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NIC (Actualizada a diciembre 2008) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD - 7 contenido 7 INTRODUCCIÓN OBJETIVO ALCANCE BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DEFINICIONES Efectivo y equivalentes al efectivo PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de operación Actividades de inversión Actividades de financiación INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERA- CIÓN INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA INTERESES Y DIVIDENDOS IMPUESTO A LA RENTA INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE EMPRESAS SUBSIDIARIAS Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO TRANSACCIONES NO MONETARIAS OTRAS INFORMACIONES A REVELAR FECHA DE VIGENCIA

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NIC(Actualizada a diciembre 2008)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 7

co

nte

nid

o

7INTRODUCCIÓN

OBJETIVO

ALCANCE

BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO

DEFINICIONES• Efectivo y equivalentes al efectivo

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO• Actividades de operación• Actividades de inversión• Actividades de financiación

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERA-CIÓN

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

INTERESES Y DIVIDENDOS

IMPUESTO A LA RENTA

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE EMPRESAS SUBSIDIARIAS Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO

TRANSACCIONES NO MONETARIAS

OTRAS INFORMACIONES A REVELAR

FECHA DE VIGENCIA

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

3

INTRODUCCIÓNLa Norma Internacional de Contabilidad NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo:• estáestablecidaenlospárrafos1al53ylosApén-

dicesAyB.• todoslospárrafostienenigualautoridad,esdecir,

sonnormativos,peroconservanelformatodelasnormasdelexIASCcuandofueadoptadoporelIASB.

• deberáleerseenelcontextodesuObjetivoyelPre-facio de las Normas Internacionales de Información FinancierayelMarcoConceptualparalaPrepara-ciónyPresentacióndelosEstadosFinancieros.

• EnlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-cionesContablesyErroresseencuentraunabaseparaseleccionaryaplicarpolíticascontablesafaltaoenausenciadeunaguíaexplícita.

• Antecedentesyvigenciainternacional Versiónoriginal:LaNormaensuversiónoriginal

fueemitidaenelmesdeoctubrede1977porelInternationalAccountingStandardsCommittee-IASC(actualmenteIASB)conelnombredeEstadosdeCambiosenlaSituaciónFinanciera,lacualentróenvigenciael01deenerode1979.

ReemplazoporunanuevaNIC7: En diciembre de1992,el IASC (actualmente IASB) reemplazótotalmentelaversiónoriginaldelaNIC7denomi-nándoseapartirdeesafechaEstadodeFlujosdeEfectivo la cual rige a partir del 01 de enero de 1994.

Las modificaciones efectuadas como resultado de lasmejorasefectuadasaotrasnormas,rigenopcio-nalmenteapartirdelaño2004yobligatoriamenteapartirdelaño2005.

2004

Aplicaciónopcional

01/ENERO2005

Aplicaciónobligatoria

• VigenciaenelPerú VersiónOriginalAdoptada:Laprimeraversión

(original)adoptadadelaNIC7tituladaEstadodeCambiosenlaSituaciónFinanciera,fueoficializadaporelConsejoNormativodeContabilidadmedian-teResoluciónNº005-94-EF/93.01del30demarzode1994.

NuevaNIC7:La actual NIC 7 Estado de Flujos de EfectivoestáoficializadaporelConsejoNormativo

deContabilidadmedianteResoluciónNº015-98-EF/93.01del14dediciembrede1998.

ObligaciónLegal:Alentrarenvigenciaapartirdel01deenerode1998laLeyNº26887LeyGeneraldeSociedades,ensuartículo23ºestableciólaobli-gacióndeprepararypresentarestadosfinancierosdeconformidadconPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosenelPerú.

Al respecto,medianteResolucióndelConsejoNormativodeContabilidadNº013-98-EF/93.01del17dejuliode1998,seprecisóqueseentendíaqueeranlasNormasInternacionalesdeContabili-dad(NICs).Portalmotivo,seprorrogóeliniciodelavigenciadelasprimeras33NICshastael01deenerode1998segúnlodispusolaResolucióndelConsejoNormativodeContabilidadNº015-98-EF/93.01del14dediciembrede1998.

Deotro lado,elConsejoNormativodeContabi-lidadaloficializarmedianteResoluciónNº034-2005-EF/93.01del17/FEB/2005publicadael02/MAR/2005lasnuevasNICsemitidasendiciembredel2003,tambiénhaoficializadoloscambiosenlaNIC7,siendodeaplicaciónobligatoriaparalosestadosfinancierosquecomienzanel01deenerodel2006yopcionalparalosqueempiezanel01deenerodel2005.Siseaplicaantesdelejercicio2006,serequierequesehagaunarevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros

2005

Aplicaciónopcional

01/ENERO2006

Aplicaciónobligatoria

OBJETIVOLa NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo tiene como objeti-voproporcionaralosusuariosdelosestadosfinancierosbásicosunabasepara:a) Evaluaralaempresaensucapacidaddegenerar

efectivoyequivalentesdeefectivo,b) Evaluarsusnecesidadesdeliquidez,esdecir,co-

nocerelusoydestinodeestosflujos,Para lograr ello, la norma exigeque las empresaspreparenestadodeflujosdeefectivoquesuministreinformaciónacercadelosmovimientoshistóricosenelefectivoylosequivalentesalefectivo,clasificadossegúnprocedandeactividadesdeoperación,deinversiónydefinanciaciónenperíododeterminado.Medianteesteestadofinanciero,paratomardecisioneseconómicas,losusuariospodránevaluarlacapacidadquelaempresatieneparagenerarefectivoyequivalen-

NIC 7 -Estado de Flujos de Efectivo(Actualizadoadiciembre2008)

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NIc 7 - estado de flujos de efectIvo

IN s t I t u t o pa c í f I c oNIC 7

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tesalefectivo,asícomo,lasfechasenqueseproducenyelgradodecertidumbrerelativadesuaparición.

ALCANCE

1. AlcancedelaNorma EstaNormarequiereque lasempresaspreparen

unestadodeflujosdeefectivo,deacuerdoconlos requisitosestablecidosenestaNorma, y lopresentencomoparteintegrantedesusestadosfinancieros,paracadaejercicioenqueseaobliga-torialapresentacióndeéstos.

2. SustitucióndelaEXNIC7–EstadodeCambiosenlaSituaciónFinanciera

AlemitirseestasNormasesustituyóalaantiguaNIC7,EstadodeCambiosenlaSituaciónFinanciera,quefueraaprobadaenjuliode1977.

3. PrecisióndelalcancedelaNorma EstaNormaexigeatodaslasempresas,presentar

unestadodeflujosdeefectivo,sintenerencuentalanaturalezadesusactividades,todavezquelosusuariosdelosestadosfinancierosestáninteresa-dosensabercómolaempresagenerayutilizaelefectivoylosequivalentesalefectivo.

Siendoestanecesidadde información indepen-dientede lanaturalezade lasactividadesde laempresa, inclusocuandoel efectivopueda serconsideradocomoelproducto(biendelgirodesunegocio)delaempresaencuestión,comopuedeserelcasodelasentidadesfinancieras,serequierequeestaNICseacumplidasinexcepciónportodasaquellasempresasquepreparanypresentanunconjunto de estados financieros:a) Cualquierasealanaturalezadelasactividades

delaempresa,eb) Independientementedequeelefectivoseael

bienoelgirodesunegocio,comoeselcasodelasentidadesfinancieras.

Lasempresasnecesitanefectivoporlasmis-mas razones,pormuydiferentesque seanlasactividadesqueconstituyensuprincipalfuentedeingresosordinarios.Enefecto,todasellasnecesitanefectivoparallevaracabosusoperaciones,pagarsusobligacionesysumi-nistrarrendimientosasusinversores.

BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO

4. Beneficiosquebrinda la informaciónsobreflujosdeefectivo

Cuando los usuarios de los estados financieros usan elestadodeflujosdeefectivo,enformaconjuntaconel restode losestadosfinancieros, ello lespermite:a) Tener informaciónparapoder evaluar los

cambiosenlosactivosnetosdelaempresa,suestructurafinanciera(incluyendosuliquidez

y solvencia) y su capacidadparamodificartantolosimportescomolasfechasdecobrosypagos,afindeadaptarsealaevolucióndelascircunstanciasya lasoportunidadesquesepuedanpresentar.

b) Evaluarlacapacidadquelaempresatieneparagenerarefectivoyequivalentesdeefectivo,permitiendoalosusuariosdesarrollarmodelosparaevaluarycompararelvaloractualdelosflujosnetosdeefectivodediferentesempre-sas.

c) Compararlainformaciónsobreelrendimientode laoperacióndediferentesempresas, yaqueelimina losefectosdeutilizardistintostratamientoscontablesparalasmismastran-saccionesysucesoseconómicos.

