marco conceptual niif.pdf

Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera

NIC NIIF y Auditoría Internacional

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA



El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la

preparación de los estados financieros.

Sin embargo el Marco Conceptual no es una NIIF

Antecedentes

Una introducción al Marco Conceptual y su alcance

Hipótesis Fundamentales

Negocio en Marcha

Características Cualitativas de la información financiera

útil

Atributos que hacen que la I.F. sea útil a los usuarios.

Elementos de los Estados Financieros

Determinar los elementos de los estados financieros, los

criterios de reconocimiento y medición de estos elementos

Marco conceptual para la información financiera



Objetivos de aprendizaje

Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:

1. Entender el propósito y alcance del marco conceptual.

2. Explicar los objetivos de los estados financieros.

3. Explicar las hipótesis fundamentales.

4. Entender las características cualitativas.

5. Entender los elementos de los estados financieros.

6. Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y

medición de activos y pasivos afectan los resultados.



Situación actual del marco conceptual

IASB, se encuentra en este momento en proceso de actualización

El marco conceptual originalmente fue publicado en 1989.

El proyecto de revisión se esta realizando por fases

Fase A – Objetivo y características cualitativas (terminado en 2010)

Fase B – Definición de los elementos, criterios de reconocimiento y para dar de baja en libros

(en discusión)

Fase C – Medición (en discusión)

Fase D – Concepto de la entidad que informa (ED 2010)

Fase E - Limites de la IF, presentación y revelación (inactivo)

Fase F – Propósito y jerarquía del Marco Conceptual (inactivo)

Fase G – Aplicación del MC en entidades sin animo de lucro (inactivo)

Fase H - Temas pendientes (inactivo)



Marco conceptual

Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación

de estados financieros para usuarios externos.

1. Propósito

2. Alcance

3. Usuarios y sus necesidades de información

4. Objetivos de los estados financieros

5. Hipótesis fundamentales

6. Características cualitativas

7. Elementos de los EF

8. Criterios de Reconocimiento

9. Criterios de Medición



• No es una NIIF y no define reglas particulares

• No deroga ninguna NIIF (jerarquía)

• Define conceptos básicos

• Conflictos entre MC y NIIF, prevalecen las NIIF

• Para estados financieros de propósito general

• Para todo tipo de compañías privadas y públicas

• Se preparan al menos anualmente

• Información común para múltiples usuarios y puede incluir

cuadros e información suplementaria

• No cubre estados financieros prospectivos, o los elaborados

sobre una base diferente (para impuestos)

Alcance del Marco conceptual



El Marco Conceptual se refiere a la información financiera elaborada con propósito

general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados.

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar

información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,

prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones

sobre el suministro de recursos a la entidad.

Decisiones – Comprar, vender, mantener patrimonio e instrumentos de deuda,

proporcionar o liquidar prestamos.

Alcancel del MC



La información financiera de propósito general no esta diseñada para

mostrar el valor de la entidad que informa (pero puede ayudar a

suministrar una guía del mismo).

Alcance del MC



El Marco Conceptual concluye

que

“IASB tratará de

proporcionar el conjunto de

información que satisfaga el

mayor número de usuarios

principales”.

Necesidades de los usuarios



Objetivos de los Informes Financieros con Propósito General



Ofrecer información acerca:

Objetivos de la IFPG

Situación financiera de la entidad que informa.

•Recursos económicos

•Derechos de los acreedores

Efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores.



Esta información puede ayudar a los usuarios a evaluar la

liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades

de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en esa

financiación.

Ayuda a predecir a los usuarios acerca de la forma en la que se

distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los derechos

que tengan los acreedores de la entidad que informa.

(prioridades y requerimientos de acreedores)

Recursos económicos y

derechos de los acreedores



Rendimiento financiero de la entidad

Otros sucesos o transacciones (emisión de deuda o instrumentos de patrimonio.

Es necesario que los usuarios distingan entre ambos cambios.

