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Municipalidad de Rosario Tribunal Municipal de Cuentas

Al: Sr. Presidente del H. Concejo Municipal Del: Tribunal Municipal de Cuentas

DICTAMEN Nº 172

En cumplimiento de las funciones establecidas por la Ordenanza N° 6.199/96, en su artículo 18 inciso b) y sobre la base del informe de la Fiscalía de Cuentas (Legajo N° 275), el Tribunal Municipal de Cuentas Dictamina los Estados Contables de “Costanera Rosario Empresa del Estado Municipal” del ejercicio iniciado el 20-08-2000 y finalizado el 31-07-2001. Objeto del trabajo

El presente trabajo tiene por objeto emitir una opinión sobre los Estados Contables al 31/07/2001 de “Costanera Rosario – Empresa del Estado Municipal”.

Al respecto, los procedimientos aplicados se orientaron a determinar, trabajando en forma selectiva, si las operaciones registradas pertenecen al ente, si están respaldadas por documentación, si los activos y pasivos están correctamente valuados, si los resultados del ejercicio se encuentran razonablemente determinados, y si las normas de exposición y valuación han sido aplicadas correctamente.

Alcance

Las tareas se realizaron siguiendo las pautas establecidas por las Normas de Auditoría para el Sector Público dictadas por el Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones (I.E.T.E.I.) perteneciente al Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la República Argentina.

Debe tenerse en cuenta que algunos procedimientos de control, se han visto limitados, como infra se detalla, en razón de la mora puesta de manifiesto en el Dictamen Nº 152, al cual nos remitimos en su parte pertinente.

En consecuencia, cabe mencionar las siguientes circunstancias que obran de limitaciones al alcance de las tareas efectuadas: No se efectuaron al cierre del ejercicio las tareas de: corte de documentación, arqueo de

caja, arqueo de fondo fijo.


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No se pudo evaluar convenientemente el sistema de control interno aplicado por la empresa, en especial en el cobro de entradas en el Balneario La Florida y en las Piletas Alem, los que representan el 60% del total de ingresos de la empresa.

En algunas cuentas, que se detallan en los puntos respectivos del Dictamen, no se obtuvieron los elementos respaldatorios de las registraciones

Procedimientos aplicados

Con el fin de poder reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitieran respaldar la redacción de este Dictamen, se aplicaron los procedimientos que se enuncian a continuación: Cotejo de informes con registros. Cotejo de registros con documentación y viceversa. Verificación de formalidades de registros. Comprobaciones matemáticas y controles globales de razonabilidad. Revisiones conceptuales. Preguntas a funcionarios del ente. Análisis de documentación relevante. Identificación de los Estados y documentación analizada

Las tareas se llevaron a cabo sobre los siguientes Estados Contables e información complementaria, pertenecientes a “Costanera Rosario – E.E.M.”: Estado de situación patrimonial al 31/07/2001. Estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado el 31/07/2001. Estado de evolución del Patrimonio neto correspondiente al ejercicio finalizado el

31/07/2001. Información complementaria a los Estados Contables al 31/07/2001 (Notas y Anexos). Informe del auditor sobre los Estados Contables al 31/07/2001. Memoria anual elaborada por el Presidente (según art. 12-d del Estatuto). Informe del Sindico .

Los Estados Contables fueron aprobados por el Consejo Administrador el 03/12/2001, según consta en el Acta Nº22.

Se encuentran transcriptos en el libro Inventario y Balances Nº1 el cual fuera rubricado por la Contaduría General de la Municipalidad de Rosario, el 05/03/2001 e inscripto en


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tomo Nº1, folio Nº68 y Nº499 (de acuerdo con lo dispuesto por Dictamen Nº417/01 de la Dirección General de Asuntos Jurídicos de la misma, de fecha 21/02/2001). TAREA REALIZADA a) Documentación y registros compulsados: Durante la aplicación de algunos de los procedimientos enunciados ut-supra, se trabajó con registros y documentación suministrada por la empresa. Algunos de ellos están rubricados y foliados, mientras que otros son de carácter informal. El detalle de los registros utilizados en la compulsa es el siguiente:

Registros Datos Ultimo folio utilizado Libros (Expte. Nº48664-C-00, autorizado por la Contaduría Gral. de la M.C.R. – De acuerdo con dictamen Nº417/01 del 21/02/01 de la Direcc. Gral. de Asuntos Jurídicos – Nota del 20/11/00)

Actas del Consejo Directivo Sin Rubricar - Total 200 fojas-

Foja 64

Inventarios y balances

Nº1: - Tomo 1-Folio 68-

Nº499 - Total 204 fojas- - Rubricado el 05/03/01

Foja 8 (por balance 2001)

Hojas de computación (Expte. Nº48664-C-00, autorizado por la Contaduría Gral. de la M.C.R. – De acuerdo con dictamen Nº417/01 del 21/02/01 de la Direcc. Gral. de Asuntos Jurídicos – Nota del 20/11/00)

Diario



Impreso hasta foja 83 (periodo sept/00 a julio/01)

Subdiario de Compras



Impreso hasta foja 32 (periodo sept/00 a agos/01)

Subdiario de Ventas Nº1: Impreso hasta foja 56


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- Tomo 1-Folio 69- Nº501

- Total 100 fojas- - Rubricado el 05/03/01

(periodo sept/00 a agos/01) En la hoja 38 constan los datos del libro Nº2

Hojas de computación (Expte. Nº26933-C-02, autorizado por la Contaduría Gral. de la M.C.R– Nota 151/02)

Subdiario de Ventas


Nº569 - Rubricado el 23/10/02

Hojas de computación (autorizado por la Secretaría de Estado de Trabajo- Direc. Reg. Rosario – Recaudos y Control)

