles son buenos cosa que estn orientadas a minimizar las situaciones de confusin, equivocaciones, errores?, Deben practicarse otras formas de recuentos de los inventarios?, Es necesario la implementacin de otros mtodos de valoracin?, entre otras. En cuanto a las auditoras operacionales: Existe una buena gestin de las existencias respecto a la envergadura de las inversiones?, Los costos de mantenimiento y manipulacin se mantienen en niveles mnimos?, y sobre todo, Las existencias estn presentadas adecuadamente en el Balance General y el Estado de Resultados?.

De manera simplificada, mencionaremos los objetivos de un trabajo de auditora, que en este importante rubro son los siguientes:

A. La existencia de los saldos mostrados en el grupo de las existencias mostrados en el Balance, la verificacin de la propiedad de las mismas, y el descarte de omisiones, para ello se cuenta con: Inventarios peridicos Inventarios permanenteB. Comprobar la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados (valuacin, uniformidad).C. Comprobar la realizacin de provisiones a gastos de las existencias por conceptos tales como: Existencias de lento movimiento, obsoletas o daadas Existencias cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al costo de adquisicin.D. Determinar las situaciones de restriccin sobre las existencias, tales como la existencia de embargos, garantas fianzas, etc., de los cuales se entiende que deben estar reveladas en los estados financieros.E. Verificar si los mtodos de control interno relacionados a las existencias son adecuadas y eficacesF. Verificar la existencia de sistemas de seguridad aplicados a las existencias de la empresa, si estas cuentan con seguros que cubran los daos, prdidas, siniestros.G. Verificar que los movimientos que se han producido, se hayan registrado en el perodo en las que se dieron.

Adems de ello, Los objetivos de la auditora de inventarios son los siguientes: Comprobar su existencia fsica. Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente registradas. Verificar que sean propiedad de la empresa. Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento. Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de valor. Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y mtodos de valoracin. Determinar los gravmenes que existan. Comprobar su adecuada revelacin y presentacin en las cuentas anuales.

2.3. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Actividades desarrolladas: descripcin, proceso de actividad, centros de actividad. Produccin: tipos de productos, productos principales, proceso productivo, capacidad de produccin, estacionalidad, subcontratacin o externalizaran de procesos. Distribucin y venta: sistema de distribucin, contratos vigentes relacionados, rappels y descuentos. Localizacin de las existencias y almacenes: tipologa de existencias, sistema de control de almacn (permanente e inventario fsico), ubicacin fsica. Sistema de costes: bases y criterios para la valoracin de los productos en existencia.

2.4. FACTORES DE RIESGO INHERENTE

2.4.1. DEFINICION

Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia fsica para facilitar la identificacin del producto. La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de productos es difcil de inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o estn sujetos a una estimacin significativa. Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario. Los productos en existencia son susceptibles a la prdida o hurto. La cantidad de productos en existencia es alta. Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios. Los productos son vendidos normalmente en base condicional. El nivel de rotacin de los productos es bajo. Existen productos que por su tipologa puedan estar sometidos a cambios en el consumo. La fabricacin de productos terminados es un proceso complejo. La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de que el producto sea despachado. Existen productos en curso de fabricacin significativos. Hay existencias significativas en poder de terceros (p. ej. almacenes de depsito). Existen almacenes en varias localidades. Existen productos en instalaciones de partes vinculadas. La valoracin de las existencias es un proceso complejo. La valoracin de las existencias est sujeta a estimaciones signifi cativas. Hay existencias en pases extranjeros, las cuales son valoradas en moneda extranjera.2.5. FACTORES DE CONTROL INTERNODEFINICION Existe inventario permanente de mercancas. Se realiza inventario fsico al cierre del ejercicio. El inventario fsico est organizado y planificado adecuadamente. Existe un proceso de conciliacin entre el inventario permanente y el inventario fsico al cierre. Existe atribucin de responsabilidad sobre las cantidades de las distintas clases de existencias, asignando la custodia de las mismas a determinados empleados del almacn. Existe un proceso de emisin y aprobacin de rdenes de compra. Existe un proceso de comprobacin por los encargados de almacn de las cantidades recibidas con los albaranes de entrada (informes de recepcin, etc.). Existe un proceso que garantice que los albaranes de entrada/informes de recepcin son registrados contablemente. Existe un proceso de autorizacin de la expedicin de material desde los almacenes. Existe un proceso que garantice el registro contable de las expediciones. Existen informes internos de produccin. Existe un proceso de requerimiento peridico de informacin al personal del almacn sobre obsolescencia, partidas no utilizadas, de lento movimiento, etc. Existe un proceso de aprobacin de encargado responsable para la salida o destruccin de mercancas obsoletas o deterioradas. Existe un sistema de costes controlado por el sistema financiero-contable. Se utiliza un mtodo adecuado de valoracin para cada clase de stock, y aprobado por persona responsable. Existe un sistema de supervisin de la valoracin del inventario. Existe un procedimiento para evaluar los valores de mercado y su comparacin con la valoracin otorgada al inventario.

