optimizaciÓn de los controles internos en los procesos de
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
Línea de Investigación: Gestión Organizacional
Tema: Gestión Administrativa
OPTIMIZACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS EN LOS PROCESOS
DE FACTURACIÓN Y COMPRAS CON BASE AL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES DEL IVA PARA LA EMPRESA “ITR CARROS
C.A.” PERÍODO 2015
Tutor: Lic. Armando Loaiza Trabajo de Grado presentado por:
Br. Jennifer Brazzoduro C.I.: 19.163.075
Br. Raúl Boschetti C.I: 20.653.173
Para optar al título de:
Licenciado en Administración
Septiembre, 2015
Caracas, Venezuela
Optimización de los Controles Internos en los procesos de Facturación y Compras con base
al cumplimiento de los deberes formales del IVA para la empresa “ITR CARROS C.A.”
período 2015 by Brazzoduro Jennifer y Boschetti Raul is licensed under a Creative
Commons Reconocimiento-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional License.
ii
APROBACIÓN DEL TUTOR
Caracas, 17 de septiembre de 2015
Ciudadano
Coordinación de Trabajo de Grado
Quien suscribe, LOAIZA ARMANDO, C.I. N° 7.718.330, autorizo a los
alumnos “JENNIFER BRAZZODURO” y “RAÚL BOSCHETTI”, para inscribir y
defender su Trabajo de Grado titulado Optimización de los controles
internos en los procesos de facturación y compras con base al
cumplimiento de los deberes formales del IVA para la empresa “ITR
Carros C.A.” período 2015, para optar al Título otorgado por la Universidad
Nueva Esparta en sus respectivas carreras.
Atentamente,
___________________________
ARMANDO LOAIZA
C.I. N° 7.718.330
iii
ACEPTACIÓN DE TUTORÍA
Caracas, 24 de Septiembre de 2014
Ciudadano
Coordinación de Trabajo de Grado
Me dirijo a Usted para notificarle mi aceptación para responsabilizarme como
Tutor de Grado del trabajo titulado Optimización de los controles internos
en los procesos de facturación y compras con base al cumplimiento de
los deberes formales del IVA para la empresa “ITR Carros C.A.” período
2015 que llevan a cabo los Bachilleres “JENNIFER BRAZZODURO” y “RAÚL
BOSCHETTI”, para optar al Título otorgado por la Universidad Nueva Esparta
en sus respectivas carreras. Igualmente declaro conocer y aceptar el
Proyecto de Tesis elaborado por los tesistas mencionados.
Atentamente,
___________________________
ARMANDO LOAIZA
C.I. N° ___________________________________
Teléfono: _________________________________
Email: ____________________________________
Dirección: _____________________________________________________
_____________________________________________________________.
iv
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
HOJA DE EVALUADORES
Línea de Investigación: Gestión Organizacional
Tema: Gestión Administrativa
OPTIMIZACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS EN LOS PROCESOS
DE FACTURACIÓN Y COMPRAS CON BASE AL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES DEL IVA PARA LA EMPRESA “ITR CARROS
C.A.” PERÍODO 2015
EVALUADORES
TÉCNICO: METODOLÓGICO:
__________________ ________________
C.I.:______________ C.I.:____________
Septiembre 2015
Caracas – Venezuela
v
DEDICATORIA
Esta es la parte más difícil de este trabajo. Dedicárselo a personas
que no podrán celebrar junto a mí, a quienes más se lo merecen.
En primer lugar, a ti papá, a mi tita, y mi tío Pablo, mis estrellas, mis
ángeles, mi luz y mi guía. Decir mucho en tan poquito es lo más difícil. Sé
que desde donde están celebran este paso junto a mí, me dan la fuerza para
continuar, quienes me enseñaron que “dejar de estudiar, por estudiar, no es
dejar de estudiar”, seré un poco egoísta y diré que preferiría tenerlos junto a
mí. Papá mi más grande estrella entre mis estrellas, mi mejor maestro de
vida, sé lo que quisiste que llegara este paso en mi vida, y aquí estoy…
¡POR TI!, sé que estás diciendo “por fin”, después de tantas risas y regaños,
no podré ver tu cara de satisfacción pero estoy segura que estas orgulloso
de mi, gracias por darme fuerzas para continuar, esto es lo más difícil que he
tenido que hacer indiscutiblemente, convertir un momento de alegría en
momento de lágrimas y recuerdos hermosos. Espero papito de mi vida que
me estés viendo donde estés y digas como me decías “esa es mi hijita”.
A ti, mamá, por pelear conmigo para que hiciera las tareas desde el
colegio, por ser dedicada a mí, por darme la vida, por ser mi mamá, por
guiarme a pesar de la distancia que nos separa, por esforzarte junto a mí
para terminar este escalón de vida, por tus consejos, por la admiración que
te tengo, porque eres la mujer más fuerte que conozco, porque sencillamente
TE AMO.
Jennifer Brazzoduro
vi
DEDICATORIA
A Dios…
Por darme la oportunidad de estudiar y formarme como un profesional,
dándome la fuerza para levantarme las veces que decaí.
A mis padres y hermano…
Por brindarme una familia con principios y valores, por ese amor infinito
llenándome de buenos consejos para culminar mis metas de manera
satisfactoria.
A ti mi compañera de vida…
Por tu paciencia y amor, por estar allí siempre dándome ánimo y
apoyándome incondicionalmente, gracias por tus sonrisas.
Raul Miguel Boschetti L.
vii
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar a dios, y a mi virgencita del valle, por darme un día
más de vida cada vez que me levanto, por llenarme de bendiciones, gracias
infinitas.
A mi casa de estudio la Universidad Nueva Esparta, por darme la
oportunidad de también poder compartir con personas increíbles, conocer
personas y hacer amistades interminables, a cada uno de los profesores con
los que compartí risas y peleas, en todo mi trayecto estudiantil, quienes me
impartieron los conocimientos necesarios para hoy poder salir a la calle y
saber defenderme en el ámbito laboral, quienes también me dieron fuerza
para no frenarme a pesar del mal momento por el que paso en mi vida.
A nuestro tutor, Armando Loaiza, quien nos guio y acompañó en este
proyecto tan importante y definitivo para nuestra vida, por luchar con
nosotros hasta el final también por impartirnos los conocimientos necesarios
para poder culminar nuestro proyecto… ¡INFINITAS GRACIAS!
A mis padres y familia, quienes desde pequeña me enseñaron a ver la
vida de manera distinta, a sonreír a pesar de las adversidades, quienes me
enseñaron valores, educación, a pesar de a veces no poder, lucharon para
darme buenos estudios, por enseñarme valores y principios, gracias a
ustedes soy la mujer que hoy en día soy.
viii
A mi compañero de tesis, por estar conmigo en este proceso tan difícil,
por luchar juntos en terminar nuestro proyecto el cual supimos enfrentar con
sabiduría y amistad, gracias por decirme “sigue, termina, no te hundas no
falta nada”
A mi tía Sandra, te agradezco por estar conmigo en todo momento,
por ayudarme en alguna que otra materia de tema contable, por siempre
estar disponible para mí, porque más que mi tía, eres mi segunda madre. TE
AMO.
A cada una de mis amistades, quienes no se cansaron de compartir
conmigo este momento, porque ustedes también me dieron fuerza, me
dieron ánimo de lucha, por brindarme una casa y un segundo hogar, por
enseñarme que aún quedan personas buenas en el mundo, por enseñarme
que la amistad es verdadera, infinitas gracias por ser esa familia la cual uno
escoge.
A mi hermana, Jessica Brazzoduro, también te agradezco por
enseñarme muchas cosas a lo largo de la vida, porque a pesar de nuestras
peleas, cada una ha sido una enseñanza, pero sobre todo por darme la
mayor alegría de mi vida hasta ahora, a mi sobrino, quien me saca una
sonrisa sin importar lo mal que haya estado mi día.
A cada uno de los amigos de papá, por apoyarme, por guiarme y
darme fuerza, para continuar con este proyecto, por tenderme la mano y
ayuda en caso de necesitarlo.
ix
En caso que se me olvide alguien, gracias también, porque cada
persona que pasó por trayecto estudiantil, significo enseñanza.
Infinitas gracias a todos… ¡LOS AMO!
Jennifer Brazzoduro
x
AGRADECIMIENTOS
Le agradezco a Dios infinitamente por todas sus bendiciones,
llenándome de salud y atrayendo a mi vida personas alegres, llenas de
buenas intenciones.
A mi familia por ser mi fuerza, esa columna donde siempre encuentro
el apoyo para seguir adelante, por tus consejos papá que aunque a veces no
los entendí en su momento hoy sé que fueron fundamentales para ser el
hombre que hoy soy.
A mi compañera de vida por ser mi alegría y mi cómplice
incondicional.
Mi agradecimiento infinito a mi casa de estudios, a mis profesores que
me formaron como un profesional de ética y valores, a mi compañera de tesis
por estar allí en este proceso tan difícil pero que supimos afrontar con
compañerismo, lealtad y amistad.
Raul Miguel Boschetti L.
xi
INDICE GENERAL
pp.
APROBACIÓN DEL TUTOR .......................................................................... ii
ACEPTACIÓN DE TUTORÍA ........................................................................ iii
HOJA DE EVALUADORES .......................................................................... iv
DEDICATORIA ............................................................................................... v
AGRADECIMIENTOS .................................................................................. vii
LISTA DE CUADROS ................................................................................. xiii
LISTA DE GRÁFICOS ................................................................................. xiv
RESUMEN .................................................................................................... xv
ABSTRACT…………………………………………………………………………xv
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1
CAPÍTULO
I. EL MARCO PROBLEMATICO ............................................................. 3
1.1 Planteamiento del Problema ........................................................... 3 1.2 Formulación del Problema ....................................................... 5
1.3 Objetivos de la Investigación .......................................................... 6 1.3.1 Objetivo General ................................................................... 6 1.3.2 Objetivos Específicos ............................................................ 6
1.4 Justificación e Importancia de la Investigación ............................... 7 1.5 Delimitación de la Investigación ..................................................... 8 1.6 Limitaciones .................................................................................... 9
II. MARCO REFERENCIAL .................................................................... 10
2.1 Antecedentes de la Investigación ................................................. 10 2.2 Antecedentes de la empresa ITR Carros C.A ............................... 14 2.3 Bases Teóricas ............................................................................. 16
2.3.1 Sistema Tributario ............................................................... 19 2.3.1.1 Obligaciones tributarias ............................................... 21 2.3.1.2 Los tributos .................................................................. 26 2.3.1.3 Deberes formales y materiales .................................... 28 2.3.1.4 Los ilícitos tributarios ................................................... 31
2.3.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ...................................... 35 2.3.3 Procedimientos para la Administración de la Empresa ....... 37
2.3.3.1 Procedimientos contables ............................................ 38 2.3.3.2 Proceso contable de compra y facturación .................. 40
xii
pp.
2.3.3.3 Tipos de facturas ......................................................... 43 2.3.4 Control de Gestión .............................................................. 43
2.3.4.1 Importancia del control ................................................ 45 2.3.4.2 Características de un sistema de control ..................... 45 2.3.4.3 Indicadores de control y gestión .................................. 47
2.4. Bases Legales ............................................................................. 48 2.5 Operacionalización de Variables .................................................. 53 2.6 Definición de Términos Básicos ................................................... 55
III. MARCO METODOLÓGICO .............................................................. 57
3.1 Tipo y Diseño de la Investigación ................................................. 58 3.1.1 Tipo de Investigación .......................................................... 58 3.1.2 Diseño de la Investigación .................................................. 58
3.2 Población en Estudio .................................................................... 59 3.3 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ...................... 60
3.3.1 Técnicas.............................................................................. 60 3.3.1.1 La Encuesta ................................................................. 60
3.3.2 Instrumentos ....................................................................... 61 3.3.2.1 El cuestionario ............................................................. 61
3.4 Validez del Instrumento ................................................................ 62 3.5 Método de Análisis de la Información ........................................... 62
IV. PRESENTACIÓN Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS ................. 64
V. LA PROPUESTA ............................................................................... 84
5.1 Presentación de la Propuesta ....................................................... 84 5.2 Marco Referencial ........................................................................ 85 5.3 Objetivos de la Propuesta ............................................................. 85
5.3.1 Objetivo General ................................................................. 85 5.3.2 Objetivos Específicos .......................................................... 85
5.4 Estructura de la Propuesta ........................................................... 86 5.5 Relación Costo Beneficio de la Propuesta .................................. 108
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .............................................. 116
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS .......................................................... 119
ANEXOS ..................................................................................................... 123
xiii
LISTA DE CUADROS
CUADRO pp.
1.
xiv
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICO pp.
1. Conocimiento del Registro de Información Fiscal, RIF...................... 65
2. Conocimiento de requisitos que deben contener las facturas
forma libre ........................................................................................ 66
3. Conocimiento de los libros especiales en materia de IVA ................. 67
4. Conocimiento de requisitos de libros de compra y de ventas ........... 68
5. Conocimiento del orden cronológico en los libros de compra y de
ventas ............................................................................................... 69
6. Conocimiento del período para la declaración del IVA ...................... 70
7. Conocimiento de los requisitos que debe contener una factura
según Providencia 00071 ................................................................. 71
8. Conocimiento de la Providencia de los deberes formales de los
contribuyentes del IVA ..................................................................... 73
9. Conocimiento de Retención del IVA y facturación ........................... 73
10. Conoce las funciones del Departamento en relación al IVA y
facturación ........................................................................................ 74
11. Conocimiento de alícuotas del IVA según tipo de operación ........... 76
12. Conocimiento de cuándo se genera la obligación ............................ 77
13. Conocimiento de sanciones por incumplimientos en las facturas .... 78
14. Conocimiento de cuantías por multas a retrasos en la declaración
del IVA y facturas anuladas .............................................................. 79
15. Existencia de manual informativo en materia de Retención del
IVA y facturación .............................................................................. 80
xv
UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
OPTIMIZACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS EN LOS PROCESOS DE FACTURACIÓN Y COMPRAS CON BASE AL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES DEL IVA PARA LA EMPRESA “ITR CARROS C.A.” PERÍODO 2015
AUTORES: Br. Jennifer Brazzoduro
Br. Raúl Boschetti
TUTOR: Lic. Armando Loaiza AÑO: 2015
RESUMEN
El objetivo del presente estudio fue proponer la optimización de los controles
internos en los procesos de facturación y compras, con base al cumplimiento
de los deberes formales del IVA para la empresa “ITR Carros C.A.”, con el
objeto de informar y controlar los requisitos de facturación de las formas
libres como deber formal tributario. Se realizó un proyecto factible de tipo
descriptivo no experimental y diseño de campo; la población se constituyó
con los doce profesionales administrativos y contables del Departamento de
Administración de la empresa. La técnica de recolección de datos aplicada
fue la encuesta escrita, instrumentada por un cuestionario conformado por
quince (15) preguntas cerradas de tipo dicotómicas. Los datos recabados se
analizaron a través del método cuantitativo-deductivo. Se llegó a la
conclusión de que un modelo teórico práctico, en este caso bajo la forma de
instructivo, resulta indispensable para la empresa porque logra mayor
eficiencia de uso de los recursos facilitando la estandarización de los
procesos y así evitar las desviaciones del incumpliminento con respecto a las
disposiciones legales vigentes en materia tributaria.
xvi
Palabras claves: procedimientos de facturación y compras, deberes
formales tributarios, Impuesto al Valor Agregado (IVA), optimización, control,
auditoria, planificación.
xvii
NUEVA ESPARTA UNIVERSITY FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SCHOOL OF ADMINISTRATION
OPTIMIZATION OF CONTROLS INTERNAL BILLING PROCESSES AND PURCHASES BASED ON THE FORMAL DUTIES OF THE VAT FOR THE
COMPANY "ITR CARS C.A.", PERIOD 2015 AUTHORS: Br. Jennifer Brazzoduro
Br. Raúl Boschetti
TUTOR: Lic. Armando Loaiza YEAR: 2015
ABSTRACT
The objective of this study was to propose the optimisation of internal controls
in purchasing and processes, based on accomplishment of value for the
company "ITR cars C.A.", in order to inform and monitor the requirements of
free forms bilings formal duty tax requirement. Was a feasible project for non-
experimental descriptive and design field; the population was made up of
twelve professional managers and accountants of the Department of
administration of the company. Applied data collection technique was the
written survey, constituted the by a questionnaire consisting of fifteen (15)
questions with dichotomous. The collected data were analyzed using the
cuantitative-deductive method. It was concluded that a theoretical practical
model, in this case in the form of instructive, is indispensable for the company
because it will allow it to achieve greater efficiency use of resources
facilitating the standardization of processes and in the deviations from the
existing venezuelan legal provisions on tax matters
Key words. Procedures for billing and purchasing, tax formal duties, value added tax (VAT), optimization, control.
1
INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria debe asegurar que las disposiciones y
reglamentos en materia de impuestos se cumplan íntegramente, puesto que
de ello dependen los ingresos del Estado requeridos para cubrir los gastos
públicos que benefician a los ciudadanos, previendo inversiones en
educación, salud y vivienda, servicios públicos, entre otros. Es decir, la
recaudación tributaria es un elemento clave para los intereses de la Nación.
Ahora bien, a veces las empresas, por desconocimiento o por
negligencia, no cumplen con los deberes formales de manera expedita como
lo establece la Ley. En estos casos, es importante corregir las deficiencias
que provocan dichas situaciones, de manera de garantizar el estricto
cumplimiento de dichos deberes y con ello evitar costos y sanciones a las
empresas, así como la evasión de los impuestos.
Es por ello que las iniciativas que se tomen en ese sentido contribuyen de
manera importante a la actividad empresarial como eslabón fundamental de
la economía nacional. Cada vez más se requiere de la difusión de
información objetiva y pertinente orientada a la búsqueda de la consciencia
tributaria.
Es con esa idea que la siguiente investigación tiene el propósito de
proponer la elaboración de un instructivo para la optimización de los
controles internos en los procesos de facturación y compras, con base al
cumplimiento de los deberes formales del IVA para la empresa ITR Carros
C.A.
Así, a continuación se presentan los resultados de dicha investigación,
estructurados de la siguiente manera:
Capítulo I Marco problematico. En este apartado se realiza el
planteamiento del problema, las interrogantes de la investigación, los
2
objetivos de la misma tanto general como específico. Adicionalmente se
incluye la justificación del estudio, así como la delimitación.
Capítulo II Marco Referencial. Se presentan los antecedentes de la
investigación, los cuales guardan estrecha relación con el tema que se
desarrolla; las bases teóricas en las que se incluye todo lo referido al sistema
tributario y sistemas de control de gestión. Adicionalmente, se presentan las
bases legales, los términos básicos y el sistema de variables.
Capítulo III Marco Metodológico. En este capítulo se desarrollaron los
aspectos metodológicos, es decir, la forma en la cual se lleva a cabo el
presente estudio, según el diseño y tipo de investigación, la población en
estudio, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, y el proceso
llevado a cabo para la validación del instrumento.
Capitulo IV Análisis e Interpretación de resultados. En este capítulo
con características fundamentales para la investigación es doce se ordenan,
tabulan y grafican los indicadores de estudio, acompañados de sus
respectivo análisis e interpretación de los resultados obtenidos, para de esta
manera orientar y sustentar la propuesta de investigación
Capítulo V Conclusiones y Recomendación. El contenido de este
capítulo se centra en el desarrollo de la propuesta, a través de los resultados
obtenidos por los instrumentos de medición y la revisión bibliográfica. Por
último, se presentan las conclusiones y recomendaciones alcanzadas por los
autores de esta investigación.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones del trabajo
realizado.
3
CAPÍTULO I
MARCO PROBLEMATICO
1.1 Planteamiento del Problema
Dentro de la administración, los impuestos, son conocidos en el mundo
como aquellos pagos o prestaciones generalmente en dinero y sin
contraprestación inmediata, que se cancelan obligatoriamente al Estado de
acuerdo a la ley que los regula, con el fin de satisfacer las necesidades
comunes de todos los ciudadanos, como infraestructura, salud, educación,
seguridad, entre otros. Del mismo modo, es necesario mencionar que una de
las principales formas de clasificación de los impuestos es directos e
indirectos.
Es de hacer notar que los impuestos directos son aquellos que afectan
directamente lo que se recibe como ingreso, mientras que los indirectos son
todos aquellos que se perciben a través de un consumo o gasto, como lo es
el caso del Impuesto al Valor Agregado.
Escalante (2005) expresa:
El impuesto al Valor Agregado tiene su génesis en Europa, específicamente en Francia en el año 1954, bajo el título de “Impuesto al Valor añadido” años después en América Latina los primeros países que lo introducen a sus ordenamientos jurídicos son Argentina y Colombia, posteriormente, se incorporan México, Perú, Ecuador, Venezuela, Bolivia y Paraguay. (p.15)
Asimismo, el Impuesto al Valor agregado (I.V.A), es un impuesto indirecto
y plurifásico que grava el valor que se adiciona en cada etapa de producción
y comercialización de un bien o servicio, y el cual se ejecuta sobre el pago de
un consumo, es decir que es financiado por el consumidor final y no es
percibido por el fisco directamente del comprador, sino por el vendedor de un
determinado bien o servicio.
4
A comienzos de la década de los noventa, la pronunciada inestabilidad
de los precios petroleros, sumado a la gran accesibilidad a la banca
financiera internacional, incitó al Estado venezolano a involucrarse en
endeudamiento externo para poder cubrir la exorbitante brecha fiscal y, de
esta manera, poder satisfacer los programas de desarrollo y atender
necesidades sociales del país.
En ese sentido, uno de los más importantes mecanismos a través de los
cuales consiguen ingresos para cubrir el gasto público son los impuestos.
Entre ello se encuentra el mecanismo para la retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), conocido como la obligación que tiene el comprador de
bienes gravados de no cancelar el valor total de la compra y retener un
porcentaje por concepto de dicho impuesto, el cual genera un crédito fiscal a
favor del Estado.
Dentro del ramo de comercios privados se encuentra la empresa ITR
Carros C.A. que tiene por objeto el negocio de distribución y venta de
repuestos para camiones de la marca Iveco, así como partes de carrocería
de vehículos de diferentes marcas, por lo que se desarrolla dentro del
entorno económico propio de las empresas privadas.
