niif para las pymes - información general
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Antecedentes, documento definitivo, prólogo y alcance de cada sección.TRANSCRIPT
NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PARA LAS PYMES)
ANTECEDENTES ANTECEDENTES
TRANSICIÓN DE IASC A IASB
En su informe de transición de diciembre de
2000 al recién formado Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), el
Consejo saliente del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) dijo:
“Existe una demanda para una versión
especial de las Normas Internacionales de
Contabilidad para Pequeñas Empresas”.
Poco después de su nacimiento en 2001, el
IASB comenzó un proyecto para desarrollar
normas contables adecuadas para pequeñas
y medianas entidades (PYMES). 4
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
En su informe anual de 2002, los Fideicomisarios de
la Fundación IASC, bajo la que opera el IASB,
escribieron: “Los Fideicomisarios también apoyan los
esfuerzos del IASB para examinar problemas
relativos a economías emergentes y a pequeñas y
medianas entidades.” En julio de 2005 los
Fideicomisarios formalizaron su apoyo mediante la
reexpresión de los objetivos de la Fundación y del
IASB tal como se establecen en la Constitución de la
Fundación. Añadieron un objetivo por el que, al
desarrollar las NIIF, el IASB debería tener en
cuenta, como considerase apropiado, las necesidades
especiales de las pequeñas y medianas entidades y
de las economías emergentes. 5
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
DOCUMENTO DE DISCUSIÓN
En junio de 2004, el Consejo publicó el documento de
discusión Opiniones Preliminares sobre Normas de
Contabilidad para Pequeñas y Medianas Entidades
exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el
enfoque del Consejo. Este fue el primer documento de
discusión que publicó el IASB. El Consejo recibió 120
respuestas.
Las respuestas al documento de discusión mostraban una
clara demanda de una Norma Internacional de
Información Financiera para las PYMES (NIIF para las
PYMES) y una preferencia, en muchos países, por
adoptar la NIIF para las PYMES en lugar de normas
desarrolladas en el ámbito local o regional. Por lo tanto, el
Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un
proyecto de norma de una NIIF para las PYMES. 6
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CUESTIONARIO DE RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN
La mayoría de quienes contestaron al
documento de discusión dijeron que eran
necesarias simplificaciones de los
principios de reconocimiento y medición
de activos, pasivos, ingresos y gastos, pero
se propusieron pocos detalles.
El Consejo dio instrucciones al personal
para que desarrollase y publicase un
cuestionario como una herramienta para
identificar temas que debían debatirse en
esos encuentros en mesas redondas. 7
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
El Consejo recibió 101 respuestas al
cuestionario. Esas respuestas fueron
debatidas con el Consejo Asesor de Normas
(junio de 2005), con el Grupo de Trabajo de
las PYMES (junio de 2005), con
Organismos Emisores de Normas
Mundiales (septiembre de 2005) y en las
mesas redondas públicas mantenidas por el
Consejo en octubre de 2005. Un total de 43
grupos participaron en los debates de las
mesas redondas con el Consejo durante un
periodo de dos días.
8
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
DELIBERACIONES DEL CONSEJO
El grupo de trabajo del IASB se reunió en junio de
2005 y formuló un conjunto completo de
recomendaciones al Consejo respecto al
reconocimiento, la medición, la presentación y los
requerimientos de información a revelar que debían
incluirse en un proyecto de NIIF para las PYMES.
Sobre la base de esas decisiones provisionales, en la
reunión del Consejo de enero de 2006, el personal
asignado presentó un borrador preliminar del
proyecto de norma. El grupo de trabajo se reunió a
finales de enero de 2006 para revisar ese proyecto y
preparó un informe con sus recomendaciones para la
consideración del Consejo 9
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
La discusión del proyecto por el Consejo comenzó
en febrero de 2006 y continuó durante el resto de
ese año. Se prepararon borradores revisados del
proyecto de norma para cada reunión del Consejo
desde mayo en adelante. A partir de julio de 2003
hasta la publicación del proyecto de norma en
febrero de 2007, el Consejo debatió los temas en 31
reuniones públicas.