2.6. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS AL COTEJO DE INVENTARIOSLa informacin resultante del conteo fsico no es un elemento suficiente, pues, debe compararse con los saldos que tiene el Sistema de Kardex Fsico. A esta fase se le denomina conciliacin y el objetivo final es la correcta determinacin de las diferencias que producirn el ajuste contable, de acuerdo al mtodo de costeo utilizado por la Empresa. Formato: 3.7 Libro de Inventario y Balances Detalle del saldo de la cuenta 20 Mercaderas y 21 Productos Terminados Libro Diario (Formato: 5.1) Libro Mayor (Formato: 6.1) Registro de Costos (Formatos: 10.1, 10.2, 10.3) Registro de Compras (Formato: 8.1) Registro de Costos (Formato: 10.3) Registro Permanente de unidades Fsicas (Formato: 12.1). Registro Permanente Valorizado (Formato: 13.1). Registro de Ventas e Ingresos (Formato: 14.1)2.7. PRINCIPALES CUENTAS DE EXISTENCIAS Y COSTOS SEGN EL PLAN DE CUENTAS GENERAL EMPRESARIAL. 20 Mercaderas) 21 Productos Terminados 22 Subproductos Desechos y Desperdicios 23 Productos en Proceso 24 Materia Prima 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26 Envases y Embalajes 69 Costo de Ventas

2.8. BUENAS PRCTICAS EN UN INVENTARIO FSICOS

Las metodologas pueden ser variadas; pero siempre, una buena metodologa de inventario fsico debe estar dividida en tres fases importantes claramente definidas. A continuacin describimos grficamente un tipo de metodologa entre las muchas que puedan existir dependiendo del tipo de producto, su almacenamiento, su codificacin y su control contable.

2.9. PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOREs necesario para el Auditor estar presente en el momento del conteo, y que mediante la observacin adecuada, realice pruebas y consultas para sentirse satisfecho en cuanto a la efectividad del mtodo utilizado por la compaa para realizar el inventario, teniendo en cuenta que con base en este inventario sern ajustados los estados financieros con corte a 31 de diciembre y sobre los cuales el Auditor emitir su opinin.

A continuacin enumeramos algunos de los procedimientos que el Auditor puede ejecutar al momento de la realizacin del inventario fsico.

a) Procedimientos previos al inventario

1. Efectuar una revisin del instructivo del procedimiento de inventario fsico de la compaa para determinar si las instrucciones son adecuadas y claras (Tomar como punto de partida las buenas prcticas de un inventario fsico que se encuentran en esta gua). Es recomendable solicitar y revisar el instructivo en los das previos al inventario. Lo anterior, en caso de que se determinen debilidades por parte del auditor que deben ser comunicadas al cliente de forma oportuna.2. Verificar que la administracin de la compaa comunic a los participantes del inventario el instructivo del procedimiento de inventario fsico con anterioridad al conteo.3. Verificar si la compaa tiene bajo custodia inventario de terceros. De ser as, asegurase que este inventario no pueda ser incluido para cubrir posibles faltantes4. Realizacin de un recorrido por las instalaciones de la compaa para determinar lo adecuado del alistamiento de las existencias en las diferentes ubicaciones previa iniciacin del conteo.5. Verificar que el inventario obsoleto, daado, discontinuado o de lenta rotacin, se encuentra debidamente identificado y separado Verificar que se suspendi la entrada y salida de inventario. (De no ser as, describir los procedimientos utilizados para controlar el movimiento de inventario)6. Verificar que las planillas del conteo estn pre numeradas, en caso que no lo estn, determinar las implicaciones para la efectividad del conteo.7. Verificar la correcta estructuracin de los grupos de conteo en donde se asegure una adecuada segregacin, es decir que cada equipo de conteo incluya personal que no tiene a su cargo la custodia del inventario. Igualmente, cada equipo de conteo debe incluir una persona que est familiarizada con el inventario. Ejemplo: personal de compras8. Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones entre las personas responsables de controlar las tarjetas de conteo, de realizar el conteo fsico y de ingresar en los registros de inventario las tarjetas de conteo utilizadas9. Acompaamiento en la realizacin del corte de documentos por parte del cliente y verificacin de lo adecuado del mismo

