monografia de introducciÓn a las ciencias contables
TRANSCRIPT
ASIGNATURA : INTRODUCCIÓN A LAS CIENCIAS CONTABLES
DOCENTE : DR. VICTOR MANUEL LEÓN CASTILLO ALUMNO :
JHONNY RICHARD URETA CADENAS
CICLO :
AGOSTO, 2012
INTRODUCCIÓN
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los
hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se
constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que
conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el
constituir una empresa determinada.
De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en
torno a la reseña histórica de la contabilidad, su definición, objetivos,
importancia, teneduría de libros, diferencia entre éste y la contabilidad y
principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el
tópico tratado.
En líneas generales se espera que, como cursantes de la Cátedra de
Contabilidad, se efectúe un primer contacto con los conocimientos básicos que
se requieren para el desempeño efectivo en la misma.
HISTORIA
DE LA
CONTABILIDAD
CAPITULO I
1.- HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya
existían los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los
números; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las
monedas y quizás, el crédito en los mercados, al respecto existe una tablilla de
barro, que data de la época, de origen sumerio, en la que algunos
investigadores han creído encontrar registros de ingresos y egresos, a partida
simple; otros más audaces identifican los registros a partida doble. Existen
testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani,
en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la
Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes
la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones
celebradas...».
Continuando con Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio
Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los
banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo
el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos
técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las
cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»
Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e
incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de
fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un
libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los
gastos (expensum). También expone Gertz (1996:42), «se sabe con certeza
que tanto en tiempo de la República, como del Imperio, la contabilidad fue
llevada por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar como el
antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto
de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonios
romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y auditores constituyeron
colegios profesionales (S. Dill. The Roman Society).»
Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C., continúan los
avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para [Gertz,
1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la
imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la
cuenta de Pérdidas y Ganancias, se había solucionado el problema que tenían
los comerciantes de esta época de no poder llevar en una sola cuenta su
mercancía debido al hecho de que dichos efectos tenían, lógicamente, dos
precios, el de costo de adquisición y el de venta, resultando de ello que la
utilidad obtenida hacía aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los
asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con
la nueva cuenta que recogía las diferencias, se podían registrar cuentas
patrimoniales que seguían la historia de las mercancías y de las utilidades o
pérdidas obtenidas como resultado del tráfico de las mismas. Presenta
asimismo esta contabilidad la innovación de que abría y cerraba las
operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se
estipulaba el patrimonio de la unidad económica, informando en el mismo el
resultado de las operaciones como la participación individual de los socios, lo
que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada
socio de la propia empresa.»
Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La
generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la
contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación.
Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de
1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera
breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso
de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el
cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá
verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione"
[Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla
también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado
en 1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como
"A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales:
sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el
tema contable, luego en otros países se harían publicaciones que ampliarían el
tema.
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la
Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American
Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of
England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881,
Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896.
En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el
Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones
académicas y prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros
principios de contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con
modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por
los "Dictámenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por primera
vez el C.P.A. Handbook.
Los Costos
A juicio del investigador, tan importante es saber los orígenes y
desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros días, como la de los Costos, parte
fundamental de esta propuesta. Para el investigador le pareció tan interesante
la narración de Lorino que decidió insertarla en este trabajo de grado. Como
podrá verse a continuación, se detalla en forma pormenorizada los
acontecimientos y personajes que gestaron y contribuyeron al
perfeccionamiento de la Contabilidad de Costos y los Costos basados en
Actividades (ABC).
Según Lorino (1995:7), afirma que: «Estos métodos se fueron
elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en particular en la gran
industria norteamericana. Básicamente, el desenlace de este proceso puede
situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque después se pusieron a
punto otras técnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown,
colaborador de Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo químico, inventó
la fórmula que relaciona el índice de rentabilidad de capital, el índice de
rentabilidad de la explotación y el índice de rotación de capital. Por primera vez,
los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera
independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad
de Costes) estaban enlazadas en un modelo único, global y coherente, y
constituían una imagen económica completa de la empresa..., todavía hoy,
sirve de base a la gestión de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad
encargada de vigilar la calidad de esta gestión: el control de gestión.
La invención de Donalson Brown remataba un largo proceso de
innovaciones iniciado en 1902 bajo la tutela de los hermanos Du Pont. Así se
introdujeron sucesivamente: la asignación de los costes indirectos para calcular
los costos completos de los productos, la contabilización de los activos a su
valor de adquisición y el índice de rentabilidad del capital invertido por división.
en este trabajo los Du Pont y sus colaboradores se inspiraron ampliamente en
las enseñanzas de un hombre que ya habían tenido como colega en la
Johnson and Lorain Steel Company: Frederick Taylor.
Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestión industrial: fue
el que desarrolló la contabilidad analítica, la asignación de los costes indirectos,
el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de mano de obra directa, los
estándares, la asignación de los costes indirectos mediante los tiempos de la
mano de obra o de los tiempos de máquina, la gestión de las existencias y de
las materias y la remuneración al rendimiento; y esto entre los años 1889 a
1895. Seguramente ejerció una influencia determinante en los sistemas de
gestión, no solo en Du Pont de Nemours, sino también en General Motors (filial,
por un tiempo de Du Pont de Nemours) y en General Electric, donde el
concepto de coste estándar se adoptó y generalizó inspirándose en estas
enseñanzas.»
Los Costos Basados En Actividades
Empero, continua Lorino (1995:3), «de repente, con una agitación que
podía calificarse casi de febril, bajo el efecto de choques múltiples, una parte
de la industria mundial ha emprendido la revisión, e incluso la reinvención, del
soporte de la gestión constituido por las herramientas de control, citemos a
título de ejemplo internacional de investigación aplicada C.M.S. (Cost
Management System)[Sistema Gerencial de Costos] de la agrupación
cooperativa CAM-I (Consortium for advanced Manufacturing - International)
[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria – Internacional]. Esta
asociación fue creada en 1972 por iniciativa de los grandes grupos industriales
norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente programas de
investigación en el ámbito de la prodúctica. Fue una iniciativa que condujo a
una docena de programas de investigación sobre temas tales como los
lenguajes de programación de control numérico, el diseño asistido por
ordenador y la generación automática de gamas. En algunos de los miembros
industriales de CAM-I, ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los
grandes grupos anglosajones de auditoria y asesoramiento (los «Big Eight»)
lanzaron un nuevo programa profundamente diferente de los precedentes,
puesto que estaba orientado a la gestión y no a la tecnología: el programa
C.M.S. El objetivo perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad analítica
adaptada al entorno de las industrias altamente automatizadas e integradas. El
éxito fue fulminante, porque, en un año, el programa había absorbido él solo la
mitad de la totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988,
C.M.S. publicó, en asociación con la Business School de Harvard, los principios
básicos del enfoque propuesto, bajo el título «Cost Management for Today's
Manufacturing». El libro obtuvo, en 1989, el premio de la «American
Association of Accountants» reservado a la mejor obra de Contabilidad de
Gestión. En 1990, C.M.S. reunía a cuarenta empresas, de las cuales un tercio
eran de Europa y dos tercios de Estados Unidos, de General Motors a
Siemens, pasando por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel,
Lucas, Aeritalia, Bristish Aerospace, etc. Entonces el programa fue calificado
por Peter Ducker como "el trabajo más estimulante y más innovador en gestión
de hoy en día, en el que nuevos conceptos, nuevos métodos y nuevos
enfoques van tomando forma en lo que podía llamarse una nueva filosofía
económica"».
El resultado de esta investigación dio origen al concepto de actividades,
al respecto en el prefacio de Brimson (1997:9), Alfred King afirma: «Nunca
antes en la historia de la contabilidad un concepto ha pasado tan rápido de la
teoría a la práctica como en el caso de la contabilidad por actividades, o cálculo
del coste basado en las actividades.
2.- NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD. CIENCIA, TÉCNICA O TECNOLOGÍA
Ciencia : Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran información para su mejor desempeño.
Técnica : Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.
Sistema de información : De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de información.[1]
Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico, la han caracterizado especialmente en los últimos 100
años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia.
3.- FUNCIONES.
De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), «La finalidad de la
contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, información
razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por un
ente privado. Para obtener esta finalidad:
1. Registra, en base a sistemas y procedimientos técnicos
adoptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un
determinado ente.
1. Clasifica las operaciones registradas, como un medio para
obtener su fin.
2. Resume la información obtenida, resaltando los hechos más
importantes ocurridos en el patrimonio.
3. Interpreta los resúmenes con objeto de proporcionar información
razonada.
Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic Postulates for Accounting
(1962) [citado por Kohler, 1979:110], «afirma que la función de la contabilidad
es quíntuple: a) medir los recursos de las entidades; b) reflejar los derechos de
propiedad en relación con las mismas; c) medir los cambios en unas y otros; d)
lo anterior en relación con períodos (y posiciones) y e) todo ello expresado en
términos monetarios. Pero la contabilidad tiene aún varias funciones, amén de
proveer los componentes de los estados financieros: entre aquellas podemos
destacar su contribución al desarrollo de ideas modernas sobre administración
participativa, tales como: mejores políticas de operación; la formación y
mejoramiento de controles a altos niveles de la administración; delegaciones
claras de autoridad; presupuestos operantes desde su iniciación hasta su
administración y cumplimiento a todos los niveles de responsabilidad;
conciencia del costo a través de la organización; puntos de vista más precisos
sobre costos alternativos a niveles básicos de operación, y más aún,
establecimiento de mejores conductos de información dentro de la
organización. Sin las técnicas proporcionadas por la contabilidad para ayudar
en la dirección y coordinación ordenadas de los intrincados asuntos de las
empresas comerciales de hoy, puede decirse que el desarrollo y el éxito de la
operación lucrativa de una empresa comercial moderna sería casi imposible.»
La contabilidad de costos.
Para Polimeni y otros (1990:2).«Los objetivos de la Contabilidad
Gerencial [costos], expuestos por la NAA [Asociación de Contadores de
EE.UU.], son los siguientes:
1. Proveer información requerida para las operaciones de
planificación, evaluación y control, salvaguardando los activos de
la organización y estableciendo comunicaciones con las partes
interesadas ajenas a la empresa.
1. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y
operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la
organización.
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben
asumir las siguientes responsabilidades: planeación, evaluación y control,
asegurar la contabilización de los recursos y la presentación de los informes
para uso externo.»
Según Rayburn (1987:13). «Uno de los objetivos de la contabilidad de
costos es transmitir información financiera a la dirección para que ésta pueda
planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores
deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir
el precio de venta. La información sobre costos, de servir para este objetivo
principal, se recopila para efectuar la valuación del inventario.»
La Contabilidad Por Actividades
Para Brimson (1997:26). «Un sistema de contabilidad por actividades
simple y eficaz utiliza los siguientes enfoques:
1. Establece las actividades de la empresa.
1. Establece el coste y el rendimiento de la actividad. El rendimiento
se mide en función del coste por salida, el tiempo de ejecución de
la actividad y la calidad de la salida.
2. Establece la salida de la actividad. La medida de actividad (salida)
es el factor por el cual el coste de un proceso varía más
directamente.
3. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de coste. Los costes
de las actividades son imputados a los objetivos de costes tales
como productos, procesos y órdenes basándose en el uso de la
actividad.
4. Establece los objetivos corporativos a corto y largo plazo (factores
claves de éxito). Esto requiere el conocimiento y la comprensión
de la estructura de coste existente, la cual indica el grado de
eficacia de las actividades operativas para suministrar valor al
cliente.
5. Evalúa la eficacia y la eficiencia de la actividad. conocer los
factores clave de éxito (paso 5) permite a la empresa examinar lo
que está haciendo ahora (paso 4) y la relación de esta acción con
el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace - o no
hace - es medido en función de los objetivos a corto plazo y largo
plazo. Esto supone una fórmula útil sobre la cual basar la decisión
de continuar realizando una actividad o, por contra, la de
reestructurar dicha actividad. Además, el control de los costes
resulta mejorado en la medida en que se indaga constantemente
si existen métodos superiores para ejecutar una actividad, se
localizan las actividades despilfarradoras y se determina la causa
del coste.»
Sistema De Costos Por Actividades (ABC)
Para Brimson (1997:40). «...contribuye a que la empresa alcance la
excelencia al hacer realidad los siguientes puntos:
Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de estimación y de
fijación de precios que se basan en un coste del producto que refleja
el proceso productivo.
Facilita la eliminación de despilfarros al poner en evidencia las
actividades de coste.
Identifica las fuentes de coste mediante la determinación de los
inductores de coste.
Vincula la estrategia corporativa con la toma de decisiones
operativas, lo que permite a la dirección capitalizar aquellas
actividades que constituyen los puntos fuertes de la empresa y
reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar los
objetivos de la misma.
Proporciona una realimentación permanente sobre la aptitud de las
estrategias diseñadas para alcanzar los objetivos establecidos, de
modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas
correctivas.
Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total en la
medida que la planificación y el control están orientados a los
procesos.
Mejora la rentabilidad mediante el control del coste del ciclo de vida
total del producto y el control del rendimiento.
Aporta una visión más profunda y un mayor conocimiento de los
componentes de costes/gastos generales menos visibles y de mayor
crecimiento.
Garantiza el logro de los planes de inversión mediante el control de
las inversiones a través del sistema de contabilidad por actividades
de un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden
adoptar las medidas correctivas.