Los cambios en los recursos económicos proceden de:

Cambios en los recursos

económicos



La contabilidad del devengo describe los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos

económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que

informa, en los periodos en los que estos efectos tienen lugar,

incluso si los cobros o y pagos resultantes ocurren en un periodo

diferente. (capacidad de generar flujos de efectivo netos pasados

y futuros).

- Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (devengo).

Información sobre el

rendimiento financiero



Rendimiento financiero basado en flujos de efectivo pasados

Es útil para:

capacidad de la entidad para generar

entradas de efectivo

futuras

La forma como la entidad

obtiene y gasta efectivo

Información sobre

Préstamos, distribuciones

a los inversores

Información sobre el rendimiento financiero



Rendimiento financiero basado en flujos de efectivo pasados

Información sobre el

rendimiento financiero

La información sobre los flujos de efectivo ayuda a

los usuarios a comprender las operaciones de una

entidad, a evaluar sus Actividades de inversión y

financiación, Determinar su liquidez y solvencia, e

interpretar otra información sobre el rendimiento

financiero



Emisión de títulos de propiedad adicionales.

• Es necesario que el usuario comprenda las

implicaciones de esos cambios en el rendimiento

financiero futuro.

Cambios no procedentes del

rendimiento financiero.



Hay una manera fácil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando

la analogía de un antiguo edificio.

Una torre por encima del suelo, un edificio puede compararse con la sólida

estructura que establece el marco ....

El Marco Conceptual se asimila a una

construcción

Características cualitativas de

la información financiera útil



Los componentes del edificio

• Un buen edificio consta de cinco

componentes principales que

contribuyen a la fuerza, y seguridad del

edificio.

• Negocio en marcha

• Características cualitativas

• Elementos de los EF

• Criterios de reconocimiento

• Criterios de medición



Características

cualitativas

• Fundamentales

• Relevancia • Representación fiel

• De mejora • Comparabilidad • Verificabilidad • Oportunidad • Comprensibilidad



Los componentes del edificio • La forma de las bases de las columnas

forman los cimientos y los pilares de apoyo.

• Estos pueden ser comparados a:

• Los elementos de los estados financieros

• Los criterios de reconocimiento

• Los criterios de medición



Los componentes del edificio • Las columnas que sostienen el techo

del edificio (4) pueden ser comparados con las NIIF:

• Como ya se mencionó en el propósito del Marco Conceptual, este provee los cimientos en que las normas se construyen.



Los componentes del edificio • El techo (5) es la protección de los

elementos del edificio se puede comparar a las interpretaciones de las NIIF



Hipótesis fundamental-

Negocio en marcha

La información financiera se prepara normalmente bajo el supuesto de que una entidad esta en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. La entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Sí existe esta intención o necesidad, los estados financieros deben elaborarse sobre una base diferente y esta debe revelarse.



Características Cualitativas

fundamentales, y Características

Cualitativas de mejora

Características cualitativas



La información financiera es útil, si es relevante y si representa fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si esta es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Características cualitativas

fundamentales



• La información es relevante cuando es capaz de influir en las

decisiones tomadas por los usuarios. La información financiera

es capaz de influir en las decisiones de los usuarios si tiene valor

predictivo, valor confirmatorio, o ambos.

• Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos

utilizados por los usuarios para predecir resultados futuros.

(ingresos del periodo de operaciones que continúan)

• Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación

realizadas anteriormente por parte de los usuarios. (ingresos

comparados con las proyecciones previstas)

Relevancia



• La información es material o de importancia relativa, si su omisión o

expresión inadecuada pueden influir en decisiones que llevan a

cabo los usuarios sobre la base de la información financiera.

• La materialidad es un aspecto de relevancia especifico de una entidad,

basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que

se refiere la información en el contexto del informe financiero de una

entidad individual.

Materialidad o importancia

relativa



• La información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar.

• La información financiera no es perfecta (completa, neutral y libre de error), el objetivo es maximizarla pero no se llegara a la perfección en muchas ocasiones.

