normas internacionales de informaciÓn financiera...
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C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
GENERALIDADES DE
LA NIIF PYMES
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AGENDA
1. Contexto, introducción y marco conceptual
2. Políticas y estimaciones contables
3. Inventarios
4. Propiedades, planta y equipo
5. Propiedades de inversión
6. Arrendamientos
7. Activos intangibles
8. Deterioro del valor de los activos
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AGENDA
9. Beneficios a empleados
10.El proceso de convergencia en Colombia
11. Proceso de implementación de las NIIF
12. Provisiones y contingencias
13.Simplificaciones de la NIIF para las PYMES
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OBJETIVO
Conocer los principales requerimientos de
reconocimiento, medición, presentación y
revelación incorporados en las NIIF.
Conocer los principales usos de las
herramientas de las finanzas requeridos por la
aplicación de las NIIF.
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Globalización
Contabilidad y reportes
financieros
Estándares internacionales de
contabilidad
INTERNACIONALIZACIÓN
CONTABLE
Crisis financieras
Nueva arquitectura financiera
internacional: mantenimiento
de la estabilidad financiera
Internacional
Infraestructura institucional
de mercado
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Las NIF en Colombia están diseñadas para Reconocer, Medir, Presentar y
Revelar información Financiera de Propósito General.
LEGALMENTE
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CARACTERÍSTICAS GENERALES
1. Las NIIF regulan el proceso de presentación de reportes
financieros de propósito general (usuarios externos), no
tratan temas sobre registro en libros (soportes,
comprobantes, planes de cuentas, etc.).
2. Para las NIIF, el objetivo es satisfacer necesidades del
usuario (inversor / acreedor). Otros propósitos de la
contabilidad incluyen información gerencial, información
a entes de control o información tributaria.
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PARA CADA ELEMENTO
PROCESO CONTABLE EN NIIF
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ESTRUCTURA CONCEPTUAL NIIF
PYMES
fuente CTCP
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La información contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y Contribuir a la
evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente
represente para la comunidad.
ARTICULO 3o. Dc 2649
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EL PROCESO EN COLOMBIA
Ley 1314 de 2009
Decreto 3022 de 2013:
Grupo 2 – NIIF para las PYMES
- Aquellos que no pertenezcan al grupo 1 ni al grupo 3.
Los años de aplicación inicial son 2015 y 2016.
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EMPRESAS DEL G 2
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El objetivo de la información financiera con propósito general* es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad.
Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes
financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar
el valor de la entidad que informa.
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
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ComprensibilidadComparabilidad
Relevancia Representación Fiel
Importancia
Relativa
Libre de erroresCompleta
Esencia sobre Forma
Neutral
Predicción Confirmación
Fundamentales
Mejo
ra
Verificabilidad Oportunidad
RESTRICCIÓN: Costo
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
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ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
SITUACION
FINANCIERA
RENDIMIENTO
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
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Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
ACTIVOS
PASIVO
PATRIMONIO
Recurso controlado por la empresa comoresultado de sucesos pasados, del que laempresa espera obtener, en el futuro,beneficios económicos.
Obligación presente de la empresa,surgida a raíz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, y para cancelarla,la empresa espera desprenderse derecursos que incorporan beneficioseconómicos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
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Decrementos en los beneficios económicos,producidos a lo largo del ejercicio, en forma desalidas o disminuciones del valor de los activos, obien de nacimiento o aumento de los pasivos,que dan como resultado decrementos en elpatrimonio neto, y no están relacionados con lasdistribuciones realizadas a los propietarios deeste patrimonio.
Incrementos en los beneficios económicos,producidos a lo largo del ejercicio, en forma deentradas o incrementos de valor de los activos, obien como decrementos de las obligaciones, quedan como resultado aumentos del patrimonioneto, y no están relacionados con lasaportaciones de los propietarios a estepatrimonio.
INGRESOS
GASTOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
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El resultado integral de una entidad es la diferencia entre los ingresos y los
gastos de un periodo, sin importar en donde han sido reconocidos. De esta
forma, el resultado integral incorpora dos secciones:
El resultado: en donde se incluyen los ingresos y gastos que fueron
reconocidos en las cuentas de resultados y
El otro resultado integral: que incluye los ingresos y gastos (ganancias y
pérdidas) que han sido contabilizados por fuera de las cuentas de resultado
(patrimonio).
