nic 38 - carlos cardenas

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES(Vigente a partir de marzo 2004)

NIC 38 - Activos Intangibles

Objetivo de la Norma:

� Establecer los criterios para reconocer un activo intangible.

� Determinar el importe en libros de un activo intangible.

� La revelación de información específica sobre estos activos.

NIC 38 - Activos Intangibles:

Alcance : Excepto:

• Activos intangibles que estén tratados en otras normas.

• Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación. (NIIF 6)

• Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo y recursos no renovables similares.


Un activo puede incluir elementos tangibles e intangibles, para determinar si se trata de un activo fijo o un intangible, la Compañía debe realizar una evaluación para concluir cuál de los dos elementos tiene un peso más significativ o.

Ejemplo : Compra de equipos de computo con programas informáticos.

DEFINICIÓN DE INTANGIBLE

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Activo no monetario ,identificable y sin sustancia física

Identificación

Control

Activo separable que puede ser vendido, escindido, cedido, arrendado, etc.

Poder generar beneficios económicos futuros. (P.21)

Valuación confiable del costo (P.21)

SI NO CUMPLE ESTOS REQUISITOSEL

DESEMBOLSO ES GASTO


1)Identificabilidad: La definición de un activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía.

Para que se cumpla la definición anterior el activo de be ser separable de la compañía (susceptible de ser vendido, arrendado, etc) y surgir de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal.

2) Control: Siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros y además pueda restringir el acceso a terceras personas a tales beneficios.


• Definiciones:

� Mercado activo: Es un mercado en el que se cumple:1. Los bienes o servicios intercambiados son

homogéneos.2. Normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores.3. Los precios están disponibles al público.

� Amortización : Es la distribución del costo del activo durante su vida útil .

Costo de Adquisición

Precio de Adquisición

menos descuentos obtenidos

Costos directosatribuibles

Costos de financiamiento

Impuestos no recuperables

Remuneraciones

Honorarios profesionales

Costos de comprobación del funcionamiento

COSTO DE LOS INTANGIBLES

Preguntas:

� Una compañía compra licencias de taxi para negocia r.

• Dicho desembolso califica como activo intangible?

� La Universidad La Positiva ha desembolsado S/100,000 por concepto de maestría de 2 sus profesores. La condición es que luego de terminar sus estudios debe n seguir enseñando por 3 años más en la Universidad.

• Los profesores y la Universidad firman un contrato para formalizar tal acuerdo.

• Dicho desembolso califica como activo intangible?

Pregunta.

• Asuma que una empresa dedicada a la investigación y desarrollo inventa un producto mas eficiente que el caucho que permitiría lograr que se puedan fabricar con ese material llantas para automóviles que duren 40 año s, en lugar de lo que actualmente dura una llanta que está entre 2 años y 3 años. Asuma que dicha empresa dedicada a la investigación y desarrollo le toca las puertas a la e mpresa Goodyear y les ofrece su invento. La empresa Goodyear obviamente dándose cuenta de que dicho invento podr ía hacer que su negocio se vuelva obsoleto pues todos l os usuarios preferirían una llanta que dure 40 años, deci de comprar dicha "patente" por el importe de S/. 3,000,0 00.

Continuación

• La empresa Goodyear una vez que tiene la propiedad de l a patente la guarda en una caja fuerte para no utilizar la pues el negocio de Goodyear es que las llantas se malogren en un tiempo de 1 a 2 años y no que las llantas duren 4 0 años. ¿Cómo se debe contabilizar la adquisición de d icha "patente" considerando que no será utilizado por la compañía?

VIDA ÚTIL (DEFINICIONES)

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Una entidad evaluara si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y si es finita , evaluara la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil.

La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes , no existe un límite previsible con respecto al periodo en el cual se espera que el activo genere entrada de flujos de efectivo para la entidad.

VIDA ÚTIL (CONCEPTOS)

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a) Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.

b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

FACTORES:

� Ciclos típicos de vida del producto.

