marco normativo de la contabilidad publica - eryk rodriguez
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Marco Normativo de La Contabilidad Publica - Eryk RodriguezTRANSCRIPT
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1Situacin Actual y Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pblica
C.P.C. Eryk Magn Rodrguez GiraldoConsultor del BID
Lima, Agosto 2013
PERMinisterio de Economa y Finanzas
Viceministrode Hacienda
Direccin General de Contabilidad Pblica
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2Contenido de la Presentacin
1. Situacin Actual del Marco Normativo de la ContabilidadPblica
2. Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pblica
3. Aplicacin de las NICSP y las Polticas Contables en elSector Gubernamental
4. Sistema Administrativo de Informacin Financiera SIAF-SP
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3Se dice que la contabilidad es el lenguaje comn de los negocios ypor consiguiente aplicable a la actividad gubernamental.
Bajo este contexto en los aos 2008 y 2009 ocurren en nuestro pasdos hechos de trascendental importancia para la profesincontable, la presentacin del Plan Contable General para Empresas(PCGE) y el Plan Contable Gubernamental 2009 (PCG 2009).
Si bien el hecho de contar con el nuevo Plan ContableGubernamental fue una novedad para la profesin, lo es ms an elque este se armonizara con la normativa contable global; el PCG2009 con las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico (NICSP).
Introduccin
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41. Situacin Actual del Marco Normativode la Contabilidad Pblica
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica es integrante de laAdministracin Financiera del Sector Pblico. (Art. 5)
Ley N28112 - Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico
Conjunto de rganos, polticas, principios, normas y procedimientosde contabilidad de los sectores pblico y privado. Establecerendiciones de cuentas y elabora la Cuenta General de la Repblica.(Art. 40)
Sistema Nacional de Contabilidad
a) Direccin Nacional de Contabilidad Pblicab) Consejo Normativo de Contabilidadc) Oficinas de contabilidad o dependencias que hagan sus veces en elSector Pblicod) Organismos representativos del Sector No Pblico (Personas naturalesy jurdicas) dedicados a actividades econmicas y financieras.
Integrantes del Sistema Nacional de Contabilidad (Art. 41)
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Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
Ley N 28708 10.04.2006
PRINCIPIOS REGULATORIOS
UNIFORMIDAD: Normas y procedimientos homogneos
TRANSPARENCIA: Libre acceso a la informacin y Control Ciudadano
INTEGRIDAD: Registro sistemtico de todos los hechos econmicos
OPORTUNIDAD: Registro, procesamiento y presentacin debidas
LEGALIDAD: Primaca de la legislacin respecto a la norma contable
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a) Armonizar y Homogeneizar la contabilidad en lossectores pblico y privado;
b) Efectuar procedimientos de estudios econmico -financiero por sectores econmicos del pas atravs de la contabilidad aplicada.
Atribuciones del Consejo Normativo de Contabilidad(Artculo 10)
a) Estudiar, analizar y opinar sobre propuestas deNormas relativas a la Contabilidad.
b) Emitir resoluciones dictando y aprobando lasNormas de Contabilidad para el Sector Privado.
Objetivos (artculo 4)
Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
Ley N 28708 10.04.2006
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO (NICSP / IPSAS)
REGULACIN CONTABLE NO FINANCIERAConsejo Normativo de Contabilidad
NICSP N TTULO NICSP N TTULO
1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 12 EXISTENCIAS
3SUPERVIT O DFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS
EN LAS POLTICAS CONTABLES13 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
4 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO 14 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
5 COSTOS DE ENDEUDAMIENTO 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACIN Y PRESENTACIN
6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
ENTIDADES CONTROLADAS16 INVERSIN INMOBILIARIA
7 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN (ENTIDADES) ASOCIADAS 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
8PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN18 PRESENTACIN DE INFORMACIN POR SEGMENTOS
9 INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO 19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
10PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA EN UNA ECONOMA
HIPERINFLACIONARIA20 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS [PARTES VINCULADAS]
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82. Perspectiva del Marco Normativo dela Contabilidad Pblica
La perspectiva del marco normativo es contribuir alaumento de la eficiencia en la gestin pblica,mediante la modernizacin de la gestin financieraen el sector pblico, con el desarrollo e implantacinde instrumentos y sistemas para la programacin,ejecucin y rendicin de cuentas de los ingresos, delgasto y del financiamiento pblico, integrados yalineados a una medicin de productos y resultados.
