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Norma Internacional de Contabilidad n 1 Presentacin de estados financieros

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.

Alcance

2 Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

3 Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden aqullos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios que se presenten de forma condensada y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41 sern aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.

4 [Eliminado]

5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin pblica, si desean aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar las denominaciones de los estados financieros.

6 De forma anloga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital no sea patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las participaciones de sus miembros o partcipes en los estados financieros.

Finalidad de los estados financieros

7 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio neto;

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(d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;

(e) otros cambios en el patrimonio neto; y

(f) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

Componentes de los estados financieros

8 Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:

(a) balance;

(b) cuenta de resultados;

(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;

(d) estado de flujos de efectivo; y

(e) notas, en las que se incluye un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

9 Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un examen de:

(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y

(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de acuerdo con las NIIF.

10 Muchas entidades tambin presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y estados, tales como los relativos al estado del valor aadido o a la informacin medioambiental, particularmente en sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance de las NIIF.

Definiciones

11 Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:

Impracticable. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden:

(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera;

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(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y

(c) las Interpretaciones originadas por el Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o las antiguas Interpretaciones (SIC).

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios basndose en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Notas. Contienen informacin adicional a la presentada en el balance, cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados.

12 Para evaluar cundo una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, debern tenerse en cuenta las caractersticas de dichos usuarios. El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros establece, en su prrafo 25, que se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin exigir tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, los usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos al tomar decisiones econmicas.

Consideraciones generales

Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

13 Los estados financieros reflejarn fielmente la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad. La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.

14 Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de stas.

15 En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que la entidad:

(a) seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. En la NIC 8 se establece una jerarqua normativa a considerar por la direccin en ausencia de una Norma o Interpretacin aplicable especficamente a una partida;

(b) presente la informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible;

(c) suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento financieros de la entidad.

16 Las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.

17 En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin, llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se

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establece en el prrafo 18, siempre que el marco regulatorio aplicable exija, o bien no prohba, esta falta de aplicacin.

18 Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una Norma o en una Interpretacin, de acuerdo con el prrafo 17, revelar informacin sobre los siguientes extremos:

(a) que la direccin ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;

(b) que se ha cumplido con las Normas y las Interpretaciones aplicables, excepto en el caso particular del requisito no aplicado para lograr una presentacin razonable;

(c) el ttulo de la Norma o Interpretacin que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la no aplicacin, con el tratamiento que la Norma o Interpretacin requera, las razones por las que ese tratamiento confundira de tal forma que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros fijado en el Marco Conceptual, as como el tratamiento alternativo aplicado; y

(d) para cada ejercicio sobre el que se presente dicha informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requisito en cuestin.

19 Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algn ejercicio anterior, un requerimiento establecido en una Norma o una Interpretacin, y esta no aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente, se revelar la informacin establecida en los prrafos 18 (c) y (d).

20 El prrafo 19 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un requerimiento establecido en una Norma o Interpretacin para la valoracin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la valoracin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente.

21 En la circunstancia extremadamente rara de que la direccin concluyera que cumplir con un requisito establecido en una Norma o Interpretacin llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deber reducir en la medida de lo practicable aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la confusin, mediante la revelacin de la siguiente informacin:

(a) el ttulo de la Norma o Interpretacin en cuestin, la naturaleza del requerimiento, as como la razn por la cual la direccin ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo confundira de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y

(b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la direccin haya concluido que seran necesarios para alcanzar la imagen fiel.

22 Para los fines de los prrafos 17 a 21, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase fielmente las transacciones, as como los otros eventos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios a partir de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una Norma o Interpretacin, pudiera resultar confuso y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la direccin considerar los siguientes aspectos:

(a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y

(b) la forma y medida en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con el requisito en cuestin. Si otras entidades cumplieran con dicho requisito en circunstancias similares, existira la presuncin iuris tantum de que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no sera confuso ni entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

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Hiptesis de empresa en funcionamiento

23 Al elaborar los estados financieros, la direccin evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, a menos que la direccin pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la direccin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

24 Al evaluar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la direccin tendr en cuenta toda la informacin que est disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos, sin limitarse a ello, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de explotacin rentable, as como facilidades de acceso a recursos financieros, la conclusin de que utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado podr alcanzarse sin realizar un anlisis en profundidad. En otros casos, la direccin, antes de asumir que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.