� Incidencia de la obsolescencia técnica.

� La estabilidad de la industria en la que opera el activo.

� Las actuaciones de los competidores.

CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Vida útil indefinida

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Vida útil definida

No deben ser amortizados, se someten a pruebas de deterioro anualmente. Ej: Goodwill, marcas con vida indefinida, etc. Pero se aplica la NIC 36: Deterioro de Activos , es decir se debe evaluar su valor en libros anualmente .

Se amortizan anualmente en función a su vida útil . Ej. Concesiones, software, etc.

La vida útil de un activo intangible se debe revisar cada periodo, para evaluar si se debe

cambiar de vida útil indefinida a definida de proceder el cambio se debe aplicar la NIC 8.

AMORTIZACION

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El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirásobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.

El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.

El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en el resultado del ejercicio, a menos que otra norma contable permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. (por ejempl o si la amortización corresponde a un activo utilizado en el proceso de producción).

TEMAS CON RESPECTO A LA AMORTIZACION

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Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo , al final de cada periodo.

Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiara el periodo de amortización para reflejar esa variación.

�Este cambio debe efectuarse de acuerdo a la NIC 8, pero como estimación o cambio de política contable?

Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios.

�Este cambio debe efectuarse de acuerdo a la NIC 8, pero como estimación o cambio de política contable?

VIDA ÚTIL Y AMORTIZACIÓN (CASOS PRÁCTICOS)

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1. Se adquieren derechos de autor por S/ 150,000, el contrato es por un periodo legal de 15 años.

La Compañía estima que el material protegido generara ingresos por 10 años a partir de la adquisición de los derechos.

Cual es la vida útil del intangible?

2. Se adquiere un software para el área de ventas por S/. 50,000 , dicho intangible se utiliza y amortiza desde marzo 2010 . La Compañía considero que dicho intangible generara beneficios económicos por 5 años.

El software fue adquirido en el mes de octubre de 2009, estando listo para su uso desde noviembre 2009.

Cuanto es el importe de la amortización del año 201 0?

ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

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FASE DE INVESTIGACION

Es aquel estudio planificado emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos.

En esta etapa de un proyecto la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar beneficios económicos futuros.

Que labores se realizan?

•Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

•Búsqueda de alternativas para materiales, productos, procesos o sistemas.

FASE DE DESARROLLO

Es la aplicación de los resultados de la etapa de investigación de cualquier conocimiento y termina antes del comienzo de su producción.

Que labores se realizan?

•Diseño y construcción de prototipos y modelos.

•Diseño y construcción de una planta piloto


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FASE DE INVESTIGACION

Se cargan a resultados en el

el momento en que se

incurren.

FASE DE DESARROLLO

Se capitalizan solo cuando

se ha podido establecer la

viabilidad técnica y

comercial del producto o

servicio.

�Su intención de completar el activo intangible.

�La capacidad de utilizar o vender el activo

�Demostrar que va a generar beneficios económicos futuros.

Costo del Intangible

Honorarios para registrar los derechos legales

Costos de materiales

Amortización de patentes

Remuneración del personal

Costos por intereses (NIC 23)

COSTO DE LOS INTANGIBLES (GENERADOS INTERNAMENTE)

CASO PRÁCTICO

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�Una empresa se encuentra desarrollando un nuevo proceso de producción. Durante el año 2005, el desembolso incurrido fue de S/. 100,000, de los cuales S/. 70,000 fueron incurridos antes del 1 de diciembre de 2005 y los restantes S/. 30,000 fueron incurridos entre el 1 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2005.

La empresa es capaz de demostrar que al 1 de diciembre de 2005, el proceso de producción cumplía con los criterios para su reconocimiento como activo intangible.

� Durante el año 2006, el desembolso incurrido es de S/ 55,000. Al final del año 2006, se estima que el importe recuperable del conocimiento tecnológico es de S/. 75,000.