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IDENTIFICACION DE IDEAS DE NEGOCIOS
Observacin de Tendencias en
Diferentes pases
Observacin de deficiencias en
Informacinexistente
Introduccin de informacin o
servicios existentes en otros pases
Percepcin de necesidad
Insatisfecha de las Entidades
Desarrollo de nuevos usos
para bienes y servicios
actuales
I D E A
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IDENTIFICACION DE UNA IDEA DE NEGOCIO
Desarrolla una ideade cambio
Plantea un Modelo deCambio
Analiza elEntorno
Convierte la necesidad insatisfecha
en una oportunidad
Detecta unanecesidad
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INNOVACION
1.- Innovacin No Radical.Mejoras graduales y continuas, sin prisa pero sin pausa,que se realizan sistemticamente de los aspectos clavesdel negocio: calidad del informacin y satisfaccin delusuario.
2.- Innovacin Radical.Da lugar a remodelaciones importantes en la estructurafinanciera del Estado.
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SUNAT---------------------x-------------------
1201 Cuentas por Cobrar 1,000.00
1201.01 Impuestos Y Contribuciones Obligatorias1201.0101 Impuestos
1201.010101 Impuestos Vigentes
4101 IMPUESTO A LA RENTA 1,000.00 4101.01 Impuesto A La Renta A Personas Domiciliadas
4101.0101 Impuesto A La Renta A Personas Jurdicas
4101.010101 Renta De Tercera Categora
Por los recursos captados por la SUNAT---------------------x-------------------
1601 TRASPASOS Y REMESAS 1,000.00 1601.01 Traspasos De Fondos1601.0101 Tesoro Pblico1201 Cuentas por Cobrar 1,000.00
1201.01 Impuestos Y Contribuciones Obligatorias1201.0101 Impuestos
1201.010101 Impuestos Vigentes
Por el traslado de recursos a Tesoro Pblico
RECURSOS ORDINARIOS TESORO PUBLICO---------------------x-------------------
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00 1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas
1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030101 Recursos Ordinarios
1601 TRASPASOS Y REMESAS 1,000.00 1601.01 Traspasos De Fondos
1601.0101 Tesoro Pblico
Por los fondos recibidos de SUNAT
---------------------x-------------------
1601 TRASPASOS Y REMESAS500.00
1601.01 Traspasos De Fondos
1601.0101 Tesoro Pblico 500.00
2106 AUTORIZACIONES DE GIROS
2106.01 Recursos Ordinarios
Por el reconocimiento del pasivo de acuerdo a la aprobacin del pago del devengado
---------------------x-------------------
2106 AUTORIZACIONES DE GIROS 300.00
2106.01 Recursos Ordinarios
1101 CAJA Y BANCOS 300.00
1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas
1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030101 Recursos Ordinarios
Por el pago efectuado a travs del Banco de la Nacin
NOTA.- Los cargos a la cuenta 2106.01 servirn para efectuar la
conciliacin de los recursos entregados por el Tesoro Pblico
a las Unidades Ejecutoras---------------------x-------------------
UNIDAD EJECUTORA (1)
---------------------x-------------------
DEVENGADO 5302 CONTRATACIN DE SERVICIOS 500.00 5302.02 Servicios Bsicos, De Comunicaciones, Publicidad Y Difusin5302.0201 Servicios De Energa Elctrica, Agua Y Gas5302.020101 Servicio De Suministro De Energa Elctrica2103 CUENTAS POR PAGAR 500.00 2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar2103.010102 Servicios
Por el reconocimiento del gasto devengado
---------------------x-------------------
1206 Aprobacin de Tesoro Pblico 500.00
1206.01 Recursos Ordinarios 1601 TRASPASOS Y REMESAS 500.00
1601.01 Traspasos De Fondos
1601.0101 Tesoro Pblico
Por la aprobacion del devengado---------------------x-------------------
GIRADO
2103 CUENTAS POR PAGAR400.00
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar2103.010102 Servicios
1206 Aprobacin de Tesoro Pblico 400.00
1206.01 Recursos Ordinarios Por el giro y pago de obligaciones
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RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOSUNIDAD EJECUTORA (3)
INGRESO
DETERMINADO1201 CUENTAS POR COBRAR 500.00 1201.03 Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos
1201.0303 Venta De Servicios
4303 VENTA DE SERVICIOS
4303.03 Servicios De Educacin Recreacin Y Cultura
4303.0301 Servicios Educativos 500.00 4303.030102 Servicio De Capacitacin
RECAUDADO1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.01 Caja1101.0101 Caja M/N1201 CUENTAS POR COBRAR 300.00 1201.03 Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos
1201.0303 Venta De Servicios
1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas
1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030102 Recursos Directamente Recaudados
1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.01 Caja
1101.0101 Caja M/N
Por la ejecucin de ingresos y depsito en cta. Cte.