Hiptesis contable del devengo

25 Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la hiptesis contable del devengo.

26 Cuando se utilice la hiptesis contable del devengo, las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando se atengan a las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos.

Uniformidad en la presentacin

27 La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un ejercicio a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o

(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin.

28 Una adquisicin o enajenacin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podra sugerir que dichos estados financieros necesiten ser presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros y la nueva estructura tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar tales cambios en la presentacin, la entidad reclasificar la informacin comparativa, de acuerdo con los prrafos 38 y 39.

Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos

29 Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

30 Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros eventos, las cuales se agruparn por clases, de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del

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proceso de agrupacin y clasificacin consistir en la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituirn el contenido de las partidas, ya aparezcan stas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo, o bien en las notas. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad como para requerir una presentacin separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas.

31 La aplicacin del concepto de materialidad implica que no ser necesario cumplir un requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una Interpretacin, si la informacin correspondiente careciese de importancia relativa.

Compensacin

32 No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.

33 Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se presenten por separado. La compensacin de partidas, ya sea en el balance o en la cuenta de resultados, limita la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como los otros eventos y condiciones, que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, salvo en el caso de que la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento en cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas -por ejemplo cuando se presenten las existencias netas de correcciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las correcciones por deudas de dudoso cobro- no constituir un caso de compensacin de partidas.

34 En la NIC 18 Ingresos ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario y se exige su valoracin segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento comercial y rebaja por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad llevar a cabo, en el curso normal de sus actividades, otras transacciones accesorias a las actividades que generan los ingresos ordinarios ms importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarn compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje el fondo de la transaccin. Por ejemplo:

(a) las prdidas o ganancias por la venta o disposicin por otra va de activos no corrientes, entre los que se encuentran ciertas inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo del importe recibido por la venta, el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y

(b) los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor), se podrn compensar con los reembolsos efectivamente recibidos.

35 Adems de lo anterior, las prdidas o ganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de las diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas o ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, se presentarn tales prdidas o ganancias de forma separada si poseen materialidad.

Informacin comparativa

36 A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa respecto del ejercicio anterior se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.

37 En algunos casos, la informacin descriptiva suministrada en los estados financieros de los ejercicios anteriores contina siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo, los detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior y est todava por resolver, se incluirn tambin en la informacin del

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ejercicio corriente. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya en la fecha del anterior balance, as como los pasos que se han dado durante el ejercicio corriente para tratar de resolverla.

38 Cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, tambin se reclasificarn los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad deber revelar:

(a) la naturaleza de la reclasificacin;

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

(c) el motivo de la reclasificacin.

39 Cuando resulte impracticable reclasificar los importes comparativos, la entidad deber revelar:

(a) el motivo para no reclasificar los importes; y

(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

40 Realzar la comparabilidad de la informacin entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, especialmente al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta impracticable reclasificar la informacin comparativa de ejercicios anteriores para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados en ejercicios anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios.

41 La NIC 8 trata especficamente de los ajustes a realizar, dentro de la informacin comparativa, en el caso de que la entidad cambie una poltica contable o corrija un error.

Estructura y contenido

Introduccin

42 Esta Norma exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas. La NIC 7 Estados de flujo de efectivo, establece los requisitos de presentacin para el estado de flujos de efectivo.

43 En esta Norma se utiliza en ocasiones el trmino informacin a revelar en su ms amplio sentido, incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, como la que se desarrolla en las notas referidas a los mismos. Otras Normas e Interpretaciones contienen tambin obligaciones de revelar informacin. A no ser que en la Norma o Interpretacin correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirn, indistintamente, en los estados financieros (ya sea en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo) o en las notas.

Identificacin de los estados financieros

44 Los estados financieros estarn claramente identificados, y se habrn de separar de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.