�Determinar el importe del activo intangible al 31 de diciembre de 2005 y 2006.

CASO PRÁCTICO

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�Una Compañía se encuentra desarrollando un prototipo desde el año 2009 por el cual ha incurrido en S/. 50,000. Los mismos fueron registrados como gasto, debido a que los criterios de reconocimiento para que sean considerados como intangibles aún no habían sido cumplidos.

Estos desembolsos en el año 2010 formarán parte del costo del intangible porque la Compañía ha sido capaz de demostrar que el desarrollo del prototipo cumple con los criterios para su reconocimiento como activo intangible (en el 2010 los desembolsos ascendieron a S/. 25,000 y ha decidido efectuar el siguiente asiento contable:

___________ X _____________

Intangibles 75,000

Resultados acumulados 50,000

Caja Bancos 25,000

Para registrar como activo intangiblelos desembolsos de años anteriores y los del 2010

Diga si es correcto el asiento contable efectuadopor la Compañía y porqué?

CASO PRÁCTICO


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Desembolsos que no forman parte del costo de los in tangibles:

• Gastos administrativos o indirectos.

• Ineficiencia por pérdidas operativas iniciales.

• Formación del personal involucrado.

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Nunca debe reconocerse como activos :

•Desembolsos en actividades de puesta en marcha:

� Desembolsos de constitución (legales).

�Desembolsos de preapertura (apertura de un nuevo medio de producción.

�Gastos pre-operativos.

•Desembolsos en actividades de capacitación.

•Desembolsos en actividades de publicidad y promoción.

•Desembolsos por reubicación de la empresa.


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1. La Compañía contrató los servicios de una empresa consultora quien elaboró dos estudios de impacto ambiental, uno referido a la instalación de una nueva planta reprocesadora de PVC (S/. 120,000) y la otra relacionada con el tratamiento de deshechos químicos (S/. 75,000). Ambos han sido contabilizados como intangibles y serán amortizados en un plazo de 20 años. El estudio de impacto ambiental es un requisito para la autorización de funcionamiento de la reprocesadora.

Se puede registrar dicho desembolso como activo int angible?

CASOS PRÁCTICOS

2. Destilados Nacionales SAC adquiere el 1 de enero de 2006 la conocida marca “Vodka El Suavecito” (con más de 35 años de ventas en el país) por un valor de S/. 300,000 con la finalidad de continuar su comercialización. Adicionalmente, obtiene el 30 de junio la franquicia para aperturar en Lima 3 tiendas de la famosa cadena de pubs ingleses Liverpool pagando S/. 120.000, lo que le otorga un derecho de 3 años susceptibles de renovación posterior, previo desembolso de una suma similar. En dichos locales, la empresa planea comercializar su nueva marca denominada Cerveza La Gringa que posee una revolucionaria fórmula baja en alcohol. Para desarrollar este nuevo producto la empresa incurrió el año 2005 en gastos de investigación por S/. 50,000. En 2006 como ya se tuvo la certeza que el producto era sumamente viable se efectuaron desembolsos para diseñar la forma de la botella por S/. 20,000.

Se pide definir como se deben contabilizar estas op eraciones de conformidad con la NIC 38.

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CASOS PRÁCTICOS

Respuesta.:

a) Los S/. 300,000 pagados por la marca se contabilizan como ………………….. Como la vida útil es…………………………………………………….

Tener en cuenta que :

- Si una empresa genera una marca como parte del desarrollo de susoperaciones, no reconoce ningún intangible , debido a que no se cumple con el criterio de identificabilidad; es decir no es separable.

- Si una empresa es adquirida bajo una combinación de negocios, ¿puede valorizar la marca de la empresa adquirida y reconocerla como intangible?

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CASOS PRÁCTICOS

Respuesta:

Respuesta.:

b) Los S/. 120,000 pagados por las franquicias se contabilizan comointangibles y se amortizan……………………………………………………..

c) Los S/. 50,000 al ser gastos de investigación se registran como……………………………………………………………………………….

d) Los S/. 20,000 se ………………..ya que hay la certeza de que el producto es viable y generará ……………………………………………………………...