T6
UNIDAD EJECUTORA (3)
GASTO "G"Y/G segn artculo 3 RD N 063-2012-EF/52.03
GIRO
1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.11 Entidad Cuenta de Enlace
1101.1101 RDR - Cuenta de enlace
1101 CAJA Y BANCOS
1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030102 Recursos Directamente Recaudados 300.00
INGRESO "Y"
RECAUDADO1101 CAJA Y BANCOS 300.00
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta nica de Tesoro - CUT1101.1201 Recursos Directamente Recaudados - CUT
1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.11 Entidad Cuenta de Enlace
1101.1101 RDR - Cuenta de enlace
Por el traslado de los fondos RDR a la CUT
TESORO PBLICO
RDR RECIBIDOS POR TP DE UNIDAD EJECUTORA (3)
1101 CAJA Y BANCOS 300.00 1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030101 Recursos Ordinarios
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS2104.05 CUT2104.0502 RDR - CUT 300.00 Por los RDR recibidos de la Unidad Ejecutora
UNIDAD EJECUTORA (3)Gasto de los fondos de la CUT por RDR por las entidades:
DEVENGADO5301 CONSUMO DE BIENES 200.00 5301.01 Alimentos Y Bebidas
5301.0101 Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano
2103 CUENTAS POR PAGAR
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar 200.00 2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes 200.00
Por la compra de alimentos a entidad privada 200.00
GIRADO2103 CUENTAS POR PAGAR 100.00 2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes
1101 CAJA Y BANCOS 100.00 1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta nica de Tesoro - CUT1101.1201 Recursos Directamente Recaudados - CUT
Por los pagos de obligaciones
TESORO PBLICO
Pagos efectuados a travs de la sub cta.
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS 100.00 2104.05 CUT2104.0502 RDR - CUT 1101 CAJA Y BANCOS 100.00
1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030101 Recursos Ordinarios
Por la informacin recibida del BN por los cheques pagados
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RECURSOS DETERMINADOS
UNIDAD EJECUTORA (2)
INGRESOS
RECAUDADO ----------------- X -----------------
1101 CAJA Y BANCOS 300.00
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta nica de Tesoro - CUT
1101.1209Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones RD - CUT
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS300.00
4402.03 Por Participaciones De Recursos Determinados
4402.0301 Canon Y Sobrecanon
4402.030101 Canon Petrolero
Por la aprobacin de la asignacin financiera
TESORO PBLICO
----------------- X -----------------
1601 TRASPASOS Y REMESAS300.00
1601.01 Traspasos De Fondos
1601.0101 Tesoro Pblico
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS300.00
2104.05 CUT
2104.0510
Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas Y Participaciones
Por el reconocimiento de la intermediacion de Recursos Determinados
UNIDAD EJECUTORA (2)
GASTOS
DEVENGADO ----------------- X -----------------
5301 CONSUMO DE BIENES 200.00 5301.01 Alimentos Y Bebidas
5301.0101 Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano
2103 CUENTAS POR PAGAR 200.00
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes
GIRADO ----------------- X -----------------
2103 CUENTAS POR PAGAR 200.00 2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes
1101 CAJA Y BANCOS
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta nica de Tesoro - CUT
1101.1209Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones RD -CUT
200.00
Por el giro y pago de obligaciones
TESORO PBLICO
----------------- X -----------------
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS 180.00 2104.05 CUT
2104.0510Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas Y Participaciones
1101 CAJA Y BANCOS 180.00
1101.03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas
1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030101 Recursos Ordinarios
Por los cheques pagados por el BN
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REFORMA DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
MODERNIZACIN DE LA GESTIN FINANCIERA
TRANSPARENCIA EN LA GESTIN DE LOS RECURSOS PBLICOS
INFORMACIN OPORTUNA Y CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES
GESTIN PBLICA CON ECONOMA EFICIENCIA Y EFECTIVIDAD
INTERRELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
SE IMPULSA EL DESARROLLO DEL SISTEMA INTEGRADO DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
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16
3. Aplicacin de las NICSP y las PolticasContables en el Sector Gubernamental
El profesional contable seenfrenta a nuevas formas dereconocer, registrar, medir ypresentar los hechoseconmicos, tales como: Valores Actuariales, Costo Amortizado, Medicin de Valor Presente, Clculo de Probabilidades, Valor Razonable, Evaluacin de Riesgos.
