organismos emisores de normas de contabilidad
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“ACONGUBER & BUSINESS” REVISTA ESPECIALIZADA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Auspicia: ACONGUBER S.A.C Responsable: Mag. CPCC. JOSE G. Frías Olano Jr. La Verdad n.º 570-Bagua-RUC. 20604189412
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ORGANISMOS EMISORES DE NORMAS DE CONTABILIDAD
Por Mag. CPCC. José G. Frías Olano
Editado: 03 de enero de 2021
1. ANTECEDENTES.
La contabilidad empieza a tener una explicación técnica científica con la
dación del principio de la partida doble a finales del siglo XV en el año de
1494, por Fray Lucca Pacioli, la cual se fue aplicando en las empresas de
diversos países produciendo información contable cada una de forma
particular y a su manera. A parti de esta fecha diversos organismos
internacionales se han formado en busca de mejorar y perfeccionar normas
y estándares de contabilidad y auditoría con la finalidad de mejorar y darle
mayor calidad y comparabilidad a la contabilidad.
1.1. A nivel americano
En Estados Unidos la crisis de la Bolsa de nueva York en 1929 y la
necesidad de los profesionales de la contabilidad en buscar lineamientos
para hacer la información contable más uniforme y confiable constituyó un
hecho preponderante que impulsó la primera emisión de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados-PCGA.
En este avance normativo de la contabilidad y auditoría, surgieron las NAGAS a través de los Boletines (Statementon AuditingEstándar-AS), emitidos en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA), como una necesidad de mejoramiento de los servicios de auditoria, siendo un grupo de principios y requisitos que deben observar obligatoriamente los auditores en el desarrollo de los servicios de auditoría, con lo cual se garantiza su trabajo profesional, su opinión técnica y las conclusiones a las que llegará al culminar su examen de
auditoría.
Versión
1.1.
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En otros países de América continua la convergencia de las normas
internacionales de contabilidad (NIC), información financiera (NIIF) y
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) a través de los diversos
organismos reguladores y rectores en la materia con la finalidad de que la
información financiera sea uniforme, comparable y de calidad.
A. Surgimiento de los PCGA.
Los PCG surge con el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), el
cual tiene como precedente el surgimiento Instituto de Contadores y
Tenedores de Libros de Nueva York (Institute of Accountants and Book-
keepers of the City of New York) en EE.UU en el año 1882, luego se
transforma en Asociación Americana Contadores Públicos (American
Association of Public Accountants (AAPA) en el año 1887 la cual fue
remplazada en 1916 por Instituto de Contadores Públicos cambiando de
nombre a Instituto Americaco de Contadores (American Institute of
Accountants),en el año siguiente, el que permaneció hasta el año 1957
adoptando el nombre de Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants AICPA)
que se mantiene hasta la actualidad.
Como antecedente para el surgimiento de los PCGA tenemos los hechos
del año 1929 en que se generó una crisis de la Bolsa de nueva York y el
derrumbe de la bolsa de valores de Wall Street, lo cual dio motivó a la
promulgación de sendas leyes por el Congreso de los Estados Unidos en
los años 1933 y 1934, creándose la comisión de Bolsa y Valores de los
Estados Unidos (SEC), a cuyo cargo quedó el reconocimiento de los
Principios Contables a aplicar.
Sin embargo, la comisión (SEC), en lugar de abordar directamente la
emisión de tales principios, encargó esta tarea a la organización
profesional conocido como American Institute of Accountants el
AICPA, la que a través del El Comité de Procedimientos de Contabilidad
comenzó con esta tarea, fruto de la cual han visto la luz los sucesivos
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pronunciamientos sobre Principios Contables1 a través de los boletines de
investigación denominados ARB en 1939 a 1959 y la Junta de Principios
de Contabilidad (Accounting Principles Board-APB) en 1959 a 1973.
