nic 23 costos por prestamos resumen.doc
TRANSCRIPT
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
1/8
NIC – 23 Costos por préstamos
Agenda
I. Objetivo
II. Definiciones básicas
III. Costos por préstamos – Tratamiento por punto de referencia
IV. Costo por préstamos – Tratamiento alternativo permitido
V. Reconocimiento
VI. Principales divulaciones re!ueridas
"
NIC 23 – Objetivo
#l objetivo de esta $orma es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos. %e establece& como rela eneral& el reconocimiento inmediato delos costos por préstamos como astos.$o obstante& la $orma contempla& como tratamiento alternativo permitido& lacapitali'aci(n de los costos por préstamos !ue sean directamente imputables ala ad!uisici(n& construcci(n o producci(n de alunos activos !ue cumplandeterminadas condiciones )activos cualificados*.
+
1
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
2/8
NIC 23 - Definiciones Básicas
Costos por préstamos,%on costos por préstamos los intereses - otros costos& incurridos por la
entidad& !ue estén relacionados con los fondos !ue a recibido comofinanciamiento.
Activo ca!ificado"/n activo cualificado es a!uel !ue re!uiere& necesariamente& de un per0odo detiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
#ntre !os costos por préstamos de !os fondos $e se %an recibido comofinanciamiento se inc!&en"
1os intereses sobre préstamos a corto - laro pla'o& as0 como los !ue
proceden de sobreiros en cuentas corrientes.
1a amorti'aci(n de primas de emisi(n o descuento correspondientes a losfondos !ue se an recibido como financiamiento.
1a amorti'aci(n de los astos de formali'aci(n de contratos de préstamos.
1os caros por intereses relativos a los arrendamientos financieroscontabili'ados de acuerdo a la $IC 23 4rrendamiento5 -
1as diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda e6tranjera&en la medida en !ue sean consideradas como ajustes a costos por préstamosde la operaci(n.
7
Como ejemplos de activos !ue cumplen las condiciones referidas para sucualificaci(n son los inventarios !ue necesitan un laro per0odo de tiempo paraestar en condiciones de ser vendidos& as0 como las fábricas de manufactura olos edificios.
%in embaro& otras inversiones& as0 como los inventarios !ue se manufacturande forma rutinaria o !ue se producen en randes cantidades de formarepetitiva& - necesitan per0odos cortos de tiempo para su fabricaci(n& no sonelementos !ue puedan ser activos cualificados para los efectos de la presente$orma.
Tampoco son elementos calificables como activos los !ue& al ad!uirirlos& están-a listos para el uso al !ue se les destina o para su venta.
3
2
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
3/8
Dependiendo de las circunstancias& cual!uiera de los siuientes podr0an ser activos aptos,
– Inventarios
– Propiedades& planta - e!uipos – 4ctivos intanibles – Propiedades de inversi(n
1os activos financieros& - los inventarios !ue son manufacturados& o producidosde cual!uier otra forma en periodos cortos. 1os activos !ue -a están listos parael uso al !ue se les destina o para su venta no son activos aptos.
8
1as actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o parasu venta implican alo más !ue la construcci(n f0sica del mismo. Inclu-en
también los trabajos técnicos - administrativos previos al comien'o de laconstrucci(n f0sica& tales como las actividades asociadas a la obtenci(n depermisos anteriores a la construcci(n propiamente dica. $o obstante& estasactividades e6clu-en la mera tenencia del activo& cuando no se están llevandoa cabo sobre el mismo los cambios !ue implica la producci(n o el desarrollo.Por ejemplo& los costos por préstamos en los !ue se incurre mientras losterrenos se están preparando se capitali'an en los per0odos en !ue talpreparaci(n tiene luar. %in embaro& los costos por préstamos en !ue seincurre mientras los terrenos& ad!uiridos para construir sobre ellos& semantienen inactivos sin reali'ar en ellos ninuna labor de preparaci(n& nocumplen las condiciones para ser capitali'ados.
9
3
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
4/8
NIC 23 - 'ratamiento por (nto de )eferencia
:ajo el tratamiento preferente& los costos por préstamos se reconocen comoastos del per0odo en el !ue se incurre en ellos& con independencia de los
activos a los !ue fuesen aplicables.
NIC 23 – 'ratamiento A!ternativo (ermitido
1os costos por préstamos !ue sean directamente atribuibles a la ad!uisici(n&construcci(n o producci(n de activos !ue cumplan las condiciones para sucualificaci(n& deben ser capitali'ados& formando parte del costo de dicosactivos. #l importe de los costos por préstamos susceptible de capitali'aci(n&debe ser determinado de acuerdo a esta norma.
