nic 12 impuestos a las ganancias 18.11.2014 - ccpl.org.pe · provisión de vacaciones 2012 303,470...
TRANSCRIPT
PwC
NIC 12: Impuestos a las ganancias
Expositor:
Emerzon Quispe
www.pwc.com
PwC
1. Gasto por Impuesto a la Renta
• Impuesto a la Renta Corriente
- La provisión del Impuesto a la Renta Corriente es una estimación del impuesto por pagar o recuperar en base a la utilidad del ejercicio.
• Impuesto a la Renta Diferido
- La provisión del Impuesto a la Renta Diferido es una estimación del impuesto a pagar o recuperar en periodos futuros, en base a diferencias temporales o pérdidas.
• Provisión del Impuesto a la Renta Total
Slide 2
IR
Corriente
IR
Diferido
Provisión del IR Total
Cálculos separados
PwC
2. Principios IAS 12 – Teoría
Slide 3
Ingreso de beneficios económicos
Salida de beneficios económicos
Activo
Pasivo
Recupero
Impuestos por pagar?
Impuesto deducible?
Compensación/ liquidación
Deducción fiscal?
PwC
Temas contables claves Asientos de diario
Slide 4
Ajuste de plusvalía mercantilCombinación de negocios
Patrimonio Transacción o evento reconocido en el patrimonio
Estado de ganancias y pérdidasRegla general
Donde se registra el impuesto diferido
Situación
Temas contables claves
PwC
Metodología usada incorrecta
Slide 5
XYZ S.A .Cálcu lo del IRAl 31 de diciembre de 2013(Expresado en Nuevos Sol es)
Util idad 2 ,81 7 ,000
Prov isión de g ar antias sobr e v en t as 5 66 ,9 5 4 T S/.Prov isión bonos del 2 01 2 5 00,000 T Par tida s tempora les 1 ,008,602 Prov ision desv a lor izacion de ex ist encias 42 7 ,87 0 T IR DIFERIDO DEL AÑO 332 ,83 9 Pr ov isión de V aca ciones 2 01 2 303 ,4 7 0 TA ju st e a in ter eses cobr ados a Axu r y Dist ac 208,6 1 7 P IR DIFERIDO A DICIEMBRE 201 2 5 00,000 Depr ecia ción financier a de edifica ciones y m ejora s 1 5 9 ,6 3 3 TDeprecia ción financier a de activ os 1 4 1 ,81 6 T IR DIFERIDO A DICIEMBRE 201 3 83 2 ,83 9 Gastos no deducibles 4 7 ,9 2 7 PMov ilida d sin su sten to 2 6 ,07 5 PAmor tización fina ncier a de in tan gibles 2 4 ,2 86 TProv isión de a uditoria fina ncier a 2 01 2 1 5 ,803 TGastos ext ra ordin ar ios 1 1 ,1 60 P
Prov isión de cobr anza du dosa 1 1 ,0 1 2 T
Sanciones adm in istr ativ as fisca les 7 ,4 68 PIGV de r et ir o de bienes 6 ,643 PIn demniza ción v acacional 2 ,01 5 PTotal adiciones 2,460,749
Prov isión ga r antias sobr e v en ta s u ti lizada en 2 01 2 (43 3 ,803 ) TVacaciones pag adas (3 5 4 ,943 ) TDeprecia ción tr ibu tar ia de a ct iv os (1 4 1 ,81 6 ) TIn gr eso del 2 01 2 , dev eng ado en el 2 01 3 (1 08 ,602 ) TDeprecia ción de edifica ciones y m ejora s tr ibu ta ria (49 ,2 81 ) TProv isión de a uditoria dev eng ada en el ejer cicio (2 9 ,5 1 1 ) TAmor tización tr ibu ta r ia de in ta ngibles (2 4 ,2 86 ) TTotal deducciones (1,142,242)
Util idad fiscal 4 ,1 3 5 ,5 07 Pa r ticipaciones (206 ,7 7 5 ) Renta Neta Impon ible 3 ,9 28 ,7 3 1
Impuesto a l a Renta 1,178,619
Descripción Según Pwc
P/T
PwC
Siete pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido
Slide 6
Determinarla base imponible
Calcularel impuesto a la renta corriente
Identificar las partidas
temporales que generan IR diferido
Determinar la base imponible /
deducible y aplicar la tasa de Impuesto
a la Renta
Identificar las excepciones por las
que no aplica Impuesto a la Renta
diferido
Identificar los saldos de balance y cuentas contables de las partidas temporales
Comparar el impuesto diferido determinado con el
saldo inicial.