- Nº1 a 60 - Rubricado el 28/09/00

Utilizado hasta foja 55 (mes dic/00). En blanco desde foja 55 a 60 (ambas inclusive)


Utilizadas todas las fojas (ene a dic/01)

Sueldos y Jornales (art. 52 Ley 20.744 – TO)


Utilizadas todas las fojas (ene a oct/02)

b) Detalle de las tareas realizadas y análisis de los rubros: Se describe a continuación la composición de los principales rubros, se detallan los controles y verificaciones practicados (con las restricciones comentadas en el párrafo de Alcance), los resultados de los procedimientos aplicados y las observaciones a las que éstos dieron lugar. ACTIVO Rubro: Caja y Bancos = Total $ 24.893,26 Este rubro está compuesto por las siguientes cuentas: Caja 558,09 Fondo Fijo Administración 1.000,00 Banco Municipal – Cta. Cte. 23.335,17

Total 24.893,26


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Se aplicaron los siguientes procedimientos: Se obtuvo copia del resumen al 31/07/2001 de la cuenta corriente del Banco Municipal

de Rosario Nº20-4154/2, el cual arroja un saldo de $24.287,30. Se visualizó el saldo con el mayor contable de la cuenta al 31/07/2001. Se obtuvo copia de la conciliación bancaria al 31/07/2001 y se controlaron las

principales partidas conciliatorias con los resúmenes bancarios posteriores (agosto/2001).

Es de señalar que, tal como se expresa dentro de las limitaciones en el párrafo de

Alcance, no se han efectuado las siguientes actividades de control: - arqueo de caja al cierre del ejercicio - arqueo de fondo fijo al cierre del ejercicio - control del manejo de efectivo generado por la venta de entradas

Rubro: Créditos por Ventas = Total $ 745,90 Este rubro está compuesto por la cuenta “Deudores por Servicios”, cuyo saldo al cierre es de $745,90. Se aplicaron los siguientes procedimientos: Se obtuvo un detalle de la integración del saldo, del cual resultan los siguientes

deudores: - Agrano, Jorge Carlos $4.235,00 - Municipalidad de Rosario ($3.500,00) - Banco Municipal de Rosario $ 10,90 $745,90

Se visualizó el resumen de cuenta de “Agrano, Jorge Carlos” y documentación

vinculada (facturas emitidas y pagos realizados). Con estos elementos se pudo verificar que el saldo al cierre corresponde a la factura Nº73 (05/07/2001), por la explotación del área “Rambla Catalunya I” (conjunto de edificación formado por dos locales simétricos denominados entonces “Mordisco” y “Sr. Arenero”).

Se obtuvo copia del contrato celebrado el 19/12/2000 entre la empresa del estado y los locadores del predio (Jorge Agrano y Marcelo Chiera), por un plazo de 36 meses. Este contrato prevé, por parte del locatario, el ofrecimiento de una serie de prestaciones accesorias (entre otras: servicio de playa y de sombrilla, señalización gráfica, mantenimiento y limpieza, guardavidas, etc.).

Revisión de documentación relacionada (convenios de administración entre M.C.R. y Costanera Rosario E.E.M. -ratificados por Decreto Nº2146- por predio ubicado en Av.


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Costanera y calle Gallo (Rambla Catalunya ). Según la cláusula sexta de este convenio, en caso de alquilar el inmueble a terceros, la empresa tiene derecho a percibir el 10% del monto cobrado por ese concepto en carácter de comisión. Esta situación genera los siguientes movimientos:

- se emite una factura al concesionario por el monto total (con IVA incluido) - se emite una nota de crédito a la Municipalidad por el monto sin IVA - cuando se cobra se emite el recibo correspondiente al deudor - se liquida y deposita a la Municipalidad el importe cobrado menos el 10%

que la empresa percibe en concepto de comisión - la empresa emite una factura a la Municipalidad por el 10% de comisión

Con relación al saldo al cierre, se visualizó: - el cobro posterior, con recibo emitido con fecha 23/08/2001 a nombre del abogado

que realizó las gestiones de cobro (el monto cobrado incluye el saldo al cierre más otra factura de fecha posterior)

- el depósito de lo cobrado en la cta. cte. bancaria de la empresa - la liquidación y el depósito a la M.C.R. del 90% de lo cobrado con fecha

23/08/2001 - el reporte Z (resumen de tickets) emitido por la Empresa Costanera correspondiente

al día 23/08/2001, donde consta la emisión del ticket a la MCR por el 10% de comisión

En este rubro cabe observar: El saldo a cobrar que se expone es el neto entre lo facturado por la empresa estatal al

concesionario del predio (en este caso Agrano-Chiera) y lo que debe pagar a la Municipalidad (según lo dispuesto en el convenio de administración). Cabe destacar que esta “compensación” no condice con lo previsto por las resoluciones profesionales que disponen la exposición separada de las partidas de activo y pasivo. En este caso debió exponerse por un lado la totalidad del crédito (en la cuenta de activo correspondiente) y por otro la deuda con la Municipalidad (en una cuenta de pasivo).

El procedimiento de registración antes descripto, genera que, al cierre, solo se refleje como cuenta a cobrar el monto del I.V.A. facturado al concesionario. La comisión en favor de la empresa, según estipula el contrato, se reflejará en el ejercicio en el cual se perciban los alquileres.

Con carácter informativo, se señala que, al cierre del ejercicio, se encontraba vigente otro contrato de locación celebrado el 7/01/2001 entre la empresa del estado y los señores Jorge Agrano y Ernesto Ensink, con vencimiento el 30/04/2002. El mismo se refiere a la explotación del predio ubicado en el Parque de las Colectividades (continuación de calle Dorrego, con acceso peatonal por Avda. Arturo Illia). No hay saldos registrados por concepto de este contrato, ya que los pagos se encontraban al día.