Posibilita una evaluación continua de la eficacia de las actividades
para identificar las oportunidades de inversión potenciales.
Incorpora objetivos de coste y objetivos de rendimiento fijados
externamente y establece objetivos específicos a nivel de las
actividades.
Elimina muchas crisis al tratar los problemas en lugar de los
síntomas.
Además, es importante señalar que el sistema de gestión de costes no
servirá más que para identificar donde se localizan los problemas potenciales.
en efecto, es lo que las personas realizan con la información disponible lo que,
en última instancia, determina si una gestión de costes es efectiva o no lo es.
La contabilidad de costos.
Señala Rayburn (1987:12). «El contador de costos trabaja en estrecha
relación con mucha gente de otros departamentos. Los informes de
contabilidad de costos deberán estar diseñados específicamente para
satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de
costos debe comprender los requisitos de información del usuario y ser capaz
de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. el
contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos:
Tesorería. El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad
relacionados con los mismos para predecir las necesidades de efectivo y
capital circulante, y el contador de costos es quien le suministra esta
información. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la
inversión de fondos temporales excesivos.
Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja también en
estrecha relación con los contadores financieros, dado que la información de
costos generalmente está integrada en el sistema de contabilidad financiera...El
contador de costos proporciona una base para la determinación de los
beneficios al determinar el costo del inventario.
Producción. Los contadores de costos trabajan en estrecha relación con
el personal de producción, para calcular e informar sobre los costos de
fabricación. La contabilidad de costos tiene como misión medir la eficacia del
departamento de producción en la asignación y transformación de materiales
en productos acabados.
Ingeniería. Se le puede pedir al contador de costos que prepare
estimaciones de costos para un producto nuevo de forma que la dirección
pueda decidir si debe o no fabricarse. El personal de ingeniería deberá hacer
un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento
para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material
que debería utilizarse en la fabricación de un producto, y las horas-hombres
directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto, el
contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto
en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales.
Marketing [Mercadeo].El departamento de marketing realiza predicciones sobre
ventas antes de preparar un plan de producción para un determinado producto.
Se utilizan las estimaciones de costos suministradas al departamento de
marketing para establecer los precios y la política de ventas. Aunque es verdad
que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnológico determina
principalmente el precio que se puede exigir, no se pueden ignorar los costos
de fabricación, ni los de marketing y administrativos.
Personal. El departamento de personal debe contratar personal
cualificado con las facultades específicas necesarias. Las funciones del
departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos, valorando sus
cualidades en relación con las necesidades de la empresa y la contratación de
empleados. La contabilidad de costos emplea los salarios y los métodos de
pago suministrados por el departamento de personal al de nóminas para
calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos archivos adecuados
sobre la mano de obra tanto para fines legales como para análisis de costos.
Los contadores de costos recopilan información y analizan datos sobre costos
para poder satisfacer las necesidades de información de otros departamentos.
La contabilidad de costos se encarga también de la acumulación de todos los
costos en la fabricación de bienes o prestación de servicios. Esta información
es necesaria, no solamente para la determinación de los beneficios y la
valoración del inventario, sino también para ayudar a la dirección a planear y
adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador
de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la
dirección y proporciona análisis que faciliten la adopción de decisiones
4.- COMPARACIONES DE LA CONTABILIDAD.
Costos vs. Financiera.
Manifiesta Rayburn (1987:13). «La contabilidad financiera se transforma
en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y
neto patrimonial: los resultados de las operaciones; cambios en el neto
patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un período
contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia,
empleados y el público utilizan los informes de contabilidad financiera para
adoptar decisiones. Se debe acumular información sobre costos para fines de
contabilidad financiera externa y para la gestión interna de la empresa. La
contabilidad de costos utiliza métodos cuantitativos para acumular, clasificar e
interpretar la información referente al costo de material, mano de obra y otros
costos de fabricación y marketing. Uno de los objetivos de la contabilidad de
costos es transmitir información financiera a la dirección para que ésta pueda
planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores
de costos deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y
poder decidir el precio de venta. La información sobre costos, además debe
servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoración del
inventario.
Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la
determinación de los beneficios; y, para calcular los beneficios los contadores
financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha proporcionado el
contador de costos. En consecuencia, la contabilidad de costos representa una
fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra
información sobre costos para determinar la posición financiera y los beneficios
de la empresa. La información de la contabilidad de costos, en un modelo ideal,
está integrada en la contabilidad financiera y en el sistema informativo. Sin
embargo, se puede recopilar información sobre costos por separado como
información estadística.»
