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Nombre de la ponencia: Prerrogativas para los Contribuyentes otorgadas por LISR en la Valuación de Materias Primas en la Entidad Industrial

´Método PEPS y PROMEDIO Art. 41 Fracciones I y III de la LISR 2015´

Capítulo:

17. Contabilidad, auditoría y fiscal → Dr. Mario Jesús Aguilar Camacho

Institución de procedencia: Universidad de Guadalajara Centro Universitario de la Costa Lugar de procedencia: Puerto Vallarta, Jalisco Correo(s) electrónico(s) de contacto/autores: Nombre del autor 1: Miguel Ángel Velázquez Ruiz Correo electrónico de Autor 1: velazruiz2001@hotmail.com Nombre del autor 2: Francisco Ríos Gallardo Correo electrónico de Autor 2: riosgallardo@hotmail.com

Nombre del autor 3: Héctor Manuel Rodríguez Gómez

Correo electrónico de Autor 3: rayo_r@hotmail.com

2

Prerrogativas para los Contribuyentes otorgadas por LISR en la Valuación de

Materias Primas en la Entidad Industrial

´Método PEPS y PROMEDIO Art. 41 Fracciones I y III de la LISR 2015

Resumen

Las Entidades Industriales se Benefician mediante la Discrepancia en los Métodos

de Valuación de las Materias Primas, Utilizando PEPS y Promedio, cuando se

envían a la Producción en Proceso así lo señala el Art. 41 de la LISR 2015 que a la

Letra dice: Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de

valuación de inventarios que se señalan a continuación:

I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). II. Costo identificado. III. Costo

promedio. IV. Detallista. Bajo estos lineamientos Fiscales realizamos nuestra

Investigación de índole Descriptiva la cual demuestra la diferencia Contable y por

supuesto Fiscal, existe una Teoría Fiscal a Mayor Utilidad Mayor Impuesto o

Viceversa a Menor Utilidad Menor Impuesto. Estos planteamientos están

sustentados en la auscultación del IMCP, un hecho real que acontece en las

Entidades Industriales durante el Proceso Industrial, existen Mermas, Producción

Defectuosa este último concepto puede darse por diversas circunstancias, por

ejemplo: Materias Primas Defectuosas, Maquinaria Obsoleta, falta de

Mantenimiento, Uso Indebido de la Mano de Obra Directa o Indirecta, la cual trabaja

en la Materia prima Directa e Indirecta.

Durante el Desarrollo de esta ponencia se observara el Caso Practico Comparativo

de Una Entidad Industrial Lechera.

Palabras Claves: Contable, Fiscal, Proceso Productivo

Key words: Accounting, fiscal, Production Process

3

Introducción

El Centro Universitario de la Costa de la Universidad de Guadalajara de la

Educación Superior señala, dentro de su asignatura de la licenciatura en contaduría

publica la elaboración de un manual de costos históricos y/o reales, mediante el

procedimiento de valuación de inventarios: Promedio y PEPS (primeras entradas,

primeras salidas). Fundamentación fiscal Artículo 41 DE LA LISR2015.: Los

contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de

inventarios que se señalan a continuación (LISR2015):

I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

II. Costo identificado.

III. Costo promedio.

IV. Detallista.

En las entidades industriales es eminente que la contabilidad general es un ápice y

cumple un papel importante dentro de la elaboración de cualquier producto; sin ella,

la contabilidad del costo de fabricación menguaría en la obtención del costo de

producción de lo vendido y, por ende, la distinción de los tres elementos del costo

esenciales en la elaboración de un articulo y/o producto. Por ello, en el ámbito de la

educación en el área contable se inicia un arduo proceso de transformación que rige

el programa educativo, mediante la implantación de un manual de costos históricos

y/o reales que permitirá adquirir y desarrollar las diferentes habilidades que facilitan

una serie de registros contables paran obtener una información clara, veraz y

oportuna de un ente económico que determinará el déficit y superávit de un

patrimonio económico. Dado su contenido, el presente manual es apropiado para

varios usos y propósitos. Los educandos, y en particular los de la contaduría pública,

lo encontrarán útil en la preparación de los estados financieros, como:

El estado de pérdidas y ganancias

El balance general

El estado de costo de producción de lo vendido

Todo ello para el logro de una mejor y eficaz toma de decisiones.