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CASOS PRÁCTICOS

NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

3. Adquisición de una lista de clientes por S/ 25,000: Compañía NIC S.A. adquiere una lista de clientes y espera que pueda generar beneficios derivada de la información de la lista en por lo menos 1 año, pero no más allá de 3 años.

Se puede registrar como intangible dicho desembolso y de ser así en que tiempo se amortizaría el activo?


Medición Inicial:La medición inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo de adquisición (en el caso de los activos adquiridos) o costo de producción (para los generados internamente).


Medición posterior:

• Modelo del costo : posterior a la medición inicial, los activos intangibles se valúan a su costo menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro del valor (NIC 36).

• Modelo de reevaluación : posterior a la medición inicial, los activos intangibles se contabilizan por su valor revaluado (valor razonable), menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido (NIC 36). Es necesario que hay un mercado activo.

NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES: CASO

Imagínese que la empresa KOLA REAL decide efectuar una revaluación voluntaria de su Marca "Kola Real" a su valor razonable.

Asuma que la empresa contabilizó su marca "Kola Real" como un activo intangible al costo a un valor de diseño y otros de S/. 100,000.

Sin embargo, la empresa estima que el valor de mercado y que otras empresas estarían dispuestas a pagar por la marca "Kola Real" en realidad un importe de S/. 400,000. Por dicha razón la empresa decide efectuar una revaluación voluntaria de activos intangibles.

¿Esta transacción de revaluación de la marca (intangible) es posible de acuerdo a la NIC 38? ¿En caso que Ud. decidiese que es posible, cómo se contabilizaría?

NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES: CASO

a) La respuesta es simple. La NIC 38 no permite la revaluación voluntaria de activos intangibles. La revaluación voluntaria puede ser aplicada solamente a los activos fijos.

b) Las NIC 38 sí permite la revaluación voluntaria de los activos intangibles pero no seria aplicable al caso descrito de la marca "Kola Real" pues se trata de un concepto que de acuerdo con NIC 38 debe ser registrado contablemente como gasto (marcas desarrolladas internamente). De hecho, ya la contabilización de S/. 100,000 como activo intangible es erróneo.

c) La marca "Kola Real" debe seguir contabilizada al importe de S/.100,000 y el incremento de S/. 300,000 (para incrementarlo de S/. 100,000 a S/. 400,000) debe ser contabilizado como un activo intangible denominado "Goodwill" o "Superávit Comercial".

d) Las NIC 38 sí permite la revaluación voluntaria de los activos intangibles como las marcas desarrolladas internamente siempre que pueda cuantificarse razonablemente el valor razonable de mercado de la marca y existan entes externos dispuestos a pagar el monto que se estima sería su valor razonable.

REVALUACIÓN DE INTANGIBLES

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Solo pueden revaluarse aquellos activos intangibles que tengan como referencia un mercado activo.

Sin embargo es poco común la existencia de un mercado activo.

No se pueden revaluar activos intangibles no reconocidos como activos previamente.

MERCADO ACTIVO

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• Bienes o servicios intercambiables son homogéneos

• Se puede encontrar compradores y vendedores en todo momento

• Precios están disponibles

Características:

RETIROS Y DISPOSICIONES

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Un activo intangible debe dejar de ser reconocido al momento de su disposición o cuando no se esperen beneficios económicos futuros derivados de su utilización o posterior disposición.

Las ganancias o pérdidas que surjan del retiro o disposición se registran como ingresos o gastos en el estado de ganancias y pérdidas.

INFORMACION A REVELAR

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Se debe revelar por cada clase de activo intangible :

•Vidas útiles.

•Métodos de amortización usados

•Movimiento del costo y de la amortización acumulada

•Desembolsos por investigación y desarrollo que están registrados como gastos .