5. Otrosbeneficiosquebrinda la informaciónsobrelosflujosdeefectivo

Lainformaciónhistóricaquebrindaelestadodeflujosdeefectivo,confrecuenciaseusa:

a) comoindicadordelimporte,momentodelaapariciónycertidumbredeflujosdeefectivofuturos.

b) paracomprobarlaexactituddeevaluacionespasadasrespectodelosflujosfuturos,

c) paraexaminarlarelaciónentrerendimiento,flujosdeefectivonetosyel impactode loscambiosenlosprecios.

DEFINICIONES

6. Definicionesdetérminos En la NIC 7, los términos que se describen más abajo

se usan con el significado que a continuación se especifica:

Actividades de operación: Son las actividades significativas que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como, otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

Actividades de inversión: Son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo plazo, así como, de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación: Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

Efectivo: Comprende tanto el dinero en efectivo como los depósitos bancarios a la vista.

Equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente converti-bles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.la diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y la cantidad pagada es reconocida como gasto de interés a lo largo del período de financiamiento.

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

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Flujos de efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Efectivoyequivalentesalefectivo

7. Objetivoyrequisitosparaqueseconsiderenequivalentesdeefectivo

Losequivalentesdeefectivo:a) NOsetienenparapropósitosdeinversióno

similares.b) Se tienenparacumplir loscompromisosde

pagoacortoplazo. Paraqueunainversiónfinancierapuedasercali-

ficadacomoequivalentealefectivo,esnecesarioque:• puedaserfácilmenteconvertibleenunacan-

tidaddeterminadadeefectivo,y• estarsujetaaunriesgopocosignificativode

cambiosensuvalor. Enconsecuencia,una inversión será considerada

como equivalente al efectivo cuando tenga venci-miento próximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

Ejemplo: Lasparticipacionesqueunaempresatieneenel

capitaldeotrasempresasseconsideraráncomoequivalentes de efectivo, sólo si las accionespreferenteshansidoadquiridasconproximidadasuvencimiento,ysiemprequetenganunafechadeterminadadereembolso.

8. Préstamosbancarios:seconsideranactividadesdefinanciamiento

Porlogeneral,lospréstamosbancariosseconsi-derancomopartedelasactividadesdefinancia-ción.

Sobregirosbancarios Enalgunospaíses,lossobregirosquesonexigibles

porelbancoencualquiermomentoformanparte

integrantedelagestióndelefectivodelaempresa,yporlotanto,talessobregirosseincluyencomocomponentesdelefectivoyequivalentesalefec-tivo.Unacaracterísticadelosacuerdosbancariosqueregulanlossobregiros,uoperacionessimilares,esqueelsaldoconelbancofluctúaconstantemen-tededeudoraacreedor.

9. Nosedebeconsiderarelmovimientoentrepartidasdelefectivo

Alprepararunestadodeflujosdeefectivo,enesteNOSEDEBENINCLUIRningúnmovimientoentrelaspartidasqueconstituyenelefectivoyequivalentesalefectivo,todavezqueestoscomponentessonpartedelagestióndelefectivodelaempresa,másquedesusactividadesdeoperación,inversiónofinanciación.Lagestióndelefectivocomprendetambiénlainversióndelossobrantesdeefectivoyequivalentesalefectivo.

Ejemplo: Si unaempresaduranteel ejercicio adquirió y

vendióvalores,laentradaysalidadeefectivonosedebeconsiderardentrodelestadodeflujosdeefectivo.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

10. Informaciónquesedeberevelarenelestadodeflujosdeefectivo

LaNorma requierequeel estadode flujosdeefectivoreveleo informeacercade losflujosdeefectivohabidosduranteelejercicio,clasificándo-losenactividadesdeoperación,deinversiónodefinanciación.

Ejemplo:CERVECERÍADELPERÚS.A.Estado de Flujos de EfectivoPorlosañosterminadosel

31dediciembrede20X2y20X1(Enmilesdenuevossoles)

Cuenta 20X2 20X1ACTIVIDADESDEOPERACIÓNCobranza(entradas)por:Ventadebieneso servicios e ingresosoperacionales 192,448 168,733

HonorariosycomisionesIntereses y rendim. (no incluidos en laactividaddeinversión)Dividendos(no incluidosen laactividaddeinversión) 1,190 1,060

Regalías

Otros cobrosde efectivo relativos a laactividad 3,410 7,371

Menospagos(salidas)por:Proveedoresdebienesyservicios (54,013) (51,291)

Remuneracionesybenef.sociales (21,938) (19,396)

Tributos (74,842) (65,361)

EQUIVALENTE DE EFECTIVODocumentos de tesorer ía, docu-mentos comer-ciales, fondos delmercado de dinero (por una empresacon operacionesbancarias)INVERS IONES ACORTOPLAZODEALTALIQUIDEZQUEESTÁN.

b) CERCADESUVENCIMIENTOY QUE REPRESENTAN UNRIESGOMÍNIMODECAMBIOENSUVALORPORCAMBIOSENLASTASASDEINTERESES

Undocumentodetesorería(bono)de tresaños, adqui-ridos tres meses antes de su vencimiento.

a) LISTASPARACONVERTIRSEENEFECTIVOYCERTIFICADOASUVENCIMIENTO

Inversiones con vencimiento originalpara laentidadquetiene la inversión de tres mesesomenos.

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Cuenta 20X2 20X1Intereses y rendim. (no incluidos en laactividaddefinanciamiento)

Regalías

Otros Pagos de efectivo relativos a laactividad (4,226) (2,766)

Aumento(Disminución)delEfectivoyEquivalentedeEfectivoProvenientesdeActividadesdeOperación 42,029 38,350

ACTIVIDADESDEINVERSIÓNCobranza(entradas)por:Ventade valores e inversionesperma-nentes

9,365 209

Préstamosavinculadas

Ventadeinmuebles,maq.yequipo 603 285

Ventadeactivosintangibles

Intereses

Dividendos 486

Otros cobrosde efectivo relativos a laactividad

Menospagos(salidas)por:Compradevaloreseinvers.perman.

Préstamosotorgadosavinculadas

Compradeinmuebles,maq.yequipo (15,046) (7,465)

Compraydesarrollodeactivosintang.

Otros pagos de efectivo relativos a laactividad (13) (46)

Aumento(Disminución)delEfectivoyEquivalentedeEfectivoProvenientesdeActividadesdeInversión (5,091) (6,531)

ACTIVIDADESDEFINANCIACIÓNCobranza(entradas)por:Aumentodesobregirosbancarios

Aumentodepréstamosbancarios

Emis.deaccionesonuevosaportes

Ventadeaccionesentesorería

Recursosobtenidosporemisióndevaloresuotrasobligac.Largoplazo

Menospagos(salidas)por:Amort.opagodesobreg.bancarios

Amortiz.opagodeprést.bancarios

Amortiz.ocancelacióndevaloresuotrasobligacionesdelargoplazo

Recompradeaccionespropias(accionesentesorería)

Interesesyrendimientos

Dividendos (20,770) (21,263)

Aumento(Disminución)delEfectivoyEquivalentedeEfectivoProvenientesdeActividadesdeFinanciamiento (20,770) (21,263)

Aumento(Disminución)NetodeEfectivoyEquivalentedeEfectivoSaldoEfectivoyEquivalentedeEfectivoalIniciodelEjerci-cioResult.porExposiciónalaInflac.

16,168 10,556

24,249 14,024

(2,267) (331)

SaldoEfectivoyEquivalentedeEfectivoalFinalizarelEjercicio 38,150 24,249

11. Beneficiosdepresentarlosflujosdeefectivoporactividades

Sibiencadaempresadebepresentarsusflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeopera-ción,deinversiónodefinanciación,delamaneraqueresultemásapropiadasegúnlanaturalezadesusactividades,unaclasificacióndelosflujossegúnlas actividades antes citadas suministra información quepermitealosusuarios:a) evaluarelimpactodelasmismasenlaposición

financieradelaempresa,asícomo,b) sobreelimportefinaldesuefectivoydemás

equivalentesalefectivo. Estaestructurade la informaciónpuedeserútil

también al evaluar las relaciones entredichasactividades.

12. Transaccionesqueincluyenflujosdeefectivoquecorrespondenamásdeunaactividad

Sepuedendarcasosenqueunaúnicatransacciónpuedecontenerflujosdeefectivoqueseclasifi-quendeformadistinta,esdecir,correspondanamásdeunaactividad.