El personal publicó un borrador completo del
proyecto de norma en el sitio web del IASB en
agosto de 2006. En noviembre de 2006, el personal
asignado publicó un borrador revisado en el sitio
web del IASB. 10
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
PROYECTO DE NORMA
En febrero de 2007, el IASB publicó para
comentario público un proyecto de norma de
una propuesta de NIIF para las PYMES. El
objetivo de la norma propuesta era
proporcionar un conjunto de principios
contables simplificado e independiente que
fuera adecuado para las entidades más
pequeñas que no cotizan en bolsa y se basara
en las NIIF completas, que se han
desarrollado para cumplir con las
necesidades de las entidades cuyos títulos
cotizan en mercados públicos de capitales. 11
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
La norma propuesta se basaba en las NIIF completas
con modificaciones para reflejar las necesidades de los
usuarios de los estados financieros de las PYMES y
consideraciones costo-beneficio. La NIIF para las
PYMES propuesta no sería un documento
independiente.
Junto al proyecto de norma, el IASB publicó e invitó a
comentar la guía de implementación propuesta
compuesta por un conjunto completo de estados
financieros ilustrativos y una lista de comprobación de
la información a revelar y presentar. El proyecto de
norma estaba acompañado de unos fundamentos para
las conclusiones que explicaban las razones del Consejo
para llegar a las conclusiones incluidas en éste. 12
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
PRUEBAS DE CAMPO
Con la ayuda de los organismos nacionales
emisores de normas entre otros, el IASB llevó
a cabo un programa de pruebas de campo en
el que participaron 116 pequeñas entidades
de 20 países.
Para ayudar a las entidades que realizaron
las pruebas de campo y al resto a aplicar el
proyecto de norma, el IASB publicó una lista
de comprobación de cumplimiento para el
proyecto de norma que desarrolló una de las
firmas de contabilidad internacionales. 13
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
RESPUESTAS AL PROYECTO DE NORMA
El Consejo recibió más de 162
cartas de comentarios sobre el
proyecto de norma. Todas las
cartas se pusieron a disposición de
los miembros del Consejo y se
difundieron a través del sitio web
del IASB. 14
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
NUEVAS DELIBERACIONES DEL CONSEJO
El Consejo empezó sus nuevas deliberaciones sobre
las propuestas al proyecto de norma en marzo de
2008. Éstas continuaron hasta abril de 2009—un
total de 13 reuniones públicas del Consejo—, que
suman un total de 44 reuniones públicas en las que
el Consejo deliberó sobre la NIIF para las PYMES.
En marzo de 2009, el Consejo consideró los cambios
realizados durante sus nuevas deliberaciones sobre
el proyecto de norma a la luz de las guías para una
nueva exposición del Manual del Procedimiento a
Seguir por el IASB. El Consejo concluyó que los
cambios realizados no justificaban una nueva
exposición. 15
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
LA NIIF PARA LAS PYMES FINAL
Uno de los principales cambios respecto a los
principios de reconocimiento, medición y
presentación propuestos en el proyecto de norma
procedente de las nuevas deliberaciones del Consejo
fue:
a) Hacer la NIIF final un documento independiente
(eliminando todas menos una de las 23 referencias
a las NIIF completas que se habían propuesto en el
proyecto de norma, y en la referencia restante,
proporcionar una opción, y no un requerimiento, de
seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición en lugar de la dos
secciones sobre instrumentos financieros de la NIIF
para las PYMES). 16
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA LAS PYMES
17
LA NIIF PARA LAS PYMES
Fue emitido por IASB el 9 de julio del 2009.
Esta Norma ofrece una estructura alternativa que puede ser
aplicada por las entidades elegibles en lugar del conjunto
completo de NIIF que esté en uso
La NIIF para las PYMES es una Norma que incorpora
principios de contabilidad que se basan en las NIIF
completas pero que han sido simplificados para ajustarlos a
las entidades que estén dentro de su alcance (conocidas como
PYMES): entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas (public accountability) y que adicionalmente
publican estados financieros de propósito general.