4

Antecedentes

En las entidades industriales antes de la era del Ingeniero Mecánico y Economista

Estadounidense F.W TAYLOR 1903, realizo las primeras investigaciones para lograr

un mejor control de elaboración y productividad, considerado el Promotor de la

Organización Científica del Trabajo y considerado el padre de la Administración

científica.

Ahí nació el manejo del Sistema de Costos ESTANDAR

Antes de las propuestas de Taylor, los trabajadores eran responsables de planear y

ejecutar sus labores. A ellos se les encomendaba la producción y se les daba la

"libertad" de realizar sus tareas de la forma que ellos creían era la correcta. El autor

lo describe de esta manera: “encargados y jefes de taller saben mejor que nadie,

que sus propios conocimientos y destreza personal están muy por debajo de los

conocimientos y destreza combinados de todos los hombres que están bajo su

mando.

Marco Teórico

Las cuentas de costos

El saldo de la cuenta de materias primas en tránsito es deudor, expresa el valor final

5

de las materias primas en tránsito pendientes de recibirse; aparece en el balance

general dentro del grupo de activo circulante

El saldo de la cuenta de almacén de materias primas es deudor y expresa el valor

final de las materias primas directas e indirectas en existencia; aparece en el

balance general dentro del activo circulante.

El saldo de la cuenta de producción en proceso es deudor y expresa el valor final de

la producción en proceso en existencia; aparece en el estado de costo de

6

producción de lo vendido dentro del grupo del estado de costo de producción.

Al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de cargos indirectos de fabricación es

deudor y expresa el valor total de los gastos indirectos de fabricación durante el

proceso productivo. Aparece en el estado de costo de producción de lo vendido

dentro del grupo del estado de costo de producción

Al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de mano de obra es deudor y expresa

el valor total de la mano de obra directa e indirecta empleada durante el proceso

7

productivo; aparece en el estado de costo de producción de lo vendido dentro del

grupo del estado de costo de producción.

El

saldo de la cuenta de almacén de artículos terminados es deudor y expresa el valor

final de los artículos terminados en existencia; aparece en el balance general dentro

del grupo del activo circulante.

El saldo de la cuenta de costo de producción de lo vendido es deudor y expresa el

valor final costo de producción de los artículos vendidos; aparece en el estado de

costo de producción de lo vendido.

8

El

saldo de la cuenta puede ser deudor o acreedor y debe ser igual a la utilidad o a la

pérdida neta que arroje el estado de pérdidas y ganancias.

El saldo de la cuenta de capital es acreedor y expresa el valor del capital invertido

por los accionistas; el saldo de la cuenta de capital debe aparecer en el balance

general.

9

EJERCICIO

LACTEOS DEL SURESTE S.A. DE C.V.

METODO PEPS Y PROMEDIO

1.- El 3 de enero 2015 se realiza un pedido de 150,000 litros de leche al “Rancho

Las Tres Puertas S.A.” a $5.00 c/u + $8,000 de fletes y acarreos, se paga con

cheque cta. Bancomer 1020-5.

2.- El 4 de enero 2015 directamente llega a la planta de lácteos industrializados un

porteador de 150,000 litros del “Rancho Camino Viejo S.A“ofreciendo su producto y

una vez analizado por el laboratorio es aceptado y pagado $5.50 en virtud de que se

encontró un porcentaje de microbios y agua, pagándose con cheque de cta.

Bancomer 1020-S factura X-5001.

3.- El 4 de enero 2015 se cancela el pedido del “Rancho Las Tres Puertas S.A.”.

4.- El 5 de enero 2015 se adquieren 150,000 envases de un litro a $0.60 c/u + IVA,

pagándose con cheque de la cta. Bancomer 1020-5 “Recicla del Noroeste S.A.”

según la factura B-3001.

5.- El 7 de enero 2015 contactamos con el rancho “Las Tres Puertas S.A.” y

adquirimos 150,000 litros de leche a $5.10 c/u pagándose con cheque de la cta.