45 Las NIIF se aplicarn exclusivamente a los estados financieros, y no afectarn al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otro tipo de informacin que, aunque pudiera ser til para sus fines, no est sujeta a los requerimientos de aqullas.

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46 Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar claramente identificado. Adems, la siguiente informacin se mostrar en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada:

(a) el nombre u otro tipo de identificacin de la entidad que presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa informacin desde la fecha del balance precedente;

(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;

(c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados financieros, segn resulte apropiado al componente en cuestin de los estados financieros;

(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera; y

(e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros.

47 Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplirn, normalmente, mediante informaciones que se suministren en los encabezamientos de las pginas, as como en las denominaciones abreviadas de las columnas de cada pgina, dentro de los estados financieros. Es necesaria la utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan electrnicamente no siempre estn separados en pginas; los anteriores elementos se presentarn con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra.

48 A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de agregacin o redondeo de las cifras, y siempre que no se pierda informacin material, o de importancia relativa, al hacerlo.

Periodo contable sobre el que se informa

49 Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, adems, de:

(a) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y

(b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas correspondientes.

50 Normalmente, los estados financieros se elaboran uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios econmicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal prctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran elaborado para el ao completo.

Balance

Separacin entre partidas corrientes y no corrientes

51 La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez.

52 Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar -para cada rbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar en los doce meses posteriores a la fecha del balance o

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despus de este intervalo de tiempo- el importe que se espere cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance.

53 Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondr una informacin til al distinguir los activos netos de uso continuo como capital circulante, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distincin servir tambin para poner de manifiesto tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deban liquidar en el mismo periodo de tiempo.

54 Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o no presta servicios dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable.

55 Aplicando el prrafo 51, se permitir que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.

56 La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, obliga a revelar informacin acerca de las fechas de vencimiento tanto de los activos financieros como de los pasivos financieros. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de las fechas de recuperacin y cancelacin de los activos y pasivos no monetarios, tales como existencias y provisiones, con independencia de que en el balance se efecte la distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la entidad informe sobre los saldos de existencias que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del balance.

Activos corrientes

57 Un activo se clasificar como corriente cuando cumpla alguno de los siguientes criterios:

(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin;

(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o

(d) se trate de efectivo u equivalentes al efectivo (tal como se define en la NIC 7), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.

58 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos materiales, intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.

59 El ciclo normal de la explotacin de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisicin de los activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. El activo corriente incluye activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la explotacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociacin (los activos financieros pertenecientes a esta categora son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin) as como la parte corriente de los activos financieros no corrientes.

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Pasivos corrientes

60 Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad;

(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin;

(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o

(d) la entidad no tenga derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.

61 Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de personal o por otros costes de explotacin, formarn parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotacin de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la explotacin, se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms all de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotacin se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de la explotacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.

62 Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los prstamos que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de la explotacin), y que no deban liquidarse despus de los doce meses desde la fecha del balance, se clasificarn como pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 65 y 66.

63 La entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:

(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

(b) exista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean formulados.

64 Si la entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar algunas obligaciones de pago al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del balance, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar tales obligaciones como no corrientes, an cuando de otro modo seran canceladas a corto plazo. No obstante, cuando la refinanciacin o renovacin no sea una facultad de la empresa (por ejemplo, si no existiese acuerdo para refinanciar o renovar), el aplazamiento no se tendr en cuenta, y la obligacin se clasificar como corriente.

65 Cuando la entidad incumpla un compromiso adquirido en un contrato de prstamo a largo plazo en la fecha del balance o antes de la misma, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, an si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros hubieran sido formulados, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. El pasivo se clasificar como corriente porque, en la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, doce meses tras la fecha del balance.

66 Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

67 Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los estados financieros son formulados, la entidad estar obligada a revelar la correspondiente informacin como hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance:

(a) refinanciacin a largo plazo;

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(b) rectificacin del incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo; y

(c) concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses despus de la fecha del balance.

Informacin a revelar en el balance

68 En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el prrafo 68A:

(a) inmovilizado material;

(b) inversiones inmobiliarias;

(c) activos intangibles;

(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i));

(e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin;

(f) activos biolgicos;

(g) existencias;

(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;

(k) provisiones;

(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k));

(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;

(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12;

(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y

(p) capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.

