NEA : Marcos de Referencia de las Normas Sec.120 de NIA

Ecuatorianas de Auditora

Marcos de Referencia de las Normas Ecuatorianas de AuditoraNorma Ecuatoriana de Auditora

CONTENIDO

PrrafosPginas

Marcos de referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora

Introduccin1-21

Marco de referencia para informes financieros32

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados4-52-3

Niveles de certeza6-103-4

Auditora11-133

Servicios relacionados revisiones14-183-4

Asociacin del auditor con la informacin financiera194

MARCOS DE REFERENCIA DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

Introduccin

1.El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NEA con relacin a los servicios que pueden ser realizados por los auditores.

2.Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se utiliza a lo largo de las NEA cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser realizados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que realiza servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco de referencia para informes financieros

3.Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de:

a)Normas Ecuatorianas de Contabilidad

b)Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros.

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

4.Este Marco de Referencia distingue la auditora de los servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y recopilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, utilizndose tales trminos para indicar jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y recopilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.

AuditoraServicios relacionados

Naturaleza del servicio

Nivel comparativo de certeza provisto por el auditor

Informe proporciona

5.El marco de referencia no aplica a otros Servicios Proporcionados por los auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

Niveles de certeza

6.Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la contabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza el auditor pondera la evidencia recogida como resultado de los procedimientos efectuados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

7.En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas de carcter significativo. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.

8.En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin no contiene exposiciones errneas de carcter significativo. Esto es expresado en forma de certeza negativa.9.Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.

10.En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada consideren algn beneficio de la participacin del contador, no se expresa certeza en el informe.

Auditora

11.El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia para Informes financieros identificados. La frase usada para expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

12.En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.

13.La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcional un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no se obtiene como resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.

Servicios relacionados

Revisiones

14.El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el contador (y no auditor) ha sido utilizado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio.

15.Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.

16.Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es menor que el dado en un dictamen de auditora.

Procedimientos convenidos17.En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier tercero apropiado han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden mal interpretar los resultados.

Compilaciones18.En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para recoger, clasificar, y resumir la informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Asociacin del auditor con la informacin financiera19.Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est utilizando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes, usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

Perspectiva del Sector Pblico

1.El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las prcticas del informe de contabilidad y auditora financieros. Sector Pblico se refiere a gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico.2.Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su situacin financiera (o aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones.3.Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerando que las NEA exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos relacionados, aplican a auditora y de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacin de ciertas NEA puede necesitar ser aclarada o complementada para acomodar a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras de gobierno y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios. La naturaleza de asuntos potenciales para calificacin o complementacin se identifica en Perspectiva del Sector Pblico (PSP) incluida al final de cada NEA.4.Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de desembolsos en el perodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor.5.Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Por consiguiente, puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento o relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NEA aplique a la auditora de tal informacin.6.Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre:a)cumplimiento con requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas;b)adecuados sistemas de contabilidad y de control interno; yc)la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

