normas contables vs normas tributarias

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NORMAS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS PROFESOR: CPC Y ABOGADO WILLIAM GORDILLO PACHECO

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Page 1: Normas Contables vs Normas Tributarias

NORMAS CONTABLESVS

NORMAS TRIBUTARIAS

PROFESOR: CPC Y ABOGADO WILLIAM GORDILLO PACHECO

Page 2: Normas Contables vs Normas Tributarias

INTERROGANTES PREVIAS

1. ¿Existen conflictos entre las normas

contables y las normas tributarias?

2. ¿Es necesario conocer esos conflictos?

3. ¿Quién manda a quién?

Page 3: Normas Contables vs Normas Tributarias

1. LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

PESE A HABER TRANSCURRIDO 519 AÑOS DESDE QUE FRAY LUCA PACIOLO

INSTITUYÓ LA PARTIDA DOBLE Y NO OBSTANTE AL AVANCE TECNOLÓGICO DE

LA ÉPOCA, LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SE MANTIENE

INALTERABLE, VIGENTE Y PERDURABLE PARA EL ESTADO Y LA SOCIEDAD.

PARTIDA DOBLE

1494

PARTIDA DOBLE

1494

CONTABILIDAD

2013

CONTABILIDAD

2013

Page 4: Normas Contables vs Normas Tributarias

2. LA IMPORTANCIA DE LA TRIBUTACIÓN

La TRIBUTACIÓN siempre ha sido importante para el Estado, pero ahora adquiere mayor relevancia como instrumento de política fiscal en una época de crisis económica, como la que atraviesan la mayoría de países latinoamericanos.

PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO

FINANCIACIÓN

TRIBUTACIÓN 72%

OTROS RECURSOS 28%

TOTAL 100%

Page 5: Normas Contables vs Normas Tributarias

3. RELACIÓN ENTRE

CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN

Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligación tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y análisis de todas sus operaciones.

CONTABILIDAD

CONTABILIDADTRIBUTACIÓN

TRIBUTACIÓN

Page 6: Normas Contables vs Normas Tributarias

4. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN

4.1 FINES

C O N TA B ILID A D

PROVEE INFORMACIÓN A LOS SIGUIENTES USUARIOS:

• INVERSIONISTAS

• TRABAJADORES

• EL ESTADO

• PROVEEDORES

• ACREEDORES

CONTABILIDADPROVEE INFORMACIÓN A LOS SIGUIENTES USUARIOS:

• INVERSIONISTAS

• TRABAJADORES

• EL ESTADO

• PROVEEDORES

• ACREEDORES

TR IB U TA C IÓ N

Provee recursos al Estado.

La Administración Tributaria, en representación del Estado, utiliza la información contable y la adecúa debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligación.

TRIBUTACIÓNProvee recursos al Estado. La Administración Tributaria, en representación del Estado, utiliza la información contable y la adecúa debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligación.

Page 7: Normas Contables vs Normas Tributarias

4.2 TERMINOLOGÍA

Utilidad Neta

Gastos operativos

Utilidad Bruta

Costo de ventas

Ventas o ingresos

Valor de transacción

Período contable

CONTABILIDAD

Renta Neta

Deducciones de la Renta Bruta

Renta Bruta

Costo computable

Ingresos gravables

Base imponible

Ejercicio gravable

TRIBUTACIÓN

Page 8: Normas Contables vs Normas Tributarias

4.3 LIBROS Y REGISTROS

Caja

Inventarios y Balances

Mayor

Diario

CONTABILIDAD

Registro de Activos Fijos

Inventarios Permanentes

Compras

Ventas

TRIBUTACIÓN

Page 9: Normas Contables vs Normas Tributarias

4.4 DOCUMENTOS

Comprobantes de

Ingresos

Comprobantes de Egresos

Notas de Contabilidad

Notas de Abono

Notas de Cargo

Guías de Despacho

CONTABILIDAD

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Notas de Crédito

Notas de Débito

Guías de Remisión

TRIBUTACIÓN

Page 10: Normas Contables vs Normas Tributarias

4.5 PRODUCTO FINAL

CONTABILIDAD:

Estados Financieros

CONTABILIDAD:

Estados Financieros

TRIBUTACIÓN:

Declaraciones Tributarias

TRIBUTACIÓN:

Declaraciones Tributarias

Page 11: Normas Contables vs Normas Tributarias

4.6 NORMATIVIDAD

CONTABILIDAD:

Normas Internacionales

CONTABILIDAD:

Normas Internacionales

TRIBUTACIÓN:

Normas Nacionales

TRIBUTACIÓN:

Normas Nacionales

Page 12: Normas Contables vs Normas Tributarias

5. PRINCIPALES CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS

- EL POSTULADO DEL DEVENGADO

- EL VALOR DE LAS OPERACIONES

- LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS

- LOS INGRESOS NO GRAVABLES

- LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

- LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS

- LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS

- LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

- LA TASA DE DEPRECIACIÓN

- LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL

- EL POSTULADO DEL DEVENGADO

- EL VALOR DE LAS OPERACIONES

- LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS

- LOS INGRESOS NO GRAVABLES

- LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

- LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS

- LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS

- LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

- LA TASA DE DEPRECIACIÓN

- LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL

Page 13: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.1 EL POSTULADO DEL DEVENGADO

NORMA CONTABLE

Los efectos de las operaciones de costos y/o gastos se reconocen a su devengo, es decir cuando ocurren y no cuando se pagan en efectivo o su equivalente, mostrándose en los libros contables y en los estados financieros del ejercicio al que corresponde

MC/NICs y NIC 1

NORMA TRIBUTARIA

Las rentas y gastos se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen – LIR, art 57

EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 año, Detracciones, Bancarización, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaración o Gastos de ejercicios anteriores.

