normas internacionales de auditoria en venezuela clairet

7/25/2019 Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela CLAIRET

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Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela

El campo de contadura pblica venezolano en estos momentos vive una situacin determinante en el ejercicio de laprofesin, con el redimensionamiento de sus pronunciamientos tcnicos y normativos que rigen las prcticas contables yde auditoria. En efecto, la ederacin de !olegios de !ontadores "blicos de #enezuela $!!"#%, en su &irectorio'acional (mpliado, celebrado en la ciudad de (carigua ) (raure el *+ y * de enero de -++, decidi la adopcin en#enezuela de las 'ormas /nternacionales de (uditora $'/(%, emitidas por la ederacin /nternacional de !ontadores$/(!, por sus siglas en /ngls, no obstante, es de destacar que aun, tal adopcin, se encuentra en proceso de

transicin, debido a que no se 0a cumplido plenamente el proceso de adscripcin al organismo americano regente de lasnormativas referidas.

&e lo anterior se desprende que las normas locales de auditoria en #enezuela se encuentran aun vigentes, desde la&'(1+ 0asta la &'(1*, pero con aplicacin supletoria de las '/( por mandato e2preso de la &'(1+ en su prrafo 3que e2presa4 5SI ALGUN ASPECTOno es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, EN SEGUNDOLUGARy de manera supletoria, los !ontadores "blicos #enezolanos debern guiarse por las 'ormas /nternacionalesde auditoria $'/(67% promulgadas por la ederacin /nternacional de !ontadores "blicos $/(!% o a travs de sucomit respectivo8. 9as 'ormas /nternacionales de (uditoria $'/(s% se debern aplicar en la auditoria de los estadosfinancieros, estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en formade material e2plicativo y de otro tipo.

:odas las '/(67 estn actualizadas, los aspectos tratados en ellas corresponden a los adelantos y necesidades de laprofesin, su ltima actualizacin fue en el a;o -++. 'uestra ltima norma de auditoria fue emitida ena;o -++, refirindose la misma al e2amen de la informacin financiera prospectiva, por lo cual, ante esta realidad laadopcin del paquete de '/( promover sustancialmente una reforma a la percepcin del auditor venezolano en lascondiciones actuales.inalmente es bueno indicar que en circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una '/(para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. !uando tal situacin surge, el auditor deber estarpreparado para justificar la desviacin. 9as '/( necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes, e ir ajustadas a losrequerimientos de planificacin, organizacin, cuidado y diligencia del trabajo, y emisin del dictamen, donde se recogela opinin del auditor con base en las evidencias determinadas durante el proceso de auditoria.

Auditora

Es una revisin analtica 0ec0a por un contador pblico, del control internoy registrosdecontabilidaddeuna empresamercantil u otraunidad econmica, que precede a la e2presin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

7e declara de aplicacin obligatoria las 'ormas/nternacionales de(uditora


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Organismo y fecha en que se decidi la adopcinen Venezuelade las normas internacionales de auditora (NIA)

9a ederacin de !olegios de !ontadores "blicos de #enezuela $!!"#%, en su &irectorio 'acional (mpliado, celebrado en laciudad de (carigua 1 (raure el *+ y * de enero de -++, decidi la adopcin en #enezuela de las 'ormas /nternacionales de(uditora $'/(%, emitidas por la ederacin /nternacional de !ontadores $/(!, por sus siglas en/ngls%.

FECHA EN QUE INICIA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

En el &irectorio de la !!"#, celebrado en la ciudad de #alencia durante el mes de agosto de -++>, fue acordada la fec0a de

adopcin en #enezuela de las mencionadas normas de la forma siguiente4

"ara las entidades en general, e2cepto las que cotizan en el mercado de valoresy las que califiquen como "eque;as y

?edianas Empresas$"@?E%, la fec0a inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio econmico que termine el *de diciembre de -++3, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fec0a.

"ara las "eque;as y ?edianas Empresas $"@?E%, la fec0a inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio

econmico que termine el * de diciembre de -++, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fec0a.

"ara las entidades que cotizan en el mercadode valores, la fec0a inicial de adopcin ser la que establezca la !omisin

'acional de #alores, como organismo regulador.