Ejemplo: Cuandounaempresaamortizaunpréstamo,enél

seincluyentantoelcapitalcomolosintereses. Lapartede intereses puede clasificarse como

actividad de operación,mientrasquelapartededevolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

Actividadesdeoperación

13. Beneficiosde la informaciónde losflujosdeefectivoporactividadesdeoperación

Elimportedelosflujosdeefectivoprocedentesdeactividadesdeoperaciónesunindicadorclavedelamedidaenlaqueestasactividadeshangeneradofondoslíquidossuficientespara:a) reembolsarlospréstamos,b) mantener la capacidaddeoperaciónde la

empresa,c) pagardividendos,yd) realizarnuevasinversionessinrecurrirafuentes

externasdefinanciación. Cuando se usa conjuntamente con otra informa-

ción, la informaciónacercade loscomponentesespecíficosdelosflujosdeefectivodelasactivida-desdeoperaciónesútilparapronosticarlosflujosdeefectivofuturosdedichasactividades.

14. OrigenyejemplosdeflujosdeefectivoporACTIVIDADESDEOPERACIÓN

Losflujosdeefectivoprocedentesdelasactivida-desdeoperaciónprovienen fundamentalmentedelastransaccionesqueconstituyenlaprincipalfuentedeingresosordinariosdelaempresa.Portanto,procedendelasoperacionesyotrossucesosrelevantesparaladeterminacióndelaspérdidasogananciasnetas.

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

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Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdeoperación:

Flujos de entrada de efectivoa) lasentradasdeefectivooloscobrosquepro-

cedendelasventasdebienesyprestacióndeserviciosoperacionales;

b) lasentradasdeefectivoo loscobrosproce-dentesderegalías,cuotas,comisionesyotrosingresosordinarios;

c) las entradas de efectivopor honorarios ycomisiones;

d) lasentradasdeefectivopor Interesesy ren-dimientos (no incluidosen la actividaddeinversión);

e) lasentradasdeefectivopordividendos (noincluidosenlaactividaddeinversión).

Flujos de salida de efectivof ) lassalidasdeefectivoporpagoaproveedores

porelsuministrodebienesyservicios;g) lassalidasdeefectivoporpagosderemune-

racionesybeneficiossocialesaempleadosoporcuentadelosmismos;

h) lassalidasdeefectivoporpagodetributos;i) lassalidasdeefectivoporpagodeinteresesy

rendimiento(noincluidosenlaactividaddefinanciamiento).

Flujos de entrada y salida de efectivoj) lasentradasysalidasdeefectivoporcobrosy

pagosdelasempresasdesegurosporprimasyprestaciones,anualidadesyotrasobligacionesderivadasdelaspólizassuscritas;

k) las salidasdeefectivoporpagosodevolu-cionesdeimpuestossobrelarenta,amenosqueéstospuedanclasificarseespecíficamentedentro de las actividades de inversión o finan-ciación;y

l) lasentradasysalidasdeefectivoporcobrosypagosderivadosdecontratosquesetienenparaintermediaciónoparanegociarconellos.Algunas transacciones, tales como laventadeunelementode Inmuebles,MaquinariayEquipo,puedendar lugaraunapérdidaogananciaqueseincluiráenlaganancianeta.Sinembargo, losflujosderivadosdedichastransaccionesseincluiránentrelasactividadesdeinversión.

15. Casodeempresasdeintermediaciónfinanciera Paraloscasosenquelasempresastengantítulos

oconcedanpréstamospor razonesde interme-diaciónuotrotipodeacuerdoscomercialeshabi-tuales,estasinversionesseconsideraránsimilaresalasexistenciasadquiridasespecíficamentepararevender.Portanto,losflujosdeefectivodeestasoperaciones seclasificancomoprocedentesdeactividadesdeoperación.

Deformasimilar,losanticiposdeefectivoyprés-tamos realizados por entidades financieras se

clasificaránhabitualmenteentrelasactividadesdeoperación,puestoqueestánrelacionadosconlasactividadesqueconstituyenlaprincipalfuentedeingresosordinariosdeestetipodeempresas.

Ejemplo:BANCODELPERÚS.A.

Estado de Flujos de EfectivoPorlosañosterminadosel

31dediciembrede20X2y20X1(Enmilesdenuevossoles)

Partidas 20X2 20X1CONCILIACIÓNDELRESULTADONETODELAEMPRESACONELEFECTIVOYEQUIVAL.,PROVENIENTEDELASAC-TIVIDADESDEOPERACIONESUTILIDAD(PÉRDIDA)NETADELEJER-CICIO 319,260 323,917AJUSTESALRESULTADONETODELEJERCICIODeprec.yamortizacióndelperíodo 126,758 124,935Prov.paraincobrabilidaddecréditos 88,135 218,262Prov.parafluctuaciónInversiones

Prov.parabienesrealizables,

recibidosenpagoyadjudicados 70,283 92,282Pérdida(utilidad)enventadeinvers. (29,151) (37,488)Pérdida(utilidad)enventadeinmuebles,mobiliarioyequipo 9,898 5,527Otros (77,473) (158,818)CARGOSYABONOSPORCAMBIOSNETOSENELACTIVOYPASIVO(Aumento)Disminución en interesescomisionesyotrasctas.porcobrar

Aumento(Disminución)enintereses,

comisionesyotrasctas.porpagar

Aumento(Dism.)enotrospasivos 56,144 (12,021)(Aumento)Dism.enotrosactivos 57,473 (92,205)AUMENTO (DISMIN.)DEEFECTIVOY EQUIVALENTEPROVEN.DE LASACTIVIDADESDEOPER.FLUJOSDEEFECTIVO POR ACTIVIDADES DEINVERSIÓN 621,327 464,391Ingresoporventadeinmuebles,mobi-liarioyequipoIngresopor vtas. deotros activosnofinancieros

Pagoporcompradeinmuebles,mobi-liarioyequipo (104,399) (84,635)Pagopor compradeotrosactivosnofinancieros 264,138 119,636AUMENTO (DISM.) DE EFECTIVOYEQUIVAL.PROVENIENTEDELASACTIVIDADESDEINVERS.FLUJOSDEEFECTIVOPORACTIVID.DEFINAN-CIAMIENTO 159,739 35,001Aumento(Dism.)netodeobligacionesconelpúblicoydepósitos (811,639) (2,338,547)Aumento(Disminución)netodefondosinterbancariosAumento(Disminución)netodeadeu-dosyobligac.financieras 315,633 (181,968)

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NIc 7 - estado de flujos de efectIvo

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Partidas 20X2 20X1Aumento(Disminución)netodecuentasporpagar

Aumento (Disminución)netodeotrospasivosfinancieros

Aumento (Disminución)del capital ycapitaladicional

(Aumento) Disminución neto en lacarteradecréditos

(Aumento)Disminuciónnetodecuentasporcobrar

(Aumento)Disminución neto de in-versiones

Dividendosrecibidos(pagados) (245,287) (113,944)

Aumento(Disminución)netoporemi-sióndevalores, títulos yobligacionesen circulación

(Aumento)Disminucióndeotrosactivosfinancieros 63,384 (379,517)

AUMENTO (DISM.)DEEFECTIVOYEQUIVALENTEPROVENIENTEDELASACTIVIDADESDEFINANCIAMIENTO (677,909) (3,013,976)

AUMENTO(DISMIN.)NETODEEFEC-TIVOYEQUIVALENTE 103,157 (2,514,584)

SALDO EFECTIVOY EQUIVAL. ALINICIODELEJERCICIO 5,230,291 7,744,875

EFECTIVOYEQUIVALENTEALFINALI-ZARELEJERCICIO 5,333,448 5,230,291

Actividadesdeinversión

16. Beneficiosde la informaciónde losflujosdeefectivoporactividadesdeINVERSIÓN

Lapresentaciónseparadadelosflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeinversiónesim-portante,porquetalesflujosdeefectivorepresen-tanlamedidaenlacualsehanhechodesembolsosporcausadelosrecursoseconómicosquevanaproduciringresosyflujosdeefectivoenelfuturo.

Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdeinversiónsonlossiguientes:

Flujosdeentradadeefectivoa) entradasde efectivopor ventas de valores

e inversionespermanenteso reembolsodeinstrumentosdepasivoodecapitalemitidosporotrasempresas, así como, inversionesennegociosconjuntos(distintosdelospagosporesosmismostítulose instrumentosqueseanconsideradosefectivoyotrosequivalentesalefectivo,ydelosqueseposeanparaintermedia-ciónuotrosacuerdoscomercialeshabituales);

b) entradasdeefectivoporcobrosdepréstamosaempresasvinculadas;

c) entradasdeefectivoporcobrosderivadosdelreembolsodeanticiposypréstamosaterceros(distintosdelasoperacionesdeestetipohe-chasporentidadesfinancieras);

d) entradasdeefectivoporventadeinmuebles,maquinariayequipo;

e) entradasde efectivopor ventade activosintangiblesyotrosactivosnocorrientes;

f ) entradasdeefectivoporcobrodeintereses;g) entradasdeefectivoporcobrodedividen-

dos;h) entradasdeefectivoporcobrosprocedentes

decontratosaplazo,defuturos,deopcionesydepermutafinanciera,exceptocuandodichoscontratossemantienenpormotivosdeinter-mediaciónuotrosacuerdoscomercialeshabi-tuales,obiencuandolosanteriorescobrosseclasificancomoactividadesdefinanciación.

