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Normas contables diferenciadas. La NIIF para las PYMESEnrique Fowler Newton Noviembre de 2010

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Normas contables diferenciadas

Consideraciones generales Las normas contables (NC) deben disearse considerando las necesidades de los usuarios tpicos de los estados financieros que se preparan con ellas.

Enrique Fowler Newton

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Consideraciones generales (cont.) Los usuarios tpicos de los estados financieros de una entidad son quienes les proveen (o pueden proveerle) recursos. En las empresas, sus propietarios y acreedores (actuales y potenciales).


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Consideraciones generales (cont.) Las necesidades de los usuarios tpicos de estados financieros no dependen: Del tamao de su emisor. De su actividad. De su pertenencia al sector pblico o al privado. Ni del hecho de que cotice sus ttulos de patrimonio o de deuda.


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Primeras conclusiones No debera haber NC diferenciadas. Pero s reglas referidas a determinadas actividades (ms que a determinadas entidades). Algunos emisores las utilizarn y otros no.

Las necesidades adicionales de algunos usuarios podran ser satisfechas con informacin adicional.


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Propuestas favorables a la emisin de normas diferenciadas Suelen basarse en: Las caractersticas de los diversos emisores de estados financieros. Las necesidades de los usuarios de stos. La inaplicabilidad de algunas reglas. Los costos de preparacin de la informacin.


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Diferenciacin de emisores1. Con cotizacin pblica de ttulos valores: Existen NC diferenciadas, pero: La ganancia por accin podra ser informacin adicional. La informacin por segmentos se precisa aunque la entidad no cotice.

En algunos lugares se requiere que empleen las NIIF y no se hace lo mismo con los no cotizantes.


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Diferenciacin de emisores (cont.)2. Sin obligacin pblica de rendir cuenta: Se dice que las necesidades de los usuarios de sus estados financieros son distintas. Quienes lo dicen no consideran el empleo futuro de esos estados financieros.


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Diferenciacin de emisores (cont.)3. De menor tamao. No parece relevante. Una entidad chica podra tener obligacin pblica de rendir cuenta.

La aplicacin de la idea conlleva riesgos: Basarse en lmites numricos que faciliten manipulaciones. Usar criterios legales que fueron establecidos con otros fines.


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Diferenciacin de emisores (cont.)4. Del sector pblico: Existen diferencias cuando los rganos emisores de NC son distintos. Muchos gobernantes lo prefieren para manipular ms fcilmente la informacin financiera que publican.


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Diferenciacin de necesidades de usuarios Se dice que: Los propietarios participan en la administracin. No siempre es as.

Los acreedores no consideran la informacin contable cuando toman sus decisiones. Hay que lograr que lo hagan.


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Diferenciacin de necesidades de usuarios (cont.) Se olvida que los estados financieros: Pueden tener un uso posterior. Una vez publicados pueden ser empleados por cualquier persona. Tambin sirven de base para la determinacin de obligaciones del emisor con la sociedad.


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Inaplicabilidad de algunas reglas Argumento irrelevante. Basta con aplicar lo necesario.


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Costo de preparacin de la informacin Argumento atendible, basado en costos vs. beneficios (limitacin al logro de las cualidades que debe reunir la informacin financiera). El ahorro de costos no debera llevar a la presentacin de informacin financiera en la que se vean afectadas su relevancia o su representatividad.


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Costo de preparacin de la informacin (cont.) NC de reconocimiento y medicin: En general, las que son de aplicacin costosa corresponden a operaciones complejas que son ejecutadas por entidades no pequeas. Puede haber excepciones: Ejemplo: NC para reversiones de desvalorizaciones previas de elementos de propiedad, planta y equipo (bienes de uso).


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Costo de preparacin de la informacin (cont.) NC de exposicin: Parece justificable una reduccin del volumen de informacin complementaria (para todos los emisores). 3.000 partidas en las NIIF?


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Otras posibles medidas Puesta escalonada de vigencia de NC que requieren adaptaciones de los sistemas contables: Ejemplo en proyecto SEC de aplicacin obligatoria de las NIIF en los Estados Unidos.


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Razones polticas A veces se defienden las NC para entes pequeos porque el organismo emisor quiere facilitarle las cosas a quienes votan en las elecciones de sus autoridades. Vale para los gobiernos. Sucede en la Argentina.


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Agregados a las primeras conclusiones Podran aceptarse algunas simplificaciones por razones de costo de preparacin de la informacin por parte de entidades que no tengan obligacin pblica de rendir cuenta.


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Agregados a las primeras conclusiones (cont.) Si hubiera ms de un juego de NC, el utilizado debera ser identificado: En los estados financieros. En los informes de contador pblico sobre ellos.


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Agregados a las primeras conclusiones (cont.) En los estados financieros preparados con NC simplificadas debera informarse la naturaleza de los cambios que deberan hacerse a dichos estados si se los preparase con las NC ms exigentes (identificarlas).


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La NIIF para las PYMES: informacin general

Informacin general Las emiti en 2009 la International Accounting Standards Board (IASB). No son parte de las NIIF. Ms que normas son estndares. Pueden incorporarse a determinadas normas contables si as lo decide algn organismo facultado al efecto.


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Denominacin IFRS for SMEs. International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs). NIIF para las PYMES. Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES).


