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Objetivos de aprendizaje Conocer el conjunto de obligaciones y deberes que
recaen sobre los empresarios
Saber cuándo es necesario acudir al Registro mercantil
Poder acceder y utilizar la información registral
Conocer el funcionamiento del Registro mercantil
Comprender la dimensión jurídica de la contabilidad
Determinar los libros concretos que un concreto empresario mercantil ha de llevar obligatoriamente
Conocer el régimen jurídico de la auditoria de cuentas
Determinar cuándo es obligatoria o voluntaria una auditoria de cuentas
206/07/2010 Juan Bataller (dir.), Luis Gallego, Mario Pérez
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Contenidos
1. Contenido del estatuto del empresario
mercantil
2. El Registro mercantil
3. La contabilidad y la auditoria de cuentas
4. Los colaboradores del empresario
4.1. Dependientes
4.2. Independientes
5. La responsabilidad civil del empresario
06/07/2010 Juan Bataller (dir.), Luis Gallego, Mario Pérez
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1. Contenido del estatuto
Estatuto jurídico
El ordenamiento jurídico atribuye una serie status especial (= conjunto de derechos y obligaciones) a aquellas personas que sean calificadas como empresario mercantil
Justificación:
Realiza en masa una actividad profesional
Recurre al crédito y a la confianza ajenos
Los terceros con quienes se relaciona para hacer posible la actividad y el crédito ajeno pueden verse perjudicados
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1. Contenido del estatutoObligaciones profesionales
Llevar una contabilidad y documentar sus
operaciones
Sometidos a publicidad jurídica (= RM y BORME)
Algunos empresarios están sometidos a
obligaciones especiales (p. ej. entidades de
crédito)
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2. El Registro mercantil
Concepto
Oficina pública cuyas anotaciones tienen la finalidad
de hacerse públicas en el tráfico mercantil por lo
que el derecho le confiere una especial eficacia
Justificación
La actividad empresarial exige rodearla de un sistema
de publicidad que permita conocer con rapidez y
certidumbre los más importantes datos referentes
a los sujetos, a sus cambios y a ciertos aspectos del
tráfico que realizan
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2. El Registro mercantil
Funciones
Instrumento de publicidad de determinadas
situaciones jurídicas de los empresarios
mercantiles (p. ej. cese de la condición de
empresario)
Legalizar los libros de los empresarios
Depósito y publicidad de las cuentas anuales
Nombramiento de expertos independientes (p.
ej. aportaciones no dinerarias)
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2. El Registro mercantil
Sujetos
Obligados: art. 81 RRM (las sociedades
mercantiles y otros)
Facultativo: empresario individual
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2. El Registro mercantilPublicidad formal:
El público tiene acceso a lo inscrito en el Registro
mercantil
Cualquier persona puede solicitar copia o nota
simple informativa o certificación
Registro mercantil
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2. El Registro mercantil: organización
RMC: BORME y Denominaciones
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2. El Registro mercantil: principios
1. PUBLICIDAD MATERIAL:
Aspecto positivo (efectos inscripción): una vez
inscrito y publicado en el BORME, el acto es
oponible a terceros (art. 21 Ccom)
Aspecto negativo (falta de inscripción):
Los terceros de buena fe podrán alegar en su favor el
hecho no inscrito en lo que les sea favorable
(p. ej. si contrató con un administrador nombrado por
la junta general, aunque todavía no esté inscrito en el
Registro mercantil, el contrato vincula a la sociedad)
La falta de inscripción del acto no podrá ser alegada por
quien esté obligado a promoverla
(p. ej. si figura todavía en el Registro mercantil un
administrador aunque ya haya sido cesado por la
junta general y contrata con él un tercero de buena
fe, el contrato vincula a la sociedad)
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2. El Registro mercantil: principios
2. LEGALIDAD
No debe tener acceso al Registro mercantil ni
actos ni contratos que no respeten el
ordenamiento jurídico
El registrador debe calificar el acto (art. 6
Reglamento Registro Mercantil)
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2. El Registro mercantil: principios
2. LEGALIDAD
PresentaciónAsiento
presentaciónCalificación
Inscripción
Subsanación
Denegación
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2. El Registro mercantil: principios
3. PRESUNCIÓN DE VALIDEZ
Art. 20 Código de comercio
Una vez inscrito, se presume
válido
La inscripción no convalida la
ineficacia del acto
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2. El Registro mercantil: principios
3. PRESUNCIÓN DE VALIDEZ
La declaración judicial de nulidad no puede perjudicar los derechos adquiridos por terceros de buena fe
La inscripción tiene eficacia declarativa (= la situación jurídica se perfecciona con independencia de la inscripción).