Por actividades vs. Costos tradicionales.
Para Brimson (1997:30). «La contabilidad por actividades aboga contra
la mala utilización de los recursos generalmente asociada con una asignación
equitativa de los mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la gestión
por actividades un incentivo adicional para mantenerse el nivel de
competitividad de las operaciones por medio de la identificación y eliminación
eficaz en función del coste de los generadores de despilfarros de una manera
continua.
Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo bajo el
enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el enfoque de la
contabilidad por actividades. La diferencia reside en que, bajo la contabilidad
de costes tradicional, los costes se acumulan y se controlan, en total, por
categoría de coste para cada unidad organizativa, mientras que en la
contabilidad por actividades, los costes son asociados con lo que la
organización (unidad de trabajo) hace.»
Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los costos
tradicionales, los gastos indirectos ( variables y fijos), se asignan a los
productos en base a criterios tales como: horas-hombre, horas-máquina o
costo primo, originando de esta manera la subvención de los productos
elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los gastos plenamente
identificados al producto causante, resultando de esta manera un costo del
producto más preciso. Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de obra
ociosa, depreciación y otros, reciben un manejo distinto, de acuerdo al sistema
en uso.
Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que se
acumulan, como los de investigación y desarrollo, ya que mientras en los
costos tradicionales se les carga a los productos elaborados en el mes, en la
contabilidad por actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al
producto que le corresponde en su ciclo de vida
5.- LAS ESCUELAS ECONÓMICAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra “Elementi di amministrazione e contabilitá”, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente
Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo sobre temas contables. Murió en el año 1884.
La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra "Primi saggi di logismografia", proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control económico. La contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quien la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación Contable.
6.- TIPOS DE CONTABILIDAD
La contabilidad puede ser clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio de división utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificiación:[2]
Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información útil que orienta la política económica del país.
Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por las distintas Administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administración pública, especialmente la Administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:[3]
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Administraciones Públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información muy agregada.
2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, marketing, etc. Se caracteriza por ser más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
7.- MASAS PATRIMONIALES
La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.[3]
Activo no Corriente Pasivo no CorrienteActivo Corriente Pasivo Corriente
Patrimonio Neto
Activo
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.
Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisión terminológica, podríamos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad.
Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.
Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Pasivo
El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los Fondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie.
Patrimonio neto contable
Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos que están controlados económicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no corriente- y se cumple así la ecuación contable Activo Total = Pasivo Total+ Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente = Patrimonio Neto Contable.[3]
8.- METODOLOGÍA CONTABLE
La contabilidad, como ciencia, utiliza un método, denominado método contable, que se compone de cuatro pasos:[2]
Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados.
Cuantificación de los hechos contables. Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables
(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).
Las cuentas
Las cuentas son el instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de una denominación y un código numérico, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "crédito"o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.[6]
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En
las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.
Sistema de partida doble
El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.
La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la
misma cuenta;5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor, sin embargo cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor. Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo.
Elaboración del balance y de la cuenta de resultados
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobación o de saldos que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación se obtiene así después de regularizar el balance de comprobación.
os Libros contables
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un período de tiempo. La legislación mercantil establece cuales son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:
Clases de libros :
Libro Diario o Journal
Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronológico, todas las operaciones de la actividad económico empresarial, según se van produciendo en el tiempo. [7] La anotación de un hecho económico en el libro Diario se denomina "asiento".
Asiento
El asiento es la unidad de registro de entrada de información en los libros contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar, mediante agregación, una información de síntesis necesaria para uso interno, de los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada fundamentalmente en las cuentas anuales.[1]
Libro Mayor o Ledger
Este libro recoge la información ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en él se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil.[7]
Libro de Balances o Balance Sheet
Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.
Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:
El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N° Documento|Neto|IVA|TOTAL
El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.
Conservación
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y
cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor añadido, auxiliares, etc), así como la documentación y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En España, este plazo de conservación está fijado en 6 años.[8] Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernación.
Las normas contables
El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser muy diferentes en cada país, lo que dificulta la comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prácticas necesarias para preparar los estados financieros.
Estados financieros - Cuentas anuales
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año, después de la terminación del ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos:
el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.
el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de «Pérdidas y ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio económico.
el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto.
el estado de flujo de efectivo. la memoria (También denominada información complementaria o notas).
La memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.[6]
9.- LOS CRITERIOS DE MEDICIÓN
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios de medición:
Coste histórico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.