¿Pero por qué hacemos remembranza al AICPA? Porque el AICPA es una organización profesional de Contadores Públicos
Certificados (CPA) en los Estados Unidos, responsable de la emisión de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados-PCGA y las
normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS), con más de
418,000 miembros en 143 diversos países en negocios e industria,
empresa pública, entidades públicas, afiliados estudiantiles y asociados
internacionales, establece estándares éticos para la profesión y
estándares de auditoría estadounidenses para auditorías de empresas
privadas, organizaciones sin fines de lucro, gobiernos federales, estatales
y locales. También desarrolla y califica el Examen Uniforme de CPA. El
AICPA actualmente tiene oficinas en la ciudad de Nueva York;
Washington, DC; Durham, Carolina del Norte; y Ewing, Nueva Jersey.
Su mision principal es educar y proporcionar liderazgo a la comunidad de
conadores públicos certiicados (CPA) para brindar un mejor servicio a sus
clientes, de tal manera que con el conocimiento, el apoyo y el liderazgo de
una organización profesonal sólida que respalde su profesion, son más
capaces de bindar un mejor servicio para satisfacer las necesidades y
exigencias del empresariado, además lideraba el establecimiento de
estándares profesionales y técnicos generalmente aceptados para
contadores públicos certificados en múltiples áreas.
En el año 1959 el AICPA creó la Junta de Principios Contables (APB,
por sus siglas en inglés) que es un organismo con autoridad previa del
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, el cual fue
sustituido en 1973 por el Consejo de Normas de Contabilidad
1 En 1939 se crea en el seno del AICPA, el Committee on Accounting Procedures (Comité de
Procedimientos de Contabilidad), que emite desde 1939 a 1959 los ARB del 1 al 51 –
Accounting Research Bulletins (Boletines de Investigación Contable). - En 1959 se crea en el
seno del AICPA, el Accounting Principles Board-APB (Junta de Principios de Contabilidad) y
emite de 1959 a 1973 las opiniones conocidas como APB del 1 al 31
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Financiera (FASB). al que transfirió su responsabilidad de establecer
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Luego de
ello, orientó su función de establecimiento de estándares en áreas tales
como auditoría de estados financieros, ética profesional, servicios de
certificación, control de calidad de firmas de contadores públicos, práctica
fiscal de contadores públicos, valoración empresarial y práctica de
planificación financiera.
Es importante mencionar que algunas de las opiniones dadas por el APB
continuan formando parte de los Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGA), pero la mayor parte han sido enmendadas o han sido
totalmente reemplazadas por las declaraciones del FASB.
Asi en el transcurso de su operatividad, particularmente a inicios del año
2000, los impulsadores de políticas públicas federales concluyeron que
las normas y funciones de ejecución del AICPA para el caso de auditorías
de estados financieros independientes de empresas públicas reguladas
por la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. deben transferirse a un
organismo estatal con más aplicación y autoridad de la que podría
proporcionar una asociación profesional no gubernamental.
Es así que como producto de ello en el año 2002 se aprobó la Ley
Sarbanes-Oxley que creó la Junta de Supervisión Contable de Empresas
Públicas (PCAOB) que tiene jurisdicción sobre prácticamente todas las
áreas de la práctica de CPA en relación con las empresas públicas.
No obstante, estos acontecimientos el AICPA mantiene sus principales
funciones en el establecimiento de estándares, cumplimiento de la ética y
supervisión de la calidad de la práctica de la empresa para la mayoría de
los contadores públicos en ejercicio, que prestan servicios a empresas y
personas privadas.
Actualmente el AICPA mantiene su vigencia y trabaja con otras juntas
reguladoras, tales como el FASB y el Consejo de Normas de Contabilidad
Governmental (GASB), y juntos establecen los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, que guían el campo de la contabilidad.
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Asi mismo el AICPA a través de su Junta de Normas de Auditoría
(Auditing Standards Board, ASB) ha tenido la responsabilidad de emitir
pronunciamientos sobre asuntos de Auditoría, como las “Declaraciones
sobre Normas de Auditoría” a través de los boletines (Statements on
Auditing Standards=SAS) en 1948 y que se han convertido en estándar
internacional y que dieron origen a las NAGAS.