Todos somos afectadospor las decisiones degestin financiera de ungobierno, y una fuerteinformacin financieratiene el potencial demejorar la toma dedecisiones en el sectorpblico, as como parahacer al gobierno msresponsable ante susciudadanos
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17
Propsito del IPSASBMisin de la IFAC: Segn su constitucin, servir al inters pblico, loque conlleva fortalecer la profesin de contador en el mundo y contribuir aldesarrollo de economas internacionales fuertes, estableciendo ypromoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad,impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomandopostura sobre la base del inters pblico all donde la especializacin de laprofesin sea ms relevante.
Desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para ser utilizadaspor las entidades de sector pblico de todo el mundo en la preparacinde estados financieros con propsito general.
Sector pblico: gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial,territorial), gobiernos locales (una ciudad, un pueblo) y entidadesgubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones yempresas).Estados financieros con propsito general: Los emitidos para usuariossin posibilidad de demandar informacin financiera para satisfacer susnecesidades especficas de informacin.
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18
Se describe un sistema estadsticomacroeconmico especializado (El sistema de EFP)que tiene por objeto apoyar el anlisis fiscal. En elManual se presentan los principios econmicos ycontables que se han de utilizar para compilar lasestadsticas, as como las directrices para lapresentacin de las estadsticas fiscales dentro deun marco analtico que incluye partidas deresultado adecuadas. En este manual no se tratansistemticamente los aspectos prcticos de lacompilacin de las estadsticas; dichos aspectos delsistema de EFP se considerarn en una gua decompilacin.
El MEFP 2001 del FMI
Finalidad
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19
El principal objetivo es proporcionar un marcoconceptual y contable integral adecuado paraanalizar y evaluar la poltica fiscal,especialmente en lo que se refiere aldesempeo del sector gobierno general, y enforma ms amplia del sector pblico decualquier pas.
Se prevn tres niveles de gobierno: central,estatal, provincial o regional; y local. No todoslos pases tienen los tres niveles, en algunos solohay un gobierno central o un gobierno central yun gobierno de nivel inferior.
El MEFP 2001 del FMI
OBJETIVO
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20
La Convergencia NICSP MEFP 2001
Documento NICSP y EFP - Directrices de presentacin de informes
Objetivos del proyecto: Reducir an ms las diferencias entre las NICSP ylas EFP, directrices de presentacin de informes de estadsticas de finanzaspblicas del sector pblico.
El IPSASB emite el documento de consulta o CP (Octubre 2012), desarrolladopor un grupo de trabajo que incluye la representacin de la IPSASB y de lacomunidad estadstica.
La comparacin de las NICSP y GFS las directrices de presentacin de informesde la Seccin 2 tambin se incluir en el Manual del Fondo MonetarioInternacional (FMI).
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21
Revisin de la NICSP 22 Revelacin de InformacinFinanciera sobre el Sector Gobierno General, con avancessignificativos, incluyendo la revisin de las declaraciones GFSrelativas a los pronunciamientos mencionados en la NICSP 22.
El Documento de Consulta considera la opcin de revisar laNICSP 22, pero tambin propone cambios fundamentales conrespecto a la misma.
La Convergencia NICSP MEFP 2001
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22
Las NICSP y las directrices de presentacin de informes de las EFP tienen mucho en comn.
Tambin hay diferencias, algunas son fundamentales y seguirn sindolo, otras pueden ser tratadas.
Inters Mutuo Diferencias Comparacin NICP y EFPLos Estados FinancierosNICSP y los informes EFPmuestran tanto:
(a) La informacin financiera,basada en valoresdevengados,
(b) Los activos de ungobierno, pasivos,ingresos y gastos, y
(c) Informacin ms completasobre los flujos deefectivo.