Bancomer 1020-5 según la factura Z-8001. No nos cobraron el flete por ser cliente

preferente

6.- El 8 de enero 2015 llega a nuestras instalaciones el pedido anterior

7.- El 10 de enero 2015 se adquiere de Plástico del Bajío S.A 150,000 tapas a razón

de $0.50 c/u pagándose con cheque de la cta. Bancomer 1020-s + IVA, según la

factura A-10001

8.- El 15 de enero 2015 se procesan 180,000 litros

a) Tapas b) Envases

9.- La mano de obra directa de los operadores de la procesadora ascienden a $0.60

por litro.

10.- La mano de obra indirecta asciende a $0.50 por litro.

11.- Los sueldos y salarios fabriles devengados son:

Se crean pasivos y se pagan con cheque, además hay retención:

IMSS $ 2,000.00

10

ISPT $ 2,000.00

Otros $ 1,500.00 (entre 3)

11a.- Pago de nómina con cta. Bancomer 1020-5

12.- Se incurre en diversas erogaciones fabriles:

Energía eléctrica $ 24,500.00 + IVA

Combustible y lubricantes $ 22,000.00 + IVA

Rentas por $ 6,200.00 + IVA

Pagándose con la cuenta cheques 1020-5

13.- Determine las depreciaciones del edificio de la fábrica, maquinaria, equipo

inmobiliario fabril.

14.- Determine la amortización de los gastos de instalación que ascienden al 6%.

15.- Determine la porción de primas y seguros.

16.- Aplique la totalidad de los cargos indirectos a producción en proceso.

17.- El costo incurrido se envía al almacén de artículos terminados.

18.- El total de costos de los productos terminados se envía al costo de producción

de lo vendido.

19.- El precio de venta de cada litro es de $12.50 se venden 180,000 litros y nos lo

pagan con cheque.

20.- El 20 de enero 2015 nos devuelven 10,000 litros de leche pagándose con

cheque de la cta. 1020-5.

20a.- Registre la devolución a precio de costo:

21.- Gastos administración Gastos Venta IVA

Sueldos $ 12,000 $ 12,000 $ 0

Publicidad $ 3,000 $ 3,000 $ 960

Papelería $ 1,500 $ 1,500 $ 480

Se paga con cheque de la cta. Bancomer 1020-5.

22.- Determine la PYG después de impuestos, la tasa 30% ISR, 10% PTU y 5% de

reservas.

ASIENTOS DE APERTURA

Caja $ 2’000,000.00

Bancos:

Bancomer 1020-5 $ 5’000,000.00

Deudores Diversos:

11

Leonardo López $ 5,000.00

Luis Pérez $ 5,000.00

Pedro Guzmán $ 10,000.00 $ 20,000.00

Equipo De Reparto:

Unidad 1 $ 250,000.00

Unidad 2 $ 350,000.00 $ 600,000.00

Edificio

Proceso Productivo $ 3’000,000.00

Almacén De Materia Prima $ 1’500,000.00

Almacén De Art. Terminados $ 1’200,000.00

Depto. De Admón. $ 150,000.00

Depto. De Ventas $ 150,000.00 $ 6’000,000.00

Maquinaria

Envasadora $ 1’500,000.00

Paletizadora $ 800,000.00

Despaletizadora $ 80,000.00

Lavadora $ 500,000.00

Empacadora $ 400,000.00 $ 4’000,000.00

Mobiliario

Proceso Productivo $ 500,000.00

Depto. De Ventas $ 250,000.00

Depto. De Admon. $ 250,000.00 $ 1’000.000.00

Gastos De Instalación $ 300,000.00

Primas Y Seguros $ 130,000.00

Materias Primas En Transito $ 500,000.00

Almacén De Materia Prima $ 999,999.00

Producción En Proceso $ 500,000.00

Proveedores $ 999,999.00

Documentos Por Pagar $ 500,000.00

Cuentas Por Pagar A Inmobiliaria $ 6’000,000.00

Capital $ 13’550,000.00

12

METODO DE VALUACION PEPS

MATERIAS PRIMAS

TRANSITO

ALMACÉN DE MATERIAS

PRIMAS

S)