B. Situación de los PCGA
Es necesario especificar que el Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera (Financial Accounting Standards Board-FASB) desde 1973 es
la organización privada designada en los EE.UU para el establecimiento
de los estándares de contabilidad financiera que rigen la preparación de
estados financieros a cargo de entidades no gubernamentales y ha
publicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados-PCGA
(por su siglas en inglés: Generally Accepted Accounting Principles-GAAP)
en Extensible Business Reporting Language-XBRL a partir del año 2008
que en América del Sur fueron aprobadas en la 7.ª Conferencia
Interamericana de Contabilidad y la 7ª Asamblea Nacional de Graduados
en Ciencias Económicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965 e
incorporado en el Perú a través del Plan Contable General del año 1973,
luego modificado y aprobado con Res. CONASEV N.º 006-84-EFC/94.10
del 15 de febrero de 1984.
Es importante señalar que la Comisión DE Bolsa de Valores (SEC) de
Nueva York tiene la intención de pasar los PCGA a las NIIF porque ha
reconocido que estos principios ya no constituyen un empuje a las
empresas de los Estados Unidos, sin embargo, ha decidido que los 2
(dos) conjuntos de normas sigan coexistiendo en el futuro.
1.2. A nivel Internacional
Surgimiento de las Normas de Internacionales de Contabilidad, información financiera y auditoria La contabilidad como todo conocimiento se va actualizando y mejorando y
es así que la necesidad de información financiera uniforme en las
empresas hace que diversos países se agrupen. Al respecto (Suares
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Rico, 2017) señala que en el año 1880 en Gran Bretaña se agrupen todas
las sociedades de contadores existentes en un solo grupo denominado
Instituto de Contadores Autorizados de Inglaterra y Gales-The Institute of
Chartered Accountants in England and Wales-ICAEW para buscar
maneras de uniformizar y mejora la contabilidad (pág. 66).
Las Normas Internacionales de Contabilidad-NIC son un conjunto de
normas contables o estándares internacionales de alta calidad creados
por el IASC adoptadas por el IASB la que es responsable de emitir las
normas internacionales de información Financiera-NIIF(International
Financial Reporting Standards-IFRS) para la elaboración de información
contable y financiera que elaboran las empresas, orientadas al inversor,
cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situación económica, financiera
y patrimonial de una compañía.
Asi mismo, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
también conocidas por sus siglas en inglés (International Financial
Reporting Standard-IFRS), son estándares Internacionales adoptadas
por el IASB para el desarrollo de la actividad contable en el mundo que
permite la comparabilidad de la informacion financiera en el proceso de
globalización de la economía.
A. El IASC y el IASB
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee-IASC), tiene su origen en Londres, el
29 junio de 1973 y trabajó hasta el 2000, nace del acuerdo de los
representantes de profesionales contables de varios países (Alemania,
Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y
Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que
pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países
con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y favorecer su
comparabilidad buscando uniformizarlos.
El IASC durante su vigencia entre los años 1973 y 2001, emitió 41 Normas
Internacionales de Contabilidad-NIC de las que 29 están en vigor en la
actualidad y a partir de abril de 2001, el IASB adoptó todas las NIC y continuó
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con su desarrollo, adaptándolos a las nuevas normas como Normas
Internacionales de Información Financiera-NIIF.
Restructuración del IASC a IASB.
El IASC en 1975 publicó la primera norma sobre políticas contables2 y en
los siguientes 12 años siguientes, se dieron a conocer otras 25 normas
más3, luego, en este mismo periodo, la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y las Naciones
Unidas, se interesó por la información financiera de la empresas y entes
gubernamentales, por lo que fue necesario mejorar las prácticas del IASC
en relación a los estándares internacionales de contabilidad existentes.
Esta circunstancia que creó la necesidad de su reestructuración entre
1997 y 2000, surgiendo así en el año siguiente el International
Accounting Standards Board-IASB, como un organismo independiente
del sector privado y sus normas se empezaron a conocer como
“International Financial Reporting Standards” más reconocidas por sus
siglas “IFRS” o “NIIF” en español. Ver línea de tiempo.