Por regla general, cualquier partida que cumpla la definición de ingreso o
gasto debe ser reconocida (contabilizada) en las cuentas de resultados
RESULTADO INTEGRAL
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RESULTADO INTEGRAL
KTDRA JM
Estado de resultado integral
del 1º de enero al 31 de diciembre de 2014 (miles de pesos)
2014 2013
INGRESOS ORDINARIOS 245.000 190.000
Costo de ventas 77.000 67.000
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 168.000 123.000
Gastos de administración 16.000 15.000
Gastos de ventas 23.000 40.000
Gastos financieros 24.000 44.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 105.000 24.000
Impuesto a las ganancias (corriente) 8.000 4.000
RESULTADO (UTILIDAD) DEL PERIODO 97.000 20.000
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancias actuariales 5.000 3.000
TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL 5.000 3.000
RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO 102.000 23.000
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1. Existe la probabilidad de beneficios
económicos futuros que fluyan desde
o hacia la empresa
2. Su costo o valor puede
ser objeto de medición
fiable
RECONOCIMIENTO
Además de cumplir con la definición de un elemento de los estados
financieros, es necesario demostrar:
Si alguna partida, falla al cumplir alguno de los criterios de
reconocimiento, no será objeto de reconocimiento en los E.F.
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MEDICIÓN
Determinación de los importes monetarios en los que una entidad
presenta el valor de sus activos, pasivos ingresos y gastos.
• Costo Histórico
• Valor de realización
• Valor de reposición
• Valor presente o descontado.
• Valor Razonable: Importe por el cual podría ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
EN GENERAL, LA PRINCIPAL BASE DE MEDICIÓN ES EL COSTO
HISTÓRICO
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MEDICIÓN
Los requerimientos de las NIIF, generalmente distinguen:
Medición Inicial: Momento del reconocimiento
Costo
Valor razonable
Medición posterior: Después del reconocimiento (presentación de
reportes financieros)
Costo, Valor razonable, Valor neto de realización, dependiendo
del tipo de activo o pasivo.
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DETERMINACIÓN DEL VALOR
RAZONABLE
Precio de referencia en un mercado.
Estimación del valor razonable por medio de una
metodología:
• Avalúos
• Técnicas de valoración de instrumentos financieros.
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TÉCNICAS DE VALORACIÓN
Enfoque del mercado
• Transacciones del mercado, Matrices de fijación de precios.
Enfoque del ingreso
• Descuento de flujos futuros – Técnicas de valoración de
opciones
Enfoque del costo
• Costo de reposición
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CASO 1
Una empresa adquiere inventarios en el exterior por un valor de USD
40.000. Dólares. Los términos del acuerdo son FOB y por tanto el
comprador está requerido a contratar el transporte internacional de
las mercancías desde el puerto de embarque convenido. La
mercancía se factura el 4 de diciembre de 2014 (fecha de despacho)
y es embarcada en el puerto el día 9 de diciembre. La mercancía
llega al puerto de destino el día 12 de enero de 2015. Los trámites de
nacionalización se realizan el día 13 de enero y la mercancía es
recibida en la bodega de la compañía el 20 de enero de 2015, fecha
en la cual se transfiere el pago.
¿Cuándo debe reconocer el comprador el inventario en sus estados
financieros?
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CASO 2
Una compañía se dedica a la venta de zapatos. Un día recibe la
donación de una maquinaria que puede utilizar en la confección
de una nueva línea de zapatos. Se estima que el valor de la
maquinaria recibida es de $300.000.000. Al interior de la
compañía hay un debate sobre cómo contabilizar la donación
recibida.
¿Cuál es su opinión sobre este tema, de acuerdo con el marco
conceptual?
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EJERCICIO
Una entidad venía depreciando uno de sus activos utilizando
una vida útil de 10 años. Se descubre que la vida útil es de 15
años.
¿Debe reconocerse esto como la corrección de un error o el
cambio en una estimación contable?
¿Todos los cambios en políticas contables y corrección de
errores requieren aplicación o reexpresión retroactiva?
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CASO 1
En diciembre de 2014, el Congreso de un País resolvió expedir una ley
que grava el patrimonio de las empresas. El impuesto se genera por la
posesión de riqueza al 1 de enero de 2015. La tarifa del impuesto es
del 4% y será pagadero en tres cuotas anuales iguales (2015 a 2017).