$

500,000.00

$

758,000.00 (3

S)

$

999,999.00

$

900,000.00 (8

1) 758,000.00 765,000.00 (6

2) 825,000.00 43,200.00

(8A

MPI

5) 765,000.00

4) 90,000.00 97,200.00

(8B

MPI

MD)

$

2,023,000.00

$

1,523,000.00 (MA

6) 765,000.00

S)

$

500,000.00

7) 90,000.00

MD)

$

2,769,999.00

$

1,040,400.00 (MA

S)

$

1,729,599.00

PRODUCCIÓN EN PROCESO

GASTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

S)

$

500,000.00

8A)

$

27,000.00

8) 810,000.00

8b) 90,000.00

9) 108,000.00

10) 90,000.00

16) 333,283.34

12) 52,700.00

MD)

$

1,751,283.34

$

0.00 (MA

13) 61,250.01

1,251,283.34 (17

14) 1,500.00

MD)

$

1,751,283.34

$

1,251,283.34 (MA

15) 10,833.33

S) $

500,000.00

MD) $

333,283.34

$

333,283.34 (16

13

ALMACÉN ARTÍCULOS

TERMINADOS

COSTO DE PRODUCCIÓN DE

LO VENDIDO

17)

$

1,251,283.34

$

1,251,283.34 (18

18)

$

1,251,283.34

$

75,800.00 (20A

20A) 75,800.00

MD)

$

1,251,283.34

$

75800.00 (MA

MD)

$

1,327,083.34

$

1,251,283.34 (MA

S)

$

1,175,483.34

$

1.175,483.34 (22B

S)

$

75,800.0

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

UTILIDAD BRUTA

(22B

$

1,175,483.34

$

2,125,000.00 (22A

22E)

$

404,370.00

$

898,600.00 (22D

22C) 50,916.66

MD)

$

404,370.00

$

898,600.00 (MA

MD)

$

1,226,400.00

$

2,125,000.00 (MA

22F) 494,230.00

22D) 898,600.00

MD)

$

898,600.00

$

898,600.00 (MA

MD)

$

2,125,000.00

$

2,125,000.00 (MA

UTILIDAD NETA

$

494,230.00 (22F

MD

$

494,230.00 (MA

$

494,230.00 S

14

MÉTODO DE VALUACIÓN PROMEDIO

MATERIAS PRIMAS

TRÁNSITO

ALMACÉN DE MATERIAS

PRIMAS

S)

$

500,000.00

$

758,000.00 (3

S)

$

999,999.00

$

900,000.00 (8

1) 758,000.00 765,000.00 (6

2) 825,000.00 43,200.00

(8A

MPI

5) 765,000.00

4) 90,000.00 97,200.00

(8B

MPI

MD)

$

2,023,000.00

$

1,523,000.00 (MA

6) 765,000.00

S)

$

500,000.00

7) 90,000.00

MD)

$

2,769,999.00

$

1,040,400.00 (MA

S)

$

1,729,599.00

PRODUCCIÓN EN PROCESO

GASTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

S)

$

500,000.00

8A)

$

43,000.00

8) 900,000.00

8b) 97,200.00

9) 108,000.00

10) 90,000.00

16) 356,683.34

12) 52,700.00

MD)

$

1,864,683.34

$

0.00 (MA

13) 61,250.01

15

1,364,683.34 (17

14) 1,500.00

MD)

$

1,751,283.34

$

1,364,683.34 (MA

15) 10,833.33

S)

$

500,000.00

MD)

$

356,683.34

$

356,683.34 (16

ALMACÉN ARTÍCULOS

TERMINADOS

COSTO DE PRODUCCIÓN DE

LO VENDIDO

17)

$

1,364,683.34

$

1,364,683.34 (18

18)

$

1,364,683.34

$

75,800.00 (20A

20A) 75,800.00

MD)

$

1,364,683.34

$

75800.00 (MA

MD)

$

1,440,483.34

$

1,364,683.34 (MA

S)