Ej. La inscripción del nombramiento de un gerente
Excepción hay inscripciones con eficacia constitutiva (= la situación jurídica surge de la propia inscripción)
Ej. La inscripción de la sociedad mercantil le dota de personalidad jurídica
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3. La contabilidadAspectos
1. Es un aspecto de la actividad empresarial de organización consistente en registrar las operaciones económicas, en cumplimiento de un deber público, mediante declaraciones de conocimiento realizadas por el empresario individual o por los representantes legales de las personas jurídicas
2. La actividad contable es objeto de una ciencia que produce una técnica contable (p. ej. vocabulario propio, soluciones peculiares, etc.)
3. Es un sistema de información objetiva dirigida a terceros (p. ej. acreedores, inversores, trabajadores de la empresa, etc.)
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3. La contabilidad
Fines
Interés propio permite una adecuada
organización empresarial
Interés de tercero permite conocer su
situación financiera y patrimonial
Interés del Estado por razones fiscales
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3. La contabilidad
Deber público de contabilidad
Empresarios mercantiles
Individuales
Sociales
Personas jurídicas cuya ley de regulación se lo
impone expresamente (p. ej. fundaciones).
No se exige ni a profesionales ni a empresarios no
mercantiles
3. La contabilidad
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Las NIC/NIIF
Reglas elaboradas por una agencia internacional independiente sin capacidad para imponer coactivamente su cumplimiento.
Los Reglamentos comunitarios
Su incorporación como fuente del Derecho se produjo en la Unión Europea a través de Reglamentos
Las Directivas comunitarias
Antes de las NIC/NIIF se promulgaron Directivas comunitarias que contienen el Derecho europeo de las cuentas anuales, que fueron transpuestas a nuestro ordenamiento jurídico a través de diferentes reformas legislativas.
Mostrar una imagen verdadera y fiel de la situación financiera y patrimonial y del resultado de la sociedad
Auditoria de las cuentas
Publicidad de las cuentas (depósito en el RM y anuncio en el BORME)
La Ley
arts. 34 y siguientes del Código de comercio regulan los documentos contables y los criterios para su elaboración.
los arts. 253 y siguientes de la Ley de Sociedades de capital se ocupan de la formulación, auditoría, aprobación, depósito y publicación de las cuentas anuales.
Tampoco podemos olvidar la Ley de auditoría de cuentas.
Finalmente, el Código Penal tipifica diferentes tipos delictivos relacionados con la contabilidad:
3. La contabilidad
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Los reglamentos (españoles)
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, como el
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas.
Asimismo, tampoco podemos olvidar el Reglamento del Registro Mercantil y el Reglamento de desarrollo de la Ley de auditoría.
Otras normas de desarrollo
Administraciones independientes tienen competencias para normativas de desarrollo, de especial importancia las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)
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3. La contabilidad: forma de
llevar la contabilidad Requisitos subjetivos: art. 25.2 Código de
comercio
Requisitos formales
Extrínsecos: arts. 27 Código de comercio y 329 y
ss Reglamento Registro Mercantil
Intrínsecos: art. 29 Código de comercio
Deber de conservación: art. 30 Código de
comercio
La contabilidad es secreta: art. 32 Código de
comercio
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3. La contabilidad:
dimensión normativa
La contabilidad formal (principios jurídicos de la
contabilidad)
La contabilidad material (valoración económica
de los hechos contables)
El principio de imagen fiel (art. 34.2 Ccom)
representa el centro del sistema de la
contabilidad formal
Ahora bien, la contabilización de las operaciones
se efectuarán atendiendo a su realidad
económica y no solo a su forma jurídica
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3. La contabilidad
La contabilidad formal
1.Principio de claridad
2.Principio de exactitud
3.Principio de veracidad
4.Principio de responsabilidad
5.Principio de secreto contable
6.Principio de verificación o auditoria externa
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3. La contabilidadLa contabilidad material
1. Principio de empresa en funcionamiento (art. 38.1.a Ccom)
2. Principio de uniformidad (art. 38.1.b Ccom)
3. Principio de prudencia (art. 38.1.c Ccom)
4. Principio de correlación (art. 38.1.d Ccom)
5. Principio de valoración separada (art. 38.1.e Ccom)
6. Principio de precio de adquisición o de coste de producción (art. 38.1.f Ccom)
7. Principio de fiabilidad (art. 38.1.g Ccom)
8. Principio de la moneda del entorno (art. 38.1.h Ccom)
9. Principio de valor razonable (art. 38 bis Ccom)
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3. La contabilidadLibros obligatorios de los empresarios
Libros contables (Diario, Inventarios y cuentas anuales): contienen
declaraciones de conocimiento
Libros corporativos (Libro de actas, Libro de acciones nominativas en la
SA, Libro de socios en la SL): documentan negocios jurídicos
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3. La contabilidad
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3. La contabilidad
Balance
Comprenderá con la debida separación el
activo, el pasivo y el patrimonio neto
Activo: activo y activo fijo
Pasivo: pasivo circulante y pasivo no circulante
Patrimonio neto: distinguirá fondos propios del
resto de partidas
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3. La contabilidadCuenta de pérdidas y ganancias
Recogerá los resultados del ejercicio, separando debidamente los ingresos y gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean
Estado de los cambios de patrimonio neto
Una primera parte recogerá los ingresos y los gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo los recogidos en la cuenta de pérdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto
Una segunda contendrá todos los movimiento habidos en el patrimonio neto
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3. La contabilidad
Estado de flujos de efectivo
Pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y
agrupados por tipos de actividades, los cobros
y los pagos realizados por la empresa, con el fin
de informar acerca de los movimientos de
efectivo producidos en el ejercicio
Memoria
Completará, ampliará y comentará la información
contenida en los otros documentos que
forman las cuentas anuales
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3. La contabilidad
Informe de gestión
No se incluye en las cuentas anuales
Contendrá una exposición fiel sobre la
evolución de los negocios y la situación de la
sociedad y, además, añadirá aquellos datos
relevantes tras el cierre del ejercicio, una
prospectiva sobre la evolución de la sociedad, la
actividad I + D y la adquisición de acciones
propias
Las sociedades que presentan balance
abreviado no están obligadas a elaborarlo
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3. La contabilidad
Balance y estado de cambios de patrimonio
abreviados: art. 257 Ley sociedades de capital
Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: art.