El departamento de Administración de la mencionada empresa se
encarga de llevar toda la contabilidad general, deberes formales, facturación,
obligación que debe cumplir la empresa ITR Carros C.A. En el mencionado
departamento se han presentado una serie de debilidades tales como anular
un número importante de facturas, desconocimiento de los tiempos de
declaración del IVA según el calendario fiscal, además de retrasos en las
tareas diarias que les corresponden hacer de acuerdo con sus
responsabilidades.
Es necesario mencionar que al principio de la fundación de la empresa,
este proceso era efectuado de forma sencilla de controlar por sus fundadores
pero en la actualidad, dicha situación ha cambiado debido a que las
5
operaciones comerciales han aumentado mucho a nivel de mostrador, vía
electrónica y telefónica, en donde debido al exceso de trabajo el personal
que labora en ventas muestra cierto descontento y a veces incapacidad para
dar respuesta al cliente, es por ello que surge la necesidad de estudiar los
deberes formales y brindarles a través de esta investigación, una
herramienta útil que agilice y controle de forma efectiva los procesos
internos.
Del mismo modo, los registros de servicios prestados que son
realizados por el personal, algunas veces no detectan los errores que se
cometen en los registros del RIF, número de facturas, número de control
fiscal, fecha de emisión del documento o diferencia en los montos de las
facturas, trayendo como consecuencia que los comprobantes de retención
del IVA que son generados por el analista tributario, contengan información
imprecisa; así como también, la información presentada al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
En consecuencia, se lleva a cabo esta investigación con el objeto de
presentar una propuesta dirigida a optimizar los procesos administrativos,
ejerciendo un control respectivo, así como informar sobre los requisitos de
facturación de las formas libres como deber formal de los impuestos
nacionales.
1.2 Formulación del Problema
El problema general a resolver por el presente estudio puede plantearse
claramente a través de la siguiente interrogante: ¿Conocen los empleados
del Departamento de Administración todo lo relacionado con la normativa de
impuestos y las sanciones que le pueden generar a la empresa el
incumplimiento de la normativa legal en materia del IVA?
De igual modo, para dar solución al problema formulado es necesario que
antes se dé solución a las siguientes interrogantes:
6
¿Cómo es la situación actual de los procedimientos de facturación y
compras relacionada con el cumplimiento de los deberes formales respecto
al IVA por parte de ITR Carros C.A.?
¿Qué desviaciones presentan los procedimientos implementados en ITR
Carros C.A. con respeto a las regulaciones y disposiciones legales vigentes
relacionadas con el cumplimiento de los deberes formales del IVA?
¿Cuáles serán los ajustes necesarios para la optimización del proceso de
facturación y compras, a fin de dar fiel cumplimiento a los deberes formales
de la empresa?
¿Cuál será la relación costo/beneficio de la implementación de la
propuesta realizada?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Optimizar los controles internos en los procesos de facturación y compras
con base al cumplimiento de los deberes formales del IVA para la empresa
“ITR carros C.A.”, período 2015.
1.3.2 Objetivos Específicos
1. Diagnosticar la situación actual de los procedimientos de facturación y
compras relacionada con el cumplimiento de los deberes formales respecto
al IVA por parte de ITR Carros C.A.
2. Analizar las desviaciones que presentan los procedimientos
implementados en ITR Carros C.A. con respeto a las regulaciones y
disposiciones legales vigentes relacionadas con el cumplimiento de los
deberes formales del IVA.
7
3. Desarrollar un modelo teórico práctico para determinar los
procedimientos necesarios en el proceso de facturación y compras, a fin de
dar fiel cumplimiento a los deberes formales de la empresa ITR Carros, C.A.
4. Estimar la relación costo/beneficio de la propuesta realizada
1.4 Justificación e Importancia de la Investigación
En orden con el mandato constitucional, el Estado se reserva el derecho
al ingreso y administración de los impuestos para ser destinados a cubrir el
gasto público y, así mismo, es un deber la corresponsabilidad de cubrir dicho
gasto por parte de todos los ciudadanos. En ese sentido, el Estado ha
facultado al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como el ente de Administración Tributaria con funciones
claramente definidas en el artículo 131 del Código Orgánico Tributario (COT,
2014).
De esta manera, tanto el SENIAT en función de acreedor como los
sujetos pasivos, deben someterse a la normativa legal que se establece en el
COT para el cumplimiento de los deberes formales, donde se detallan los
mecanismos de aplicación, las exenciones, las responsabilidades y formas
de hacer efectivo el cumplimiento de los deberes, así como las sanciones
previstas por no acatar dichas disposiciones.
Bajo ese contexto, en ITR Carros C.A. se pudo observar que el régimen
de Impuesto de Valor Agregado y el cumplimiento de los deberes formales
nacionales en general, tienen poca importancia. Los profesionales
encargados del mismo tienden a cometer muchos errores por
desconocimiento, falta de información u otros. Del mismo modo, se pudo
observar que no se cumple con los lapsos establecidos para enterar ante el
SENIAT la retención respectiva, generando multas a la empresa, de allí la
8
inquietud de formular un estudio sobre el nivel de conocimiento que poseen,
sobre todo lo relacionado con los deberes formales de la empresa.
Asimismo, se hace indispensable para la empresa la formalización de las
políticas para que ejecuten un proceso eficaz y acaten lineamientos
específicos, que ejerzan el control necesario apegado a la normativa vigente,
con el fin de evitarle a la empresa cualquier situación que pudiese
presentarse.
Por otra parte, es necesario destacar que la presente investigación busca
aportar a la sociedad un material informativo acerca del Impuesto al Valor
Agregado y demás deberes formales. Del mismo, busca establecer un nivel
de conciencia tributaria en los demás contribuyentes que se encuentran
obligados y sujetos al pago de este impuesto, así como generar la motivación
al cumplimiento voluntario y asegurar el cumplimiento del deber.
Por último, a través de la realización de la presente investigación se
generará un aporte importante a nuevos estudiantes e investigadores de la
Universidad Nueva Esparta, nutriendo esta compilación de información
altamente relevante acerca del proceso que debe cumplir una empresa en
relación con sus deberes formales nacionales.
1.5 Delimitación de la Investigación
La presente investigación se enmarca dentro de la línea de investigación
de gestión organizacional específicamente en el tema de gestión
administrativa.
En lo temporal, el proyecto de investigación comenzó a partir de la
aprobación del título en el mes de septiembre 2014 y, culminará hasta la
defensa del Trabajo de Grado en el mes de Julio de 2015.
En lo espacial, la investigación se desarrolló en la avenida Valencia
Parpacen, quinta Silvia, local 4-A, urbanización Alta Florida, Municipio
9
Libertador, Caracas, exactamente dentro de las instalaciones de la empresa
ITR Carros C.A.
1.6 Limitaciones
Al momento no se han identificado limitaciones El único obstáculo que
podría presentarse se refiere a la limitación en cuanto a la información
contable y administrativa necesaria para sustentar y documentar
teóricamente la investigación.
10
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
En el presente capítulo se despliegan una serie de contenidos teóricos
que sustentan esta investigación, en donde los antecedentes relacionados
son trabajos de investigaciones realizados previamente, así como también se
muestran las bases teóricas que sirven de apoyo para la comprensión de los
hallazgos de la investigación y por último las bases legales que la sustentan.
2.1 Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes relacionados al problema planteado, persiguen
demostrar a través de una serie de estudios previos, los aportes y
factibilidades del estudio en curso, en donde para darle curso a su desarrollo
lo primordial es estructurar dichos antecedentes, analizando la relevancia de
cada uno de los resultados que se vayan a alcanzar proporcionando una
valiosa orientación teórica y metodológica; en esta función a continuación se
exponen los trabajos previos más resaltantes hallados en la primera fase de
indagación.
Según Arias (2012), “Los antecedentes de la investigación reflejan los
avances y el estado actual del conocimiento de un área determinada y sirven
de modelo para futuras investigaciones”. (p. 106).
Así, es importante destacar que los temas centrales de estudio por la
novedad de su existencia, han sido de muy limitada investigación, resultando
dificultoso conseguir material análogo al respecto, sin embargo, si se
obtuvieron estudios vinculados, que sirven como orientación o punto de
referencia al investigador y de los cuales se exponen cuatro (4) de los
antecedentes encontrados:
11
Chacón (2013) desarrolló su trabajo especial de grado titulado “Manual
Administrativo para cumplir con los deberes formales de la empresa P.
Benavides C.A, para el período correspondiente al 01/07/2012 -
01/01/2013”, como requisito indispensable para optar al título de
Especialistas en Tributos Nacionales en la Escuela Nacional de Hacienda
Pública, Caracas, Venezuela. Su objetivo general fue diseñar un manual
administrativo para el cumplimiento formal y material de las retenciones de
impuesto en la empresa. La metodología utilizada fue bajo la modalidad de
proyecto factible, con un diseño de campo de tipo descriptiva, utilizando una
población de cinco personas utilizando una muestra e tipo censal,
inexistencia de instructivos para el cumplimiento formal y material de las
retenciones de impuesto en la empresa. En ese sentido, concluyeron que
dichos instructivos son necesarios para que las funciones se cumplan a
cabalidad, adiestrar mejor al personal existente y prevengan los reparos y
multas que se ocasionan por ejercer sus labores descuidadamente. A partir
de ello, desarrollaron la propuesta del instructivo a implantar, el cual según
expresan, ayudará a mejorar los procesos sirviendo de apoyo a los
profesionales para agilizar sus labores dentro del departamento de
contabilidad.
El aporte de la investigación antes referenciada, estuvo en generar ideas
sobre la mejor manera y forma que se debe presentar el instructivo objeto de
este estudio, las normas y el contenido que debe presentar.
Bohórquez (2012) realizó su trabajo especial de grado presentado en la
Universidad Central de Venezuela, titulado “Efectos Financieros y
Administrativos causados por las Retenciones del IVA en los
Contribuyentes Especiales”, para obtener al título de Especialista en
Administración y Gerencia de Tributos, cuyo objetivo general fue analizar los
efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en
los contribuyentes especiales.
12
Dicha investigación se basó en un estudio de diseño exploratorio
descriptivo, basado en una investigación de campo, el cual concluyó que la
Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1.455 del 29 de noviembre 2002,
según la cual se designa a los contribuyentes especiales como agentes de
retención del IVA, vulnera el principio constitucional de la capacidad
contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por los
gastos ocasionados y por el impacto en el flujo de caja. Otro de los aspectos
expuestos en el trabajo fue la situación que se puede presentar si el agente
de retención no emite el comprobante de retención dentro del mes de
imposición al que corresponde la venta del bien o servicio, lo que significa
que no podrá ser registrado ni compensado con la cuota tributaria
determinada en el período.
El aporte de este antecedente al presente trabajo de grado se refiere a lo
importante de identificar de manera detallada partiendo de una matriz de
evaluación DOFA, la normativa acerca del IVA, en tanto ello contribuirá a la
detección de deficiencias en los procesos administrativos y financieros en la
administración de ITR Carros C.A. y de esa manera poder orientar mejor el
contenido del instructivo a proponer, objetivo general de este estudio.
Vielma (2008) tituló su trabajo de grado “Efectos de la retención del
Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes especiales en
condición de agentes sujetos de retención. Caso: Estudio Consorcio
Servicios de Ingeniería, Construcción y Operaciones (SIMCO)", para
optar al grado de Especialista en Ciencias Contables, Mención Tributos, Área
Rentas Internas ante la Universidad de los Andes, Mérida, Venezuela. El
objetivo general de esta investigación fue analizar los efectos de la retención
del IVA en los contribuyentes especiales, en condición de agente y sujeto de
retención en el caso específico del Consorcio SIMCO.
La metodología utilizada por la autora consistió en un diseño de campo,
apoyado en la revisión documental, el cual tuvo una población de quince
13
individuos a quienes se les aplicó un instrumento basado en veinte preguntas
de escala de Likert. Una vez recabados ordenados e interpretados los datos,
la autora concluyó que desde el punto de vista financiero, el consorcio
SIMCO en su condición de sujeto de retención del IVA resulta afectado dado
el alto porcentaje de retención, pues genera significativas cifras acumuladas
por compensar al cierre de cada uno de los años en estudio
De esa manera, en lo que respecta al impacto financiero de las
retenciones de IVA en SIMCO para el período estudiado, se corrobora lo
expuesto por los sujetos informantes acerca de los efectos de las retenciones
de IVA acumuladas por compensar al cierre de cada ejercicio, pues al
comparar el índice de solvencia con el de liquidez o prueba del ácido, se
observa que al excluir las retenciones de IVA con el propósito de determinar
el verdadero impacto en la capacidad del consorcio para asumir sus
obligaciones a corto plazo, su capacidad disminuyó en un 12% para el
ejercicio 2005 y en un 10% para el ejercicio 2006.
En cuanto al aporte del estudio antes referenciado al presente, fue de
gran relevancia puesto que se pudo obtener y consultar sus bases teóricas
para enriquecer la propia, destacando los aspectos más importantes que
sirven de apoyo bibliográfico.
Por último, Aranguren y Reyes (2008) realizaron un trabajo especial de
grado, titulado “El cumplimiento de los deberes formales y la
recaudación de los contribuyentes especiales” para optar al título de
Especialista en Gestión Tributaria Integral y Administrativa, en la Escuela
Nacional de Administración y Hacienda Pública, Caracas. Dicha investigación
tuvo como objetivo elaborar un diagnóstico de las metas de recaudación y
fiscalización, de las políticas y las técnicas de planificación utilizadas en la
dirección de Hacienda Municipal, el cumplimiento de los deberes formales y
la recaudación de los contribuyentes especiales.
14
El tipo de investigación fue de carácter descriptiva con un diseño de
campo; la población objeto de estudio fue de treinta (30) comercios; para la
recolección de información se diseñó un instrumento en una escala
dicotómica con veinte preguntas.
Según sus autores, los resultados evidenciaron que no se mantenía un
control de contribuyentes y fiscalizaciones, de lo que pudieron inferir que no
se conoce la cantidad y calidad real de los contribuyentes ni de las
fiscalizaciones realizadas. Con base en ello, los autores concluyeron que la
toma de conciencia se logra a través de una información continua y extensa
sobre el tema en referencia, situación que se pretende abordar con la
investigación planteada, igualmente, mejorar la información que tiene el
contribuyente, asimismo se busca orientar a éstos con miras de inducirles
aptitudes responsables.
La vinculación a esta investigación del trabajo de Aranguren y Reyes
(2008), está en la presentación de aspectos teóricos a través de cuadros
resúmenes, que le ofrecieron un realce y claridad a los fundamentos aquí
expuestos.
2.2 Antecedentes de la empresa ITR Carros C.A
ITR Carros C.A. fue fundada el 4 de julio de 2009, dedicada
fundamentalmente a la compra y venta de repuestos nuevos y usados para
vehículos livianos y pesados.
En la actualidad, la empresa está ubicada en la avenida Valencia
Parpacen, quinta Silvia, local 4-A, urbanización Alta Florida, Municipio
Libertador, Caracas, representada por una gran familia que tiene a su
disposición 26 trabajadores entre empleados y obreros, la cual tiene como
visión fundamental ser un grupo empresarial de amplia participación y
compromiso en el mercado, para dar así los mejores resultados operativos y
15
cumplir con las necesidades de sus clientes, ofreciéndole los mejores
productos a los precios más accesibles.
Visión
La empresa ITR Carros C.A., tiene como visión fundamental ser un grupo
de amplia participación y compromiso que de los mejores resultados
administrativos y operativos; la óptima comercialización de sus productos,
para cubrir de manera eficaz las necesidades de los consumidores,
ofreciéndoles productos de excelente calidad a un precio accesible y en la
presentación que ellos desean. Logrando de esta forma contribuir con el
alcance de los objetivos propuestos derivados de la visión que guía a la
empresa.
Misión
La misión de la empresa ITR Carros C.A. es desarrollar un alto nivel de
crecimiento, estabilidad y rentabilidad por medio del posicionamiento de sus
productos en el mercado, a través de una óptima comercialización y la mejor
atención a sus clientes.
Valores
16
Estructura Organizativa
HONESTIDAD: Generar confianza y credibilidad en la empresa es uno de
nuestro valor más importante, honestidad tanto para los miembros de la
empresa como con nuestros clientes.
MISTICA: Nos distinguimos por una especial atención a los detalles del
servicio, lo cual nos ha permitido corregir nuestros procesos y lograr una
creciente satisfacción del cliente.
CORDIALIDAD: El cliente encuentra en nosotros un aliado con quien
puede dialogar de manera franca sobre sus necesidades, permitiendo esto
una mayor comunicación del servicio y productos que vendemos.
PROFESIONALISMO: Nos centramos en demostrar compromiso con el
cliente para conseguir la excelencia y calidad como empresa.
17
2.3 Bases Teóricas
El autor Arias, (2012), expresa:
Las bases teóricas tienen que ver con las teorías que brindan al investigador el apoyo inicial dentro del conocimiento del objeto de estudio, es decir, cada problema posee algún referente teórico, lo que indica, que el investigador no puede hacer abstracción por el desconocimiento, salvo que sus estudios se soporten en investigaciones puras o bien exploratorias. (p.29).
En los enfoques descriptivos, experimentales, documentales, históricos,
etnográficos, predictivos u otros donde la existencia de marcos referenciales
son fundamentales y los cuales animan al estudioso a buscar conexión con
las teorías precedentes o bien a la búsqueda de nuevas teorías como
producto del nuevo conocimiento, es necesario desplegar una serie de
teorías que sustentan la investigación a través de las compilaciones
bibliográficas encontradas y de citas que hayan sido útiles en investigaciones
anteriores.
Por consecuente, para desarrollar este capítulo se tomó en cuenta el
enfoque general de la investigación, así como los aspectos particulares de
las diferentes variables que están presentes en este estudio, de igual forma,
se seleccionó aquellos autores relacionados con la problemática del presente
estudio.
2.3.1 Administración
Administración es el proceso de diseñar y mantener un entorno en el que,
trabajando en grupos, los individuos cumplan eficientemente objetivos
específicos. Cuando los individuos se desempeñan como administradores,
los individuos deben ejercer las funciones administrativas de planeación,
organización, dirección y control. La administración se aplica todo tipo de
organizaciones. Koontz (1999, pág. 6)
18
2.3.2 Procesos administrativos
Según Koontz (1999), los procesos administrativos consisten en seguir
una serie de pasos y procedimientos para lograr un fin determinado, es decir
son un conjunto de actividades relacionadas entre sí que el administrador
debe llevar a cabo, las cuales le van a permitir el cumplimiento de objetivos y
metas trazadas por la organización. Existen cuatro elementos indispensables
dentro del proceso administrativo:
La planificación: La función de planificación busca influir en el futuro,
tomando acciones predeterminadas y lógicas en el presente, por esto la
planeación representa la esencia de una operación efectiva.
La organización: Contribuye a ordenar los medios para hacer que el
capital humano y otros recursos que conforman la organización trabajen
interrelacionados en forma efectiva hacia el logro de los objetivos generales y
específicos de la empresa. La organización requiere una estructura la cual
encierra e integra las diversas funciones de la empresa de acuerdo con un
modelo que sugiere orden, arreglo y relaciones armónicas.
La dirección: La función de dirección tiene como propósito fundamental
impulsar, coordinar y vigilar las acciones de cada miembro y grupo que
integran la empresa, con el fin de que dichas actividades en conjunto se
lleven a cabo conforme a los planes establecidos.
El control: Contribuye a asegura que se alcancen los objetivos en los
plazos establecidos y con los recursos planeados, proporcionando a la
empresa la medida de la desviación que los resultados puedan tener
respecto a lo planeado. El control sirve de ayuda a los directivos y gerentes
de la empresa para monitorear la eficiencia de sus actividades de
19
planificación, organización y dirección, por ende una de la esencia principal
del control consiste en tomar las medidas correctivas que se requieren.
2.3.3 Gestión administrativa
La gestión administrativa es uno de los factores más importantes cuando
se trata de montar un negocio debido a que de ella dependerá el éxito que
tenga un negocio, una empresa u organización. La gestión administrativa es
un proceso que consiste básicamente en organizar, coordinar y controlar. La
gestión administrativa en una empresa se encarga de realizar estos procesos
recién mencionados utilizando todos los recursos que se presenten en una
empresa con el fin de alcanzar aquellas metas que fueron planteadas al
comienzo de la misma. En definitiva se trata de un proceso para realizar las
tareas básicas en una empresa sistemáticamente. (Manual de líneas de
Investigación UNE, 2015)
2.3.4 Sistema Tributario
Antes de mencionar todo lo que corresponde a la obligación tributaria es
importante señalar al Sistema Tributario. Al respecto, Berger citado por
López y Ortega (2010), sostiene que a mediados de la década de los
noventa, se estructuró un programa de reforma tributaria en Venezuela
denominado Sistema de Gestión y Control Financiera (SIGECOF), el cual fue
financiado por el Banco Mundial favoreciendo a la normativa legal de la
hacienda pública que en algunos casos remontaban de los años 20. A raíz de
esto se pretendió con el nuevo sistema llevarlo a otra plataforma más eficaz y
eficiente.
Cabe destacar que los cambios no sólo se daban en Venezuela sino en
América Latina por la crisis que se presentó en la década de los 80; sin
embargo, en 1994, se creó el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT), con lo cual se buscaba fortalecer el sistema de finanzas
20
públicas para el apoyo en los impuestos provenientes de la actividad de
producción de bienes y servicios, de las ventas y no específicamente de la
renta petrolera. Además, buscaba reducir los índices de evasión fiscal
durante esos años.
El SENIAT está adscrito al Ministerio del Poder Popular de Economía y
Finanzas. Es el organismo encargado de la administración tributaria y
aduanera de Venezuela, con autonomía financiera y funcional, además
considerado como ente ejecutor de las funciones de la Administración
Tributaria, creado para dar una respuesta a los ingresos de la nación por
medio de la renta tributaria iniciado en Venezuela para solventar los
problemas de la economía.