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Rubro: Otros Créditos = Total $ 3.469,71 Este rubro está compuesto únicamente por la cuenta A.N.Se.S. El saldo a favor resulta de un exceso de pago de salario familiar al personal en relación de dependencia, por sobre el monto a ingresar en concepto de contribuciones al Sistema Único de Seguridad Social (S.U.S.S.). Este monto fue posteriormente pagado por la A.N.Se.S. de acuerdo a los datos que se exponen en el siguiente cuadro:

Mes Monto ($) Reintegro Datos de la liquidación Observaciones Nov-2000 574,47 Solicitud del 22/08/01 Pagado p/ANSeS y

acreditado en cta.cte. BMR el 30/01/2002

Reintegrado $574,47 menos dto.13% (Neto $499,79)

Feb-2001 3.415,58 Solicitud del 30/05/01 Pagado p/ANSeS y acreditado en cta.cte. BMR el 10/10/2001

Reintegrado $3.415,58 menos dto.13% (Neto $2.971,55)

Descuento 13% (520,34) Este monto fue registrado en la cuenta de gasto Nº5112 – Cargas Sociales

SALDO 3.469,71 Rubro: Bienes de Uso = Total $ 14.172,49 (neto) Este rubro está compuesto por las siguientes cuentas (saldo neto): Maquinas y Equipos 14.065,99 Muebles y Utiles 106,50

Total 14.172,49 Por ser el primer ejercicio comercial, los saldos al cierre del ejercicio corresponden al valor residual de las incorporaciones realizadas, monto que se obtiene una vez deducidas las respectivas amortizaciones. La mayor parte de los bienes registrados en estas cuentas corresponde a los incorporados en carácter de integración del aporte de capital social por parte de la Municipalidad de Rosario, de acuerdo con lo dispuesto por el Decreto del D.E. Nº1474, art. 2, de fecha 10/08/2001, en el cual se detallan los bienes y sus respectivos valores.


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Se aplicaron los siguientes procedimientos: Se visualizó el detalle de las altas (a valores de origen) que componen el saldo de cada

cuenta, las cuales se exponen en un cuadro a continuación. Se obtuvo copia de algunos comprobantes respaldatorios de las altas:

- Decreto del D.E. Nº1474 - Facturas de compras

Se controlaron los cálculos del anexo de bienes de uso en cuanto a la determinación de las amortizaciones y el valor residual.

El resultado de las tareas es el siguiente:

Altas Cuenta Detalle Monto ($)

Elementos respaldatorios

Bienes incorporados como aporte de capital según Decreto Nº 1.474 (del 10/08/2001)

Fac. Nº228719 (15/11/2000) Arroyito Maquinarias Fac. Nº306 (08/11/2000) Ydor

Máquinas y equipos

- Bomba clarificadora - Carteles - Controlador fiscal - 50m de barrera ecológica - Carteles - Hardware y sist. De acceso - Central telefónica Pileta

Alem - Panel ingreso de tarjeta - Cortadora césped “El

Granjero” - Motor Robin 5HP - Electrobomba de motor

sumergida - Caja fuerte usada

1.475,00 3.908,84

943,80 510,00

1.432,64 2.928,20

322,15 385,99 189,00 374,03

5.985,00

300,00

Fac. Nº1085 (02/12/2000) Cerrajería Bianchi

Muebles y útiles - Silla de bañero 142,00 Bien aportado como capital según Decreto Nº 1.474 (del 10/08/2001)

TOTAL 18.896,65

PASIVO Rubro: Cuentas a Pagar = Total $ 26.160,09 Este rubro está compuesto por las siguientes cuentas:


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Proveedores 7.224,07 Provisión Gastos a Pagar 15.163,40 Etur-Gastos a pagar 3.772,62

Total 26.160,09 a) Proveedores

En este rubro se aplicaron los siguientes procedimientos: Se visualizó la integración del saldo al cierre. Se obtuvo resumen de cuenta de algunos proveedores (Telecom y Seller SA). Se verificaron selectivamente los pagos posteriores, trabajando con las órdenes de

pago. El detalle es el siguiente:

Proveedor Saldo ($) Observaciones EPE 4.618,50 Pagos posteriores en plan de pagos (desde

29/8 al 1/10) Seller SA 2.453,88 CPN Mónica Pinther 600,00 OP Nº 305 (01/08/01) Bco. Municipal de Rosario 30,25 Gastos de mantenimiento de la cta. cte. del

mes de julio/2001 (que se debitaron en la misma)

Stet France Telecom (478,66) Corresponde a facturas que se contabilizaron en el ejercicio siguiente

Otros 1,00 Total 7.224,07

En esta cuenta cabe observar que el saldo a pagar está disminuido por los pagos anticipados a favor de Telecom, los cuales no fueron corregidos en la exposición en los Estados Contables, ya que lo correcto hubiese sido exponerlo como un “anticipo” dentro del rubro “Otros Créditos” (o en caso de estar devengado el gasto, se debió incluir dentro de los egresos).

b) Provisión Gastos a Pagar

En este rubro se aplicaron los siguientes procedimientos: Se visualizó la integración del saldo al cierre. Se obtuvo el resumen de cuenta de los conceptos que integran el rubro (SADAIC,

Aguas Provinciales de Sta. Fe, Compras por Fondo Fijo). El detalle es el siguiente:


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Proveedor Saldo ($) Integración

SADAIC 8.020,00 -$ 5.280- Fac. Nº1201 (12/10/00) por recital -$ 2.740- Intereses s/Fac. Nº1201 (intereses, gastos, recargos y punitorios)

