UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA SEDE REGIONAL ROSARIOFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES INGENIERA COMERCIAL ASIGNATURA : TCNICAS DE VALUACIN CONTABLENDICE : Pginas : Programa de la Asignatura ....................................................... Objetivos Unidad 1 : Ejercicio comercial........................................................ Asientos de ajustes....................................................... Contabilizacin de asientos al cierre............................. Conciliaciones................................................................ Arqueo de Caja Fondo Fijo Moneda Extranjera ..... Control de la informacin................................................ Auditoria........................................................................ Prctica UNIDAD 1......................................................... Unidad 2 : Los Estados Contables.................................................. Estado de Situacin Patrimonial.................................... Estado de Resultados.................................................. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.................... E.P.E.Q.; RT 16, RT 17................................................. Prctica UNIDAD 2......................................................... RT 19 exposicin contable.............................................. Unidad 3 : Las Normas y los Principios Contables. Modelos......... Exposicin y valuacin .............................................. Resoluciones Tcnicas 6, 8,9,10,16 y 17..................... Los Modelos Contables ............................................. Los elementos de un Modelo Contable........................ Ajuste por inflacin. Metodologa ( RT N 6 )................. Prctica UNIDAD 3 .................................................... RT 19 exposicin contable.............................................. 2a6 7 7 8 9 9-11 11-12 12 13-15 16-22

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23-28 34-41 41-51 52-58 61-65 66-70 71-73 71 70 70 71 71-78 79 80-81 82-85

Unidad 4 : RT N 11 : Presentacin de Estados Contables de Asociaciones Civiles Asociaciones Civiles sin fines de Lucro

Glosario...................................................................... Bibliografa...................................................................

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Programa de Asignatura00 Cdigo: F C C C2 Asign 13

01 Facultad Ciencias Empresariales / Carrera: Lic. en Ingeniera Comercial 02 Asignatura: Tcnicas de Valuacin Contable 03 Ao lectivo: 2008 04 Ao de cursada: 2 05 Cuatrimestre: 1 06 Hs. Semanal: 4 hs. 07 Profesor: Adjunto Dr. C.P.N. Juan Jos Esturo - CP Spengler Cristian 08 Items del perfil que se desarrollarn: El propsito es formar un profesional capaz no slo de conducir, sino de crear empresas. Hoy existen distintos profesionales con perfiles aptos para la administracin, para la conduccin de las finanzas, para la comercializacin y la conduccin general, pero no existe un profesional con las capacidades, aptitudes y conocimientos necesarios para hacerle ser un creador de negocios, desarrollados en un solo mdulo de formacin. Si hacemos una breve recorrida por la realidad de la Argentina nos daremos cuenta que el diagnstico nos indica la recreacin de un modelo capitalista, cuya base filosfica se halla en el desarrollo de las potencialidades individuales y su intercambio en el mercado, siendo la expresin mxima de ello la creatividad, provocadora de la invencin. Los motores del sistema son los empresarios innovadores tal como lo expresaba el economista Schumpeter. En nuestro caso hemos ya recreado el mercado, pero lo que no ha aparecido an es el empresario innovador, el cual en un mundo cada vez ms dependiente del conocimiento (Alvin Toffler en el Cambio del Poder y Paul Kennedy en Hacia el Siglo XXI) necesita ser, o al menos estar acompaado por profesionales habituados a la creacin y no slo a la conduccin del todo o de los fragmentos de lo ya creado. Hoy en nuestro mercado nacen muy pocas empresas de argentinos. Generalmente el mercado es ocupado por la instalacin de empresas extranjeras. El hecho es aceptado y no entraa mayores problemas ya que el mundo es cada vez ms dependiente. Hay slo una objecin: una cierta despreocupacin ante la importancia de la incorporacin de Valor Agregado. Tal como lo plantea Peter Drucker hoy casi todo el valor es agregado. Un clsico ejemplo es el microchip: 2% es mano de obra, 3% materia prima y 95% valor agregado). Es el valor agregado el que genera ingresos por marcas, patentes, royalties, etc., siendo ello lo que si posibilita incrementar los niveles de calidad de vida de un pas.

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En resumidas cuentas pretendemos formar profesionales aptos para la creacin y conduccin de empresas adaptados a una realidad mundial basada en el permanente cambio y el conocimiento, donde la creatividad y la innovacin son claves para el desarrollo y la supervivencia de empresas, es decir formar ENTREPRENEURS e INTRAPREURS profesionales. La creacin de esta carrera y la posterior provisin de Licenciados en Ingeniera Comercial al mercado laboral sin duda beneficiar en forma notable a la pequea y mediana empresa, ya que la actual complejidad de los negocios requiere de la permanente interaccin de grupos de profesionales dada la realidad cientfica fragmentada del aprendizaje de las ciencias empresariales. Ello beneficia a las grandes empresas, ya sean nacionales o transnacionales, quines pueden soportar los costos de los equipos multidisciplinarios, quedando cada vez ms rezagada la pequea y mediana empresa, principal otorgadora de empleos en nuestro pas (aproximadamente un 60%). Es por ello que con estos nuevos profesionales podrn acceder en un prestador nico e integrado de la variedad de herramientas complejas necesarias para la conduccin empresaria en tiempos de alta competitividad e internacionalizacin creciente. Sin dudas estaremos formando los profesionales que el mercado del mundo empresarial actual demanda, cambiando la tendencia presente en la oferta de carreras empresariales. Hasta el momento se manejan solo por oferta, es decir se desarrollan carreras, se ofertan y, si funcionan, se continan. Nuestro caso es diferente: nace en funcin de la necesidad y de cara al futuro. Podemos agregar que la Licenciatura en Ingeniera Comercial posee un importante grado de diferenciacin de la clsica carrera de Administracin de Empresas. sta ltima parte del supuesto de la realidad de una empresa ya creada y pone nfasis sobre los aspectos generales de la administracin global. Nuestra propuesta apunta a la formacin de profesionales capaces de crear empresas, para si o para terceros que posean el capital o el conocimiento cientfico - tecnolgico, y que por otra parte puedan asistir en una sola unidad profesional integrada (el licenciado en ingeniera comercial) a la pequea y mediana empresa, las que no pueden diversificar las asesoras por motivos de economa interna. Este profesional posee aptitudes importantes en reas de finanzas, contabilidad, administracin, auditora, comercializacin, impuestos, sistemas de informacin sobre los que puede asesorar perfectamente a las PyMEs. Por otra parte es tambin apto el Licenciado en Ingeniera Comercial para el Gerenciamiento General de cualquier tipo de empresas. 09 Correlativas previas y posteriores: Previas: 07.- Teora Contable Posteriores: 24.- Costos 10 Articulacin con materias del mismo ao: 11.- Matemtica II 12.- Microeconoma 14.- Teora de la Organizacin Eje socio-profesional. Coordinacin y eficiencia funcional 11 Objetivos: Lograr que el alumno alcance una visin integral del negocio, ya que el concepto de comercio internacional ha trascendido la mera imagen de la importacin y exportacin. La actual situacin econmica de nuestro pas y su insercin en la dinmica global ha trado aparejado -como rasgos mas salienteslos niveles de competencia, los avances cientficos y tecnolgicos, y la porcin de 3

inteligencia incorporada que hacen del producto final, llmese profesional y tcnico, un puntal del desarrollo empresario. Con sta finalidad los objetivos fundamentales son que el alumno pueda lograr capacitarse a fin de que adquiera las competencias necesarias para el manejo y administracin de situaciones problemticas as como aprender a analizar integralmente la documentacin generada por los distintos negocios de la empresa, de manera tal que a travs de la registracin contable, se pueda tener una visin completa del desarrollo de los distintos negocios de la organizacin tanto dentro de las fronteras del pas como integrante de procesos integradores como el NAFTA y MERCOSUR. Esta aplicacin de las tcnicas contables y de las variables que contiene, le permitir obtener una informacin integral y total de las transacciones, as como tambin coadyuva en la creacin y organizacin de las distintas estructuras empresarias. En esta etapa, el alumno debe tener completo conocimiento de las distintas normas legales y tcnicas de exposicin, medicin y valuacin contable. La capacitacin analtica le permite lograr un alto desarrollo y aliento de posturas propias y personales ante la realidad analizada. 12 Unidades de desarrollo de los contenidos: Unidad 1: Ejercicio comercial. 1.1.- Asientos de ajuste al cierre del ejercicio. Tipos, concepto, tratamiento de los errores y omisiones; causas. El ajuste por desvalorizacin monetaria; la moneda homognea. 1.2.- Control de la informacin contable: auditora; principios. Normas profesionales que rigen la materia. Metodologa. Herramientas utilizadas en los procesos de auditoria. 1.3.- Concepto de Control Interno y operacional. mbitos en los que se originan. Creacin y desarrollo del departamento de auditora interna. Tiempo: 4 semanas Unidad 2: Estados contables. 2.1.- Balance general y estado de resultados. 2.2.- Otros estados contables: flujo de fondos; evolucin del patrimonio neto; informacin complementaria. Cuadros y anexos. 2.3.- Estados contables consolidados. Formas de medir la participacin accionaria. 2.4.- Aplicacin prctica y confeccin de estados contables integrales. Tiempo: 4 semanas Unidad 3: Cualidades y requisitos de la informacin contable. 3.1.- Normas de valuacin y medicin del patrimonio y resultados (R.T.Nos. 16 y 17). 3.2.- Normas de exposicin de los estados contables: R.T. Nos. 8 y 9 T.O. 3.3.- Unidad de medicin de la informacin contable: ajuste por inflacin. Metodologa. Aplicacin. Disposiciones de la R.T. N 6 T.O. Tiempo: 4 semanas Unidad 4: Distintas normas legales y de organismos sobre valuacin, medicin y exposicin. 4.1.- Entes sin fin de lucro y con fin de lucro: asociaciones civiles, mutuales y cooperativas. 4.2.- Formas de exponer los estados en cada una de las formas jurdicas. 4

