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"NIIF: Principales problemas para su adopción"

Octubre 2015

CONFERENCISTA CPC RICHARD CUENCA CHAVEZ

Diga Rápido el color de cada palabra 1

2 Obligación a presentar EEFF a la SMV


Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción

1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2016

ESF de Apertura según NIIF

EEFF Comparativosegún NIIF

EEFF full NIIF con información comparativa

Identificación, Cálculo y Registro de Impactos

Preparación de reporte financiero full NIIF








15,000 UIT > Ingresos/Activos > 10,000 UITal 31.12.2015

10,000 > Ingresos/Activos > 5,000 UITal 31.12.2016









5,000 UIT > Ingresos/Activos > 3,000 UITal 31.12.2017

3

PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF

3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF

3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF1. NIC 1: Presentación de estados financieros

Impuesto a la renta por pagarProvisiones

TRAMPO S.A.

Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y 1 de Enero de 2013

2014 ¶ 57

Activo Nota S/(000)

Activo corriente

Efectivo y equivalente de efectivo 1 6,697 ¶ 54 (i)

Cuentas por cobrar comerciales, neto 2 9,729 ¶ 54 (h)

Cuentas por cobrar diversas 3 4,067 ¶ 54 (h)

Activos no corrientes mantenidos para la venta4 1,000 ¶ 54 (j)

Energia pagada por anticipado

Inventarios 5 55,526 ¶ 54 (g)

Gastos pagados por anticipado 6 1,090 ???

Inversiones disponibles para la venta 7 2,000 ¶ 54 (d)

80,109

Activo no corriente

Inversiones en asociadas 8 84,800 ¶ 54 (e)

Impuesto a la renta diferido 9 19,920 ¶ 54 (o)

Activos intangibles 10 1,100 ¶ 54 (c)

Inmuebles, mobiliario y equipo 12 63,594 ¶ 54 (a)

Activos biológicos 11 3,171 ¶ 54 (f)

Inversión imboliaria 13 40,198 ¶ 54 (b)

Total activo 292,892

Estado de situación financiera

Al 31 de

diciembre de

Pasivo

Pasivo corriente

Cuentas por pagar comerciales 14 28,006 ¶ 54 (k)

Impuesto a la renta por pagar 15 3,500 ¶ 54 (n)

Cuentas por pagar diversas 15 3,837 ¶ 54 (k)

Provisiones 16 1,900 ¶ 54 (l)

Préstamos por pagar 17 26,539 ¶ 54 (m)

63,782

Pasivo no corriente

Préstamos por pagar 17 13,000

Total pasivo no corriente 13,000

Total pasivo 76,782

Patrimonio

Capital social 18 43,230 ¶ 54 (r)

Excedente de revaluación 18 17,359

Reserva legal 18 3,601 ¶ 54 (r)

Resultados no realizados 18 1,920

Resultados acumulados 18 150,000

Total patrimonio 216,110

Total pasivo y patrimonio 292,892

4 Donde revisar?

Donde revisar? 4

4 Donde revisar?

5 Valor Neto de Realización Distribución de CIF fijos

(Párrafos del 28 al 33)

• El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,

si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.

Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su

terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea

igual al VNR, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse

en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

• No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la

producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se

espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por

encima del mismo.

Pf. 12 a 14:

El proceso de distribución de los CIF fijos a los costos de transformación se basará en la

capacidad normal de trabajo de los medios de producción. (Capacidad normal: producción que

se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o

temporadas…)

5 Valor Neto de Realización

Cía. Minas BuenaventuraEstado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre de 2007

Inventarios

Suministros

Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007

AcerosaEstado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre de 2007

Inventarios

Materia prima

Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007

Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000 Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000

1 onza de oro = USD 800 Cash Cost = USD 200

5 Valor Neto de Realización

MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber

69 Costo de ventas 20,000

29 Desvalorización de Existencias 20,000

Debe Haber

69 Costo de ventas -

29 Desvalorización de Existencias -

5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Artículo 37ª del TUO de la LIR y el literal c) del artículo 21ª del Reglamento del Impuesto a la