Las PSPs tampoco aplican a dichos tems.7.Si no se aade una PSP al final de una NEA, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes a la auditora de estados financieros en el sector pblico.NEA 1: Objetivo y principios generales que amparan una auditoria de estados financierosIntroduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditora de estados financieros. Esta NEA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Ecuatorianas de Auditora.Objetivo de una auditora2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. La frase utilizada para expresar la opinin del auditor es presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes.3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha llevado a cabo los asuntos de la entidad.Principios generales de una auditora4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador emitido por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador. Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor son:a. independencia;b. integridad;c. objetividad;d. competencia profesional y debido cuidado;e. confidencialidad;f. conducta profesional; yg. normas tcnicas.5. El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo6. El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una exactitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las exposiciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.Alcance de una auditora7. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para realizar una auditora de acuerdo a las NEA debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NEA, los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.Certeza razonable8. Una auditora de acuerdo a las NEA tiene el propsito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros tomados en conjunto. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar exposiciones errneas de carcter significativo. Estas limitaciones resultan de factores como:El uso de pruebasLas limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin)El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva.10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin est influido por el ejercicio del juicio, en particular respecto a:a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y,b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros.11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NEA identifican procedimientos especificados que proveern, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo ms all de lo ordinariamente se esperara; ob) cualquier indicacin de que ha ocurrido exposicin errnea de carcter significativo.Responsabilidad por los estados financieros12. Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.Perspectiva del Sector Pblico1. Independiente de si una auditora est siendo realizada en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora son los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance de la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales).2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requisitos especficos de cualesquier otro reglamento, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimiento especial de auditora, incluyendo la necesidad de considerar tener seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no constituirn una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales.NEA 2: Trminos de los trabajos de auditoriaIntroduccin 1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; yb) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre.2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.3. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.4. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor pueden ser establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.Cartas compromiso de auditora5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documento y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.Contenido principal6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a:El objetivo de la auditora de estados financieros.Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas de carcter significativo puedan permanecer sin ser descubiertas.Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora.7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:Arreglos respecto de la planificacin de la auditora.Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las exposiciones hechas en conexin con la auditora.Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin.8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:Arreglos con respectos a la participacin de auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora.Arreglos con respectos a la participacin de auditores internos y algn otro personal del cliente.Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditora.Auditoras de componentes9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso separada del componente, incluyen:Quin nombra al auditor del componente.Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.Requisitos legales.El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores.Proporcin en que la tenedora es propietaria.Grado de independencia de la administracin del componente.Auditoras recurrentes10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada perodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta:Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial.Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.Requisitos legales.Aceptacin de un cambio en el trabajo12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria.15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del cambio.16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a:a) el trabajo original; ob) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos realizados es una parte normal del dictamen.17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo de reportar a otras partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.Perspectiva del Sector Pblico1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y aclarar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que rigen las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til para ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora.2. Los prrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que provea un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que rige el mandato de auditora, por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.APNDICEModelo de carta compromiso de auditoraLa siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NEA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de ..... de fecha ..... y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que terminar en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. nuestra auditora ser realizada con el propsito de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas NEA requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de la presentacin general de los estados financieros. En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, existe el riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas importantes puedan existir sin ser detectadas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. La Compaa asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la informacin que contendrn los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constar en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, La Auditora no asume por medio del presente contrato ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias que ocasione cualquier omisin o error voluntario o involuntario, en la preparacin de los referidos estados financieros por parte de La Compaa. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de la La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La Auditora responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos a la administracin una confirmacin por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una colaboracin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tasas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Srvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.XYZ y Ca Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca. (firmada) Nombre y Ttulo Fecha NEA 3: Control de calidad para el trabajo de auditoraIntroduccin1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el control de calidad:a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general.b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.3. En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a continuacin:a) auditor significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;b) firma de auditora significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que provee servicios de auditora, segn corresponda;c) personal significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; yd) auxiliares significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor.Firma de auditora4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora.5. La naturaleza, oportunidad, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. En consecuencia, la polticas y procedimientos adoptados por las firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta NEA se presentan modelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente:a) Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del