Los dos, que rigen lainformacin financiera, conbase en valores devengadostienen una gran coincidencia.
Objetivos Los Informes EFP evalan el impacto de laeconoma en un gobierno. Los estadosfinancieros se utilizan para la rendicinde cuentas y para apoyar la toma dedecisiones.
Entidad informante NICSP y EFP aplican el concepto decontrol para identificar subunidades.Unidades que participan en el mercado devalores del Sector Gobierno General seexcluyen de las EFP. Los estadosfinancieros informan sobre todas lasentidades controladas.
Criterios de reconocimiento
Las EFP no reconocen algunos pasivosque las NICSP s reconocen.
Valoracin (medicin)
Las NICSP utilizan valor razonable, elcosto histrico y otras bases. Las EFP selimitan a los valores actuales.
Revalorizaciones y otros cambios de valor
Los informes EFP distinguen entrecambios de valor y volumen. Losestados financieros tienden a distinguirentre ganancias realizadas y no realizadas(prdidas).
Presentacin y diferencias de terminologa
Las diferencias con respecto a: (a) los nombres de los estados, (b) las estructuras de clasificacin, (c) el nivel de detalle, (d) la divulgacin de informacin, y (e) los totales de los estados principales.
La Convergencia NICSP MEFP 2001
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23
Para la Elaboracin del Plan de Implantacin, considerar :
- Identificacin de los factores crticos y de riesgos.
- Definicin de estrategias de mitigacin de riesgos en laimplantacin.
- Flexibilidad y dinamismo en la implantacin sin afectar sudesarrollo.
- Coordinacin de apoyo a la implantacin en las entidadespblicas
Problemas de la adopcin
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24
Se elaboraron y aprobaron los Clasificadores Presupuestarios, armonizadoscon el Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del ao 2001 (MEF2001) del Fondo Monetario Internacional (FMI).
Se aprob el Plan de Cuentas Gubernamental 2009, armonizado con las NICSPy con los Clasificadores Presupuestarios.
Se aprob la Nueva Tabla de Operaciones del SIAF-SP.
Estado actual en la aplicacin de las NICSP
Actualizacin del SIAF-SP: Nuevos Clasificadores, nuevo Plan ContableGubernamental y nueva Tabla de Operaciones. CUMPLIDO.
Manual de Polticas y Procedimientos Contables y Manual de Consolidacinde EE.FF.: CUMPLIDO. Implementacin en curso.
Comit de Usuarios: Usuarios calificados de las entidades pblicas, parafacilitar la implantacin. CUMPLIDO. En proceso.
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25
Oficializacin de las NICSP pendientes. En proceso.
Saneamiento Contable (Ley y ejecucin). En proceso.
Sistema de Control Previo. En anlisis.
Contabilidad de Activos no Producidos. En Anlisis.
SIAF-SP II WEB En proceso: Macroproceso de Programacin,Pendientes: Macroprocesos de Ejecucin y de Rendicin deCuentas.
Estado actual en la aplicacin de las NICSP
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UNPOTENCIAL
DE SERVICIOS
BENEFICIOSECONOMICOS
ACTIVO
RECURSO CONTROLADOPOR LA ENTIDAD
COMO RESULTADO DESERVICIOS PASADOS
SE ESPERA OBTENEREN EL FUTURO
-
UNPOTENCIAL
DE SERVICIOS
BENEFICIOSECONOMICOS
PASIVO
OBLIGACIONES PRESENTES
DE LA ENTIDAD
PROVIENEN DE HECHOSPASADOS
REPRESENTAR UNFLUJO DE SLIDA DE
RECURSOS
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CRITERIOS DE VALORACION
PASADO PRESENTE FUTURO
COSTO HISTORITO
COSTO ACTUAL O DE REPOSICION
VALOR DE REALIZACION
VALOR ACTUAL
NETO
SALIDAENTRADA
ELLOS SOLOS, NO SATISFACE INTEGRAMENTE TODOS LOS ATRIBUTOS POSIBLES
T
-
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADPARA EL SECTOR PBLICO (No Oficializadas)
NICSP N
TTULONICSP N
TTULO
1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 18 PRESENTACIN DE INFORMACIN POR SEGMENTOS
3SUPERVIT O DFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
4 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO 20REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS [PARTES
VINCULADAS]
5 COSTOS DE ENDEUDAMIENTO 21DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE
EFECTIVO
6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS22
REVELACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SOBRE EL
SECTOR GOBIERNO GENERAL
7TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN
(ENTIDADES) ASOCIADAS23
INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIN
(IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS)
8PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SOBRE LAS
PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN24