Paquetes contables
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informático de la empresa, como puede ser la facturación, nóminas, inventario etc. [7]
10.- RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
a.-La Administración, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar información para maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribución de los mismos con la mejor administración.
b.- El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relación con la contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas.1. Así tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidación.2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus trabajadores. La ley Orgánica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar periódicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), La Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de Ahorro Habitacional, entre otras.3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos.
c.- La Economía, mediante dos (2) ramas la macroeconomía y la microeconomía, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusión en los estados financieros.
d.- Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisión que se tome en el área financiera, debe estar soportada por análisis de los estados financieros que emite la contabilidad.
e.- La Informática es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de ésta, todos los avances que proporciona la tecnología para el procesamiento de la información financiera, con la utilización de los programas de contabilidad.
f.- La Matemática, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando métodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos.
g.- La Estadística auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de cálculos de tipo estadístico, permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene
cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una selección de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.
TEORIA
DE LA
PARTIDA DOBLE
CAPITULO II
1.- PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqui tiene que ver dos palabras: el debe y el haber El debe es debitar cargar o deudora, entre otras palabras debito. El haber es acreditar,abonar, entre otras palabras credito.
El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribió el primer tratado contable.
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realiza una empresa hay que buscar siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma.
El registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operación: al Debe de una cuenta y al Haber de otra.
Por ejemplo, si nos conceden una subvención pero nos la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses más tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesión y el cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto
esa cantidad estará recogida en una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen.
Cuando se emplea este sistema, se dice que seguimos el criterio de devengado, porque apuntamos los gastos e ingresos cuando nacen los derechos y obligaciones, al margen de cuando se dé el pago o el cobro.
2.- CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE
El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario.
Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una compañía. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Débito), también debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crédito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crédito), entonces también se le debe pagar por él a la compañía (Cuenta de Banco de Crédito). La mayoría de las transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o más entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados de débito y crédito deben equivaler el mismo monto.
Históricamente, las entradas de débito han sido registradas al lado izquierdo y los valores de crédito al derecho de una cuenta general de legajo. Las cuentas del legajo se establecen como cuentas T, así llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta está vacía.
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble: “Quien recibe debe a quien entrega”
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los debitos y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los debitos el resultado debe ser cero.Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La técnica contable de hoy día, esta fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente económico.
Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:
Débitos Créditos
Aumento de activosDisminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivosDisminuciones del Patrimonio
Aumento de patrimonio
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algún lado)3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la ecuación patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta así como se crea se debe también eliminar de la misma forma)
3.- LA PARTIDA DOBLE NO SIEMPRE AFECTA DOS CUENTAS
Por regla general la partida doble afecta dos cuentas, pero esto no siempre es así, puesto que en algunos casos se pueden afectar 3, 4 o más cuentas. Lo que es un hecho definitivo, es que la partida doble no puede afectar una sola cuenta, pues no se podría hablar de partida doble.
El principio de la partida doble reza que siempre que se registre un hecho económico en la contabilidad, este registro debe hacerse por lo menos en dos cuantas, de modo que si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afecta en su lado negativo; de esta forma se conserva la ecuación o equilibrio que debe existir.
Así, si en la cuenta bancos se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afectará en su lado negativo. Un claro ejemplo de ello es cuando se retira plata del banco para comprar una máquina. En este ejemplo, al retirar plata del banco, la cuenta de bancos se afectará en su lado negativo puesto que se habrá disminuido, y a su vez se afecta la cuenta de maquinaria y equipo en su lado positivo, puesto que al comprar la máquina, esta cuenta se incrementa.
Pero hay casos en que se afecte más de dos cuentas. Veamos:
Siguiendo el mismo ejemplo de la compra de la máquina pero suponiendo que sólo se paga la mitad y se queda debiendo la mitad, tendremos que se afectan tres cuentas: la de bancos, la de maquinaria y equipo, y la de cuentas por pagar.
Supongamos que la máquina cuesta $10.000.000 y se pagan $5.000.000 de modo que se queda debiendo la suma de $5.000.000, deuda que constituye un pasivo.
En este caso tenemos dos cuentas del activo y una del pasivo. Las cuentas del activo son bancos, y maquinaria y equipo. La del pasivo es cuentas por pagar.
En este caso se han utilizado tres cuentas y obsérvese que la ecuación o equilibro se siguen conservando, puesto que los lados positivos tienen
$10.000.000 y los negativos tienen también $10.000.000 [5 en bancos y 5 en cuentas por pagar].