Page 14: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.2 EL VALOR DE LAS OPERACIONES

NORMA CONTABLE

El monto de los ingresos provenientes de una transacción, se mide

al valor razonable y generalmente se determina por acuerdo entre el

vendedor o prestador y el comprador o usuario

NIC 18

NORMA TRIBUTARIA

En los casos de venta de bienes a título oneroso o gratuito, el valor

asignado a los bienes, para efectos del impuesto, será el DE

MERCADO (aquel que normalmente se obtiene en las operaciones

onerosas con terceros no vinculados, en condiciones similares)

LIR, art 32.

Page 15: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.3 LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS

NORMA CONTABLE

Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios económicos que bajo la forma de un aumento de activos o disminución de pasivos, produce un incremento en el patrimonio

NIC 18 

NORMA TRIBUTARIA

En caso de arrendamiento de predios, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6% del valor del predio

LIR, art 23, inciso a)

OTROS CASOS: Transferencia gratuita de bienes, Intereses por préstamos a personas, Cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles, etc.

Page 16: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.4 LOS INGRESOS NO GRAVABLES

NORMA CONTABLE

Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios económicos,

que bajo la forma de un aumento de activos o disminución de

pasivos, produce un incremento en el patrimonio

NIC 18 

NORMA TRIBUTARIA

Están inafectos al impuesto a la renta, los intereses de tributos

pagados por las empresas en forma indebida o en exceso que

devuelve el Estado.

LIR, art 1

Page 17: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.5 LA VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

NORMA CONTABLE

El costo de existencias que no se refiera a las partidas de identificación específica, puede asignarse utilizando el método de Últimas entradas, Primeras salidas (UEPS) como tratamiento alternativo permitido

NIC 2

 

NORMA TRIBUTARIA

Los contribuyentes del impuesto valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando los siguientes métodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil), Identificación, específica, Inventario al detalle o por menor y Existencias básica (NO ES ACEPTABLE EL MÉTODO UEPS)

LIR, art 62.

Page 18: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.6 LA RESTRICCIÓN CUALITATIVA DE LOS COSTOS Y GASTOS

NORMA CONTABLE

Los costos del período son reconocidos en el estado de resultados en base a la asociación directa entre los ingresos obtenidos y los costos incurridos que guarden relación

MC/NICs 

NORMA TRIBUTARIA

Para efectos tributarios, los pagos que se efectúan sin utilizar los Medios de Pago, no darán derecho a deducir costos o gastos

Ley 28194, art 8

OTROS CASOS: Costos y gastos sin detracción.

Page 19: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.7 LA RESTRICCIÓN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS

NORMA CONTABLE

Un Gasto es la disminución de los beneficios económicos durante el periodo, en forma de flujo de salida de efectivo, disminución de activos o aumento de pasivos que producen disminuciones en el patrimonio

MC/NICs

NORMA TRIBUTARIA

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta, los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos netos, con un máximo de 40 UIT

LIR, art 37, inciso q)

OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribución al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehículos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.

Page 20: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.8 LA TASA DE DEPRECIACIÓN

NORMA CONTABLE

El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, debe ser asignado en forma sistemática en base a su vida útil, para la cual debe tenerse en cuenta todos los factores que influyen (Informe Técnico) - NIC 16 

NORMA TRIBUTARIA

Los bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 5%, Vehículos 20%, Equipos de cómputo 25% y otros 10%). En ningún caso se podrá autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40

Page 21: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.9 LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL

NORMA CONTABLE

Si la información va a ser una manifestación fidedigna es necesario que dichas operaciones se presenten de conformidad con su sustancia y su realidad económica y no solamente con su forma legal - MC/NICs

 

NORMA TRIBUTARIA

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j)

OTROS CASOS: Bancarización, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisión de Cobranza dudosa y Depreciación no registrada, Mermas y Desmedros, Pérdidas extraordinarias, Gastos de promoción, etc.

Page 22: Normas Contables vs Normas Tributarias

5.10 LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

NORMA CONTABLE

El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como gasto e

incluido en la utilidad neta o pérdida del período - NIC 12

 

NORMA TRIBUTARIA

No es deducible para la determinación de la renta imponible de

tercera categoría, el Impuesto a la Renta - LIR, art 44, inciso b)

Page 23: Normas Contables vs Normas Tributarias

6. EL NEXO LEGAL ENTRE

LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN

ARTÍCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicación de las

normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes

en la determinación de la Renta Neta. En consecuencia, salvo que la

Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la

forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida

de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del

resultado según los registros contables, en la Declaración Jurada.