Normas Internacionaes !e A"!itor#a

N$mero !e Tema % T#t"o !e a NIA

&'' & (suntos /ntroductorios

++ !ontratos de (seguramiento

-+ ?arco de


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C-+ "rocedimientos analticos

C*+ ?uestreo en la auditora y otros procedimientosde pruebasselectivas

C+ (uditora de estimaciones contables

CC (uditora de mediciones y revelaciones 0ec0as a valorrazonable

CC+ "artes relacionadas

C>+ ec0os posteriores

CF+ 'egocio en marc0a

C3+ ++ Gso del trabajo de otro auditor

>+ !onsideracin del trabajo de auditora interna

>-+ Gso del trabajo de un e2perto

1'' 1 !onclusiones % Dictamen !e(uditora

F++ El dictamen del auditor sobre los estados financieros

F+ !omparativos

F-+ Atra informacin endocumentosque contienen estados financierosauditados

2'' 2 Hreas Especializadas

3++ El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial

3+ El e2amen de informacin financiera prospectiva

'' 7ervicios


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El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de controlinterno, la evaluacin del riesgo in0erente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para dise;ar procedimientos sustantivosque el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.+ (uditora en un ambiente de sistemas de informacin porcomputadora$'/( C%Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo enun ambiente computacional.( los fines de esta norma, e2iste un ambiente de sistemas de informacincomputarizada cuandoun computadorde cualquier tipo o tama;o es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importanciapara la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer enforma suficiente el 0ardJarey los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan alestudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicasasistidas porcomputador.+- !onsideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras deservicios$(ddendum - a '/( >%Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contablesy el control interno paraplanificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 9a entidad emisora de los estados financieros puede contratar losservicios de una organizacinque, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidado registrode las transacciones, y procesalosdatoscorrespondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemascontables y el control interno del cliente.

RIESGO

Ries7osEs importante en toda organizacin contar con una 0erramienta, que garantice la correcta evaluacinde los riesgos a los cuales estnsometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientosde controlse pueda evaluar eldesempe;ode lamisma.7i consideramos entonces, que la(uditoraes Kunprocesosistemtico, practicado por los auditores de conformidad connormasyprocedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidenciassobre las afirmacionescontenidas en los actos jurdicos oeventosde carctertcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado decorrespondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.K es aquella encargada de lavaloracin independiente de sus actividades."or consiguiente, la (uditora debe funcionar como una actividad concebida para agregar valory mejorar las operacionesde unaorganizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivosy metasL aportando un enfoque sistemtico y disciplinado paraevaluar y mejorar la eficaciade los procesos de gestinde riesgos, control y direccin.

9osserviciosde (uditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar unaconclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas,reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas uotros requerimientos legalesL respecto a unsistema,proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cualpertenecen.( diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoraspor etapas, somos del criterio que es una actividaddedicada a brindar servicios que agrega valoresconsecuentemente en dependencia de la eficienciay eficacia en el desarrollodediferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente deberntenerse en cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgicadel proceso, para proporcionar finalmente la calidaddel servicio esperado.#iendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de 0erramientasy teniendo en cuenta que, una de las principales causasde los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se 0ace necesario entonces estudiar los


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7in embargo, los


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-. /dentificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben intentar ser atenuados y tomarconcienciadelos mismos.

*. Aptimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a laeficienciafinanciera, reduccin degastos,0omogenizacin y compatibilidad de sistemas de informaciny gestin.

. omentar la sinergiay creacin de valorde los distintos gruposde negocio trabajando en un entorno colaborador.

C. . (lcanzar el crecimiento a travs del desarrolloestratgico que busque la innovaciny nuevas opciones a medio y largoplazo.

9os 7istemas cubren toda laorganizacinen tres niveles4a% todos las Gnidades de 'egocio y reas de actividadLb% todos los niveles deresponsabilidadLc% todos los tipos de operaciones.

Gesti6n !e ries7os7ervicios de (uditora9os auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas dela organizacinen los procesosde mejora continua

relacionados con4la identificacin de los riesgos relevantes, tanto e2ternos como internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin

de los dominios o puntos clave de la organizacinL

la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin de la probable prdida

que ellos puedan ocasionarL y

la determinacin de los objetivos especficos de control ms convenientes, debidamente articulados con los objetivos

globales y sectoriales previstos en lamisinde la entidad.

9os auditores internos deben evaluar la cantidad y calidadde las e2posiciones al riesgoreferidas a laadministracin,custodia yproteccin de los recursosdisponibles, operaciones ysistemas de informacinde la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de

garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes4confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacionalL

eficacia y eficiencia de las operacionesL

control de los recursos de todo tipo a disposicin de la entidadL y

cumplimiento de lasleyes,reglamentos, polticasycontratos.