Renta

para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se tiene que seguir es : (i)

comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán

destruidas y la fecha en que se realizará la destrucción con un plazo máximo de 6 días hábiles

anteriores a la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizarlo ante presencia de notario público

5 TRATAMIENTO TRIBUTARIODESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

6 4. NIC 16: Propiedad, planta y equipo

La frecuencia (…) dependerá de los cambios que

experimenten los valores razonables de los elementos de

PPE que se estén revaluando. Cuando el valor razonable

del activo revaluado difiera significativamente de su

importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.

..Las revaluaciones frecuentes serán innecesarias para

elementos de PPE con variaciones insignificantes en su

valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes

revaluaciones hechas cada tres o cinco años.

El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,

planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser

transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando

se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría

implicar la transferencia total del superávit cuando la

entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit

podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por

la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido

sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada

según el valor revaluado del activo y la calculada según su

costo original.

El valor residual de un activo es el importeestimado que la entidad podría obteneractualmente por la disposición delelemento, después de deducir los costosestimados por tal disposición, si el activoya hubiera alcanzado la antigüedad y lasdemás condiciones esperadas al términode su vida útil.

COMPONENTES

Se depreciará de forma separada cadaparte de un elemento de propiedades,planta y equipo que tenga un costosignificativo con relación al costo totaldel elemento.

VIDA UTIL

(a) el periodo durante el cual se

espera utilizar el activo por parte de

la entidad; o

(b) el número de unidades de

producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de una

entidad.

6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo

6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo

MEDICION POSTERIOR : BASE DE LA DEPRECIACION

Importe depreciable:

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,menos su valor residual.

Valor residual:

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obteneractualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimadospor tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demáscondiciones esperadas al término de su vida útil.

DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X IMPORTE DEPRECIABLE

IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO – VALOR RESIDUAL

VALOR RESIDUAL = ¿ … ?

Pf. 53: El importe depreciable de un activo se determina después de deducirsu Valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo esinsignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.

7 NIC 17: Arrendamientos

Política de depreciación y amortización

La política de depreciación para activos

depreciables arrendados será coherente con la

seguida para el resto de activos depreciables

que se posean, y la depreciación contabilizada

se calculará sobre las bases establecidas en la

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la

NIC 38 Activos Intangibles.

Pf. 34: Reconocimiento de gastos

Para los arrendamientos operativos, los pagos

correspondientes a las cuotas de arrendamiento

(excluyendo los costos por otros servicios tales

como seguros o mantenimiento) se reconocerán

como gastos de forma lineal, a menos que

resulte más apropiado el uso de otra base de

carácter sistemático que recoja, de forma

más representativa, el patrón de generación

de beneficios para el usuario,

independientemente de la forma concreta en

que se realicen los pagos de las cuotas.

8 NIC 18: Ingresos en ventas de bienes

9MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber

62 Remuneraciones 49,000

41 Vacaciones por pagar 49,000

Debe Haber

62 Remuneraciones -

41 Vacaciones por pagar -

Vacaciones

9 Tratamiento tributario de las vacaciones

Literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), en concordancia con el literal q) del artículo 21º de su Reglamento, la Administración Tributaria considera que para que el gasto por remuneración vacacional sea deducible en el ejercicio no es suficiente que éste se haya devengado, sino que, adicionalmente, se requiere que la empresa cumpla con cualquiera de los siguientes dos requisitos:

a) Que haya cumplido con pagar la remuneración vacacional hasta el vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponde; ó

b) Que haya cumplido con efectuar la retención y el pago del Impuesto a la Renta de quinta categoría que corresponde a la remuneración vacacional dentro del plazo señalado en el artículo 71 de la LIR, esto es, cuando se devenga el gasto.