La NIIF para las PYMES está separada de las NIIF
completas y por consiguiente está disponible para que
cualquier jurisdicción la adopte, sea que haya o no adoptado
las NIIF completas. Le corresponde a cada jurisdicción
determinar cuáles entidades deben usar la norma. Es
efectivo para su uso inmediato.
18
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CARACTERÍSTICAS
Responde a la fuerte demanda internacional proveniente
de las economías tanto desarrolladas como emergentes,
por un conjunto de normas de contabilidad para los
negocios de tamaño más pequeño y mediano, que sea: (1)
riguroso y común; y (2) mucho más simple que las NIIF
completas.
De manera particular, la NIIF para las PYMES:
Ofrece comparabilidad mejorada para los usuarios de los
estados financieros
Fortalece la confianza general en los estados financieros de
las PYMES, y
Reduce los costos importantes que implica mantener
estándares nacionales.
También ofrecerá una plataforma para los negocios en
crecimiento que se estén preparando para ingresar a los
mercados públicos de capitales, donde se requiere la
aplicación de las NIIF completas.
19
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
FECHA EFECTIVA Y AUTORIDAD DE LA NIIF PARA
LAS PYMES
La fecha efectiva de la NIIF para las Pymes será determinada en cada jurisdicción.
Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas, reguladoras y los emisores de normas en cada jurisdicción. Sin embargo, en el caso especial de la NIIF para las Pymes, la Sección 1 define la clase de entidades a las que está dirigida. (Párrafo P13)
En Guatemala, estas autoridades son: • Colegio de Contadores Públicos y Auditores
• Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos
• Superintendencia de Bancos.
• Contraloría General de Cuentas de la Nación
• Superintendencia de Administración Tributaria
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CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
DOCUMENTOS
Consta de 4
volúmenes
La Norma (245 páginas)
Los Fundamentos de las Conclusiones (59 páginas)
La Orientación para la Implementación (66 páginas) que
contiene:
Estados financieros ilustrativos
Lista de comprobación de información a presentar y
revelar
La Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las
Pymes (88 páginas). A partir de junio 2013 esta guía acompaña a la
NIIF para las Pymes, pero no forma pare de la misma.
Material de
formación
Para respaldar la implementación de la NIIF para las
PYMES la Fundación IFRS está desarrollando material
comprensivo de instrucción. Este material ha sido publicado
en varios idiomas.
La Fundación IFRS también está trabajando con las
agencias internacionales de desarrollo para proporcionar
instructores para que en talleres regionales ‘preparen a los
instructores’ en el uso del material de formación,
particularmente en las economías en desarrollo y
emergentes.
Taxonomía El Equipo XBRL de la Fundación IFRS está desarrollando
actualmente la taxonomía de la NIIF para las PYMES.
21
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SIMPLIFICACIONES CLAVE CONTENIDAS EN LA NIIF
PARA LAS PYMES
Elementos generales
(Párrafo FC16)
Se omiten algunos temas contenidos en las
NIIF completas porque no son relevantes
para las PYMES típicas.
No se permiten algunos tratamientos de las
políticas contables contenidos en las NIIF
completas porque para las PYMES está
disponible un método simplificado;
Se simplifican muchos de los principios de
reconocimiento y medición que se
encuentran en las NIIF completas;
sustancialmente tiene pocas revelaciones; se
ha simplificado el lenguaje y se han
adicionado muchas explicaciones.
El resultado de esas simplificaciones es que
la NIIF para las PYMES es
aproximadamente el 10% del tamaño de las
NIIF completas.