22
%e;n el tratamiento alternativo permitido& los costos por préstamos !ue seandirectamente atribuibles a la ad!uisici(n& construcci(n o producci(n de unactivo se inclu-en como costos del mismo. Tales costos por préstamos secapitali'arán& formando parte del costo del activo& siempre !ue sea probable!ue eneren beneficios econ(micos futuros a la entidad - puedan ser medidoscon suficiente fiabilidad. 1os demás costos por préstamos se reconocen comoastos del per0odo en !ue se incurre en ellos.
2<%on costos por préstamos directamente atribuibles a la ad!uisici(n&construcci(n o producci(n de un activo !ue cumple las condicionesmencionadas para su cualificaci(n& los costos !ue podr0an aberse evitado sino se ubiera efectuado nin;n desembolso en el activo correspondiente.Cuando una entidad toma fondos prestados !ue destina espec0ficamente a laobtenci(n de un activo !ue cumple las condiciones mencionadas& los costospor préstamos relacionados con el activo en cuesti(n pueden ser fácilmenteidentificados.
2"
#n la medida en !ue los fondos se a-an recibido espec0ficamente con elprop(sito de obtener un activo !ue cumpla las condiciones para su cualificaci(ncomo tal& el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitali'aci(nse determinará se;n los costos reales incurridos por tales préstamos duranteel per0odo& menos los rendimientos conseuidos por la colocaci(n de talesfondos en inversiones temporales.
2+
4
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
5/8
Puede resultar dif0cil identificar una relaci(n directa entre préstamos recibidos -activos !ue cumplan las condiciones para su cualificaci(n& para determinar !uépréstamos podr0an aberse evitado. %e re!uiere la utili'aci(n de criterios parareali'ar la identificaci(n de los préstamos capitali'ables.
#sa dificultad se manifiesta& por ejemplo,
Cuando la actividad financiera de la entidad está centrali'ada5
Cuando un rupo de entidades acuerda con las instituciones financieras unaama variada de préstamos a diferentes tasas de interés& - presta lueo esosfondos& con diferentes criterios& a otras entidades del rupo.
Cuando se usan préstamos e6presados o referenciados a una monedae6tranjera& cuando el rupo opera en econom0as altamente inflacionarias& -cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.
2=
Puede suceder !ue la entidad obtena los fondos& e incurra en costos por préstamos& antes de !ue los mismos sean usados para acer desembolsos !uecorrespondan al activo en cuesti(n. #n tales circunstancias& la totalidad o unaparte de los fondos se pueden invertir temporalmente a la espera de acer losdesembolsos correspondientes al citado activo. Para determinar la cuant0a delos costos por préstamos susceptibles de ser capitali'ados durante el per0odo&cual!uier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por préstamos incurridos en el mismo.
27
#n la medida en !ue los fondos procedan de préstamos enéricos& usadospara obtener el activo !ue cumple las condiciones para a su cualificaci(n& elimporte de los costos por préstamos susceptibles de ser capitali'ados debe ser determinado aplicando una tasa de capitali'aci(n a los desembolsosefectuados en dico activo.
23
#*ceso de! importe en !ibros de! activo ca!ificado sobre e! importerecperab!e"
Cuando el importe en libros actual sea& o el importe final del activo !ue cumplelas condiciones para su cualificaci(n va-a a ser& ma-or !ue su importerecuperable o valor neto reali'able& el importe en libros se disminuirá o se daráde baja de acuerdo con las e6iencias de otras $ormas Internacionales deContabilidad. #n ciertos casos& el importe disminuido o dado de baja serecupera - se puede reponer& de acuerdo con las citadas $ormasInternacionales de Contabilidad.
28
5
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
6/8
+imitaciones
La NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias:
S e>ala !ue el impacto de la inflaci(n !ueda reconocido en los costosfinancieros de los préstamos. $o es apropiado proceder simultáneamente aree6presar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas conpréstamos -& de forma simultánea& capitali'ar a!uella parte de los costosfinancieros !ue compensa al prestamista por la inflaci(n en el mismo ejercicio.#sta parte de los costos financieros se reconoce como un asto en el mismoejercicio en !ue se incurre en los mismos.
29
+imitaciones
La NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Camio de la!oneda E"tran#era:
Permite a la empresa incluir las diferencias de cambio en moneda e6tranjeradentro del importe en libros de los activos& siempre !ue éstas a-an aparecidotras una reciente e importante devaluaci(n. Tal práctica no es apropiada paralas empresas !ue presentan sus estados financieros en la moneda de unaeconom0a iperinflacionaria cuando el importe en libros del activo se a-aree6presado desde la feca de su ad!uisici(n.
6
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
7/8
-
8/17/2019 NIC 23 Costos por prestamos resumen.doc
8/8
NIC 23 – /in de !a Capita!i,acin
1a capitali'aci(n de los costos por préstamos& como parte del costo de losactivos& debe finali'ar cuando se an completado todas o prácticamente todaslas actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para su venta.