4.3.- Normas contables de cada uno de los organismos que controlan y fiscalizan a los entes. 4.4.- Importancia de algunos entes en el desarrollo del comercio interno y externo. Relacin entre la materia contable y la tributaria. Tiempo: 4 semanas 13 Metodologa de trabajo: Continuando con la metodologa implementada para su correlativa previa Teora Contable, la caracterstica especial de la materia, indica alentar el desenvolvimiento individual para luego propiciar trabajos en pequeos grupos. El trabajo grupal alienta el desarrollo de temas insuficientemente comprendidos. El docente acta como gua o tutor del desenvolvimiento y desarrollo del educando. Se utilizarn guas de aprendizaje y fichas, las cuales ampliarn la independencia de los alumnos incrementando el tiempo para atender dificultades particulares. Para sta etapa de la asignatura, es an ms importante fomentar la investigacin generando en el alumno la necesidad de recurrir a fuentes bibliogrficas, recabando datos de la realidad, formulando hiptesis, realizando verificaciones y desarrollando posturas personales ante el saber. Se realizarn estudios y anlisis de casos prcticos en cada uno de los temas tratados, puntualmente en: registracin contable de cierre de ejercicio; exposicin de los estados contables de los distintos tipos organizacionales; anlisis e interpretacin de los estados contables para la eficaz toma de decisiones segn los casos. El objetivo final de esta metodologa es permitir que el docente evale el nivel de conceptualizacin alcanzado y habilidades adquiridas. 14 Trabajos prcticos: A todo lo largo del curso, los alumnos debern realizar una serie de trabajos de campo, en los cuales se aplicarn de manera prctica, los conocimientos adquiridos en las clases tericas. En esta materia en particular, se tratar que el alumno tome contacto con la realidad comercial y empresarial no solamente del pas sino la regional, en virtud del amplio campo de desarrollo de los negocios actuales. 15 Bibliografa: Obligatoria: Enrique Fowler Newton; Contabilidad Bsica, Intermedia y Superior; Buenos aires: Ed. Macchi; 1992. Isaac A. y Paula D. Senderovich; Contabilidad Bsica; 2 Edicin; Parte I, II y III; Buenos Aires: Ed. Reisa; 1993. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; Resoluciones Tcnicas emitidas por la FACPCE; Buenos Aires; 2001. Ampliatoria:Cdigo Civil; Personas Jurdicas. Ley Orgnica de la Inspeccin General de Justicia N 22315 T.O. Resoluciones Generales IGJ N 6/80; 4/94; 7/95. Ley 22315 de Asociaciones Civiles, y modificaciones. Ley 19836 de Fundaciones y sus modificaciones. 16 Procedimiento de evaluacin y criterio de promocin: Objetivos de la evaluacin : Las evaluaciones tienen como objetivo : 5

- Ayudar al crecimiento personal de los educandos. - Apreciar el aprovechamiento de los educandos, en torno a sus progresos respecto de s mismo y en relacin con los aprendizajes que se proponen en la currcula. - Verificar en que medida se han conseguido o no, los objetivos educativos. - Detectar dificultades de aprendizaje. - Mejorar la propia intervencin educativa del docente. - Medir el anlisis crtico del alumno, ante la presentacin de un caso prctico. Evaluacin de Proceso: Dos parciales y un trabajo prctico Evaluacin de resultados: Los alumnos con promedio entre 10 y 6 acceden al examen coloquial = examen grupal de no ms de 3 alumnos. Presentacin de un tema que integre los contenidos de la asignatura. Los alumnos con promedio entre 5,99 y 4 rinden examen final individual. El docente lo interroga sobre la totalidad del programa. Los alumnos con promedio entre 3,99 y 1 rinden examen recuperatorio de materia y de aprobarlo con 4 puntos accede a examen final. Detalle de la evaluacin: El alumno deber responder a pruebas semiestructuradas, pruebas de respuestas por pares, preguntas por verdadero o falso o preguntas de seleccin mltiple. El sistema de respuestas por pares consiste en la presentacin de dos o mas columnas de palabras, las que el alumno deber asociar de algn modo, y justificar la respuesta dada.

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ObjetivosEn el presente material didctico he pretendido realizar un compendio de los conocimientos bsicos y habituales de la Tcnicas de Valuacin contable . En l se proporcionan los conceptos de valuacin, exposicin y anlisis de la informacin contable para quienes ya tienen adquiridos los conceptos bsicos de Teora Contable. Est pensado fundamentalmente para ser utilizado como libro de texto en el segundo curso a nivel universitario de las carreras de Ciencias Empresariales dictadas en Universidad Abierta Interamericana. Sabemos que la contabilidad moderna juega un rol protagnico dentro del sistema de informacin general de la empresa, convirtindose en un instrumento til e indispensable para la toma de decisiones, no solo del empresario sino tambin de los terceros que interactan con la misma.- Por tal razn es importante elevar la calidad de dicha informacin para que sta sea lo ms aproximada a la realidad.- Para cumplir con dicho objetivo hay normas contables en vigencia en nuestro pas, que basndose en cualidades fundamentales, resguardan la calidad de dicha informacin.- Por lo cual, debemos ajustamos a dichas normas, tanto para su correcta valuacin, como as tambin para su exposicin en los informes y su posterior anlisis de las operaciones del ente.En la estructuracin de este Material Didctico se ha tenido en cuenta especficamente el programa de la asignatura : Tcnicas de Valuacin contable correspondiente al 2 ao del Plan de Estudios de la Carrera de Ingeniera Comercial Considero muy importante el enfoque metodolgico de enseanza activa en la que la participacin del alumno sea un elemento importante. Para tratar de lograr este objetivo, he prestado una atencin especial a conseguir la motivacin de stos, con ejemplos claros para que analicen la realidad actual del momento que estn viviendo. Para profundizar en los fines pedaggicos del material didctico y facilitar al alumno la retencin del mensaje esencial de la asignatura, al final, se incluye un GLOSARIO con la terminologa contable adecuada que deben manejar en esta asignatura. Mi experiencia docente y profesional me indica claramente la importancia de estos temas publicados en este material, por lo que considero ser indudablemente de gran utilidad para alumnos, docentes y profesionales, que deseen en forma concisa y completa un material til para la comprensin, valuacin, exposicin y anlisis de los Estados Contables de Organizaciones con y sin fines de lucro..

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Unidad 1 : Ejercicio Econmico : Son los perodos iguales de tiempo( generalmente12 meses ) en que se divide la vida econmica de una entidad ( tenga o no fines de lucro ). Se determina una fecha de inicio y una fecha de cierre que puede coincidir o no con el ao calendario ( 1/ 1 - 31 / 12 )"En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales, o para cumplir con compromisos financieros, etc. "Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s" El objetivo de este principio es la comparabilidad de los estados contables, estableciendo para ello igual duracin para cada ejercicio. La duracin de los mismos es de doce meses -no necesariamente deben coincidir con el ao calendario-, fundamentndose dicho lapso en los controles efectuados por los organismos de control estatales, en las liquidaciones y presentacin impositivas, en que la duracin de los ciclos operativos y productivos habitualmente no exceden dicho lapso. Los Sistemas de Informacin contables se ocupan del procesamiento de datos surgidos de las actividades operativas del ente. Todas las empresas y otros interesados en ellas, necesitan , peridicamente de la informacin contable para tomar decisiones. La vida econmica del ente se divide en perodos denominados : EJERCICIOS CONTABLES

SECUENCIA DEL CICLO CONTABLECada asiento del libro diario es pasado luego a las respectivas cuentas del Libro Mayor. Se registran los movimientos realizados por todas las cuentas utilizadas en los asientos del Libro Diario. Peridicamente ( por mes, bimestre, o anualmente ) se comprueban las sumas y los saldos de todas las cuentas utilizadas en el Libro Mayor , preparando el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. El total de las sumas de los dbitos ser igual a la suma de los crditos y con esto se comprueba que no se ha cometido errores en las registraciones del Libro Diario ni en los pases al Mayor. Las columnas de saldos tambin deben coincidir entre s. BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS : SUMAS SALDOS