22
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Temas que se omiten
(Están en las NIIF
completas)
(Párrafo FC88)
(a) Ganancias por acción
(b) Información financiera intermedia
(c) Información financiera por segmentos
(d) Contabilización especial para los activos
mantenidos para la venta
Opciones contenidas en
las NIIF completas que
no se incluyen en la
NIIF para PYMES
Instrumentos financieros: La opción del valor
razonable, la opción disponible para la venta, la
clasificación mantenido hasta el vencimiento, el
enfoque de la participación continuada para la
baja en cuentas, y el uso de la contabilidad de
coberturas. (Párrafo FC106(a))
Inversiones en negocios conjuntos: No se permite
el método de consolidación proporcional (Párrafo
FC115)
Propiedades de inversión: la contabilización está
orientada por las circunstancias y no permite la
elección de política contable (Párrafo FC133)
Subvenciones del gobierno: Varios métodos de
contabilización (Párrafo FC134)
El modelo de revaluación para PPE y activos
intangibles contenido en NIC16 y NIC38
23
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Simplificaciones
del
reconocimiento y
la medición
Instrumentos
financieros
(Párrafos FC99
a FC107)
Los que cumplen los criterios
especificados se miden al
costo o al costo amortizado, y
el resto se miden al valor
razonable con cambios en
resultados.
Establece un principio simple
de baja en cuentas. Quita las
pruebas de ‘acuerdos de
traspaso’ y de ‘participación
continua’ contenidas en la
NIC 39.
Los requerimientos de la
contabilidad de coberturas,
incluyendo los cálculos
detallados, se simplifican y se
ajustan para las PYMES.
Da la opción de que las
PYMES puedan seguir la NIC
39.
24
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Simplificaciones
del
reconocimiento y
la medición
Plusvalía y otros
activos intangibles de
vida indefinida
(Párrafos FC108 a
FC112)
Se amortizan siempre
durante sus vidas útiles
estimadas (10 años si no
se puede estimar
confiablemente la vida
útil)
Costos de investigación
y desarrollo
(Párrafos FC113 y
FC114)
Se tienen que reconocer
como gastos
Inversiones en
asociadas y negocios
conjuntos
(Párrafos FC115 a
FC117)
Se pueden medir al costo a
menos que haya cotización
publicada del precio (caso
en el cual se tiene que
usar el valor razonable) 25
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Simplificaciones
del
reconocimiento y
la medición
Costos por
préstamos
(Párrafo FC120)
Se tienen que reconocer como gastos
(no se pueden capitalizar)
Impuesto a las
ganancias
(Párrafos FC121
y FC122)
Los requerimientos siguen el enfoque
que se establece en el ED Impuesto a
las ganancias publicado por el
Consejo en marzo del 2009, el cual
propone una versión simplificada de
la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Activos
biológicos
(Párrafo FC124)
El modelo del valor razonable con
cambios en resultados es requerido
para los activos biológicos sólo cuando
el valor razonable sea fácilmente
determinable sin costos o esfuerzos
desproporcionados. De otro modo, las
PYMES deben seguir el método de
costo-depreciación-deterioro del valor. 26
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Simplificaciones
del
reconocimiento y
la medición
Planes de beneficio
definido
(Párrafos FC125 a
FC128)
Todos los costos del servicio
pasado se tienen que
reconocer inmediatamente
en ganancia o pérdida.
Todas las ganancias y
pérdidas actuariales se
tienen que reconocer
inmediatamente en
resultados o en el otro
resultado integral.
Para medir su obligación de
beneficio definido, así como
el gasto relacionado, se
requiere que la entidad use
el método de la unidad de
crédito proyectada,
solamente si es posible
hacerlo sin costo o esfuerzo
indebido.
27
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Simplificaciones
del
reconocimiento y
la medición
Pagos basados en
acciones liquidados
con instrumentos
de patrimonio
(Párrafos FC129 a
FC 131)
El mejor estimado, realizado por la
gerencia del valor razonable del pago
basado en acciones liquidado con
instrumentos de patrimonio, se usa
para medir el gasto si no hay precios
de mercado observables.