Page 24: Normas Contables vs Normas Tributarias

DIFERENCIAS POR CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS

- DIFERENCIAS PERMANENTES

Efecto en el mismo periodo, en forma definitiva

- DIFERENCIAS TEMPORALES

Efecto en el periodo, pero revertible en los periodos

posteriores.

Page 25: Normas Contables vs Normas Tributarias

7. CASUÍSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS

“Los Especialistas” SAC inició sus actividades el 01/12/2012, para dedicarse a la venta de automóviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u según Factura, más el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante.

Del total de automóviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendió al hijo de un accionista en S/. 28,000.

La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificación de S/, 1,000 según Planilla, más S/. 500 de comisión (no figura en Planilla) por cada automóvil vendido, quien para concretar las ventas invitó a cenar y entregó obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, según la factura que alcanzó al Departamento de Contabilidad.

Por motivos de liquidez, la bonificación fue cancelada el 10/05/2013

 SE SOLICITA:

a) Elaborar el Estado de Resultado Integral del año 2012

b) Elaborar la Declaración del Impuesto a la Renta Empresarial del año 2012

Page 26: Normas Contables vs Normas Tributarias

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2012

(Base: Principios y Normas Contables)VENTAS NETAS 121,600

COSTO DE VENTAS (107,000)

UTILIDAD BRUTA 14,600

GASTOS DE VENTAS

- Sueldos y bonificaciones (3,000)

- Comisiones (1,500)

- Gastos de representación ( 824)

UTILIDAD NETA 9,276

VENTAS NETAS 121,600

COSTO DE VENTAS (107,000)

UTILIDAD BRUTA 14,600

GASTOS DE VENTAS

- Sueldos y bonificaciones (3,000)

- Comisiones (1,500)

- Gastos de representación ( 824)

UTILIDAD NETA 9,276

Page 27: Normas Contables vs Normas Tributarias

ESTADO DE DETERMINACIÓN

DE LA RENTA EMPRESARIAL 2012(Base: Normas Tributarias)

INGRESOS GRAVABLES NETOS 124,800 (1)

COSTO COMPUTABLE (104,000) (2)

RENTA BRUTA 20,800

DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA:

- Sueldos y bonificaciones ( 2,000) (5)

- Comisiones ( ------- ) (3)

- Gastos de representación ( 624) (4)

RENTA NETA 18,176

INGRESOS GRAVABLES NETOS 124,800 (1)

COSTO COMPUTABLE (104,000) (2)

RENTA BRUTA 20,800

DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA:

- Sueldos y bonificaciones ( 2,000) (5)

- Comisiones ( ------- ) (3)

- Gastos de representación ( 624) (4)

RENTA NETA 18,176

Page 28: Normas Contables vs Normas Tributarias

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 2012

UTILIDAD NETA

9,276

DIFERENCIAS PERMANENTES

(1) INGRESOS EN DEFECTO, ART. 32 3,200

(2) COSTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 3,000

(3) GASTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 1,500

(4) EXCESO DE GASTOS, ART. 37 200

7,900

DIFERENCIAS TEMPORALES

(5) GASTOS FUERA DE PLAZO DJ ART. 37

1,000

RENTA NETA

18,176

UTILIDAD NETA

9,276

DIFERENCIAS PERMANENTES

(1) INGRESOS EN DEFECTO, ART. 32 3,200

(2) COSTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 3,000

(3) GASTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 1,500

(4) EXCESO DE GASTOS, ART. 37 200

7,900

DIFERENCIAS TEMPORALES

(5) GASTOS FUERA DE PLAZO DJ ART. 37

1,000

RENTA NETA

18,176

Page 29: Normas Contables vs Normas Tributarias

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

TRIBUTARIA 2013UTILIDAD NETA

14,500*

DIFERENCIAS PERMANENTES

Gastos no acreditados, Art. 44 5,000*

Exceso de gastos, Art. 37 1,000*

6,000

DIFERENCIAS TEMPORALES

Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37 (1,000)

RENTA NETA

19,000

* DATOS SUPUESTOS

UTILIDAD NETA

14,500*

DIFERENCIAS PERMANENTES

Gastos no acreditados, Art. 44 5,000*

Exceso de gastos, Art. 37 1,000*

6,000

DIFERENCIAS TEMPORALES

Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37 (1,000)

RENTA NETA

19,000

* DATOS SUPUESTOS

Page 30: Normas Contables vs Normas Tributarias

CONCLUSIONESFORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE- Principios de Contabilidad generalmente aceptados.- Sistema Nacional de Contabilidad.- Código de Comercio.- Plan Contable Empresarial- Normas Internacionales de Contabilidad – NIIF

FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA-Principios de Tributación.-Sistema Tributario Nacional.-Código Tributario.

-Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarización, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.