Aguas Provinciales 6.906,08 Deudas año 1998/99 y principios 2000 de la empresa “Vivir el Río” que quedaron a cargo de Costanera Rosario En los pagos posteriores visualizados no se localizó la cancelación de este concepto. No obstante, en una copia proporcionada de la factura de Agua por el periodo 1-02, no consta reclamo por “deuda vencida”

Gastos por Fondo Fijo 237,.32 Total 15.163,40

En este rubro cabe observar: Los resúmenes de cuenta de SADAIC y Aguas Prov. de Sta. Fe no tienen saldo al

31/07/2001. Esto es así porque ambos conceptos fueron registrados contablemente en la cuenta “Gastos a Pagar”, cuyo saldo al cierre es de $18.650,09 con débito a la cuenta de gasto “Gastos Extras Eventos”. El saldo de la cuenta Gastos a Pagar también incluye la deuda por certificados médicos ($3.724,-), la cual se expone dentro del rubro “E.T.U.R. – Gastos a Pagar”. Es de destacar que, de hecho, esta última cuenta no se expone como tal en ningún rubro, sino que su saldo fue desguazado y reflejado en los Estados Contables bajo otros conceptos.

Como en facturas posteriores de Aguas Provinciales no consta el reclamo de la deuda consignada en los Estados Contables bajo análisis, en los ejercicios futuros deberá analizarse el tratamiento dado a las mismas.

c) E.T.U.R. – Gastos a pagar

En este rubro se aplicaron los siguientes procedimientos: Se visualizó la integración del saldo al cierre. Se visualizaron algunos comprobantes respaldatorios de los conceptos incluidos. Se relacionaron los conceptos incluidos en este rubro con los analizados al tratar el

rubro “Provisión Gastos a Pagar”. El monto expuesto surge de los siguientes movimientos:

Concepto Monto ($) Respaldo Cuenta contable Aporte de Bienes de Uso

12.048,62 Decreto de la Intendencia Nº1474

Etur-Bienes a Pagar

Saldo Del pasivo


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(10/08/2001) Aporte de capital comprometido por la M.C.R.

(12.000,00) Decreto de la Intendencia Nº1549 (27/07/2000)

Municipalidad Rosario-Ap.Capit

Saldo Del activo

Certificados médicos

3.724,00 Gasto provisionado al cierre (Factura Nº 2036 del ETUR de fecha 14/12/2001)

Gastos a Pagar Un movimiento

Del pasivo

Saldo 3.772,62 Cabe señalar que, como la propiedad de los bienes de uso aportados por valor de $12.048,62 era del Ente Turístico Rosario (E.T.U.R.), el ingreso de los mismos se registró con crédito a la cuenta “E.T.U.R.- Bienes a Pagar”. Por otra parte, el compromiso de aporte de la Municipalidad se registró en la cuenta “Municipalidad Rosario – Ap.Capit.”, cuenta que se expone regularizando el pasivo antes descripto. En este rubro cabe observar: La factura de los certificados médicos fue emitida por el E.T.U.R. a posteriori del cierre

del ejercicio, y como de acuerdo a la empresa dicha erogación fue devengada durante el ejercicio bajo análisis, se provisionó el gasto al cierre del mismo. Del comprobante (del cual se obtuvo copia) no surgen elementos que permitan determinar que los conceptos facturados son los imputables al ejercicio bajo análisis.

La cuenta de activo “Municipalidad Rosario - Ap.Capit.” se expone regularizando el saldo en concepto del aporte de capital comprometido según lo dispuesto en el Estatuto, el cual, de acuerdo modificaciones posteriores, fue integrado con bienes de propiedad del E.T.U.R., los cuales fueron por un monto escasamente superior al previsto.

Rubro: Remuneraciones y Cargas Sociales= Total $ 4.401,06 Este rubro está compuesto por las siguientes cuentas: Sueldos a pagar 2.562,63 ANSES 795,54 Leyes sociales a pagar 88,90 Provisión vacaciones 953,99

Total 4.401,06


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Los procedimientos aplicados fueron: Visualización de pagos posteriores, según detalle:

- ANSES $ 795,54 OP Nº 143 (08/08/2001) - Ley 5110 $ 88,90 OP Nº 142 (08/08/2001) - Sueldos $2.562,63 OP Nº 139 (01/08/2001) y débito en cta. cte. B.M.R.

Rubro: Cargas Fiscales= Total $ 421,98 Este rubro está compuesto por las siguientes cuentas: Municipalidad Rosario – DReI 142,82 API- Ingresos brutos 54,00 DGI – IVA 64,51 Provisión Imp. a las Ganancias 160,65

Total 421,98 Los procedimientos aplicados fueron: Visualización de pagos posteriores, según detalle:

- DReI $142,82 OP Nº 147 (29/08/2001) - Imp. sobre los Ing. brutos $ 54,00 OP Nº 144 (08/08/2001)

PATRIMONIO NETO Su evolución se expone en el estado correspondiente y por ser el primer ejercicio comercial, no registra saldos iniciales de resultados ni reservas. Las tareas de control se centraron en confirmar el origen de las cifras volcadas en el mismo, destacando que:

- El saldo de la cuenta “Capital” corresponde al aporte de la Municipalidad de Rosario, previsto en el art. 2 del Estatuto. Este monto fue integrado en bienes cuyo detalle consta en el Decreto del D.E. Nº 1474/01 – art. 1- (modificatorio del Estatuto de la Empresa). Los bienes recibidos en concepto de ese aporte se exponen integrando el rubro bienes de uso.


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- El movimiento de ingresos y egresos del ejercicio arrojó una ganancia, la que se expone en la cuenta “Resultado del ejercicio”. En el punto siguiente se analizan las cuentas que lo generaron.