Propiedad, planta
y equipo y activos
intangibles
(Párrafo FC136)
La vida útil, el valor residual y el
método de depreciación o
amortización de las PP&E y activos
intangibles, necesitan ser revisados
solo si hay un indicador de que se ha
producido un cambio significativo
desde la fecha más reciente sobre la
que se haya informado (las NIIF
completas requieren revisión anual).
Activos no
corrientes
mantenidos para
la venta
(Párrafos FC118 y
FC119)
No se clasifica por separado como
mantenido para la venta. En lugar de
ello, la tenencia de un activo (o grupo
de activos) para la venta es un
indicador de deterioro.
28
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
PRÓLOGO
Sección 1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
29
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13. INVENTARIOS
14. INVERSIONES EN ASOCIADAS
15. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16. PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19. COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20. ARRENDAMIENTOS
21. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Apéndice – Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones
30
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
22. PASIVOS Y PATRIMONIO
Apéndice – Ejemplo de la contabilización de deuda
convertible por parte del emisor
23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Apéndice – Ejemplos de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias según los principios de la Sección
23
24. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25. COSTOS POR PRÉSTAMOS
26. PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30. CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
Arévalo Pérez, Iralda
Y Asociados, S.C.
CONTINUACIÓN…
31
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
31. HIPERINFLACIÓN
32. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
34. ACTIVIDADES ESPECIALES
35. TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
GLOSARIO DE TÉRMINOS
TABLA DE FUENTES
APROBACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES (Folleto independiente)
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR (Folleto independiente)
Arévalo Pérez, Iralda
Y Asociados, S.C.
CONTINUACIÓN…
32
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
PRÓLOGO
EL IASB
Los objetivos de la Fundación IFRS y del IASB son:
a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de
normas contables de carácter global que sean de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran
información de alta calidad, transparente y comparable en los
estados financieros y en otra información financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo
el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en
cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de las
pequeñas y medianas entidades y de economías emergentes; y
d) Llevar a la convergencia entre las normas contables
nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Información Financiera, hacia
soluciones de alta calidad.
(Párrafo P2)
34
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
PÁRRAFO P7
NIIF
DISEÑADAS PARA SER
APLICADAS EN
ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE
INFORMACIÓN GENERAL Y OTRA INFORMACIÓN
FINANCIERA
MEJORANDO CAPACIDAD DE LOS USUARIOS
PARA TOMAR DECISIONES ECONÓMICAS EFICIENTES
35
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
EN RESUMEN
NIIF • Reconocimiento
• Medición
• Información
• Revelación
Establecen
requisitos de
Para:
Transacciones
Sucesos
Condiciones
Para
sectores
específicos
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CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
LA NIIF PARA LAS PYMES
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
(Párrafo P9)
37
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
PYMES
• No tienen obligación pública de rendir cuentas y
• Publican estados financieros con propósitos de
información general para usuarios externos:
Propietarios
(no en el
negocio)
Acreedores
actuales o
potenciales
Agencias de
calificación
crediticias
ENTIDADES CON OBLIGACIÓN PÚBLICA DEBEN UTILIZAR
LAS NIIF COMPLETAS
UNA SUBSIDIARÍA CUYA CONTROLADORA UTILIZA NIIF
COMPLETAS, PUEDE USAR NIIF PARA LAS PYMES 38
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios.
(Párrafo P12) 39
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
AUTORIDAD DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Las decisiones sobre a qué entidades se
les requiere o permite utilizar las
Normas del IASB recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras
y en los emisores de normas en cada
jurisdicción. Esto se cumple para las
NIIF completas y para la NIIF para
las PYMES. (Párrafo P13)
40
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
ORGANIZACIÓN DE LA NIIF PARA LAS
PYMES
Organización
(Párrafos P14 y
P15)
Por temas, siendo cada tema
presentado en una sección numerada
por separado
Las referencias cruzadas a párrafos
están identificadas por el número de la
sección seguido por el número del
párrafo
Todos los párrafos tienen igual
autoridad
Algunas secciones incluyen apéndices
de orientación para la
implementación, que no forman parte
de la Norma sino que son guías para
su aplicación
41
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
MANTENIMIENTO DE LA NIIF PARA LAS
PYMES
El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos años. También considerará las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emitió la NIIF.