68A El balance tambin incluir rbricas especficas con los importes correspondientes a las siguientes partidas:

(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; y

(b) los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

69 En el balance se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.

70 Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, segn sean corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

71 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas. El prrafo 68 se limita a suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por separado en el balance. Adems:

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(a) se aadirn otras rbricas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o grupos de partidas, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin necesaria para una comprensin global de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las denominaciones anteriores con el fin de facilitar informacin relevante sobre sus operaciones.

72 La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una evaluacin de:

(a) la naturaleza y liquidez de los activos;

(b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y

(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos.

73 El empleo de diferentes bases de valoracin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados en rbricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado material pueden ser contabilizadas al coste histrico o por sus importes revalorizados, de acuerdo con la NIC 16, Inmovilizado material.

Informacin a revelar en el balance o en las notas

74 La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.

75 El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos contenidos en las NIIF, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes afectados. Los factores sealados en el prrafo 72 se utilizarn tambin para decidir sobre los criterios de subclasificacin. El nivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, por ejemplo:

(a) las partidas del inmovilizado material se desagregarn por clases, segn lo establecido en la NIC 16;

(b) las cuentas a cobrar se desagregarn en funcin de si proceden de clientes comerciales, de partes vinculadas, de anticipos y de otras partidas;

(c) las existencias se subclasificarn, de acuerdo con la NIC 2 Existencias, en categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por prestaciones a empleados y el resto; y

(e) el patrimonio aportado y las reservas se desglosarn en varias clases, tales como capital aportado, primas de emisin y reservas.

76 La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, la siguiente informacin:

(a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:

(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;

(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del ejercicio;

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(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas; y

(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes; y

(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto.

77 Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las diferentes frmulas asociativas o fiduciarias, revelar informacin equivalente a la exigida en el apartado a) del prrafo 76, mostrando los movimientos que se hayan producido, durante el ejercicio, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean aplicables a cada una.

Cuenta de resultados

Resultado del ejercicio

78 Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidas en el ejercicio, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.

79 Normalmente, todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidas en el ejercicio se incluirn en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. Sin embargo, pueden darse circunstancias en las que determinadas partidas podran ser excluidas del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas contables.

80 En otras Normas se aborda el caso de partidas que, cumpliendo la definicin de ingreso o gasto establecida en el Marco Conceptual, se excluyen normalmente del resultado del ejercicio corriente. Ejemplos de las mismas podran ser las reservas de revalorizacin (vase la NIC 16), las prdidas o ganancias especficas que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio en moneda extranjera (vase la NIC 21) y las prdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39).

Informacin a revelar en la cuenta de resultados

81 En la cuenta de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:

(a) ingresos ordinarios;

(b) gastos financieros;

(c) participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin;

(d) gasto por el impuesto sobre las ganancias;

(e) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la valoracin a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida y

(f) resultado del ejercicio.

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82 Las siguientes partidas se revelarn en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio:

(a) resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios; y

(b) resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.

83 En la cuenta de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin del rendimiento financiero de la entidad.

84 Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y eventos correspondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que compongan los resultados ayudar a comprender el rendimiento alcanzado en el ejercicio, as como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este rendimiento. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las denominaciones de las partidas con el fin de suministrar informacin relevante sobre sus operaciones. Las partidas de ingresos y gastos no se compensarn, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32.

85 La entidad no presentar, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias.

Informacin a revelar en la cuenta de resultados o en las notas

86 Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado.

87 Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes:

(a) la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos del inmovilizado material hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas;

(b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los costes de la misma;

(c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas del inmovilizado material;

(d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones;

(e) actividades interrumpidas;

(f) cancelaciones de pagos por litigios; y

(g) otras reversiones de provisiones.

88 La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

89 Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 88 en la cuenta de resultados.