Es importante mencionar que el Ministerio del Poder Popular de
Economía y Finanzas (MPPEF) es el encargado de la administración del
dinero generado por recaudación de los tributos por parte del SENIAT,
debido a que este último no conserva los tributos recaudados, visto que las
operaciones se elaboran por medio de un plataforma vía web bien sea de la
banca pública y/o privada y todo el capital recaudado pasa directamente a las
cajas o proyectos del Gobierno central a través del MPPEF, el cual distribuirá
los recursos entre las inversiones en programas sociales relacionados con la
salud, seguridad, educación y todos los proyectos de misiones realizados por
el Ejecutivo Nacional para beneficiar a la población, además de la
modernización de empresas del Estado, entre otras.
De esta manera, el SENIAT constituye un órgano rector de la
Administración Tributaria nacional, el cual le corresponde la ejecución del
control y la aplicación de la normativa aduanera y tributaria nacional, así
como, todo lo correspondiente a la ejecución de las políticas pautadas por el
Estado en esa materia.
Así mismo, es importante destacar que con la creación del SENIAT se
atendió el sistema de contribuyentes especiales, cuyo fin era que estos
21
manejaran un volumen de operaciones considerables le dieran una mayor
atención e importancia fiscal, logrando de esta forma la vigilancia de la
recaudación por medio de una menor cantidad de fondos del Estado. A raíz
de las políticas fiscales implementadas por el SENIAT, la recaudación de los
tributos en el sistema tributario ha ocupado un lugar significativo dentro del
presupuesto de la nación.
2.3.4.1 Obligaciones tributarias
En otro orden de ideas, la obligación tributaria es definida por López y
Ortega (2010) como una relación entre el Estado que despliega su poder
tributario en la normativa legal y el contribuyente que es quien debe cancelar
al fisco. Es preciso decir que la obligación tributaria, según lo aportado por el
autor antes mencionado, es un lazo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
debido a que la obligación es del contribuyente hacia el Estado.
Por su parte, el Código Orgánico Tributario (2014) señala que la
obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos, con el
objetivo de crear un vínculo personal entre ambos. Así mismo, la obligación
no puede estar establecida por cualquier persona; está fundada por la ley, es
decir, no puede ser creada por otra persona, sólo por mandato legal.
Según Moya (2009) la obligación tributaria viene dada por situaciones
relativas del objeto perseguido, siempre y cuando ocurra un presupuesto de
hecho. En efecto, del tributo nace la determinación de hecho imponible, el
gravamen base y todos los elementos que forman el importe de la deuda.
Después de las definiciones antes mencionadas, es importante señalar
algunas características y elementos de la obligación.
Para exigir el cumplimiento de la obligación tributaria se utiliza un vínculo
jurídico por un medio legal que se encuentra ligado a la persona acreedora y
deudora, entendiéndose estas como el sujeto activo y el sujeto pasivo.
22
Además, según la normativa tributaria, existe la obligación de informar,
cancelar y declarar.
Tal como se mencionó en el párrafo anterior, la obligación tributaria está
ligada a un sujeto activo o acreedor (ente público), donde el mismo tiene
derecho de requerir el cumplimiento del pago de la prestación monetaria.
Dentro de esta definición se puede entender ente público al Fisco nacional,
estatal o municipal; de igual manera lo asumen los entes parafiscales. De
esta manera, tal como expresa Villamizar (2011), el sujeto activo de la
actividad tributaria es el Estado en uso de su poder de imponer la soberanía
fiscal; en el caso de Venezuela, lo son los Estados y Municipios dotados del
poder tributario, siempre detrás de los límites establecidos en la Constitución
de la República y las demás leyes especiales.
Por su parte, el sujeto pasivo puede ser a título de contribuyente o de
responsable, aquel que ha incurrido en un hecho imponible y por lo cual
recae el cumplimiento de la obligación; si no hay capacidad contributiva no
existe el sujeto pasivo. La única diferencia entre el contribuyente y el
responsable, es que el contribuyente debe soportar toda la carga tributaria.
Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales (Código Orgánico Tributario, 2014, Art.
22), entendiendo que el contribuyente es aquel sujeto pasivo que incurre en
hecho imponible. Esa persona puede ser una persona natural, jurídica o
cualquier organismo o empresa que trabaje de manera colectiva, según sean
atribuidos como sujetos. También son sujeto pasivo los responsables,
quienes tienen derecho a reclamar a los contribuyentes el reintegro de las
cantidades que se han cancelado por él, así como las personas
responsables de generar cualquier hecho imponible como lo es la retención.
Así mismo, se encuentran los sujetos pasivos responsables solidarios,
que es aquel que ha actuado con negligencia, fraude o cualquier culpa que
sea determinada como grave. En este sentido, dicho compromiso será
23
subsidiado y cubierto, sólo el monto del tributo que no pueda ser pagado por
el contribuyente.
Existe una diferencia importante entre responsable directo y solidario. En
el primer caso, se refiere al contribuyente que es responsable de una deuda
propia (es el contribuyente) y, el solidario, es el responsable de una deuda
ajena; dicha diferencia viene dada en que el contribuyente soporta la carga
tributaria, no puede transferir a terceros, mientras que el responsable tiene el
derecho de realizar el hecho imponible por medio de la repetición, retención,
percepción aunque la ley no lo establezca debido a que se trata de una
deuda de terceros.
Por otra parte, Moya (2009) hace mención del sujeto pasivo,
denominados sustitutos debido a que no se sustituye a nadie, es la persona
natural o jurídica única deudora que está obligado ante la Administración
Tributaria a cumplir con los deberes que se originen por el acontecimiento
del presupuesto de hecho.
En cuanto al hecho imponible, este es el monto determinado por la ley
para plasmar el impuesto originado por la obligación (COT, 2014, Art. 36).
Cabe destacar que el hecho imponible debe estar prescrito en una normativa
legal, la cual permite examinar cuáles situaciones pueden generar
obligaciones tributarias, tales como impuestos, tasas, contribuciones
especiales.
En cuanto a la materia imponible, menciona Moya (2009) que es un
aspecto objetivo de hecho material o una organización o una actividad
personal con titularidad jurídica en cambio; la base imponible es una base
que mide el tributo con características de hecho imponible, es decir, que la
materia imponible es un hecho material que puede ser de una organización
que tiene características jurídicas.
Ahora bien, el análisis jurídico de las normas tributarias, así como la
naturaleza de los impuestos, tiene un presupuesto directamente económico y
24
sus resultados viene dado según la dimensión de las riquezas. Entre ellos se
pueden mencionar los diversos impuestos, tales como el Impuesto Sobre La
Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, entre otros.
Existen algunos elementos que se desarrollan con base al hecho
imponible y según lo menciona Villamizar (2011), como son:
El aspecto espacial del hecho imponible, referido al lugar donde se
realizó el hecho imponible. Son delimitados estrictamente por la ley según su
territorialidad, pero abarcan solo los de ámbito espacial, es un criterio
limitador que no es más que el que está formado por la sociedad la cual el
legislador extiende su potestad tributaria. Este hecho imponible está
vinculado al sujeto activo de la obligación tributaria, visto que se distingue por
medio de los criterios territoriales, personales y políticos atendidos por la
Administración Tributaria, cumpliendo eficazmente para realizar las
recaudaciones correspondientes.
Otro elemento es el relacionado con el aspecto temporal del hecho
imponible, donde se delimita el alcance de la obligación tributaria y viene
dado con el momento y el tiempo el cual se realiza el pago. Es importante
resolver problemas relacionados con la retroactividad, los intereses,
prescripción o actualización tributaria.
Por su parte, el aspecto personal del hecho imponible consiste en la
persona que realiza el hecho imponible, es decir, quien realiza la actividad
económica. Por tanto, es el sujeto pasivo de la relación tributaria, la persona
natural o jurídica a quien la normativa tributaria impone la carga tributaria.
En cuanto al aspecto material del hecho imponible, constituye las
distintas situaciones de hecho y puede consistir en un acto, hecho
económico u negocio, según Villegas (2002), este elemento se vincula en los
verbos percibir, importar, consumir, ganar, vender, recibir, transferir. Incluye
25
la cuantía, alícuota y base imponible, es decir, que es cualquier acto hecho u
omisión generado por los sujetos pasivos mediante el pago del tributo.
En cuanto a otro elemento del sujeto pasivo, se menciona la base
imponible. Se encuentra constituido por la cantidad de recursos realizados
por un bien valorado en moneda nacional y cuyo derecho fiscal esté
establecido en el derecho. Es importante destacar, que la base imponible es
la medición del tributo, donde las leyes tributarias aplican los tipos de
gravamen: proporcional, progresivo o regresivo. (López y Ortega, 2010).
Con base en las consideraciones anteriores sobre las obligaciones
tributarias, es importante mencionar la determinación de la obligación
tributaria, donde no se debe confundir con la determinación con la
liquidación, visto que la liquidación es el resultado jurídico de la
determinación de la obligación tributaria.
Por otra parte, los sujetos pasivos, bien sea contribuyentes o
responsables, una vez sucedido el hecho imponible, debe cumplir con las
obligaciones tributarias respectivas.
En otro contexto, la determinación tributaria tiene los siguientes efectos,
según Moya (2009):
- Efecto declarativo, nace de producirse la circunstancia de hecho de
acuerdo a la Ley que da lugar al impuesto, de realizarse un hecho
generador, lo cual indica que dicho efecto se da cuando ocurre un
hecho causante del impuesto según normativa tributaria.
- El efecto constitutivo, viene dado por el cumplimiento de las
circunstancias que dan pie al hecho establecidas en la ley. Es un acto
de la Administración Tributaria donde está establecida la obligación y
donde está precisado el monto a cancelar.
Ahora bien, sobre los procedimientos de la determinación tributarias, se
contempla en primer lugar la autodeterminación que no es más que un valor
26
inadecuado realizado por un sujeto pasivo una vez ocurridos la obligación
tributaria y de los hechos previstos en la ley.
En segundo lugar se menciona la determinación de oficio, que es
realizado por la Administración sin la contribución del sujeto pasivo y que
permite conocer el hecho imponible y el monto del impuesto que debe ser
cancelado. Es importante destacar que por medio de los actos
administrativos, donde se procede a determinar y cuantificar la obligación
tributaria, dicha información es recaudada por medio de declaraciones
juradas, investigación o información de terceros.
Por último, se encuentra la determinación mixta, que es realizada por la
Administración Tributaria con la colaboración del sujeto pasivo.
2.3.4.2 Los tributos
Según la definición de Escobar, Gutiérrez y Gutiérrez (2007), los tributos,
que en un momento constituyen un sistema tributario, “…son recursos
coactivamente establecidos por el Estado (…) que típicamente financian los
bienes públicos (…)” (p.196), y pueden tener la clasificación de impuestos,
tasas o contribuciones especiales. Es decir, son gastos necesarios que
tienen que hacer las personas naturales y jurídicas con el fin de obtener
ingresos que permitan cubrir necesidades públicas.
Por su parte, Moya (2009) describe una definición de impuestos como
“…los tributos exigidos por el Estado a quienes estén señaladas en la ley con
hechos imponibles, siendo estos ajenos a toda acción gubernamental
referente al que esté impuesta dicha obligación.” (p. 207). El autor, referente
a esta definición señala los elementos principales que deben tener los
impuestos, destacando que “…debe haber una prestación obligatoria, un
ente acreedor o sujeto activo, una potestad tributaria, una capacidad
económica, un principio legal, obtención de recursos, un principio de
27
generalidad y una situación de hechos o supuestos de hechos”. (ob.cit., p.
208).
Los impuestos se clasifican en impuestos directos e impuestos indirectos;
los impuestos directos obtienen del patrimonio de la empresa directamente o
el patrimonio o capital de contribuyente, ya sea persona natural o jurídica,
según la capacidad contributiva de cada uno para así contrarrestar los gastos
públicos, entre los que se encuentra el ISLR. Y, los impuestos indirectos,
aquellos que grava el consumo tomando como base que es el consumidor en
su etapa final quien cancela el impuesto, según la magnitud del valor del
producto en sus diferentes etapas. Entre los impuestos indirectos se
encuentra el IVA. (Escobar y otros, ob.cit.).
Ahora bien, las tasas son un tributo que el Estado exige a las personas
para poder recibir un servicio equitativo al contribuyente. Según Moya (2009),
describe las tasas como “…el tributo cuya obligación está sujetada
legalmente a específicas actividades del Estado, el cual le concierne
directamente al contribuyente”. (p. 209)
La tasa se considera un tributo exigido por el Estado y no debe
confundirse con el impuesto; es un hecho generador de la obligación
tributaria. Asimismo, crea un vínculo con las actividades realizadas por medio
de un servicio público que el Estado preste al interesado. El eje central de las
tasas es que la recaudación debe ser exclusivamente destinada al servicio
solicitado.
En otro contexto, las tasas deben ser creadas a través de las leyes
tributarias. Un ejemplo de tasas se encuentra en las ordenanzas municipales,
otro ejemplo son las tasas de salida cancelada en el aeropuerto.
Por su parte, las contribuciones según Escobar y otros (2007), son
independientes del impuesto y la tasa, lo cual implica que es una
característica del presupuesto de hecho: “Sería un tributo recaudado del
grupo de contribuyentes que disfrutan, especialmente, de un gasto público”
28
(p.197). Está constituido por las actividades del Estado, sin embargo,
simultáneamente, proporciona una ventaja personal, la cual es que el destino
es exclusivamente financiamiento de esa actividad.
López y Ortega (op.cit.), sostienen que las contribuciones son una
indemnización que se cancela obligatoriamente a un organismo del estado,
cuando se realizan trabajos para el beneficio público y este genera
condiciones específicos a los dueños de bienes inmuebles.
Dentro de las contribuciones se encuentran las contribuciones especiales
que son los beneficios ya sea personal o grupal según la obligación del
impuesto. En este orden de ideas, las contribuciones especiales o
parafiscales tienen la finalidad de financiar la seguridad social, visto que son
pagos realizados por los contribuyentes a organismos del Estado, mixtos o
privados se originan con el propósito de asegurar el financiamiento de las
entidades de una manera independiente. En Venezuela se encuentran un sin
número de contribuciones parafiscales tales como el INCE, Seguro Social
entre otros.
2.3.4.3 Deberes formales y materiales
En otro orden de ideas, es importante precisar los conceptos de deberes
formales y materiales que se originan como parte de una obligación tributaria
partiendo de lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (2000), la cual contempla que toda persona tienen el deber de
contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuesto, tasa y
contribuciones. (Art. 133). Cabe destacar que toda persona debe contribuir
con las cargas públicas, no obstante, también el deber de cumplir con las
obligaciones en materia tributaria
Entre las obligaciones que recaen en el contribuyente se encuentran las
obligaciones de tipo formal y material, donde los deberes formales
corresponden a las obligaciones impuestas en la ley y los deberes materiales
29
al pago del tributo. Al respecto, Escobar y otros (op.cit.), señalan que los
deberes se encuentran estipulados en ciertas normas tributarias, los cuales
son obligaciones que el contribuyente tiene que ejercer para no caer en
infracción tributaria.
El concepto está enmarcado en el valor de tributo y, lo que se está
destinado a cancelar, es aplicado la normativa legal para el cumplimiento de
la obligación tributaria.
La Administración Tributaria tiene una serie de potestades para fiscalizar,
recaudar, determina y sancionar; todas ellas contenidas en el Código
Orgánico Tributario. Estas potestades son rigurosamente pautadas por la
Administración Tributaria y los contribuyentes, responsables y terceros,
deben cumplir con los deberes para no ser sancionados.
Los deberes formales están asociados con el control de los tributos
ejecutados mediante fiscalización por parte de la Administración Tributaria,
donde vigilan las obligaciones ejercidas por las leyes tributarias. Se
encuentran establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014), en el
artículo 155, donde señala que todo contribuyente, responsable o terceros
están obligados a cumplir con los deberes formales. Cabe destacar que
cuando los contribuyentes no cumplen con los deberes formales exigidos por
la normativa legal, pueden correr el riesgo de ser sancionados por cometer
un ilícito tributario.
Los contribuyentes responsables y terceros deben cumplir según Escobar
y otros (op.cit.), con los deberes formales encontrándose entre ellos llevar los
libros y registros a operaciones efectuadas, asimismo, debe inscribirse en los
registros pertinentes relacionados con la Administración Tributaria como lo es
el Registro de Información Fiscal (RIF). Dichos registros deben estar
actualizados, lo cual implica la renovación según lo estipulado en ley,
presentar declaraciones dentro de periodos establecidos por la normativa
30
fiscal, llevar los libros y registros especiales así como exhibir y conservarlo
de una manera ordenada.
Siguiendo el mismo orden de ideas, entre los deberes formales también
se tienen que presentar mensualmente una relación cronológica de las
ventas y de las compras, además de la mencionada exhibición en las oficinas
o establecimientos de una serie de documentos (RIF, las declaraciones y
pagos de impuestos). Igualmente, el contribuyente debe comparecer ante las
oficinas de la Administración Tributaria cuando así sea requerido, dar
cumplimiento a las Gacetas, Providencias y Resoluciones dictadas por la
Administración Tributaria, entre otros deberes.
Según la publicación del Grupo Fiscalizando (2009), define a los deberes
formales como actuaciones explicitas, que están claramente expresadas por
la Administración Tributaria en virtud de las disposiciones que establece el
Código Orgánico Tributario y las demás leyes y reglamentos. El cumplimiento
de los deberes formales es de gran importancia, debido al grado de
participación de la imposición de la Administración Tributaria, con base en las
disposiciones establecidas antes mencionadas.
Al respecto, los deberes formales están estipulados en la normativa
tributaria y toda persona, ya sea natural o jurídica que tenga carácter de
contribuyente, tiene el deber de cumplir con las obligaciones establecidas.
Por su parte, De León (2012) señala que en materia tributaria, uno de los
momentos más considerados de la vida de una empresa es el ejercicio de las
competencias que el SENIAT cuando tiene el conocimiento de fiscalización
según lo plantea la Ley. Relacionado con esto, en la verificación, en su
generalidad, se debe observar el cumplimiento de los deberes formales por
parte de la empresa sometida a revisión. Dichos deberes se convierten en
garantía que debe cumplir el contribuyente para asegurarle a la
Administración Tributaria que la empresa está cumpliendo con las
obligaciones de pago del impuesto, es decir, si una empresa no cumple con
31
los deberes formales, la Administración Tributaria puede sospechar de un
manejo irregular de la misma.
En otro contexto, los deberes materiales están relacionados directamente
con el pago del tributo, una vez ocurrido el hecho imponible se establece la
cuantía del tributo, es decir, el monto a cancelar.
2.3.4.4 Los ilícitos tributarios
En lo establecido López y Ortega (2010), el ilícito tributario es definido
como acto o acción que va en contra o atenta contra la normativa tributaria,
es decir, del Código Orgánico Tributario y demás leyes o reglamentos en
materia tributaria. El no acatar la normativa señalada genera multas y
sanciones tipificadas como ilícitos tributarios.
Los ilícitos tributarios o como comúnmente se denomina delito tributario,
tiene carácter administrativo, civil o penal (Moya, 2009). En las mismas se
aplican sanciones, todas establecidas en el Código Orgánico Tributario. Al
respecto, se mencionan tres corrientes dentro del área de los ilícitos
tributarios: la corriente penal, la administrativa y la autonómica.
En otro orden de ideas, el mismo autor en referencia señala que los
ilícitos tributarios son omisiones tipificadas en el Código Orgánico Tributario
que consisten en quebrantar la norma incumpliendo con los deberes ya sean
formales o materiales, generando una infracción que puede ser una culpa
dolosa o culposa. Las sanciones son plasmadas como multas, debido a que
la Administración Tributaria no puede aplicar sanciones que impliquen la
privativa de libertad, por lo cual, deberá ser remitido a la jurisdicción ordinaria
penal.
En cuanto a los contribuyentes, estos están obligados a cumplir con la
normativa tributaria con el fin de evitar cometer ilícitos tributarios por
desconocimiento de la ley o imprudencia.
32
En otro orden de ideas, los ilícitos tributarios se clasifican en ilícitos
formales, ilícitos materiales e ilícito con privativa de libertad.
Los ilícitos formales, según Andrade, Michael, Rodríguez y Vivas (2009),
lo definen como la infracción de los deberes a cargo de los contribuyentes y
tiene como propósito facilitar el proceso de fiscalización y su verificación. Es
importante destacar que los ilícitos son incumplimientos por parte de los
contribuyentes de los deberes u obligaciones estipuladas en la ley el portal
indica que las obligaciones que están enmarcada en la normativa fiscal
facilitan en el momento que la Administración Tributaria ejerciera el proceso
de fiscalización debido a las pautas ya señaladas en la normativa.
De esta manera, es importante destacar que los incumplimiento de los
deberes formales generan multas y sanciones y, entre ellas, se encuentra el
no realizar la correspondiente inscripción en el RIF, tanto como no emitir o
exigir factura, el no llevar libros y registro contables, no presentar
declaraciones y comunicaciones, no acceder y acatar las órdenes de
verificación y control de la Administración Tributaria, no comunicar y
presentarse ante la misma, no obtener las respectivas autorizaciones de la
administración tributaria para ejercer la industria y comercio y cualquier otro
incumplimiento establecido en la normativa fiscal.
Es importante destacar que los ilícitos tributarios formales están
tipificados en el Código Orgánico Tributario y que los incumplimientos
plasmados en el párrafo anterior tienen cada uno su desglose a tal efecto, se
destaca parte importante de cada uno de ellos.
Entre los Ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse en el
RIF, refiere tanto a no inscribirse o hacerlo fuera del plazo establecido por la
Administración Tributaria; también, el suministrar datos erróneos o
insuficientes para la inscripción o actualización de dicho registro.
Asimismo, los ilícitos tributarios en materia de facturación son de gran
importancia y relevancia para la Administración Tributaria debido a que se
33
comete incumplimiento e infracción por no emitir facturas o emitirlas con
datos que no coincidan con las operaciones realizadas, así como el
presentarlos en un contorno no autorizado por la normativa, las copias de las
facturas deben ser guardadas en los lapsos estipulados por la normativa
tributaria y no se debe, por ningún motivo, alterar las máquinas fiscales visto
que el realizarlo genera un ilícito a la normativa tributaria. Cabe destacar, que
uno de los motivos de evadir impuestos es el utilizar más de un medio de
emisión de facturas o realizar simultáneamente dos tipos de facturación.