RESULTADOS Rubros de ingreso

Introducción A modo informativo, se detallan los convenios de administración que explota Costanera Rosario:

Predio Datos del convenio Aspectos a destacar

Balneario La Florida

Piletas del Parque Alem

Convenio de Administración del 07/08/00 entre Costanera y la M.C.R. (ratificado por Decreto Nº2146 (del 06/10/00)

- Costanera tiene la administración y explotación

- Prestación por sí o por terceros - Se fijan valores de entradas (por persona

por día) - Puede establecer abonos, franquicias, etc. - Debía iniciar las prestaciones efectivas el

01/09/00 - Aporte a la MCR del 40% del resultado

positivo según balance al 30/04/00 (previa deducción de gastos e inversiones) (1)

Av. Costanera y prolongación de calle Gallo (Catalunya I)

Convenio de Administración del 06/10/00 (ratificado por Decreto Nº2146 (del 06/10/00)

- Tiene la administración y explotación - Plazo 4 años - Prestación por sí o por terceros - Si alquila los predios, retiene el 10% por

administración y el saldo deposita a la MCR - Si explota directamente, deposita a la

MCR el 40% de las utilidades netas - A fin de cada año del contrato, debe rendir

cuentas a la MCR

Parque Colectividades, continuación de calle Dorrego (Patio Cervecero)

Convenio de Administración del 10/10/00 (2)

- Tiene la administración y explotación - Plazo 4 años - Prestación por sí o por terceros - Si alquila los predios, retiene el 10% por

administración y el saldo deposita a la MCR - Si explota directamente, deposita a la

MCR el 40% de las utilidades netas A fin de cada año del contrato, debe rendir cuentas a la MCR


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(1) La empresa proporcionó copia de una rendición efectuada a la MCR con fecha de corte el

30/04/2001, correspondiente a la temporada 2000-2001. Esta rendición arroja una utilidad neta de $253,10 teniendo en cuenta que en la misma se descuentan una serie de gastos futuros correspondientes al periodo mayo-agosto/01 por $ 30.100- No se obtuvieron elementos vinculados con el pago a la MCR del 40% previsto en el convenio de administración.

(2) No se tuvo conocimiento de la existencia de un decreto ratificatorio de este convenio, tal como

aconteció en los otros dos convenios de administración.

Revisión

De acuerdo con expuesto en el Estado de Resultados, dentro de los ingresos se incluyen los siguientes rubros:

Ingresos Balneario La Florida 359.033,97 Ingresos Piletas Alem 160.542,70 Recupero de gastos y honorarios administración 19.533,23

Total 539.109,90

Se ha confeccionado el Anexo I en el cual hemos agrupado estimativamente las cuentas que integran los rubros de ingresos a fin de verificar su exposición.

a) Ingresos

Se observa que, en el Estado de Resultados, los saldos de ingresos se exponen por su monto bruto, es decir no se netean de los mismos los valores devengados durante el ejercicio en concepto de derecho de registro e inspección e impuesto a los ingresos brutos, exponiéndose estos conceptos entre los gastos de comercialización. La forma de exposición correcta es la descripta por la Resolución Técnica Nro. 9 – Cap. IV – Pto. A.1.a. Tal como se expresa en el párrafo de “Alcance”, no se pudo evaluar convenientemente el sistema de control interno aplicado por la empresa, en especial en el cobro de Entradas en el Balneario La Florida y en las Piletas Alem (cuentas que representan el 60% del total de ingresos de la empresa), lo cual no permite opinar sobre la integridad de las cuentas que integran este rubro.


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Se obtuvieron los mayores de las cuentas de ingreso, pero no se realizaron procedimientos a fin de determinar la integridad de las mismas. No obstante, se seleccionaron algunos movimientos de algunas de ellas para visualizar la documentación respaldatoria, trabajando también con el libro Diario para los casos de ajustes o reimputaciones. El detalle de los movimientos es el siguiente:

Cuenta Saldo ($) Monto

verificado ($)

Documentación y resultados del control

Abonos (Nº 4122) 34.076,46 16.914,18

- Son los devengamientos del mes de abonos del mes de diciembre. Se proporcionó una planilla confeccionada por la empresa donde consta el total liquidado (para Seller SA y para Costanera Rosario) en cada mes. Como a frebrero/01 se encontraba impago el periodo Nov/00 a febrero/01, ambos meses inclusive, la Empresa Costanera encomendó la gestión de cobro al Dr.Dalmacio Chavarri, quién procedió a ingresar la suma nominal adeudada de $34.076,40 el 06/04/01 según recibo de la Empresa Nº 80

Publicidad Balneario (Nº4411) 20.000,00 20.000,00 - Fac.0027 (10/11/00) Publicar $20.000- (por contrato de concesión

exclusiva de explotación publicitaria)

Bar y Restaurant (Nº4311) 58.012,50 23.000,00

- $9.000-:Fac.0016 (20/10/00) Paganini $9.000- (por contrato de concesión de bares y accesorios según contrato) Se registró conjuntamente con otros comprobantes por un valor de $20.300-

- $14.000-:Fac.0028 (10/12/00) Paganini $14.000- (por contrato de concesión de bares y accesorios según contrato)

Recupero Certif. Médicos (Nº4124) 18.310,00 0,00

Recupero Credenc. (Nº4125) 9.866,00 0,00

En estas cuentas cabe observar: En los mayores de las cuentas seleccionadas se observó que existen diversos

movimientos de reimputaciones y ajustes, situación que dificulta las tareas de control. De las dos últimas cuentas que se detallan en el cuadro anterior, se seleccionaron

movimientos de los cuales no se obtuvo la documentación de respaldo, visualizándose únicamente los asientos contables:

- Cta.Nº4124- Recupero Certif. Médicos - registro por $ 9.260.- - Cta.Nº4125- Recupero Credenciales - registro por $ 5.056.-

Al observarse que el concepto de los asientos obedece a reimputaciones de registraciones en la cuenta “Recaudaciones a Depositar” se solicitó una nota explicativa sobre la causa de los mismos. Al respecto, en dicha nota, de fecha 23/12/2002, se afirma que: - El sistema de registración contable tiene diversos módulos, ente ellos “Ventas” y “Fondos”.