CUENTASCAJA BANCO PROVEEDORES VENTAS DE MERCADER. GASTOS GENERALES ------------------

DEBE 25.000 10.000 4.500 1.200 -----------------

HABER DEBE 5.000 2.000 12.000 5.000 -------------20.000 8.000

HABER

7.500 5.000 1.200 --------------

TOTALES : 50.000 50.000 35.000 35.000 Las cuentas, con sus respectivos saldos, constituyen los elementos cualitativos 8

De los Estados Contables. Sus respectivos importes son los elementos cuantitativos de estos cuadros . Los Estados Contables bsicos son 4 : 1) Estado de situacin Patrimonial. 2) Estado de Resultados 3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto 4) Estado de Flujo De Efectivo Adems, hay informacin complementaria que forman parte de ellos como son las Notas y Anexos. Esta secuencia se realiza comnmente durante un perodo de tiempo que abarca 12 meses o sea, un ejercicio econmico. El lapso de tiempo puede variar segn la cantidad de actividad o los requerimientos legales. Varan los perodos por mes, trimestres, semestres, etc. Estado de Situacin Patrimonial (s / RT 8 ): A fecha de cierre del ejercicio , se presenta un cuadro esttico con los saldos de los rubros del Activo Corriente y no corriente ( detalladas por rubros en orden de liquidez decreciente con sus importes totales ),el Pasivo Corriente y no Corriente ( detallado por rubros con sus importes totales, primero las deudas ciertas y luego las contingentes ) y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas y el Patrimonio Neto por diferencia de importes entre el A - P , sin detallar. Las ampliaciones de estos datos, se exponen en forma separada en Notas o Anexos a los Est. Contables ( informacin complementaria: cap VII RT 8 ) NOMBRE DE LA EMPRESA : ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL ....................

ACTIVODISPONIBILIDADES INVERSIONES CREDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO BIENES INTANGIBLES TOTAL DEL ACTIVO : (NOTA 1) 20.000 (NOTA 2 ) 9.000 (NOTA 3 ) 15.000 ( NOTA 4 ) 6.000

PASIVOCUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS CARGAS FISCALES CARGAS SOCIALES TOTAL PASIVO

PATRIM. NETOXXXXX TOTAL PAS. + P.N. : XXXXXX

Estado de Resultados : A fecha de cierre se muestra un cuadro esttico y dinmico a la vez, exponiendo todas las cuentas de Ingresos y de Egresos clasificadas en resultados ordinarios y extraordinarios utilizadas durante el ejercicio econmico para determinar las causa del resultado del ejercicio

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NOMBRE DE LA EMPRESA : ESTADO DE RESULTADOS AL .................... VENTAS DE MERCADERAS - COSTO DE MERC. VENDIDAS UTILIDAD BRUTA : menos Gastos de comercializacin ( anexo VII ) Gastos de Administracin ( anexo VII ) Gastos de financiacin ( anexo VII ) 60.000 ( 10.000 ) 50.000 ( XXX ) ( XXX ) ( XXX )

Resultado del ejercicio :

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Asientos de Ajustes :Ajustes : Registros contables elaborados para que las cuentas revelen saldos razonables, hechos generalmente antes de la presentacin de los estados e infomes contables.Ejemplos de AJUSTES ms comunes que se realizan en el RUBRO DISPONIBILDADES

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CONCILIACIN BANCARIA - FUNDAMENTACION TERICAConcepto: Es el recurso tcnico de que se vale el proceso contable para controlar y validar el saldo de ciertas cuentas confrontndolas con las que fueron procesadas por la contabilidad de otros entes con intereses opuestos y poner en evidencia las posibles causas que distorcionan esos saldos. La conciliacin no es tcnica utilizable con exclusividad en las cuentas corrientes bancarias tambin se aplica a las, cuentas por cobrar y pagar pero nos vamos a referir a ella como forma de controlar los saldos bancarios y ajustarlos en su caso, para determinar el saldo real. Como se realiza? Bsicamente la conciliacin consiste en verificar la coincidencia entre movimientos que registran ambas cuentas a conciliar en nuestro caso el resumen proporcionado por el banco y la cuenta del mismo en la contabilidad de la empresa lo que es posible por la ya mencionada oposicin de intereses. Para ello ser necesario: 1.- Verificar la correcta registracin de las operaciones efectuadas por ambas partes. 2.- Sealar los errores y omisiones comprobados.

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3.- Determinar en el momento de la conciliacin, cull es el saldo real disponible en la cuenta corriente bancaria. Metodologa : 1 ) Se realiza un Punteo de las anotaciones Un prolijo punte de ambos movimientos en lo que sean coincidentes ,dejar evidencia-das las discrepancias a travs de las partidas no punteadas. Anlisis de las diferencias : Este anlisis tiene por objeto separar aquellas diferencias que responden a desfasajes operativos que inciden en el tiempo de la registracin en ambas cuentas a conciliar. Determinar el saldo real: Se logra computando las diferencias atribuidas a errores y omisiones en los registros de la empresa . Asientos para ajustar el Saldo : Cada una de las diferencias encontradas en el saldo contable, que responden a errores u omisiones darn lugar a un asiento de ajuste o bien una minuta contable preparada al efecto. Distintas modalidades La modalidad operativa de la conciliacin puede identificarse con algunos de los siguientes criterios: 1.- Partiendo del saldo de libros llegar al saldo de bancos 2.- Partiendo del saldo de bancos llegar al de libros 3*- Partiendo de los saldos de libros y del Resumen bancario, llegar a sumas iguales (saldo real). Este ltimo es el adoptado por la ctedra. Causas que justifican diferencias que se ponen en evidencia con una conciliacin : Errores y omisiones en las registraciones contables de la empresa. Las posibles causas de diferencias entre los saldos bancarios suministrados por la contabilidad de la empresa y los propios de las instituciones con las que se mantienen cuentas corrientes, deben buscarse en errores u omisiones en la contablizacin de ciertos hechos En estas Circunstancias, la conciliacin Cumple la importante misin de ponerlos en evidencia posibilitando su correccin. Veamos algunos errores u omisiones muy frecuentes: 1.- Importes mal imputados por la contabilidad de la empresa, ya sea en el momento de registrar los depsitos efectuados, o los cheques librados. Obviamente, en estos supuestos los dbitos y crditos no coincidirn con los comprobantes que le dieron respaldo. 2.- Registraciones que han sido totalmente omitidas en la contabilidad de la empresa pero sin embargo fueron contabilizadas por el Banco. Esto ocurre cuando la institucin bancaria realiza dbitos o acreditaciones en la cuenta de su cliente de los cuales ste no toma conocimiento en el momento en que las mismas se producen y que solo se ponen en evidencia a travs de la conciliacin.

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Desfasajes en el tiempo de las registraciones Se trata de diferencias que no son imputables a ninguna de las causales anteriores y que estn relacionadas con la operatividad de la cuenta corriente. Es sabido que conforme a normas del Banco Central de la Rep. Arg., los cheques no posdatados tienen posibilidad de ser presentados al cobro, va ventanilla hasta 30 das de la fecha de su emisin y en cuanto a los que eventualmente resultaron postdatados, podrn presentarse al cobro de la misma manera, o an antes de su fecha de emisin. Esto ultimo, como una manera de evitar por todos los medios que se desvirtue la funcin que el cheque tiene como orden pura y simple de pago que no est condicionada a otra cosa que no sea la de disponer el librador de los fondos necesarios depositados a su orden o autorizacin para girar en descubierto. Naturalmente estos desfasajes operativos no requieren correcciones y por lo tanto sus efectos desaparecen con el transcurso del tiempo. Errores (casos ms comunes) * Depsitos registrados por importe mayor o menor que el que figura en la Boleta de Depsito. * Cheques contabilizados por un importe diferente a aquel por el cual fueron librados. * Depsitos contabilizados en forma repetida. * Cheques contabilizados en forma repetida * Cheques contabilizados como depsitos * Depsitos registrados como cheques. Omisiones (casos ms comunes) * Depsitos no contabilizados. * Cheques no contabilizados. * Dbitos por servicios bancarios no conocidos por la empresa. * Acreditaciones por servicios bancarios de los que no se ha tomado conocimiento Desfasajes operativos : * Cheques no presentados al cobro con plazo vigente. * Cheques no presentados al cobro con plazo vencido. * Depsitos no acreditados en el da. Correccin de los efectos de las diferencias constatadas De todas las diferencias que la conciliacin pone en evidencia, solamente originarn ajustes en las cuenta BANCO C/C , aquellas que responden a errores y omisiones, pero de ninguna manera se ajustarn las que se originan en desfasajes operativos. Una vez efectuados los ajustes, quedar determinado el saldo real o conciliacin de las cuentas bancarias, an cuando dicho saldo real pueda no coincidir con el que muestra el resumen proporcionado por el banco.. . En todos los casos a partir de la fecha actual ( 2003 ) los cheques podrn tener dos endosos, ms el del depositante. detener ms de dos son nulos.