Existen muchos tipos de ilícitos en materia de facturación, donde se
cataloga como el más común manejado por la Administración Tributaria. Por
ejemplo, el no entregar las facturas o entregarlas con un monto que no
corresponde y emitir otro tipo de instrumento diferente a la factura que estén
manejados para informar el valor parcial o total de las operaciones
realizadas. Este último es muy común en los establecimientos de alimentos y
bebidas (restaurante), debido a que realizan un comprobante sin tener el
formato establecido y sin gravar el IVA.
Es de suma importancia la observancia de los ilícitos formales cometidos
por no llevar libros y registros especiales. Es muy frecuente que los libros
estén con el Contador, pero la Administración Tributaria establece que los
mismos deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente; una
situación irregular al respecto emana un incumplimiento. Es también un ilícito
alterar, destruir y no mantener las memorias de las maquinas fiscales que
contenga la información de las operaciones reales, y cargar los libros con
retraso mayor a un mes. En relación a la conservación de los libros, deben
ser retenidos o guardados por los contribuyentes durante el término señalado
por las leyes. Asimismo, que las operaciones que no estén registradas en la
moneda nacional.
En cuanto a los ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar comunicaciones, se menciona el no mostrar declaraciones o
34
exhibirlas incompletas o en formularios no autorizados o con un atraso
superior a un año, presentar declaraciones fuera del plazo estipulado por la
Administración Tributaria, presentar más de una declaración sustitutiva y
presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Son ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control
de la Administración Tributaria, el comercializar o producir productos sin los
elementos de control exigidos o que dichos productos estén alterados o sean
falsos, comercializar productos sin la debida factura o documento que
acredite su propiedad, destruir ocultar o no exhibir carteles o cualquier otro
medio utilizado exigidos por la administración tributaria.
Además, es ilícito elaborar facturas y distribuir maquinas fiscales sin la
debida autorización del SENIAT. Así, no entregar comprobante de retención,
ocultar y/o acaparar injustificadamente los formatos o especies fiscales, no
almacenar la información correspondiente al cómputo de precios de
transferencia, entre otros.
Constituyen Ilícitos formales relacionados con la obligación del deber de
avisar y/o presentarse ante la Administración Tributaria, debido a que el
contribuyente que no comparece cuando se lo soliciten, incumple la
normativa a menos que emita una justificación. También es ilícito
proporcionar información falsa o errónea a la Administración Tributaria.
En cuanto a los Ilícitos formales relacionados con la obligación de
desacato de órdenes de la Administración Tributaria, se encuentra el hecho
de reapertura un establecimiento, local u oficina violando la clausura
impuesta, es decir, cuando el SENIAT clausure o cierre un local comercial u
oficina y el mismo reaperture sin cumplir con las sanciones previstas. De
igual manera es ilícito la alteración o pérdida de precintos, sellos o
cerraduras impuestas por la Administración Tributaria, el manejar, quitar,
35
transferir, esconder documentos o bienes que se encuentren retenidos por el
presunto infractor en caso de que se haya adoptado medidas de vigilancia.
En cuanto a los ilícitos formales relacionados a la obligación de
actividades sometidas a autorización, se puede provocar infracción o ilícito
comercializando, expendiendo, fabricando bienes sin la debida autorización
de la Administración Tributaria. Del mismo modo, es ilícito cuando no se
cumpla con los requisitos establecidos para su elaboración, transporte y
producción además cuando los bienes sean de procedencia ilegal, es decir,
adulteradas.
En otro contexto, se menciona los ilícitos tributarios materiales que son
parte de la clasificación de los ilícitos y entre ellos se encuentra el retraso u
omisión del pago de anticipo, no cumplir con el hecho de retener o percibir,
obtener de forma indebida las devoluciones.
2.3.5 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto que según las
especificaciones de la Ley grava la creación, la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios, las mismas tienen que ser canceladas
por las personas naturales o jurídicas, las comunidades, empresas entidades
descentralizadas y cualquier ente bien sea público o privado, que
determinadamente del ejercicio de su competencia, realicen las actividades
impuestas por la ley (Escalante, 2005). Es decir, que no importa las
características de las personas, todas contribuyen con las cargas públicas
por medio del impuesto al valor agregado, visto que todas las persona tienen
el deber de cancelarlo.
El impuesto a las ventas, tal como se llamaba anteriormente, tiene como
característica principal, gravar a los bienes y servicios en todas y cada una
de las transacciones del cual es objeto, dándose el caso que cuando llega al
36
consumidor, el producto ha pasado por varios procesos de imputación del
impuesto.
Es conveniente para el desarrollo de la economía ante esta gran carga,
buscar fórmulas para hacer menor el número de incidencias del impuesto
sobre los bienes en su comercialización hasta el consumidor, es decir,
tendientes a gravar en etapa única los bienes, una sola vez en el proceso de
producción y comercialización, logrando el objetivo de llevar las mercancías
al consumidor teniendo que soportar una sola vez el impuesto.
El Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), es un impuesto que va
directamente a las ventas afectando al consumidor por medio de las
empresas industrias y comercios, lo cual indica que la verdadera esencia es
el consumidor final pero tras esto existen procesos de producción
elaboración que también tienen que ser gravados. (Escalante, 2005).
El Estado considera que debe existir un beneficio para la comunidad y las
personas que cancelan el IVA. Dicho beneficio está orientado a la prestación
de servicios públicos y por eso es obligatorio la cancelación del mismo para
así sostener los gastos públicos. En particular se puede proceder al beneficio
por el uso que puede hacer a los servicios que el Estado ofrece y otro
beneficio es la ganancia derivada de la actividad que se desarrolla dentro de
los límites jurídicos y bajo la protección del Estado.
En Venezuela, según Moya (op.cit.), el Impuesto al Valor Añadido fue
creado el 30 de septiembre de 1993, mediante la Ley Habilitante por el
entonces Presidente de la República, Ramón J. Velásquez, cuya acción creó
mucho malestar en la población. Luego se le cambió el nombre al Impuesto
al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor.
El IVA, como es conocido y manejado en algunos países incluso
Venezuela, grava el valor total, real y definitivo de cada producto a través del
gravamen sobre los distintos valores de cada fabricación, producción de los
mayoristas o minoristas, siempre y cuando en cada etapa se esté generando
37
una riqueza. No obstante, no produce efectos acumulativos, visto que cada
persona empresa o industria al recibir el bien o servicio, recupera el impuesto
dado a los proveedores.
En atención a lo anteriormente expuesto, se desprende que este
impuesto grava el consumo de bienes y servicios, es indirecto ya que es
soportado por el consumidor final. La característica particular de este
impuesto, es que no es percibido directamente por el Sistema de
Administración Tributaria, sino que es percibido por los diferentes actores
que intervienen en las transacciones definidas en la Ley respectiva, es decir,
el vendedor (débito fiscal) y comprador (crédito fiscal).
Ahora bien, entre las características pautadas por Moya (op.cit.), se
encuentra que es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo de manera
inmediata, también es un impuesto que no se asegura las condiciones
particulares del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc.
Es importante destacar que también grava los movimientos de riquezas
debido a que no es acumulativo, y este impuesto soporta o traslada su carga
al consumidor final.
Estas características mencionadas anteriormente, reflejan que el
impuesto es de manera inmediata cuando se grava no tomando en
consideración la personalidad de quien lo cancela grava los movimientos en
la producción distribución siempre y cuando se generen riquezas.
2.3.6 Procedimientos para la Administración de la Empresa
Los estados financieros son de gran importancia en una empresa y para
llegar a ellos, se necesita registrar las operaciones que se efectúan
diariamente, entre ellas los impuestos cancelados por las compras y ventas
de productos o, en su defecto, créditos y débitos fiscales.
Es así que las organizaciones, para poder realizar sus procedimientos
contables efectivamente, buscan los medios necesarios para poner en
38
práctica ciertas técnicas o métodos que permitan determinar el grado de
eficiencia de las operaciones que realizan. Sin embargo, para que puedan
alcanzar sus metas, deben establecer la serie de pasos que sirvan de guía
para lograr su adecuado desempeño. Al respecto, Caldas, Reyes y Heras
(2014), establecen que los procedimientos son las acciones necesarias
“…para el funcionamiento diario, ya sea por exigencias legales o por la
propia organización interna que se reflejan en la documentación
administrativa” (p. 240). Es decir, son la realización de una serie de labores
en forma organizada, guardando una sucesión documentada en la manera
de realizarlos.
Ahora bien, la administración empresarial ha clasificado los
procedimientos en procesos contables y procesos administrativos. Para
efectos de este estudio, a continuación se detalla la teoría relacionada con
los procesos contables. En tanto, se puede decir que los procesos
administrativos son aquellos que expresan las funciones fundamentales de la
administración, tales como planeación, organización, dirección y control.
Al respecto, Caldas y otros (ob.cit.), expresan que los procedimientos
administrativos son “…el conjunto de fases o etapas sucesivas a través de
las cuales se efectúa la administración, mismas que se interrelacionan y
forman un proceso integral”. (p. 241). Asimismo, Rosenberg (1983) citado por
(ob.cit.), refiere que los procedimientos administrativos están constituidos por
métodos y procedimientos sobre los cuales la organización coordina y regula
sus acciones.
2.3.6.1 Procedimientos contables
En vista que el Impuesto al Valor Agregado es un instrumento de
recaudación fiscal, debe cumplir con procedimientos contables necesarios y,
según señala Ramírez (2008), dentro del ciclo de operaciones de una
empresa, los procedimientos contables llevan una secuencia en los pasos
39
que la empresa realiza, estos son llevados por los registros de las
transacciones u operaciones en los libros contables.
Al respecto, estos procedimientos involucran una serie de destrezas y
estrategias, y deben formar parte de un control interno para la confiabilidad
de un sistema contable. Sin dicha confiabilidad, el proceso no tendría éxito y
sería negativo para la evolución de la empresa (op.cit.).
Los procedimientos contables permiten el registro y clasificación
permanente de toda la información relacionada con las operaciones diarias
de una organización, a fin de que puedan entenderse con facilidad. Tal
información permite el control de las operaciones, lo que ayuda a conocer si
la gestión de la organización se ajusta a lo planeado en un principio. Esto
indica que los procedimientos son utilizados con el objeto de reflejar la
situación financiera más exacta a la realidad que presenta en determinado
momento una entidad u organismo; respetando en todo momento las normas
y principios de aceptación general, normativas legales, publicaciones, etc.,
que regulen en materia contable.
Rosenberg (1983) citado por Caldas y otros (2007), expresa que los
procesos contables: “Son todos aquellos procesos, secuencia de pasos e
instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u
operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad”. (p. 247).
Los procedimientos contables para un ejercicio económico determinado
deberían seguir los siguientes pasos, de acuerdo a lo expresado por Caldas
y otros (op.cit.):
1.- Registrar las operaciones en orden cronológico en los libros de
primera entrada (o de anotación original: Diario Principal y Diarios Auxiliares,
Registro de comprobantes) con el respaldo de los documentos que den fe de
la operación.
40
2.- Hacer los pases de primera entrada, a los de anotación final (mayor
principal y mayores auxiliares). Estos pases se harán en forma clasificada; es
decir, a las respectivas cuentas de acuerdo a su naturaleza.
3.- Preparar el balance de comprobación de las cuentas del mayor
principal, constatando al mismo tiempo que, si los mayores auxiliares
cuadran con las cuentas de control del libro mayor principal.
4.- Recopilar los datos que se van a usar para hacer los ajustes
necesarios a las cuentas del mayor, a fin de que los saldos de éstas revelen
la mayor sinceridad en la fecha de cierre.
5.- Preparar la hoja de trabajo a fin de facilitar el proceso del ajuste de las
cuentas o el cierre de los libros y la formulación de los estados financieros.
6.- Formular en el diario y pasar luego al mayor los asientos de ajuste y
cierre de las operaciones desarrollados en la hoja de trabajo.
7.- Preparar los informes de contabilidad (Balance General y Estado de
Ganancias y Pérdidas) con el fin de mostrar los resultados de las
operaciones y la situación financiera de la empresa o negocio.
8.- Obtener un balance de comprobación de las cuentas reales después
que se han ajustado y saldado las cuentas nominales o de resultados.
Estos procedimientos, en líneas generales, es la técnica utilizada para
llevar la contabilidad y el cierre del ejercicio económico, la cual variará de
acuerdo con las modalidades y características de las empresas.
2.3.6.2 Proceso contable de compra y facturación
La factura es un documento tributario de compra y venta que registra la
transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante
acredita la venta de mercaderías u otros efectos, porque con ella queda
concluida la operación; y ya que este documento registra el hecho imponible
y las características del mismo, es fundamental en el sistema tributario. Es
así, como se pueden observar promociones continuas por parte del SENIAT
41
en materia de cultura tributaria, para promover la exigencia de la factura por
parte de los compradores.
Por otra parte el Código Orgánico Tributario (2014) en su Capítulo II, De
los Ilícitos Formales, artículo 99, numeral 2, dice lo siguiente: los ilícitos
formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: Emitir o
exigir comprobantes. Por tanto, la exigencia de la factura es también una
obligación del comprador, puesto que es un instrumento indispensable
además, para acudir ante los entes protectores de los derechos de los
consumidores y usuarios.
En opinión de Castillo, Montilla y Torrealba (2009), la factura es:
Un medio a través del cual el emisor, cumple su obligación de repercutir la cuota del Impuesto sobre aquel para quien realiza la operación gravada. Y para el receptor de la factura, la posesión del original de ésta, constituye un requisito para el ejercicio del derecho a la deducción del impuesto soportado. (p. 276)
En relación a lo precitado, se puede decir que la factura cumple una
función legitimadora en el IVA, por cuanto a través de su emisión se facilita el
cumplimiento de una obligación legal de carácter tributario, la cual es la
determinación y traslación del impuesto correspondiente a la operación
gravada; la ley del IVA (2006) identifica claramente al receptor de los bienes
o adquirientes de servicios como los "sujetos" obligados a exigirla y,
finalmente, permite a estos el ejercicio del derecho a la deducción de los
créditos fiscales soportados.
Por otro lado, Viloria (2003) refiere que la factura es:
….el documento idóneo, pues tratándose de un gravamen a determinadas operaciones comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria concurrencia, su contenido resulta más fiel que cualquier otro comprobante privado y más seguro que un conjunto de indicios o testimonios (p. 169).
Es decir, cuando la factura es clara, autentica, exacta y reúne todos y
cada uno de los requisitos proclamados por la ley como necesarios para
otorgarle pleno valor a su contenido.
42
Así pues, es por una razón de facilidad probatoria y de evidente control
fiscal que el COT (2014) establece como deber formal de contribuyentes,
responsables y terceros, la emisión de facturas y documentos equivalentes.
Por consiguiente, es un deber formal, aquella obligación tributaria impuesta
por la ley a los contribuyentes, responsables o terceros.
Cabe señalar que entre los deberes formales, se encuentra el deber de
emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridas. Para ello,
la Administración Tributaria en ejercicio de su potestad normativa, se ha
dado a la tarea de regular los procedimientos para la emisión y elaboración
de las facturas y de otros documentos similares o equivalentes,
estableciendo exigencias no sólo en cuanto a los requisitos formales que
tales documentos deben contener, si no también, en todo lo que tiene que
ver con su valoración como prueba de las operaciones en ellos contenidos.
Por lo tanto, los deberes de facturación adquieren relevancia y eficacia
diversa como deber formal de los contribuyentes y responsables,
dependiendo del impuesto en el que se encuentren disciplinados, ya sea en
el campo del ISLR o del IVA.
Por otro lado, junto al deber fundamental de emitir la factura fiscal,
existen otros deberes que o bien son complementarios o bien son conexos a
la emisión. Los deberes complementarios dotan de sentido y razón de ser al
acto mismo de la emisión, y permiten el exacto y cabal cumplimiento de este
deber.
Estos deberes complementarios consisten en entregar la factura fiscal al
adquiriente del bien o al receptor del servicio, y el de conservar un ejemplar
de la factura emitida, como prueba de emisión. Por su parte, el deber conexo
al emitir la factura fiscal, es el de rectificarla. Es un deber conexo en el
sentido de que su cumplimiento es aleatorio o accidental, puesto que sólo
será exigible en la medida en que la factura fiscal adolezca de algún error.
43
2.3.6.3 Tipos de facturas
Según Dávila (2012), la Administración Tributaria, estipula tres tipos de
facturas o documentos que se pueden emitir, para soportar las transacciones
realizadas:
a) Forma manual: utilizando para ellos un formato preestablecido, que
cumpla con los requerimientos exigidos en la Ley, fabricados por
imprentas autorizadas por el SENIAT.
b) Forma libre: Es elaborada por medios electrónicos.
c) Facturas emitidas por máquinas fiscales: mediante el uso de una
registradora fiscal, cada una debe cumplir con los deberes exigidos
por las normas establecidas.
Del mismo modo, el SENIAT (s.f.) expone que “Los contribuyentes que
emitan documentos denominados „forma libre‟ y no aparezcan preimpresas
alícuotas o impuestos derogados, podrán utilizarlas hasta su agotamiento,
siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la Resolución N°
320 (p.1). De esta manera, los contribuyentes y responsables del IVA se
rigen por las disposiciones establecidas en la Providencia N° 603 del 13 de
abril de 1998, publicada en Gaceta Oficial N° 36.435 de fecha 17 de abril del
mismo año, que se encuentra vigente según lo dispuesto en la Resolución N°
320.
2.3.7 Control de Gestión
Según Pérez (2003), la administración, como técnica de dirección de
empresas, carece actualmente de requisitos fundamentales que garanticen
su eficiencia. No sólo hay que buscar, a través de ella el buen ordenamiento
en la consecución de los resultados sino, prioritariamente, la oportunidad y la
eficacia de éstos cuando lo que se busca es conocer el rendimiento y
rentabilidad de una determinada organización.
44
En épocas en que prevalecen distorsiones monetarias, que revierten todo
resultado, no es posible administrarse con técnicas que podemos denominar
históricas. Es menester recurrir a aquellas de “control proyectado” que hagan
efectivos los resultados en información futura para la toma de decisiones. Es
así como el control se constituye en el factor determinante de la buena
administración del resultado. No puede pensarse en administrar una
organización sin un consiguiente control.
Pérez (op. cit.)El control al que se referirá no es precisamente el control
interno, necesario en toda administración histórica, sino otro tipo de control
concomitante y, se dijo “proyectado”, de índole no revisional sino operativo.
El control específico es el control de gestión que actúa sobre la “actividad”,
producto de la “decisión”, determinada por la “información”. (pag. 33)
Control es el proceso de vigilar actividades comparar lo real con lo
previsto, determinar si hay desvíos y cuáles son sus causas, para corregir
acciones o revisar decisiones y planes, para asegurar que se cumplan como
se planificó y corregir cualquier desviación significativa. Control de gestión es
el proceso que garantiza que las actividades y los recursos se dedican al
logro efectivo y eficiente de los objetivos definidos en el proceso de
planeamiento, se efectúa en los niveles medios y superior.
El control es ante todo, un asunto de comportamiento: se trata, mediante
la elección de los fenómenos medidos, de orientar los comportamientos
individuales o colectivos en un sentido que se ha juzgado favorable para la
organización y de conseguir el cumplimiento de la estrategia.
El control de gestión es el único medio cierto para que los responsables
de la marcha de la empresa, administradores, directores y jefes estén
permanentemente informados sobre la conducción de su empresa y sus
resultados proyectados.
45
2.3.7.1 Importancia del control
El control es importante porque es el enlace final en la cadena funcional
de las actividades de administración. Es la única forma como los gerentes
saben si las metas organizacionales se están cumpliendo o no, y por qué sí o
por qué no. El valor específico de la función de control, sin embargo, radica
en su relación con la planificación y delegación de actividades.
Los objetivos dan una dirección específica a los gerentes. El gerente
efectivo necesita hacer un seguimiento para garantizar que las acciones que
se supone que otros realizarán y que los objetivos que supuestamente
alcanzarán, están cumpliéndose. Ya que en la realidad la gerencia es un
proceso continuo, las actividades de control proporcionan el enlace
fundamental que lleva de regreso a la planificación. Otra área importante es
la delegación. Muchos gerentes tienen problemas para delegar. Uno de los
principales motivos planteados, es el temor de que los subordinados hagan
algo mal de lo cual el gerente es el responsable. Esta renuencia a delegar
puede reducirse si los gerentes desarrollan un sistema de control efectivo.
Tal sistema puede proporcionar información y retroalimentación sobre el
desempeño de los subordinados. Un sistema de control efectivo es
importante, por tanto los gerentes necesitan delegar autoridad.
2.3.7.2 Características de un sistema de control
El diseño de un sistema de control de gestión se inicia con la
implantación del mismo, dirigiendo las operaciones en la empresa,
relacionando los sistemas de planificación, operación, productivo y
económico (Pérez, 2003). Así, el diseñar un sistema de control, no implica
conocer anticipadamente todos los detalles que puedan afectar el estado del
sistema. Sólo se necesita la información relevante y que ésta sea capaz de
medir sus distanciamientos de comportamiento inestable a un conjunto de
46
reglas, para seleccionar las respuestas que lo devuelvan a su estado de
equilibrio (estable).
Pérez (op.cit.) señala que las etapas básicas a cumplir en cualquier
proceso de control, son:
1. Determinar la base del control, es decir, establecer los criterios,
variables y valores que servirán de referencia en el control,
2. Medir y juzgar lo realizado, referido a medir y comparar los resultados
obtenidos con los valores de base,
3. Comparar lo realizado con lo programado y,
4. Analizar y corregir desviaciones, en relación con los objetivos y
programas.
Además, un sistema de control debe cumplir con las siguientes
características (ob.cit.):
a) Muy sencillo, que sea fácil de manejar y modificar, deberá estar
constituido por un pequeño número de objetivos y de indicadores de
control por cada actividad.
b) Claro, o sea, constituido por indicadores concretos, perfecta y
fácilmente comprensibles por el personal involucrado y no ambiguo;
varios indicadores diferentes pueden presentar mensajes
contradictorios; por lo tanto, un sistema de control deberá estar
constituido no solamente por indicadores, sino que también por las
reglas para la utilización de estos indicadores, especialmente reglas
de prioridad, para evitar ambigüedades y conflictos entre objetivos.
c) Terminado por la estrategia: los indicadores de control deben traducir
la estrategia al nivel de la actividad, es decir, al nivel del centro de
decisión que tiene la actividad a su cargo.
d) Evolutivo, que pueda adaptarse en función de los cambios de
circunstancias y de la estrategia.