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Marco conceptual No est definido, pero los elementos que deberan componerlo aparecen en el captulo 2 del pronunciamiento. La IASB informa que se efectuaron evaluaciones de costo/beneficio.


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Componentes Contenidos en un nico pronunciamiento. Parte dispositiva de unas 230 pginas. 35 Secciones. Algunas incluyen guas de implementacin sin carcter normativo.

Glosario. Enrique Fowler Newton 28

Componentes (cont.) Secciones: 1. Concepto de PYMES. 2. Cuestiones que normalmente apareceran en un marco conceptual. 3-35. Cuestiones especficas. En general, correlatos de NIIF especficas. Enrique Fowler Newton 29

Alcance pretendido Es para su aplicacin por entidades sin obligacin pblica de rendir cuenta. Las que tienen esa obligacin deberan aplicar las NIIF, aunque sean (verdaderamente) pymes.


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Entidades sin obligacin pblica de rendir cuenta Son las que: Cotizan instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado pblico o estn en proceso de hacerlo. Tienen, como uno de sus negocios principales, el mantenimiento de activos en una capacidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Bancos, aseguradoras, fondos de inversin, etctera.


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Entidades sin obligacin pblica de rendir cuenta (cont.) La IASB estima que el 95 % de las empresas son entidades de este tipo.


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Aplicacin local Ningn organismo emisor de normas contables debera aceptar la aplicacin de la NIIF para las PYMES a una entidad con obligacin pblica de rendir cuenta.


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Material acompaante Prlogo. Guas de implementacin. Incluidas dentro de las secciones de la NIIF para las PYMES.

Tabla de correlacin con las NIIF.


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Material acompaante (cont.) Estados financieros ilustrativos. Lista de verificacin del contenido de la informacin complementaria. Lista de votantes a favor (13) y en contra (1). Fundamentos, incluso del disidente.


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Grupo de implementacin para PYMES Funciones: Considerar problemas de aplicacin. Desarrollar guas (preguntas y respuestas). Efectuar al IASB recomendaciones sobre cambios de la norma.


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Grupo de implementacin para PYMES (cont.) Integrantes: Previstos: entre 12 y 20. Designados: 21.

Podr haber observadores, con voz pero sin voto. Sus consensos se publicarn en la Internet. Enrique Fowler Newton 37

Algunas caractersticas Autosuficiencia: No es necesario recurrir a las NIIF, salvo que se haga uso de una opcin que permite aplicar las reglas de reconocimiento y medicin de la NIC 39 en reemplazo de las contenidas en dos secciones.

No habr interpretaciones (normativas). Claridad. Enrique Fowler Newton 38

Modificaciones Esperarn dos aos de aplicacin (2010-2011). Iniciarn proceso en 2012 y lo terminarn en 2013, para que los cambios entren en vigencia en 2014.

Luego, cada tres aos (aproximadamente). Los cambios a las NIIF no se trasladan automticamente a la NIIF para las PYMES Enrique Fowler Newton 39

Idiomas Como en el caso de las NIIF: El texto que vale es el escrito en ingls. La Fundacin IFRS hace o autoriza traducciones a otros idiomas. Hay traduccin oficial al espaol. Disponible en http://www.ifrs.org


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Aplicacin inicial No hay normas especiales para la aplicacin inicial.


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Principales diferencias con las NIIF No se tratan temas que son especficos de las entidades con obligacin pblica de rendir cuenta: Estados intermedios. Ganancia por accin. Informacin por segmentos.

Tampoco activos mantenidos para la venta. Enrique Fowler Newton 42

Principales diferencias con las NIIF (cont.) Varias simplificaciones en reconocimiento y medicin: Algunas no son razonables.

Eliminaciones de alternativas. Menos informacin en notas: 300 elementos vs. 3.000.


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Principales diferencias con las NIIF (cont.) No hay normas especiales para la primera aplicacin.


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Aceptacin En marzo de 2010, Paul Pacter inform que en 59 jurisdicciones se las haba adoptado o se las adoptara pronto, con diversas modalidades: Para uso de las PYMES. Como alternativa a las NIIF. Como opcin a las normas locales.


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Proyecto de modificacin de la RT 26 (Argentina) Acepta su aplicacin por los emisores que no deban aplicar las NIIF. Esto incluye a las cotizantes en el panel de pymes, que no deberan aplicarlas porque la propia NIIF para las PYMES lo prohbe. Podra hacerse para ejercicios iniciados desde 2011.


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La NIIF para las PYMES: opiniones personales

Calidad real La NIIF para las PYMES no es de alta calidad porque de su aplicacin no surgen estados financieros que cumplan con los requisitos de la informacin definidos en los principales marcos conceptuales. Lo mismo opino de las NIIF, de los US GAAP y de las normas contables desarrolladas por la FACPCE.


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Calidad percibida Probablemente, se arrastre a la NIIF para las PYMES la buena opinin que hay sobre las NIIF, debida principalmente a: La credibilidad de IASB. La transparencia de sus procedimientos. Los apoyos recibidos (IOSCO, IFAC, G20, FSB).


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Conveniencia de adopcin Considerada en s misma: Argumento en contra: La calidad real.

Argumento a favor: La percepcin de calidad de diversos organismos mundiales.

Frente a otra alternativa: Depende de sta.


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Preguntas y respuestas

http://fowlernewton.com.ar [email protected]

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