•Información sobre activos intangibles desvalorizados.(NIC 36)

INFORMACION A REVELAR

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Otras revelaciones :

�En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida.

�La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los activos que sirven como garantías de deudas.

�El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

REVELACION: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Principios Contables

INTANGIBLES:

Comprenden principalmente desarrollos y adquisiciones de licencias de software utilizados por la Compañía. Las licencias de software adquiridas se registran inicialmente al costo. Los activos intangibles son amortizados siguiendo el método de línea recta sobre la base de su vida útil estimada (entre 3 y 5 años).

Adicionalmente, incluye otros activos intangibles que corresponden a los intangibles identificados como consecuencia de la adquisición de la Compañía XX, principalmente la “relación con clientes”.

Dichos intangibles se reconocen en el balance general a su valor estimado de mercado en la fecha de la adquisición y son amortizados mediante el método de línea recta sobre su vida útil estimada de 20 años para la “relación con clientes” y de 5 años para los otros intangibles identificados.

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12. Intangibles

Comprenden principalmente intangibles identificados como consecuencia de la adquisición de la “relación con clientes” y otros menores en la compra de la Compañía XX nota 2 (a), así como los costos incurridos en el desarrollo y adquisición de licencias de software usadas en las operaciones de la Compañía.

DescripciónRelación

con clientes Software Desarrollos Otros 2007 2006

US$ (000) US$ (000) US$ (000) US$ (000) US$ (000) US$ (000)

Costo

Saldo al inicio del período 88,738 40,197 32,447 10,283 175,025 51,082

Adiciones (i) - 14,706 15,606 92 30,404 127,609

Retiros y castigos (ii) - (7,436) (6,632) (1,124) (15,192) (6,666)

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88,378 48,187 41,421 9,251 187,237 172,025

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Amortización acumulada

Saldo al inicio del período 1,473 20,665 18,439 4,643 45,220 26,422

Amortización del ejercicio 3,544 6,724 4,780 2,430 17,478 25,277

Retiros y castigos (ii) - (7,456) (6,677) (1,013) (15,146) (6,479)

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5,017 19,933 16,542 6,060 47,552 45,220

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Valor neto en libros 83,661 28,254 24,879 3,191 139,685 126,805

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(i) Durante el ejercicio 2007, la Compañía ha activado desembolsos relacionados con la implementación de diversos proyectos informáticos principalmente los relacionados al Proyecto ERP (destinado a la implementación y desarrollo del sistema SAP).

(ii) Durante el ejercicio 2007, la Compañía dio de baja ciertos activos intangibles por encontrarse totalmente amortizados y/o fuera de uso, por un monto ascendente aproximadamente a US$ 15.1 millones.

ACTIVOS INTANGIBLES- SITIOS WEB

Una entidad puede incurrir en desembolsos internos para el desarrollo y mantenimiento de su sito web ya sea para el acceso interno o externo.

Los desembolsos para el diseño y desarrollo del sitio web se pueden reconocer como activos intangibles?

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NIC 38: INTANGIBLES: SITIOS WEB

En los casos de desarrollos de páginas web se debe evaluar por fases siprocede o no su activación, así tenemos:

a) Fase Planificación Los desembolsos se contabilizan como gastos (etapa e investigación)

Los desembolsos se activan.b) Fase de Desarrollo

Fase de Aplicación

ACTIVOS INTANGIBLES- NIIF PARA PYMES

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NIIF COMPLETAS:

•No permite el uso de la medición a valores revalua dos.

•Desembolsos de actividades de investigación y desar rollo se registran en resultados.

•Todos los activos intangibles se consideran de vida útil finita.

ACTIVOS INTANGIBLES

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LOS US GAAP:

US GAAP:

•Los costos de desarrollo se reconocen como gastos según se incurren.

•Los costos de desarrollo relativos a software para equipos de cómputo para uso de terceros se capitalizan si se demuestra la factibilidad técnica.

•La revaluación no esta permitida.

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