$

1,288,883.34

$

1,288,883.34 (22B

S)

$

75,800.0

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

UTILIDAD BRUTA

(22B

$

1,288,883.34

$

2,125,000.00 (22B

22C)

$

353,340.00

$

785,200.00 (22D

22C) 50,916.66

22C)

MD)

$

353,340.00

$

785,200.00 (MA

MD)

$

1,339,800.00

$

2,125,000.00 MD)

22F) 431,860.00

22D) 785,200.00

22D)

MD)

$

785,200.00

$

785,200.00 (MA

MD)

$

2,125,000.00

$

2,125,000.00 MD)

16

UTILIDAD NETA

$

431,860.00 (22F

MD

$

431,860.00 (MA

$

431,860.00 S

Objetivo General

La finalidad de esta investigación consiste en demostrar las prerrogativas que otorga

la Ley del Impuesto Sobre la Renta en México en la valuación de los inventarios a

través del método PEPS y PROMEDIO, estas causas podemos definirla mediante

este ejemplo comparativo, por lo que se deduce que la mermas y materias primas

defectuosa, e incluso durante el proceso productivo suceden siniestros inesperados

provocado por diversa causa o circunstancias, como pude ser el estado de animo en

la mano de obra o también por causas que se presentan en la maquinaria,

desgastada o incluso por falta de un buen manejo en el mantenimiento.es de suma

importancia

Contar con las habilidades para saber diferenciar las características de los diferentes

costeos, así como sus ventajas, además analizar los diferentes tipos de empresas y

la aplicación del sistema de costos que esta requiere, así como saber los elementos

que conforman el costo de la materia prima directa. También deberá saber hacer los

registros contables a través de un catalogo de cuentas y los diferentes métodos de

valuación de inventarios usados actualmente de acuerdo a la LISR. ART. 41

fracciones I y III, y su aplicación y analizará la información para su registro y la

elaboración de los estados de resultados.

17

Resultados

Comparativo Estado de Costos de Producción

Método Promedio Método Peps

Conclusiones

Comparativo Estado de Resultados

Método PROMEDIO Método PEPS

18

Ventas - Costo de Venta = Utilidad Bruta - Gastos de Operación Gastos de Admón. Gastos de Ventas = Utilidad de Operación + Otros Productos - Otros Gastos = Utilidad antes de I.S.R., P.T.U. Y RVAS. - I.S.R. (30% Art. 9 L.I.S.R.) - P.T.U. ( 10% Art. ) - RVAS = Utilidad del Ejercicio

$2,125,000.00 1,288,883.34 836,116.66

50,916.66 785,200.00

0 0

785,200.00 235,560.00 78,520.00 39,260.00

$ 431,860.00

Ventas - Costo de Venta = Utilidad Bruta - Gastos de Operación Gastos de Admón. Gastos de Ventas = Utilidad de Operación + Otros Productos - Otros Gastos = Utilidad antes de I.S.R., P.T.U. Y RVAS. - I.S.R. (30% Art. 9 L.I.S.R.) - P.T.U. ( 10% Art. ) - RVAS = Utilidad del Ejercicio

$ 2,125,000.00 1,175,483.34 949,516.66

50,916.66 898.600.00

0 898,600.00 269,580.00 89,860.00 44,930.00

$ 494,230.00

Conclusiones

La Legislación tributaria contempla en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,

prerrogativas a las entidades industriales por considerar causales durante la

elaboración y/o fabricación de los artículos, durante el proceso productivo.

Además el ente industrial deberá contar con las habilidades para saber diferenciar

las características de los diferentes costeos, así como sus ventajas y desventajas,

además analizar los diferentes tipos de empresas y la aplicación del sistema de

costos que esta requiere, así como saber los elementos que conforman el costo de

la materia prima directa. También deberá realizar los registros contables a través de

un catalogo de cuentas y los diferentes métodos de valuación de inventarios usados

actualmente de acuerdo a la LISR. ART. 41 y su aplicación, así mismo analizar la

información para su registro y la elaboración de los estados de resultados. Mediante

la utilización de postulados básicos concernientes en la producción de procesos.

19

Referencias

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