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- En forma mensual se generan los asientos resúmenes de cada uno de los módulos que son registrados en el libro mayor directamente por el sistema en base a asientos tipo de cada uno.

- En el asiento tipo de Ventas, se devenga la cuenta Deudores por servicios con imputación a las cuentas de ingreso, entre ellas las de Recuperos.

- En el asiento tipo de Fondos, para registrar las ventas de contado, se cancela la cuenta Deudores por servicios con crédito a la cuenta de Recaudaciones a depositar.

- En los movimientos que fueron seleccionados para su control, existió un error de imputación en los asientos resumen mensuales de venta, ya que en lugar de imputarse los montos facturados a las cuentas de resultados respectivas, fueron imputados a la cuenta Recaudaciones a depositar, motivo por el cual fueron posteriormente corregidas por otros asientos.

b) Recuperos

El saldo de la cuenta “Recupero Gastos” corresponde a los ingresos que tiene la empresa por conceptos diversos como ser cobro de pliegos y recupero de gastos de concesionarios por servicios (como energía); mientras que el de la cuenta “Honorarios de Administración” se refiere a la comisión que percibe la empresa por la administración de los predios a su cargo según lo previsto en los respectivos convenios de administración. Se obtuvieron los mayores de las cuentas respectivas seleccionándose los movimientos más significativos para visualizar la documentación respaldatoria, trabajando también con el libro Diario para los casos de ajustes o reimputaciones. El detalle de los movimientos es el siguiente:

Cuenta Saldo ($) Monto revisado ($) Elementos respaldatorios

Recupero Gastos (Nº 451) 13.000,66 5.898,84

- $2.800-: reimputación ingresos declarados en la cta. 4311 (Bar y Restaurant)

- $3.098,84: sumatoria de varias facturas emitidas, entre ellas: • Fac.0001 (20/10/00) Publicar-$200 (por pago pliegos) • Fac.0002 (20/10/00) Catalu-$200 (por pago pliegos) • Fac.0003 (20/10/00) Adagio-$200 (por pago pliegos) • Fac.0005 (20/10/00) Asifar-$200 (por pago pliegos) • Fac.0006 (20/10/00) S.V.C.-$200 (por pago pliegos) • Fac.0007 (20/10/00) Seller-$200 (por pago pliegos) • Fac.0008 (20/10/00) Posta 36-$200 (por pago pliegos) • Fac.0009 (20/10/00) Publicar-$200 (por pago pliegos) • Fac.0011 (20/10/00) Voces-$500 (por pago pliegos) • Fac.0012 (20/10/00) Cía. Televisión del Atlantico-$500 (por

pago pliegos)


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Cabe observar que, en la cuenta seleccionada, existen diversos movimientos de reimputaciones y ajustes, situación que dificulta las tareas de control.

Rubros de egreso

Las cuentas de gastos se expone en el Estado de Resultados agrupado funcionalmente en tres rubros a saber:

- Gastos de servicios - Gastos de Administración - Gastos de Comercialización El detalle de los conceptos que los componen consta en el Anexo de Gastos (exigido

por el art. 64 inc. b Ley 19.550), que integra los respectivos Estados Contables. A fin de verificar la exposición de los mismos, hemos confeccionado el Anexo II en el cual se agrupan –estimativamente- las cuentas que integran los conceptos incluidos en los rubros de gastos.

Dentro de los conceptos que integran este anexo se encuentran los siguientes: - Sueldos y cargas sociales - Costo eventos - Seguros y cobertura médica - Mantenimiento predio - Seguridad - Servicios públicos - Certificados médicos - Impuestos - Gastos concesiones - Honorarios

En este rubro cabe señalar lo siguiente: - Las cuentas de sueldos y cargas sociales registran los importes devengados por estos

conceptos durante el periodo septiembre/2000 a julio/2001. Se observa en el periodo septiembre/00-abril/01 se concentran las mayores liquidaciones mensuales, reduciéndose significativamente en los meses posteriores, por tratarse de contrataciones de temporada. Esta situación se refleja en el saldo de las cuentas de pasivo vinculadas que integran el rubro “Remuneraciones y Cargas Sociales” ya que el saldo final es exiguo en comparación con los movimientos registrados en las cuentas de resultados relacionadas.


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- Se visualizaron los respectivos libros de sueldos y jornales del ejercicio comercial para verificar esta situación.

- Como se ha destacado al analizar las cuentas del rubro Ingresos, los saldos de las cuentas “DReI” (Derecho de Registro e Inspección) e “Ingresos Brutos” se exponen integrando el rubro “Gastos de Servicios” que resulta del Anexo de Gastos, y no como deductivos de los ingresos por ventas.

Se obtuvieron los mayores de las cuentas de gastos, seleccionándose los movimientos más significativos de algunas de ellas para visualizar la documentación respaldatoria, trabajando también con el libro Diario para los casos de ajustes o reimputaciones. El detalle de los movimientos es el siguiente:

Cuenta Saldo ($) Monto revisado ($) Documentación y resultados del control

Sellados y gastos varios (Nº537) 533,71 410,29 - Ticket resumen del NBSF con detalle de sellados (26/01/01)

Gastos de Sistemas y Computad. (Nº538) 4.819,64 1.988,80 - Fac. Nº1275 (20/09/00) Néstor Trivisonno –

(recambio software) Gastos Varios (Nº539) 3.002,48 0,00 Ingresos brutos (Nº542) 12.402,89 2.307,20 - Comprobante de pago periodo 02/01 (30/03/01)

Tasas y servicios (Nº5211) 16.967,28 6.906,08 - Devengamiento de deuda por años 98/99 y principios del 2000 de la empresa “Vivir el Río”.