90 Las partidas de gastos se presentarn con la subclasificacin pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin.

91 La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agruparn en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo amortizacin, compras de materiales, costes de transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones

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que se desarrollan en el seno de la entidad. Este mtodo resulta simple de aplicar, puesto que no es necesario distribuir los gastos de la explotacin entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos ordinarios X

Otros ingresos X

Variacin de las existencias de productos terminados y en curso X

Consumos de materias primas y materiales secundarios X

Gasto por retribuciones a los empleados X

Gastos por amortizacin X

Otros gastos X

Total gastos (X)

Resultado del ejercicio (Beneficio) X

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92 La segunda forma se denomina mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del coste de las ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o administracin. Siguiendo este mtodo, la entidad revelar, al menos, su coste de ventas con independencia de los otros gastos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:

Ingresos ordinarios X

Coste de las ventas (X)

Margen bruto X

Otros ingresos X

Gastos de distribucin (X)

Gastos de administracin (X)

Otros gastos (X)

Resultado del ejercicio (Beneficio) X

93 Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin revelarn informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por amortizacin y el gasto por retribuciones a los empleados.

94 La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depender tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como de la propia naturaleza de la misma. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costes que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma exige que la direccin seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del coste de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales. En el prrafo 93, el concepto retribuciones a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19 Retribuciones a los empleados.

95 La entidad revelar, ya sea en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribucin a los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto se haya acordado durante el ejercicio, as como el importe por accin correspondiente.

Estado de cambios en el patrimonio neto

96 La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar:

(a) el resultado del ejercicio;

(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas;

(c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y

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(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8.

Un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya slo esas partidas recibir la denominacin de estado de ingresos y gastos reconocidos.

97 La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas:

(a) los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos;

(b) el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y

(c) una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

98 Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las operaciones con los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto, actuando en su condicin de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costes de esas transacciones, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representar el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo prdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad durante el ejercicio (con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del ejercicio, o si se han tratado directamente como cambios en el patrimonio neto).

99 Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado del mismo, a menos que otra Norma o Interpretacin obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas prdidas o ganancias (por ejemplo las reservas de revalorizacin, ciertas diferencias de cambio y las prdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentacin de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto.

100 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra Norma o Interpretacin establezcan otra cosa. La NIC 8 tambin exige que la correccin de errores se efecte retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las correcciones retroactivas se efectuarn contra el saldo de las reservas por ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o Interpretacin requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El apartado (d) del prrafo 96 exige revelar informacin en el estado de cambios del patrimonio neto sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas contables y de la correccin de errores, con expresin separada de unos y otros. Se revelar informacin sobre estos ajustes relativa al principio del ejercicio, as como a cada ejercicio previo.

101 Los requisitos de los prrafos 96 y 97 podrn cumplirse de diferentes formas. Una de ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. Un mtodo alternativo al anterior consiste en presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga slo las partidas requeridas por el prrafo 96. Si se utiliza esta ltima alternativa, las partidas requeridas en el apartado 97 se presentarn en las notas.

Estado de flujos de efectivo

102 La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece ciertos requerimientos para la presentacin del estado de flujos de efectivo, as como otras informaciones relacionadas con l.

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Notas a los estados financieros

Estructura

103 En las notas:

(a) se presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como de las polticas contables especficas empleadas de acuerdo con los prrafos 108 a 115;

(b) se revelar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y

(c) se suministrar la informacin adicional que no habindose incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensin de alguno de ellos.

104 Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas.

105 Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:

(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 14);

(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 108);

(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y

(d) otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn:

(i) pasivos contingentes (vase NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; e

(ii) informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la entidad (vase NIIF 7).

106 En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro de las notas.

Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el resultado del ejercicio, podra combinarse con informacin sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera informacin se refiera a la cuenta de resultados y la segunda est relacionada con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sea practicable, una estructura sistemtica.

107 Las notas que aportan informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros y las polticas contables especficas, podrn ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.

Revelacin de las polticas contables

108 La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas:

(a) la base o las bases de valoracin para la elaboracin de los estados financieros; y

(b) las dems polticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados financieros.

109 Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base o las bases de valoracin utilizada(s) en los estados financieros (por ejemplo: coste histrico, coste corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esas bases, sobre las que se elaboran los estados financieros, afectan significativamente a su capacidad de anlisis. Cuando se haya utilizado ms de una base de valoracin al elaborar los estados

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financieros, por ejemplo si se han revalorizado slo ciertas clases de activos, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se les haya aplicado cada base de valoracin.