47
e) Tan integrado como sea posible: los indicadores de control no se
eligen de abajo hacia arriba, según la inspiración, en función de
lógicas puramente locales, sino que después de la formulación de los
factores clave de éxito, del análisis de los procesos de las
actividades, y de la identificación de los principales inductores de
eficiencia; solo cumpliendo esta condición se conseguirá que los
indicadores no constituyan únicamente un mosaico de lógicas
locales, sino un sistema colectivo de lógicas parciales que traduzcan
una estrategia global.
f) El enfoque moderno del control se orienta a la regulación de la
actividad organizacional más que a la limitación o restricción, a la
anticipación más que a la retroalimentación, e incorpora la idea del
control de desempeño no habitual en los controles tradicionales.
2.3.7.3 Indicadores de control y gestión
Los indicadores de gestión se definen, según Heredia (2000), como
“…una medida para cuantificar la eficiencia y/o eficacia de una actividad o
proceso” (p. 60). Es decir, un método que permite establecer las tendencias
positivas o negativas con relación a lo planificado, objetivos, metas,
procedimientos y otros aspectos que la dirección de la empresa que requiera
medir, de modo de corregir los resultados negativos y valorizar los positivos,
en tanto que contribuyen a supervisar, controlar y evaluar el desarrollo de la
empresa. De manera que, los indicadores de gestión debieran derivarse de
la planificación de la organización.
De los objetivos estratégicos derivan los indicadores de gestión
estratégicos. Lo eficiente es que del plan estratégico se establezcan los
planes de corto y mediano plazo, así como la expresión cuantitativa y
presupuestaria de ellos, y luego, los indicadores operativos de gestión. Las
bases de los indicadores de control, según Heredia (op.cit.), son:
48
a) Los indicadores de rendimiento, es decir las principales causas de la
eficiencia de las actividades,
b) Parámetros que puedan expresarse fácilmente en cifras, de manera
no ambigua,
c) Un objetivo, el indicador tiene que servir para perseguir un objetivo
preciso, explícito, en cifras y aceptado por los actores involucrados.
2.4. Bases Legales
Los diversos instrumentos legales fundamentan en Venezuela las
acciones que el Estado emprende para gestionar y regir la economía y
cultura nacional, el cual induce las actividades de educación, administración
y organización. Es por ello que existen una serie de normas y artículos que
se establecen para la administración de los tributos.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta
oficial No. 5.453. Fecha 24 de marzo de 2000
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Este artículo expone, en el que toda persona bien sea jurídica o natural
debe admitir la obligación de generarle un aporte al Estado, mediante el pago
correspondiente de un impuesto o tasa que exija la ley.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Este artículo hace mención que que los impuestos serán en base al nivel
económico del ciudadano, dejando claro que no podrán cobrarse montos
extras por impuestos o tasas que no estén contemplados en la ley.
49
Código Orgánico Tributario, Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 6.152 Extraordinario de fecha 18 de
Noviembre de 2014
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. (…)
El artículo precitado hace mención a quiénes serán los sujetos pasivos y
los contribuyentes de este tributo, de donde se desprende la injerencia sobre
la empresa ITR Carros C.A.
Artículo 90. Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.
Este artículo es de gran relevancia ya que se enfatiza en las sanciones
que se aplicaran a las personas jurídicas si no declaran a tiempo su
impuestos, originándole sanciones y privativas de libertad a los encargados
de la organización correspondiente.
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Gaceta oficial No. 38.435. Fecha
12 de mayo de 2006
Artículo 3: Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
(…)
Igualmente, en relación a los sujetos pasivos de este impuesto, la Ley
señala:
Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
50
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley. (…).
Cabe agregar que los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la
Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan,
en los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia.
Por último, en los artículos 54, 55(2) y 56 se describe la normativa a
cumplir por los contribuyentes ordinarios del IVA relacionado con las facturas
y demás documentos y registros contables, de donde se desprende la
remisión al Reglamento de la Ley del IVA considerando los artículos y a las
Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros establecidas en la
Providencia SNAT/2011/00071 (SENIAT, 2011), considerando los artículos 6,
7 y 13 para la emisióin de las facturas para su cumplimiento.
Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la Administración Tributaria.
Artículo 55. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:
2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición.
Artículo 56. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, (…). Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, (…). Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, (…). (…).
51
Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros establecidas en la
Providencia SNAT/2011/00071 (SENIAT, 2011), considerando los artículos 6,
7 y 13 para la emisión de las facturas.
Artículo 6. Los sujetos regidos por esta Providencia Administrativa, deben emitir las facturas y las notas de débito y de crédito a través de los siguientes medios:
1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán emitirse manualmente sobre formas libres.
3. Mediante máquinas fiscales.
La adopción de cualquiera de los medios establecidos en este artículo queda a la libre elección de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artículo 8 de esta Providencia Administrativa. Los sujetos pasivos que no están obligados al uso de máquinas fiscales, podrán utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos.
Artículo 7. A los fines de lo previsto en esta Providencia Administrativa se entiende por:
1. Formato elaborado por imprentas autorizadas: medio de emisión que debe contener desde la imprenta los datos y campos señalados en el Artículo 30 de esta Providencia Administrativa.
2. Forma libre elaborada por imprentas autorizadas: medio de emisión que debe contener desde la imprenta los datos señalados en el Artículo 31 de esta Providencia Administrativa.
3. Sistemas computarizados o automatizados para la emisión de facturas y otros documentos: herramienta tecnológica informática que permite imprimir la información correspondiente a las operaciones realizadas por los contribuyentes, sobre los formatos o formas libres elaboradas por las imprentas autorizadas.
Artículo 13. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Contener la denominación de "Factura".
52
2. Numeración consecutiva y única.
3. Número de Control preimpreso.
4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el N° hasta el N°".
5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.
6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.
7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente del bien o receptor del servicio. (…).
8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E).
9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los mismos.
10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.
11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.
12. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
13. Contener la frase "sin derecho a crédito fiscal", cuando se trate de las copias de las facturas.
14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable.
15. Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorización.
16. Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dígitos.
53
Código de Comercio de Venezuela. Gaceta oficial No. 475
extraordinaria. Fecha 21 de diciembre de 1955
En este instrumento legal se establecen las condiciones de las
actividades comerciales en la República de Venezuela y estable en su
artículo 1ro. “El Código de Comercio rige las obligaciones de los
comerciantes en sus operaciones mercantiles y de actos de comercio
aunque sean ejecutados por no comerciantes.”
En consecuencia, las leyes, normas y su articulado orientan legalmente la
propuesta objeto de este Trabajo Especial de Grado ayudaran en primer
lugar a validar que las disposiciones se estén cumpliendo en la empresa ITR
Carros C.A. y de no ser así, justificar e indicar la propuesta de los correctivos
que se deben aplicar para que los deberes formales relacionados con el IVA
se cumpla a cabalidad a través de la gestión de los controles sobre los
procesos contables de compras y facturación.
2.5 Operacionalización de Variables
Según Arias (2012), una variable “es una característica o cualidad;
magnitud o cantidad, que puede sufrir cambios, y que es objetivo de análisis,
medición, manipulación, o control en una investigación” (p.57). De esta
manera, la Operacionalización de las variables está estrechamente vinculada
al tipo de técnica o metodología empleadas para la recolección de datos.
Estas deben ser compatibles con los objetivos de la investigación, a la vez
que responden al enfoque empleado y al tipo de investigación que se realiza.
De acuerdo con lo anterior, a continuación se presenta la instrumentación
de las variables de este estudio a través de Cuadro de Operacionalización de
variables.
Cuadro 1
Operacionalización de las variables
Objetivo específico Variable Definición
Conceptual Dimensión Indicadores
Técnica, instrumento, fuente
Diagnosticar la situación actual de los procedimientos de facturación y compras relacionada con el cumplimiento de los deberes formales respecto al IVA por parte de ITR Carros C.A.
Situación actual de los procedimientos de facturación y compras
Refiere a recolectar información para conocer la metodología que emplea la empresa en los registros de compras y facturación respecto al cumplimiento de los deberes formales del IVA
Social Técnica
Operativa
- Procesos contables
- Formalidadfiscales que aplican
Encuesta/ Cuestionario
De campo
Analizar las desviaciones que presentan los procedimientos implementados en ITR Carros C.A. con respeto a las regulaciones y disposiciones legales vigentes relacionadas con el cumplimiento de los deberes formales del IVA.
Desviaciones que presentan los procedimientos implementados
Refiere estudiar cuáles son los puntos débiles en los registros de compras y facturación en comparación con la normativa legal vigente de cumplimiento de deberes formales del IVA
Administrativa Legal
- RIF
- Requisitos de la factura
- Libros especiales
- Cálculos para registro
- Método de retención
- Funciones de la empresa
- Sanciones
Encuesta / Cuestionario
De campo
Desarrollar un modelo teórico practico para determinar los procedimientos necesarios en el proceso de facturación y compras a fin de dar fiel cumplimiento a los deberes formales de la empresa ITR Carros, C.A.
Modelo teórico practico
Constituye el desarrollo de la propuesta de optimización de controles de los procesos de facturación y compra para el cumplimiento de los deberes fiscales respecto al IVA por parte de la empresa.
Organizacional Administrativa Contable
- Diagnóstico
- Objetivos
- Matriz DOFA
- Alternativas
- Descripción de la optimización de controles
Encuesta / De campo Documental
Estimar la relación costo/beneficio de la propuesta realizada.
Relación costo/ beneficio de la propuesta
Significa establecer los beneficios que recibirá la organización en contraste con el costo total de la inversión requerida para la optimización
Costos Beneficios
- Costos de la propuesta
- Gastos en la propuesta
- Ingresos
- Beneficios
Documental
Fuente: elaboración propia
55
2.6 Definición de Términos Básicos
Alícuota: valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para
determinar el monto del tributo a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por ciento
(%) o escala de cantidades que constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte
proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. (Glosario de
términos Tributarios, 2012).
Anualidad o año fiscal: período de doce meses seleccionado como ejercicio
anual a efectos contables y fiscales. (Glosario de términos Tributarios, 2012).
Autoliquidación: procedimiento a través del cual el sujeto pasivo determina la
cuantía de su obligación tributaria. (Glosario de términos Tributarios, 2012).
Base gravable o imponible: magnitud susceptible de una expresión
cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación
del tributo. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del gravamen.
Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de tributos (Glosario de
términos Tributarios, 2012).
Contribuyente: es aquella persona física o jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien está
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (Glosario de términos
Tributarios, 2012).
Declaraciones fiscales: Documento suscrito por los sujetos pasivos en el que
se da a conocer a la Administración Tributaria que han concurrido las
circunstancias y elementos constitutivos, en su caso, de un hecho imponible.
(Glosario de términos Tributarios, 2012).
Fiscalización: es un conjunto de tareas, acciones y medidas de control
fiscal llevadas a cabo por la Administración Tributaria, tendiente a verificar e
impulsar a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
(Glosario de términos Tributarios, 2012).
Gravamen: es una carga u obligación impuesta sobre un bien. (Glosario de
términos Tributarios, 2012).
Mora: es el retraso culpable o deliberado en el cumplimiento de una obligación
o deber. (Glosario de términos Tributarios, 2012).
Multa: hace referencia a aquellas sanciones que se pueden aplicar en
diferentes tipos de situaciones pero que normalmente se vinculan a errores
cometidos en distintos ejercicios que se practique. (Glosario de términos
Tributarios, 2012).
Periodo contable: es el periodo para el cual se acostumbra preparar un estado
de operación. (Glosario de términos Tributarios, 2012).
Prórroga para presentar declaraciones: ampliación automática del plazo para
del plazo para entrega de declaraciones de impuesto sobre la renta de las personas
físicas (dos meses) y para las sociedades (tres meses) si se presenta la solicitud y
se paga el impuesto estimado. La prórroga máxima no puede exceder de seis
meses (excepto para los contribuyentes que estén en el extranjero). (Glosario de
términos Tributarios, 2012).
Retención: proceso de deducir del pago del salario, una cantidad especificada
por la leyó por su reglamento que se representa los impuestos estimados federales
o estadales del individuo. El término se aplica también a deducciones e intereses,
dividendos y otros pagos a extranjeros no residentes en el país. (Glosario de
términos Tributarios, 2012).
Optimización: es la acción y efecto de optimizar. Este verbo hace referencia a
buscar la mejor manera de realizar una actividad. (Diccionario Grijalbo, 2005)
Control Interno: El sistema de control interno es el plan de organización adoptado
dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado
registro de las transacciones comerciales, su trabajo es el análisis de los circuitos
administrativos y contables. Se dirigen a la evaluación de dicho sistema, verificando
que los controles funcionen y cumplan con su objetivo. (Schroeder, 1992)
57
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
La metodología de un trabajo de investigación, suele ser de gran importancia a
la hora de desarrollar una propuesta, pues el planteamiento adecuado de este
capítulo, garantizan las relaciones que se establecen y que los resultados o nuevos
conocimientos obtenidos, tengan el máximo grado de exactitud y confiabilidad.
En tal sentido Tamayo y Tamayo (2011), explican que científicamente la
metodología es un procedimiento general para lograr de manera precisa el objetivo
de la investigación, por lo cual nos presenta los métodos y técnicas para la
realización de la investigación.
Seguidamente es necesario acotar que el diseño metodológico es fundamental
en la investigación y constituye la estructura sistemática para el análisis de la
información que, dentro del marco metodológico, conlleva a interpretar los
resultados en función del problema que se investiga y de los planteamientos
teóricos del mismo diseño.
Finalmente, en este capítulo se presenta la forma de cómo se realizó el trabajo
investigativo, denominado: “Optimizar los controles internos en los procesos de
facturación y compras con base al cumplimiento de los deberes formales del IVA
para la empresa ITR Carros, C.A. En tal sentido, Pérez (2008), indica que el marco
metodológico “…consiste en un plan que se traza el investigador, conformado por
las estrategias, métodos y procedimientos necesarios para alcanzar los objetivos
propuestos” (p. 72). Para alcanzar este enunciado, se desarrolló a lo largo de este
apartado, los siguientes elementos: tipo y diseño de investigación, población y
muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas de análisis de
datos y procedimiento.
3.1 Tipo y Diseño de la Investigación
3.1.1 Tipo de Investigación
La modalidad de la presente investigación es de tipo proyecto factible, que de
acuerdo al problema planteado, se orienta al desarrollo de un modelo teórico
practico que determine los procedimientos necesarios en el proceso de facturación
y compras a fin de dar cumplimiento a los deberes formales de la empresa ITR,
Carros, C.A., considerando que las características del estudio están directamente
relacionadas con situaciones reales y proveen un marco específico y ordenado
para evitar que exista alguna carencia de sustento.
En tal sentido, la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (UPEL,
2012) al referirse al proyecto factible, sostiene:
Consiste en la investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta, modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos. El proyecto debe tener apoyo en una investigación de tipo documental, de campo o un diseño que incluya ambas modalidades. (p. 21).
En cuanto al nivel de profundidad de conocimiento que se espera alcanzar, la
investigación es de tipo descriptiva, con base en que según Tamayo y Tamayo
(op.cit.), este tipo de investigación es aquella que:
…comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, y la composición o procesos de los fenómenos, en donde el enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre cómo una persona, grupo o cosa que se conduce o funciona en el presente. (p.52)
Esto se puede conferir a que la investigación descriptiva no experimental
trabaja sobre las realidades del hecho sin manipular las variables, y sus
características fundamentales son las de presentar una interpretación correcta.
3.1.2 Diseño de la Investigación
El presente estudio tiene como diseño el de campo, ya que según Ramírez
(2007), este diseño es aquel “…a través del cual se estudian los fenómenos
sociales en su ambiente natural, a la cual se le llama también investigación sobre el
terreno” (p.54).
59
De igual manera, es necesario acotar que la información se obtuvo a partir de
datos primarios, es decir, de los profesionales que trabajan dentro del área contable
que se tomaron para formar parte de este estudio y en donde cada uno se
desenvuelve desde el mismo, lugar donde se originan los hechos, en este caso, la
empresa ITR Carros C.A.
Con respecto a la investigación de campo, el autor Arias (2012) sostiene:
La investigación de campo como aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir que el investigador obtiene la información pero no altera las condiciones existentes. (p. 31).
En este sentido, se realizará un diagnóstico de la situación actual con el fin de
determinar la necesidad de proponer un modelo teórico practico, así como también
describir los métodos que los profesionales contables utilizan actualmente, todo
esto para obtener resultados confiables y precisos que permitan detectar las
posibles causas-efectos que originan la problemática planteada y aplicando el
respectivo control administrativo que se requiera.
También, se puede decir que, la presente investigación se enmarca a su vez en
un diseño documental no experimental, porque se analizaron, estudiaron e
interpretaron los datos y las fuentes bibliográficas, para posteriormente utilizarlas
como base en el contexto del marco teórico, tal como al respecto Arias (op.cit.)
señala que la investigación documental: “Es un proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir los
obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales:
impresas, audiovisuales y/o electrónicas.” (p. 27).
3.2 Población en Estudio
Según Arias (ob.cit.), “La población es un conjunto finito o infinito de elementos
con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de
la investigación. Esta queda delimitada por el problema y por los objetivos del
estudio”. (p.81).
Seguidamente, para definir la población, Hurtado (2010) se refiere al
“conjunto de seres que poseen la característica o evento de estudiarse
enmarcándose dentro de los criterios de inclusión” (p.148). Mientras que para el
autor Arias (op.cit.), de igual forma la población es la totalidad de un fenómeno de
estudio, incluye la totalidad de unidades de análisis o entidades de población que
integran dicho fenómeno y que debe cuantificarse para un determinado estudio
integran dicho fenómeno y que debe cuantificarse.
De acuerdo con los conceptos precitados, para realizar la propuesta de un
modelo teórico practico, se seleccionó una población accesible, en donde se extrajo
una porción finita de la misma y a la cual se tiene acceso. Así, se trabajó con una
población total de doce (12) profesionales administrativos y contables, quienes son
los que componen en su totalidad el Departamento de Administración de la
empresa ITR Carros C.A.
En ese orden de ideas, al estudiar una población reducida en número de
Individuos, accesibles todos ellos al alcance de los investigadores, no fue necesario
calcular una muestra de dicha población.
3.3 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
3.3.1 Técnicas
Siendo los datos primarios aquellos que surgen del contacto directo con la
realidad empírica, las técnicas encaminadas a recogerlos reflejan necesariamente
toda la compleja variedad de situaciones que se presentan en la vida real. En
palabras de Arias (ob.cit), “Se entenderá por técnica el procedimiento o forma
particular de obtener datos o información.” (p. 67).
Así, las técnicas hacen referencia a los métodos que fueron aplicados para la
obtención de la información necesaria para el cumplimiento de los objetivos
planteados, es decir, a la manera en cómo fue recabada dicha información.
3.3.1.1 La Encuesta
Para la obtención de los datos primarios y necesarios para llevar a cabo la
presente investigación, se utilizó la técnica de la encuesta escrita, la cual permitió
61
conocer las opiniones de los profesionales de administración y contabilidad de la
empresa ITR Carros C.A. con relación al objeto de estudio.
En tal sentido, Arias (2012) define la encuesta como:” Una técnica que pretende
obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí
mismos, o en relación con un tema en particular.” (p. 117).
3.3.2 Instrumentos
Los instrumentos de recolección y análisis de los datos son todos aquellos
recursos de los que el investigador hace uso para acercarse a la realidad a objeto
de estudio y de ella extraer información. En tal sentido, Arias (op.cit.) define
instrumento de recolección de datos: “Como cualquier recurso, dispositivo o
formato en papel o digital, que se utiliza para obtener, registrar o almacenar
información.” (p. 69).
3.3.2.1 El cuestionario
Para obtener información precisa y relevante sobre la investigación, se aplicó
como instrumento un cuestionario estructurado que aseguró que todos los
encuestados dieran su respuesta a las mismas preguntas usando las mismas
categorías. No obstante, cabe señalar que la desventaja del uso de este
instrumento es que impide conocer las reacciones reales del informante ante cada
pregunta.
Asimismo, resultó fácil y conveniente aplicar un cuestionario auto administrado
en el que el profesional pudiera responder con tranquilidad, tomándose el tiempo
necesario para ello.
Sobre el cuestionario, Arias (op.cit.) señala:
Cuestionario es la modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le denomina cuestionario auto administrado por que debe ser llenado por el encuestado, sin intervención del encuestador. (p. 74)
El cuestionario fue aplicado de forma transversal, a todos y cada uno de los
miembros de la población en estudio. Este instrumento se encuentra conformado
por quince (15) preguntas cerradas de tipo dicotómicas, que sirvieron de ayuda
para realizar el estudio del nivel de conocimiento informativo sobre los requisitos de
facturación de las formas libres como deber formal de ITR Carros C.A.
3.4 Validez del Instrumento
El criterio de validez del instrumento tiene que ver con la validez del contenido y
la validez de construcción. La validez de contenido, establece relación del
instrumento con las variables que pretende medir y, la validez de construcción
relaciona los ítems del cuestionario aplicado; con los basamentos teóricos y los
objetivos de la investigación para que sea válido.
La técnica que se empleó para medir la validez del instrumento fue el Juicio de
Expertos, mediante una matriz de evaluación (Anexo A), donde tres especialistas,
la Lic. Caruz Gruber, titular de la cedula de identidad No. 9.906.422 especialista en
Metodología de la Investigación, el Econ. Cándido Pérez, cedula de identidad No.
2.767.817 especialista del área técnica y la Lic. José Moreno, cedula de identidad
No. 18.883.123 especialista en administración de empresas, emitieron un dictamen
acerca de la validez del contenido del instrumento, es decir, si el instrumento
realmente mide la variable que se pretendía medir.
La aplicación de esta técnica determina la validación del instrumento antes de
ser aplicado a la muestra y garantiza que éste a su vez mida lo que en realidad
desea evaluar con la aplicación del instrumento, así como también garantiza la
confiablidad de los datos que serán recabados luego de su aplicación.
La validez de construcción del instrumento queda reforzada por la inclusión del
mapa de variables que establece la conexión de cada ítem del cuestionario con el
soporte teórico que le corresponde.