Teléfono (Nº5212) 11.166,93 3.311,10

- Fac. 749017 (13/09/00) Telecom - $209,10 (servicio telefónico)

- Fac. 843779 (18/10/00) Telecom - $408,38 (servicio telefónico)

- Fac. 34080 (10/10/00) Nextel - $595,92 (teléfonos portátiles)

- Fac. 259165 (28/10/00) Nextel - $637,70 (servicio telefónico)

- Fac. 014 (03/10/00) Isern UPS - $1.350- (UPS y baterias)

- Fac. 1124 (10/10/00) Telefonía Privada - $110- (servicios)

Limpieza (Nº5213) 9.088,78 1.826,79

- El total registrado es la sumatoria de varios comprobantes, entre ellos: • Fac. 8831 (26/01/01) Distribuidora Bellotti

$661,65 (artículos varios) • Fac. 9900 (26/01/01) Distribuidora Bellotti

$586,30 (artículos varios) • Fac. 18440 (06/03/01) Limpito - $150- (art.

varios) • Fac. 1226 (02/03/01) Aromas Naturales $23,14

(suministro fragancia)


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• Fac. 1220 (02/03/01) Aromas Naturales $115,70 (suministro fragancia)

• Fac. 1285 (02/03/01) Noplax - $140- (servicio desinfección)

Mantenimiento de predio (Nº5214) 19.567,18 6.378,94

- El total registrado es la sumatoria de varios comprobantes, entre ellos: • Fac. 042 (25/10/00) Egidio Romero - $340-

(construcción bancos balneario) • Fac. 226275 (23/10/00) Arroyito Maquinarias -

$139,59 (artículos varios) • Fac. 438 (17/10/00) Soemyc - $530- (trabajos de

ingeniería) • Fac. 040 (12/10/00) Egidio Romero - $240-

(construcción barandas piletas) • Fac. 239 (11/10/00) Ferromet - $179,34

(materiales) • Fac. 5202 (05/10/00) Casa Fabbri - $222,15 (caños

sanitarios) • Fac. 225142 (10/10/00) Arroytio Maquinarias -

$499,43 (hidrolav. Y adicic.) • Fac. 240 (11/10/00) Ferromet - $104,96

(materiales) • Fac. 984 (09/10/00) Pinturerías Pasquini - $17,65

(materiales) • Fac. 995 (10/10/00) Pinturerías Pasquini - $12,58

(materiales) • Fac. 4760 (03/10/00) Trac Vial - $1.431-

(movimiento de tierra) • Fac. 4797 (06/10/00) Trac Vial - $567-

(movimiento de tierra) • Fac. 2140 (24/10/00) Pinturerías del Sol - $477,70

(materiales) • Fac. 2231 (31/10/00) Pinturerías del Sol - $481,33

(materiales) Vigilancia (Nº5215) 14.918,14 3.221,33 Vigilancia (Nº5225) 7.202,40 2.138,67 - Fac. 739 (01/01/01) SCV (vigilancia)

Cobertura médica (Nº5219) 13.923,08 5.569,23 - Fac. 48964 (13/02/01) Ecco (por cobertura – facturación de una cuota)

Certificados Médicos (Nº5229) 19.324.- 6.000.- - Rec. Nº39512 (12/01/01) Colegio de Médicos Por certificados

En estas cuentas cabe observar: En los mayores de las cuentas seleccionadas se observó que existe un significativo

número de movimientos de reimputaciones y ajustes entre ellas, situación que dificulta las tareas de control.


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Debido a lo anterior, tampoco pudo armarse totalmente la composición de algunos ajustes registrados, y por consiguiente verificar los comprobantes respaldatorios del egreso.

En la cuenta Nº5212 de Teléfono, se visualizó que un gasto de $1.350-, correspondiente a la Factura Nº014 (03/10/00) de Isern UPS, está contabilizado dos veces en la misma cuenta, y la corrección se acreditó, por error, en la cuenta Nº539 de Gastos Varios. Todos los registros fueron efectuados el 31/10/00.

Los registros seleccionados para revisar la cuenta Nº539 de Gastos Varios fueron parcialmente anulados por reimputaciones y ajustes, y por lo tanto no se proporcionaron comprobantes de los mismos.

PRESUPUESTO

Según el art. 8 inc. h) del Estatuto, el Consejo Administrador tiene como atribución formular el presupuesto anual de la entidad; sin que se mencione nada respecto ni de la remisión del mismo al Departamento Ejecutivo de la Municipalidad, ni de su inclusión en el proyecto de presupuesto para el año siguiente de la misma (tal como está previsto, por ejemplo, en el Estatuto del Autódromo Ciudad de Rosario E.E.M. ).

Por otra parte, cuando en el Estatuto se hace referencia a la preparación y tratamiento de los Estados Contables por el Presidente o el Consejo Administrador, tampoco se menciona la ejecución presupuestaria.

Se solicitó a la empresa el presupuesto y su ejecución, proporcionándose solamente unos listados de computación elaborados en un sistema de Contabilidad Presupuestaria, con información al 31/12/2001 (la fecha de cierre coincide con el periodo presupuestario de la Municipalidad) , según detalle: - Balance de saldos históricos al 31/12/2001 en otro formato (expone cuentas de:

personal,. Bienes de consumo, servicios no personales, bienes de uso e ingresos). - Mayor de cuentas de movimiento desde el 01/01/2001 hasta el 31/12/2001, referidos

solamente a las cuentas de ingreso.