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ARQUEO DE CAJADefinicin : Es el inventario de los Fondos existentes en la Caja que cumplan con los requisitos de: a) poder cancelatorio b) liquidez similar al dinero Como se hace? Buscando la coincidencia del saldo disponible mediante dos Operaciones : El Recuento fsico (solo de aquellos elementos que cumplan con los requisitos del punto a) y b) SALDO DISPONIBLE EN CAJA Existencia inicial( Segn Libros ) ms Cobranzas del da ( segn comprobantes ) Menos Pagos en efectivo del da ( segn comprobantes ) EXISTENCIA FINAL ( SEGN LIBROS ) DE CAJA AL MOMENTO DEL ARQUEO Todos los comprobantes o elementos que no renan las condiciones que caracterizan a las DISPONIBILIDADES deben ser detrados de la cuenta CAJA, mediante su imputacin a las cuentas que correspondan. FONDO FIJO : Desde el punto de vista de un adecuado control interno, dijimos que era conveniente Depositar ntegramente todos los ingresos de fondos. Este depsito, que debe ser diario, Obliga a que todos los pagos deban efectuarse necesariamente mediante la emisin de cheques. Existen sin embargo pagos menores que se realizan en efectivo en cuyo caso se procede de la siguiente manera: A) Se asigna una suma determinada para afrontar estos pagos, es decir se establece un Fondo Fijo. Se emite un cheque por este importe, se cobra en el Bco. y el efectivo se entrega a un encargado del fondo fijo, que se puede hacer responsable o no por los faltantes o sobrantes de dinero. B) El encargado efecta los pagos en efectivo utilizando los fondos que recibi y dentro de ciertas pautas que fija la empresa segn su organizacin y comodidad. P.ej.: no es habitual que pueda con ese fondo fijo pagar a proveedores o realizar el pago de sueldos. C) Llegado cierto momento, el encargado confecciona con Ios comprobantes de los desembolsos una planilla de pedido de reposicin de fondo fijo. Esta planilla genera, de ser aceptada, la emisin de un cheque por un importe equivalente a la suma erogada segn comprobante. Luego de cobrado este 13

cheque, el encargado tendr en su poder y en efectivo, un importe equivalente al fondo fijo asignado.

MONEDA EXTRANJERAValor de entrada : El valor de entrada o costo de estos activos, lo fija la cotizacin tipo vendedor existente en el momento de la compra o de recibirse un pago. Valor de salida Es el valor que el mercado asigna a la moneda extranjera cotizacin tipo comprador en el momento de Su venta o de su utilizacin como medio de pago. Valor de inventario Es el que la moneda tiene en el mercado comprador a la fecha de cierre del ejercicio comercial. En razn de que las perdidas deben reconocerse y registrarse en el momento que se las conoce, cualquier diferencia de cambio negativa deber imputarse a los resultados en el momento de efectuarse la operacin (venta o pago) y an sin mediar operacin alguna al momento de valuar el inventario anual Para el tratamiento de las diferencias de cambio la doctrina actual se inclina a reconocer las ganancias de cambio como ganancias realizadas (contabilidad a valores corrientes), por lo tanto esas diferencias debern imputarse a resultados en el momento de realizarse la operacin (venta o pago). Tambin cuando se vala a fin de ejercicio

CUALIDADES O REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE:Segn la Resolucin Tcnica No 10 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias econmicas: "Hay Varias maneras de listar estas cualidades y en distintos trabajos de investigacin se plantea de distintas maneras, aun cuando la terminologa puede ser similar. en este trabajo se postula una enunciacin de cualidades generales, para Su cumplimiento es conveniente satisfacer cualidades o requisitos ms especficos. El listado total, considerado como un conjunto y entendido como para un cumplimiento equilibrado y razonable , es el que debe permitir esclarecer, cuando se plantean alternativas para el tratamiento contable de una situacin , cual es aquella que debe escogerse , en base al criterio profesional, para producir informacin de la mayor calidad. Esta mayor calidad estar en relacin con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables. ( UNIDAD 3 )

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AuditoraNORMAS DE AUDITORA EN GENERALII. A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA I. El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de la auditora, II. B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA 1. El auditor, a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos de la auditora. 2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea. 3. Los papeles de trabajo deben contener: 3.1. La descripcin de la tarea realizada. 3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de aquellos que el auditor hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. 3.3. Las conclusiones particulares y generales. 4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe culminar en un lapso y a un costo razonables. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el auditor a fin de determinar s no representan un inconveniente para la realizacin adecuada de la tarea. 5. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos. II. C. NORMAS SOBRE INFORMES 1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En especial, deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe. 2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito. 3. Los informes escritos deben contener; 3.1. La identificacin del objeto del examen. 3.2. La indicacin de la tarea realizada. 3.3. La opinin que ha podido formarse el auditor a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin. 15

3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin. III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACIN CONTABLE III. A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA: INDEPENDENCIA 1. El contador pblico (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. FALTA DE INDEPENDENCIA 2. El auditor no es independiente en los siguientes casos: 2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin contable objeto de la auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora. 2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes vinculado econmicamente a aquel del que es auditor. 2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor. 2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. 2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora. 2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. VINCULACIN ECONMICA 3. Se entiende por entes ( personas, entidades o grupos de entidades ) econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: 16

3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales. 3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas. 3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica. ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES 4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora, ya fueran stos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales. 5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en III.A.2, se extienden a todos los socios o asociados del contador. COMPLETAR EL TEMA CON LA RESOLUCIN TCNICA N 7

Casos Prcticos:EJERCICIO No 1: ARQUEO DE CAJA: Acer S.A. prepara al cierre de su tercer ejercicio comercial, 31 de diciembre del 2002 la planilla para el arqueo de Caja. - Dinero en efectivo 3.200.- Cheque Nro. 354, cargo Banco Norte fecha 30/12/2002 1.100.- Factura de contado original Nro. 535 de Librera Beta por artculos de oficina (Incluye IVA) 145,20 - Recibo duplicado Nro. 28 a nuestro cliente J-.J Lpez por la cancelacin de su deuda en efectivo 1.320.- Saldo de Caja segn Mayor a la fecha del arqueo 3.130.Se solicita: 1) Preparar el arqueo de caja y su comprobacin; 2) Registrar en un libro diario a tres columnas los ajustes necesarios, sabiendo que en caso de existir diferencias de caja, de las mismas se hace cargo el cajero. 2) VARIANTE : QUE SE HAGA CARGO LA EMPRESA 3) Mayorizar la cuenta caja.

UNIDAD 1 : EJERCICIO N 21.- Realizar la conciliacin bancaria al 30 de abril del 2003 de la empresa BLUERED S.A.BANCO MIRAFLORES RESUMEN DE CUENTA.........Fecha de emisin : 2/5/03 MES D CONCEPTO DEBITO CRDITO Abril 1 Saldo anterior 1.670,00

SALDO 1.670,00

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Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril

4 Depsito 48 hs 8 Ch/034 9 Libreta cheques 9 Comis. extracto 9 IVA 13 Depsito 96 hs 13 Com. val.cob. 13 IVA 22 Ch/ 035 26 Ch/ 037 28 Cargo mant.cta. 28 IVA

3.000,00 3.600,00 25,00 6,00 1,26 4.000,00 55,00 11,55 3.200,00 800,00 24,00 5,04

4.670,00 1.070,00 1.045,00 1.039,00 1.037,74 5.037,74 4.982,74 4.971,19 1.771,19 971,19 947,19 942,15

BLUE RED S.A. MAYOR CONTABLE : CUENTA BANCO MIRAFLORES CONCEPTO Saldo inicial 1/4.- Depsito cobranza 5/4.- Ch/034 Proveedor 8/4.- Depsito Val.cobro 18/4.- Ch/ 035 18/4.- Ch/ 036 18/4.- Ch/ 037 24/4.- Depsito cobranza DBITO 3.000,00 3.600,00 4.000,00 3.200,00 1.500,00 800,00 1.500,00 CRDITO SALDO 1.670,00 4.670,00 1.070,00 5.070,00 1.870,00 370,00 (430,00) 1.070,00

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UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANASEDE REGIONAL ROSARIO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATERIAL DIDCTICO PRACTICA de APOYO CAJA Y BCOS.

P ROFESOR: CPN CRISTIAN S PENGLERAO 2006

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EJERCICIO N 1 : ARQUEO DE CAJA : El Tiburn S.A. prepara al cierre de su tercer ejercicio comercial el 31 de diciembre del 2002 la planilla para el arqueo de Caja. - Dinero : - en efectivo 2.900,- en monedas 250,50 - Cheque Nro. 354, cargo Banco Sur fecha 30/12/02 1.500.- Ticket por gastos de oficina 57,50 Recibo original por el pago de un Pagar en efectivo 1.200.- Saldo de Caja segn Mayor a la fecha del arqueo 5.950.Se solicita: 1) Preparar el arqueo de caja y su comprobacin; 2) Registrar en un libro diario a tres columnas los ajustes necesarios, sabiendo que en caso de existir diferencias de caja, de las mismas se hace cargo LA EMPRESA 3) Mayorizar la cuenta caja. EJERCICIO N 2 : ARQUEO DE CAJA : El Pejerrey S.A. prepara al cierre de su tercer ejercicio comercial el 31 de diciembre del 2002 la planilla para el arqueo de Caja. - Dinero : - en efectivo 2.800,- en monedas 256,50 - Cheque Nro. 354, cargo Banco Sur fecha 30/12/02 1.000.- Ticket por gastos de oficina 47,50 Recibo duplicado Nro. 28 por el cobro de un Pagar en efectivo 1.080.- Saldo de Caja segn Mayor a la fecha del arqueo 3.000.Se solicita: 1) Preparar el arqueo de caja y su comprobacin;

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2) Registrar en un libro diario a tres columnas los ajustes necesarios, sabiendo que en caso de existir diferencias de caja, de las mismas se hace cargo LA EMPRESA 3) Mayorizar la cuenta caja.