Flujosdesalidasdeefectivoi) salidasdeefectivoporcompradevalorese

inversionespermanentesoinstrumentosdepasivoodecapital,asícomo,participacionesennegociosconjuntos(distintosdelospagosporesosmismostítuloseinstrumentosquesean consideradosefectivo y equivalentesalefectivo, yde losque se tenganpara in-termediación u otros acuerdos comerciales habituales);

j) salidasdeefectivoporanticiposyotorgamien-todepréstamosaempresasvinculadas;

k) salidasdeefectivoporanticiposyotorgamien-todepréstamosa terceros (distintosde lasoperacionesdeesetipohechasporempresasfinancieras);

l) salidasdeefectivoporventade inmuebles,maquinariayequipo;

m) salidasporpagos realizadospor lapropiaempresaqueconstruye suspropiosactivosfijos;

n) salidasdeefectivoporventadeactivosintan-giblesyotrosactivosnocorrientes;

o) salidasdeefectivoporpagosderivadosdecon-tratosaplazo,afuturo,deopcionesydepermu-tafinanciera,exceptocuandodichoscontratossemantenganpormotivosdeintermediaciónuotrosacuerdoscomercialeshabituales,obiencuandolosanteriorespagosseclasificancomoactividadesdefinanciación;y

Cuando un contrato se trata contablemente como coberturadeunaposicióncomercialofinancieradeterminada,losflujosdeefectivodelmismoseclasificandelamismaformaquelosprocedentesdelaposiciónqueseestácubriendo.

Actividadesdefinanciación

17. Beneficiosde la informaciónde losflujosdeefectivoporactividadesdeFINANCIACIÓN

Es importante lapresentación separadade losflujosdeefectivoprocedentesdeactividadesdefinanciación,puestoque resultaútilal realizar laprediccióndenecesidadesdeefectivoparacubrircompromisosconlosquesuministrancapitalalaempresa.

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

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Ejemplosdeflujosdeefectivoporactividadesdefinanciaciónsonlossiguientes:

Flujos de entrada de efectivoa) entradadeefectivoporcobrosprocedentesde

la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

b) entradadeefectivoporcobrosprocedentesdelaemisióndeobligaciones,préstamos,bonos,cédulashipotecarias yotros fondos tomadosenpréstamo,yaseaalargooacortoplazo;

c) entradadeefectivoporaumentodesobregirosbancariosyobtencióndepréstamosbancarios.

d) entradadeefectivoporventadeaccionesentesorería.

Flujos de salidas de efectivoe) salidasdeefectivoporpagosalospropietarios

poradquirirorescatarlasaccionesdelaem-presa;

f ) salidasporamortizaciónoreembolsosdelosfondos tomados enpréstamo; (préstamosbancarios,sobregirosbancarios);

g) salidasdeefectivoporamortizaciónocance-lacióndevaloresuotrasobligacionesdelargoplazo;

h) salidasporpagosrealizadosporelarrendatarioparareducirladeudapendienteprocedentedeunarrendamientofinanciero;

i) salidasdeefectivoporrecompradeaccionespropias(accionesentesorería);

j) salidasdeefectivoporinterese,rendimientosydividendos.

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

18. Formasdepresentacióndelosflujosdeefecti-voporactividadesdeoperación

La norma requiere que la empresa revele o informe acerca de los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos siguientes:a) MÉTODO DIRECTO, según el cual se presentan

por separado las principales categorías de cobro y pagos en términos brutos; o bien

Ejemplo:

Partidas 20X2 20X1ACTIVIDADESDEOPERACIÓNCobranza(entradas)por:Ventadebienesoservicioseingresosoperacionales 654,776 613,438HonorariosycomisionesInteresesyrendimientos(noincluidosenlaactividaddeinversión)Dividendos(noincluidosenlaactividaddeinversión)RegalíasOtroscobrosdeefectivorelativosa laactividad

Menospagos(salidas)por:Proveedoresdebienesyservicios (412,525) (315,785)

Remunerac.ybeneficiossociales (115,619) (148,769)

Tributos (101,794) (116,499)

Interesesyrendimientos(noincluidosenlaactividaddefinanciamiento)

Regalías

OtrosPagosdeefectivo relativosa laactividad (33,268) 6,906

Aumento(Disminución)delEfectivoyEquivalentedeEfectivoProvenien-tesdeActividadesdeOperación (8,430) 39,291

b) MÉTODO INDIRECTO, según el cual se co-mienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como, de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasifica-das como de inversión o financiación.

Ejemplo:

Partidas 20X2 20X1CONCILIACIÓNDELAUTILIDADNETACONELEFECTIVONETOPROVENIEN-TEDEACTIVIDADESDEOPERACIÓNUtilidad(Pérd.)netadelEjercicioMás: (60,226) (36,590)

AjustesalaUtil.(Pérd.)delEjerc.

Provisión de cuentas de cobranzadudosa 2,904 682

Provisiónpordesvalorizacióndeexis-tencias 1,223 915

Provisiónporfluctuacióndelvalordelosvalores e inversiones

Depreciacióndelejercicio 50,228 52,862

Provisiónporpérdidaenelvalordeusode los activos 15,503 2,601

Amortización y castigo de activosintangibles 6,554 6,725

Provisiónparaproteccióndelmedioambiente

Amortizacióndeotrosactivos 3,920 4,084

Provisionesdiversas

Pérdidaenventadevaloreseinversionespermanentes 1,939 97

Pérdida en venta de inversiones eninmueblesPérdidaenventadeinmuebles,maqui-nariayequipo 3,732 5,568Pérdidaenvta.deactivosintang.Participaciónen los resultadosdeem-presasvinculados,netasdedividendosrecibidos en efectivo 2,033Impuestoalarentayparticipacióndelostrabajadores diferidos 10,577

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NIc 7 - estado de flujos de efectIvo

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Partidas 20X2 20X1Efectoacumuladoporcambiosen laspolíticascontablesPérdida por activosmonetarios nocorrientesOtros 10,179 682Menos:Ajustesa laUtilidad (Pérdida)delEjer-cicioUtilidadenventadevaloreseinversionespermanentesUtilidad en venta de inversiones eninmueblesUtilidadenventadeinmuebles,maqui-nariayequipo (14,759) (1,641)UtilidadenventadeactivosintangiblesResultadoporExposiciónalaInflaciónImpuestoalarentayparticipacióndelostrabajad.diferidos (5,927)Gananciaporpasivosmonetarios nocorrientesParticipaciónen los resultadosdeem-presasvinculados,netasdedividendosrecib.enefectivoEfectoacumuladoporcambiosen laspolíticascontablesOtrosCARGOSYABONOSPORCAMBIOSNETOSENLOSACTIVOSYPASIVOS(Aumento)DisminucióndeCtas. porCobrar Comerciales 10,011 (1,120)(Aumento)DisminucióndeCtas. porCobrar a Vinculadas (980)(Aumento)DisminucióndeOtrasCuen-tasporCobrar (4,648) (1,169)(Aumento)Dismin.deActivosporInstru-mentosFinanc.Derivados(Aumento)Dismin.enExistencias (9,100) (1,972)(Aumento)Dismin.enGastosPagadosporAnticipado (7,725) 2,151Aumento(Disminución)deCuentasporPagarComerciales 25,685 (3,246)Aumento(Disminución)deCuentasporPagaraVinculadas 22,370 (1,860)Aumento(Disminución)deOtrasCuen-tasporPagar (60,293) (1,108)Aumento(Disminución)dePasivosporInstrumentos Financieros DerivadosAumento(Disminución)delEfectivoyEquivalentedeEfectivoProvenientesdelaActividaddeOperación (8,430) 39,291

19. LaNormaaconsejaelmétododirecto La Norma aconseja a los emisores de estados

financierosquepresenten losflujosdeefectivoutilizandoelmétododirecto, todavezqueestemétodosuministrainformaciónquepuedeserútilenlaestimacióndelosflujosdeefectivofuturos,lacualnoestádisponibleutilizandoelmétodoindi-recto.Enelmétododirecto,lainformaciónacerca

delasprincipalescategoríasdecobrosopagosentérminosbrutospuedeobtenersemedianteunodelossiguientesprocedimientos:a) utilizandolosregistroscontablesdelaempre-

sa,ob) ajustandolasventasyelcostodelasventas

(paraelcasodelasentidadesfinancieras,losinteresesrecibidoseingresosasimilablesylosinteresespagadosyotrosgastosasimilables),asícomo,otraspartidasenlacuentaderesul-tadospor:i. loscambioshabidosduranteelejercicio

enlasexistenciasyenlaspartidasacobraryapagarderivadasdelasactividadesdeoperación;

ii. otraspartidassinreflejoenelefectivo;yiii. otraspartidascuyosefectosmonetariosse

consideranflujosdeefectivodeinversiónofinanciación.