110 Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada, la direccin considerar si tal revelacin podra ayudar a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros eventos y condiciones han quedado reflejados en la informacin sobre el rendimiento y la posicin financiera. La revelacin de informacin acerca de las polticas contables especiales, ser especialmente til para los usuarios cuando estas polticas hayan sido seleccionadas entre las alternativas permitidas en las Normas e Interpretaciones. Un ejemplo sera la informacin que se ha de revelar sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en una entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). Algunas Normas exigen, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la direccin entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 exige revelar informacin acerca de las bases de valoracin empleadas para cada una de las clases de inmovilizado material. La NIC 23 Costes por fondos tomados en prstamo exige revelar informacin acerca de si los costes por fondos tomados en prstamo se han reconocido inmediatamente como un gasto, o bien han sido capitalizados como parte del coste de los activos cualificados.

111 Cada entidad considerar la naturaleza de su explotacin, as como las polticas que el usuario de sus estados financieros deseara que le fuesen reveladas para ese tipo de entidad en concreto. Por ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, se podra esperar que revelase las polticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios o transacciones en moneda extranjera, podra esperarse que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio. Cuando se haya llevado a cabo una combinacin de negocios, se revelarn las polticas utilizadas para la valoracin del fondo de comercio y de los intereses minoritarios.

112 Una poltica contable podra ser significativa a causa de la naturaleza de la explotacin de la entidad, incluso si los importes a los que afectase en el ejercicio corriente o en el anterior carecieran de importancia relativa. Tambin ser apropiado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que se haya seleccionado y aplicado de acuerdo con la NIC 8.

113 Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de los relativos a las estimaciones (vase el prrafo 116) que la direccin haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad.

114 En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la direccin realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la direccin realizar juicios para determinar:

(a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

(b) cundo se han transferido a otras entidades, de forma sustancial, todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados;

(c) si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y

(d) si el fondo econmico de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido especial indica que esta ltima se encuentra controlada por la entidad.

115 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 113 sern tambin exigidas por otras Normas. Por ejemplo, la NIC 27 exige a la entidad revelar las razones por las que el inters de la participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la entidad posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 exigir, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, revelar informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueo, as como de los inmuebles mantenidos para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

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Principales causas de incertidumbre en la estimacin

116 La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como las principales causas de incertidumbre en la estimacin en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que suponga cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del siguiente ejercicio. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir informacin sobre:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros en la fecha del balance.

117 La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos exigir la estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por retribuciones a largo plazo a los empleados, como es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes.

118 Los supuestos y causas principales de incertidumbre en la estimacin, que deben ser objeto de revelacin de acuerdo con el prrafo 116, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la direccin. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres, los juicios sern ms subjetivos y complejos, y la probabilidad de que se produzcan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos normalmente se ver incrementada de forma paralela.

119 Las informaciones a revelar del prrafo 116 no sern necesarias para los activos y pasivos que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios importantes en su valor dentro del siguiente ao si, en la fecha del balance, se valoran al valor razonable, basado en observaciones recientes de los precios de mercado (sus valores razonables podran sufrir cambios importantes en el transcurso del ao siguiente, pero tales cambios no pueden concebirse a partir de los supuestos u otras principios causas de incertidumbre en la estimacin a la fecha del balance).

120 Las informaciones a revelar del prrafo 116 se presentarn de tal forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la direccin, sobre el futuro y sobre otras causas clave de incertidumbre en la estimacin. La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la clase de supuesto, o con otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar son los siguientes:

(a) la naturaleza del supuesto u otra incertidumbre en la estimacin;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

(c) la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y

(d) en el caso de que la incertidumbre anterior contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los activos y pasivos relacionados.

121 Al presentar la informacin mencionada en el prrafo 116 no ser necesario revelar informacin presupuestaria ni previsiones.