1
2
3
4
5
6
7
PwC
Conceptos Claves
7
DiferenciasTemporalesimponibles
Diferenciastemporalesdeducibles
Dan lugar a importes que serán gravables en periodos futuros. PASIVO DIFERIDO
Dan lugar a importes que serán deducibles / recuperables en periodos futuros. ACTIVO DIFERIDO
PwC
Diferencias temporarias
Slide 8
Diferencia Temporaria Imponible – Impuesto diferido pasivo (IDP)
Deducción en DD. JJ.
Diferencia Temporaria Deducible – Impuesto diferido activo (IDA) Adición en DD. JJ.
Si el valor en libros es menor
Base fiscal
Diferencia Temporaria Deducible – Impuesto diferido activo (IDA) Adición en DD. JJ.
Diferencia Temporaria Imponible – Impuesto diferido pasivo (IDP)
Deducción en DD. JJ.
Si el valor en libros es mayor
Base fiscal
Para PasivosPara Activos
La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.
PwC
Conceptos Claves
9
Diferencias temporarias imponibles – Ejemplo
La gerencia de la Compañía XYZ S.A. decide emitir una factura de ventade productos en diciembre del ejercicio 2013 por S/.100,000 + IGV. Sinembargo, de acuerdo a información del área comercial de la Compañíaproporcionada en el momento de hacer la declaración anual de impuestos,los productos fueron entregados en enero 2014.
Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido. Tasa delimpuesto: 30%
PwC
Conceptos Claves
10
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/. S/. S/.
Cuentas por cobrar 100,000 0 100,000
Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Pasivo por impuesto diferido 30,000
Al 31 de diciembre de 2013
PwC
Conceptos Claves
11
Diferencias temporarias imponibles – Ejemplo
La gerencia de la Compañía XYZ S.A. inicia un proyecto de construcciónde un activo fijo. Para ello ha incurrido en financiamiento registrandointereses en el activo fijo por S/.100,000. Cuales son los efectos en el IRdiferido?
PwC
Conceptos Claves
12
Diferencias temporarias deducibles (ejemplo)
• Durante el ejercicio fiscal 2013, XYZ S.A. ha incurrido en gastos pre-operativos por S/.2,500,000. Al 31 de diciembre de 2013 la Compañía estima que iniciará operaciones en el 2014.
Cual es el tratamiento tributario de esta partida en el 2013 y 2014?
PwC
Conceptos Claves
13
Tratamiento contable• De acuerdo a NIIF, los gastos pre-operativos deben ser registradoscomo gastos en el momento en que se incurran, no constituyendopor lo tanto un activo intangible.
Tratamiento tributario• Para efectos tributarios podrán deducirse en el primer ejercicio oamortizarse en un período máximo de 10 años. XYZ S.A. hadecidido efectuar la amortización en 10 años, a partir del año 2014que inicia operaciones.
PwC
Conceptos Claves
14
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Gastos pre-operativos - 3,000,000 3,000,000 Gastos pre-operativos - 2,700,000 2,700,000 Gastos pre-operativos - - -
Tasa de Impuesto a la Renta 30% Tasa de Impuesto a la Renta 30% Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 900,000 Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 810,000 Activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2013 -
Efecto en resultados 90,000
Asiento contable
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Gasto por impuesto a la Renta corriente 900,000 Gasto por impuesto a la Renta corriente 0 Gasto por impuesto a la Renta corriente 0
Impuesto a la Renta 900,000 Impuesto a la Renta 0 Impuesto a la Renta 0
Activo por Impuesto diferido 900,000 Impuesto a la Renta 90,000 Impuesto a la Renta 90,000
Impuesto a la Renta 900,000 Activo por Impuesto diferido 90,000 Activo por Impuesto diferido 90,000
Al 31 de diciembre de 2013 Al 31 de diciembre de 2014 Al 31 de diciembre de 2023
PwC
Diferencias temporarias – Activo Fijo
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Valor en libros
Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
Depreciación -333 -666 -1,000 -1,000 -1,000
667 334 - - -
Base fiscal
Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
Depreciación -200 -400 -600 -800 -1,000
800 600 400 200 -
Base imponible -133 -266 -400 -200 -
IRD Activo -40 -80 -120 -60 -
Efecto en resultados -40 -40 -40 60 60
Ejemplo:
Slide 15
PwC Slide 16
Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo No.194-99-EF
Si el bien no está completamente depreciado:
� Incorporar vía declaración jurada la mayor depreciacióncontable.