Tras la revisión de implementación inicial, el IASB espera proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres años aproximadamente.
El IASB espera que transcurra un periodo de un año como mínimo entre la emisión de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia de dichas modificaciones.
(Párrafos P16-P18)
42
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
ALCANCE DE CADA
SECCIÓN
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIÓN 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
Se pretende que la NIIF para las
PYMES se utilice por las pequeñas y
medianas entidades (PYMES). Esta
sección describe las características de
las PYMES.
44
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
GENERALES
Describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES. 45
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Explica la presentación razonable
de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento
de la NIIF para las PYMES y qué es
un conjunto completo de estados
financieros.
46
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa. 47
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 5 ESTADO DEL RESULTADO
INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Requiere que una entidad presente su
resultado integral total para un
periodo―es decir, su rendimiento
financiero para el periodo―en uno o
dos estados financieros. Establece la
información que tiene que presentarse
en esos estados y cómo presentarla. 48
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
Establece los requerimientos para
presentar los cambios en el patrimonio
de una entidad para un periodo, en un
estado de cambios en el patrimonio
o, si se cumplen las condiciones
especificadas y una entidad así lo decide,
en un estado de resultados y
ganancias acumuladas. 49
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
Establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. 50
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Establece los principios subyacentes a la información a
presentar en las notas a los estados financieros y cómo
presentarla. Las notas contienen información adicional
a la presentada en el estado de situación financiera,
estado del resultado integral, estado de
resultados (si se presenta), estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado (si se presenta),
estado de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo. Las notas proporcionan
descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e información sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de
esta sección, casi todas las demás secciones de esta
NIIF requieren información a revelar que normalmente
se presenta en las notas.
51
SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Define las circunstancias en las que
una entidad presenta estados
financieros consolidados y los
procedimientos para la preparación de
esos estados. También incluye una
guía sobre estados financieros
separados y estados financieros
combinados. 52
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES,
ESTIMACIONES Y ERRORES
Proporciona una guía para la selección
y aplicación de las políticas
contables que se usan en la
preparación de estados financieros.
También abarca los cambios en las
estimaciones contables y
correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores. 53
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BÁSICOS
La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.
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SECCIÓN 12 OTROS TEMAS RELACIONADOS
CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
La Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros y Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos conjuntamente tratan del
reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a
revelar de los instrumentos financieros (activos
financieros y pasivos financieros). La Sección 12 se
aplica a otros instrumentos financieros y
transacciones más complejos. Si una entidad solo
realiza transacciones de instrumentos financieros
básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin
embargo, incluso las entidades que solo tienen
instrumentos financieros básicos considerarán el
alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están
exentas.
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SECCIÓN 13 INVENTARIOS
Establece los principios para el
reconocimiento y medición de los
inventarios. Inventarios son activos:
a) mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;
b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o
c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de
servicios.
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SECCIÓN 14 INVERSIONES EN
ASOCIADAS
Se aplicará a la contabilización de las
asociadas en estados financieros
consolidados y en los estados
financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversión en
una o más asociadas. El párrafo 9.26
establece los requerimientos para la
contabilización de asociadas en estados
financieros separados. 57
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SECCIÓN 15 INVERSIONES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS
Se aplica a la contabilización de
negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor que,
no siendo una controladora, tiene
participación en uno o más negocios
conjuntos. El párrafo 9.26 establece los
requerimientos para la contabilización de
las participaciones en un negocio
conjunto en estados financieros
separados.