Emisión de las NIC Revisión de las NIC y emisión de las NIIF
1973 NIC 2001 NIC-NIIF 2021
IASC IASB
Como se aprecia en el grafico el IASB surgió en abril de 2001 como
producto de la restructuración del IASC, sustituyéndolo en la emisión de
normas contables, depende de la Fundación IASC y tiene sede en
Londres, siendo su principal objetivo el establecimiento de una
información financiera armonizada, recayendo en él la responsabilidad de
aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs–
IFRSs) y demás documentos relacionados con ellas, como son las
Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las
2 http://www.nicniif.org/home/iasb/cronologia-de-iasc-y-iasb.html NIC-IAS 1 (1975) Revelación de políticas contables y NIC- IAS 2 (1975) Valuación y presentación de inventarios en el contexto del Sistema de Costo Histórico
3 http://www.nicniif.org/home/iasb/cronologia-de-iasc-y-iasb.html y https://www.incp.org.co/iasb-surgimiento-y-evolucion-a-traves-de-37-anos-de-funcionamiento/
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Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC).
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también
conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial
Reporting Standard), son estándares Internacionales adoptadas por el
IASB para el desarrollo de la actividad contable en el mundo que permite
la comparabilidad de la informacion financiera en el proceso de
globalización de la economía.
A partir el 2001 el IASB ha emitido 16 normas NIIF (de las que hay 15 en
vigor y el resto en proceso de implementación), junto con 15
interpretaciones CIINIF y 5 interpretaciones SIC puesta en vigencia
en Perú por Resolución del CNC Nº 001-2020-EF/30 también ha
publicado las NIIF para las PYMES como última versión actualizada del
2015 mediante Resolución de CNC Nº 003-2020-EF/30
Las NIIF están diseñadas para estados financieros de propósito general y
demás información financiera de todas las entidades con fines de lucro,
que también pueden ser de utilidad para las entidades sin ánimo de lucro.
Los Estados financieros de uso general proporcionan información sobre el
rendimiento financiero, la situación financiera y el flujo de efectivo, que
sea útil para la toma de decisiones económicas para una gama amplia de
usuarios, incluidos los accionistas, acreedores, empleados y público en
general. Un conjunto completo de estados financieros comprende el
balance (estado de situación financiera), estado de resultados integrales,
el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo,
una lista de las políticas contables y las notas a los estados financieros.
B. Federación Internacional de los Contadores (IFAC)
La IFAC es la organización mundial para la profesión de contador fundada
en 1977, compuesta por 179 miembros y asociados en 130 países en
todo el mundo, que representan aproximadamente 2,5 millones de
contadores en la práctica independiente, industria y comercio, el sector
público y la educación.
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Su sede actual está en Ginebra, Suiza, su misión es servir al interés
público, fortaleciendo de forma continua la profesión contable en todo el
mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes
estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de
alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y
tomando postura en el interés público allá donde la experiencia de la
profesión contable sea más relevante.
La IFAC cuenta con los siguientes consejos:
➢ El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de
Aseguramiento (IAASB),
➢ El Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría
(IAESB),
➢ El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA),
➢ El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSASB)
Estos Consejos emiten los siguientes pronunciamientos:
• Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)
• Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Otros
Aseguramientos y Servicios Relacionados (IAASB)
• Norma Internacional de Control de Calidad (IAASB)
• Normas Internacionales de Educación contable (IAESB)
• Desarrolla y estructuras la Normas Internacionales de
informacion financiera del Sector Público (IPSASB).
• Otras que contribuyen al fortaleciendo el aseguramiento y la
confianza de la profesión en contabilidad pública y privada
Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB se denominan en conjunto como
Comités de Actividades de Interés Público. Los IAASB, IAESB, IESBA y
IPSASB están sujetos a la supervisión del Consejo Internacional de
Supervisión del Interés Público.
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA o ISA en inglés) fueron emitidas
por el International Federation of Accountants (IFAC), a partir del año 2002 a la
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fecha en total de 36 normas y alrededor de 20 Declaraciones
Internacionales de Prácticas de Auditoría IAPSs a través del IAASB, las que
permite al auditor financiero o revisor fiscal desarrollar su trabajo profesional con
herramientas reconocidas a nivel mundial, como parte de su accionar emite las
normas (ISAE4) que son estándares Internacionales para trabajos de
aseguramiento, también las (ISQC) que son normas de Control de Calidad), y
(ISRS) o normas para los de servicios relacionados.