20. Resultadodelejercicio:Puntodepartidadelmétodoindirecto

Bajoelmétodo indirecto,elflujonetoporacti-vidadesdeoperación sedeterminacorrigiendolapérdidaoganancia,entérminosnetos,porlosefectos de:a) loscambioshabidosduranteelejercicioenlas

existenciasyenlascuentasacobraryapagarderivadasdelasactividadesdeoperación;

b) partidassinreflejoenelefectivo,talescomodepreciación,provisiones,impuestosdiferidos,pérdidasygananciasdecambionorealizadas,participaciónengananciasnodistribuidasdeasociadase interesesminoritarios;asícomo,de

c) cualquierotrapartidacuyosefectosmone-tarios se consideren flujos de efectivo de inversiónofinanciación.

Alternativamente,elflujodeefectivonetodelasactividadesdeoperaciónpuedepresentarseutili-zandoestemismométodoindirecto,mostrandolaspartidasdeingresosordinariosygastoscontenidasenlacuentaderesultados,juntoconloscambioshabidosduranteelejercicioen lasexistenciasyenlascuentasacobraryapagarderivadasdelasactividadesdeoperación.

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIA-CIÓN

21. Formadepresentarlosflujosdeefectivodelasactividadesdeinversiónyfinanciación

LaNormarequierequequienespresentenunes-tadodeflujosdeefectivo,revelenoinformenporseparadosobrelasprincipalescategoríasdecobrosypagosbrutosprocedentesdeactividadesdein-versiónyfinanciación,exceptoporloqueserefierealosflujosdeefectivodescritosenlospárrafos22y24,quepuedenserincluidosentérminosnetos.

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Ejemplo: a) cobrosypagosporcuentadeclientes,siem-preycuandolosflujosdeefectivoreflejenlaactividaddelclienteenmayormedidaquelacorrespondientealaempresa;

Ejemplo: Laaceptaciónyreembolsosdedepósitosala

vistaporunbanco;losfondosmantenidosennombredeclientesporunaempresadeinver-siones;ylosalquilerescobradosporcuentade,ypagadosalospropietariosdeinmuebles.

b) cobrosypagosprocedentesdepartidasenlasquelarotacióneselevada,losimportesaltosyelvencimientopróximo.

Ejemplo: Losmontosdeprincipalrelativosaclientesde

tarjetasdecrédito;laadquisiciónylaventadeinversiones;yotrospréstamosdecortoplazo,comoaquélloscuyoplazodevencimientoesigualomenoratresmeses.

23. Ejemplosdeinformaciónquesepuedepresen-tarenformaneta

Ejemplosdecobrosypagosalosquesehahechoreferenciaenelpárrafo22(a)sonlossiguientes:a) laaceptaciónyreembolsodedepósitosala

vistaporpartedeunbanco;b) losfondosdeclientesqueposeeunaempresa

dedicadaalainversiónfinanciera;yc) los alquileres cobrados por cuenta de y

pagadosa losposeedoresde inmueblesdeinversión.

Ejemplosdecobrosypagosalosquesehahechoreferenciaenelpárrafo22b)sonlosanticiposyreembolsoshechosporcausade:a) saldosrelativosatarjetasdecréditodeclientes

(partecorrespondientealprincipal);b) comprayventadeinversionesfinancieras;yc) otrospréstamostomadosacortoplazo,por

ejemplo los convenidos conperíodos devencimientodetresmesesomenos.

24. Presentacióndeflujosnetosenunaentidadfinanciera

Lossiguientesflujosdeefectivo,procedentesdelasactividadesdeunaentidadfinanciera,puedenpresentarseentérminosnetos:a) pagosycobrosporlaaceptaciónyreembolsode

depósitosconunafechafijadevencimiento;b) colocacióny recuperacióndedepósitosen

otrasentidadesfinancieras;yc) anticiposypréstamoshechosaclientes,así

como,elreembolsodeestaspartidas.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

25. Losflujosdeefectivoenmonedaextranjerasedebenconvertiramonedanacional

LaNormarequierequelosflujosdeefectivopro-cedentes de transacciones en moneda extranjera

ACTIVIDADESDEINVERSIÓNCobranza(entradas)por:Ventadevalorese inversionesperma-nentesPréstamosavinculadas 54,205 (56,860)Vta.deinmuebles,maq.yequipo 15,125 2,269Vta.deactivosintangiblesIntereses recibidosDividendos recibidosOtros cobrosdeefectivo relativos a laactividad 38,575 48,510Menospagos(salidas)por:Comprade valores e inversionesper-manentesPrestamosotorgadosavinculadasCompra de inmuebles,maquinaria yequipo (29,135) (31,611)Compra ydesarrollode activos intan-gibles (713) (428)Otrospagosde efectivo relativos a laactividad (100,516)Aumento (Dismin.) del Efectivo yEquivalentedeEfectivoProven.deActividadesdeInversión (22,459) (38,120)ACTIVIDADESDEFINANCIACIONCobranza(entradas)por:AumentodesobregirosbancariosAumentodeprestamosbancarios 9,312Emisióndeacc.onuevosaportesVentadeaccionesentesoreríaRecursosobtenidosporemisióndevalo-resuotrasobligacionesaLargoplazo 6,641Otros cobrosdeefectivo relativos a laactividadMenospagos(salidas)por:Amortiz.opagodesobreg.banc.Amortiz.opagodeprést.banc. (272)AmortizaciónocancelacióndevaloresuotrasobligacionesdelargoplazoRecompradeaccionespropias(accionesentesorería)InteresesyrendimientosDividendospagadosOtrospagosde efectivo relativos a laactividad.Aumento(Dismin.)delEfectivoyEqui-valentedeEfectivoProvenientesdeActividadesdeFinanciamiento 15,953 (272

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS

22. InformacióndeflujosquesedebenpresentarenformaNETA

LaNormaseñalaque losflujosdeefectivoqueprocedendelossiguientestiposdeactividadesdeoperación,deinversiónydefinanciación,puedenserpresentadosentérminosnetos:

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seconvertiránalamonedafuncionaldelaentidad aplicandoalimporteenmonedaextranjera,eltipodecambioentreambasmonedasenlafechaenqueseprodujocadaflujoencuestión.

26. Losflujosdeefectivodeunasubsidiariaextran-jerasedebenconvertiramonedanacional

LaNorma requiereque losflujosdeefectivodeunasubsidiariaextranjeraseconvertiránutilizandoeltipodecambio,entrelamonedafuncionalylamonedaextranjera,enlafechaenqueseprodujocadaflujoencuestión.

27. AplicacióndelaNIC21–EfectosdelasVaria-cionesen lostiposdecambiode lamonedaextranjera

LosflujosenmonedaextranjerasepresentarándeacuerdoconlaNIC21,EfectosdelasVariacionesenlosTiposdeCambiodelaMonedaExtranjera.Enellasepermiteutilizaruntipodecambioqueseaproximealcambioefectivo. Ejemplo: Sepuedeutilizarunamediaponderadadelos

tiposdecambiodeunperíodoparacontabili-zarlastransaccionesenmonedaextranjeraolaconversióndelosflujosdeefectivodeunaempresadependiente.

28. PérdidasogananciaspordiferenciasdecambioNOREALIZADASnoproducenflujosdeefecti-vo

LaNormaseñalaquelaspérdidasogananciasnorealizadas,pordiferenciasdecambioenmonedaextranjera, noproducen flujosdeefectivo. Sinembargo,elefectoquelavariaciónenlostiposdecambiotienesobreelefectivoylosequivalentesal efectivo,mantenidosodebidos, enmonedaextranjera,seráobjetodepresentaciónenelestadodeflujosdeefectivoparapermitirlaconciliaciónentre lasexistenciasdeefectivoalprincipioyalfinaldelejercicio.Esteimportesepresentaráporseparadodelosflujosprocedentesdelasactivida-desdeoperación,deinversiónydefinanciación,yenelmismoseincluiránlasdiferenciasque,ensucaso,hubieranresultadodehaberpresentadoesosflujosalcambiodecierre.

