IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Objetivo

Establecer los criterios para el reconocimien-to y la medición de la actividad agrícola que comprende la gestión de la transforma-ción de activos biológicos en productos agrícolas.

2. Actividad agrícola• Administración por una entidad de

la transformación biológica de animales vivos y plantas en:- Productos agrícolas para la venta; o- Activos biológicos adicionales

(crías). • Cubre una gama de actividades agrí-

colas diversas:- Engorde del ganado- Silvicultura- Cultivos de plantas anuales o

perennes - Cultivos de huertos o plantaciones- Floricultura- Acuicultura

3. Activos biológicos• Un animal vivo o plantas• Suceptibles de experimentar transfor-

mación biológica:- Crecimiento- Procreación - Producción - Degradación

• Distinguiéndose entre:- Consumibles: Se cosechan o se

venden como activo biológico. (maíz, ganado para carne).

- Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales, ganado lechero).

4. Productos agrícolas• Producto cosechado o recolectado o

de benefi cio procedente de los activos biológicos de la empresa.

• Cosecha o recolección es la separa-ción del producto agrícola del activo

biológico del que procede o el cese de los procesos vitales de un activo biológico. Cosecha abarca:- Ordeño de la vaca - Tala de árboles - Recolección de frutos o plantas

herbáceas

5. Productos procesados(Posterior a la cosecha o recolección)

La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleción. A partir de esa fase se aplica la NIC 2

Ejemplos:

Activos biológicos

Productos agrícolas

Productos procesados

De origen animalOveja Lana Hilo

De origen vegetalVid Uva Vino

NIC 41:Transformación bio-lógica

NIC 2: Transfor-mación industrial

6. Reconocimiento (Como activo biológico)

• Cuando y solo cuando: - La empresa controla el activo

como resultado de sucesos pasa-dos u ocurridos;

- Probabilidad que fluyan a la empresa benefi cios económicos futuros asociados con el activo; y

- Puedan ser determinados con-fi ablemente el valor razonable o el costo del activo.

7. Medición

Activo biológico: En el momento de su re-conocimiento inicial, como en la fecha de cada balance a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Producto agrícola: Los cosechados o recolec-tados serán medidos en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las sur-gidas por los cambios sucesivos en el Valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

8. Costos en el punto de venta (Incluirán)

• Comisiones a intermediarios y comer-ciantes.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda Quincena de Julio 2013

Ficha Técnica • Cargos que correspondan a las en-tidades reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos.

• Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.

Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.

9. Mercado activo Mercado en que se dan todas las condi-ciones siguientes:

- bienes o servicios intercambiados son homogéneos;

- compradores y vendedores para determinado bien o servicio se en-cuentran en todo momento; y

- precios disponibles para el público.

10. Valor razonable

10.1. Factores a considerar • Representa la cantidad por la cual

puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre dos partes bien informa-das en una transacción libre en un mercado activo.

• Se tendrá en cuenta su:

- Ubicación: Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios para situar el activo en el mercado.

- Condición actual: Sin considerar las varia-ciones por transformación biológica futuras.

10.2. Determinación • Cuando no están disponibles pre-

cios, determinados por el mercado, para un activo biológico en su ubica-ción y condición actuales se requiere determinar:

El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a una tasa antes de impuestos defi nidos por el mercado.

10.3. Cuando no existe mercado activo Siempre que estén disponibles, se recu-rrirá a los datos siguientes:• Precio de transacción más reciente,

suponiendo que no ha habido un cambio signifi cativo en las circuns-tancias económicas entre la fecha de la transacción y fecha de los estados fi nancieros.

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IV-4 Instituto Pacífi co N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Aplicación Práctica

• Precios de activos similares ajustados que permitan refl e-jar las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.- Valor de los cultivos de un huerto en función de la su-

perfi cie, fanegas o hectáreas.- Valor de la producción en términos de envases estándar

para exportar el activo.

11. Casuística aplicable

Caso Nº 1

Adecuación de activo biológico de origen vegetal Enunciado La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto, al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes: - Se plantaron 1,000 árboles de caoba.- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre

de 2010 asciende a S/.30,000.- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximada-

mente en el 2030.- Madera a ser empleada para fabricar muebles de ofi cina.Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada

por la empresa: 330 Plantación de caoba.b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la

tasa efectiva de 8 % anual.c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie

con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:

Periodo S/. c/uAl 1 de enero de 2011 240Al 31 de diciembre de 2011 250 (supuesto)

d) Maderera Otorongo aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el Año 2011.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Transferencia del activo biológico (1 Ene. Año 2011)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3522 De origen vegetal 6,436 35221 Valor razonable 6,436 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 6,436 76222 De origen vegetal 6,436 Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-formación biológica de plantación de caoba en aplicación de la NIC 41 Agricultura.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Act. biológ. en des. 3522 De orig. vegetal 21,492 35221 Val. raz. 21,492 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingr. de años ant. 21,492 Reconocimiento del valor razonable de la plantación de cao-ba en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3 522 De origen vegetal 35222 Costo (Cta. del PCGE) 30,00033 INM., MAQ. Y EQ. 330 Plantación de caoba (para saldar cta. del PCGR) 30,000 Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.