ESTADOS CONTABLES AL 31/12/01

En el art.15 del Estatuto, referido al ejercicio comercial, se dispone que “.. tendrá comienzo el 1º de agosto y terminará el 31 de julio”.

Posteriormente, se modifica por Decreto Nº1474 del 10/08/01, el cual dispone en su art.1º que “...El ejercicio de la entidad tendrá comienzo el 01 de Enero y terminará el 31


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de Diciembre de cada año. Atento a esta modificación, el primer ejercicio ante terceros mantendrá su vigencia de cierre el 31 de Julio del 2001...”

Ante esta situación, se solicitó a la empresa los Estados Contables al 31/12/01, los cuales no fueron proporcionados. No obstante, se obtuvo una copia del Acta Nº24 del Consejo Administrador, de fecha 06/03/02, en la cual se consigna, en el punto 4, que “...Por Contaduría se presentan los Estados Contables al día 31-12-01, Son Estados Especiales, para ser presentados a la Municipalidad de Rosario, dado que por no contar con la autorización de la AFIP para el cambio de fecha de cierre de ejercicio, los Estados Contables a presentar a terceros continuará siendo el 31 de julio.”

Posteriormente, la empresa proporcionó copia de nota fechada el 06/09/02 remitida por la A.F.I.P. en la cual se consigna que: Se autoriza el cambio de fecha de cierre de ejercicio a partir del ejercicio que se inicia

el 01/01/03. El ejercicio que se inicia el 01/01/03 será precedido por uno irregular, por el periodo

01/08/02 –31/12/02.

CONCLUSIONES

Además de las limitaciones mencionadas en “Alcance”, en el análisis de cada rubro se han señalado diversas observaciones, destacándose las que a continuación se enuncian, cuyo efecto en los Estados Contables no ha podido ser cuantificado:

Durante la revisión se advirtieron innumerables asientos de ajustes y reimputaciones de cuentas, los que, en determinados casos, impidieron el seguimiento de los registros y la obtención de la documentación de respaldo de los mismos.

En el saldo de las cuentas de ingreso de Recupero Certif. Médicos y Recupero Credenciales se incluyen montos surgidos de reimputaciones, de los cuales no se pudieron visualizar los comprobantes.

En el rubro “E.T.U.R. - Gastos a Pagar” se incluye una provisión por certificados médicos, de la cual no se pudo determinar su imputabilidad al ejercicio por no existir elementos que lo permitan.

Por otra parte, con relación a la exposición, se han detectado las siguientes situaciones que merecen señalarse:

Los saldos de las cuentas de ingresos por ventas se exponen por su importe bruto, sin descontar el monto de los impuestos que inciden directamente sobre los mismos

Debido a un error de imputación, se expone la cuenta “Gastos Varios” subvaluada en $1.350-, mientras que esta diferencia está cargada en la cuenta “Teléfono”.

En el rubro Créditos por Ventas, se expone el saldo a cobrar por la administración del predio “Catalunya I” por el neto entre el monto a cobrar al concesionario (con


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I.V.A.) y el monto a pagar a la Municipalidad (sin I.V.A.), cuando lo correcto es reflejar por separado el activo y el pasivo.

El saldo de la cuenta “Proveedores” del rubro “Cuentas a pagar” está disminuido por el monto de pagos a Telecom sin el correspondiente devengamiento del gasto, cuando lo que hubiere correspondido es exponerlo como un “Anticipo”, dentro del activo.

En consecuencia, en razón de las limitaciones al alcance ya expresadas, en particular el no haber podido evaluar convenientemente el sistema de control interno aplicado sobre los procedimientos de cobro de entradas y a las observaciones detalladas precedentemente, no se puede emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Contables en su conjunto.

A pesar de esto, en virtud de las tareas desarrolladas y con el margen de error que implica el trabajar selectivamente, se puede afirmar que en general, las operaciones pertenecen al ente y están respaldadas por documentación.

Así también, se puede expresar lo siguiente: - En el Estado Patrimonial: los rubros “Créditos por Ventas”, “Otros créditos”, “Bienes

de uso”, “Cuentas por pagar”, “Remuneraciones y cargas sociales” y “Cargas fiscales” están adecuadamente valuados, y por consiguiente también lo están los anexos y notas relacionadas

- En el Estado de Resultados: los rubros “Recupero de Gastos”, “Costos de los Servicios Vendidos”, “Gastos de administración” y “Gastos de Comercialización”, como así también los “Resultados Financieros” se encuentran adecuadamente valuados.

Por último, como resultado de las observaciones planteadas dentro del apartado “Tareas realizadas” y teniendo en cuenta lo expuesto más arriba, se pueden enunciar las siguientes recomendaciones referidas al tratamiento dado a algunas situaciones, a la imputación de resultados, y a la valuación y exposición de los rubros incluidos en los Estados Contables: • Generales:

- Diseñar los procedimientos de registro de las operaciones de manera que los asientos respectivos se generen sin errores que den lugar a numerosas correcciones posteriores.

- Exponer las cuentas respetando su origen y afectación, sin compensar conceptos que no estén destinados a cancelarse recíprocamente

• Ingresos por ventas:


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- Exponerlos netos de los impuestos que inciden directamente sobre los mismos, tal como lo prescriben las Normas Contables Profesionales.

Tal es nuestro Dictamen. Tribunal Municipal de Cuentas, Rosario 04 de marzo de 2003

municipalidad de rosario tribunal municipal de cuentas · 9 no se efectuaron al cierre del...

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