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SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
Se aplicará a la contabilidad de inversiones en
terrenos o edificios que cumplen la definición de
propiedades de inversión del párrafo 16.2, así
como a ciertas participaciones en propiedades
mantenidas por un arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo (véase el
párrafo 16.3), que se tratan como si fueran
propiedades de inversión. Solo las propiedades de
inversión cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y
en un contexto de negocio en marcha, se
contabilizarán de acuerdo con esta sección por su
valor razonable con cambios en resultados. 59
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SECCIÓN 17 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Se aplicará a la contabilidad de las propiedades,
planta y equipo, así como a las propiedades de
inversión cuyo valor razonable no se pueda
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que:
a) se mantienen para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos, y
b) se esperan usar durante más de un periodo. 60
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SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES
DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
Se aplicará a la contabilización de todos los
activos intangibles distintos de la
plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de
Negocios y Plusvalía) y activos intangibles
mantenidos por una entidad para su venta
en el curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias).
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SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE
NEGOCIOS Y PLUSVALÍA
Se aplicará a la contabilización de las
combinaciones de negocios. Proporciona
una guía para la identificación de la
adquirente, la medición del costo de la
combinación de negocios y la distribución de
ese costo entre los activos adquiridos y los
pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. También trata la
contabilidad de la plusvalía tanto en el
momento de una combinación de negocios
como posteriormente. 62
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SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS
Se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho
de uso de activos, incluso en el caso de que el
arrendador quede obligado a suministrar servicios
de cierta importancia en relación con la operación o
el mantenimiento de estos activos.
Algunos acuerdos, tales como los de
subcontratación, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre
capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no
toman la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechos de utilización de activos a
cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia
arrendamientos de activos y deben contabilizarse
según lo establecido en esta sección.
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SECCIÓN 21 PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
Esta sección se aplicará a todas las
provisiones (es decir, pasivos de
cuantía o vencimiento inciertos),
pasivos contingentes y activos
contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones
de esta NIIF.
Esta sección trata los arrendamientos
operativos que pasan a ser onerosos. 64
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SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO
Establece los principios para clasificar
los instrumentos financieros como
pasivos o como patrimonio, y trata la
contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u
otras partes que actúan en capacidad
de inversores en instrumentos de
patrimonio (es decir, en calidad de
propietarios). 65
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SECCIÓN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Se aplicará al contabilizar ingresos de
actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad
para su venta o los adquiere para su reventa).
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción en los que la
entidad es el contratista.
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías o
dividendos. 66
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SECCIÓN 24 SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO
Especifica la contabilidad de todas las
subvenciones del gobierno. Una
subvención del gobierno es una
ayuda del gobierno en forma de una
transferencia de recursos a una
entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relacionadas con
sus actividades de operación. 67
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SECCIÓN 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Especifica la contabilidad de los costos por
préstamos. Son costos por préstamos los intereses
y otros costos en los que una entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados. Los costos por préstamos incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método
del interés efectivo como se describe en la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos
financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20
Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en
moneda extranjera en la medida en que se consideren
ajustes de los costos por intereses.
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SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Especifica la contabilidad de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo:
a) Transacciones con pagos basados en acciones que se
liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la
entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de
instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones
u opciones sobre acciones).
b) Transacciones con pagos basados en acciones que se
liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o
servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de
las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio
de la entidad; y
c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o
al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la
transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión
de instrumentos de patrimonio.
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SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
Se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de los inventarios y de
otros activos distintos de los inventarios,
tales como el valor de una unidad
generadora de efectivo y el valor de la
plusvalía.
Una pérdida por deterioro se produce
cuando el importe en libros de un
activo es superior a su importe
recuperable. 70
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SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
Se aplicará a todos los beneficios a los
empleados, excepto los relativos a
transacciones con pagos basados en
acciones, que se tratan en la Sección 26
Pagos Basados en Acciones.