Contador Pblico.b) Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.c) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.d) Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con normas de calidad adecuadas.e) Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.f) Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener un cliente, se deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.g) Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern comunicarse a su personal de modo que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.Auditoras particulares8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular. 9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.10. Cualquier delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser efectuado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.Direccin11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de la contabilidad o auditora que puedan afectar, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran.12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempo y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora.Supervisin13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas.14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora:a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas;ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; yiii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de auditora;b) ser informados y de plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn corresponda; y c) resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.Revisin15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de por lo menos igual competencia para considerar si:a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;c) todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora;d) los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; ye) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y respaldan la opinin de auditora.16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:a) el plan global de auditora y el programa de auditora;b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente;c) la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de consultas, yd) los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor.17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar al personal no involucrado por otra parte en la auditora, a realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.Perspectiva del Sector Pblico1. Esta NEA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Organismos Superiores de Control u otros organismos. Los principios generales de esta NEA sobre control de calidad se aplican igualmente a los organismos superiores de control. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicados (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes), y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector pblico.2. Tambin, en el sector pblico, el control de calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NEA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que el control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas. APNDICEModelos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de auditoraA. REQUISITOS PROFESIONALESPolticaEl personal de la oficina observar los principios de independencia, integridad profesional, objetividad, confidencialidad y conducta profesionalProcedimientos1. Asignar a un individuo o grupo para proveer los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.a) Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para la resolucin de los problemas.b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario.2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma.a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera que se familiaricen con los mismos.b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras.c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia.i) Preparar y mantener para fines de la independencia una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas de independencia.ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.a) Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base anual, declarando que:i) Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma.ii) No hay, ni hubo durante el perodo inversiones prohibidas.iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma.b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones.c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.d) Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma.B. HABILIDADES Y COMPETENCIAPolticaLa firma debe contar con personal que ha alcanzado, tambin los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitado para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.ProcedimientosContratacin1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planificacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin.a) Planificar las necesidades de personal de la firma a todos los niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento previsto, y retiro.b) Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de:i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales.iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma.v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo.c) Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma.d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento:i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.ii) Revisar peridicamente los resultados de reclutamiento, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal.2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional.a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo:i) Antecedentes acadmicosii) Logros personalesiii) Experiencia de trabajoiv) Intereses personalesc) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:i) Contratar parientes del personal o clientesii) Recontratar empleados anterioresiii) Contratar empleados de los clientesd) Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como:i) Curriculaii) Formas de solicitudiii) Entrevistasiv) Historial acadmicov) Referencias personalesvi) Referencias de empleos anteriorese) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma.3. Informar a los solicitantes y a nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos.a) Utilizar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal.b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal.c) Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.Desarrollo profesional4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al personal.a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional.b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia.c) Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado.i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales.ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.d) Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma.i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos, legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.ii) Estimular la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.iii) Estimular la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresa.iv) Estimular el personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales.e) Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la compaa como individual.i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos.5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y estimular al personal a que se involucre en actividades de autodesarrollo.a) Proveer al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales.i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre temas de contabilidad y auditora.ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas.iii) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin.ii) Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza.iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin.iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin.v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin.vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales.6. Proveer, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas.a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas e industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico.b) Estimular la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial.c) Estimular la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias especializadas.d) Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas.Promociones7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma.a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo:i) Ttulos y responsabilidades relacionadas.ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un perodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato.b) Identificar criterios que sern considerados al evaluar el desempeo individual y eficiencia esperada, tales como:i) Conocimiento tcnicoii) Capacidades de anlisis y de juicio.iii) Habilidades de comunicaciniv) Liderazgo y habilidades en capacitacinv) Relaciones con clientesvi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin)vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisinc) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin.8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances.a) Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal.iii) Utilizar formas que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal.iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron.vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin.b) Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera.i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluirn las siguientes consideraciones de desempeo.