Una empresa que debe pagar el impuesto está preocupada por el
efecto que éste puede tener en los estados financieros.
¿Cómo se debe contabilizar este impuesto?
¿Cuáles elementos consideraría para desarrollar la política contable?
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INVENTARIOS
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DEFINICIONES
Inventarios son activos:
• Poseídos para la venta en el ciclo normal de operaciones de la entidad.
• En proceso de producción para la venta
• Materias primas y materiales a utilizar en la producción.
• Comprados y almacenados para revender
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MEDICIÓN
“Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable,
según cual sea menor.”
•Medición inicial: Costo
•Medición posterior: Contrastación del costo con el Valor
neto realizable: (Precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.)
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COSTOS DE ADQUISICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra mas (menos):
Aranceles de importación y otros impuestos no recuperables
Los transportes,
El almacenamiento,
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios.
(Menos:) Los descuentos comerciales (y financieros), las rebajas y otras partidas similares
(Menos:)Intereses de financiación implícitos en la operación
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COSTOS DE ADQUISICIÓN
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede
ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación.
Ejemplo:
Precio facturado de contado = $50.000.000
Precio facturado con pago a 18 meses = $ 52.000.000
¿Costo del inventario?
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COSTOS DE ADQUISICIÓN
Costos por préstamos
• Los intereses no son capitalizables al costo de los inventarios.
Diferencias en cambio
• La diferencia en cambio no es capitalizables al costo de los inventarios. Se reconoce en resultados.
• Tampoco son capitalizables al costo de ningún otro activo.
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COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Materiales
Costo inventario
Mano de Obra CIF
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción.
La cantidad de CIF distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
Gastos del periodo
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FORMULAS DEL CÁLCULO
DEL COSTO
Identificación específica:
Productos no intercambiables entre sí.
Bienes y servicios para proyectos específicos.
PEPS – Promedio:
Inventarios distintos a los anteriores.
Prohibición de UEPS:
– No responde al flujo real– Ajuste parcial a la medición del resultado– Enfoque Activos/pasivos
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• “Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta”. (Costos
incrementales)
Precio de Venta XXX
•Descuentos (XX)
•Costos para finalizar (XX)
•Costos incrementales de la Venta (XX)
=Valor Neto Realización xxx
VALOR NETO REALIZABLE
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VALOR NETO REALIZABLE
Inventarios
(Costo) 100
Estimación del Valor neto
realizable:
a) 120: Probable ganancia
No reconocida
b) 70 (IR): Probable
pérdida, que debe ser
reconocida en los
resultados del período:
Pérdida por deterioro del
valor de los inventarios
30.
Miles de dólares
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DETERIORO DE LOS
INVENTARIOS
•El importe de cualquier pérdida por deterioro de valor, hasta alcanzarel valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en losinventarios, serán reconocidas como gasto en el periodo en que ocurrala rebaja o la pérdida. (Generalmente incluida en el costo de ventas)
•Db Costo de ventas – Pérdidas por deterioro 30
•Cr Inventarios – Pérdidas por deterioro 30
•No es apropiado reconocer las pérdidas a partir de partidas quereflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobrela totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventariosen un segmento de operación determinado. (Grupos similares)
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PRINCIPALES REVELACIONES
•Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.
•El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo;
•Las pérdidas por deterioro y las reversiones que se han reconocido en
el resultado del periodo.
•El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía delcumplimiento de deudas.
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PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
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PRINCIPALES DEFINICIONES
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o
bien el valor razonable de la otra contraprestación entregada, para
adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando
se lo reconoce inicialmente.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
(b) Se esperan usar durante más de un periodo.
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PRINCIPALES DEFINICIONES
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
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RECONOCIMIENTO
Criterios generales de reconocimiento (Marco conceptual)
1. Probabilidad de obtener los beneficios económicos futuros derivados
del activo; y
2. Fiabilidad en la medición del costo del elemento.
La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento,
todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que
se incurre en ellos. Es decir, se aplicará para los costos iniciales y los
costos de añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
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MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO
Medición al costo:
a) Adquisición separada: Precio de adquisición.
b) Elementos de propiedades, planta y equipo recibidos en una
combinación de negocios, Permutas o transacciones similares*: A su
valor razonable
d) Adquirido por el arrendatario en una operación de arrendamiento
financiero ( S 20): Valor razonable o Valor presente de los pagos.