7ervicios de !onsultora&urante los trabajos de !onsultora, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajoy estaralertas a la e2istencia de otros riesgos significativos.9os auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de !onsultora en los procesos deidentificacin,anlisisy evaluacinde las e2posiciones de riesgo significativas en la organizacin.


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9os riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos,en arc0ivosmaestros o en actividades de procesamiento especficos.9a naturalezade los riesgos y las caractersticas del !ontrol /nterno integrado al sistema de informacinautomatizado incluye losiguiente4

alta de rastro de las transacciones.

(lgunos sistemas de informacin automatizada son dise;ados de modo que un rastreo completo de una transaccin que

podra ser til para fines de la(uditora/nterna, e2iste slo por un corto perodo detiempoo nicamente en forma legiblepor computadora.

Gn sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por

consiguiente, los errores en la lgicade un programade aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente porprocedimientos manuales.

alta de segregacin de funciones.

(lgunos procedimientos de control que normalmente son desempe;ados por el personala travs de sistemas manuales en formaindividual, pueden ser concentrados en un sistema de informacin automatizado. 7e debe tener en cuenta que un mismo trabajadorno debe tener acceso a los programas automatizados, al procesamiento de la informacin y a los datos que se obtienen a travs de lacomputadora, porque el desempe;osimultneo de estas funciones son incompatibles.

A"!itor#a Interna&efinicin9a funcin de (uditora /nterna est estructurada alrededor de los 7ervicios ?ancomunados de (uditora, que engloban los equipos deauditora de las Gnidades de 'egocio y 7ervicios !orporativos, que actan de forma coordinada, en dependencia del !omit de(uditora.Abjetivos Benerales.

-. "revenir los riesgos de auditora de las Berencias,"royectosy (ctividades del conjunto, tales como fraudes, quebrantospatrimoniales, ineficiencias operativas y, en general, riesgos que puedan afectar a la buena marc0a de los negocios.

*. !ontrolar la aplicacin y promocionar el desarrollo de normas y procedimientos adecuados y eficientes de gestin, de

acuerdo con los 7istemas !omunes de Bestin !orporativos.

. !rear valor, promoviendo laconstruccinde sinergias y el seguimiento de prcticas ptimas de gestin.

C. !oordinar los criterios y enfoques de los trabajos con los auditores e2ternos, buscando la mayor eficiencia y rentabilidaddeambas funciones.

Abjetivos EspecficosEvaluar el


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El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.

9a posibilidad de manifestaciones errneas o de fraude.

9a identificacin de reas decontabilidadcomplejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Pro7rama !e tra/a0oEl auditor deber desarrollar y documentar un programa de trabajo que e2ponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plande auditora global. El programa de trabajo sirvecomo un conjunto de instrucciones a los au2iliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registrode laejecucin apropiada del trabajo.(l preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las evaluaciones especficas de los riesgos in0erentes y de control y elnivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. &ebe tambin considerar los tiempospara pruebasde controles y de procedimientos sustantivos, lacoordinacinde cualquier ayuda esperada de la entidad, ladisponibilidad de los au2iliares y la inclusin de otros auditores o e2pertos.El auditor debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del trabajo cuando planea y desarrolla un serviciodeauditora para reducir el riesgo de e2presar una conclusin inapropiada. 9a importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factorestanto cuantitativos como cualitativos, en relacin con el prospecto razonable de una materiamodificando o influenciando lasdecisiones del usuario a quien va dirigido el informedel auditor. El mismo, necesita entender y valorar qu factores pueden influir enlas decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias especficas del

trabajo de auditora ordenado.De5inici6n !e conce:tos !e Ries7os asocia!os a a A"!itor#aEl riesgo ante el trabajoordenado, es el riesgo de que el auditor e2prese una conclusin inapropiada. El auditor planea y realiza eltrabajo entonces de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de e2presar una conclusin inapropiada. En general, esosriesgos se pueden representar por los componentes, e2plicados anteriormente y asociados a la auditoraLa.

b. Ries7o in9erente 4los riesgos asociados con la naturaleza de la temticaL

c. Ries7o !e contro4el riesgo de que los controles sobre la temtica no e2istan u operen inefectivamenteL y,

d. Ries7o !e !etecci6n 4el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten los aspectos importantes que puedenafectar la temtica.

. O/tenci6n % E;a"aci6n !e E;i!encia

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