- Desempeo- Objetivos futuros de la firma- Preferencia de asignaciones- Oportunidades de carreraii) Evaluar peridicamente a los socios por medio de una evaluacin y asesora de un socio senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades.iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que:- Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma oportuna.- Se estn logrando los requisitos establecidos en promocin.- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.- Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados.b) Evaluar los datos obtenidos dando el reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones.c) Estudiar peridicamente la experiencia de la firma en promociones para asegurarse de si se designa un grado mayor de responsabilidad a individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos.C. ASIGNACINPolticaEl trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.Procedimientos1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planificacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin.a) Planificar las necesidades de personal de la firma sobre una base global para la prctica individual de oficinas.b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras especficas.c) Preparar presupuestos de tiempo para auditoras para determinar las solicitudes de fuerza laboral y programar el trabajo de auditora.d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de las solicitudes de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:i) Tamao y complejidad de la auditora.ii) Disponibilidad de personal.iii) Habilidad especial requerida.iv) Control de tiempo del trabajo que se va a efectuar.v) Continuidad y movimiento peridico del personal.vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo.2. Asignar a una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras.a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones a individuos:i) Solicitudes de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica.ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial.iii) La supervisin planificada y la involucracin del personal de supervisin.iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.b) Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como al movimiento para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.3. Procurar la aprobacin del auditor para la programacin y dotacin de personal a la auditora.a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una auditora.b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar.D. DELEGACINPolticaDeber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proveer certidumbre de que el trabajo desempaado cumple con los estndares apropiados de calidad.Procedimientos1. Proporcionar procedimientos para la planificacin de auditoras.a) Asignar responsabilidad para la planificacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planificacin a personal apropiado asignado a la auditora.b) Desarrollar la informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar a las circunstancias cambiantes.c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora, como los siguientes:i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora.ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados.iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora.iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.2. Proveer procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado.a) Proveer supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.c) Utilizar firmas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en la realizacin de las auditoras.d) Proveer procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora.3. Proveer capacitacin en el propio trabajo durante la realizacin de auditoras.a) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo.i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo.ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.b) Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma.c) Estimular al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados.d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal:i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.ii) Adquiere experiencias en diversas reas de auditoras e industrias varias.iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin.E. CONSULTASPolticasCada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.Procedimientos1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y estimular al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales.a) Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de consulta de la firma.b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos.ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes.iii) Problemas que surgen en la prctica.iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera.c) Mantener o proveer el acceso a adecuadas bibliotecas de referencia y a otras fuentes autorizadas.i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencia en cada oficina de prcticas.ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades.iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la firma.iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas.2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta.a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores.b) Designar especialistas para industrias particulares.c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas.3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.a) Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin.b) Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consulta.c) Mantener archivos por temas con los resultados de la consultas para referencia y propsitos de investigacin.F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTESPolticaSe deber realizar una evaluacin de clientes prospectivos y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y la capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.Procedimientos1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospectivos y para su aprobacin como clientes.a) Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospectivo, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta.ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospectivo y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospectivo. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospectivo. Al evaluar la capacidad de la firma, considere las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal.vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional.b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospectivo y para tomar la decisin de aceptacin.i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones.ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes.d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma sobre aceptacin de clientes.2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan continuar.a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir:i) La expiracin de un perodo de tiempo.ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:- Administracin- Directores- Propiedad- Asesores legales- Condicin financiera- Status de litigio- Alcance del trabajo- Naturaleza del negocio del clienteiii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin final.b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.i) Considerar los tipos de trabajo que la firma no continuara o que se continuaran bajo ciertas condiciones.ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.c) Informar al personal apropiado sobre las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.G. MONITOREOPolticaSe deber monitorear la idoneidad y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.Procedimientos1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva.i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo.ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin.iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempo de las actividades de monitoreo.iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos, que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin.b) Establecer niveles de competencia, para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin.i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo.c) Realizar actividades de monitoreoi) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma.ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma.a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.b) Discutir los resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo.c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los otros trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planificadas.d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planificadas.e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.Nombre exacto y completo del cliente:Nmero y nombre del diskette:

_________________________________________________________

Ttulo para la tapa del informe:

Estados financieros

_______ de ______________ de 199__

Memorando con recomendaciones sobre controles internos y procedimientos contablesFinancial statements

______________ ________ 199 ___

Memorandum containing recomendations on internal accouting controls and accouting matters

Otros describir: ____________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________________________

ResponsablesNombre e inicialFechaDistribucinNo. de copias

Borrador preparado porOficina Quito

Discutido con el clienteOficina Guayaquil

Por:Papeles de trabajo

Aprobado por:Spare

Gerente:Superintendencia Banco/

Socio:Compaas

Socio alternativo

Contabilizacin de ajustesCliente:

Asientos finales y cierre de

libros:

Aprobacin para emisin

Gerente

Socio

Fecha de expedicin

NEA 4: DocumentacinIntroduccin1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proveer lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora.3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexin con la realizacin de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm, medios electrnicos, u otros medios.4. Los papeles de trabajo:a) ayudan en la planificacin y realizacin de la auditora;b) ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; yc) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora efectuado, para apoyar a la opinin del auditor.Forma y contenido de los papeles de trabajo5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proveer una comprensin global de la auditora.6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora efectuados, y por lo tanto de los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de llegar a las conclusiones.7. La extensin de los papeles de trabajo es un asunto de juicio profesional ya que no es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proveer a otro auditor sin experiencia previa, con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo efectuado y la base de las decisiones de los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son efectuados por asuntos como:La naturaleza del trabajoFormas del dictamen del auditor.La naturaleza y complejidad del negocio.La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo efectuado por los auxiliares.Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora.9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas estndar, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen un medio para controlar su calidad.10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitar estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.Estratos o copia de documentos legales importantes, convenios, y minutas.Informacin con respecto a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambio al respecto.Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno.Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin al respecto.Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas.Anlisis de transacciones y balances.Anlisis de tendencias e ndices importantes.Un registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora efectuados y de los resultados de dichos procedimientos.Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado.Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron realizados.Detalles de los procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor.Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros.Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades substanciales de control interno.Cartas de representacin recibidas de la entidad.Conclusiones a las que lleg el auditor con respecto a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos peridicos de auditora que contienen informacin relacionada primordialmente a la auditora de un nico perodo.Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.14. Los papeles de trabajo son propiedad de el auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.NEA 5: Fraude y errorIntroduccin1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.2. Al planificar y efectuar procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los consiguientes resultados, el auditor debera considerar el riesgo de exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros, resultantes de fraude o error.3. El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceros, que da como resultado una exposicin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar:Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.Malversacin de activos.Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.Registro de transacciones sin sustancia.Mala aplicacin de polticas contables.4. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.Omisin o mala interpretacin de hechos.Mala aplicacin de polticas contables.Responsabilidad de la administracin5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.Responsabilidad del auditor6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno.Evaluacin del riesgo7. Al planificar la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. 8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del incumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen::Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin.Presiones inusuales dentro o sobre una entidad..Transacciones inusuales.Problemas para obtener apropiada evidencia suficiente de auditora. En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.Deteccin9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros formados tomados en conjunto.10. Por consiguiente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditora de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planificados para ocultar su existencia.11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el perodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos, por medio de lo adecuado de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora.Limitaciones Inherentes a una Auditora12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an si la auditora est propiamente planificada y desempeada de acuerdo con las NEA.13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NEA Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros, el auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que podran prevenir fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones.Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera efectuar los procedimientos modificados o adicionales apropiados.16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de:a) los tipos de fraude y error indicados;b) la probabilidad de su ocurrencia; yc) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados.Reporte de fraude o errorA la administracin19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si:a) el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; ob) realmente se encuentra que existe fraude o error importante.20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de fraude o de error importante posible o real, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de participacin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a nivel de estructura de la organizacin de la entidad por sobre el nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para apoyarse en la determinacin de los procedimientos a seguir.A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.22. Si la entidad impide al auditor que obtenga apropiada evidencia suficiente de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora.23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.A las autoridades reguladoras y ejecutoras24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira reportar el fraude o error a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia.Retiro del trabajo25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectara la conclusin del auditor incluyen la implicacin de que la ms alta autoridad de la entidad est involucrada, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal.26. Segn se expresa en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican a dicha revelacin. Si algunas de esas razones u otros asuntos necesitan ser reveladas, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, cuando sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el cliente niega el permiso para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto.Perspectiva del Sector Pblico1. Respecto del prrafo 9 de esta NEA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquier responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de dineros pblicos tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsables por las expectativas pblicas respecto