Mas:
- Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.
- La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
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MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO
Precio de adquisición:
Incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito
a menos que tales intereses se capitalicen .
Tratamiento contable del impuesto sobre las ventas: Depende de la
norma fiscal aplicable en cada país. (Colombia: No descontable)
Descuentos comerciales y financieros: Deducidos del precio de
adquisición.
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DEPRECIACIÓN Y VIDA ÚTIL
El proceso contable de depreciación requiere del uso del criterio
para la determinación de estimaciones:
• Vida útil
• Valor residual
• Método de depreciación
Las estimaciones deben ser razonables y dependerán de la
circunstancias particulares de cada entidad.
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Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento. (Enfoque de
depreciación por componentes)
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con
respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus
partes significativas y depreciará de forma separada cada una de
estas partes.
Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la
estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad
como si se tiene en arrendamiento financiero.
DEPRECIACIÓN Y VIDA ÚTIL
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La entidad debe escoger la política contable de
medición posterior al reconocimiento:
Modelo del costo (Costo - depreciación
acumulada - pérdidas por deterioro
acumuladas)
Modelo de revaluación (Valor razonable –
depreciación acumulada y deterioro acumulado
subsecuente a la revaluación). Condición:
Medición fiable del valor razonable (uso de
tasaciones y otras técnicas de valoración).
DEPRECIACIÓN Y VIDA ÚTIL
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• Las bases de medición utilizadas para determinar el
importe en libros bruto, los métodos de depreciación y
vidas útiles utilizados;
• La conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo. (Importes brutos, depreciación acumulada
y pérdidas por deterioro acumuladas)
• La existencia y los importes correspondientes a las
restricciones de titularidad y el importe de los compromisos
de adquisición de propiedades, planta y equipo.
• Desembolsos capitalizados en el caso de las propiedades,
planta y equipo en construcción
• El importe de los compromisos de adquisición de
propiedades, planta y equipo;
PRINCIPALES REVELACIONES
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S16 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
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PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Son terrenos o edificios, (considerados en su totalidad o en parte, o
ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario
que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o
Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
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PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1. Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y nopara venderse en el corto plazo.
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
3. Un edificio que sea propiedad de la entidad y esté alquilado a travésde uno o más arrendamientos operativos.
4. Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado através de uno o más arrendamientos operativos.
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MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO
INICIAL
Las propiedades de inversión se medirán al costo en su reconocimiento inicial.
Costo de adquisición, de la misma forma que S 16.
Propiedad construida: de la misma forma que S 16.
Permutas de carácter comercial: Valor razonable
Combinaciones de negocios: Valor razonable.
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MEDICIÓN POSTERIOR
La entidad elegirá como política contable el modelo de
medición posterior:
El modelo escogido se aplicará a todas las propiedades de
inversión.
Modelo del costo Modelo del valor
razonable
Costo Valor razonable
(-) Depreciación acumulada Cambios en resultados
(-) Pérdidas por deterioro
acumuladas
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MODELO DEL VALOR RAZONABLE
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio
al que podría ser intercambiada, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable de una propiedad de inversión se incluirán en el resultado
del periodo en que surjan.
Las propiedades de inversión medidas por el modelo del valor
razonable no se depreciarán.
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TRANSFERENCIAS
Transferencia Motivo
De propiedad de inversión a
propiedades, planta y equipo
La ocupación de la propiedad por
parte del dueño.
De propiedad de inversión a
inventarios
Inicio de un desarrollo con
intención de venta.
De propiedades, planta y equipo
a propiedad de inversión.
Fin de la ocupación de la
propiedad por parte del dueño.
Terminación del desarrollo de una
propiedad destinada a la
generación de rentas o plusvalías
De inventarios a propiedades de
inversión
El retiro de inventarios para su
arrendamiento o la generación de
plusvalías.
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MEDICIÓN EN LA TRANSFERENCIA
Modelo del costo
Cuando la entidad utiliza el modelo del costo, las transferencias entre
propiedades de inversión, instalaciones ocupadas por el dueño y
inventarios, no varían el importe en libros ni el costo de dichas
propiedades, a efectos de medición o información a revelar.
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MEDICIÓN EN LA TRANSFERENCIA
Transferencia Medición
De propiedad de inversión medidas a
valor razonable a propiedades, planta y
equipo e inventarios
El costo será el valor razonable en la
fecha de la transferencia.