29. EliminadoporlanuevaNIC8–Apéndice–Es-tabareferidoapartidasextraordinarias

30. EliminadoporlanuevaNIC8–Apéndice–Es-tabareferidoapartidasextraordinarias

INTERESES Y DIVIDENDOS

31. Flujosdeentradaysalidadeefectivoporinte-resesydividendosdebepresentarseenformaseparada

Losflujosdeefectivocorrespondientestantoalosinteresesrecibidosypagados,comoalosdividen-dospercibidosysatisfechos,debenserrevelados

porseparado.Cadaunadelasanteriorespartidasdebeserclasificadadeformacoherente,encadaejercicio, comopertenecientea actividadesdeoperación,deinversiónodefinanciación.

32. Presentaciónde los interesespagadosenelejercicio

Lanormaseñalaqueelimportetotaldeinteresespagadosduranteelejerciciosepresentará,enelestadodeflujosdeefectivo,tantosihasidoreco-nocidocomogastosenelresultadodelejercicio,osihasidocapitalizado,deacuerdoconlaNIC23,CostosdeFinanciamiento.

33. Presentacióndelosinteresespagadosoreci-bidosydividendosrecibidosenlasentidadesfinancierascomoactividadesdeOPERACIÓN

Losinteresespagados,asícomo,losinteresesydivi-dendospercibidos,seclasificaránenlasentidadesfinancierascomoflujosdeefectivoporactividadesdeoperación.

Enotrotipodeempresas Noexisteconsensoparalaclasificacióndeestetipo

deflujosenelrestodelasempresas.Losinteresespagados,asícomo,losinteresesydividendosper-cibidos,puedenserclasificadoscomoprocedentesde:a) actividadesdeoperación,porqueentranen

ladeterminaciónde lapérdidaoganancianeta.

b) de formaalternativa, los interesespagadospuedenclasificarseentre lasactividadesdefinanciación,asícomo,losinteresesydividen-dospercibidospuedenperteneceralasacti-vidadesdeinversión,puestoquelosprimerosson los costes de obtener recursos financieros ylossegundosrepresentanelrendimientodelasinversionesfinancieras.

34. Presentacióndelosdividendospagados LaNorma señalaque losdividendospagados

puedenclasificarsecomoflujosdeefectivodeac-tividadesdefinanciación,puestoquerepresentanelcostodeobtenerrecursosfinancieros.

Alternativamente,puedenserclasificadoscomocomponentesde los flujosprocedentesde lasactividadesdeoperación, afindeayudar a losusuariosadeterminarlacapacidaddelaempresaparaatenderlosdividendosconflujosdeefectivoprocedentesdelasactividadesdeoperación.

IMPUESTO A LA RENTA

35. Impuestoa laRenta:ActividadesdeOPERA-CIÓN

LaNormarequierequelosflujosdeefectivopro-cedentesdepagosrelacionadosconelimpuestosobrelasgananciasdebenrevelarseporseparado,ydebenserclasificadoscomoflujosdeefectivo

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procedentesdeactividadesdeoperación,amenosquepuedanserespecíficamenteasociadosconactividadesdeinversiónodefinanciación.

36. Cuandoseaposibledistinguirelflujoimpositi-voporactividades,sedebeclasificarenfunciónalatransacciónqueloorigina

LaNormaseñalaquelosimpuestossobrelarentaaparecenentransaccionesclasificadascomoactivi-dadesdeoperación,deinversiónodefinanciaciónenelestadodeflujosdeefectivo.Aunqueelgastodevengadopor impuestos sobre lasgananciaspueda ser fácilmenteasociableadeterminadasactividadesdeinversiónofinanciación,losflujosdeefectivoasociadosalmismoson,amenudo,imposibles de identificar y pueden surgir enunejerciciodiferentedelquecorrespondaa latransacción subyacente. Poreso, los impuestospagadosseclasificannormalmentecomoflujosdeefectivodeactividadesdeoperación.Noobstante,cuandoseaposibleidentificarelflujoimpositivoconoperaciones individuales, queden lugar acobrosypagosclasificadoscomoactividadesdeinversiónofinanciación,seclasificaráigualquelatransacciónalaqueserefiere.Encasodedistribuirelpagopor impuestosentremásdeuntipodeactividad,seinformarátambiéndelimportetotaldeimpuestospagadosenelejercicio.

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

37. Presentaciónde informaciónsobreflujosdeefectivodelaprincipalomatriz

LaNormaseñalaquelaempresainversora,yaseaquecontabilicelasinversionesenempresassub-sidiariasyasociadasusandoelmétododelcostooeldeparticipación,limitarásuinformación,enelestadodeflujosdeefectivo,alosflujosdeefectivohabidosentreellamismay lasempresaspartici-padas.Estoquieredecir,porejemplo,queincluiráenelestadodeflujosdeefectivolosdividendosyanticipos.

38. Presentaciónde informaciónsobreflujosdeefectivoenNegociosConjuntos

LaNorma señalaque la empresaque informesobresuparticipaciónenunaentidadcontrola-da conjuntamente, utilizando la consolidaciónproporcional(véaselaNIC31,ParticipacionesenNegociosConjuntos),incluiráensuestadodeflujosdeefectivoconsolidadosuparteproporcionaldelosflujosdeefectivoenlacitadaentidad.Porotraparte,laempresaqueinformesobredichaentidadutilizandoelmétododelaparticipación, incluiráen suestadodeflujosdeefectivoconsolidadolosflujosdeefectivohabidospor inversionesenlacitadaentidadcontroladaconjuntamente,asícomo,lasdistribucionesdegananciasyotrospagosycobrosentreambasempresas.

ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE EM-PRESAS SUBSIDIARIAS Y OTRAS UNIDADES DE NEGOCIO

39. Presentaciónde losflujosdeefectivo resul-tantesdeadquisicionesyenajenacionesdeempresassubsidiariasyotros

Losflujosdeefectivoagregados resultantesdeadquisicionesyenajenacionesdeempresassub-sidiariasyotrasempresasdebenserpresentadosporseparado,yclasificarsecomoactividadesdeinversión.

40. Informaciónarevelar La empresadebe revelar, en forma agregada,

respectodecadaadquisiciónyenajenacióndesubsidiariasyotrasempresas,ocurridasduranteelejercicio,todosycadaunodelasiguienteinforma-ción:a) eltotaldelacontraprestaciónprovenientede

lacompraoenajenación;b) la porciónde la contraprestación anterior

satisfechao cobradamediante efectivooequivalentesalefectivo;

c) elimportedeefectivoyequivalentesdeefecti-voconquecontabalasubsidiariaolaempresadeotrotipoadquiridaoenajenada;y

d) elimportedelosactivosypasivos,distintosde efectivo y equivalentes al efectivo,correspondientes a la subsidiaria o a laempresadeotrotipoadquiridaoenajenada,agrupadospor cadaunade lascategoríasprincipales.

41. Beneficiosdelapresentacióndeinformaciónporseparadodelosefectosdelasadquisicio-nesyenajenacionesdesubsidiariasyotrasempresas

Lapresentaciónporseparadodelefectoque,enelefectivoyequivalentesalefectivo,hanproducidolasadquisicionesyenajenacionesdesubsidiariasyotrasempresas,comopartidasindependientes,juntoconlainformaciónofrecidaporseparadodelosimportesdeactivosypasivoscompradosoena-jenados,ayudaráadistinguirestosflujosdeefectivodeaquellosotrosquesurgendelasactividadesdeoperación,deinversiónodefinanciación.Losflujosdeefectivoprocedentesdeenajenacionesnosepresentaráncompensadosconloscorrespondien-tesaadquisiciones.

42. Informacióndelosmontospagadosocobradosporlacompraoenajenacióndeunaempresa

Enelestadodeflujosdeefectivoseincluiránlosimportesagregadosquesehanpagadoocobradopor la compraoenajenacióndeunaempresa,respectivamente,netosdelossaldosdeefectivoyequivalentesalefectivoadquiridosoenajenados,segúnelcaso,enlaoperación.

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TRANSACCIONES NO MONETARIAS

43. Enel estadode flujosdeefectivonodebeincluirseoperacionesdeinversiónyfinancia-mientoquenohansignificadousodeefectivooequivalentesdeefectivo

LaNormarequierequelasoperacionesdeinver-siónofinanciaciónquenohansupuestoelusodeefectivooequivalentesalefectivodebenexcluirsedelestadodeflujosdeefectivo.Noobstante,estastransaccionesdebenserobjetodeinformación,encualquierotrapartedentrodelosestadosfinancie-ros,demaneraquesuministrentodalainformaciónrelevanteacercadedichasactividadesdeinversiónofinanciación.

44. Exclusióndetransaccionesnomonetariasdeactividadesdeinversiónofinanciación

Muchasactividadesdeinversiónofinanciaciónnotienenunimpactodirectoenlosflujosdeefectivodelejercicio,apesardequeafectanalaestructuradelosactivosydelcapitalutilizadoporlaempresa.La exclusión de esas transacciones no monetarias delestadodeflujosdeefectivoresultacoherenteconelobjetivoquepersigueestedocumento,puestoquetalespartidasnoproducenflujosdeefectivoenelejerciciocorriente.