El IFAC apoya la independencia de la Junta Internacional de
Contabilidad del Sector Público (IPSASB), que es responsable del
desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (IPSAS). Las NICSP son utilizadas por un número cada vez
mayor de los poderes públicos, incluidos los gobiernos nacionales y
locales, agencias y organismos reguladores de todo el mundo, y por
muchas organizaciones internacionales.
1.3. A nivel Nacional
En el Perú desde el año 1998 estas adaptaciones fueron incorporadas en
el artículo 223º de la Ley N.º 26887 Ley General de Sociedades, las NIIF,
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), como las Interpretaciones
SIC, e Interpretaciones CINIIF, asiendo suya SMV el 25 de junio de 2011
cuando publicó la Ley N° 29720 “Ley que promueve las emisiones de
valores mobiliarios y fortalece el Mercado de Capitales” para lo cual emitió
su norma tiva expresa.
Asi mismo el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante Resolución N°
013-1998-EF/93.01, emitida el 17 de julio de 1998, establece que los
PCGA a que se refiere el texto del artículo 223º de la nueva Ley General
de Sociedades comprenden, substancialmente, a las NIC, oficializadas
mediante resolución del CNC, y las normas establecidas por organismos
de supervisión y control para las entidades de su área siempre que se
encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC.
4 Los ISAE, son un grupo de normas que están compuestas por: la ISAE 3000 que es la norma general sobre los trabajos de aseguramiento sobre asuntos distintos de auditoría o revisión de Información financiera histórica, la ISAE 3400 sobre Servicios de aseguramiento sobre información financiera prospectiva y la ISAE 3402 que cubre los servicios de aseguramiento sobre los controles de una organización de servicios. Adicional a estos estándares se encuentra la ISAE 3410 y la ISAE 3420 las cuales fueron emitidas por IAASB en el 2013.
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Asi mismo precisa que por excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estén normados
por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC)
supletoriamente, se podrá emplear principios de contabilidad aplicados en
los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP), es decir los PCGA
A. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público.
La Federación Internacional de Contadores (International Federation of
Accountants-IFAC) a través del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (International Public Sector Accounting
Standards Board-IPSASB) publicó el Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público. Esta edición contiene
traducciones de 24 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (NICSP) (International Public Sector Accounting Standards-IPSAS)
basadas en el método contable de acumulación y la NICSP de Base de
Efectivo. Este método contable de se basan en las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).
La traducción en su edición 20205 fue realizada por la Universidad de
Zaragoza y modifica lo que contiene el Manual de Declaraciones
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público 2005 y aumenta el
acceso a las normas más recientes. Además, Los cambios clave de la
traducción anterior incluyen tres NICSP adicionales, así como versiones
anteriores revisadas de otras NICSP. Las NICSP establecen los requisitos
para la elaboración de informes financieros que emiten los gobiernos y otras
entidades del sector público que no sean empresas comerciales del
gobierno.
……………
Bibliografía.
Suares Rico, Y. M. (3 de marzo de 2017). https://doi.org/10.30554/lumina.18.2714.2017.
Obtenido de https://doi.org/10.30554/lumina.18.2714.2017: https://doi.org/
5 https://www.ipsasb.org/publications/manual-de-pronunciamientos-internacionales-de-contabilidad-del-sector-p-blico-edici-n-de-2020
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NIC-IAS 1 (1975) Revelación de políticas contables y NIC- IAS 2 (1975) Valuación y presentación de inventarios en el contexto del Sistema de Costo Histórico, recuperado de
http://www.nicniif.org/home/iasb/cronologia-de-iasc-y-iasb.html
NIC, NIIF Organización. Cronología de IASC y IASB, recuperado de http://www.nicniif.org/home/iasb/cronologia-de-iasc-y-iasb.html INCP, 2015. IASB – Surgimiento y evolución a través de 37 años de funcionamiento,
recuperado de https://www.incp.org.co/iasb-surgimiento-y-evolucion-a-traves-de-37-anos-de-funcionamiento/
IPSASB.2020. Manual de pronunciamientos internacionales de contabilidad del sector público, edición de
2020, recuperado de https://www.ipsasb.org/publications/manual-de-pronunciamientos-internacionales-de-
contabilidad-del-sector-p-blico-edici-n-de-2020