b) Procedimientos durante la ejecucin del inventario

1. Verificar que el inventario se ejecuta de acuerdo con las instrucciones2. Verificar la correcta supervisin de los equipos de conteo.3. Verificar que no existan espacios vacos entre los tems que se estn contando4. Cuando el inventario est empacado, el Auditor puede solicitar la apertura de algunos tems (los ms valiosos) para confirmar que dentro del empaque se encuentra el tem referenciado.5. Seleccin de los tems ms representativos del inventario, conteo fsico de las existencias y cruce con los conteos del cliente por parte de auditor. El tamao de la muestra debe ser directamente proporcional al riesgo evaluado por el auditor. Es decir, a mayor riesgo, mayor debe ser el tamao de la muestra.6. Con el fin de verificar la integridad del inventario, el auditor, dentro de su conteo, puede incluir una muestra de inventario que se encuentra en la bodega y verificar que est registrado en el Kardex7. Verificacin de las medidas de seguridad para el acceso a las distintas ubicaciones dentro de la bodega8. Verificacin de la existencia de equipos contra incendio vigentes.9. Identificacin y cuantificacin del inventario obsoleto, daado, discontinuado o de lenta rotacin

c) Procedimientos finales del inventario

1. Determinacin de las diferencias entre el primer y segundo conteo2. Verificacin de la ejecucin de tercer conteo por personal diferente al que ejecut el primer y segundo conteo3. Verificacin de la conciliacin del conteo fsico vs el Kardex, solicitando las explicaciones de las diferencias importantes.4. Verificacin del ajuste de las diferencias presentadas entre el Kardex y el inventario fsico en los estados financieros. Las diferencias deben ser adecuadamente soportadas por el personal que custodia el inventario y el ajuste autorizado por una persona de nivel adecuado que no tenga a su cargo la custodia del inventario.5. Verificacin de la conciliacin del Kardex valorizado y el libro mayor6. Con base en el inventario daado, obsoleto, descontinuado o de lenta rotacin, identificado en la toma fsica de inventarios, se debe determinar la provisin de inventarios que debe quedar a 31 de diciembre

ALGUNAS FORMAS DE CUBRIR FALTANTES

A continuacin enumeramos algunos de los mtodos con los que se pueden cubrir faltantes en la toma fsica, con el fin de que el auditor los conozca y los tenga presentes al momento de realizar el inventario.

1. Dejar espacios vacos entre los productos2. Incluir cajas vacas o con productos que no corresponden a la referencia3. Incluir productos que han sido dados de baja por la compaa por estar, daados, obsoletos, descontinuados o con lenta rotacin4. Incluir productos que no corresponden a la referencia 5) Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la compaa. Ejemplo, productos en custodia de la compaa.5. Intercambiar referencias, es decir, referencia que estn sobrando trasladarlas a productos que hacen falta6. Manipulacin de equipos de medicin. Ejemplo: Pesas.7. Una inadecuada segregacin de funciones. Ejemplo: Las personas que realizan el inventario, son las mismas que lo custodian2.10. FLUJOGRAMA DEL MANEJO DE INVENTARIOS