MONEDA EXTRANJERAEJERCICIO No 1; Se solicita registre las siguientes operaciones: 1-8-01 Compra de 3.000 dlares en efectivo. Cotizacin tipo comprador : 0.9998 $ ; tipo vendedor 1,- $ 15-9-01 Compra de 1.000 dlares en efectivo Cotizacin tipo comprador 0,975; tipo vendedor: 1. -$ 1-10-01: Venta de 1.500 dlares con cheque del Bisel. Cotizacin: se mantiene la anterior. 31-12-01: Fecha de cierre de ejercicio. Cotizacin: tipo comprador: 1,85 ; tipo vendedor: 1, 99. 15-3-02: Venta de 400 dlares en efectivo. Cotizacin: tipo comprador: 3,15; tipo vendedor: 3,40. La empresa utiliza para valuar sus salidas de moneda extranjera el mtodo C:P.P EJERCICIO No 2; MONEDA EXTRANJERA: Registre en un libro diario a tres columnas las operaciones que se detallan a continuacin: 15/01/98.- Se adquieren 3.500 dlares y se abonan en efectivo segn la cotizacin del da: Tipo comprador: 0,99 Tipo vendedor: 1,002 20/01/98.- Recibo original de nuestro proveedor del exterior M. Peirone por la cancelacin de nuestra deuda de 3. 000.- dlares registrada en nuestros libros por un total de $ 3.003.25/01/98.- Compra de 5.000 dlares abonando en efectivo a la cotizacin de la fecha segn detalle; Tipo comprador: 1,00 Tipo vendedor: 1,001 31/01/98.- Fecha de cierre del ejercicio. Minuta de contabilidad por el ajuste de a moneda extranjera a su valor de cotizacin segn los siguientes datos: Tipo comprador: 0,99 Tipo vendedor: 1,002 15/02/98.- Venta de 4.000 dlares en efectivo a la cotizacin que se indica: Tipo comprador: 1,01 Tipo vendedor: 1,003

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CONCILIACIN BANCARIA :1 ) De la comparacin del resumen del Banco Amrica del Sur con nuestro mayor auxiliar de esta cuenta extraen los siguientes datos: - Saldo del resumen bancario --------------------------------------------------$ 88.380. N/D omitida por comisiones bancarias-------------------------------------------- $ 180. N/C omitida correspondiente a depsito -------------------------------------- $ 1.100. cheques no presentados al cobro por pago a Proveedores por-------- $ 4.580, Un depsito registrado dos veces por------------------------------------------$ 750. Deposito a 48 hs. Efectuado el 30-3-99. no acreditado por el banco por $1.905. N/D por IVA bancario $ 65(omitida ) Segn Libros :Banco Amrica c/c 85.600

Realice la conciiacin bancaria partiendo de ambos saldos; tenga en cuenta que en caso de diferencias los importes del banco son los correctos y que en nuestra contabilidad el error se produjo en el asiento completo. 2 ) - De la comparacin del resumen del Banco Amrica del Sur con nuestro mayor auxiliar de esta cuenta se extraen los siguientes datos: - Saldo del resumen bancario --------------------------------------------- $ 89.295. N/D omitida por comisiones bancarias---------------------------------------- $ 170. N/C omitida correspondiente a depsito----------------------------------- $ 1.110- Cheques no presentados al cobro por pago a Proveedores por------ $ 5.480, Un depsito registrado dos veces por-------------------------------------- $ 740. Deposito de 72 hs- Efectuado el 30-3-99. no acreditado por el Banco por---------------------------------------------------------------------------- $1.900,-. N/D por IVA bancario $ 75( omitida de cont. ) Saldo Segn Libros :Banco Amrica del Sur c/c 85.600

Realice la conciliacin bancaria partiendo de ambos saldos; tenga en cuenta que en caso de diferencias los importes del banco son los correctos y que en nuestra contabilidad el error se produjo en el asiento completo. 3 ) Al 30-06-99.-Realice la conciliacin bancaria del Banco Norte, partiendo de ambos resmenes y determine el saldo real. En caso de discrepancias recuerde que los importes del banco son los correctos. Si hay errores en la registracin considere que stos se produjeron en el asiento completo. Todos los cheques se emitieron para realizar pagos a proveedores. Los depsitos se realizaron en efectivo. La empresa trabaja con sistema de uso generalizado de fondos. La Nota de dbito No 98 corresponde a gastos por emisin de resumen bancario. La Nota de Dbito no 23 corresponde a un documento de propia firma descontado en el Banco.

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HOJA DEL LIBRO MAYOR DE BANCO NORTE C/C Debe SALDO CONCILIADO CHEQUE N 81 DEPOSITO CHEQUE N 82 N.D. N 98 ChEQUE N 83

Haber 320 380 150 2 0 100

Saldo 5.000 4.680 4.300 4.150 4.130 4.030

RESUMEN BANCARIO Debe SALDO ANTERIOR N. DE DEBITO N 23 CHEQUE N 81 DEPOSITO CHEQUE N 80 NOTA DE DEBITO N 98 1.000 200 380 100 20 Haber

SALDO5.100 4.100 3.900 4.280 4.180 4.160

FONDO FIJO :1 ) Se emite cheque cargo Bco. LAS LEAS para reponer el Fondo Fijo Habiendo practicado el arqueo se verifica : Efectivo $ 346,Vale por anticipo de sueldos empleado ABS $ 120,Comprobante de compra de artculos para refrigerio al personal de administracin $ 27.-(incluye IVA) Recibo orig. por pago a Agencia de Seguridad Rafa (imputar 50% a Adm. y 50% Comercializacin) $ 250.El Fondo Fijo constituido es de $ 750; de las diferencias menores a $ 30 se hace cargo la empresa, por cantidades mayores se har cargo el responsable del Fondo Fijo : Sr. Cocodrilo Lacoste.

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GUA DE LECTURA.UNIDAD 1 : EJERCICIO COMERCIAL.1.1.- Que es un "ajuste" ? 1.2.- Porqu se ajustan las cuentas en determinados momentos del quehacer contable ? 1.3.- Que tipos de ajustes existen ? 1.4.- Concepto de conciliacin : su equivalencia con la tarea de comparar. 1.5.- Cuentas contables susceptibles de comparacin o conciliacin : efectivo, bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar. 1.6.- Objetivos del ajuste contable : su exposicin ordenada y correcta. 1.7.- El control de la informacin contable : los principios de auditoria en todas sus fases.

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Unidad 2 LOS ESTADOS CONTABLES1. Introduccin Este es un resumen de los principales aspectos que entendemos importantes, para abordar el estudio de la exposicin de la informacin contable, para uso de terceros. Por ello, encontrarn aspectos generales de exposicin y luego se expondrn los principales estados (excluyendo el estado de flujo de efectivo). 2. Los informes contables Los informes contables son el "output" de un sistema de informacin contable. Representan las formas en que pueden exponerse los datos que brinda este sistema. Sirven para los usuarios de la informacin contable, y por lo tanto, pueden ser de diferentes, segn cul es el usuario que los va a utilizar. As, no ser la misma informacin la que necesita quien toma las decisiones de gerenciamiento de la empresa, que la que necesitan los accionistas para evaluar la gestin de los administradores y para decidir el tratamiento de los resultados del ente. Fowler Newton , presenta un interesante cuadro, para resumir los diversos tipos de informes contables : INFORMACIN PARA LA TOMA DE DECISIONES: > INFORMES CONTABLES: SUMINISTRADOS A TERCEROS : * EST. CONT.: - EST. CONT. BSICOS - INFORMAC. COMPLEMENT. * INF. ADICIONAL A LOS EST. CONT. ( REQUERIDAS POR NORMAS LEGALES O CON TRACTUALES ) PARA USO INTERNO EXCLUSIVAMENTE