258 Ley sociedades de capital
Memoria abreviada: art. 261 Ley sociedades de
capital
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3. La auditoria de cuentasVerificación de cuentas por auditores
Las sociedades mercantiles no solo están obligadas a presentar las cuentas anuales, sino que han de someterlas a verificación mediante la auditoría de cuentas
La auditoría de cuentas es la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros (art. 1.2 Ley de auditoría de cuentas)
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3. La auditoria de cuentasFunciones auditoria
Deben comprobar la regularidad formal de la
contabilidad (contabilidad formal) y su
exactitud y veracidad (contabilidad material)
Formular el informe de auditoría que
determina si las cuentas reflejan la imagen fiel,
o en caso contrario, las razones por las que no
lo refleja (informe con reservas, salvedades o
limitaciones de alcance)
También participan en determinadas
operaciones societarias (p. ej. aumentos de
capital, fusiones)
3. La contabilidad
Auditores de cuentas
Auditor persona física
Sociedades auditoria
El ejercicio de la actividad requiere inscripción
en Registro oficial de auditores de cuentas y
cumplimiento de requisitos (arts. 6 y ss Ley
auditoria)
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3. La auditoria de cuentasObligación de someterse a auditoria
Todo empresario vendrá obligado a someter a auditoría las cuentas anuales de su empresa, cuando así lo acuerde el Juzgado competente (art. 40 Código de comercio)
Las empresas o entidades incluidas en la relación de la Disposición Adicional 1 ª de la Ley de auditoria de cuentas (p. ej. emitan obligaciones)
El art. 42.4 Código de comercio impone la auditoría de cuentas a los grupos de sociedades .
art. 263 Ley sociedades de captial, establece expresamente que las cuentas anuales y el informe de gestión deberán ser revisados por auditores de cuentas, exceptuándose de esta obligación las sociedades que puedan presentar balance abreviado.
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3. La auditoria de cuentas
Nombramiento de auditores de cuentas:
Los socios fundadores de la sociedad.
La Junta General (art. 264 Ley sociedades
de capital)
El Registro Mercantil (art. 265 Ley
sociedades de capital)
El Juez (art. 264 Ley sociedades de capital)
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3. La auditoria de cuentasRevocación
No pueden ser revocados antes de que finalice el período, salvo que concurra justa causa
Remuneración de los auditores
Art. 11 Ley auditoria: antes de que comiencen el desempeño de sus funciones y para todo el período en que deban desempeñarlas,
Se comunica al ICAC las horas y honorarios facturados a cada cliente e
Se incluye en la memoria de las cuentas anuales
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3. La auditoria de cuentas
Responsabilidad de los auditores
Art. 11 Ley auditoria: responsabilidad civil
Arts. 15 y ss Ley auditoria: responsabilidad
administrativa ejercida por el ICAC
Cuestiones a resolver1. Enumera 3 libros que han de legalizarse en el Registro
mercantil
2. Pon un ejemplo (distinto al ya expuesto) de publicidad material positiva y otro de publicidad material negativa
3. ¿Cuáles son las obligaciones contables de un empresario mercantil individual? ¿Debe depositar algún documento en el Registro mercantil?
4. ¿En qué circunstancias debe un empresario individual someterse obligatoriamente a auditoría de cuentas? ¿Y una sociedad de capital?
5. ¿Qué son las cuentas anuales abreviadas?
6. Explica el alcance y significado del principio de secreto contable
7. ¿Qué diferencias hay entre la imposición de una responsabilidad civil o una administrativa a un auditor de cuentas?
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Mapa conceptual
Los principios que regulan el Registro mercantil
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