10 NIC 19: Beneficios a los empleadosBENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN:

• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

• Ausencias remuneradas anuales, ausencias

remuneradas por enfermedad,

• Participación en ganancias e incentivos (si se pagan

dentro de los doce meses siguientes al final del

periodo)

• Beneficios no monetarios (tales como atención

médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios

subvencionados o gratuitos) para los empleados

actuales;

RECONOCIMIENTO

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin

descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios como un pasivo (gasto devengado), después de

deducir cualquier importe ya satisfecho.

11 Activación de diferencias en cambio

DebeUSD

HaberUSD

DebeS/

HaberS/

Anticipo a proveedores 100,000 300,000

Efectivo 100,000 300,000

Anticipos a proveedores 5,000

Ganancias por diferencia en cambio 5,000

Existencias 305,000

Anticipos a proveedores 305,000

Pf. 16 NIC 21La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija odeterminable de unidades monetarias.(…) Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausenciade un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre losejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); laplusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; así como los suministros que se liquidan mediante laentrega de un activo no monetario.

12 10. NIIF 3: No aplicación de la Norma

Pf 3

Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de

negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los

activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos

adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la transacción

como la adquisición de un activo.

13 NIC 37: Provisiones

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado

de un suceso pasado;

(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

Necesitamos la opinión de especialistas

Obligaciones Legales:

Es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal (implícita) para la

entidad. En este caso a la entidad no le queda otra alternativa que pagar el pasivo

correspondiente. Surge de: a) Contrato; b) Legislación; c) Otros causa legal.

Ejemplo: Ley de cierre de minas

Tasa de descuento:

La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las

evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así

como el riesgo específico del pasivo correspondiente .

Ejemplo: Ley de cierre de minas

13

MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber

68 Provisiones 259,000

48 Provisiones por retiro de activos 49,000

Provisión Retiro de activos, litigios , garantías

Debe Haber

68 Provisiones 189,172

48 Provisiones para garantías 189,172

Debe Haber

68 Provisiones -

48 Provisiones por pagar -

Debe Haber

68 Provisiones -

48 Provisiones para garantías -

14 NIC 38: Activos intangibles

69:

Son desembolsos que se deben reconocer como gastos inmediatamente:

a) Gastos de establecimiento (puesta en marcha)

b) Costos de inicios de actividades (legales, administrativos, lanzamientos)

c) Actividades formativas

d) Publicidad y actividades de promoción.

e) Desembolsos por reubicación o reorganización.

15 DETERIORO CUENTAS POR COBRARMODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber

68 Deterioro de CxC 82,882

19 Deterioro de CxC 82,882

Debe Haber

68 Deterioro de CxC -

19 Deterioro de CxC -

15 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

DETERIORO CUENTAS POR COBRARArtículo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artículo

21 inciso f del Reglamento de la LIR.

Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia

de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de

incobrabilidad( morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de

procedimientos judiciales, hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de

vencimiento de la obligación)

Segundo Requisito: Que la provisión al cierre de cada ejercicio se encuentre

discriminada en el Libro de inventarios y Balances

Tercer requisito: La provisión en cuanto se refiere al monto se considerará

equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso.

16 NIC 40: inversiones inmobiliarias

Ejemplos de Propiedades de Inversión (pf 8)

(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto

plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.

(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado

si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso

de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciación del capital).

(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrend. financiero)

y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.

(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.

17 NIC 41: agricultura

Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento inicial como alfinal del periodo sobre el se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda sermedido con fiabilidad.

18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta

¶47 - NIC 12 Cambio de tasa

Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de

aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los

pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o

estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

2014 2015 2016 2017 2018 2019

Tasa:

Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%

Impuesto a la renta diferido ¿? ¿? ¿? ¿? ¿? ¿?

18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta

19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

20 TIPs adicionales

1. ¿Cuál es la autentica derrota?

2. ¿Cuál es tu mayor fortaleza?

3. ¿Cuál es la diferencia en lo logre o casi lo logre?

4. ¿Qué es triunfar?

5. ¿Qué es la suerte?

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