PRESENTACIN DE INFORMACIN DEL PRESUPUESTO EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
9INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE
INTERCAMBIO25 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
10PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA EN UNA
ECONOMA HIPERINFLACIONARIA26
DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS GENERADORES DE
EFECTIVO
11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 27 AGRICULTURA
12 EXISTENCIAS 28 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIN
13 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO 29INSTRUMENTOS FINANCIEROS - RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
14 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL 30 INSTRUMENTOS FINANCIEROS - INFORMACIN A REVELAR
15INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACIN Y
PRESENTACIN31 ACTIVOS INTANGIBLES
16 INVERSIN INMOBILIARIA 32 ACUERDOS DE CONCESIN DE SERVICIOS - LA CONCEDENTE
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ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
Constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera
y de las transacciones
Constituyen una representacin
estructurada de la situacin financiera
y de las transacciones
Puede tener un rol
predictivo o proyectivo
Puede tener un rol
predictivo o proyectivo
NIC - SPNIC - SP
Suministran informacin sobre
la entidad:activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos, flujos de efectivo.
Suministran informacin sobre
la entidad:activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos, flujos de efectivo.
NIC-SP 01Presentacin de Estados Financieros
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PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NIC-SP 01Prescribir la forma en
como deben ser presentados.
Polticas contables.
Procedimientos contables
COMPONENTES:- E. Situacin financiera- E. Gestin integral- E. Cambio en el patrimonio neto- E. Flujo de efectivo
Estados financieros
consolidados
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Es determinar los criterios depresentacin y clasificacin del estadofinanciero y contabilizar operacionesderivadas de errores fundamentales ycambios en las Polticas contables, deacuerdo a la informacin financiera delente pblico.
OBJETIVO
NIC SP 3POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
Para lo cual se establecen polticas yreglas partiendo de lo general a loparticular con la finalidad deestandarizar la informacin a revelar yel tratamiento contable de ciertaspartidas.
NIC 8
-
Esta elaborada bsicamente a partir de la NIC8. esta norma aborda tres temas especficos:
Tratamiento contable de loscambios en las polticas y en lasestimaciones
La correccin de los errores
La clasificacin y presentacin dedeterminadas partidas como laspartidas extraordinarias
Su fin principal es que las partidas ordinarias o extraordinarias de los estados financieros sean clasificadas reveladas y que tengan tratamiento contable para que
dichas partidas sean consistentes para que ocurra una comparabilidad
definicin
NIC SP 3POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
-
CONCEPTOLos errores pueden surgir alreconocer, valorar, presentar orevelar la informacin de loselementos de los estadosfinancieros.
PROVIENEN DE:Fallos aritmticos, mala
aplicacin de las polticas contables,
incorrecta interpretacin de hechos y negligencia
CORREGIR:Debe corregirse a menos
que no sea posible hacerlo, se presenta como
si el error fundamental hubiese sido corregido en
el periodo en el que se produjo.
INCLUIR:El monto de la correccin
debe incluirse en el Supervit (excedente) y Dficit (faltante) de ese
periodo.
NIC SP 3POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
PROCEDIMIENTOS:
-
IMPORTANCIA
BENEFICIOSBENEFICIOS
COMPARABILIDAD:
de la informacin financiera
presentada por las entidades
COMPARABILIDAD:
de la informacin financiera
presentada por las entidades
TRANSPARENCIA: condicin
necesaria para el debido ejercicio de la rendicin de
cuentas.
TRANSPARENCIA: condicin
necesaria para el debido ejercicio de la rendicin de
cuentas.
CONFIABILIDAD: calidad en la informacin, adecuadas
rendiciones de cuentas
CONFIABILIDAD: calidad en la informacin, adecuadas
rendiciones de cuentas
NIC SP 3POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
-
Establece los requisitos parael tratamiento de ciertoshechos que suceden en fechaposterior a la de presentacinde los estados financieros y sedistingue entre hechos quegeneran ajuste y los que noson susceptibles a serajustados.