Nota: Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta el año 2030.

5. Determinación del valor razonable (31 Dic. Año 2011)

VP = 250,000 x 1 (1 + 0.08)19

VP = S/.57,928

6. Variación del valor razonable

S/.Al 31 diciembre Año 2011 57,928Al 1 enero Año 2011 (51.492)Aumento de valor razonable 6,436

7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Año 2011) (Variación del valor razonable)

Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

2. Determinación del valor razonable (1 de Ene. Año 2011) (Valor presente de los fl ujos netos de efectivo esperado)

VP = p x 1 (1 + i)n

Donde:

VP = Valor presente (Valor razonable) = ?p = 1,000 árboles x S/.240 c/u S/.240,000i = Tasa de interés = 8 % anualn = Tiempo = 20 años

VP = 240,000 x 1 (1 + 0.08)20

VP = (Valor razonable) = S/.51,492

3. Determinación del ajuste (1 Ene. Año 2011)

S/.Valor razonable 51,492Valor contable (costo histórico) (30,000)Ajuste por efectuar 21,492

4. Reconocimiento del valor razonable

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013

8. Presentación de estados fi nancieros Maderera Otorongo

Estado de situación fi nancieraAl 31 de diciembre del Año 2011

(en nuevos soles)

Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.Activo corriente Pasivo corriente Varios xxxxxx Varios xxxxxxActivo no corriente Pasivo no corrienteVarios xxxxxx Varios xxxxxxActivos biológicos 57,928 Patrimonio netoVarios xxxxxx Varios xxxxxx

Resultados acumulados 21,492Resultado del ejercicio xxxxxx

Total: xxxxxx Total: xxxxxx

Maderera OtorongoEstado de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011(en nuevos soles)

S/.Ventas netas xxxxxxOtros ingresos operacionales 6,436(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de la plantación de caoba)Total de ingresos brutos xxxxxxOtros rubros (acreedores/deudores) xxxxxxVarios xxxxxxResultado del ejercicio xxxxxx

9. Comentarios

a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste del valor razonable de un activo biológico debe efectuarse teniendo en consideración su vida útil estimada, los cambios en su estructura física y la tasa de interés vigente en el mercado fi nanciero.

b) El ajuste en el valor razonable del activo biológico debe ser reconocido –ganancia o pérdida– en el resultado del ejercicio económico en que se generó la variación del valor razonable.

c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en años anteriores, se aplicará a resultados acumulados (cuenta 59).

Caso Nº 2

Compra de activo biológico de origen animal

EnunciadoLa empresa Avícola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de S/.50.00 cada una. Al año siguiente, la población de la granja aumenta con el na-cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/.8.50 cada una.Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-ductoras, según cotización, alcanzó la cifra unitaria de S/.75.00.

¿Cómo aplicar el valor razonable? Solución1. Compra de aves en el Año 1

S/.2,000 aves a S/.50.00 c/u = 100,000

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35112 Costo 100,000

2. Pago de obligación ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 100,000

3. Reconocimiento de la población de aves en Año 2

S/.400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u = 3,400

4. Nuevo valor razonable en el Año 2

S/. 2,000 aves a S/.75.00 c/u = 150,000

(-) Valor razonable inicial (100,000)Incremento del valor: 50,000

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 3,400 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 3,400

5. Reconocimiento de incremento del valor ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 50,000 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 50,000

6. Síntesis por movimiento en el Año 2

Cantidad Activos biológicos Importe 2,000 Aves en producción

Costo 100,000 Valor razonable 50,000 150,000

400 Aves en desarrolloValor razonable 3,400

2,400 153,400

7. Comentarios

a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC 41 Agricultura, a fi n de reconocer el valor razonable en su origen; y su consiguiente variación en fecha posterior.

b) El incremento de la población de aves, en términos de valor; así como el incremento de valor por variación en el precio y/o en el físico de las aves será reconocido como ingreso del ejercicio económico en que se produce el cambio biológico.

c) A efectos tributarios, la aplicación a resultados de la variación en el valor razonable no es considerado para la determinación de la utilidad impo-nible regulada por la norma del impuesto a la renta.

Continuará en la siguiente edición.Van...

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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 100,000

...Vienen