3.5 Método de Análisis de la Información
Sabino (2002) señala que el procesamiento “implica ya un agrupamiento de los
mismos en unidades coherentes, pero estas unidades necesitarán de un estudio
minucioso de sus significados y de sus relaciones para que luego puedan ser
sintetizadas en una globalidad mayor”. (p. 133) Estas tareas constituyen, por lo
tanto, las últimas y necesarias etapas del trabajo, para encontrar un sentido a toda
la labor previamente realizada.
63
De acuerdo con lo anterior, en esta etapa la información numérica recabada a
partir de la observación y encuestas realizadas, fue tabulada y presentada en
cuadros de datos y gráficos que permitieran una mejor comprensión y análisis de
los mismos, siguiendo un tipo de análisis cuantitativo-deductivo, lo cual, según
explica Sabino (2002), este tipo de operación “se nos presentará como un conjunto
de cuadros, tablas y medidas, a las cuales se les han calculado sus porcentajes y
presentando convenientemente”. (p. 134)
Posteriormente, tal como lo recomienda Navarro (2009), de cada cuadro y/o
gráfico elaborado sobre la base del procesamiento de datos, se hizo el respectivo
análisis deductivo a través de la interpretación de la técnica estadística utilizada,
según los objetivos y de acuerdo con los indicadores de las variables concebidos
en cada ítem de los instrumentos.
En cuanto a la información recabada de tipo cualitativa, bibliográfica y
documental, esta fue tratada e interpretada a través de un enfoque analítico-
inductivo (Méndez, 2011), el cual se concatena con el éxito en el alcance de los
objetivos propuestos. Durante el análisis de este tipo de información, igualmente se
precisaron las manifestaciones de las variables y se establecieron relaciones entre
ellas.
Adicionalmente, la información se recolectó siguiendo los procedimientos que
se describen a continuación:
Fase inicial: revisión y documentación para determinar el problema a estudiar,
establecer los objetivos y la justificación de la investigación. Igualmente, en esta
fase se hace referencia a la revisión documental de textos, trabajos, tesis y leyes
que sirvieran como sustento a las bases teóricas y legales de la investigación.
Fase metodológica: Durante esta etapa se procedió a la realización del trabajo
de campo, aplicando la encuesta a la muestra de la población. Posteriormente, los
datos recabados se organizaron y se les hizo el análisis cuantitativo y cualitativo,
según el tipo de población.
Elaboración de la propuesta. Esta constituyó prácticamente una segunda etapa
del proceso de investigación, donde se formuló la propuesta a la que refiere el
objetivo general del estudio. Se elaboraron las conclusiones y recomendaciones
con base en los conocimientos adquiridos.
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presentan los resultados obtenidos del trabajo de campo
realizado, donde se aplicó la encuesta a los empleados adscritos al Departamento
de Administración de ITR Carros C.A., con el fin de recabar los datos requeridos
para dar respuesta al primer objetivo específico de la investigación, es decir,
diagnosticar la situación actual de dicha unidad funcional de la empresa respecto a
los procedimientos implementados para el cumplimiento de los deberes formales.
Para ello, los datos recabados se tabularon y se les aplicó el tratamiento
cuantitativo para calcular las frecuencias absolutas y relativas; con ellas se
elaboraron cuadros y, a partir de las frecuencias relativas, se construyeron gráficos
de circunferencia de manera de facilitar la interpretación de los resultados; todo ello
fue realizado con el apoyo del programa Excel de Microsoft. Así, cada ítem se
presenta con su cuadro de frecuencia, gráfico y la interpretación respectiva de los
resultados. Al final del análisis de los quince ítems, se incluyó un resumen de todos
ellos.
Así mismo, con base en esos resultados, en este capítulo también se definen
los requerimientos de optimización de los controles en los procesos de compras y
facturación de la empresa en estudio para el cumplimiento de los deberes formales
con respecto al IVA, lo cual da respuesta al segundo objetivo de la investigación.
65
4.1 Encuesta dirigida al personal administrativo y contable de la empresa ITR
Carros, C.A.
Ítem 1. ¿Conoce usted el Registro de Información Fiscal?
Cuadro 2
Conocimiento del Registro de Información Fiscal, RIF
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 12 100
No 0 0
Total 12 100
Gráfico 1. Conocimiento del Registro de Información Fiscal, RIF
La pregunta fue formulada con la intensión de estimar el nivel de conocimiento
de los empleados de ITR Carros C.A. sobre la existencia del RIF, de manera de
relacionar esto con el desempeño de la administración de la empresa respecto a
las obligaciones fiscales del IVA. De acuerdo con los resultados, el cien por ciento
(100%) de la población manifestó conocer el RIF; siendo así, deben saber que este
es un registro de identificación de los contribuyentes, ya sean personas naturales o
jurídicas “…con fines de control tributario sobre los impuestos, tasas y
contribuciones bajo la administración del SENIAT.” (LegalAsis, 2011, p.1).
SI 100 %
Ítem 2. ¿Conoce Usted los requisitos que debe contener una factura fiscal de
tipo forma libre?
Cuadro 3
Conocimiento de requisitos que deben contener las facturas forma libre
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 3 25
No 9 75
Total 12 100
Gráfico 2. Conocimiento de requisitos que deben contener las facturas forma
libre
Debido a que las facturas de tipo forma libre son las que utiliza actualmente la
empresa ITR Carros C.A., se le preguntó a la población en estudio acerca de si
tienen conocimiento de cuáles son los requisitos legales establecidos para su uso,
de manera de poder identificar este aspecto como uno de los claves para el
establecimiento de controles. Los resultados obtenidos indican que la mayor parte
de los profesionales responsables del Departamento de Administración de la
empresa, esto es el setenta y cinco por ciento (75%), no tiene conocimiento al
respecto.
Cabe señalar que Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2006) en
los artículos 54 y 55(2), señala la obligatoriedad de la emisión de facturas por parte
de los contribuyentes ordinarios del IVA. Para el cumplimiento de tal disposición, el
contribuyente debe adherirse a los requisitos dispuestos en la Providencia
SNAT/2011/00071 (SENIAT, 2011).
SI 25 %
NO 75 %
67
En se sentido, la situación que sugieren los resultados llama la atención como
una debilidad en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la empresa con
respecto al IVA, puesto que la factura cumple una función legitimadora de las
transacciones realizadas, ya que a través de su emisión se facilita el control del
cumplimiento de la obligación legal de carácter tributario. De manera que, si la
empresa no está cumpliendo con lo dispuesto en la ley, está expuesta a sanciones
y multas por tal irregularidad. En ese orden, este aspecto resalta por su necesidad
de control.
Ítem 3. ¿Conoce Ud. los libros especiales en materia de IVA?
Cuadro 4
Conocimiento de los libros especiales en materia de IVA
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 4 33
No 8 67
Total 12 100
Gráfico 3. Conocimiento de los libros especiales en materia de IVA
Con este ítem el propósito fue indagar acerca de los procedimientos que
aplican en la empresa estudiada para realizar los asientos relacionados con el IVA,
donde es importante el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (2006). Los resultados obtenidos sugieren
que en cuanto a la disposición, forma y procedimiento para llevar los libros
especiales en materia de IVA, es bajo entre los responsables de la Administración
de ITR Carros C.A., considerando que un sesenta y siete por ciento (67%) de ellos
manifestó no conocer dichos libros.
SI 33 %
NO 67 %
En ese sentido, puede inferirse que al no conocer los libros que la ley establece
para realizar los asientos contables del IVA, obviamente el procedimiento de la
empresa está fuera de ley, por lo cual, es necesario instruir a los responsables al
respecto.
Ítem 4. ¿Tiene conocimiento de los requisitos para llevar los libros de compra y
de venta?
Cuadro 5
Conocimiento de los requisitos de los libros de compra y de ventas
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 5 42
No 7 58
Total 12 100
Gráfico 4. Conocimiento de requisitos de libros de compra y de ventas
De manera similar que en el ítem anterior, en este se buscó conocer acerca de
los procedimientos que aplican en ITR Carro C.A. para asentar las transacciones
que son base imponible a efectos del IVA, preguntándole a los responsables de la
administración de ITR Carros C.A. si conocían los requisitos de los libros de
compra y venta. Al respecto, el cincuenta y ocho por ciento (58%) indicó no
conocerlos y el cuarenta y dos por ciento (42%) manifestó que sí.
Igual que en el ítem anterior, los resultados llevan a inferir que en cuanto a los
libros de compra y de ventas el procedimiento no está adherido a lo exigido por las
leyes para el cumplimiento de los deberes formales relacionados a documentos y
registros contables en materia del IVA.
SI 42 %
NO 58 %
69
Cabe señalar que el libro de compra y venta es un registro de datos “…que se
realiza para un período tributario (mes-año), dando origen a un resumen y detalle
de las facturas. En él se registran las compras y ventas diarias que realiza el
contribuyente con el objetivo de determinar el IVA (…).” (Calderón, 2010, p.1). Por
ello, es necesario dictar instrucciones en relación a la forma en que se debe cumplir
con este deber formal, cuyas disposiciones están contenidas en los artículos 75 a
78 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(1999), donde ampliamente se describen la forma y cómo llevar estos libros.
Ítem 5. ¿Conoce usted el orden cronológico que deben tener los libros de compra y
venta de acuerdo a la facturación?
Cuadro 6
Conocimiento del orden cronológico en los libros de compra y de venta
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 7 67
No 5 33
Total 12 100
Gráfico 5. Conocimiento del orden cronológico en los libros de compra y de
ventas
Este ítem se formuló para indagar sobre el orden del asiento contable de las
transacciones de compra y venta que actualmente contempla el proceso de
compras y facturación de ITR Carros C.A., los cuales, según se establece
legalmente, deben hacerse en orden cronológico de acuerdo con las transacciones,
dentro del año fiscal en que se realizan. Así, al preguntar a la población si tenían
SI 67 %
NO 33 %
conocimiento al respecto, el sesenta y siete por ciento (67%) dijo que sí y el treinta
y tres por ciento (33%) que no.
Este resultado es contrario a los ítems anteriores, debido a que ciertamente el
proceso actual de la empresa permite que las transacciones automáticamente sean
asentadas diariamente en los libros que tienen dispuestos para ello y, en
consecuencia, sí guardan un orden cronológico. En todo caso, habría que constatar
el proceso actual de ITR Carros C.A. versus lo dispuesto en el artículo 70 del
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (1999),
donde está descrita la normativa al respecto.
Es importante destacar la importancia de guardar este orden cronológico en los
asientos contables de las compras y las ventas que realiza el contribuyente de IVA,
dado que de esto depende la correcta declaración y pago de las obligaciones ante
el SENIAT, dentro del período tributario en que se produce la obligación, evitando
así multas por retrasos por cumplimiento a la normativa.
Ítem 6. ¿Conoce usted los periodos de imposición de la declaración del IVA?
Cuadro 7
Conocimiento del período para la declaración del IVA
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 11 92
No 1 8
Total 12 100
Gráfico 6. Conocimiento del período para la declaración del IVA
SI 92 %
NO 8 %
71
Al preguntar a la población en estudio acerca de su conocimiento sobre los
periodos de imposición de la declaración del IVA que se establecen en el artículo
32 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2006), con el fin de
indagar su comportamiento en este sentido y detectar necesidades de control, la
mayoría manifestó conocer dichos períodos de imposición, esto es, el noventa y
dos por ciento (92%) de los encuestados.
Este resultado sugiere que este punto no es prioritario de control y por tanto,
tampoco lo es instruir a los responsables de la administración de ITR Carros C.A. al
respecto.
Ítem 7. ¿Conoce Usted los requisitos que debe contener una factura según
providencia 00071?
Cuadro 8
Conocimiento de los requisitos que debe contener una factura según
Providencia 00071
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 3 25
No 9 75
Total 12 100
Gráfico 7. Conocimiento de los requisitos que debe contener una factura
según Providencia 00071
Anteriormente (Ítem 2) se indagó sobre el conocimiento de la población acerca
de los requisitos de las facturas forma libre. En el presente caso, la intención estuvo
orientada al conocimiento específico del instrumento legal que establece cuáles son
SI 25 %
NO 75 %
los requisitos para estas facturas, es decir, la Providencia SNAT/2011/00071
(SENIAT, 2011). Los resultados indicaron que las tres cuartas partes de la
población (setenta y cinco por ciento, 75%) no conocen dichos requisitos
establecidos en la norma vigente.
De esta manera, pueden inferirse que el trabajo rutinario ha llevado a los
responsables a asumir que se realiza la administración de acuerdo a lo esperado
por la directiva de la empresa y por ende, no existe la necesidad de conocer la
normativa ya que el procedimiento actual relativo al cumplimiento de los deberes
formales y las obligaciones fiscales relativas al IVA, de acuerdo con los resultados
vistos hasta ahora, no se apega de manera estricta a la ley.
En ese sentido, en beneficio del desempeño eficiente y eficaz de dicho
procedimiento y con el fin de evitar sanciones y multas a la empresa, es importante
que los profesionales responsables de la administración de ITR Carros C.A.
conozcan lo establecido en la Providencia SNAT/2011/0007.
Ítem 8. ¿Conoce usted la Providencia de los deberes formales de los
contribuyentes del IVA?
Cuadro 9
Conocimiento de la Providencia de los deberes formales de los
contribuyentes del IVA
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 6 50
No 6 50
Total 12 100
SI 50 %
NO 50 %
73
Gráfico 8. Conocimiento de la Providencia de los deberes formales de los
contribuyentes del IVA
Con similar propósito al ítem anterior, con este se pretendió conocer sobre el
conocimiento de la población acerca el instrumento legal que determina los deberes
formales de los contribuyentes del IVA. De esta manera, al preguntar si conocían la
Providencia que norma dichos deberes, las respuestas fueron equilibradas en
cuanto a si o no la conocen.
Este resultado puede interpretarse como un elemento de apoyo actual al control
interno que se debe ejercer sobre los procesos de facturación y compras en cuanto
al cumplimiento de los deberes formales del IVA, en tanto la transmisión de
conocimientos entre el equipo de trabajo puede potencializar la eficiencia del
procedimiento.
Ítem 9. ¿Tiene conocimiento acerca de cómo se realiza la retención del
Impuesto al Valor Agregado y elaborar la facturación?
Cuadro 10
Conocimiento de Retención del IVA y facturación
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 9 75
No 3 25
Total 12 100
Gráfico 9. Conocimiento de Retención del IVA y facturación
En este punto, la intención fue conocer si los responsables de administración en
ITR Carros C.A. dominan el proceso general para hacer las retenciones de IVA y la
SI 75 %
NO 25 %
forma en que se debe reflejar en la facturación. Según los resultados, el equipo sí
conoce cómo hacerlo.
Dicho procedimiento está descrito en los artículos 33 al 42 de la Ley que
establece el IVA (2006); asimismo, puede inferirse que al estar la población
integrada por profesionales de Administración y Contaduría, cuentan con la
capacitación requerida para efectuar este procedimiento. De manera que al
relacionar este resultado con los anteriores, puede interpretarse que los controles a
optimizar se concentran en el aspecto operativo más que el conocimiento formal del
proceso.
Ítem 10. ¿Conoce todas las funciones de las que se debe encargar el
departamento contable respecto al IVA y facturación?
Cuadro 11
Conoce las funciones del Departamento en relación al IVA y facturación
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 4 33
No 8 67
Total 12 100
Gráfico 10. Conoce las funciones del Departamento en relación al IVA y
facturación
Este ítem pretendió contextualizar en un todo el funcionamiento actual del
Departamento de Administración de ITR Carros C.A. en relación con los procesos
de facturación y compras en cuanto al cumplimiento de los deberes formales de la
empresa para con el IVA. Tomando en cuenta los resultados que muestra el gráfico
SI 33 %
NO 67 %
75
anterior, la mayoría de la población (sesenta y siete por ciento, 67%), manifiesta
que sí conoce la totalidad de las funciones que el Departamento debe cumplir con
este tributo.
Así, puede inferirse que en cuanto a la visión global de los procesos de
compras y facturación, los responsables de dichos procesos en la empresa tienen
una amplia idea de qué deben hacer en dichos procesos relacionado con el
Impuesto al Valor Agregado. No obstante, este resultado es también incongruente
con aquellos relacionados con los deberes formales específicos del IVA tales como
facturas y libros, lo cual sugiere la necesidad de hacer ajustes para optimizar la
eficiencia del proceso.
Por otra parte, cabe señalar que este resultado puede estar sesgado. Es decir,
tal vez el procedimiento se realiza rutinariamente y no se han detectado las
debilidades al compararlo con el patrón establecido en las leyes. En ese sentido, es
válido recordar la importancia del control sobre los procesos administrativos, ya que
es el enlace final en la cadena funcional de las actividades de administración y
además, es la forma de saber si las metas se están cumpliendo, así como también
las razones de su cumplimiento o no cumplimiento. Con base en este análisis, se
pueden ajustar las fallas y prever que los errores no vuelvan a cometerse.
Ítem 11. ¿Tiene usted conocimiento de las alícuotas existentes en el IVA y a
qué tipo de operaciones se le aplicarán?
Cuadro 12
Conocimiento de alícuotas del IVA según tipo de operación
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 7 58
No 5 42
Total 12 100
Gráfico 11. Conocimiento de alícuotas del IVA según tipo de operación
Se realizó esta pregunta para indagar acerca de si los administradores de ITR
Carros C.A. conocen las alícuotas que deben aplicar por concepto de IVA según el
tipo de operación, a la cual la mayoría (cincuenta y ocho por ciento, 58%) contestó
afirmativamente. En ese sentido, vale comentar que dichas alícuotas están
dispuestas en el artículo 27 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado
(2006), según lo cual la alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente está comprendida de la siguiente manera: la alícuota reducida se
aplica a rubros preferenciales de alimentos y medicinas, el 12% a los bienes y
servicios generales y el 15% al lujo y bienes suntuarios, donde se incluye al sector
automotriz.
Ítem 12. ¿Sabe usted cuándo se debe realizar la Retención del IVA?
Cuadro 13
Conocimiento de cuándo se genera la obligación
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 5 42
No 7 58
Total 12 100
SI 58 %
NO 42 %
77
Gráfico 12. Conocimiento de cuándo se genera la obligación
Con este ítem se quiso averiguar si la administración de ITR Carros C.A. tiene
el conocimiento de cuándo se debe retener el IVA, es decir, cuándo nace la
obligación tributaria; cabe mencionar que dicho período está establecido en el
artículo 13 de la Ley que establece el IVA (2006).
Al respecto, el cincuenta y ocho por ciento (58%) de los encuestados respondió
no conocer este aspecto del proceso, mientras que el restante cuarenta y dos por
ciento (42%) manifestó que sí lo tiene. Este resultado es importante puesto que
tanto en las compras como en las ventas, la temporalidad del tributo es
determinante para el cálculo del IVA debido a los tiempos que establece el SENIAT
para el registro contable y para la correspondiente declaración.
Ítem 13. ¿Conoce usted las sanciones aplicables, al emitir una factura sin
alguno de los requisitos?
Cuadro 14
Conocimiento de sanciones por incumplimientos en las facturas
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 9 75
No 3 25
Total 12 100
SI 42 %
NO 58 %
Gráfico 13. Conocimiento de sanciones por incumplimientos en las facturas
Este ítem se formuló con la intención de estimar el grado de conocimiento de
los responsables de la administración de ITR Carros C.A., relacionado con las
repercusiones que tiene para la empresa el no cumplir con las condiciones que
deben poseer las facturas. En ese sentido, a la población se le preguntó si conocía
las sanciones aplicables en caso que la empresa emita una factura sin alguno de
los requisitos exigidos legalmente, a lo cual la mayoría (setenta y cinco por ciento,
75%), respondió que sí.
Este resultado es importante para efectos del presente estudio, ya que al tener
conocimiento de las sanciones por incumplimientos en las facturas, la población
estará más comprometido con aplicar cambios en el proceso actual con el fin de
optimizar los controles en el proceso de facturación y compras y de esta manera,
evitar las sanciones por ellos conocidas.
Así mismo, puede agregarse que en el artículo 101 del Código Orgánico
Tributario (2014), se establece claramente que el incumplimiento de los requisitos
exigibles a las facturas son considerados ilícitos tributarios formales, por lo cual, la
empresa queda expuesta a sanciones pecuniarias.
Ítem 14. ¿Conoce usted la cuantía de multas que se aplica a la empresa por los
retrasos en la declaración del IVA y facturas anuladas?
Cuadro 15
Conocimiento de cuantías por multas a retrasos en la declaración del IVA y
facturas anuladas
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 75 %
No 25 %
79
Si 1 8
No 11 92
Total 12 100
Gráfico 14. Conocimiento de cuantías por multas a retrasos en la declaración
del IVA y facturas anuladas
Siguiendo la misma perspectiva del ítem anterior, con este se pretendió conocer
la idea que tienen los responsables de la administración de ITR Carros C.A., de los
costos y pérdidas económicas que se generan a la empresa por incumplimientos o
mala gestión en los procesos de compras y facturación, relacionados con los
deberes formales respecto al IVA. La pregunta formulada a la población fue si
conocían la cuantía de multas que se aplica a la empresa por los retrasos en la
declaración del IVA y facturas anuladas.
Los resultados indican que efectivamente los empleados no tienen idea de
cuánto podrían sumar dichas multas, ya que así se manifestó en el noventa y dos
por ciento (92%) de las frecuencias negativas.
Este resultado se puede interpretar como una oportunidad para despertar el
orden ético y profesional de la población y su responsabilidad para con la empresa,
dando a conocer lo dispuesto en los artículos 99 a 103 del Código Orgánico
Tributario (2014).
Ítem 15. ¿La empresa cuenta con un manual informativo en materia de
Retención del IVA y facturación?
Cuadro 16
Existencia de manual informativo en materia de Retención del IVA y
facturación
SI 8 %
NO 92 %
Base: 12
Frecuencia absoluta Frecuencia relativa (%)
Si 0 0
No 12 100
Total 12 100
Gráfico 15. Existencia de manual informativo en materia de Retención del IVA
y facturación
Con el fin de validar la necesidad de un manual informativo que guie las
actuaciones de los responsables en materia de IVA para los procesos de compras y
facturación, se le preguntó a la población si dicha herramienta existe para efectos
de retención del IVA y facturación. A ello, la totalidad de la población respondió que
no.