Determinacin apropiada de la entidad como negocio en marcha.No tiene impacto para el gobierno en si.
Fecha de presentacin.Autorizacin de los EstadosFinancieros para su emisin(Fecha).
NIC SP 14HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROSNIC 10
-
La presente Norma establece los requisitos para la
preparacin y presentacin de estados financieros
consolidados, as como para el tratamiento contable de las
entidades controladas en los estados financieros
individuales de la entidad controladora.
Entidades Controladas. Las entidades controladas y
en las entidades controladas conjuntamente se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin, al costo o como un instrumento financiero.
Control Intereses minoritarios en
P.N.
NIC SP 6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS
NIC 27
-
38
QU SE DEBE CONSOLIDAR?TODAS LAS TRANSACCIONES, INTRA E INTERGUBERNAMENTALES, ELIMINANDO TRANSACCIONES YRELACIONES DEUDOR / ACREEDOR QUE OCURRENENTRE AGENTES QUE INTERVIENEN EN LATRANSACCIN Y QUE PERTENECEN AL MISMOSECTOR O SUBSECTOR INSTITUCIONALCONSIDERADO COMO UNA SOLA ENTIDAD
NIC SP 6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS
-
NIC SP 6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS
Dos niveles de consolidacin Dentro de un nivel (Intragubernamental) En un mismo nivel de gobierno
- Entre niveles (Intergubernamental) Entre distintos niveles de gobierno
La consolidacin implica, adems, la eliminacin de lastransacciones y tenencias de saldos entre las entidades/unidadesque se consolidan, sin consideracin a la naturaleza de dichastransacciones.
Qu es la consolidacin?
-
NIC SP 6ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO
CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS
-
La Norma seala losrequisitos para lacontabilizacin de losinstrumentos financierosdentro del balancegeneral, e identifica lainformacin que debe serrevelada acerca de losinstrumentoscontabilizados(reconocidos) y de losinstrumentos fuera delbalance general (noreconocidos).
Clasificacin: Pasivos, activos
netos/patrimonio neto. Intereses, dividendos
(Clasificacin) Gastos e ingresos
ordinarios / recursos. Compensacin de los
activos y los pasivos financieros.
NIC SP 15INSTRUMENTOS FINANCIEROS:PRESENTACION Y REVELACIONNIC 32
-
Fija el tratamiento contablede las propiedades, plantay equipo, incluyendo labase y fecha de sureconocimiento inicial y ladeterminacin de sussucesivos valores deregistro y la depreciacinrelacionada. No requiere niprohbe el reconocimientode activos que representanel patrimonio nacional.
Depreciacin Medicin Posterior:
ReferencialAlternativo
Tipos Revaluaciones
El valor residual (residual value), de un activo es el importe estimado queuna entidad podra obtendra en un momento por la disposicin delactivo, despus de deducir los costos estimados de la disposicin, si elactivo ya hubiera alcanzado la antigedad y las condiciones esperadas altermino de su vida til.
Reconocimiento comopropiedad planta y equipo
Medicin Inicial:Costo Valor RazonableValor Razonable
Componentes del costo Desembolsos posteriores
NIC SP 17PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPONIC 16
-
Naturaleza: Activos de naturaleza tangible a ser usados por ms de un
perodo contable en la produccin o suministro de bienes y servicios .
Reconocimiento: Cuando es probable recibir beneficios econmicos o
potencial de servicio asociado al activo y puede medirse fiablemente.
o Partidas menores no se reconocen como PP&E
o Reconocimiento de componentes como activos independientes
o Determinar vida til, mtodo de depreciacin y valor residual
o Se revela neto de la depreciacin acumulada
43
NIC SP 17PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
-
Medicin:
o La valuacin inicial es al costo que es el precio de adquisicin o el
valor razonable para los bienes adquiridos sin contraprestacin
(donados); precios de mercado o tasaciones o costo de reposicin.
o Un elemento de PP&E se medir por su costo, e incluye todo costo
adicional para ser utilizado, incluyendo el costo de los intereses en
las construcciones en curso.
o Medicin posterior al reconocimiento: Modelo del Costo o
Revaluacin.
o No se aplica el valor razonable, sin apartarse de la NICSP y en
disensin con el MEFP 2001 del FMI, en razn de los aspectos que
dificultan su aplicabilidad, como el alto costo que ello insume, el
beneficio marginal y la imposibilidad operativa de su aplicacin
(Infraestructura). 44
NIC SP 17PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
-
Propiedad Planta y Equipo:
o Reconocimiento de activos de patrimonio cultural, en la medida quesea posible medirlos razonablemente.