Los beneficios a los empleados
comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores, incluyendo
administradores y gerentes, a cambio de sus
servicios. 71
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SECCIÓN 29 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
Trata la contabilidad del impuesto a
las ganancias. Se requiere que una
entidad reconozca las consecuencias
fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se
hayan reconocido en los estados
financieros. Estos importes fiscales
reconocidos comprenden el impuesto
corriente y el impuesto diferido. 72
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SECCIÓN 30 CONVERSIÓN DE LA
MONEDA EXTRANJERA
Prescribe cómo incluir las
transacciones en moneda
extranjera y los negocios en el
extranjero, en los estados
financieros de una entidad, y cómo
convertir los estados financieros a
la moneda de presentación. 73
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SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN
Se aplicará a una entidad cuya
moneda funcional sea la
moneda de una economía
hiperinflacionaria. Requiere que
una entidad prepare los estados
financieros que hayan sido
ajustados por los efectos de la
hiperinflación. 74
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
SECCIÓN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Define los hechos ocurridos
después del periodo sobre el
que se informa y establece los
principios para el reconocimiento,
medición y revelación de esos
hechos.
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SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR
SOBRE PARTES RELACIONADAS
Requiere que una entidad incluya la
información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención
sobre la posibilidad de que su
situación financiera y su resultado
del periodo puedan verse afectados por
la existencia de partes relacionadas,
así como por transacciones y saldos
pendientes con estas partes. 76
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SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALES
Proporciona una guía sobre la
información financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos
de actividades especiales ―
actividades agrícolas, actividades
de extracción y concesión de
servicios. 77
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SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIIF
PARA LAS PYMES
Se aplicará a una entidad que adopte
por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su
marco contable anterior estuvo basado en
las NIIF completas o en otro conjunto
de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales
como sus normas contables nacionales, u
en otro marco tal como la base del
impuesto a las ganancias local. 78
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CLASIFICACIÓN
S 35
S 1
S 2
S 3
S 8
S 10
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CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
Transición a la NIIF
para las Pymes
Pequeñas y
Medianas
Entidades
Concepto y
Principios
Generales
Presentación de
Estados Financieros
Notas a los
Estados
Financieros
Políticas
Contables,
Estimaciones
y Errores
CONTINUACIÓN…
S 4
S 11
S 13
S 14
S 15
S 16 S 17
S 18
S 20
S 21
S 22
80
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
Estado de Situación Financiera
Instrumentos Financieros
Básicos
Inventarios
Inversiones en
Asociadas
Inversiones en Negocios
Conjuntos
Propiedades de Inversión Propiedades, Planta y
Equipo
Activos Intangibles
distintos de la Plusvalía
Arrendamientos
Provisiones y
Contingencias
Pasivos y Patrimonio
CONTINUACIÓN…
S 5
S 6
S 23
S 25
S 27
S 28
81
Estado del Resultado
Integral y Estado de
Resultados
Estado de
Cambios en
el Patrimonio
y Estado de
Resultados y
Ganancias
Acumuladas
Ingresos de
Actividades
Ordinarias
Costos por
Préstamos
Deterioro del
Valor de los
Activos
Beneficios a
los Empleados
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
CONTINUACIÓN…
S 9
S 12
S 19
S 24 S 26
S 33
S 34
82
CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
Estados
Financieros
Consolidados y
Separados
Otros Temas
Relacionados
con los
Instrumentos
Financieros
Combinaciones
de Negocios y
Plusvalía
Subvenciones
del Gobierno
Pagos
Basados en
Acciones
Informaciones
a Revelar
sobre Partes
Relacionadas
Actividades
Especiales
CONTINUACIÓN…
COMPLEMENTARIAS
S 7
S 29
S 30 S 31
S 32
83
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Estado de
Flujos de
Efectivo
Impuesto a las
Ganancias
Hiperinflación
Conversión de
la Moneda
Extranjera
Hechos
Ocurridos
después del
Periodo sobre
el que se
Informa
“EL SER HUMANO NO TIENE PRECIO. TIENE VALOR; Y
ELLO LO ESTABLECE EL CONOCIMIENTO Y
LA EXPERIENCIA”.
Fuente: NIIF para las Pymes, Fundamento de las Conclusiones. Fundación IFRS.
Boletines sobre IFRS para Pymes. Deloitte. 2009
Primeras Jornadas Nacionales – Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME. Enero 2011