2.11. FLUJOGRAMA DE EXISTENCIAS Y DESCRIPCION DEL AREA INVOLUCRADACAPITULO III

PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS

3.1. PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS3.1.1. CONTACTO INICIAL CON EL CLIENTE.En esta fase se inicia el proceso de auditora de existencias. Es fundamental porque sirve de base para desarrollar las propuestas de servicios profesionales. Las invitaciones para presentar propuestas de servicios profesionales de auditora se reciben de manera directa e indirecta.Antes de presentar una propuesta de servicios profesionales, el auditor debe hacer una evaluacin de las operaciones de la empresa, es decir debe disear un formato especial que contenga un cuestionario que le permita obtener, en una entrevista con el cliente potencial, el volumen de operaciones de la empresa, que le permita calcular aproximadamente el alcance del trabajo a realizar, plazos y honorarios.Invitacin:Las invitaciones para presentar las propuestas de servicios profesionales de auditora se reciben de manera directa e indirecta.Invitacin indirecta: esta clase de invitacin se realiza, principalmente a travs de medios de comunicacin escrita, especialmente en el diario oficial y en los diarios de mayor circulacin.A continuacin se presenta un modelo de invitacin indirecta.CEMENTOS LIMA S.A.CONCURSO DE AUDITORES EXTERNOS:Se invita a las sociedades de auditores externos a presentar propuestas de honorarios a todo costo, para dictaminar los estados financieros correspondientes al ejercicio econmico 2012.Los postulantes debern: Adjuntar la constancia de habilitacin de contadores pblicos de puno Experiencia en empresas agroindustriales.Presentar propuestas en sobre cerrado a nombre de la empresa cooperativa agraria azucarera.Puno: jr. Lima N 56Fecha de presentacin hasta: el 30 de enero del 2013Puno, 15 de enero del 2013Invitacin directa: esta clase de invitacin se realiza a travs de cartas que envan los clientes potenciales, ya sea por recomendacin de un cliente satisfecho o como resultado de la relacin iniciada con los accionistas, directores y gerentes de las empresas. Evaluacin de las operaciones de un cliente potencial con la finalidad de presentar una propuesta de auditora cuestionario base para la preparacin de propuestas.Una vez recibida la invitacin del cliente potencial es usual coordinar por escrito o por va telefnica, una visita al potencial cliente con la finalidad de realizar una evaluacin de sus operaciones. El auditor concurre a esta reunin previsto de un cuestionario al que se denomina Propuesta de auditoriaPrevio estudio y anlisis de la informacin obtenida en el cuestionario base de la preparacin de propuesta, se proceder a determinar el nmero de auditores que se necesitaran para llevar a cabo el examen, clasificndolos por categoras, el nmero de visitas a realizar y la cantidad de horas-hombre por clase de auditor.Una vez establecido el equipo de trabajo y el tiempo que se requerir para realizar el examen, se procede a asignar el costo de la hora-hombre de cada uno de sus integrantes y se determinaran los honorarios y la forma de pago. Las propuestas de auditora por lo general, comprenden las siguientes secciones: Objeto y alcance del trabajo Metodologa y procedimientos de auditoria Visitas a realizar Informes y plazos Personal de auditoria Honorarios Referencias y experiencia en trabajos similares3.1.2. Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender laeficienciay efectividad en el logro de losobjetivospropuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar losmtodosy prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir laestrategiaa emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

3.1.3. Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en losprogramasde auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen lasaccionescorrectivas pertinentes.

3.1.4. Comunicacin de resultados o presentacin del informe

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, laredacciny revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediantela lecturadel borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con laleypertinente.

3.2. FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA3.2.1. PLANEAMIENTO

3.2.1.1. CONCEPTO DE PLANEACINSe tiene como etapa inicial la Planeacin, la cual consiste en la formulacin del estado futuro deseado para una organizacin y con base en ste plantear cursos alternativos de accin, evaluarlos y as definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los objetivos propuestos, adems de la determinacin de la asignacin de los recursos humanos y fsicos necesarios para una eficiente utilizacin. La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin prospectiva, es decir como una prolongacin de ste y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de objetivos, polticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor plantea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen prcticamente las actividades que realizar el mismo para cumplir con ellos. Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas en forma lgica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan la extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarn en la obtencin de las mismas. Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los recursos humanos y de tiempo. Los presupuestos se refieren a la presentacin de los programas de auditora valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y de esta manera planear los ingresos que deben estimarse. Se puede entonces conceptualizar la Planeacin de la Auditora as: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera ms eficiente. 3.2.1.2. IMPORTANCIA DE LA PLANEACINDe la adecuada Planeacin y Supervisin el auditor podr obtener los resultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinin manifestada en su