En consecuencia, es posible inferir que el desarrollo de dicho material, será de
utilidad como herramienta para optimizar los controles sobre el proceso de compras
y facturación de ITR Carros C.A.
4.1.1 Análisis general de resultados
Los análisis e interpretaciones de los datos recabados, permiten resumir que en
cuanto a la situación actual del Departamento de Administración respecto a los
procedimientos implementados para el cumplimiento de los deberes formales,
existe la capacitación profesional y el conocimiento formal para el tratamiento del
IVA como especialidad tributaria, sin embargo, el proceso presenta debilidades que
hacen poco eficiente el manejo de los deberes formales.
En cuanto al conocimiento de los requisitos que según la ley del IVA deben
cumplir las facturas que actualmente utiliza la empresa (formas libres) y que como
contribuyentes formales tienen la obligación de emitir, el conocimiento es bajo. De
NO 100 %
81
manera similar, es poco el conocimiento sobre los libros especiales para realizar los
asientos contables como lo establece la normativa, así como tampoco de los
requisitos que los libros de compra y venta deben cumplir. En ese sentido, se
puede inferir que este elemento del proceso de compras y facturación de la
empresa está fuera de ley, por lo cual, se puede considerar una debilidad.
Por otra parte, en cuanto al orden cronológico que deben llevar los asientos de
las transacciones de compra y venta, este se cumple; no obstante, dado que los
resultados al respecto no muestran una tendencia contundente, es importante
constatar el proceso actual versus lo dispuesto en el artículo 70 del Reglamento
General de la Ley del IVA (1999), donde está descrita la normativa al respecto. De
ello depende la correcta declaración y pago de las obligaciones ante el SENIAT
dentro del período tributario en que se produce la obligación, evitando multas por
retrasos en el cumplimiento de la normativa. Así mismo, otro punto que parece ser
del dominio del conocimiento de la población respecto a los deberes formales del
IVA, es el relacionado a los períodos de imposición.
En cuanto al conocimiento que tiene la población estudiada acerca de los
instrumentos legales que directamente atañen a los deberes formales relacionados
con el IVA en los procesos de compras y facturas, se encontró un alto porcentaje
que no conoce lo dispuesto en la Providencia SNAT/2011/00071 (SENIAT, 2011)
que describe los requisitos de las facturas y, con respecto a la Providencia general,
el conocimiento es mediano.
Por otra parte, sobre el conocimiento de los empleados adscritos al
Departamento de Administración de ITR Carros C.A. acerca de retenciones de IVA,
la forma en que se debe reflejar en la facturación, las funciones que debería cumplir
esta Unidad en relación al tributo y las alícuotas a aplicar, los resultados fueron
favorables, probablemente fundamentados en que la población está integrada por
profesionales de Administración y Contaduría, quienes cuentan con la capacitación
requerida para efectuar este procedimiento, dispuesto en los artículos 33 al 42 de la
Ley que establece el IVA (2006).
En otro orden de ideas, resaltó como elemento importante el hecho que no está
claro el conocimiento de cuándo se debe retener el IVA, es decir, cuándo nace la
obligación tributaria (Ley que establece el IVA, 2006, Art. 13), debido a que tanto en
las compras como en las ventas, el SENIAT establece la temporalidad para el
registro contable y para la correspondiente declaración.
Por último, el conocimiento de los responsables de la administración de ITR
Carros C.A. en relación con las repercusiones que tiene para la empresa el no
cumplir convenientemente con los deberes formales del IVA, así como la cuantía en
pérdidas económicas por tales incumplimientos, aunque manifestaron conocer la
existencia de multas y sanciones, no son conscientes de a cuánto podrían
ascender dichas pérdidas.
De esta manera, los resultados llevaron a inferir que tal vez por la ejecución del
trabajo rutinario, los responsables de la administración de ITR Carros C.A. se
desempeñan de acuerdo con lo esperado por la directiva de la empresa y por ende,
no sienten la necesidad de conocer la normativa relacionada con los deberes
formales del IVA, a expensas que no se apegue a la ley. En ese sentido, es
importante evitar sanciones y multas a la empresa procurando el desempeño
adecuado y responsable en sus procesos de compras y facturación. De allí la
relevancia de que los profesionales responsables de la administración de ITR
Carros C.A., conozcan lo establecido en las leyes y Providencias específicas a tal
efecto.
El diagnóstico señala fortalezas en el Departamento de Administración de ITR
Carros C.A. en cuanto a la preparación formal de los empleados y su capacitación
en materia tributaria, lo cual es un beneficio para el desempeño responsable de la
empresa con dichos deberes formales en sus procesos de compras y facturación.
No obstante, la incongruencia de estos resultados con aquellos relacionados con el
conocimiento de los deberes formales específicos al IVA, tales como facturas y
libros, sugiere la necesidad de hacer ajustes para optimizar la eficiencia del
proceso, promocionando el conocimiento de la normativa que aplica.
Igualmente, el resultado es importante para efectos del presente estudio, ya
que si la población posee la capacitación requerida en materia tributaria así como
de las sanciones por incumplimiento de deberes formales, estará más
comprometida con aplicar cambios con el fin de optimizar los controles en el
proceso de facturación y compras y, de esta manera, evitar las sanciones por ellos
83
conocidas. Así mismo, es una oportunidad para despertar el orden ético y
profesional de la población y su responsabilidad para con la empresa.
En consecuencia, se considera que el desarrollo de un modelo teórico práctico
sobre el cumplimiento de los deberes formales del IVA en los procesos de compras
y facturación para ITR Carros C.A., será de gran utilidad como herramienta para
optimizar los controles sobre dichos procesos.
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
5.1 Presentación de la Propuesta
En la búsqueda de garantizar su mantenimiento y desarrollo productivo en el
mercado, es importante que las organizaciones busquen la estandarización de sus
procesos administrativos y que además cumplan con las disposiciones regulatorias
vigentes, de cara a un desempeño ético y legal. En ello, la participación activa de
los integrantes de la empresa cumple un rol fundamental, debido a que son ellos
quienes ejecutan los procesos.
No obstante, el recurso humano de la empresa requiere conocer y dominar los
procesos y subprocesos, así como, en aquellos casos en los que aplica, las leyes y
regulaciones establecidas que deben cumplirse a nivel empresarial. Es necesario
entonces capacitarles y actualizar su formación especializada, sobre todo en los
aspectos instrumentales que garanticen que las actividades se realicen según ese
comportamiento ético-legal que los directivos esperan para la organización.
En ese orden de ideas, tal como quedó evidenciado en el capítulo anterior, la
ejecución de los procesos de facturación y compras implican una serie de
exigencias que refieren al cumplimiento de deberes formarles para efectos fiscales.
El no cumplimiento de los mismos coloca a la empresa en una posición legal débil
que puede traerle pérdidas cuantitativas y cualitativas importantes.
Es así que la presente propuesta se orienta precisamente a ofrecerle a
ITR Carros C.A., una alternativa viable para la optimización de los controles
internos en los procesos de facturación y compras con base al cumplimiento de los
deberes formales del IVA. De esta manera, se espera facilitar las comunicaciones
sobre cómo operar, permitir el traspaso de tareas entre funciones en momentos
coyunturales y posibilitar indicadores comparativos de desempeño. Incluso, poder
establecer sistemas uniformes para comportamientos orientados hacia la
excelencia durante la ejecución de los procesos administrativos de facturación y
compras de los trabajadores.
85
Así, los directivos podrán optimizar los controles de desempeño y minimizar los
riesgos a los que actualmente están expuestos por incumplimiento de deberes
formales relacionados con el IVA y, por su parte, los empleados adquirirán
confianza para que las labores que realizan en los procesos de facturación y
compras, las hagan según lo esperado. Todo ello contribuirá en beneficio del clima
laboral y del logro de los objetivos corporativos.
5.2 Marco Referencial
La propuesta que se presenta está basada en los lineamientos teóricos de
Pérez (2003), quien señala que el diseño de un sistema de control de gestión inicia
con la implantación del mismo, dirigiendo las operaciones en la empresa,
relacionando los sistemas de planificación, operación, productivo y económico. Bajo
esas premisas, se tomaron en cuenta las necesidades de ajustes de control
detectadas según los resultados obtenidos y analizados en el capítulo precedente,
que pueden estar afectando el estado del proceso de facturación y compras de ITR
Carros C.A. Se hizo una priorización de la información relevante que evidencia el
distanciamiento del comportamiento esperado y que a la vez, en el caso de la
empresa en estudio, también debe normalizarse porque no se cuenta con
estándares preestablecidos.
5.3 Objetivos de la Propuesta
5.3.1 Objetivo General
Optimizar los controles internos en los procesos de facturación y compras con
base al cumplimiento de los deberes formales del IVA para la empresa ITR Carros
C.A. para ser implementado en el año 2015.
5.3.2 Objetivos Específicos
- Desarrollar un modelo teórico práctico tipo instructivo que determine los
procedimientos necesarios en el proceso de facturación y compras para dar
cumplimiento a los deberes formales de la empresa ITR Carros, C.A.
- Contribuir al desarrollo de la administración de la empresa en general,
procurando el adecuado funcionamiento de sus áreas de compras y ventas.
- Implementar, actualizar y evaluar permanentemente el sistema de control
interno y que este se encuentre inmerso en la Organización para el logro de la
misión y objetivos Institucionales
- Determinar la relación costo beneficio en la implantación del modelo
5.4 Estructura de la Propuesta
A continuación se presenta la propuesta de “Instructivo para la optimización de
los controles en el cumplimiento de los deberes formales respecto al IVA”.
87
ITR CARROS, C.A.
INSTRUCTIVO
Pág.
Fecha: _ /_ / _
INSTRUCTIVO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
REALIZADO
REVISADO
APROBADO
FECHA
INSTRUCTIVO PARA EL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES RELACIONADOS
CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Pág. ____
Fecha: _ /_ / _
CONTENIDO
Introducción
Estructura Organizacional de la Empresa
Objetivos General
Objetivos Específicos Contenido:
I. Aspectos Generales
II. Registros Fiscales
III. Registros Contables
IV. Declaración del Impuesto
V. Deberes con la facturación
VI. Gráfico de procesos
VII. Glosario
Anexos
I. Foto libro de compras
II. Foto libro de ventas
III. Modelo de factura
Planilla de declaración
REALIZADO REVISADO APROBADO FECHA
89
INSTRUCTIVO PARA EL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES RELACIONADOS
CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Pág.
Fecha: _ /_ / _
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA.
REALIZADO REVISADO APROBADO FECHA
Junta Directiva
Dpto. Administrativo
Dpto.
Contable
Dpto.
Ventas
Dpto. RRHH
Gerencia General
INSTRUCTIVO PARA EL CUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES RELACIONADOS
CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Pág.
Fecha: _ /_ / _
INTRODUCCIÓN
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), reformada parcialmente a finales del año 2014 y publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria No. 6.152 del 18/11/2014, es amplia y detallada en cuanto a la instrumentación de este impuesto. ITR Carros C.A. como persona jurídica, está adherida a dicha Ley en calidad de sujeto pasivo contribuyente ordinario, de acuerdo con la naturaleza de nuestra actividad económica.
En dicha Ley y en su Reglamento General, se encuentran descritos los deberes formales que la empresa debe observar para el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con este impuesto y se establece la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos sólo cuando existan limitaciones tecnológicas.
Así mismo, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad con lo dispuesto en Ley del IVA y en su Reglamento General, con fecha 8 de noviembre de 2011 dictó la Providencia Administrativa Nº 071 que establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros Documentos, aún vigente. Esta Providencia rige para la emisión de facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito, notas de crédito y los certificados de débito fiscal exonerado.
De esta manera, en congruencia con nuestros principios corporativos y con la firme convicción de realizar una actividad comercial ética y responsable de cara a nuestros clientes, al sector comercial, a la sociedad y al país en general, es imprescindible para la Directiva de ITR Carros C.A. velar por el cumplimiento a cabalidad de los deberes formales y fiscales relacionados con el IVA según lo establecido en la Ley, que especialmente atañe a las actividades diarias relacionadas con los procesos contables de compras y ventas.
Es por ello que se ha considerado la conveniencia de emitir el siguiente instructivo para la operatividad en la aplicación y el cumplimiento de los deberes formales relacionados con el IVA, con el fin de asegurar que nuestro personal cuente con la información necesaria para la ejecución de sus actividades diarias.
Esperamos que la información suministrada resulte relevante y satisfactoria y, en consecuencia, sea aplicada de manera expedita.
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LOS DEBERES FORMALES RELACIONADOS
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OBJETIVOS
Objetivo General
Optimizar el control interno de los procesos contables de compras y ventas de ITR Carros C.A. relacionados con el cumplimiento de los deberes formales y las obligaciones fiscales relativas al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tomando como fundamento lo dispuesto en la Ley del IVA y su Reglamento General, así como toda la normatividad vigente que a tal efecto emita el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Objetivos Específicos
- Contribuir al desarrollo de la administración de la empresa en general,
procurando el adecuado funcionamiento de sus áreas de compras y ventas.
- Implementar, actualizar y evaluar permanentemente el sistema de control interno y que este se encuentre inmerso en la Organización para el logro de la misión y objetivos Institucionales
- Dirigir las actividades diarias de la Gerencia de Administración de ITR Carros C.A. y ser el ordenador que demande el fiel cumplimiento de los deberes formales y obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (IVA), a través de la promoción del flujo de la comunicación de la información pertinente y relevante.
- Garantizar el uso eficiente de los recursos humanos de la Gerencia de Administración y el desempeño adecuado de la actividad diaria, en procura del aseguramiento de la calidad de los procesos contables de compras y facturación y su relación con los deberes formales y las obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) .
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I. ASPECTOS GENERALES Entre las obligaciones que recaen en el contribuyente del IVA se encuentran las de tipo formal y material, donde los deberes formales corresponden a las obligaciones impuestas en la ley y los deberes materiales al pago del tributo.
¿CUÁLES SON LOS DEBERES FORMALES DE LA EMPRESA
RELACIONADOS CON EL IVA? Según lo establece en el artículo 155 el Código Orgánico Tributario vigente, como contribuyentes ordinarios del IVA debemos cumplir con los deberes formales, los cuales son:
- Inscribirnos en los registros correspondientes
- Obligación de llevar libros especiales de compra y venta
- Presentar mensualmente una relación cronológica de las ventas y de las
compras
- Obligación de emitir facturas electrónicas por las transacciones de ventas - Declarar y pagar el impuesto en los períodos establecidos por la ley
- Conservar documentos en buen estado a fines de posibles fiscalizaciones
- Comparecer ante las oficinas del SENIAT cuando así sea requerido
- Dar cumplimiento a las normativas legales dictadas por el SENIAT
- Exhibir en las oficinas el RIF, las declaraciones y pagos de impuestos - Otros
¿QUÉ PASA SI NO SE CUMPLE CON LOS DEBERES FORMALES
RELACIONADOS CON EL IVA? Ambas obligaciones, deberes formales y deberes fiscales, tienen que ejercerse por parte de los contribuyentes para no caer en infracción tributaria y ser sancionados por el SENIAT, ente que tiene una serie de potestades para fiscalizar, recaudar, determinar y sancionar en caso de incumplimientos. De allí que los deberes formales están asociados con el control de los tributos.
Cuando los contribuyentes no cumplen con los deberes formales exigidos por la normativa legal, corren el riesgo de ser sancionados por cometer un ilícito tributario.
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II. REGISTROS FISCALES
¿QUÉ UTILIDAD TIENE EL REGISTRARSE EN EL PORTAL FISCAL DEL SENIAT?
Cuando se está inscrito en el Portal fiscal del SENIAT, se puede hacer uso de los servicios tributarios de ese organismo, tales como declaraciones, consultas de estados de cuentas, consultas de RIF y autorización de pagos.
¿CÓMO SE HACE EL REGISTRO EN EL PORTAL FISCAL DEL
SENIAT?
Como contribuyente persona jurídica, se deben cumplir con los lineamientos para registrarse como se indica más adelante, donde también se debe obtener un código de usuario que será asignado a la empresa a través del Representante ante el SENIAT. Para esto, el Representante debe apersonarse en la Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT, con los recaudos detallados a continuación:
- Documento Constitutivo debidamente registrado.
- Poder notariado del Representante Legal (sólo cuando no estuviere definido en los Estatutos Sociales o haya designado a un tercero).
- Número de RIF de la empresa y del Representante Legal o autorizado y Cédula de Identidad del Representante Legal o autorizado.
- Recibida la clave vía correo electrónico, la misma es modificable cada vez que el contribuyente lo desee. En caso de olvido o pérdida de ambos elementos (usuario y clave), el contribuyente podrá utilizar las ayudas del Portal y recuperar los datos.
Igualmente, se deberán seguir los siguientes pasos para el registro:
- Dirigirse a la Gerencia Regional de Tributos Internos - Área de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, con los recaudos indicados.
- Presentar a través de su Representante Legal, original y copia de los recaudos siguientes:
- Documento Constitutivo debidamente registrado.
- Poder notariado del Representante Legal (sólo cuando no estuviere definido en los Estatutos Sociales o haya designado a un tercero).
- Números de RIF de la empresa y del Representante Legal o autorizado y Cédula de Identidad del Representante Legal o autorizado
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- Una vez realizado el registro, recibe: (a) los documentos Responsabilidad de uso del Portal Fiscal y Certificación de Inscripción, (b) por correo declarado domicilio electrónico, el código de Usuario y la Clave temporal para registrarse en el portal.
- El Representante Legal deberá, a la brevedad posible, registrarse en el Portal Fiscal utilizando el Código y la Clave suministrados y proceder acceder a la opción de Editar Perfil para cambiar su Clave.
- Una vez que cumpla con el proceso de Registro en el Portal Fiscal del SENIAT, usted podrá realizar las Declaraciones, Declaraciones Informativas y consultas de los diferentes Impuestos que se vayan implantando en Web.
¿CÓMO HACER EL REGISTRO DE INFORMACIÓN FISCAL (RIF)?
En cumplimiento con el artículo 52 de la Ley del IVA, para solicitar por primera vez el RIF, se debe ingresar al portal web del SENIAT en el siguiente enlace: http://contribuyente.seniat.gob.ve/rifcontribuyente/logincontribuyente.do y rellenar los datos que se solicitan, tal como se muestra en la siguiente pantalla:
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Una vez relleno e impreso el Formulario electrónico anterior, el Representante Legal o representante de la empresa acudirá ante las oficinas del SENIAT a fin de presentar los siguientes recaudos:
- Formulario de inscripción emitido por el sistema.
- Original y copia del Documento Constitutivo debidamente registrado y publicado (excepto para las sociedades civiles que no requieren publicación).
- Original y copia de la última Acta de Asamblea.
- Original y copia del Poder del Representante Legal (sólo cuando su carácter no fuera acreditado en los estatutos sociales).
- Original y copia de la autorización de SUDEBAN (En los casos de Bancos o Instituciones Financieras).
- Original y copia del Documento Probatorio del domicilio fiscal (Recibo o factura de Servicios Básicos,
- Contrato de Alquiler o cualquier otro documento que avale el nuevo domicilio).
- Copia de la Cédula de Identidad del representante legal, socios y directivos.
- El representante legal, los socios y directivos; deben encontrarse inscritos en el Registro Único de Información Fiscal R.I.F., con antelación al trámite de Inscripción de la Persona Jurídica (Sociedad Mercantiles y Civiles).
¿CÓMO HACER LA ACTUALIZACIÓN DEL RIF?
En cumplimiento del artículo 53 de la Ley del IVA, debemos comunicar al SENIAT cualquier cambio realizado en los datos básicos proporcionados al Registro.
De esta manera, igual que en el caso anterior, la actualización empieza desde el
sitio web del SENIAT, haciendo clic en SENIAT En Línea, se escoge la opción
“Persona Jurídica”, ingresando con el nombre de usuario y contraseña.
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Como persona jurídica deberá colocarse lo siguiente:
1. En “Datos Básicos” se podrá actualizar los siguientes campos: razón social, clase de empresa, tipo de sociedad, domiciliado en el país, nacionalidad, siglas y correo electrónico.
2. En “Direcciones” se podrá actualizar el domicilio fiscal, así como ingresar o eliminar establecimiento, sucursal, etc.
3. En la opción “Relaciones” se podrá actualizar los datos del representante legal, así como ingresar o eliminar socios, directivos.
4. En la opción “Registro Mercantil” se actualizan los datos de creación en el registro o constitución.
Una vez que se modifiquen o agreguen los datos en cada una de estas opciones,
debe hacerse clic en el botón “Actualizar” antes de pasar la siguiente opción. Cuando
todos estos pasos estén completados el sistema emitirá un mensaje, se deberá
hacer clic en una opción llamada “Ver Planilla”, ésta podrá imprimirse; deberá ser
firmada y entregada con los recaudos correspondientes en la Gerencia Regional de
Tributos Internos que corresponda, de acuerdo al domicilio fiscal. Los requisitos que
deben anexarse aparecen indicados en la planilla.
Para sociedades mercantiles, casi siempre suelen ser los siguientes:
1. Si se trata de un Cambio de Domicilio Fiscal:
- Formulario de actualización emitido por el sistema
- Copia del Acta de Asamblea donde conste el cambio de domicilio fiscal debidamente registrada y publicada en el Registro Mercantil de la nueva jurisdicción cuando el contribuyente se traslade a otra jurisdicción (excepto para las sociedades civiles que no requieren publicación).
- Original y copia del Documento probatorio del domicilio fiscal (Recibo o factura de Servicios Básicos, Contrato de Alquiler o cualquier otro documento que avale el nuevo domicilio, cuando el contribuyente cambie su domicilio fiscal dentro de la jurisdicción.
2. Si se trata de un cambio de Razón Social o Representante Legal/Socios y Directivos, los requisitos son:
- Formulario de actualización emitido por el sistema
- Original y copia del Acta de Asamblea debidamente registrada y publicada en
la cual conste las modificaciones.
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- Copia de la cédula de identidad de los nuevos socios y/o directivos.
- Copia de la cédula de identidad del Representante Legal.
El representante legal, así como los nuevos socios y/o directivos, deben encontrarse Inscritos en el Registro Único de Información Fiscal R.I.F., con antelación al trámite de Actualización.
El RIF es personal e intransferible; su período de vigencia es de tres (3) años, y es contado a partir de la fecha de emisión. Su renovación se tiene que realizar en un lapso no mayor de treinta (30) días hábiles, después de su fecha de vencimiento.
III. REGISTROS CONTABLES
¿QUÉ REGISTROS CONTABLES DE COMPRA Y VENTAS SE HARÁN?
Según Ley del IVA, los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y de sus normas reglamentarias. En especial, se deberá registrar contablemente lo siguiente:
- Todas las operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley
- Las nuevas facturas o documentos equivalentes
- Las notas de crédito y débito que se emitan o reciban.
Los registros se harán de la siguiente manera:
- Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas
- Las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
¿LOS “LIBROS ESPECIALES DE COMPRA Y VENTA” SON LOS
MISMOS QUE INDICA EL CÓDIGO DE COMERCIO?
No. Según el artículo 56 de la Ley del IVA y ratificado en el Reglamento General, los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio, debemos llevar un Libro Especial de Compras y otro de Ventas.
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¿QUÉ INFORMACIÓN SE REGISTRARÁ EN LOS LIBROS DE COMPRA Y DE VENTAS?
En los Libros de Compra y de Ventas se harán los siguientes registros, bajo las siguientes condiciones:
1. Registrar cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a las operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones
2. Todos esos registros deben estar documentados por facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepción de servicios.
3. Los Libros deberán mantenerse permanentemente en la sede fiscal de ITR Carros C.A.
4. Al final de cada mes, se hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando:
- El monto de la base imponible
- El monto del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes
- El débito y el crédito fiscal
- Un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto
- Un resumen del monto de las exportaciones de bienes y servicios, si las
hay.
Estos resúmenes deberán coincidir con los datos que se indicarán en el Formulario de Declaración y Pago, medios y sistemas autorizados por el SENIAT para la declaración y pago mensual del impuesto.
¿QUÉ HACER CON LOS DOCUMENTOS SOPORTE UNA VEZ REALIZADOS LOS REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS?
Según lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley del IVA y el artículo 73 del Reglamento,
los registros y libros citados, llevados en forma manual o automatizados, debemos
conservarlos en forma ordenada mientras no esté prescrita la obligación. Ello incluye
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros.
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¿QUÉ DATOS SE DEBEN INCLUIR EN LOS REGISTROS EN EL LIBRO DE COMPRAS?
Según el artículo 56 de la Ley del IVA, se deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, dejando constancia, según el Reglamento, de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de servicios provenientes del exterior.
b) Iguales datos deberán registrarse de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
b) El número de control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeración.
c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.
d) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el monto de la base imponible y del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto de la base imponible y del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
Se determina el total de cada columna, para realizar el pase a la planilla correspondiente.
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¿QUÉ DATOS SE DEBEN INCLUIR EN LOS REGISTROS EN EL LIBRO DE VENTAS?
Según el artículo 56 de la Ley del IVA, se deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia, según el Reglamento General, de los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.
b) El número de control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeración.
c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
d) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
e) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando:
- Las gravadas
- Las exentas
- Las exoneradas o no sujetas al impuesto
Registrando además el monto de la base imponible y del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
f) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.
Se determina el total de cada columna, para realizar el pase a la planilla correspondiente.
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IV. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
¿CUÁNDO SE DEBE HACER LA DECLARACIÓN DEL IVA? Según el artículo 47 de la Ley del IVA, estamos obligados a declarar y pagar el IVA. La Declaración del IVA debemos hacerla los primeros 15 días hábiles del mes siguiente al período declarado.
¿CÓMO SE REALIZA LA DECLARACIÓN DEL IVA?
Se realiza en la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas y el monto del débito fiscal (monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las compras y el Crédito Fiscal (monto del IVA de las facturas de compras).
Cuando el monto del Débito Fiscal es mayor que el del Crédito Fiscal, entonces por diferencia se obtiene el monto a pagar; cuando es el caso contrario, la diferencia es denominada excedente de crédito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente sumada al monto del crédito fiscal correspondiente a ese mes.
En el cálculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante denominada IVA retenido. El Gobierno Nacional, dejó establecido quiénes eran los contribuyentes especiales e institutos encargados de ser agentes de retención del IVA. Ellos retienen a las personas que les prestan sus servicios o venden sus mercancías, el 75% del monto del IVA contenido en la factura o el 100% según sea el caso.
El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla correspondiente y va a servir para rebajar el impuesto a pagar por concepto de IVA.
Cuando la cantidad de IVA retenido es mayor que el impuesto a pagar, el monto excedente queda sumado para la planilla del mes siguiente, hasta que sea consumido, y si hay retenciones hechas en ese período, se suma con el saldo anterior.
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V. DEBERES CON LA FACTURACIÓN Según lo dicta el artículo 54 de la Ley del IVA, estamos obligados a emitir factura por nuestras ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. Así mismo, se estableció la obligatoriedad de facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos sólo cuando existan limitaciones tecnológicas.
En cumplimiento con la Ley, ITR Carros C.A. ha implementado dicha facturación electrónica, entendida según el artículo 7 de la Providencia 0071 del SENIAT, como aquella realizada con el apoyo de una herramienta tecnológica informática que permite imprimir la información correspondiente a las operaciones realizadas, sobre los formatos o formas libres elaborados por las imprentas autorizadas.
Adicionalmente, en cumplimiento al artículo 62 del Reglamento de la Ley del IVA, y del artículo 13 de la Providencia 0071 del SENIAT, todas las facturas emitidas por ITR Carros C.A. deberán cumplir con los siguientes requisitos:
- Contener la denominación de “factura”. - Numeración consecutiva y única.
- Número de control preimpreso.
- Total de los números de control asignados, expresado de la siguiente manera
“desde el nº… hasta el nº…”.
- Razón social, domicilio fiscal y número de RIF de ITR Carros C.A.
- Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.
- Nombre y apellido o razón social y número de RIF del cliente. Podrá prescindirse del número de RIF cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o receptor.
- Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda expresarse.
- Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el IVA, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter “e” separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (e).
- En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o
remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones
y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor.
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- Especificación del monto total de la base imponible del IVA, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.
- Especificación del monto total del IVA, discriminado según la alícuota indicando
el porcentaje aplicable.
- Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
- Contener la frase “sin derecho a crédito fiscal”, cuando se trate de las copias de las facturas.
- En los casos de operaciones gravadas con el IVA, cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable.
- Razón social y el número de RIF de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de la providencia administrativa de autorización.
- Fecha de elaboración de los formatos o formas libres por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dígitos.
¿QUÉ ESTABLECE LA LEY EN CUANTO A LAS ÓRDENES DE DESPACHO O DE ENTREGA?
Según el artículo 20 de la Providencia 0071 del SENIAT, las órdenes de entrega o guías de despacho no representan ventas. En los casos en que la Ley del IVA disponga la posibilidad de amparar operaciones de ventas mediante órdenes de entrega o guías de despacho, deberemos emitir la respectiva factura dentro del mismo período de imposición, haciendo referencia a la orden de entrega o guía de despacho que soportó la entrega de bienes, excepto para las facturas impresas a través de máquinas fiscales
¿QUÉ REQUISITOS DEBEN CUMPLIR LAS ÓRDENES DE DESPACHO O DE ENTREGA?
Según el artículo 21 de la Providencia 0071 del SENIAT, las órdenes de despacho o notas de entrega que se emitan en ITR Carros C.A. deberán cumplir con los siguientes requisitos:
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- El original y las copias de las órdenes de entregas o guías de despacho que se
emitan, deben contener los enunciados “Orden de Entrega” o “Guía de
Despacho”
- Los mismos requisitos indicados para las facturas
- La expresión “sin derecho a crédito fiscal”
- Deben detallarse los bienes que se trasladan, señalando la capacidad, peso o volumen, descripción, características y su precio
- En los traslados que no representen ventas puede omitirse el precio, indicándose el motivo. Igualmente, debe indicarse el nombre y apellido o razón social y el número de RIF del receptor de los bienes, o en su caso, del mismo emisor.
¿QUÉ ESTABLECE LA LEY EN CUANTO A LAS NOTAS DE DÉBITO Y
DE CRÉDITO?
Según el artículo 22 de la Providencia 0071 del SENIAT, las notas de débito o de
crédito debemos emitirlas en el caso de ventas que quedaren sin efecto parcial o
totalmente u originen un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron
facturas. En todos los casos, el original y las copias de las notas de débito y de
crédito, deben contener el enunciado: “Nota de Débito” o “Nota de Crédito”.
¿QUÉ REQUISITOS DEBEN CUMPLIR LAS NOTAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO EMITIDAS POR LA EMPRESA?
Según el artículo 23 de la Providencia 0071 del SENIAT, las notas de débito y de crédito emitidas, deben cumplir con los mismos requisitos de las facturas y de las notas de entrega o de despacho, según aplique. Igualmente, deben hacer referencia a la fecha, número y monto de la factura que soportó la operación.
¿QUÉ OTROS REQUISITOS DEBEN OBSERVARSE EN LOS
DOCUMENTOS DE FACTURACIÓN? Para dar fiel cumplimiento a los artículos 29 al 44 de la Providencia 0071 del SENIAT, todos los documentos de la facturación (facturas, notas de despacho o entrega, notas de débito o de crédito) deben cumplir con los siguientes requisitos:
- El original y las copias de los documentos que se emitan deben poseer el mismo
número de control
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- La fecha de emisión de los documentos debe estructurarse con el siguiente formato: DDMMAAAA, donde DD serán los dos (2) dígitos del día, MM serán los dos (2) dígitos del mes y AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año. Los dígitos podrán separarse mediante caracteres en blanco o separadores entre ellos, tales como puntos, guiones y barras, entre otros.
- Mientras no esté prescrita la obligación tributaria, los originales de las facturas y otros documentos que sean anulados, junto con su copia, deben ser conservados a disposición del SENIAT.
- Cuando hayamos cambiado de nombre, razón social o de domicilio y esta información se encuentre preimpresa en las facturas y otros documentos, éstos sólo pueden ser utilizados hasta por treinta días continuos luego de producido el cambio o hasta agotar su existencia, lo que ocurra primero.
- Las facturas y otros documentos que hubieren sido elaborados por imprentas cuya autorización sea posteriormente revocada pueden ser utilizados válidamente hasta agotar su existencia.
- Las facturas y otros documentos que no hayan sido utilizados deben ser destruidos, previa autorización de la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente a nuestra jurisdicción, que será gestionada por nuestro Representante ante el SENIAT, cuando:
- Se encontraren dañados de modo que resulte imposible su utilización.
- No puedan utilizarse por disposición del SENIAT
- Se produzcan cambios en nuestros datos de identificación fiscal
- Las facturas y otros documentos que se emitan no deben tener tachaduras ni enmendaduras, salvo en los casos que autorice el SENIAT
- Mientras no esté prescrita la obligación tributaria, los datos contenidos en las facturas y otros documentos deben ser legibles y permanecer sin alteraciones.
- En los casos en que la pérdida de la factura, nota de débito o nota de crédito, obedezca a circunstancias no imputables a la empresa, tendrán el mismo valor probatorio que los originales, las certificaciones de las copias que, bajo fe de juramento, emitan los proveedores de los bienes y servicios. El SENIAT deberá autorizarlo por escrito.
- La numeración de control es consecutiva y única para la empresa y está conformada por dos (2) campos, un identificador de dos (2) dígitos y un secuencial numérico de hasta ocho (8) dígitos.
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FORMALES RELACIONADOS CON EL
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VI. GRAFICO DE PROCESOS
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VII. GLOSARIO
Alícuota. Cantidad fija, tanto por ciento (%) o escala de cantidades que constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
Anualidad / año fiscal / período contable. Período de doce meses seleccionado como ejercicio anual a efectos contables y fiscales.
Autoliquidación. Procedimiento a través del cual el sujeto pasivo
determina la cuantía de su obligación tributaria.
Base gravable o imponible. Valor numérico sobre el cual se aplica la
alícuota del gravamen. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de tributos.
Contribuyente. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.
Crédito fiscal. Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del débito fiscal para la determinación del monto a pagar. En otras palabras es el IVA que se le aplica a la Base imponible al momento de realizar una compra.
Débito fiscal. Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. Resulta de aplicar la alícuota del impuesto a la base imponible de cada una de las operaciones gravadas que se refieran a las ventas.
Declaración fiscal. Documento suscrito por los sujetos pasivos en el que se da a conocer a la Administración Tributaria que han concurrido las circunstancias y elementos constitutivos, en su caso, de un hecho imponible.
Exención. Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario "Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley".
Exoneración. Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario (COT)
"Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley". Las
exoneraciones del IVA deben ser establecidas por tiempo determinado, el
cual será de cinco (5 años), renovadas solo por dicho plazo (COT, Art. 75).
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LOS DEBERES FORMALES RELACIONADOS
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Gravamen. Carga u obligación impuesta sobre un bien. Jurídicamente
las exenciones del IVA en Venezuela, son establecidas a través de la Ley.
Las exoneraciones del IVA en Venezuela, son establecidas a través de
Decretos.
Mora. Retraso culpable o deliberado en el cumplimiento de una obligación
o deber.
Multa. Hace referencia a aquellas sanciones que se pueden aplicar en diferentes tipos de situaciones pero que normalmente se vinculan a errores cometidos en distintos ejercicios que se practique.
Período de imposición. Según el artículo 32 de la Ley del IVA establece que el impuesto causado a favor del Fisco Nacional, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.
Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace referencia, deberán ser presentadas dentro de los quince (15) días continuos del mes siguiente al período de imposición.
Retención. Proceso de deducir del pago una cantidad especificada por la ley o por su reglamento que representa los impuestos estimados del individuo.
Retención. Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es agente de retención, este agente de retención va a retener cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la declaración de IVA. Este te paga de menos y te da un comprobante de retención. Ese comprobante se toma como un pago del impuesto que retuvieron. En resumen: se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.
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ANEXOS
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5.5 Relación Costo Beneficio de la Propuesta
ITR Carros, C.A. suministrará todo el equipo tecnológico necesario
(computadoras, impresoras, fotocopiadoras, entre otros) documentación
técnica, instalaciones, mobiliario y papelería. Asimismo, cubrirá los gastos
relacionado con la elaboración de quince instructivos debidamente
encuadernados, motivo por el cual dentro de la propuesta solo se estimarán
costos de horas hombres, es decir, el pago de un Licenciado en
Administración especialista tributario, suministrado por una empresa
outsourcing para la supervisión e inducción del personal vinculado a la
propuesta. Se evaluara trimestralmente el desarrollo de la propuesta.
Cuadro 17
Servicios profesionales externos
Descripción Tiempo/Horas Precio unitario Bs. Total Bs.
Profesional de la Administración
Especialista Tributario
20 4.500 90.000
Fuente: Empresa SIANCO 2015 (División de capacitación recursos humanos)
Cuadro 18
Costos de insumos
Descripción Cantidad de
instructivos
Costo unitario
instructivos Bs. Total Bs.
Uso de computadoras,
impresora, fotocopiadora,
mobiliario, papelería y encuadernado
15 2.000 30.000
Fuente: Departamento de Contabilidad ITR Carros, C.A 2015
114
TOTAL COSTO ELABORACION E IMPLEMNNTACION DEL
INSTRUCTIVO Bs. 120.000
De acuerdo con lo mostrado en el cuadro anterior, la propuesta de
“Instructivo para el cumplimiento de los deberes formales relacionados con el
IVA”, es factible desde los puntos de vista técnico y material, ya que estos
recursos se encuentran a disposición en la mima empresa y, en caso de
fallar esta previsión, son ubicables en el territorio del Área Metropolitana de
Caracas e incluso a nivel nacional.
Para establecer algún parámetro, se compara la inversión en el
instructivo versus las ventas netas de la empresa según declaración de ISLR
2014:
120.000 Bs. / 3.140.642,37 = 0,038 equivalente al 3,8 %
De esta manera, las necesidades inmediatas de reajuste en la estructura,
así como de mejorar el ambiente organizacional y la complacencia de los
colaboradores orientada al fortalecimiento de su desempeño, van a ser
particularmente mejorados con la implementación del Instructivo, lo cual sin
lugar a dudas, va a repercutir favorablemente en la productividad de la
Gerencia de Administración de ITR Carros, C.A.
Bajo esa perspectiva, ITR Carros C.A. es una mediana empresa que aun
teniendo pocos años en el mercado, ha logrado cierta estabilidad y
capacidad financiera, la cual, según el criterio de los accionistas, les permite
disponer del capital efectivo necesario para realizar la implementación de la
propuesta, en tanto perciben que el monto total de la propuesta no
representa mayor inversión versus los beneficios a obtener. Asimismo,
115
cuenta con las herramientas técnicas necesarias de mayor valor, como
computadoras, equipos de artes gráficas, la infraestructura y los recursos
humanos. En cuanto a los gastos propios de la implementación de la
estrategia, de acuerdo con la información de los ejecutivos de la empresa,
está dentro de lo dispuesto como gastos corrientes presupuestados
116
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
El objetivo fundamental de este trabajo de grado fue hacer un diagnóstico
sobre la situación de la empresa ITR CARROS, C.A. con el objeto de
determinar las deficiencias en los procedimientos de facturación y compras
relacionados estos con el cumplimiento del deber formal del impuesto al valor
agregado con el objeto de optimizar dichos procesos de facturación y compra
que permitieran mejorar dichos procesos y así evitar sanciones.
De la misma manera, una vez diagnosticado el problema se identificaron
las desviaciones y debilidades existentes en los procesos con lo cual se le
dio apertura a la propuesta de elaboración de un instructivo para determinar
específicamente los procedimientos necesarios y obligatorios en las compras
y ventas
En esta investigación se llegó a la conclusión que desarrollar un modelo
teórico practico, en este caso bajo la forma de instructivo, resulta
indispensable para la empresa, ya que este logra la mayor eficiencia de los
recursos, tanto humanos como financieros, facilitando la estandarización de
los procesos y evita desviaciones con respecto a las regulaciones y
disposiciones legales vigentes en materia tributaria.
Por otra parte se puede concluir que sin una debida preparación e
inducción del personal, particularmente en la materia tributaria, acarrea
costos innecesarios en la figura de multas y sanciones tributarias, que
actualmente son muy onerosas. Al tener claro los trabajadores los
procedimientos administrativos, contables y fiscales en la emisión de facturas
y recepción de compras, la empresa estará libre de penalizaciones o
117
sanciones por parte del fisco. Así mismo evitaran conflictos con su línea de
mando directa y la productividad de la empresa aumentara.
En relación a la relación costo beneficio de la propuesta se estimó a
través del departamento de contabilidad de la empresa, los costos asociados
a la propuesta, básicamente de los insumos a utilizar como lo serán,
impresora, fotocopiadoras, papelería, etc. Y el costo asociado a la
elaboración e inducción del instructivo, el cual se hará a través de un
profesional del área contratado específicamente para ello. Esta relación
resulto factible en su aplicación y desarrollo
Como conclusión general se destaca que la implementación de este
instructivo impactara de manera positiva en ITR Carros, C.C. y logrará
impregnar a todas las áreas de la organización de una sensación de
profesionalismo logrando así un mejor, eficaz y eficiente funcionamiento de
todos los departamentos.
Finalmente es importante que el resultado de esta investigación pueda
transcender como modelo teórico que permita a otros investigadores
profundizar mucho más el tema tributario y las organizaciones.
Recomendaciones
- Se recomienda entonces, la implementación de manera inmediata del
modelo teórico “instructivo para el cumplimiento de los deberes
formales relacionados con el impuesto al valor agregado IVA” ya que se
pudo constatar las fuertes debilidades que presenta el departamento
relacionado y los altos costos que acarrea el incumplimiento de los
deberes formales.
- Otra recomendación a considerar, depende de una posible
incorporación de sistemas automatizados especialmente diseñados
para la administración de los tributos.
118
- Adicionalmente se recomienda, mantener un entrenamiento constate y
actualizado en materia tributaria, administrativa y contable para el
personal involucrado en todos estos procedimientos en la empresa ITR
Carros, C.A.
- A nivel académico se sugiere incorporar personal idóneo con perfiles
administrativos que impartan las materias relacionadas desde el punto
de vista administrativo y contable, es decir el aspecto técnico.
119
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123
ANEXOS
124
Anexo A. Instrumento aplicado
(Para ser aplicado a los Administradores de la empresa)
1. ¿Conoce usted el Registro de Información Fiscal?
___ Si
___ No
2. ¿Conoce Usted los requisitos que debe contener una factura fiscal de tipo
forma libre?
___ Si
___ No
3. ¿Conoce Ud. los libros especiales en materia de IVA?
___ Si
___ No
4. ¿Tiene conocimiento de los requisitos para llevar los libros de compra y de
venta?
___ Si
___ No
5. ¿Conoce usted el orden cronológico que deben tener los libros de compra
y venta de acuerdo a la facturación?
___ Si
___ No
6. ¿Conoce usted los periodos de imposición de la declaración del IVA?
___ Si
___ No
7. ¿Conoce Usted los requisitos que debe contener una factura según
providencia 00071?
___ Si
___ No
125
8. ¿Conoce usted la Providencia de los deberes formales de los
contribuyentes del IVA?
___ Si
___ No
9. ¿Tiene conocimiento acerca de cómo se realiza la retención del Impuesto
al Valor Agregado y elaborar la facturación?
___ Si
___ No
10. ¿Conoce todas las funciones de las que se debe encargar el
departamento contable respecto al IVA y facturación?
___ Si
___ No
11. ¿Tiene usted conocimiento de las alícuotas existentes en el IVA y a qué
tipo de operaciones se le aplicarán?
___ Si
___ No
12. ¿Sabe usted cuándo se debe realizar la Retención del IVA?
___ Si
___ No
13. ¿Conoce usted las sanciones aplicables, al emitir una factura sin alguno
de los requisitos?
___ Si
___ No
14. ¿Conoce usted la cuantía de multas que se aplica a la empresa por los
retrasos en la declaración del IVA y facturas anuladas?
___ Si
___ No
15. ¿La empresa cuenta con un manual informativo en materia de Retención
del IVA y facturación?
126
Anexo B. Certificados de Validación de Instrumento