122 Cuando, en la fecha del balance, sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de los posibles efectos de un supuesto u otra causa clave de incertidumbre en la estimacin, la entidad informar de que es razonablemente posible, basndose en el conocimiento existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el prximo ao, podran exigir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto.

123 Las informaciones a revelar del prrafo 113, sobre los juicios particulares efectuados por la direccin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guardan relacin con las informaciones a revelar acerca de las causas clave de incertidumbre en la estimacin previstas en el prrafo 116.

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124 La informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sera requerida de acuerdo con el prrafo 116, se exigir tambin en otras Normas. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias especficas, los principales supuestos sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de las partidas de inmovilizado material revalorizado.

Capital

124A. Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, las polticas y los procesos que sigue la entidad para gestionar el capital.

124B. Para cumplir lo establecido en el prrafo 124A, la entidad revelar lo siguiente:

(a) Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya entre otras cosas:

(i) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin;

(ii) cundo una entidad est sujeta a requisitos externos de capital, la naturaleza de dichos requisitos y de qu forma se incorporan a la gestin del capital; y

(iii) cmo cumple sus objetivos de gestin del capital.

(b) Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona. Algunas entidades consideran como parte del capital determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras consideran que algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes derivados de las coberturas de flujos de efectivo) quedan excluidos del capital.

(c) Cualquier cambio en a) y b) desde el ejercicio anterior.

(d) Si durante el ejercicio ha cumplido con algn requisito externo de capital al cual est sujeto.

(e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias de este incumplimiento.

Estas revelaciones se basarn en la informacin facilitada internamente al personal clave de la direccin de la entidad.

124C Una entidad podr gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado podr incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades podrn tambin operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requisitos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelar informacin independiente sobre cada requisito de capital al que est sujeta la entidad.

Otra informacin a revelar

125 La entidad revelar en las notas:

(a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, as como los importes correspondientes por accin; y

(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.

126 La entidad informar de lo siguiente, si no ha informado de ello en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros:

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(a) el domicilio y forma legal de la entidad, as como el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);

(b) una descripcin de la naturaleza de la explotacin de la entidad, as como de sus principales actividades; y

(c) el nombre de la entidad dominante directa y de la dominante ltima del grupo.

Fecha de vigencia

127 La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

127A. La entidad aplicar las modificaciones del prrafo 96 en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplicase las modificaciones de la NIC 19 Retribuciones a los empleados: Ganancias y prdidas actuariales, planes multiempresariales e informacin a revelar en un ejercicio anterior, esta modificacin ser tambin de aplicacin para ese ejercicio anterior.

127B. La entidad aplicar los requisitos de los prrafos 124A a 124C en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2007. Se aconseja la aplicacin anticipada.

Derogacin de la NIC 1 (revisada en 1997)

128 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de estados financieros revisada en 1997.

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Norma Internacional de Contabilidad n 2 Existencias

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor realizable neto. Tambin suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las existencias.

Alcance

2 Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a:

(a) la obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (vase la NIC 11 Contratos de construccin);

(b) los instrumentos financieros (vase la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin y la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin); y

(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41 Agricultura).

3 Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas por:

(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que sean valorados por su valor realizable neto, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se valoren al valor realizable neto, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.

4 Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se valoran por su valor realizable neto en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrcolas o se hayan extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado activo y el riesgo de no poder efectuar la venta sea mnimo. Esas existencias se excluyen nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propsito de venderlas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta, quedarn excluidas nicamente de los requerimientos de valoracin establecidos en esta Norma.

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Definiciones

6 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:

Existencias son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin;

(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro de servicios.

Valor realizable neto es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

7 El valor realizable neto hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor realizable neto de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

8 Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, las existencias incluirn el coste de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos ordinarios).

Valoracin de las existencias

9 Las existencias se valorarn al menor de: el coste o el valor realizable neto.

Coste de las existencias

10 El coste de las existencias comprender todos los costes derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costes en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costes de adquisicin

11 Los costes de adquisicin de las existencias comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de los productos acabados, los materiales y los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin.

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Costes de transformacin

12 Los costes de transformacin de las existencias comprendern los costes directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el coste de gestin y administracin de la planta. Costes indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

13 El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las o