� Registrar contablemente el efecto de dicha diferenciatemporal (NIC 12).
TRATAMIENTO DE LA MAYOR DEPRECIACIÓN CONTABLE
Diferencias temporarias
PwC
Diferencias temporarias
Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos
1)Desvalorización de existencias x x x x x -
2)Revaluación de activos fijos x x x x x x
3)Provisión por deterioro de activos fijos x x x x x x
4)Diferencias en tasas de depreciación x x x x x x
5)Diferencias en tasas de amortización x - x - - -
6)Vacaciones por pagar a trabajadores x x x x x x
7)Participación por pagar a trabajadores x x x x x x
8)Contratos de arrendamiento financiero x x x x x x
9)Provisión para cuentas en cobranza dudosa x x x x x x
10)Regalías por cancelar - - x - - -
11)Provisión por ajuste de precio de venta - - x x - -
12)Amortización de gastos de desarrollo y
concesiones - - x - - -
13)Pasivos por remediación y cierre de minas - - x - - -
Slide 17
PwC
Diferencias temporarias
Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos
14)Pérdida tributaria arrastrable x x x x x x
15)Mayor valor razonable por combinación de negocios x x x x x x
16) Inversiones disponibles para la venta x x x x x x
17)Provisión de contingencias x x x x x x
18)Diferencia en cambio de activos fijos y existencias x x x x x x
Slide 18
PwC
Diferencias temporarias imponibles
La Compañía “Prefer” posee activos fijos ascendentes a S/.10,000,000y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida útil de dichosactivos es de 20 años. Determinar el impuesto a la renta diferidoconsiderando que la depreciación tributaria legal es de 10 años.
Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta.
Diferencias temporarias
Slide 19
PwC
Ejemplo
• XYZ S.A. compra una maquinaria por S/.10,000. La tasa dedepreciación tributaria permitida para este activo es de 20% por año.Para propósitos contables el activo se deprecia en un período de 4años.
Slide 20
PwC
• La siguiente información está relacionada con MM S.A.:
Al 31 de diciembre de 2009, una entidad adquirió inversiones por S/.10,000, lascuales son clasificadas como disponibles para la venta. Al 31 de diciembre de2010 el valor razonable se incrementó a S/.12,000. La tasa del impuesto a larenta es de 30%.
Se requiere calcular el impuesto a la renta diferido y efectuar el registro contable
Considerar que estas inversiones son vendidas al año siguiente (2011) a un valorde S/.11,500
Slide 21
PwC
Al 31 de diciembre de 2010
Base Base Diferencia
financiera fiscal
S/. S/. S/.
Inversiones disponibles
para la venta 12,000 10,000 2,000
Tasa Impto Renta 30%
Impuesto a la renta diferido 600
Registro contable: Db Hb
Patrimonio 600
Pasivo por impuesto a la renta
diferido 600
Las inversiones son vendidas al año siguiente en S/.11,500
Resultados Patrimonio
S/. S/.
Valor de venta 11,500
Valor en libros antes de la venta (12,000)
(500)
Transferencia de ganancia a resultados 2,000 (2,000)
Resultado de la venta 1,500 (2,000)
Impuesto corriente del período 150
Reversión del impuesto a la renta dfierido (600) 600
Ganancia neta reportada en resultados/patrimonio 1,050 (1,400)
De acuerdo con la NIC 39, los cambios en el valor razonable de estas
inversiones deben ser cargados directamente en patrimonio.