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>OTRA INFORMACION Como puede observarse, hay dos grandes divisiones de los informes contables: 24

a) los de uso interno; y b) los destinados a terceros. 3. Los informes contables destinados a terceros Los informes contables destinados a terceros suelen denominarse estados contables (en algunos pases, estados financieros), y como son destinados a terceros, deben formularse dentro de determinadas guas de accin: las llamadas normas contables .Es frecuente encontrar crticas porque las normas contables no cubren la expectativa de los usuarios internos del ente. Esta crtica, no tiene sentido, toda vez que las normas contables tienen como objetivo regular la presentacin de informacin contable para usuarios externos al ente. 4. Qu incluyen los estados contables? Los estados contables incluyen: a. Los estados contables bsicos o principales, y b. La informacin complementaria. En nuestro pas, los estados contables que se presentan suelen referirse al ente en forma individual (tambin llamados estados contables individuales). Pero, en ciertos casos, por obligacin de disposiciones legales(Los Est. Cont.Consolidados, son de presentacin obligatoria para los entes incluidos en el inciso 1 del art. 33 de la ley de Soc. Com. ) , se presentan como estados complementarios a los estados contables consolida-dos, cuando nos encontramos frente a una empresa que, en forma directa o indirecta, controla a otra o a otras empresas. 5. Las normas legales En Argentina, la ley 19550 regula diversos aspectos de las sociedades comerciales. En su captulo I (Disposiciones generales), se encuentra la seccin IX "De la Documentacin y de la contabilidad" , que incluye desde el artculo 61 hasta el 73. En esta seccin, se tratan los temas: > Medios mecnicos y otros (art 61); > Forma de aplicacin (art 62); > El balance (art 63); > El estado de resultados (art.64); > Las notas complementarias (art.65); > La Memoria (art.66); > Las copias y su depsito (art.67); > Los dividendos (art.68); > La aprobacin e impugnacin (art.69); > La reserva legal (art-70); > Las ganancias cuando hay prdidas anteriores (art.71); > La responsabilidad de administradores y sndicos (art 72); y > Las actas (art 73). No puede estudiarse ningn aspecto relacionado con la presentacin de informacin contable a terceros (estados contables), sin conocer a fondo las disposiciones legales que regulan la materia. Por ello, el estudio de esta parte de la ley 19.550, es indispensable. 6. Las normas profesionales 25

En Argentina, las normas contables profesionales son emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE), a instancias del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT). Una vez aprobadas por la FACPCE, deben ser aprobadas por los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin. 6.1. Situacin actual Las normas contables profesionales (NCP) argentinas, tenan como estructura : Normas Contables: Cualidades o requisitos de la informacin contable De Valuacin y medicin del Patrimonio y Resultados: Generales Particulares De exposicin : Generales para todo el ente Particulares segn actividad o tipo de ente. Este esquema haba quedado plasmado, en las siguientes resoluciones tcnicas (RT): RT TITULO TEMA 4 Consolidacin de estados contables Tratamiento de la participacin en sociedades controladas que deben consolidarse Aplicacin del mtodo del "valor patrimonial proporcional para su valuacin Procedimiento para expresar los estados contables en moneda homognea Normas generales de presentacin de estados contables para terceros Normas particulares de presentacin contable de estados contables para terceros de entes comerciales, industriales o de servicios. Normas para la preparacin de estados contables para terceros

5

Valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas Estados contables en moneda constante

6

8 9

Normas generales de exposicin Normas particulares de exposicin

10 Normas contables profesionales .

26

11 Normas particulares de exposicin

Normas particulares de presentacin contable para entes sin fines de lucro de estados contables para terceros de entes sin fines de lucro Modificacin parcial RT 9 y 10 Procedimientos de conversin a moneda Argentina de Est. Cont. Emitidos en moneda extranjera. Normas para presentar informacin contable de participacipaciones en negocios conjuntos

12

Modificacin parcial de las normas contables profesionales 13 Conversin de estados contables

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Informacin contable de participacin

De este juego de NCP, podemos identificar como RT que tratan aspectos de exposicin a: > RT 4 : muestra la forma de consolidar la informacin contable, para presentar estados contables consolidados; > RT 8 : es la norma de exposicin por excelencia, es una norma general de exposicin, aplicable a todo tipo de entes; > RT 9: es una norma de exposicin aplicable a entes comerciales, industriales y de servicios; > RT 11: norma de exposicin aplicable a entes sin fines de lucro; > RT 14 : incluye aspectos de exposicin de los negocios conjuntos.

Situacin actual :Se han aprobado cuatro RT, el esquema de las nuevas RT es:

RT16

TITULOMarco conceptual de las normas contables profesionales

TEMAS QUE INCLUYEN :El marco conceptual de las NCP para servir de base a futuras RT y para dilucidar temas no contemplados en las NCP. Normas para la preparacin de Est. Cont. para todo tipo de entes y perodos que sean de aplicacin generalizada Es un desprendimiento de la RT 17, pero incluyendo normas para casos especiales. Modifica diversos aspectos de las RT mencionadas 27

17

Normas contables profesionales : desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin general. Normas contables profesionales : desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular Modificaciones a las RT 4, 5 6, 8,9, 11 y 14

18

19

Como se observa, la RT 19 realiza una importante cantidad de modificaciones en las RT anteriores, entre ellas sobre las RT que tratan temas de exposicin. La estructura de las NCP argentinas queda: RT N 4 5 TITULO : Consolidacin de estados contables Medicin contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa.( RT 19 pto. 2.1) Estados contables en moneda homognea (RT 19 pto. 3-1- ) Normas generales de exposicin contables Normas particulares de exposicin contable Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro Informacin contable de participacin en negocios conjuntos Marco conceptual de las normas contables profesionales Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular ( no se coloca la RT19 como parte de la estructura de las NCP por tratarse de una norma que modifica las otras ,no tiene contenido propio).

6 8 9 11 14 16 17 18

En este esquema, se agrega como RT que contiene aspectos relacionados con la exposicin de estados contables a la RT 18.

Principales cambios provocados por las nuevas RT en las normas de exposicin de la informacin contableLos principales cambios en las nuevas RT, sobre aspectos de exposicin, estn en la RT 19 y en menor medida en la RT 18 (pues sta trata aspectos de exposicin de las cuestiones particulares tratadas por ella). Resumiendo los principales cambios propuestos, encontramos: 1. Expresin en moneda homognea de los estados contables consolidados Las modificaciones del punto 1-3. de la RT 19 establecen que los estados contables originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a moneda argentina para su consolidacin.

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2. Inversiones y resultados en sociedades sobre las que se ejerce control conjunto La seccin 1.6 y 1.7 de la RT 19 establece que las inversiones en estas sociedades se reemplazan por los activos, pasivos y participaciones minoritarias en las proporciones que le corresponden. Lo mismo respecto de los resultados ocasionados por esas inversiones. 3. Reemplazo del estado de variaciones del capital corriente La RT 19 modifica la RT 8 sobre el tema del ttulo estableciendo: a. El estado a presentar se denomina Estado de flujo de efectivo. b. La base (efectivo) se define como el efectivo y los equivalentes de efectivo. c. Se puede presentar por el mtodo directo o indirecto. d. Su presentacin es obligatoria para todos los entes. e. Sigue el esquema de presentacin de la NIC 7.

Informacin comparativa :La RT 19 modifica la RT 8 en cuanto a la presentacin de informacin comparativa, en los aspectos siguientes: a. Su presentacin es obligatoria para todos los entes. b. Para el caso de perodos intermedios: > En el estado de situacin patrimonial se compara con las cifras de cierre del ejercicio completo precedente (antes era con las del mismo perodo intermedio) > Si estamos en negocios estacionales y para el estado de situacin patrimonial se incluirn tambin las cifras a la misma fecha del estado precedente (mediante una tercera columna) > La informacin del perodo anterior se presentar siguiendo los mismos criterios que las de este ejercicio (por lo que podrn no coincidir con las presentadas originalmente). Estado de resultados La RT 19 modifica la RT8 en cuanto a la presentacin del estado de resultados, en los aspectos siguientes: a. Modifica su denominacin: Estado de resultados (o de recursos y gastos), para abarcar tambin el caso de los entes de la RT 11. b. Aparece dentro de los resultados ordinarios y de los extraordinarios el rengln de participacin minoritaria en los resultados, para el caso de estados consolidados. Comparabilidad La RT 19 modifica la RT 8 en cuanto a la Comparabilidad y la informacin a suministrar en la informacin complementaria en : a. Cuando se presenten estados contables anuales e intermedios y en aquellos se hubiera modificado sustancialmente las estimaciones efectuadas en stos, se informar la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados.

