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UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA

UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO VICERRECTORADO ACADEMICO

DIRECCIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO

LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

(CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA) TRABAJO PRESENTADO PARA OPTAR AL TITULO DE

ESPECIALISTA EN GERENCIA TRIBUTARIA

AUTOR: LIC. ISMAR MEDINA LUCENA TUTOR: LIC. ESP. FRANCISCO VEGAS

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DEL 2003

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Por: Ismar Mercedes Medina Lucena

Tutor: Lic. Esp. Francisco Vega.

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TCHIRA UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

VICERRECTORADO ACADEMICO DIRECCIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003

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Por:

Ismar Mercedes Medina Lucena

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO APROBADO

Lic.Pedro Emilio Diaz Prof. Rafael Valera Coordinador Presidente Principal

Lic. Esp. Francisco Vegas Tutor

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE 2003

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DEDICATORIA

A Dios por estar siempre a mi lado

A mis padres Rosendo Medina Y Aliria de Medina por su apoyo incondicional, por

su ejemplo de perseverancia, por ser ellos la base en las que me he asentado para la fijacin

y culminacin de mis metas.

A mi hija Nim Maar Pea Medina , por ser mi mayor estimulo para crecer cada da

ms por el camino de la superacin.

A todas aquellas personas que de una u otra forma me apoyaron para culminar esta

meta.

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AGRADECIMIENTOS

A el Lic. Francisco Vegas Por su Tutora.

Al Lic. Rafael Valera por su asesora metodolgica.

A la Dra. Lisbel Matos por su asesora en el aspecto legal de la tesis .

A la Lic. Migdalia Rosendi por su colaboracin en la elaboracin de la tesis.

A la T.S.U. en Publicidad Adnerys Rondn por su valiosa colaboracin en la

transcripcin de esta

A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por la oportunidad que me

brindaron para aumentar mis conocimientos.

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CURRCULUM VITAE

Nombre: Ismar Mercedes Medina Lucena Candidata para obtener el Titulo de Especialista en Gerencia Tributaria TESIS: LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: (CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA) Postgrado en Gerencia Tributaria

Licenciada en Contadura Pblica, egresada en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado en Noviembre de 1.995

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LA RETENCION DE IVA Y SU IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: (CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA)

(CASO UNA EMPRESA DE INFORMATICA)

Autor: ISMAR MERCEDES MEDINA LUCENA

RESUMEN

El trabajo que se presenta tiene como propsito analizar los efectos que produce la aplicacin del IVA y en particular la ltima reforma publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02, Providencia Administrativa No 1455 sobre el contribuyente ordinario, cuya entrada en vigencia de esta resolucin es en fecha de Enero del 2002, se tomara en cuenta una empresa de Computacin. La naturaleza de esta investigacin es de carcter documental, de diseo descriptivo y de campo, obteniendo todos los datos de primera fuente, es decir, de la realidad de la empresa, a travs de: la observacin directa de las actividades relacionadas con el objeto de estudio, datos de primera mano como son: libros contables, actas de asamblea, declaraciones de impuestos, flujos de caja entre otros. As mismo se obtuvieron datos de segunda mano como resultado de consultas realizadas a otras investigaciones, bibliografas especializadas, leyes tributarias, artculos tanto de prensa y como de direcciones electrnicas por Internet. Todo estos datos fueron clasificados, ordenados, los cuales se sometieron a un anlisis de confrontacin o contraste. Una vez realizada la investigacin se determin que en la empresa objeto de estudio, ha influido negativamente lo establecido en la providencia No. 1455 debido a que ha afectado su flujo de caja significativamente, motivado al descenso en las ventas, por lo que en algunos casos los contribuyentes han tenido excedente de Crdito fiscal ms los montos que le han retenido de IVA los cuales no ha podido aprovechar en vista de su situacin financiera. La detraccin del setenta y cinco por ciento de sus dbitos fiscales ha significado una disminucin de una porcin de su patrimonio, por lo antes concluido se recomienda que se acelere el proyecto de reforma de esta providencia, debe reformarse porque esta providencia est llevando a la procreacin de infractores que han determinado que la aplicacin de esta tal como est concebida les afecta sus operaciones mercantiles, les disminuye sus ventas, lo que trae consigo otra serie de consecuencias que podran desencadenar en un desastre mercantil; la modificacin principal que debe hacerse es disminuir el porcentaje de retencin, que en la actualidad est muy alto.

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INDICE

Capitulo Pgina

Dedicatoria .......................................................................................... Iv

Agradecimientos ................................................................................. V

Currculum Vitae ............................................................................... Vi

Resumen .............................................................................................. Vii

ndice ................................................................................................... Viii

Introduccin ....................................................................................... 1

I Planteamiento de la Situacin

Planteamiento de la Situacin .................................................... 3

Justificacin ................................................................................ 5

Alcance ................................................................................. 6

Objetivos: General y Especficos.......................................... 7

II Marco Terico

Antecedentes......................................................................... 8

Bases Tericas....................................................................... 20

Bases Legales......................................................................... 26

Definiciones de Trminos...................................................... 30

Sistemas de Variables............................................................ 32

III Marco Metodolgico

Metodologa de la Investigacin............................................. 33

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos................. 34

IV Anlisis e Interpretacin de los Datos ..................................

36

V Conclusiones y Recomendaciones........................................

72

Referencias Bibliogrfica.......................................................... 75

Anexos 77

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INTRODUCCIN

En los ltimos aos el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) se presenta ante los ojos

de muchos observadores y gobiernos contemporneos como un gran hallazgo, un invento a

la tcnica fiscal, que permite, simultneamente, gozar de los abundantes recursos que

tradicionalmente han proporcionado los impuestos indirectos, pero sin tener que soportar el

estigma de impopularidad y regresividad que, tambin tradicionalmente, ha acompaado a

este tipo de gravamen.

El presente estudio pretende contribuir a facilitar una serena reflexin sobre la

verdad que se esconde en las afirmaciones con respectos al IVA, desde su creacin se ha

visto envuelto en muchas controversias, lo que amerita la necesidad de revisar de forma

analtica cada reforma del Impuesto IVA y en particular la ltima reforma publicada en

Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02,

Providencia Administrativa No 1455 mediante la cual se designan a los Contribuyentes

Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

En tal sentido se hace necesario que tanto la administracin tributaria como los

diferentes contribuyentes conozcan el contenido de esta ley y la consecuencia y efectos que

ha trado a los mismos, en su flujo de caja.

De all la importancia de conocer la manera como esta va a regir al momento de ser

aplicado a un contribuyente ordinario.

Resulta oportuno mencionar que para lograr el objetivo de la investigacin

planteada se elaboraron cinco captulos de los cuales; en el primero se ubic el

planteamiento del problema, justificacin y objetivos del trabajo.

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10

As mismo, el segundo captulo enfoc el marco terico el cual contiene la

conceptualizacin terica de los diferentes aspecto del IVA desde su creacin hasta el

presente comparado con otros pases en el mismo mbito de contribucin.

El tercer captulo basado en el modelo metodolgico compuesto por la naturaleza

de la investigacin, la poblacin, la tcnica de recoleccin de datos, la validez, la

confiabilidad y la tcnica de anlisis.

En el cuarto captulo se analiz e interpret los resultados del captulo anterior.

El captulo quinto que est constituido por las conclusiones, recomendaciones y por

ltimo se completa el trabajo con la bibliografa consultada y sus respectivos anexos.

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CAPITULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Con esta investigacin se ha propuesto analizar los efectos que produce la

aplicacin de la Providencia Administrativa No 1455 mediante la cual se designan a los

Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado

publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585 de

fecha 05-12-02, sobre un contribuyente que le presta servicio y le vende mayormente a

Contribuyentes Especiales, en su flujo de caja.

Los impuestos o ingresos provenientes de las rentas petroleras hasta la primera

mitad de la dcada de los aos ochenta constitua la mayor fuente de los ingresos totales del

pas. Para lograrlo el gobierno nacional llev a cabo acciones necesarias para modernizar el

sistema de las finanzas pblicas que tendan al mejoramiento de la capacidad de gestin del

sector pblico, iniciando una modernizacin de los ministerios pblicos, reestructur y

privatiz muchas empresas pblicas que venan funcionando deficientemente, reform

polticas presupuestarias que incluan la racionalizacin de subsidio y la modernizacin del

sistema tributario Venezolano siendo esta ultima accin la que ha provocado efectos

directos a los contribuyentes.

El cambio fundamental llevado a cabo por el gobierno fue el de centrar la actividad

recaudadora de los impuesto internos en un solo ente, a tal efecto en agosto de 1.994 se

creo el SENIAT, la nueva Administracin Tributaria inici el programa de modernizacin

3

12

del sistema tributario que ha sido reflejado directamente en la revisin y rediseo de las

leyes impositivas existentes con la recomendacin para las misma y la creacin de otras

nuevas.

Otro de los cambios introducidos fue la creacin del IVA a finales del ao 1.993. El

motivo principal de implantar este impuesto fue que ste posee un potencial para producir

ingresos por ser un impuesto general, ya que grava todos los bienes. Es un impuesto

indirecto por que tiene efectos econmicos sobre el individuo que requiere los bienes o

recibe los servicios, a travs del contribuyente, que le traslada el monto de gravamen,

convirtindose a corto plazo, por ser de fcil recaudacin, en una fuente importante de

ingresos no petrolero logrando compensar parcialmente las variaciones del precio del

petrleo.

En el mismo orden de idea se puede decir, el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),

en Venezuela desde su creacin ha presentado diversas modificaciones para adaptarla a la

realidad econmica - social del pas.

Para tal fin se deben analizar los procedimientos y las consecuencias que acarrea el

impuesto IVA al flujo de caja del Contribuyente mencionado con anterioridad, afectando la

contabilidad de ste y su relacin comercial.

De all la necesidad de realizar dicha investigacin con el fin de que el Estado

conozca e interprete el dao que causa su segunda entrada de ingresos en el erario pblico y

afectando poco a poco a quienes pueden contribuir con el crecimiento del pas.

Asimismo es importante determinar que el dinero producto de esta retencin le ha

sido necesario para las operaciones normales de la Empresa y en vista de no tenerlo ha

generado crisis financiera en ella, situacin esta que ha servido de base para efectuar un

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anlisis de esta la providencia en comentario para as determinar las causas por las cuales

ha afectado tan negativamente a la Empresa.

Por lo antes expuesto se ha considerado la necesidad de revisar de forma analtica

cada reforma del Impuesto IVA y en particular la ltima reforma publicada en Gaceta

Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 37.585de fecha 05-12-02,

Providencia Administrativa No 1455 mediante la cual se designan a los Contribuyentes

Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado.

JUSTIFICACION

En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en Venezuela ha causado entre

los contribuyentes, inestabilidad econmica sin que esto signifique perdida para el pas y

que en los pocos tiempos de su aplicacin el mayor beneficiado ha sido la nacin como tal.

Por lo tanto es necesario abordar los aspectos ms resaltantes que han influido en este

proceso.

En la legislacin nacional, los impuestos tipo IVA se materializan mediante el

proceso de deduccin de crditos y dbitos fiscales, el cual permite determinar la cuota de

impuesto aplicado por cada contribuyente en la correspondiente etapa del circuito

econmico y de la operacin aritmtica en donde se manifieste en el monto del impuesto

trasladado.

En otro orden de idea, es importante sealar que se requiere el anlisis evaluativo

del marco legal e institucional del significado de este, no solo los resultados en los niveles

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de recaudacin de ingresos sino tambin por los impuestos que el sistema tributario genera

en la eficacia econmica, el crecimiento y la distribucin del ingreso.

Adems se deben analizar los resultados, a quienes van dirigidos los tributos, es decir los

Contribuyentes Especiales, puestos que el efecto no ha sido favorable para este y su economa.

ALCANCE DE LA INVESTIGACION

Se ha considerado como caso prctico, las prdidas en el flujo de caja de una

pequea empresa, contribuyente ordinario al IVA, que le venda y presta servicios

mayormente a contribuyentes especiales, por la aplicacin del Impuesto IVA como influye

la Providencia 1455 de fecha 29-11-02, publicada en Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela No.37585 de fecha 05-12-02.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Determinar el impacto de la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de Caja

del Contribuyente denominado Tecnologa al Da, C.A. para los periodos enero a agosto

del 2003 en la ciudad de Barquisimeto, Estado Lara.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Analizar el procedimiento establecido en el Decreto No. 1455 de fecha 29-11-02, en

cuanto a la designacin de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin de

IVA.

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2. Analizar las diferencias del Flujo de Caja para los periodos de enero a agosto 2002 y

2003 en lo referente a los flujos de caja antes y despus de la entrada en vigencia de la

Providencia antes citada.

3. Determinar en materia del IVA si los Crditos fiscales son mayores que los dbitos

fiscales para los perodos enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del 2003

de la Empresa.

4. Analizar la factibilidad de recuperacin de las retenciones del IVA efectuadas a las

pequeas empresas como la firma mercantil en estudio.

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CAPITULO II

MARCO TEORICO

ANTECEDENTES

En la institucin que rige los ingresos fiscales tributarios, se encuentra el IVA como

uno de los principales ingresos pblicos.

Uno de los antecedentes de dicha institucin tributaria como aporte fiscal anticipado

se encuentra en Venezuela desde 1942. Desde que se promulg la primera Ley de Impuesto

Sobre la Renta venezolana en 1942, se cre un mecanismo para asegurar la recaudacin

efectiva de este tributo: La retencin a cuenta o en la fuente, desde que esta se incorpor a

dicha Ley, ha estado sufriendo constantes modificaciones, perfeccionndose cada vez ms,

tratando de abarcar el mayor numero posible de situaciones o hechos imponibles en las

cuales opera el mecanismo de retencin compilados en lo que hoy se conoce como el

Decreto de Retencin de Impuesto Sobre la Renta, normativa que la rige, vigente

actualmente el decreto de Retencin No.1808, publicada en Gaceta Oficial No. 36.203 del

12-05-1997.

En la medida en que el impuesto sobre la renta ha evolucionado para gravar los

enriquecimientos obtenidos a travs de las variadas realidades econmicas, en esta misma

medida ha estado progresando la retencin, convirtindose as esta en un eficiente

mecanismo de recaudacin tributaria, en una forma de garantizar anticipadamente el pago

del tributo y una efectiva herramienta de control fiscal, fines estos para lo que fue creada.

Se concibe como Retencin del Impuesto en sentido amplio una operacin que

consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero detrae, resta o deduce

8

17

de la misma un porcentaje predeterminado por la Ley o el Reglamento aplicable, a los fines

de entregarla al ente exactor o Sujeto Activo correspondiente, a ttulo de anticipo del tributo

que por la recepcin de dicha cantidad, le corresponde satisfacer al receptor del pago.

Hector Villegas (1980) afirma que:

Retencin significa detraer una suma dineraria de un Contribuyente (y con lo cual se halla en contacto el Agente de Retencin) un determinado importe en concepto de tributo. Ingresar es depositar, ese mismo importe a la orden del fisco, es decir, entregarle la suma tributaria detrada al Contribuyente.

Ahora bien se entiende en el concepto de Retencin, que es aquel dinero que se

obtiene para el Fisco Nacional a travs de un sujeto de carcter pblico como a las

personas naturales o jurdicas de naturaleza privada que a su vez le ha retenido a un

contribuyente.

Es por ello que Fraga y otros (2002) sealan que:

En todo caso, los hechos que el legislador y el reglamentista han escogido como presupuesto de la obligacin de retener, tienen una conexin lgica, directa e inequvoca con el hecho imponible en el Impuesto sobre la Renta, en el sentido de que los pagos o abonos en cuenta realizados como contraprestacin de las actividades descritas en la normativa correspondiente, suponen normalmente la obtencin de un enriquecimiento gravable con el Impuesto Sobre la Renta. Cabe destacar que el hecho punible sealado por los autores se basa en materia de

I.S.L.R., pero se observa en la Ley del IVA de 1999, que se encuentra una estrecha relacin

o se puede sealar la analoga en ambos casos.

Es por ello que la doctrina tributaria ha destacado la naturaleza y caractersticas del

IVA, conceptualizado por Jarach, Dino (1985) como:

Un impuesto a las Ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, que asume como hecho imponible la venta de mercaderas y la prestacin de servicio y como base de medicin, el Valor

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Agregado por cada empresa interviniente, desde la produccin primaria hasta la ltima venta al consumidor final.

Ahora bien el IVA consiste en un impuesto indirecto ya que este depende del

consumo de mercanca y los contribuyentes de derecho, de hecho o econmicos, de la

prestacin de servicios que van directo al fisco.

Por otro lado las caractersticas esenciales que definen al IVA, desde Octubre de

1993 (entrada en vigencia del Decreto-Ley No. 3145) hasta la actualidad, es que existe

continuidad en el rgimen que regula la imposicin indirecta a la venta de bienes y a la

prestacin de servicios, siendo el tributo aplicable en todo momento.

Es por ello que el motivo principal para adoptar el IVA fue su potencial para

producir ingresos en su calidad de impuesto general indirecto amplio, que a su vez es

neutro en trminos de eficiencia econmica y por tanto no distorsionante. El IVA pudo

convertirse en la fuente ms importante de ingresos no petroleros, con una flexibilidad

significativa para ajustarse segn las necesidades de ingresos del sector pblico y

compensar parcialmente las fluctuaciones en los precios petroleros.

En consecuencia la Ley del IVA ha cambiado desde su creacin hasta la actualidad,

para adaptarla a las necesidades socio - econmicas del pas pasando por rigurosos procesos

tal como es sealado por el Dr. Eduardo Quintana (2002), el cual destaca las

modificaciones que ha tenido la esta desde su creacin hasta la modificacin que tuvo en

agosto de 2000, presentada en este de la siguiente manera, que por su importancia se seala

textualmente:

1. 01-10-93: comienza a aplicarse el IVA a nivel de mayoristas, con la entrada en rigor de

la LIVA93 (Decreto-Ley No. 3.145 del 16-09-93); la alcuota impositiva se fija en 10%.

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2. 01-01-94 : la LIVA93 se hace extensible al nivel de ventas al detal; paralelamente,

entra en vigencia una reforma parcial de dicha Ley (Decreto-Ley No. 3.315 del 27-12-93)

3. 28-02-94 : el Decreto presidencial No. 52 deja nuevamente sin efecto la aplicacin del

IVA a nivel de ventas al detal.

4. 01-08-94 : entra en vigencia el Decreto-Ley No. 187 del 25-05-94, a travs del cual se

crea el ICSVM y se deroga formalmente la LIVA93.

5. 01-10-94 : entra en vigencia una reforma parcial de la LICSVM, que le da el carcter de

Ley formal al Decreto-Ley No.187.

6. 01-01-95 : se incrementa la alcuota del impuesto de10% a 12,5%.

7. 01-08-96 : entra en vigencia una reforma parcial de la LICSVM promulgada por el

Congreso Nacional, en la cual, entre otros aspectos, se aumenta la alcuota impositiva a 16,5%.

8. 01-06-99 : entra en vigencia la LIVA (Decreto-Ley No. 126 del 05-05-99),

derogndose formalmente la LICSVM; la alcuota se fija en 15,5%.

9. 01-08-00 : entra en vigencia una reforma parcial de la LIVA promulgada por la

Comisin Legislativa Nacional, en la cual se reduce la alcuota impositiva a 14,5%.

Posteriormente tuvo las siguientes reformas:

Agosto 2002: entra en vigencia segn Gaceta Oficial Extraordinaria No.5600 del

28-08-02, la cual an mantiene vigencia.

Enero 2003: entra en vigencia la Providencia No. 1455 sobre Designacin de los

Contribuyentes Especiales Como Agentes de Retencin de IVA.

Se entiende; que el autor se preocupa, por las diversas reformas de la ley del IVA,

en virtud que con ello se ha tratado de lograr los mejores beneficios para ambas partes, es

decir, Estado - Contribuyente.

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Por consiguiente con respecto a la naturaleza y a las caractersticas que definen y

configuran al IVA, se puede afirmar que desde octubre de 1993 (con la entrada en vigencia

del Decreto-Ley No.3145) hasta la actualidad, existe continuidad en el rgimen que regula

la imposicin indirecta a la venta de bienes y a la prestacin de servicios, siendo el tributo

aplicable en todo momento y con independencia del nombre que formalmente se le haya

otorgado de tipo Valor Agregado. Es por lo cual se permite sealar el significado unvoco

al termino IVA, que abarca la evolucin legislativa desde 1993 hasta el presente.

Lo anterior, no hace mas que colocar en alerta al Legislador antes de reformar o

aplicar una ley para el beneficio de todos, como es el caso del IVA.

En otro orden de ideas, para el momento de realizar el presente estudio no se

encontraron trabajos de investigacin realizados en Venezuela referidos a la influencia de

la providencia No 1455 en cuanto a la aplicacin de la retencin de IVA en el flujo de caja

de un contribuyente especial, pero en derecho comparado con respecto a Impuesto al Valor

Agregado aplicado en otros pases se describen procedimientos, alcuotas aplicadas,

productos a los que se les aplica de la siguiente manera:

Colombia: El ordenamiento Jurdico Colombiano, por medio de la Ley 223 de 1995

introdujo como mecanismo recaudatorio, la figura de la retencin en la fuente en el IVA,

institucin esta que por tradicin ha sido concebida para los impuestos directos y no para

los indirectos.

Finalmente, como en general ocurre en las legislaciones, el rgimen del IVA

colombiano vincula al compromiso obligacional a los que la doctrina denomina responsable

al lado o en subsidio del deudor legal.

Mauricio Plazas seala al respecto:

21

Sobre esas bases, en esta seccin de teora general sobre la sujecin pasiva en el IVA se examinan a continuacin los temas de especial inters; el primero relacionado con la naturaleza jurdica del vinculo obligacional del titular de los hechos generadores del IVA, para concluir que se trata de una forma especial de sustitucin tributaria. El segundo alimenta a la nueva figura de la retencin en la fuente en el IVA, para destacar que si bien se justifica desde el punto de vista de la recaudacin, no es menos cierto que la denominacin retencin en la fuente contrasta con el hecho de que el impuesto en comentario es indirecto desde el punto de vista de la incidencia pretendida por el legislador, temas estos a los cuales se agregan algunas ideas generales sobre los que suelen denominarse sujeto pasivo por inversin. Y el tercero relacionado con los otros responsables tributarios, para hacer referencia a quienes responden de manera solidaria, o subsidiaria por la obligacin tributaria sustancial o por las obligaciones instrumentales.

El autor explica como se debe realizar el comportamiento de los contribuyentes o

del IVA en Colombia y a su vez los pasos para que los contribuyentes no incumpla con sus

obligaciones, conviniendo que cada uno de estos cuide de realizar su descuento IVA y de

una vez queda registrado el otro contribuyente.

En Colombia ha dado resultado el impuesto debido a que este se ha implantado

desde el ao 1971 y su larga trayectoria, modificaciones ha logrado en la actualidad sea de

cumplimiento obligatorio. Su ltima reforma fue de 1992 llamada Ley 6ta. de 1992 (en la

actualidad vigente)

Ahora bien en cuanto a la legislacin colombiana y la venezolana tiene similitud a

lo referente a tributo IVA, en cuanto al pago, ya que este se cancela en ambos pases de

forma indirecta y solidaria.

Brasil: Por otra parte tambin se encuentra el tributo IVA en el Brasil, en este caso se

denotara lo que se refiere a lo del Agente de Retencin en cuanto a su actuacin,

Lite:/A:/lamarchadelaeconomadelIVA.htm, seala:

22

...En adelante el agente de retencin, cuando le toque actuar como tal, est obligado a verificar dos cuestiones que antes no se encontraban contempladas: la identidad del operador y la veracidad de las operaciones realizadas. Lo que no establece la norma es si debe hacerlo de alguna manera determinada o queda a su criterio acreditar los nuevos requisitos exigidos. En el primer caso, pareciera una exigencia adicional y, en algunos casos, sobre abundante, pues previamente la resolucin (ms precisamente los incisos anteriores del artculo 26, que es el que se reformula) obliga al Agente de Retencin a verificar la inclusin del operador en el Registro y la documentacin que lo acredita como tal, de donde surge seguramente su identificacin. Por lo anteriormente analizado e investigado por Internet sobre la materia de

Retencin IVA, adems de lo expuesto por el Dr. Mauricio A. Plazas V, se pudo observar

que todos los pases investigados incluyendo Venezuela han tratado el IVA como un

impuesto sobre impuesto y estos a su vez buscan la forma de que los sujetos se

interrelacionen con la declaracin del impuesto enterado ante el ente recaudador como

vigilante del cumplimiento del mismo.

En relacin con la entrada en vigencia de la providencia en estudio hubo algunas

empresas en Venezuela que manifestaron el no cumplimiento de lo indicado en la

providencia 1455 a travs de las siguientes sentencias:

Repblica Bolivariana de Venezuela: La Corte Primera de lo Contencioso Administrativo,

Magistrado: Juan Carlos Apitz, Expediente: No. 03-0270, Empresa: Banco Caribe. (28-01-2003)

En dicha demanda interpuesta por los abogados Jos Andrs Octavio, Jos Rafael

Marquez, Jos Octavio L, a favor de la Empresa Banco Caribe solicitaron ante la Corte

Primera de lo Contencioso Administrativo se le declare con lugar un Amparo

Constitucional como Contribuyentes Especiales en virtud de los daos que le ha causado el

Impuesto IVA.

As mismo dentro de la narrativa se consigue lo siguiente:

23

La Providencia Administrativa viola el numeral 1 del artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, que reserva a la Ley la designacin de sujetos pasivos del tributo, as como el artculo 27 ejusdem, que exige previa autorizacin legal para que la Administracin Tributaria pueda designar agentes de retencin. La retencin del 75% o del 100% del IVA distorsiona la determinacin del tributo establecido en la ley de su creacin. En tal sentido, adujeron que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 28, 29, 30 y 31 de dicha Ley, el Tributo se determina en cada perodo fiscal, deducido de los dbitos, los cuales se calculan aplicando la alcuota al precio del bien o servicio facturado, los crditos fiscales, que son los tributos pagados a proveedores de dichos bienes y servicios.

Asimismo destacaron, la violacin al citado artculo 31, cuando autoriza al

contribuyente para solicitar la devolucin del excedente de crdito sobre dbitos despus de

3 meses, que si bien aparenta ser una norma en beneficio del contribuyente, pone de relieve

la ilegalidad e inconstitucionalidad de la retencin ordenada

En lo anteriormente sealado y las solicitudes hechas por los abogados se extrae que

desde el punto de vista del derecho administrativo la providencia 1455, es un acto ilegal, que

vulnera la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico

Tributario. De esta debilidad el Contribuyente hizo su argumento para oponer el Amparo

Constitucional citado con anterioridad.

En consecuencia a la narrativa solicitaron lo siguiente:

Por las razones antes expuestas, la representacin judicial de la sociedad mercantil Banco

del Caribe C.A. expresamente solicit:

1. Se declare Con Lugar la solicitud de amparo constitucional con efectos erga omnes, en

virtud de las flagrantes violaciones de los artculos 21 (igualdad), 115 (derecho de

propiedad), 116 (no confiscacin), 117 (libertad econmica) y 317 (legalidad tributaria) de

la Constitucin vigente. En consecuencia, (piden) que se suspenda la aplicacin de la

24

Providencia No.SNAT/2002/1454, dictada por el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en fecha: 29-11-2002, publicada en la

Gaceta Oficial No. 37.585 del 5-12-2002, la cual constituye una reedicin del acto

administrativo contenido en la Providencia No.ANAT/2002/1419, dictada el 15-11-2002,

publicada en la Gaceta Oficial No.31.573 del 19-11-92, cuya suspensin de efectos fue

acordada por esta Corte en decisin de fecha 16-1-2002.

2. En el supuesto de que esta Corte no otorgue el mandamiento cautelar de amparo

solicitado, la representacin judicial de la empresa recurrente, solicit se decrete la

suspensin de la aplicacin de la Providencia Administrativa cuya nulidad se demanda,

como medida cautelar innominada conforme a los artculos 585 y 588 del Cdigo de

Procedimiento Civil.

3. Se declare con lugar el presente recurso contenciosos administrativo de nulidad, y en

consecuencia, la nulidad de la Providencia Administrativa No. SNAT/2002/1455, dictada en

fecha 29-11-2002 por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT), publicada en la Gaceta Oficial No.37.585 del 5-12-2002.

Por lo solicitado en el petitorio, La Corte Primera de lo Contencioso Administrativo,

Magistrado: Juan Carlos Apitz, Expediente No. 03-0270, Empresa: Banco Caribe de fecha:

28-01-2003 acord lo siguiente:

1. COMPETENTE para conocer el recurso contencioso administrativo de nulidad

interpuesto conjuntamente pretensin de amparo constitucional y subsidiariamente solicitud

de medida cautelar innominada, por los doctores Jos Andrs Octavio, Jos Rafael

Marquez, Amalia C. Octavio y Jos Andrs Octavio L., actuando con el carcter de

apoderados judiciales de la sociedad mercantil Banco del Caribe C.A., antes identificados,

25

contra el acto administrativo contenido en la Providencia Administrativa No.

SNAT/2002/1455, dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera

y tributaria (SENIAT) en fecha 29 de noviembre de 2002, y publicada en la gaceta oficial de

la Repblica Bolivariana de Venezuela No.37.585 de fecha 05 de diciembre del mismo ao.

2. ADMITE el referido recurso.

3. Declara PROCEDENTE la pretensin de amparo cautelar formulada conjuntamente con

el presente recurso contencioso administrativo de nulidad. En consecuencia se

SUSPENDEN los efectos del acto administrativo impugnado. Se acuerda abrir cuaderno

separado a los fines de tramitar la medida de amparo cautelar decretada.

4. ADMITE la intervencin consorcial de las sociedades mercantiles TRANSPORTE DE

VALORES CARIBE C.A. (TRANSVALCAR), CENTRAL EL PALMAR S.A.,

DISTRIBUIDORA ARICHUNA C.A., COMERCIALIZADORA CENTRAL S.A.

(COCENSA), C.A. AGRICOLA YARITAGUA, C.A. DESTILERA YARACUY,

CORPORACION PALMAR S.A. (CORPALMAR), inscrita INVERSIONES PORCINAS

C.A., C.A. CENTRAL LA PASTORA, TABLOPAN DE VENEZUELA S.A.,

DISTRIBUIDORA BEBIDAS MAR CARIBE C.A., C.A. CERVECERA NACIONAL,

ADMINISTRADORA LOCKEY C.A., INVERSORA LOCKEY C.A., INVERSIONES OK

2 C.A., TRANSPORTE MULTICARGAS 4894 C.A., TARBUS REPRESENTACIONES

C.A., MANAPRO CONSULTORES C.A., UNIDAD REGIONAL ACARIGUA

PLASTICOS C.A. (URAPLAST), MATCOFER S.A., PROCESADORA DE

CAMARONES PROCAM S.A., SIEMBRAS MARINAS SIEMBRAMAR S.A., FABRICA

DE APARAOS DE AIRE ACONDICIONADO C.A.,(FAACA), quedando en consecuencia

protegidas por la medida cautelar acordada en el punto anterior.

26

5. ORDENA remitir el presente expediente al Juzgado de Substanciacin, a los fines legales

consiguientes.

...Dada, firmada y sellada en la Sala de Sesiones de la Corte Primera de lo

Contencioso Administrativo, en Caracas, a los veintisiete del mes de marzo de dos mil tres.

Firmado por los Magistrados: Luisa Estella Morales Lamuno y Perkins Rocha

Contreras.

Es de hacer notar que la Sentencia a colaborado con la formacin de estudio de la

Providencia 1455 del IVA para su estudio y reforma para que esto pueda contribuir con el

mejor funcionamiento de los tributos fiscales y que los mismos sean de beneficio para el

contribuyente y para el pago ya que el Estado necesita de los impuestos para cumplir con las

obligaciones pblicas, sin embargo no debe abusar del contribuyente, es por ello que los

abogados solicitan que se reforme el contenido de la Ley, no que se anule dicha ley.

2. Expediente No. 02.2535

Magistrado Juan Carlos Apitz.

Empresa: Cervecera Polar Los Cortijos, C.A.

Al igual que la anterior sentencia analizada se encuentra la solicitud de Amparo

interpuesto por Cervecera Polar los Cortijos, C.A. y a ella se solicit la adhesin de ms de

300 empresas, la cual reza lo siguiente:

Que el presente recurso fue ejercido contra la Providencia Administrativa SNAT/1419/2002, emitida por el SENIAT en fecha 15 de noviembre de 2002 y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.573, (...) Empero, en fecha 5 de diciembre de 2002 fue publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.585, la providencia administrativa N SNAT/1455/2002 la cual reedita el acto impugnado salvo la modificacin en cuanto a la fecha de entrada en vigencia. En tal sentido debemos entender que la suspensin de los efectos de la providencia administrativa SNAT/1419/2002, implica la suspensin de los

27

efectos de la providencia administrativa N SNAT/1455/2002, la cual es una reedicin de aquella (...) Por tanto solicitamos que la Corte aclare si los efectos de la providencia administrativa N SNAT/1455/2002, se encuentran a su vez suspendidos en virtud del amparo constitucional decretado, ya que ambas providencias, desde el punto de vista de su contenido normativo y de los sujetos a que est dirigida, son material y sustancialmente iguales, tal como ha sido reconocido por el SENIAT en el escrito contentivo de la accin de amparo contra sentencia ejercido ante la Sala Constitucional (...)

Por otra parte la decisin de la Corte Primera de lo Contencioso Administrativo fue:

1) PROCEDENTE la solicitud de aclaratoria de la sentencia N 2003-4 dictada el 15 de

enero de 2003, formulada por los abogados JUAN DOMINGO ALFONSO PARADISI y

GUSTAVO MARN GARCA, ya identificados, actuando en su carcter de apoderados

judiciales de la contribuyente CERVECERA POLAR LOS CORTIJOS, C.A. En

consecuencia, se ACLARA que el fallo N 2003-4, dictado por este Corte en fecha 15 de

enero de 2003, suspenden en su totalidad los efectos de la providencia recurrida en el

entendido que, mientras se resuelva en la definitiva el recuso principal del cual pende la

medida acordada, los contribuyentes especiales con los que se vincula Cervecera Polar Los

Cortijos, C.A., al adquirir de ellos bienes y servicios, que han acudido a esta Corte y todos

aquellos a quienes se admitir su intervencin en el Juicio de acuerdo al numeral 2 de este

fallo, se encuentran protegidos con la medida cautelar dictada en este juicio y en tal virtud

debern cumplir con la obligacin de pagar el Impuesto al Valor Agregado en los trminos

en que se encuentra establecido en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.

En consecuencia todo lo indicado llama a la reflexin a aquellos que se encargan del

Estudio de los tributos en Venezuela, a quienes se encargan de legislar para que tomen en

cuenta todo lo que sea necesario para rectificar y reformar la providencia 1455 del IVA,

para que con esto todos los intervenientes sean favorecidos.

28

BASES TERICAS

El Impuesto al Valor Agregado se present ante los ojos de muchos observadores y

gobiernos contemporneos como un gran hallazgo, un invento a la tcnica fiscal, que

permite, simultneamente, gozar de los abundantes recursos que tradicionalmente han

proporcionado los impuestos indirectos.

Para ello, es adecuado sealar que el tributo de mayor importancia en la Repblica

Bolivariana de Venezuela, es el Impuesto al Valor Agregado por cuanto el sistema fiscal

debe apoyarse en varios impuestos, para que la multiplicidad de imposiciones sea

absolutamente necesaria y que debe ser un rasgo tipo para aquellos pases que utilicen el

sistema impositivo eficiente; la importancia directa es as absolutamente necesaria y junto

con la indirecta constituye los dos recaudos de la hacienda pblica.

Para ello es necesario sealar que la imposicin indirecta no incide sobre los

consumidores directamente, sino sobre los contribuyentes. En sentido positivo la

imposicin indirecta puede realizar una serie de tareas valiosas en un sistema fiscal

moderno.

En el mismo orden de ideas, se seala al IVA como una posible forma de impuesto

indirecto definindola como aquella que recae sobre las empresas en todas las fases de

produccin y distribucin, pero que grava slo el valor agregado. El rendimiento global de

esta forma de impuesto sera igual al rendimiento de impuesto sobre ventas al por menor y,

que las bases son iguales. Se encuentra el Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) como

forma ms reciente y sofisticada de imposicin indirecta.

29

El IVA ha sido considerado como prototipo de Impuesto general sobre la actividad

econmica, pudiendo ser definido como un impuesto ingresado por las empresas por un

procedimiento de pagos fraccionados cuya carga se traslada en principio a los

consumidores. En cada fase, los precios de los procesos de fabricacin y comercializacin

de los productos, en particular en la ltima fase, cada empresa hace pagar a sus clientes el

IVA liquidado sobre el precio de los bienes que les vende, ingresando en el tesoro pblico

la diferencia entre el importe as repercutido y el de las cantidades que ha satisfecho a las

empresas que le preceden en el momento de produccin; en suma, las empresas ingresan

solamente la fraccin del impuesto que corresponde a su propio valor agregado.

Por muy simple que pueda ser la teora del IVA, la experiencia ha puesto de

manifiesto que no lo es tanto en la prctica. El impuesto crea una multitud de problemas

especiales que mientras el IVA comparado con otros impuestos individuales, como el

Impuesto a la Renta, es simple y de bajo costo de administrar, no es en ningn caso un

impuesto sencillo y automtico.

Por otro lado los pases que han adoptado la decisin de introducir en su sistema

tributario un impuesto a la venta, inmediatamente tienen que plantearse un delicado

problema con respecto a que tipo de impuesto a las ventas quieren escoger, de entre las

mltiples variantes que los distintos sistemas impositivos que se han aplicado hasta el

presente.

El IVA es claramente la forma predominante de imposicin a las ventas en

Latinoamrica, al estar presente en 16 de los 19 pases del rea y en 18 de los 24 Estados

Centro y Suramericanos (incluido Mxico) Las excepciones, por lo que al rea

Iberoamericana se refiere, estn constituidas por Venezuela (donde apenas se conoce como

30

tributo), El Salvador (donde rige un sistema amplio de imposicin mediante efectos

timbrados) y Paraguay (que cuenta con un impuesto a las ventas de carcter monofsico)

A pesar de la extensin del fenmeno y de la relativa homogeneidad legislativa que

ha presidido su introduccin, conviene tener presente que la incorporacin del IVA a los

sistemas tributarios iberoamericanos es bastante reciente, pudiendo centrarse su

generalizacin en la dcada de los 70. Antes de esa fecha, slo tres pases: Colombia

(1963), Brasil (1965) y Uruguay (1967) haban ensayado con xito esta forma impositiva.

No siendo casual que en esos tres pases se encuentre hoy el IVA firmemente asentado,

proporcionando en todos ellos ms del 20 por 100 de los ingresos totales del Estado.

La introduccin del IVA en los distintos pases, como es lgico suponer, ha seguido

pausas distintas. As, por ejemplo, en Colombia la introduccin del IVA se ha hecho en dos

etapas. En 1963 el IVA contemplaba slo la primera fase de circulacin y venta de

mercancas. En 1983 se produjo una reforma sustancial del IVA, que extendi la aplicacin

del impuesto a la fase minorista. Pero todava en 1986 muchos autores, a la vista de las

deficiencias advertidas en su regulacin y funcionamiento consideraban que el camino que

quedaba por recorrer hasta el establecimiento de lo que sera el verdadero sistema IVA, era

an largo.

En Brasil la introduccin del IVA ha sido ms compleja debido, en primer lugar, a

la estructura federal del Estado y, en segundo trmino, a la concurrencia de, al menos, tres

gravmenes importantes sobre las ventas. La enmienda constitucional nmero 18, de 1965;

que con razn ha sido denominada la Primera Reforma Tributaria de Brasil, estructur la

imposicin a las ventas del modo siguiente:

31

1. Sustituy el Impuesto de Consumo por el Impuesto Productos Industrializados, tributo

de la Federacin que grava de forma no acumulativa la circulacin de mercancas en su

etapa productiva.

2. Sustituy el Impuesto sobre Ventas y Consignaciones por el Impuesto sobre la

Circulacin de Mercancas, tributo de los Estados que grava de forma no acumulativa las

operaciones relativas a la circulacin de mercancas realizadas por comerciantes,

industriales o productores;

3. Suprimi el Impuesto del Timbre.

Finalmente, tambin en Uruguay el IVA ha ido abrindose paso lentamente. En

1967 se cre un Impuesto a las Ventas y Servicios, tipo IVA, que durante cierto tiempo

coexisti con el anterior Impuesto a las Ventas y Transacciones, de carcter acumulativo.

En 1972 se crea propiamente el IVA, que tras la derogacin de Impuesto a las Entradas

Brutas (1973), comparte la imposicin a las ventas con el Impuesto Especfico Interno, que

es un tributo que grava la primera enajenacin de determinados bienes (alcoholes, bebidas

alcohlicas, jugos de frutas, cosmticos, tabaco, vehculos de motor, lubricantes,

combustibles y derivados del petrleo)

Pero la lentitud en su consolidacin, crticas e incluso deficiencias en la

regulacin, parten de un supuesto bsico: hoy el IVA est firmemente introducido en

la inmensa mayora de los pases iberoamericanos, haciendo as realidad una antigua

aspiracin.

Sin embargo se debe sealar que no solo los pases aqu estudiados como

derecho comparado, han pasado por todas las fases de estudio a lo referente al IVA;

32

en Venezuela se han presentado una cantidad de diferencias entre el estado y los

contribuyentes, en este caso los contribuyentes especiales.

Ahora bien es prudente indicar que el desarrollo del IVA, se ha enmarcado en

el contexto legal venezolano as; el fin del IVA es gravar de manera objetiva el

consumo de bienes y servicios, abarcando en forma integral todo proceso que culmina

con la venta de bienes o la prestacin del servicio del consumidor final, y utilizando

para ello a los sujetos que participan a lo largo del circuito econmico, de modo tal

que su actuacin sirva para garantizar la aplicacin efectiva del tributo.

Particularmente en lo referido al impacto econmico que el IVA ha tenido en

los ingresos fiscales, resultas de intereses examinados en las tablas de estadsticas,

que se exhiben a continuacin; (informe de Venezuela fortalecimiento de los ingresos

tributarios no petroleros), las cuales muestran el escenario de los ingresos del

Gobierno Nacional desde el ao previo a la entrada en vigencia del IVA (1992) hasta

el primer ao en el que se aplic el impuesto durante todo el ejercicio fiscal (1995)

Tabla 1. Ingresos del Gobierno Nacional (porcentaje del PIB) 1992 95

Concepto 1992 1993 1994 1995

Total ingresos: 17.5 16.7 17.2 16.1

Sector petrolero 11.7 9.9 8.4 7.7

Sector no petrolero 5.7 6.6 8.8 8.4

Impuestos 5.2 6.3 8.6 8.3

ISLR 1.5 2.1 2.3 2.3

IVA ICSVM -- 0.7 2.0 3.5

Fuente: Banco Central de Venezuela; Oficina Central de Presupuesto; SENIAT.

33

Tabla 2. Ingresos del Gobierno Nacional (estructura porcentual) 1992 - 95

Concepto 1992 1993 1994 1995

Total ingresos: 100.0 100.0 100.0 100.0

Sector petrolero 67.2 59.5 49.1 47.7

Sector no petrolero 32.8 39.4 50.9 52.3

Impuestos 29.9 37.8 49.8 51.5

ISLR 8.3 12.6 13.1 14.4

IVA ICSVM -- 4.0 11.6 21.5

Fuente: Banco Central de Venezue la; Oficina Central de Presupuesto; SENIAT.

Eduardo Quintana (2002) seala:

La aplicacin en Venezuela del IVA (y, en general, la legislacin y la implementacin de polticas tendientes a estructurar un rgimen tributario integral) es de muy reciente data, circunstancia atribuible a la casi absoluta dependencia del ingreso petrolero que ha caracterizado a la economa nacional desde principios del siglo XX, con el consecuente descuido por la obtencin de recursos internos estables. Es a raz de la crisis fiscal que afect al Estado venezolano durante la penltima dcada del siglo pasado, que se acomete la tarea de introducir una profunda reforma del sistema tributario dentro de la cual el IVA es uno de los elementos esenciales.

BASES LEGALES

La Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece la

especial atribucin que posee el poder pblico nacional de creacin del Rgimen Tributario

en su artculo N 156 numeral 12 de la siguiente manera:

... La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies

34

alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la ley...

Por lo anteriormente indicado la Constitucin le atribuye al Poder Pblico Nacional la

potestad de crear todo lo referente a impuestos tributarios, para el beneficio del pas.

En cuanto a la responsabilidad directa de los Agentes de Retencin o percepcin en el

Artculo N 27 del Cdigo Orgnico Tributario se seala que:

Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades

privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el fisco

por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder

solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin

normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo

retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la

compensacin correspondiente...

Igualmente se reconoce como responsables de retencin en cuanto a lo especificado al

Impuesto al Valor Agregado en su ltimo decreto No.1455 de gaceta oficial No. 37585 del

05-12-2002,el cual indica en su artculo No.1:

35

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de

agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los

contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o

presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.

Dicho artculo indica quienes son los Agentes de Retencin y tambin indica que son

los contribuyentes especiales los que deben realizar las retenciones y de inmediato enterar al

rgano especializado.

Ahora bien quienes son los contribuyentes especiales, no son ms que aquellos

indicados en la resolucin 33 del 29-03-95. Contribuyentes Especiales para la Regin Centro

Occidental:

- Monto total de Ingresos Anuales superiores a 30.000 Unidades Tributarias en ejercicio

anterior (Bs. 582.000.000,00)

- Institutos Autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de

los Municipios que sean Agentes de Retencin.

- Notificacin expresa de tal condicin.

As mismo en el artculo 3 de la providencia 1455 se indica la forma de retencin:

El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o

36

documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado.

Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el

agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el

proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero

de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o

documento equivalente.

En consecuencia los agentes de retencin se encuentra asignados en todos las normas

referida a las recaudaciones fiscales, como las que se han sealado, al mismo tiempo se indica

que la Ley del IVA no es la excepcin en ella se determina que se grava y a quienes en su

primer articulo (art. Nro. 1) y en l articulo Nro. 75 quien lo debe regular, inspeccionar y

sancionar, los cuales indican lo siguiente:

Artculo Nro. 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. Artculo Nro. 75: La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y cumplimiento del impuesto previsto en esta Ley, tanto en lo referente a los contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.

37

La norma que trata el flujo del efectivo o el flujo de caja es la emanada por la

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela denominada Declaracin de

Principios de Contabilidad No. 11 Estado de Flujo del Efectivo, el cual en su prrafo No. 8

hace referencia a su presentacin:

El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados financieros; adems debe presentarse dicho estado para cada perodo por el cual se presente un estado de ganancias y prdidas (estado de resultados) Este estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo.

El prrafo 15 seala la finalidad que se persigue con el flujo del efectivo:

El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el perodo en el efectivo y sus equivalentes. Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final del perodo presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas, bien sea en una lnea o en un subtotal.

DESCRIPCION DE LA EMPRESA DEL CASO ESTUDIADO

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

La empresa Tecnologa al Da, C.A. es una empresa dedicada a la compraventa de

equipos de computacin y a la distribucin de sus partes, as como mantenimiento de este tipo

de equipos y distribucin de software. (En adelante ser referida como la empresa del caso en

estudio) El capital social de la empresa bajo anlisis esta compuesto de la siguiente manera:

Accionistas Acciones % Valor Nominal Monto Bs.

Capital Nacional 10.000 100,00 1.000 10.000.000,00

Fuente: Empresa del caso en estudio

38

DEFINICIONES DE TERMINOS

AGENTE DE RETENCION: Persona natural o jurdica que le retiene una alcuota para la

contribucin fiscal de forma anticipada.

ALCUOTA: Parte incluida un nmero entero de veces en un todo proporcional.

ANTICIPADO: Es un ingreso obtenido con anterioridad para contribuir con los pagos

fiscales del Estado y dirigidos a cubrir el costo de servicios pblicos.

CONTRIBUYENTE: Persona natural o jurdica obligada conforme a la Ley a cancelar los

tributos previstos en ella.

ENTERAR: Es la obligacin que tiene el contribuyente de informar al ente administrativo

de los descuentos realizados a los otros contribuyentes.

IMPUESTO: Son aquellos tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho punible est

constituido por negocios, acto o hecho de naturaleza jurdica o econmica.

I.S.L.R. : Impuesto Sobre la Renta es un tributo de carcter directo y de naturaleza

personal que grava la renta de personas fsicas o entidades familiares en funcin de su

cuanta y de las circunstancias personales.

I.V.A.: Impuesto sobre el Valor Agregado es un tributo de naturaleza indirecta que recae

sobre el consumo y grava, en forma prevista en la Ley, las entregas de bienes y prestaciones

de servicios efectuadas por personas naturales o jurdicas.

IMPUESTO INDIRECTO: Son aquellos que recaen indirectamente sobre los

contribuyentes, estn representados por los llamados impuestos al consumo o a la

circulacin. Estos impuestos son aplicados a los bienes y pueden ser traslados con facilidad

a otros individuos.

39

LEGISLADOR: Quien hace la Ley. El que prepara o forma las leyes, las aprueba,

promulga y da fuerza a tales preceptos como obligatorios y generales.

LEY: En derecho, norma jurdica dictada por el Estado, que ordena, permite o prohibe

algo. En ocasiones, el termino se generaliza a reglamento, decretos, ordenanzas, etc.

Aunque no sea ley en sentido estricto.

NORMAS JURIDICAS: Son las reglas de conducta establecidas o admitidas por el

Estado, mediante las cuales se mantienen el orden y la seguridad social, de acuerdo a los

principios de la justicia.

NORMAS FISCALES: Normas, de cualquier rango, cuya finalidad es regular cualquier

aspecto relacionado con los tributos.

PERSONA JURIDICA: Son aquellos entes abstractos que por una ficcin del derecho, El

Estado les confiere la posibilidad de ser titulares de derechos y obligaciones.

PERSONA NATURAL: El hombre cual sujeto de derecho con la capacidad de tener

derechos y obligaciones y de responder de sus actos daosos o delictivos.

RETENER: En el mbito fiscal, detraer de un pago determinada cantidad en concepto de

impuesto.

SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y tributaria.

SUJETO ACTIVO: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor

tributario.

SUJETO PASIVO: Persona fsica o Jurdica que la Ley designa como obligado al pago de

un tributo, ya sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente.

TRIBUTO: Recurso que el Estado obtiene por medio de la coaccin que nace de su poder

de imperio en virtud de una Ley para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de

sus fines.

40

SISTEMAS DE VARIABLES

VARIABLE DIMENSIONES DE LA VARIABLE

INDICADORES ITEMS

INFLUENCIA DE LA PROVIDENCIA 1455 SOBRE LA APLICACIN DEL IVA.

1.- PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA

FASE I FASE II

ARTICULOS 1 Y 2 PROVIDENCIA ARTICULO 3 PROVIDENCIA

2.- COMPARACION DE LOS PERIODOS ENERO A AGOSTO DEL 2002 Y 2003 RESPECTIVAMENTE

FLUJOS DE CAJA

DISMINUCION DEL FLUJO DE CAJA

3.- SITUACION DE LOS CREDITOS CON RESPECTO A LOS DEBITOS FISCALES

MAYORES MENORES

DECLARACIONES DE IVA ENTERADAS ENERO A AGOSTO 2003

4.- RECUPERACION DE LA RETENCION

PROCEDIMIENTOS

PARGRAFO UNICO ARTICULO 6 PROVIDENCIA

41

CAPITULO III

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

La naturaleza de la investigacin es de tipo documental, de diseo descriptivo y de

campo tipo estudio caso, aplicado a los efectos que ha causado la aplicacin de la

Providencia No.1455 sobre el flujo de caja de la empresa de informtica.

Es de naturaleza documental, por la necesidad de anlisis, interpretacin de las

normas legales que regula la materia del impuesto al valor agregado, as como tambin la

consulta y revisin de artculos, textos e investigaciones referidos al tema de anlisis y de

documentos internos de la empresa.

Es descriptiva, ya que se busca identificar caractersticas particulares de la situacin

planteada y describir datos numricos y situacin general de la empresa investigada.

Es de diseo de campo de tipo estudio de caso, por cuanto el autor obtendr datos de

manera directa en la propia empresa, a travs de la observacin de las actividades llevada a

cabo por la gerencia de finanzas, control de los tributos por parte del personal relacionado

con el rea, lo cual permiti analizar la naturaleza y factores que constituyen la

investigacin planteada en el propio ambiente donde se desarrollan los acontecimientos y

obtener datos e informaciones originales y de primera mano.

Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos.

Las tcnicas e instrumentos utilizados para la recoleccin de la informacin necesaria

para el desarrollo de esta investigacin, fueron las siguientes:

Investigacin documental: a) De fuente primaria: se revisaron libros contables, libros de

compras, libros de ventas, declaraciones de impuesto al valor agregado y b) De fuente

33

42

secundaria: se revisaron leyes, textos y revistas especializadas, informes y direcciones

electrnicas por Internet.

Tcnica de observacin directa, a fin de recopilar y levantar informacin necesaria y de

importancia, que permitan verificar la informacin obtenida a travs de los libros contables

y las declaraciones de impuesto.

Los datos recabados permitieron obtener informacin de primera mano acerca de

las operaciones realizadas por la empresa.

PROCEDIMIENTOS UTILIZADO PARA EL ANLISIS DE LOS RESULTADOS

El procedimiento fue el siguiente:

Elaboracin de un cronograma de actividades para la obtencin de la informacin.