No importa cuántas cuentas se afecten, el equilibrio se debe conservar. Para asegurarnos de que la igualdad se mantiene, sumamos las cuentas con saldo negativo y las cuentas con saldo positivo, y el resultado debe ser igual.
En el ejemplo, la cuenta con saldo positivo es maquinaria y quipo [10.000.000]. Las cuentas con saldos negativos son bancos y cuentas por pagar, cada una con 5 millones, por lo que al final tendremos 10 millones a cada lado.
Hay operaciones económicas en las que se pueden afectar más cuentas como en el caso de una compra o venta en la que se cobra Iva y se aplica retención por renta, Ica e Iva, y además se hace a una parte a crédito. En una situación así se están utilizando 7 cuentas.
4.- ORIGEN DE LA PARTIDA DOBLE
Documento enviado como respuesta y complementación al artículo Método de la partida doble publicado aquí
Aun cuando parezca no tener importancia, soy un aferrado tradicionalista y he discurrido en diferentes medios tratando de que se aclare el nombre del precursor de la partida doble en contabilidad, que a mí juicio, y también de otros que coinciden conmigo, es LUCA PACIOLI.(1)
Es cierto que muchos autores, incluso enciclopedias especializadas lo nombran bien como Luca Paciolo o Lucas Pacioli, a veces con doble c, pero no obstante me remito a la forma original expresada en otros muchos documentos de gran relevancia histórica.
Pero si de pronto no es trascendental el que se identifique con estas ligeras variaciones, no se puede predicar lo mismo de su afirmación respecto de la autoría del tratado de la matemática, que le resta reconocimiento a su autor.
5.- SOBRE LA CUENTA CONTABLE
La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho económico realizado por una empresa.
La cuenta está compuesta de los siguientes elementos:
Código de la cuentaNombre de la cuentaDebitoCrédito
Código de la cuenta: es el conjunto números que identifica un elemento de la ecuación patrimonial o un hecho económico.
En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la cuenta (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta, costos de producción o cuentas de orden).
El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase, para mayor claridad y puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos que en la clase 1 (activo), se tiene el grupo 1 que hace referencia al disponible, el grupo 2 que hace referencia a las inversiones, etc.
Los dígitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general de un concepto o hecho económico.
Los dígitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican más la cuenta, como por ejemplo la cuenta “flota y equipo de transporte” es muy general, por lo que se requiere de la subcuenta autos, camionetas y camperos, para identificar uno de los muchos tipos posibles de flota y equipo de transporte.
Los dígitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun más en un determinado concepto.
Una cuenta con 8 dígitos sería 154005. El primer digito nos dice que se trata de un activo, el segundo que se trata de una propiedad plante y equipo, los dos siguientes dígitos nos dice que se trata de una flota y equipo de transporte, y los dos últimos dígitos dicen que específicamente se refiere a autos camionetas y camperos. Si aun queremos se mas específicos, le agregamos dos dígitos mas 15400501, ya que es posible que existan diferentes tipos de autos, como por ejemplo un auto de una u otra marca.
Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho económico codificado, por ejemplo caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta
Crédito. Es el lado derecho de la cuenta
6.- OTRA FORMA DE EXPLICAR EL TEMA SERÍA
Cuenta contable es una representación numérica (código) que identifica y representa un concepto o hecho económico de la empresa, como por ejemplo la compra de una mercancía, la venta de la mercancía, un pago a un tercero, la consignación de un dinero en el banco, etc.
La estructura de una cuenta es la siguiente:
Clase El primer dígito.Grupo Los dos primeros dígitos.
Cuenta Los cuatro primeros dígitos.Subcuenta Los seis primeros dígitos.
Las clases que identifica el primer dígito son:
Clase 1: Activo.Clase 2 : Pasivo.Clase 3: Patrimonio.Clase 4 : Ingresos.Clase 5 : Gastos.Clase 6 : Costos de Ventas.
Clase 7 : Costos de Producción o de Operación.
Clase 8 : Cuentas de Orden Deudoras.Clase 9 : Cuentas de Orden Acreedoras.
Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en subcuentas:
Clase 1, grupo 1 genera el código 11
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el código 1105
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el código 110505
La cuenta se compone de los siguientes elementos:
Código, Concepto, Debito, Crédito
Código es el número de dígitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505
Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sería “Caja General” para el código 110505
Débito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido también como el debe
Crédito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce también como el haber
Gráficamente una cuenta se puede representar de la siguiente forma:
Lo anterior es lo que se conoce como cuenta T, la cual representa los dos lados que tiene toda cuenta, puesto que una cuenta tiene un debito como un crédito, esto debido a que toda cuenta pueda dar (débito) y recibir (debito) [recordar la partida doble]
7.- LA CUENTA T
Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos.