De propiedades, planta y equipo en
construcción a propiedad de inversión
medidas por el valor razonable.
La diferencia entre el importe en libros
y el valor razonable en la fecha de
transferencia se reconocerá en el
resultado del ejercicio.
De propiedades, planta y equipo a
propiedad de inversión medidas por el
valor razonable.
La diferencia entre el importe en libros
y el valor razonable en la fecha de
transferencia se reconocerá como
una revaluación.
De inventarios a propiedades de
inversión
La diferencia entre el importe en libros
y el valor razonable en la fecha de
transferencia se reconocerá en el
resultado del ejercicio.
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PRINCIPALES REVELACIONES
• Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
•Conciliaciones de los saldos de inicio y fin de del período de las
propiedades de inversión-
•Criterios métodos e hipótesis significativas aplicados en la
determinación del valor razonable de las propiedades de inversión.
•La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de los mismos o de los
recursos obtenidos por su desapropiación.
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S18
ACTIVOS INTANGIBLES
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DEFINICIÓN
UN ACTIVO INTANGIBLE ES:
•IDENTIFICABLE:
– Si es separable y se pueden obtener beneficios económicos individuales de tal activo, o
– Surge de derechos contractuales o legales
•CONTROL:
– Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros y puede restringir el acceso a terceros.
•BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS:
– Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos por su uso.
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MEDICIÓN
En una adquisición independiente
Medición inicial: “Al costo” - Por cuanto se cumplen los
criterios de reconocimiento.
Termina cuando el activo esté en condiciones de uso previsto.
Se incluyen desembolsos necesarios para poder utilizar el
activo: Honorarios, gastos legales, etc.
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ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:
1. Los incurridos para introducir un nuevo producto.
2. Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado.
3. Administración
MEDICIÓN
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RECONOCIMIENTO
FASE DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
1. Obtención de nuevos conocimientos
2. Búsqueda de alternativas para productos o servicios.
3. Formulación, diseño, evaluación, … de posibles alternativas
para productos o servicios.
SE RECONOCEN COMO GASTO
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MEDICIÓN POSTERIOR
Modelo del costo: Costo, menos amortización acumulada,
importe acumulado de pérdidas por deterioro.
Modelo de la revaluación: Reexpresar a valor razonable
siempre y cuando exista un mercado activo.
Deberá escogerse como política contable para una misma
clase de activos
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AMORTIZACIÓN Y VIDA ÚTIL
Los activos con vidas
útiles finitas se
amortizarán, durante su
vida útil, teniendo en
cuenta su valor residual.
Revisión periódica de la
estimación de la vida útil y
del método de
amortización
El Método de
amortización se
seleccionará de acuerdo al
patrón esperado de
consumo: Unidades
producidas, línea recta,
reducción de saldos.
Los activos con vidas
útiles indefinidas se
amortizarán. ( 10 AÑOS)
Revisión periódica de la
evaluación de la vida útil,
si se determina que la vida
útil es finita, se amortizará
desde el periodo de tal
determinación.
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REVELACIONES
1. Bases de medición
2. Métodos de amortización
3. Vidas útiles
4. Monto bruto, amortización acumulada y perdida devalor.
5. Movimiento del año
6. Valor de amortización del periodo
7. Amortización acumulada
8. Cambios contables
9. Desembolsos por investigación y desarrollo.
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Exenciones opcionales al principio general para activos
intangibles que cumplan las condiciones para la realización de
revaluaciones:
1. Valor razonable en la fecha de transición como costo atribuido.
(Este será su costo para todos los efectos posteriores)
2. PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o en una fecha
anterior y utilizar este valor valor razonable, al costo, o al costo
depreciado ajustado por cambios en la inflación). Siempre y cuando
exista un mercado activo.
INTANGIBLES EN S 18
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S20
ARRENDAMIENTOS
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RESUMEN
Definición:
Contrato que da al arrendatario el derecho a usar un activo por un periodo de tiempo a cambio de una serie de pagos.
Dos formas contables de tratar el arrendamiento.
• Arrendamiento financiero
• Arrendamiento operativo
Determinación de un arrendamiento como financiero u operativo:
• Esencia del contrato
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CLASIFICACIÓN DE LOS
ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento financiero:
Aquel que transfiere sustancialmente los riesgos y
ventajas derivados de la propiedad de los bienes al
arrendatario.