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Criterios de medicin de activos y pasivos La RT 19 modifica la RT 8 sobre la informacin a suministrar sobre los criterios de medicin de activos y pasivos, indicando que adems se informar: a. El importe de los costos financieros activados, desagregados por rubro del activo; b. Para las inversiones en ttulos que se valen a costo amortizado, se informar el valor neto de realizacin y la diferencia con el importe contabilizado (esto estaba ya exigido por la RT 12 ); c. En crditos, inversiones y deudas medidos a valores corrientes, los mtodos seguidos para su clculo y los supuestos considerados; d. Para los intangibles con vida til superior a 20 aos, las bases de dicha estimacin, es decir justificar porqu se estima superior a 20 aos su vida til; as los de plazo menor no deben justificar nada; e. Informacin variada cuando se han reconocido o reversado desvalorizaciones de activos; f. Cuando la comparacin con el valor recuperable de los activos no se realiz a nivel de cada bien individual, la explicacin de las razones de su imposibilidad; g. Cuando los componentes financieros implcitos no han sido segregados en las cuentas de resultados, las limitaciones que tiene la informacin del estado de resultados. Contingencias La modificacin de la RT 19 sobre la RT 8 en informacin complementaria de contingencias, pide que: a. Se realiza un esquema general de informacin contingencias, atendiendo a: > Solo se contabilizan las de prdidas, con elevada probabilidad de ocurrencia y objetivamente medibles; > De las de ganancias solo se contabilizan las surgidas de la aplicacin del mtodo del impuesto diferido; > Las de ganancias no se contabilizan pero se informan en nota, con las mismas caractersticas que las de prdida; b. Se establece la posibilidad de no informar lo exigido en este punto si la divulgacin de esta informacin puede perjudicar al emisor de los estados contables; c. En caso de no poder brindar alguna de la informacin exigida, debe indicarse este hecho en las notas. Nuevos requerimientos de informacin La RT 19 modifica la RT 8 , agregando los siguientes requerimientos de informacin: a. Pasivos por costos laborales: cuando por la norma de transicin no se hubiera contabilizado la totalidad de los pasivos laborales, debe informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado del ejercicio; b. informacin sobre la aplicacin del "valor patrimonial proporcional": se exige diversa informacin cuando la empresa inversora ha medido sus participaciones en otros entes a travs del mtodo del valor patrimonial proporcional; c. Informacin sobre el estado de Flujo de efectivo (EFE): 30

> Conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes del EFE, con las partidas correspondientes del estado de situacin patrimonial; > Si se ha usado el mtodo indirecto y no se detall en el estado las partidas que ajustan los resultados, debe informarse aqu el detalle de esas partidas; > Las transacciones correspondientes a las actividades de inversin o financiacin que no afectan al efectivo o sus equivalentes pero son significativas; Reemplazo del Modelo de exposicin de la RT N 9 La RT 19 elimina el captulo VII de la RT 9 donde se expona el modelo de presentacin y se reemplaz por un anexo, con un modelo adecuado a las modificaciones propuestas en las distintas RT. Informacin por segmentos La RT 19 modifica la RT 9, surgiendo la obligacin de presentar informacin por segmentos a todas las sociedades que hagan oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda (o estn en proceso de obtencin de la mencionada autorizacin), planteando el procedimiento de determinacin de segmentos y forma de presentacin, en lnea con las exigencias de la NIC 14. Esta informacin se presentar en la informacin complementaria, y deber informarse de acuerdo con lo establecido por la RT 18 ( Informacin por segmentos. Este es uno de los casos en que aspectos de exposicin estn en una RT , en este caso la RT 18, distintas a la RT 8 o 9 ), sobre: a) el total de las ventas por segmento; b) su resultado; c) la medicin contable de los activos y pasivos asignados al segmento; d) los totales correspondientes a las adiciones de bienes de uso y activos intangibles, por segmento; e) los gastos no generadores de salidas de fondos importantes, por segmento; f) las inversiones en otros entes, contabilizadas por el valor patrimonial proporcional, cuando sus resultados hayan sido asignados a segmentos; g) los importes asignados a ventas, resultados, activos y pasivos, debern concilliarse con los totales correspondientes a los mismos conceptos que muestren los estados contables. Informacin sobre actividades en discontinuacin o discontinuadas Cuando nos encontramos frente a operaciones que ya estn descontinuadas, o se encuentren en proceso de estarlo (en descontinuacin), deber informarse: a. En un captulo distinto del estado de resultados, separando los resultados producidos por las operaciones en si misma, de los resultados producidos por la disposicin de activos y pasivos por la descontinuacin; b. debe discriminarse el impuesto a las ganancias que le corresponde a estos resultados; c. los resultados producidos por las operaciones descontinuadas por s mismas, deben presentarse en el estado de resultados o en informacin complementaria, con la misma desagregacin que todos los resultados.

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Se establecen las condiciones para poder determinar si se est frente a una actividad bajo estas caractersticas. Estas condiciones son exigentes, hasta el punto que se establece que el caso de descontinuacin es un suceso infrecuente, y que es factible que ciertos cambios que no pueden ubicarse en esta categora, s lo estn frente a la categora de reestructuraciones. Ubicacin del valor llave de negocio en el activo Para los estados contables individuales, se determina la inclusin del Valor llave de Negocio (positivo o negativo) que resulte de la adquisicin de acciones de otras sociedades en el rubro inversiones. Aparicin de una nueva seccin en el activo (llave de negocio) Para los estados consolidados, cuando las inversiones se han consolidado lnea por lnea, en forma total o proporcional, se incluye la llave positiva o negativa como ltimo rubro del activo. Puede tener un total del rubro negativo, en cuyo caso se resta a un subtotal del resto de los elementos del activo. Esta disposicin no est en lnea con el Modelo planteado en el Anexo, pues en este caso se presenta dentro del activo no corriente (lo que es consistente con la exigencia de la RT 8 de clasificar a los activos y pasivos en corrientes y no corrientes). Informacin sobre activos y pasivos por impuestos diferidos Se exige su informacin por separado y como activos o pasivos no corrientes, los saldos activos o pasivos netos por impuestos diferidos. En cuanto al impuesto a las ganancias, la informacin a presentar es variada y tendiente a lograr una adecuada interpretacin de lo que significa el saldo cargado como resultados.. Informacin de la ganancia por accin. Para las sociedades que hagan oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda se exige la presentacin en el estado de resultados de la siguiente informacin relacionada con las ganancia por accin: a. Ganancia total por accin total b. Ganancia total por accin diluido c. Ganancia ordinaria por accin total d. Ganancia ordinaria por accin diluido Modificaciones en el estado de resultados Adems de las modificaciones sobre informacin de los resultados, ya analizadas, la RT 19 modifica la RT 9 sobre la informacin de los resultados, en los siguientes puntos: a. No se descuenta de ventas los importes de impuestos relacionados con ellas; b. resultado por la valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin: es un rengln inmediato al margen bruto y para registrar este tipo de resultado. Cuando ello ocurre y hay ventas o costos medidos a valor neto de realizacin,

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deber exponerse en informacin complementaria el costo de reposicin de las ventas realizadas, para cuantificar el margen bruto de estas operaciones; c. Otros gastos: rengln que muestra los gastos operativos no incluidos en otras lneas, tales como los atribuidos a improductividades, depreciacin de intangibles, etc; d. Depreciacin de la llave de negocio: en los estados individuales se expone en el rengln de los resultados por inversiones permanentes, y en los consolidados en un rengln separado del resto, bajo este ttulo; e. Desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones por aplicacin del valor recuperable; debern identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen dentro de los resultados financieros y por tenencia; f. Impuesto a las ganancias: por aplicacin obligatoria del mtodo del impuesto diferido, debe imputarse separadamente a los resultados ordinarios (dentro de ellos a las operaciones que continan a las que estn descontinuadas), a los resultados extraordinarios y a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores. Cambios en el estado de evolucin del patrimonio neto La RT 19 modifica a la RT 9 en aspectos relacionados con el estado de evolucin del patrimonio neto en: a. Dentro de aportes de propietarios separa a los aportes irrevocables (ahora es capital suscripto, aportes irrevocables y prima de emisin) b. En resultados acumulados se excluye a los revalos tcnicos y en su lugar aparecen los resultados diferidos, definidos como aquellos resultados que por disposiciones profesionales, se imputan directamente al patrimonio neto, mantenindose en dicho rubro hasta que deban imputarse a resultadosCambios o mayor informacin a suministrar en informacin complementaria La RT 19 modifica a la RT 9 en cuanto a la informacin complementaria a suministrar , en los aspectos siguientes: a. Mayor informacin sobre depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas (aunque luego se dispensa a los Entes pequeos); b. Individualizacin de los bienes de uso incorporados por arrendamientos financieros; c. Ampliacin en la redaccin sobre la informacin relacionada con el costo de venta de los bienes y servicios vendidos; d. Dentro de los resultados ordinarios, debe informarse los principales componentes del impuesto a las ganancias: el impuesto por el perodo, los efectos de las diferencias temporarias, los efectos por cambios en las tasas impositivas y los efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no reconocidos como activos en perodos anteriores; luego se dispensa parte de esta informacin para los Epeq; e. Unificacin de intereses: debe informarse lo requerido por la RT 18 en este punto; f. Llave de negocio: debe informarse lo requerido por la RT 18 en este punto; g. Instrumentos financieros: variada informacin sobre cada grupo homogneo de

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activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar instrumentos financieros con tercero; luego se dispensa parte de esta informacin para los Epeq; h. Informacin sobre arrendamientos; debe informarse lo requerido por la RT 18 en este punto, aunque luego se dispensa para Epeq; i- Combinaciones de negocios: debe informarse lo requerido por la RT 18 en este punto; j. Impuesto a las ganancias, diversa informacin, entre ella: > Conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el que resultara de aplicar a los resultados antes de impuesto la tasa impositiva correspondiente; > Si hay diferencias temporarias o quebrantos impositivos no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados; etc.