La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos económicos.
Aquí vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:
1. Concepto o nombre de la cuenta2. Código de la cuenta3. Su lado debito4. Su lado crédito5. Sus movimientos débitos y crédito6. Su saldo
El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es débito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crédito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser también crédito.
La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la
capacidad de dar y recibir, cumpliéndose así el principio de la partida doble, según el cual, en toda contabilización, en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar.
CONCLUSIÓN
De lo dicho en las páginas anteriores ha de retenerse la idea de que la
historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia económica y,
más aun, de la historia en general. Su campo de investigación no se limita, en
modo alguno, al estudio de la evolución de las técnicas contables, sino que
penetra en la misma entraña de los planteamientos de organización y dirección
de las instituciones, de la significación, uso y alcance de los instrumentos
mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una
visión desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello, difícilmente es posible una
comprensión profunda y completa de los fenómenos económicos y sociales si
no se estudian desde una óptica que incluya el enfoque histórico-contable.
Solamente la dificultad de los conocimientos técnicos requeridos para la
práctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma
se generalizase y se reconociera su utilidad e importancia. El creciente interés
que está despertando esta disciplina en todo el mundo indica que se está
empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que
estamos asistiendo al nacimiento y consolidación de una nueva disciplina
dentro de la historia económica, la historia de la contabilidad, una disciplina
difícil y compleja, sin duda, pero que irá cobrando cada vez mayor importancia,
de forma que los historiadores económicos del futuro difícilmente podrán
prescindir de su concurso si quieren realizar su labor adecuadamente.
BIBLIOGRAFIA
1. http://www.economia48.com
2. http://es.wikipedia.org/wiki/Luca_Pacioli
3. http://www.buenastareas.com/ensayos/La-Partida-Doble
4. Ortega Paredes, José G. "CONTABILIDAD. Paradigma de reconstrucción a través del giro informático". Cap. IX pág.90 ISBN 978-3-8484-5034-3
5. Teoría de la contabilidad y el control By Shyam Sunder
6. Nava Ortiz, María del Rocío. Contabilidad Teoría y Práctica.1ª. edición. Mc.Graw Hill. 1990
7. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A.. ISBN 9788415056577.8. García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad financiera. Análisis y
aplicación del PGC de 2007. Ariel. ISBN 978-84-344-4552-9. http://books.google.es/books?id=E4FKT78rOKAC&lpg=PP1&dq=contabilidad%20financiera&hl=es&pg=PA4#v=onepage&q=contabilidad%20financiera&f=false. Consultado el 1 de enero de 2012.
9. Alcarria Jaime, José J.. Universitat Jaume I. ed. Contabilidad financiera I. ISBN 978-84-691-1809-2. http://books.google.es/books?id=6m42LTDkhzoC&lpg=PA27&dq=patrimonio%20neto&hl=es&pg=PA31#v=onepage&q=patrimonio%20neto&f=false. Consultado el 29 de noviembre de 2011.
10. Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica en el derecho romano. Análisis contable. Dyckinson S.L.. ISBN 84-9772-202-7. http://books.google.es/books?id=MHZlZZfY53kC&lpg=PA45&dq=historia%20contabilidad&hl=es&pg=PA6#v=onepage&q=historia%20contabilidad&f=false. Consultado el 1 de diciembre de 2011.
11. Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial12. Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN 978-84-234-2614-0.
http://books.google.es/books?id=e0awoPTT0dwC&lpg=PP1&hl=es&pg=PP1#v=onepage&q&f=false. Consultado el 27 de noviembre de 2011.
13. Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-9771-6482.14. Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN 978-84-9732-727-5.
http://books.google.es/books?id=pRQmEbWprgMC&lpg=PA55&dq=conservaci%C3%B3n%20libros%20contables&hl=es&pg=PR4#v=onepage&q=conservaci%C3%B3n%20libros%20contables&f=false. Consultado el 22 de diciembre de 2011.
15.Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la contabilidad financiera, un enfoque internacional. Ariel. ISBN 978-84-344-4544-4. http://books.google.es/books?id=taUwGTmG93IC&lpg=PP1&dq=introducci%C3%B3n%20a%20la%20contabilidad
%20financiera&hl=es&pg=PP1#v=onepage&q=introducci%C3%B3n%20a%20la%20contabilidad%20financiera&f=false. Consultado el 2 de enero de 2012.