Tratamiento contable similar al de la adquisición de un
bien financiado.
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CLASIFICACIÓN DE LOS
ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento Operativo:
Aquellos distintos al arrendamiento financiero
Tratamiento contable del arrendamiento simple.
Generalmente se reconocen gastos por arrendamiento
de forma lineal.
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ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Normalmente:
• El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario alfinalizar el plazo del arrendamiento;
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercida
• El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
• Valor presente de los pagos = Valor razonable
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ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Reconocimiento y medición inicial (Arrendatario)
Reconocimiento de un activo y un pasivo por el mismo importe:
Se miden por el valor razonable o al valor presente de los pagos delarrendamiento(descontado a la tasa implícita del contrato), el que seamenor.
El activo y pasivo se presentarán de acuerdo a su naturaleza.
Db Propiedad, planta y equipo 10.000
Cr Pasivo financiero (Arrendamientos) 10.000
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ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Reconocimiento y medición posterior (Arrendatario)
• Distribución de los pagos entre abono a capital y componente
financiero. (Método del costo amortizado utilizando la tasa de
interés efectiva)
• Depreciación del activo de acuerdo con las políticas normales de
depreciación para activos propios. La vida útil será consistente con
la inclusión, o no, del ejercicio de la opción de compra.
• Reconocimiento del deterioro del activo
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ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Reconocimiento y medición (Arrendatario)
Reconocimiento de gastos por las cuotas del arrendamiento, de forma
lineal. (A menos que resulte más apropiado el uso de otra base de
carácter sistemático que recoja, de forma más representativa, el patrón
de generación de beneficios para el usuario.)
Lo anterior es independiente de la forma concreta en que se realicen
los pagos de las cuotas.
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PRINCIPALES REVELACIONES
1) Descripción general e información sobre los acuerdos de
arrendamientos.
2) Valor en libros de activos en arrendamiento financiero
3) Pagos de arrendamiento reconocidos como gasto
4) Pagos mínimos derivados del contrato de arrendamiento:
Hasta un año
Entre uno y cinco años
Más de cinco años
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DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS
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OBJETIVO
Establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior
a su importe recuperable, es decir el importe que
la entidad espera recuperar a través de su uso o
venta.
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DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO
Importe en
libros (NIIF)
Importe
recuperable
Pérdida por
deterioro
Importe recuperable: Mayor entre el valor razonable menos
costos de ventas y su valor en uso.
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ALGUNAS DEFINICIONES
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo:
es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor
en uso.
Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
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DETERIORO DEL VALOR DE UN
ACTIVO
El deterioro del valor de un activo debe calcularse (Prueba de
deterioro) cuando existe un indicio de la pérdida de valor del
activo. Excepto:
• Activos intangibles con vidas útiles indefinidas*
• Activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso
• Plusvalía.
Para estos activos debe hacerse anualmente.
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El deterioro del valor de un activo debe
calcularse (Prueba de deterioro) cuando existe
un indicio de la pérdida de valor del activo.
Cambios en la desfavorables en la regulación,
Cambios desfavorables esperados en el uso del activo
Evidencia sobre bajo rendimiento económico del
activo.
DETERIORO DEL VALOR DE UN
ACTIVO
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Cuando el importe recuperable sea inferior al importe en libros,
se reconocerá una pérdida por deterioro por la diferencia y esta
reduce el importe en libros del activo hasta que alcance el
importe recuperable.
Tales pérdidas se reconocen en resultados,
Dado que el importe en libros del activo se reduce los cargos
por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros,
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MEDICIÓN DEL IMPORTE
RECUPERABLE
VALOR EN USO
Flujos de efectivo futuros:
Flujos de entrada por la utilización del activo
Flujos de salida necesarios para generar las entradas
Flujos netos de efectivo a recibir (pagar) por la disposición al final
de la vida útil
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MEDICIÓN DEL IMPORTE
RECUPERABLE
VALOR EN USO
Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de
impuestos que reflejen las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes:
(a) al valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos específicos del activo (grupo de activos)
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“Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más
pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en
buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.”
Ejemplos:
Subsidiarias (EF Consolidados)
Sucursales y agencias
Líneas de producción
Tiendas o puntos de venta
La entidad en su conjunto
UNIDAD GENERADORA DE
EFECTIVO
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MEDICIÓN DEL IMPORTE
RECUPERABLE
VALOR EN USO
Tasa de descuento – Fuentes:
WACC: Costo promedio ponderado de capital
Tasa de préstamos recientes de la entidad
Ajustadas para reflejar los riesgos específicos del activo (grupo
de activos).
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UNIDAD GENERADORA DE
EFECTIVO
No podrá determinarse el importe recuperable de un activo individual
cuando:
El valor en uso del activo no sea comparable o próximo a su valor
razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos
de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan
determinarse por ser insignificantes); y
El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las producidas por otros activos.
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable,
podrán determinarse sólo a partir de la unidad generadora de
efectivo.
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PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
DE UNA U.G.E.
Cuando el importe en libros de la UGE sea inferior al importe
recuperable de la misma, la correspondiente perdida por
deterioro se reconocerá como una reducción:
• En primer lugar, del importe en libros de la plusvalía (Goodwill)
• A continuación, de los demás activos de la unidad, prorrateando
en función del importe en libros de cada uno de los activos de la
unidad.
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RESUMEN
92
Indicios de
deterioro*
Determinación
Importe recuperable
activo
Determinación de la
Pérdida por
deterioro
Determinación
Importe recuperable
UGE
Determinación y
distribución de la
Pérdida por deterioro
Si
No
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REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS
POR DETERIORO DEL VALOR
Debe evaluarse al final de cada periodo si la perdida por deterioro ya
no existe o ha disminuido. Si este fuera el caso, se aumentará el
importe en libros del activo hasta su importe recuperable.
El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado
tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al
importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o
depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro
del valor para dicho activo en periodos anteriores.
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR DE UNA
U.G.E.
El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una
unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa
unidad, exceptuando la plusvalía, de forma proporcional al importe en
libros de esos activos. Esos incrementos del importe en libros se
tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor para
los activos individuales.
Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se
revertirá en los periodos posteriores.
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INFORMACIÓN A REVELAR
Información específica para cada pérdida por deterioro del valor o su
reversión, de cuantía significativa, que hayan sido reconocidas durante
el periodo para un activo individual, incluyendo la plusvalía, o para una
unidad generadora de efectivo:
Eventos que dan lugar a la pérdida,
Forma de distribuir la pérdida entre los activos y las U.G.E.
Naturaleza de los activos y U.G.E. a los cuales se ha distribuido una
pérdida por deterioro.
Si el importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de
efectivo), es el valor razonable menos los costos de venta o su valor en
uso.
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TRANSICIÓN
S 35
96
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Primeros Estados -
Financieros NIIF
Preparación
Comparativos
NIIF
PCGA – Col
31-12-2015
2016
31-12-201601-01-2015
Transición -
Balance de
Apertura
2015
APLICACIÓN DE NIIF
2014: Período de preparación obligatoria
2015: Período de transición
2016: Primer período de aplicación
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99
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por
primera vez la NIIF para las PYMES
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF
para las PYMES en una única ocasión.
Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja
de usarla durante uno o más periodos sobre los que se
informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección
no serán aplicables a nueva adopción.
Alcance
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
10
0
Una entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados
financieros preparados conforme a esta
NIIF.
Adopción por primera vez
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
10
1
Adopción por primera vez
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta
NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales
la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas,
contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la
NIIF para las PYMES.
, por ejemplo:
No presentó estados financieros en los periodos anteriores;
Presentó sus estados financieros anteriores más recientes segúnrequerimientos nacionales que no son coherentes con todos losaspectos de esta NIIF; o
Presentó sus estados financieros anteriores más recientes enconformidad con las NIIF completas.
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
10
2
P3.17
Esta NIIF define un conjunto completo de estados
financieros.
P3.14
Requiere que una entidad revele, dentro de un
conjunto completo de estados financieros,
información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes
monetarios presentados en los estados
financieros, así como información comparativa
específica de tipo narrativo y descriptivo.
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES de una entidad es el
comienzo del primer periodo para el que
la entidad presenta información
comparativa completa, de acuerdo con
esta NIIF, en sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
Si los primeros estados financieros anuales de una
entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES
corresponden al año finalizado el 31 de diciembre de
2015 y la entidad presenta información comparativa
sólo por un año,
Rpta: su fecha de transición es el 1 de enero de 2014
(equivalente al cierre de actividad el 31 de diciembre de 2013).