o Realizar revisiones anuales de deterioro de valor. Se debe y sepuede asumir los costos?. Existe un real beneficio en ello?
o Se debe contar con un sistema de control de PP&E
45
NIC SP 17PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
-
Ofrece una definicin para las provisiones, pasivos contingentes yactivos contingentes; identifica las circunstancias en que debenreconocerse las provisiones, la forma en que deben valorarse y lainformacin que debe revelarse sobre ellas.
ProvisionesPasivos contingentesActivos ContingentesRiesgos e incertidumbresCambios en el valor de las provisiones.
NIC SP 19PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTESNIC 37
-
Naturaleza: Surgen de eventos pasados y su existencia debe ser
confirmada o rechazada mediante eventos de naturaleza incierta en el futuro,
que no controla la entidad.
Reconocimiento: No se reconoce hasta que se estime probable una salida
de recursos. Hasta ese momento slo se revela en Nota.
Contingencias: Remotas, Posible y Probable.
Medicin: Corresponde a la mejor medicin del flujo esperado, medido a su
valor presente cuando el efecto del tiempo es importante.
Se dificulta la aplicacin de la NICSP debido a que no se cuenta con
profesionales del derecho que reconozcan la probabilidad del resultado
adverso para la entidad.
47
NIC SP 19PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTES
-
610
46
Polticas Contables
PolticasContablesGenerales
PolticasContables dePresentacin
YRevelaciones
generales
PolticasContables
Especficas
=
=
Activo
PasivoPatrimonio
NetoGestin
Otras
Polticas Contables en el Sector Gubernamental
-
OBJETIVOEl auditor debe identificar y valorar los riesgos deincorreccin material, debida a fraude o error, tanto enlos estados financieros como en las afirmaciones,mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,incluido su control interno, con la finalidad deproporcionar una base para el diseo y laimplementacin de respuestas a los riesgos valoradosde incorreccin material.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
-
DEFINICIONES
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Afirmaciones:
Riesgo denegocio:
Es la manifestaciones de la direccin, explcitas o no,incluidas en los estados financieros y que debe tener encuenta el auditor al considerar los distintos tipos deincorrecciones que pueden existir.
Es el riesgo derivado de condiciones, hechos,circunstancias, acciones u omisiones significativos quepodran afectar negativamente a la capacidad de laentidad y no lograr sus objetivos o derivado de objetivosy estrategias inadecuados.
Controlinterno:
Es el proceso diseado, implementado y mantenido porlos responsables del gobierno de la entidad con lafinalidad de proporcionar una seguridad razonable sobrela consecucin de los objetivos de la entidad relativos a lafiabilidad de la informacin financiera, la eficacia yeficiencia de las operaciones.
-
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Son los procedimientos de auditora aplicados paraobtener conocimiento sobre la entidad y su entorno,incluido su control interno, con el objetivo de I V R I M,debida a fraude o error.
Es el riesgo identificado y valorado de incorreccinmaterial que, a juicio del auditor, requiere unaconsideracin especial en la auditora.
DEFINICIONES
Procedimientosde valoracindel riesgo:
Riesgosignificativo:
-
Conectividad de UE /Pliegos
Visual Fox/dbf
Visual Fox/dbf
Oracle/Developer
Conmutada380
Internet240
Visual Fox/dbf
Dedicada50
5. Sistema Administrativo deInformacin Financiera SIAF-SP
-
EFICIENCIA Y EFICACIA
La eficacia tiene que ver con resultados, estrelacionada con lograr los objetivos.
La eficiencia, en cambio, se enfoca a losrecursos, a utilizarlos de la mejor maneraposible.
Se puede ser eficiente sin ser eficaz? Qutal ser eficaz sin ser eficiente? La respuestaa ambas interrogantes es afirmativa
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MUCHAS GRACIAS
Eryk Rodrguez [email protected]
Telfono :3115930 Anexo 3208
PERMinisterio de Economa y Finanzas
Viceministrode Hacienda
Direccin General de Contabilidad Pblica
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PERMinisterio de Economa y Finanzas
Viceministrode Hacienda
Direccin General de Contabilidad Pblica