Ejemplosdetransaccionesnomonetariasdeestetiposon:a) laadquisicióndeactivos,ya seaasumiendo

directamentelospasivosporsufinanciación,opormediodeuncontratodearrendamientofinanciero;

b) la compradeuna empresamedianteunaampliacióndecapital;y

c) laconversióndedeudaenpatrimonioneto.

COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUI-VALENTES AL EFECTIVO

45. Revelacióndeflujosdeefectivoyequivalentesdeefectivo

LaNormarequierequesereveleloscomponentesdelapartidadeefectivoyequivalentesalefectivo,ydebepresentarunaconciliacióndelossaldosquefiguranensuestadodeflujosdeefectivoconlaspartidasequivalentesenelbalance.

46. Revelaciónde los criteriosadoptadosparadeterminarlacomposicióndelefectivoyequi-valentedeefectivo

Lasempresas revelarán los criterios adoptados,paradeterminarlacomposicióndelapartidadeefectivoyequivalentesalefectivo,acausade lavariedaddeprácticasdegestióndeefectivoydeservicios bancarios relacionados con ella en todos lospaísesdelmundo,asícomo,paradarcumpli-mientoaloprevistoenlaNIC1,PresentacióndeEstadosFinancieros.

47. Revelaciónde resultadosdel cambioen laspolíticas sobredeterminacióndeefectivoyequivalentedeefectivo

El resultadodecualquiercambioenlaspolíticasdedeterminacióndelefectivoyequivalentesalefectivo,porejemplo,uncambioenlaclasificacióndeinstrumentosfinancierosqueantesseconside-rabanpartedelacarteradeinversión,sepresen-tará,enlosestadosfinancierosdelaempresa,deacuerdoconlaNIC8,Políticascontables,cambiosenestimacionescontablesyerrores.

OTRAS INFORMACIONES A REVELAR

48. Sedeberevelarelefectivooequivalentedeefectivoquenoseadelibredisposición

LaNorma requierequese reveleen losestadosfinancieros,acompañadodeuncomentarioporpartedelagerencia,cualquierimportesignificativodesussaldosdeefectivoyequivalentesalefectivoquenoestédisponibleparaserutilizadoporellamismaoporelgrupoalquepertenece.

49. Ejemplosderestriccionesalalibredisponibili-daddelefectivo

Existendiversascircunstanciasenlasquelossaldosdeefectivoyequivalentesalefectivo,mantenidosporlaempresa,noestándisponiblesparasuusoporpartedelgrupo.Unejemplodeestasituaciónsonlossaldosdeefectivoyequivalentesalefectivodeunaempresasubsidiariaqueoperaenunpaísdonde existen controles de cambio u otras restric-cioneslegales,demaneraqueloscitadossaldosnoestándisponiblesparausodelaprincipalodelasdemássubsidiarias.

50. Revelacióndeinformaciónadicionalparaunamejorcomprensióndelasituaciónfinancierayliquidez

Puede ser relevante,para losusuarios, conocerdeterminadas informaciones adicionales sobre la empresaquelesayudenacomprendersuposiciónfinancieray liquidez.Por tanto, seaconsejaa lasempresasquepubliquen, juntoconuncomen-tariodelagerencia,informacionestalescomolassiguientes:a) elimportedelospréstamosnoutilizados,que

puedenestardisponiblesparaactividadesdeoperaciónoparaelpagodeoperacionesdeinversiónofinanciación,indicandolasrestric-cionessobreelusodetaleslíneasdecrédito;

b) elimporteagregadodelosflujosdeefectivo,distinguiendolosdeactividadesdeoperación,de inversiónydefinanciación, relacionadosconparticipacionesennegociosconjuntosque se integranen losestadosfinancierosmedianteconsolidaciónproporcional;

c) el importeacumuladodeflujosdeefectivoquerepresentenincrementosenlacapacidad

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

15

de laoperación,separadodeaquellosotrosqueserequieranparamantenerlacapacidaddelaoperacióndelaempresa;y

d) el importede losflujosdeefectivoporac-tividadesdeoperación, de inversión y definanciación,queprocedandecadaunodelossegmentosdenegocioygeográficoscon-sideradosparaelaborarlosestadosfinancieros(véase laNIC14, InformaciónFinancieraporSegmentos).

51. Importanciade la revelaciónsobre losflujosdeefectivoque incrementan la capacidadoperativa

Lainformación,porseparado,delosflujosdeefec-tivoqueincrementanlacapacidaddelaoperación,distinguiéndolos de aquellos otrosque sirvenparamantenerla,esútilporpermitiralosusuariosjuzgar acercade si la empresaestá invirtiendoadecuadamenteparamantenersucapacidaddeoperación.Todaempresaquenoestéinvirtiendoadecuadamenteenelmantenimientodesucapa-cidaddeoperación,puedeestarperjudicandosurendimientofuturoacambiodemejorarlaliquidezpresentey lasdistribucionesdegananciasa lospropietarios.

52. Importanciade la informaciónde flujosdeefectivoporsegmentos

Lapresentacióndeflujosdeefectivoporsegmen-tospermitirá a losusuariosobtenerunamejorcomprensióndelasrelacionesentrelosflujosdeefectivode laempresaen suconjuntoy losdecadaunadesuspartesintegrantes,asícomo,delavariabilidadydisponibilidaddelosflujosdelossegmentosconsiderados.

FECHA DE VIGENCIA

53. VigenciadelaNuevaNIC7 SibienlaNormaInternacionaldeContabilidadestá

vigentepara losestadosfinancierosqueabar-quenejerciciosquecomenzaronapartirdel01deenerode1994,lasmodificacionesefectuadascomo resultado de las mejoras efectuadas a otras normas, rigenopcionalmente apartirdelaño2004yobligatoriamenteapartirdelaño2005.

EnelPerú,elConsejoNormativodeContabilidadaloficializarmedianteResoluciónNº034-2005-EF/93.01 del 17/FEB/2005 publicada el 02/MAR/2005lasnuevasNICsemitidasendiciembredel 2003, tambiénhaoficializado los cambiosen laNIC 7, siendo de aplicación obligatoriapara losestadosfinancierosquecomienzanel01deenerodel 2006yopcionalpara losqueempiezanel01deenerodel2005.Siseaplicaantesdelejercicio2006,serequierequesehagaunarevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros.

CASOPRÁCTICONº1

MÉTODODIRECTOEINDIRECTOACTIVIDADESDEINVERSIÓNYFINANCIAMIENTO

AfindemostrarcomoseelaboraelEstadodeFlujosdeEfectivo,hemoselaboradoelsiguientecasopracticoquecontieneoperacionessencillasquerelacionadoscon lasactividadesdeOperación, InversionyFinan-ciamiento.

Operaciones

1.- SeconstituyelaempresaELÁGUILAS.A.conuncapitalinicialdeS/.31,500depositandoelefectivoenelBancoContinental.

2.- SecompramercaderíasalcréditoporS/.6,000.

3.- Sevendeel50%delasmercaderíasporS/.11,400alcrédito.

4.- SepagaS/.3,900alosproveedores.

5.- SecobraalosclientesS/.6,600

6.- Sepagaenefectivo,alquileres,energíaeléctricayaguaporS/.3,900.

7.- SecompraunamaquinariaporS/.13,500,alcon-tado.

8.- Serealizaladepreciacióndelactivofijopor S/.900.

9.- ElBancosdeCreditonoshaconcedidounprésta-moporS/.24,000.

Para facilitar eldesarrollodeeste casopractico,nohemosconsideradoel IGVen lasoperacionesy losasientoscontables lo realizamosaniveldecuentasdemayor, enconcordanciaalnuevoPlanContableGeneralEmpresarial.

DESARROLLO

Debe Haber———————1———————

10 CAJA Y BANCOS 31,500 50 CAPITAL 31,500 Por el aporte de los sociosal iniciar las actividades.

———————2———————

60 COMPRAS 6,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,000

Por la compra de mercaderías al crédito.

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NIc 7 - estado de flujos de efectIvo

IN s t I t u t o pa c í f I c oNIC 7

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Debe Haber———————8———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS79 CARGAS IMPUTABLE A 900 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 900Asiento por destino por las deprecia-ciones del ejercicio.

———————9———————

10 CAJA Y BANCOS 24,00046 CUENTAS POR PAGAR DEVERSAS - RELACIONADAS 24,000Por los prestamos recibidos del Banco de Credito.

———————3———————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 11,40070 VENTAS 11,400Por las ventas de mercaderías al crédi-to.