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ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL1. Introduccin En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas. El balance general incluye los siguientes captulos: > Activo > Pasivo > Participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas(slo en el estado de situacin patrimonial consolidado). > Patrimonio neto 2. Clasificacin de las partidas patrimoniales Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y dentro de ellos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza. Esta clasificacin obedece a un enfoque temporal-financiero del capital de trabajo. Este es un criterio de clasificacin, muy arraigado en la Argentina. Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan, dentro de cada grupo en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubro. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenan, dentro de cada grupo exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. Adems se adoptan los siguientes criterios: > son activos corrientes el efectivo y los que se convertirn en efectivo dentro del citado plazo de doce meses (o sea, los que permitirn la cancelacin de pasivos corrientes); > son pasivos corrientes los exigibles a la fecha de balance y los que cancelarn dentro de los doce meses siguientes. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado. Este criterio de clasificacin es preferible al empleo del criterio basado en el ciclo operativo del emisor de los estados contables. La doctrina opina que ste imposibilita la comparacin de los estados contables y adems, plantea problemas prcticos de difcil resolucin cuando una empresa opera en varios negocios, cada uno de los cuales tiene su propio ciclo operativo. Por otra parte, el plazo de doce meses elimina los efectos de la estacionalidad de las operaciones. Adems de lo indicado, para esta clasificacin es importante tener en cuenta: 1) La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones. 2) La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin especfica. 3) Los bienes de uso, inversiones y otros activos similares que se vendern en el perodo anual siguiente al presente podrn considerarse corrientes en la medida en que se convertirn en dinero o su equivalente en el mismo perodo. Deben

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existir elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin, y la operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares, 4) La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes. Respecto del punto 1), parte de la doctrina opina que esto llevara a permitir la clasificacin como no corrientes de deudas vencidas o a vencer en los doce meses siguientes con el argumento de que se planea no pagarlas, con el consiguiente ocultamiento de situaciones de insolvencia. Opinando que lo que debe prevalecer es la fecha de vencimiento y no las intenciones de los administradores. Los activos no corrientes se definen como aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes. Del mismo modo se considera pasivos no corrientes los que no puedan ser clasificados como corrientes. 3. Fraccionamiento de los rubros Los rubros pueden fraccionarse, cuando un activo o un pasivo participa del carcter de corriente y no corriente. Sus respectivas porciones se asignan a cada grupo, segn corresponda. 4. Partidas de ajuste de valuacin Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo (tales como amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no devengados, previsin para cuentas de coro dudoso, etc.), se deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. 5. Compensacin de partidas La partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla. Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria. Algunos ejemplos: a) los anticipos de impuestos a la ganancias se restan de la correspondiente provisin, pues el importe a pagar al vencimiento, ser neto de los primeros; b) el saldo a favor del impuesto a los ingresos brutos de una provincia, no debe compensarse con el saldo desfavorable del impuesto similar establecido en otra, 6. Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos. 36

7. Caracterizacin de los rubros que integran el balance Podemos caracterizar a los rubros del balance as: a) Activos a.1 ) caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. a.2 ) Inversiones: Son las realizadas con el nimo de obtener una renta y otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades. En los estados contables individuales, las llaves del negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversin. En la informacin complementaria se detallar su composicin, a.3.) Crditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos ltimos, se informarn por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieran reconocido. a.4) Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. a.5) Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no destinados a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectado a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. a.6.) Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de desarrollo. a.7.) Otros activos: 37

Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados. a.8.) Llave de negocio: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporacin de activos y pasivo producto de una combinacin de negocios, pero slo en el caso de estados consolidados. En el estado de situacin patrimonial consolidado se incorporan en este rubro, las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por lnea en forma total o proporcional. Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinacin de negocios. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos y restando o sumando del total de stos. El Modelo del Anexo de la RT 9, muestra la llave al final del activo no corriente, lo que es ms adecuado para cumplir con la exigencia de la RT 8 en materia de clasificacin de los activos en corrientes y no corrientes. b) Pasivos: b.1.) Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin del mtodo del impuesto diferido. b.2.) Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin. c) Participaciones de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas: En el estado de situacin consolidado, la porcin del patrimonio neto de las sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo econmico debe ser expuesta como un captulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado "participacin de terceros en sociedades controladas". 8. Informacin complementaria Esta informacin incluye datos necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, que no se encuentran expuestos en el cuerpo de dichos estados. La informacin complementaria a exponer en el encabezamiento de los estados, en notas o anexos es una especie de valor residual de la siguiente cuenta: 38

Datos que deben exponerse en los estados contables Menos: Datos expuestos en los estados bsicos Igual a: Datos a exponer en la informacin complementaria 8.1. Composicin y evolucin de los rubros Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros los siguientes: a) Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas: Por separado, y para cada categora, de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables, se expondr informacin sobre su composicin, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbre de los futuros flujos de fondos, incluyendo: > su naturaleza e instrumentacin jurdica Cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera: > los montos nominados en cada una de ellas, > sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables Su desagregacin en: > de plazo vencido, > sin plazo establecido, > a vencer. Con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente indicando las pautas de actualizacin s las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se podrn informar las tasas -explcitas o explcitas- correspondientes. Si para una categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada. El plazo a informar ser el vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes. Tambin se informar: > los activos y pasivos con garantas que: o disminuyan los riesgos del ente, en el caso de activos; o o de sus acreedores, en el caso de los pasivos. > los saldos con entidades sobre las cuales: o se ejerce, o o ejercen sobre el ente, control, control conjunto o influencia significativa. b) Bienes de cambio: Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido (ejemplo: materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio). c) Bienes de uso: Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperes de ellas, ajustes y 39

saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada. Dentro de cada grupo de activos, se individualizarn los importes correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros. d) Inversiones permanentes: Participaciones permanentes en otros entes, con indicacin de su denominacin, actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones. Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, con indicacin de sus caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones. e) Bienes de disponibilidad restringida: Se trata de activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen Determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados, Tambin cabe aqu mencionar aquellos activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. F ) Activos intangibles: Se expondr la naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, Desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperes de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada. Como vemos es una informacin del mismo tipo que la requerida para los bienes de uso (tangibles), lo que es razonable dadas las similitudes entre ambos rubros. g) Previsiones: La informacin complementaria sobre este rubro responde a: Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos, deber informarse en notas: > Una breve descripcin de su naturaleza; > Una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada; > Una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelacin; y > En el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolso con motivo de su cancelacin. Contingencias reconocidas contablemente, deber informarse: > Una breve descripcin de su naturaleza; > La existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar, informando adems, el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos; > Una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelacin; 40

> Los importes correspondientes a los siguientes datos del periodo: saldo inicial, aumentos, disminuciones, y saldo final. Las causas de los aumentos y disminuciones con estas particularidades: > en los casos de contingencias para cuya medicin original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo; > dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados; Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber informarse este hecho. Cuando en relacin con una situacin contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgacin de alguna de las informaciones requeridas perjudicara al emisor de los estados contables, podr limitarse a una breve descripcin general de la situacin. 8.2. Criterios de medicin contable de activos y pasivos Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contables empleados para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de situacin patrimonial, incluyendo los utilizados para la determinacin de depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de stas. Del mismo modo se proceder respecto de la llave de negocio negativa y sus Depreciaciones. 8.3. Cuestiones diversas a) Instrumentos financieros: Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos y obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar instrumentos financieros con terceros, debe informarse: > los importes de sus valores corrientes o costos de cancelacin, cuando su medicin contable responda a otros criterios, saldo que: o Sea ms adecuada la informacin del rango de precios dentro del cual, a juicio de la administracin, deba encontrarse su valor corriente; o razones de costo o de oportunidad impidan su determinacin con un grado razonable de confiabilidad, en cuyo caso se informar este hecho y se dar informacin sobre las principales caractersticas de los activos o pasivo que sean pertinentes, y las mediciones contable de los mismos; > los mtodos y principales presunciones empleadas para determinar los importes o rangos de los valores corrientes o costos de cancelacin mencionados, > Las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan implicado el abandono de los criterios de medicin basados en valores corrientes; > Las concentraciones del riesgo crediticio; > el mximo riesgo crediticio involucrado - sin considerar el efecto de las garantas recibidas ", cuando su importe difiriera del presentado para el rubro en el estado de situacin patrimonial, por ejemplo en los casos de crditos susceptibles de compensacin con deudas que se exponen en el pasivo;

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> cuando existieren polticas de cobertura, su descripcin y la de los objetivos perseguidos en materia de manejo de riesgos; > La descripcin de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura, sus valores corrientes a la fecha de los estados contables, la naturaleza de los riesgos que cubren y, en el caso de cobertura anticipado de operaciones proyectas, la naturaleza de stas, los perodos en que se espera ocurrirn y los perodos en que se espera incidirn sobre los resultados.

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ESTADO DE RESULTADOS1. IntroduccinEl Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos) es uno de los cuatro estados bsicos establecidos por la RT 8 y suministra informacin sobre las causas que generaron el Resultado atribuible al perodo. En l se informan los ingresos, gastos, ganancias y prdidas que integran o componen el resultado. Respecto de stos, debe entenderse por: > Ingresos: los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos pueden resultar de la venta de bienes o servicios como as tambin del crecimiento natural o inducido de determinados activos, en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta in