naturaleza y evolucion de la contabilidad de costos
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NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar
la evolución de la contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su
unión en forma organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su
forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar
métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a
utilizar registros para determinar e istencias, usos y aplicaciones.
!nte esta situación, se puede atribuir a muchos estudios el origen de las
investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas,
su aplicación concreta y la utilización de técnicas de registros de transacciones,
manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedur"a de
libros son materias distintas. #a contabilidad hace referencia al dise$o de métodos
y procedimientos de una empresa, usados para la obtención de información
financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones% en
cambio, la tenedur"a de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para
llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de
las actividades ocurridas en un per"odo.
&n todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero supra sistema. De éste emanan otros subsistemas de información
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada
uno, seg'n sus caracter"sticas, tome las decisiones adecuadas a su organización.
&l concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las
necesidades de los usuarios de la información para satisfacer los requerimientosde un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se
puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la
organización y considerando a los usuarios de la información contable, es as" que
podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de
costos, entre otras.
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#a contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de
evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo
doctrinal importante. (u evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de
gestión. ! continuación, se muestra su evolución, a través de varias etapas)
*. !ntes de la +evolución ndustrial
&n el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en
operaciones e ternas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba
peque$os talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por s"
mismo la actividad productiva, por lo tanto, bastaba la contabilidad
financiera. (eg'n #. +ayburn antes de *.- / las empresas manufactureras
consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos
industriales. &l resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de
costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una
mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad
media. 0tra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos
estaba representada por el uso limitado de la información de costos que
hac"an los directivos, limitándose 'nicamente a la confección de un balancede inventarios para la contabilidad financiera 1*-- 2. #a aparición de la
contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo 3 3 como una
necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolución industrial donde
las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de
mantener archivos de costos e actos para utilizarlos en la estimación de
precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
4. #a revolución ndustrial y la 5ontabilidad nterna
5ambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios
talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones
e ternas, lo que e ig"a nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad
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! finales de *-4- se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas
caracter"sticas que a'n se mantienen, como por ejemplo la verificación de
estados financieros realizada por los auditores% de igual forma, surgen las
organizaciones contables que dictan normas sobre principios contablesgeneralmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia
de la contabilidad financiera para la valoración de las e istencias de
acuerdo a los principios e igidos por la contabilidad financiera,
representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos,
predominando hasta la década de los sesenta. (eg'n 8orrecilla y 0tros as"
se e plica que se alcanzase la cumbre de lo que 9orngren ha llamado
periodo del coste verdadero 14//:2, limitado al cálculo y determinación delcosto de los productos de la manera más precisa.
:. &l ;acimiento de la 5ontabilidad de
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para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de esta manera la
contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera
y se integra a la contabilidad de gestión.
&n los a$os =/ se consolida la contabilidad de costos y se implanta en lasempresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo @beneficio%
en esta época aparece el costo como una >verdad costosa?, denotando la
importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino
también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información.
&n la década de los ochenta su rasgo caracter"stico es el enfoque positivo que se
le da, se intenta instrumentar una teor"a general que sirva para e plicar lo que se
hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de lasaplicaciones de los conocimientos y técnicas e istentes. De igual manera en esta
década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la
empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter
interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.
7. (ituación !ctual y Perspectivas de la 5ontabilidad de 5ostos.
#os 'ltimos a$os se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso decambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones,
que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente
para la generación de la información que se necesita.
&ste proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los
siguientes rasgos)
•
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Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables
suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando
nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar) sistema de
gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación fle ible 1justo
a tiempo2, gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos
hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el
ciclo de vida del producto% permitiendo de esta manera dar repuestas a las
e igencias informativas actuales.
! pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros
campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su
aplicación generaba beneficios, sin embargo, este desarrollo sigue gestándose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de
los negocios, los cuales requieren que contin'en las mejoras de la contabilidad y
su adecuación a los cambios en los procesos productivos.
&s as" que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad
como herramienta administrativa y como instrumento 'til de gestión de
operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su
campo de acción se ha e tendido a todo tipo de organización.
DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
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#a contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se
encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
información relacionada con los costos de producir y vender un determinado
art"culo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones
adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la ma imización
en el uso de los recursos de la empresa.
&n este conte to, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada art"culo o de prestar
un servicio, no al final del per"odo de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la
prestación del servicio% de esta manera, la gerencia puede ejercer un control
efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras
detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de
cada producto.
&n s"ntesis, se puede establecer que la contabilidad de costos suministra
información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se
se$ala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los
informes que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeación, control, evaluación del desempe$o y toma de
decisiones.
Por lo tanto, la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la
contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera
determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
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#a contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e
importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as" como también en
la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las
ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera)
• Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar
precios
• Aacilita los cálculos de costos para nuevos productos y dise$os.
• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas,
mano de obra y costos indirectos.
•
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
• Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las
operaciones.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
!demás de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al é ito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente
definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información
amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo
unitario. De estos objetivos se derivan subjetivos, entre los cuales se pueden
mencionar) normas o pol"ticas de operación, valuación de inventarios, decisiones
de comprar o vender.
! continuación, se e plican los objetivos.
• Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación incurridos en un proceso espec"fico o
departamento con destino a la planeación y control administrativo de las
operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar
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una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones
efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento
de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. #a información
relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y
permite evaluar lo que se hace.
• Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el
balance general. (e puede decir que el principal objetivo de la contabilidad
de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se
desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la
reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y
demanda, ayuda a las pol"ticas de operación de la empresa y da las bases
para la planeación y el control.
• Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o pérdida del per"odo para ser presentada en el estado de
resultados.
• Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de
la organización. De ah" que el contador de costos debe tener sumo cuidado
en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien
presentados.
• 5ontribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa.
! partir de la información de los costos, se confeccionan los planese presados en términos financieros para un periodo determinado.
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• (ervir de fuente de información de costos para realizar estudios
económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con
inversiones de capital a largo plazo.
UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LASORGANIZACIONES.
8oda organización tiene su razón de ser) generalmente, producir y vender un bien
o prestar un servicio, las áreas funcionales que generalmente presenta una
empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área de administración. &n una
empresa mediana el área de 5ontabilidad de 5ostos podr"a estar dependiendo
jerárquicamente de administración.
&n una corporación o en las grandes empresas el área de 5ontabilidad de 5ostos
podr"a depender de 5ontralor"a, la cual cumple funciones de staff o asesor"as. &l
contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de l"nea, pero con
respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar
sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.
&l campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, comomiembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la
información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los
departamentos que lo requieran. #as actividades técnicas y detalladas de las que
el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. &spec"ficamente para el control de producción e iste el área de
contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.
&l área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobrecostos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la
empresa. #a información producida por el área de costos var"a notablemente, en
relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los
informes.
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! continuación, se presentan las responsabilidades básicas y funciones
espec"ficas del contador de costos.
Responsabi i!a!es B"si#as F$n#iones Espe#%&i#as
• #ocalización, recepción, proceso
y análisis de la información
necesaria para elaborar los
registros contables inherentes a
los costos.
• &fectuar los registros contables
relativos a los costos.
• 5ontrol de adquisición y registro
de las compras locales y las
liquidaciones de importación.
• 0tras de acuerdo al tipo deorganización
• +egistro y análisis de
variaciones de manufactura, no
manufactura y costo de venta.
• !nálisis de las cuentas deinventarios.
•
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5ompetencia)
• &star atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad
administrativa y tener dominio de las tecnolog"as de su campo de acción.
• Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.
• 9acer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.
0bjetividad)
• (e debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
• +evelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la
toma de decisiones.
ntegridad)
• (er imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses
particulares que puedan afectar la empresa, seg'n la decisión que se tome.
• !ceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre alg'n tópico,
consultando a un e perto permitiendo tener una información más precisa y
amplia de la situación.
• Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las
personas encargadas de tomar la decisión.
•
& poner cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas queapoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.
5onfidencialidad)
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• Cantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no
ser que se le autorice revelarla.
• ;o utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o
de terceras personas.
• De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad
mantenga la información confidencial y no la utilicen en perjuicio de la
empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA' CONTABILIDAD DE COSTOS'
AD(INISTRATIVA O GERENCIAL#a contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a
la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso
e terno, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto% los resultados
de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso
de los fondos durante un periodo contable. &ntre los usuarios e ternos que utilizan
la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los
proveedores de fondos que incluyen a los accionistas 1propietarios de la empresa2
y a los acreedores 1aquellos que proporcionan préstamos2. 8ambién son usuarios
e ternos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades
gubernamentales, entre otros. #a elaboración de los informes financieros se
fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de información para la gestión. ;os encontramos, por tanto, que la
adopción de decisiones e ige una información diferente a la ofrecida por la
contabilidad financiera, lo que posibilita la e istencia de la contabilidad de gestión
o administrativa como sistema de información relevante, 'til y oportuno 1en el
momento adecuado2 para la adopción de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes
más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, anal"tica, de
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e plotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las
magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
#a actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos
medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades f"sicas y de acuerdo a su valor se e presan en unidades monetarias.
#a empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad de costos
se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad
productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.
#a contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado
a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso
interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación,control y toma de decisiones. #a contabilidad de costos se ubica dentro de la
contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis,
interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción,
distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la
empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. !simismo,
la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto
los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados
financieros de uso e terno 1 alance
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establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las
empresas manufactureras o industriales.
#as empresas comerciales son aquellas que compran art"culos terminados para
posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera unaganancia. ! diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a
los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la
mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que
ofrecen en el mercado y que poseen caracter"sticas diferentes a las materias
primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son
aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de
actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio espec"fico o bien
servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los
clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que e isten
empresas de servicios orientadas a un servicio espec"fico 1oficinas contables,
dise$os de ingenier"a, asesores legales2 o servicios integrados 1bancos
comerciales, hospitales, transporte2.
0tra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los
inventarios, las empresas comerciales tienen sólo inventarios de art"culos
terminados y disponibles para la venta% las empresas de servicios manejan
'nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación
del servicio, mientras que en las empresas industriales e isten inventarios de
materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de
productos terminados y de producción especial 1producción da$ada, desechos,
entre otros.2. &stos términos de inventarios serán e plicados en el siguiente
módulo.
&n lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra
representado por el precio de compra de los art"culos adquiridos y vendidos, más
los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los art"culos, como
gastos de importación, rebajas y descuentos en compras% en el caso de las
empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de
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compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos
los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados 1mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación2 y en las empresas de servicios
no e iste costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos
para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
8omando en consideración las caracter"sticas antes mencionadas de las empresas
manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus
operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se
ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos% y por lo
cual en el presente te to se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en
las empresas manufactureras. 5abe mencionar, que esta herramienta también es
utilizada por las empresas de servicios, pero en menor proporción.
5omo se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales
hace necesario que en este tipo de empresas e ista dentro de su estructura
administrativa un departamento de costos con suficiente autonom"a que informe
directamente a la gerencia. &ste departamento tiene la responsabilidad de
elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los
cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo
presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos,
entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la
organización y su é ito.
COSTOS ) GASTOS ) P*RDIDA•
&l término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega paraadquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro.
(e presenta en cuentas de activos que van al balance general.
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• #os gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden
e presarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como
caracter"sticas que se reflejan en el estado de resultados.
• Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de
producción yEo de los servicios prestados son aquellas erogaciones de
recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso
o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la
finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. +epresentan la base
para el costo de los productos o servicios, el proceso de planeación y
control, la evaluación del desempe$o y la toma de decisiones gerenciales.
• &n una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda
e presarse en términos monetarios, que se relacione directa o
indirectamente con la elaboración del producto se considera costo de
producción y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo
en el rubro de inventarios. &jemplo de costos de producción) #a madera
utilizada para fabricar camas% los aceites y lubricantes utilizados en el
mantenimiento de la maquinaria% la papeler"a, 'tiles de oficina y material de
limpieza relacionados con producción% sueldos, bono vacacional,
prestaciones sociales correspondientes al personal de fábrica, energ"a
eléctrica en producción, depreciación de los activos de fábrica, entre otros
conceptos.
• &l costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja
como activo en el balance general en el rubro de los inventarios. &l costo
de producción del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a losproductos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa
se refleja como gasto 1costo de venta2 en el estado de resultados.
• (e entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que
no generó los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo, cuando se
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incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. &n determinadas
circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin
valor, sin haber prestado ning'n beneficio, éstos se reflejan en el estado de
resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la
disminución del valor.
• 8anto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el
ingreso neto% ambos son reducciones. (in embargo, las pérdidas se
presentan por separado en el estado de resultados, después del ingreso
operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con
cada uno.
&n la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término >costo? que representan
activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en
el alance gastos? que son desembolsos de dinero del cual
ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el &stado de +esultados.
!hora bien, autores como Polimeni 1*--:2, cuya lectura es muy recomendada en
la cátedra, denominan los gastos como >costos del periodo? en la clasificación de
los costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos as")
5ostos del Per"odo)
(on aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un
semestre, un a$o y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es
decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de
administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de
resultados. ;o se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el
producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. (on ejemplos
de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del veh"culo
del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de
administración y ventas.
5ostos del Producto)
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(on los costos relacionados directamente con la función de producción. Aorman
parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos
terminados. ntegran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el
balance general. (e llevan contra los ingresos 'nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa% es decir, constituyen los
costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien
sea a crédito o al contado. #os costos del producto están conformados por la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
&l autor en referencia, también presenta como clasificación de los costos de
acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos deadministración, costos de distribución o venta y costos de producción.
5ostos de !dministración)
(on aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa,
como sueldos, energ"a eléctrica, art"culos de oficinas, teléfono, depreciaciones,
entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como
contabilidad, finanzas, caja, tesorer"a, entre otros.
5ostos de Distribución o Fenta)
5omprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado
es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente% como
por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
5ostos de Producción. (on los costos que se aplican en el proceso productivo, es
decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los
materiales directos en productos terminados. #os costos de producción seencuentran integrados por los tres elementos del costo de producción) costos de
materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
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5ostos de producciónG Caterial directo H Cano obra directa H 5ostos indirectos defabricación
&l denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusión en los
participantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el
término >costo? para hacer referencia a los activos y >gasto? cuando estén
considerando cuentas nominales de egreso.
&n este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ci$e a la
estructura organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las
erogaciones que se vinculan con el área de producción son costos de producción,
no menos cierto es que departamentos que dependen del área administrativa,
como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por
relacionarse en forma indirecta con la elaboración del producto, las erogaciones
que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costos de
producción.
&s por esto que, en la clasificación de los costos de producción, entre las partidas
que se colocan de ejemplo, se encuentra >sueldos al contador de costos?, entre
otras, en cuyo caso la respuesta debe ser >5ostos de mano de obra indirecta? que
integran los 5ostos ndirectos de Aabricación.
ELE(ENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
&l costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos) materialdirecto, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
*. C!8&+ !#&(
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#os materiales) constituyen el primer elemento de los costos. &ste elemento
se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por
la empresa y utilizados en la elaboración de un producto% se clasifican en)
Caterial directo) (on los materiales que pueden ser identificados ycuantificados en cada unidad de producción. ntegran f"sicamente el
producto. #os costos de material directo son cargados directamente al costo
del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas
de madera.Caterial indirecto) 5onformado por los materiales que pueden integrar
f"sicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse
o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo
la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. 8ambién se incluyendentro de esta clasificación los materiales 1generalmente conocidos como
suministros2 necesarios para la producción y que no forman parte del
producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las
máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. #os
costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos
de fabricación.
4. Cano De 0bra
#a mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso
de transformación del material directo en productos terminados. (e clasifica
en)
Cano de obra directa) &s aquella representada por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales,
accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado
producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada
por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.
Cano de obra indirecta) (e encuentra conformada por los trabajadores que
desempe$an labores indirectas en la producción, no intervienen
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directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los
materiales, es decir, que por sus caracter"sticas no se consideran mano de
obra directa. &ntre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores,
supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. #os costos de
mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de
fabricación.
6. 5ostos ndirectos de Aabricación
8ambién llamados carga fabril o cargos indirectos. +epresentan aquellos
desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos al material
directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados
directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o
centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante,
son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener
la fábrica en condiciones de operar normalmente. #os costos indirectos de
fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación.&jemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos
incurridos por mantenimiento 1maquinarias, herramientas, veh"culos, etc.2%
cargos fijos 1depreciación, seguros, impuestos, alquileres2% fuerza Icalefacción y alumbrado% costos de departamento de servicios especiales
1departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos,
cafeter"a2% costos varios de carga fabril 1costos adicionales por productos
defectuosos, desechos de producción, entre otros2.
Caterial directo
Cano de obra directa
5ostos indirectos de fabricación) Caterial indirecto Cano de obra indirecta
0tros costos de fabricación
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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN+
(e establece que e isten costos diferentes para fines diferentes, es decir que eltipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos de
producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación, se mencionan
los principales.
• &n relación 5on la Producción
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos seclasifican en costos primos 1primario2 y costos de conversión.
5ostos Primos)(on los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales
directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que
requiere un bien.
5ostos primos G 5ostos material directo H 5ostos mano de obra directa
5ostos de 5onversión) (on los costos necesarios para transformar los materiales
directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos
de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
5ostos de conversión G 5ostos mano de obra directa H 5ostos indirectos de Aabricación
;08!) Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo más el costo de conversión, porque estar"amos duplicando el costo de
mano de obra directa.
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• ;ivel De PromedioDesde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y
costos unitarios.5ostos 8otales) (on los costos acumulados atribuibles a un producto o
servicio, departamento o actividad.
5ostos Jnitarios. (on los costos que se obtienen dividiendo los costos
totales entre el n'mero de unidades producidas. #os costos unitarios
facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los art"culos vendidos.
(upóngase que se producen *./// unidades en el periodo, y el costo de la
producción manufacturada fue de 6//./// bol"vares. &l costo unitario se
calcula de la siguiente manera)
5osto de la producción manufacturada5osto unitario G @@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@
Jnidades producidas
6//./// bol"vares5osto unitario G @@@@@@@@@@@@@@@@
*./// unidades
5osto unitario G 6// bol"vares por unidad producida
#os costos unitarios pueden e presarse en ol"vares por) tonelada, litro,
Bilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de
producción. #a unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad m"nima de éstos, que pueda elaborarse a un
mismo tiempo. Por ejemplo, para una fábrica de hojas de papel la unidad
más adecuada ser"a la resma de papel.
EN RELACIÓN CON EL CO(PORTA(IENTO FRENTE AL VOLU(EN ONIVEL DE ACTIVIDAD.
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Volumen en unidades
80
70
6050
40
3020
10
Volumen en unidades
Bs .B s.
Costo Variable Total
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Costo Variable Unitario
9080
70
6050
40
3020
10
#os costos var"an de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
producción dentro de un rango relevante. &l rango relevante hace referencia a un
periodo espec"fico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de
producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir
el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos
unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. (eg'n su
comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos
variables, fijos y mi tos.
5ostos Fariables) (on aquellos costos que se modifican, cambian o fluct'an
en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
producción dentro del rango relevante. &l costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la
producción. &l ejemplo más representativo corresponde al material directo
utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo
cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción
no se incurre en este costo. 1ver figura *.4.2
Auente) +ayburn 1*---)==2
Aigura *.4 I
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5ostos Aijos) 5onstituyen los costos que en total permanecen constantes en
un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen
de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con
los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el procesoproductivo dentro del rango relevante. #os costos fijos unitarios disminuyen
cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos
costos) la depreciación Caquinaria en l"nea recta, el alquiler de la fábrica,
seguros contra incendios de la fábrica. 1ver figura *.6.2
5ostos Ci tos) (on los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante, las variaciones de los costos mi tos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. #os costos
mi tos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. #os
costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que
representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se
consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso
o consumo del servicio, un costo semivariable está representado por
ejemplo en los servicios p'blicos de fábrica como energ"a eléctrica,
teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy peque$o, es decir la parte fija de los
costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos
son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante
dentro de ciertos.
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