Slide 22
PwC
• La gerencia de la Compañía XYZ S.A. decide revaluar unamaquinaria el 31.12.08 cuyo valor en libros neto era deS/.100,000 (S/.200,000 de costo y S/.100,000 de depreciación).La tasa de depreciación tributaria permitida para este activo esde 10% por año. El importe del activo después de la revaluaciónes S/.150,000 y la vida útil remanente para propósitosfinancieros es de 4 años.
• Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido delejercicio 2010 y su efecto en resultados. Tasa del impuesto: 30%
Diferencias temporarias gravables - Ejemplo
PwC
Diferencias temporarias gravables – Ejemplo
Al 31 de diciembre 2008 Al 31 de diciembre 2009 Al 31 de diciembre 2010
Base Base Diferencia Base Base Diferencia Base Base Diferencia
Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Costo 300,000 200,000 100,000 300,000 200,000 100,000 300,000 200,000 100,000
Depreciación (150,000) (100,000) (50,000) (187,500) (120,000) (67,500) (225,000) (140,000) (85,000)
Cost neto 150,000 100,000 50,000 112,500 80,000 32,500 75,000 60,000 15,000
Tasa de Impto Rta 30% 30% 30%
Pasivo diferido 15,000 9,750 4,500
PwC Slide 25
Cálculo de la tasa efectiva
S/. % S/. %
Utilidad antes de impuestos 45,313,7 33 1 00.00% 15,000,000 100.00%(neto de par t icipacion es)
Impuesto a la Renta teórico 13,594,120 30% 4,500,000 30%
Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes 334,800 0.7 4% 800,000 5.33%
Efecto tributario adiciones y deducciones permanentes (ajuste DJ 2013) 150,000 0.33% - 0.00%
Impuesto a la Renta corriente según tasa efectiva 14,078,920 31.07% 5,300,000 35.33%
Conciliación de la tasa efectiva del impuesto a la renta con la tasa tributaria
2014 2013
PwC Slide 26
DJ 2013 AJUSTADO AJUSTADO
Utilidad antes de participaciones e impuestos 1,000,000 1,500,000 500,000
Adiciones permanentes 350,000 350,000 850,000
Adiciones temporales 100,000 100,000 100,000
Total adiciones 450,000 450,000 950,000
Deducciones permanentes (50,000) (50,000) (50,000)
Deducciones temporales (80,000) (80,000) (80,000)
Total deducciones (130,000) (130,000) (130,000)
Impuesto a la Renta teórico 300,000 30% 450,000 30% 150,000
Efecto partidas permanentes 90,000 9% 300,000 20% 800,000
Tasa efectiva39% 50% 190%
? ?
PwC
Temas contables clavesTemas específicos IFRS
Slide 27
• Excepción específica – inversiones en subsidiarias.
• Caso cambio de tasa del IR / término de convenio de estabilidad tributaria.
• Ajustes IFRS.
PwC
Forma esperada de recuperar
Slide 28
Base de ingresos
Base de ganancias de
capital
Dos formas de recuperación
PwC
Consideremos el caso de los terrenos y edificios
Slide 29
Enfoque sobre terrenos
• Los terrenos «no sondepreciables"
• Sólo puede ser retirado delbalance a través de la venta
• Los impuestos diferidos seoriginan en las consecuenciasde su venta futura
Dos formas de recuperación
PwC
Impuesto a la Renta Diferido Activo –Pérdidas Tributarias Arrastrables
PwC
Temas contables claves Reconocimiento y recupero del impuesto diferido activo (IDA)
Debería
reconocer un activo?
Existe una
probabilidad de un beneficio
económico?
Impuesto a la renta diferido activo – Pérdidas Tributarias Arrastrables
Slide 31
Sistema “A”
PwC
Moneda funcional
Slide 32
31/12/2013 2014 31/12/2104S/. S/. S/.
Depreciación activo fijo 100,000 50,000 150,000 Prov isión de vacaciones 50,000 20,000 7 0,000 Intereses capitalizados (30,000) (10,000) (40,000) Total 120,000 60,000 180,000
Impuesto a la Renta S/. 36,000 18,000 54,000
T.C. USD 2.6 2.8 3
Impuesto a la Renta USD 13,846 6,429 18,000
pwc.com/pe
© 2014 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, "PwC” hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurídica separada e independiente.
Gracias!