Por ejemplo,
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
fecha de transición y
la fecha sobre la que se informa.
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
1. Determinar si una entidad es una entidad que adopta por
primera vez la NIIF para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su
fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF
para las PYMES, incluida la información a revelar para
explicar el efecto de la transición del marco de información
financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
La aplicación de la Sección 35
implica cuatro pasos principales:
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
10
7
Excepto por lo previsto en los párrafos
35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de
apertura de la fecha de transición a la
NIIF para las PYMES (es decir, al
comienzo del primer periodo
presentado):
Procedimientos para preparar los
estados financieros en la fecha de
transición
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
10
8
reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para las PYMES;
No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no
permite dicho reconocimiento;
Reclasificar las partidas reconocidas, según su marco de
información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo
o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente
de acuerdo con esta NIIF; y
Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
Procedimientos para preparar
los estados financieros en la
fecha de transición
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
Las PPCC que una entidad utilice en su estado de
situación financiera de apertura conforme a esta NIIF
pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
utilizando su marco de información financiera anterior.
Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros
sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a esta NIIF.
Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la
fecha de transición a esta NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría
dentro del patrimonio).
Las políticas contables
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados
financieros preparados conforme a esta NIIF de una
entidad incluirán:
Una descripción de la naturaleza de cada cambio en
la política contable.
Conciliaciones de su patrimonio, determinado de
acuerdo con su marco de información financiera
anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
Conciliaciones
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A la fecha de transición a esta NIIF; y
el final del último periodo presentado en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad
determinado de acuerdo con su marco de información
financiera anterior.
Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo
con su marco de información financiera anterior, para el
último periodo incluido en los estados financieros anuales
más recientes de la entidad, con su resultado determinado
de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
Conciliaciones
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C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
International Accounting
Standards Board
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XBRL es el acrónimo de lenguaje extensible de informes de negocios,
un lenguaje de marcado creado en 1998 por el auditor y contable
Charles Hoffman, para el intercambio electrónico de informes de
negocio.
XBRL se enmarca dentro de los lenguajes XML que se encargan de
describir los datos de un dominio concreto y en parte permitir la
definición de nuevas reglas de documentos, es decir, un lenguaje para
crear diccionarios de conceptos en el ámbito del reporting de
negocio.
C.P. JORGEH MUÑOZ ESCOBAR
3. Este lenguaje de negocios ha incursionado en países como EEUU, Alemania,
Australia, España, Canadá, Japón, entre otros, y en países
Latinoamericanos como, Chile, Perú, Brasil y Uruguay.
4. En Colombia por ejemplo la taxonomía de Gastos de Funcionamiento, creada
en el 2007 para el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, fue en XBRL. En
el año 2013, la Superintendencia Financiera de Colombia estableció dentro
de sus propósitos, los estándares objetos de convergencia, entre los que
encontramos el XBRL, ademas la Superintendencia Sociedades va exigir los
reportes de las empresas vigiladas en archivos XBRL.
5. El XBRL es un estándar tecnológico muy ligado a las Normas Internacionales
de Información Financieras, las cuales han sido aplicadas en gran parte del
mundo, y que de acuerdo a la ultima regulación deben aplicarse en
Colombia, creando así la posible implementación del XBRL en nuestro país.
6. El 23 de octubre de 2014 la fundación IFRS, público las taxonomías IFRS
2014 que se encuentran en español, en formato XBRL, y las cuales son
consistentes con las NIIF, incluyendo las NIIF PYMES emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB).
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• Lenguaje • Tecnología • Estándar
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ENTIDAD
EMISORA
H
H
H
H
H
H
P
H
P
H
H
H
H
H
H
P
H
P
+
+++++
NO
=
C
+
+++++
NO
=
C
0071 0051
2.1. Depósitos en entidades de crédito
2.6. Derivados de negociación
0056
E
0071 0051
2.1. Depósitos en entidades de crédito
2.6. Derivados de negociación
0056
E
RR
DDDD
TAXONOMÍA
INSTANCIAS
XBRL
INFORME XBRL
ENTIDAD
RECEPTORA
INFORME XBRL
valida valida
SMTP, HTTP,
WEB
SERVICE,…
Genera
recibe
envía
CONVERSI
ON /
MAPEO
VALIDACIO
N
VISUALIZACI
ONDIVULGACIO
N
RECEPCION
Y ANALISIS
CREACION
VALIDACIO
N
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