Aplicacin del Instrumento

Procesamiento y Anlisis de la Informacin

La informacin recabada para el anlisis de la aplicacin de la normativa en estudio

en la empresa Tecnologa al Da, C.A., se clasific y se organiz de tal manera que

permitiera un manejo sencillo de la informacin, con el fin de comprender el proceso

llevado a cabo por la empresa. El criterio o tcnicas de anlisis utilizado en el proceso, fue

el anlisis de confrontacin o contraste, el cual consiste en analizar y confrontar la

informacin a travs de las entrevistas preliminares estructurada, la observacin directa y

la revisin documental; lo que permiti hacer una evaluacin ordenada, coherente, lgica y

analtica del tema investigado, y determinar de una forma objetiva y sistemtica la jerarqua

43

de los aspectos desarrollados que se plasm de acuerdo al esquema conceptual expuesto en

las bases tericas, con el fin de dar respuesta a los a los objetivos planteados.

VALIDEZ DEL INSTRUMENTO

Se efectu la validacin del instrumento por expertos en el rea de impuestos y

contables, para verificar el contenido y las coherencias de los mismos, a travs de una

matriz de evaluacin, donde cada uno de ellos aporta sus sugerencias para construir el

instrumento definitivo.

44

CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS

Este captulo tiene por objeto el anlisis y la interpretacin de los datos obtenidos de

los procedimientos seleccionados en el captulo 3 (Marco Metodolgico) para la

consecucin del objetivo general y los objetivos especficos, luego de haber aplicado las

tcnicas de la investigacin documental y la observacin directa.

Atendiendo a los sealado en el objetivo 1, se puede observar que cumpliendo con lo

establecido en el decreto No.1455 de fecha 29-11-02 el procedimiento para ejecutar este es

el siguiente:

Se retiene el monto que resulta de multiplicar el IVA determinado en la factura por

el proveedor de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la

alcuota impositiva, en el momento del pago o el abono en cuenta. Este porcentaje varia a

cien por ciento (100%) cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o

documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos

en las normas tributarias y cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de

Informacin Fiscal (RIF), tal como lo indica el artculo 3 de dicha normativa.

Para que el Contribuyente Especial verifique si su proveedor se encuentra inscrito

en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro corresponda con el

nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente,

consulta esta informacin en la pagina Web: http://www.seniat.gov.ve.

36

45

Este impuesto retenido se entera en las fechas siguientes:

1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1ero. Y 15 de cada mes, ambos

inclusive, se entera dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las

fechas sealadas, de acuerdo al cronograma establecido en el pargrafo nico del artculo

10 del decreto 1455.

2. Las retenciones que se efecten entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive,

se enteran dentro de los primeros cinco

3. (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma sealado en el

prrafo anterior.

Este se entera de la forma siguiente:

El agente de retencin debe presentar a travs de la pgina web

http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de las retenciones

practicadas durante el perodo correspondiente, para esto utiliza la aplicacin disponible en

esta pgina web, posteriormente se imprime la planilla de pago generada por el sistema, la

cual se utiliza para el enteramiento de las cantidades retenidas en las taquillas de

Contribuyente Especial que le corresponda, tambin se puede hacer electrnicamente.

Para el anlisis de lo establecido en el objetivo No. 2 se elaboraron los flujos de caja

de cada periodo como se muestran a continuacin:

46

Estado consolidadod de Movimiento del Efectivo

Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 921.240Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar 1.554.327 (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos 0 Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (2.826.446) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado (23.289) Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(1.295.408)

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales (374.168)

Movimiento del Efectivo usado en las actividades de Inversin Adiciones a propiedades, planta y equipo. 0 Por Desincorporacion de Activo fijo 0

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades Inversion 0

Van (374.168)

TECNOLOGIA AL DIA, C.A.NOTAS A LOS ESTADOS FINACIEROS

Del 31-01-2002En Bolivares Nominales

47

Estado consolidadod de Movimiento del Efectivo, Continuacin

Nominales

Vienen (374.168)

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividades deFinanciamiento: Aumentos o (Disminucin) en Prestamos y sobregiro bancario (1.300.000) Pagos de prestaciones sociales 0 Aumento de Capital social 0 Aumento de Reserva Legal 0

Efectivo neto provisto por las actividades de financiamiento (1.300.000)

Aumento (disminucin) en el efectivo (1.674.168)

Efectivo al comienzo del ao 3.640.983

Efectivo al final del ao 1.966.815

En Bolivares Nominales

TECNOLOGIA AL DIA, C.A.Y COMPAIAS FILIALES

NOTAS A LOS ESTADOS FINACIEROS Del 31-01-2002

48


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 5.977.036Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar (7.502.291) (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos 0 Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar 1.238.521 Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado 10.510 Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(6.253.260)

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales (276.224)



Van (276.224)



49


Nominales

Vienen (276.224)

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividades deFinanciamiento: Aumentos o (Disminucin) en Prestamos y sobregiro bancario 0 Pagos de prestaciones sociales 0 Aumento de Capital social 0 Aumento de Reserva Legal 0

Efectivo neto provisto por las actividades de financiamiento 0

Aumento (disminucin) en el efectivo (276.224)






50


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 2.847.387Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar 1.580.484 (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos 0 Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (2.485.992) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado (4.767) Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(910.275)

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales 1.937.112



Van 1.937.112



51


Nominales

Vienen 1.937.112



Aumento (disminucin) en el efectivo 1.937.112






52


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 6.239.670Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar (369.064) (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos (18.016) Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (6.958.511) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado (12.806) Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(7.358.397)

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales (1.118.727)



Van (1.118.727)



53


Nominales

Vienen (1.118.727)









54


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 189.862Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar 1.792.139 (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos (18.015) Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (504.211) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado 11.292 Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

1.281.205




Van 1.471.067



55


Nominales

Vienen 1.471.067









56


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 8.364.495Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar (2.312.016) (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos (18.016) Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (3.164.970) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado 28.866 Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(5.466.136)




Van 2.898.359



57


Nominales

Vienen 2.898.359









58


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta (841.696)Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar 1.943.720 (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos (18.015) Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (3.063.470) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado (20.812) Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(1.158.577)




Van (2.000.273)



59


Nominales

Vienen (2.000.273)









60


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 2.249.107Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado en) las actividades operacionales- Depreciacin 0 Provisin para cobro dudosos 0 Provisin para prestaciones Sociales 0 Efecto monetario en el costo financiero integral Cambios en activos y pasivos- (Aumentos) o Disminucin en Documentos y cuentas por cobrar 1.877.612 (Aumentos) o Disminucin en Inventarios 0 (Aumentos) o Disminucin en gastos pagados por anticipado 0 (Aumentos) o Disminucin en cargos diferido y otros activos (18.016) Aumentos o (Disminucin) en Documentos y cuentas por pagar (5.529.270) Aumentos o (Disminucin) en gastos acumulados 0 Aumentos o (Disminucin) en impuestos al valor agregado (1.772) Aumentos o (Disminucin) en Anticipos recibidos 0

(3.671.446)




Van (1.422.339)



61


Nominales

Vienen (1.422.339)




Efectivo al comienzo del periodo 4.878.129

Efectivo al final del periodo 3.455.790

Durante los periodos enero a agosto del ao 2002 la empresa mantuvo al finalizar cada mes un flujode caja elevado y suficiente para las transacciones comerciales de la empresa y para sus gastoscorrientes, a esta fecha ya eran contribuyentes ordinarios del I.V.A., pero por existir dentro de esta Ley el mecnismo de compensacin de dbitos con crditos fiscales sin ninguna retencin de I.V.A.no se afectaba el flujo de caja.



NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Del 31-08-2002

62


Nominales

Movimiento del Efectivo proveniente de (usado en) las actividadesoperacionales:Utilidad o Perdida Neta 73.265Ajuste para conciliarla utilidad neta con el efectivo neto provisto por (usado

p364.pdf

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