———————3———————

69 COSTO DE VENTAS 3,000 20 MERCADERÍAS 3,000Por el costo de ventas de las mercade-rías vendidas..

———————4———————

42 CUENTAS POR PAGAR A COMERCIALES - TERCEROS 3,90010 CAJA Y BANCOS 3,900Por el pago a los proveedores.

———————5———————

10 CAJA Y BANCOS 6,60012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,600Por el cobro a los clientes.

———————6———————

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,90010 CAJA Y BANCOS 3,900Por los servicios diversos pagados al contado.

———————6———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,90079 CARGAS IMPUTABLE A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 3,900Asiento por destino por el pago de ser-vicios diversos.

Debe Haber———————2———————

20 MERCADERÍAS 6,000 61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 6,000Asiento por destino por la compra demercaderías.

——————— 7 ———————

33 INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO 13,50010 CAJA Y BANCOS 13,500

Por la compra del activo fijo al contado.

———————8———————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES. 90039 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 900Por las provisiones para depreciacióndel ejercicio.

Comoresultadode los registrosparaeldesarrollodel supuestoplanteado,tenemoslossiguientesestadosfinancieros.

ELÁGUILAS.A.BALANCEGENERAL

Año1 Apertura Año1 AperturaACTIVO PAS.YPATRIM. CajayBancos 40,800 31,500 Proveedores 2,100Clientes 4,800 OtrasCtas. Porpagar 24,000Existencias 3,000 Inm.Maq.YEqui.13,500 Capital 31,500 31,500Deprec.Acum. (900) Result.del Ejerc. 3,600 _______ _______ _______ _______ 61,200 31,500 61,200 31,500 _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______

ELÁGUILAS.A.ESTADODEGANANCIASYPERDIDAS

Año1

Ventas 11,400Costo de Ventas (3,000)_______

8,400GastosAdministrativos (4,800)_______ResultadodelEjercicio 3,600______________

MÉTODOINDIRECTOEneste caso practico que venimos desarrollandosehadeterminadounavariacióndeCajayBancosdeS/. 9,300 (40,800 - 31,500)quecomo sepuedecomprobar,noes igual a lautilidaddelejercicio,debido a que se han realizado operacionesquehanafectadoalresultadodelejercicioperoquenoproducenentradaosalidadeefectivo.Habiendoseincluidooperacionesqueseclasificancomoactividadesdeinversionyfinanciamiento.

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Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 7

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PARTIDASEJERCICIOS VARIACIONES

Año1 Apertura Aumentos Disminuc

ACTIVOCajayBancos 40,800 31,500 9,300Clientes 4,800 4,800Existencias 3,000 3,000InmuebleMaq.YEquipo 13,500 13,500DepreciaciónAcumulada (900) 900

_______ _______61,200 31,500______________ ______________

PASIVOYPATRIMONIOProveedores 2,100 2,100OtrasCtas.PorPagar 24,000 24,000Capital 31,500 31,500ResultadosdelEjercicio 3,600 3,600

_______ _______ _______ _______61,200 31,500 30,600 30,600______________ ______________ ______________ ______________

COMENTARIOSDe lahojade trabajodesarrollado sepuededeter-minarque lascuentasporcobraraumentaronde-bidoaquequedaronfacturaspendientesdecobro,estosmontosno ingresarona caja;por lo que suincrementoafectanegativamenteel saldodecajaybancos,debiendoportantorestarsealresultadodelejercicio.Asimismocomoconsecuenciadelascuentasporpagarquenosecancelaron,lascuentasporpagaraumenta-ron, siestos sehuberanpagaodohabriadisminuidocajaybanco,portantoesteauemntoseconsideraafavordecajaybancos,debiendoportantosumarsealresultadodelejercicio.Lasdepreciacionessoncargosquenovanasignificarsalidasdeefectivo,peroquesiafectanalresultadodelejercicio;portanto,debesumarsealosresultadosdelejercicio.Lavariaciónpositivasdeexistenciascorrespondeadiferimientosde entradade efectivoque todaviano han afectado a los resultados, considerandocomoactividaddeoperación; su incrementovaencontradecajaybancos,porloquedeberestarsealosresultados.Lacompradelactivofijoporsucaracterística,corres-pondeaunasalidadelefectivo,sinembargodebidoasunaturalezafinancieraesconsideradodentrodelasActividadesdeInversión.El préstamode efectivo recibido de una entidadfinancieraesunaentradadeefectivoquenoafectanlos resultados, y, comprendepor sunaturaleza,unaoperación clasificadodentrode las actividadesdefinanciamiento.DebiéndosepresentarseelEstadodeFlujosdeEfectivoporelmétododirectodelasiguientemanera:

ELÁGUILAS.A.ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO

(MÉTODOINDIRECTO)Ejercicio1

CONCILIACIÓNDELRESULTADONETOCONELEFECTIVOPROVENIENTEDELAACTIVIDADESDEOPERACIÓN.

ResultadodelEjercicio 3,600AjustealResultadoNeto

depreciacióndelPeriodo 900CargosyAbonosporCambiosNetosenelActivoyPasivo.MenosAumentosencuentasporcobrar (4,800)MenosAumentosdeexistencias (3,000)MasAumentosenCuentasporPagar 2,100_______AumentodelEfectivoprovenientesdelaActividaddeOperación. (1,200)

ACTIVIDADDEINVERSIÓNCompradeActivoFijo (13,500)_______DisminucióndelEfectivoprovenientesdelaActividaddeInversión. (13,500)

ACTIVIDADDEFINANCIAMIENTOpréstamobancariorecibido 24,000_______DisminucióndelEfectivoprovenientedelaActividaddeFinanciamiento 24,000

variaciónNetadelEfectivo 9,300SaldodeCajayBancosaliniciodelejercicio 31,500_______SaldodeCajayBancosalfinaldelejercicio. 40,800______________

Talcomosepuedeobservar,elresultadodelejercicionoeslamismaquelavariaciondeCajayBancosdelperiodo,estodebidoaquesehaproducidounaumen-

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NIc 7 - estado de flujos de efectIvo

IN s t I t u t o pa c í f I c oNIC 7

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toenlascuentasporcobrardeS/.4,800quesignificaquelasventasnosecobraronyunincrementoenlasexistenciasporS/.3,000querepresentaelsaldonovendido,esteaumentoafectanegativamentealsaldodeCajayBancos;ademásdehaberseproducidounincrementoen lasCuentasporPagarpor S/.2,100,dichoincrementoseconsideraafavordeCajayBancos,asicomotambienesestecasosehaconsideradounaoperaciónparadepreciacióndeactivosfijosquecom-prendeuncargoaresultadosperoquenoproducirasalidadeefectivoporS/.900Deigualmanera,enestecasosehaconsideradounatransaccióndecompradeunactivofijoyunpréstamorecibidodelbanco,queporsunaturalezatalcomosedetallaampliamenteenla NICestudiada,nocorres-pondenalaactividaddeoperaciónyqueademásnoafectaalosresultadosdelejercicio.

MÉTODODIRECTOParadeterminarlosmontosbrutosquesehancobradoypagadoenelejercicio,debemostomarencuentalosdatoscontenidosenelEstadodeGananciasyPerdidasparaluegocompararlosconlossaldosinicialesyfinalesmostradosenelBalanceGeneraldelasiguientemanera:

CLIENTES PROVEED. EFECTIVO

SaldodeInicial 0 0

Ventas 11,400 11,400ComprasyGastos (9,900) (9,900)_______ _______ _______

11,400 (9,900) 1,500_______ _______ _______MenosSaldoFinal 4,800 2,100 (2,700)_______ _______ _______Efectivo 6,600 (7,800) (1,200)______________ ______________ ______________

ELÁGUILAS.A.ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO

(MÉTODODIRECTO)Ejercicio1

ACTIVIDADDEOPERACIÓNCobranzaalosclientes 6,600Pagoaproveedores (7,800)_______Aumento (Disminuc)delEfectivoprove-nientesdelaActividaddeOperación. (1,200)

ACTIVIDADDEINVERSIÓNCompradeActivosFijos (13,500)_______Aumento (Disminuc)delEfectivoprove-nientedelaActividaddeInversión (13,500)

ACTIVIDADDEFINANCIAMIENTOpréstamoBancarioRecibido 24,000_______

Aumento (Disminuc)delEfectivoprove-nientedelaActividaddeFinanciamiento 24,000

Variación Neta del Efectivo 9,300

SaldodeCajayBancosaliniciodelejercicio 31,500_______

SaldodeCajayBancosalfinaldelejercicio 40,800______________

Enestecasotalcomoseplanteoenelcasoanterior,secomprounactivofijoalcontadoporS/.13,500queseclasificacomoactividaddeInversión,asícomotambienseconsiderolarecepciondeunprestamoqueprovienedeunaunaentidadfinancieraqueseclasificacomounaactividaddefinanciamiento.