Representación fiel



• Descripción completa. Incluye todas las descripciones y explicaciones necesarias. (Naturaleza de los activos, descripción numérica de los activos del grupo, descripción de la representación numérica).

• Descripción neutral. No tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera.

• Libre de error. En la descripción del fenómeno y en el proceso utilizado para producir la información presentada.

Representación fiel



• Comparable con información similar de otras entidades.

• Comparable con información similar de la misma entidad para otro

periodo o fecha.

• La comparabilidad no es uniformidad.

• El uso de los mismos métodos para las mismas partidas

(coherencia) de periodo a periodo ayuda a lograr la comparabilidad .

• Algunas veces se sacrifica comparabilidad como resultado de la

aplicación prospectiva de una NIIF, la cual mejora la relevancia o

representación fiel de la entidad en el largo plazo.

Comparabilidad



• Observadores independientes diferentes y debidamente

informados podrían alcanzar un acuerdo (no

necesariamente completo) de que una descripción particular

es una representación fiel.

• La información cuantificada puede ser verificada con un

rango de posibles importes y las probabilidades

relacionadas.

Verificabilidad



• Tener información disponible para los usuarios a tiempo de

ser capaz de influir en sus decisiones.

• Entre más antigua es la información menos útil es, sin

embargo la información histórica es útil para evaluar

tendencias.

Oportunidad



• Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y

concisa.

• La información acerca de temas complejos que debe ser incluida

en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las

necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los

usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que

puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

• Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un

conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo

de los negocios y que revisan y analizan la información con

diligencia.

Comprensibilidad



Ejemplo de comprensibilidad Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión. Ejemplo Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de 25.000 u.m. que se ha abonado a la cuenta 1225.

¿Es esta información comprensible ?



NO ES INFORMACIÓN COMPRENSIBLE

En este caso se ha utilizado un término inglés y un

número de cuenta que dificulta la comprensión del

párrafo a los usuarios.

La información es correcta ya que señala que deben

darse de baja ciertos elementos del activo fijo por estar

obsoletos anulando las cuentas correspondientes,

pero, la información no es comprensible.



Presentar información financiera impone costos, es importante que estos costos estén justificados por los beneficios de presentar esta información. Costos. Para los preparadores (departamento financiero) y para los usuarios (menores rendimientos, costos por interpretar la información).

El costo como restricción de la

información financiera útil



Son las grandes categorías en las cuales se agrupan los estados financieros. Estado de situación financiera. Activo, pasivo y patrimonio. Estado de resultados y otros resultado integral. Ingresos y gastos

Elementos de los estados

financieros



Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente

Elementos del Estado de

situación financiera



Incluir la transparencia No 17 del

Manual NIIF





Patrimonio

El Patrimonio es la parte residual en los

activos de la entidad después de deducir

todos sus pasivos. Este puede

subdividirse a efectos de su presentación

en el balance para proveer información

relevante a los usuarios.

Por ejemplo:

• Los fondos aportados por los accionistas

• Las ganancias pendientes de distribución

• Las reservas específicas procedentes de

ganancias

• ORI






resultados y ORI



• La definición de ingresos abarca:

• ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

Ingreso

• Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.

• Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.


resultados y ORI



Definición de gasto


resultados y ORI



Explicación de gasto

• La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como

los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la

entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se

encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los

salarios y la depreciación.

• Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o

depreciación de activos, tales como efectivo y otras

partidas equivalentes al efectivo, inventarios o

propiedades, planta y equipo.

• Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición

de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias

de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en

los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes

en su naturaleza de cualquier otro gasto. (siniestros, venta

de activos no corrientes)


resultados y ORI



• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento

• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;

(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

• La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.

Criterios de reconocimiento



He aquí un ejemplo de cómo las definiciones y criterios de reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido.

Ejemplo



La compañía

La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 años. La compañía esta expandiéndose y es debido a la apertura del nuevo restaurante en Venecia.



La compañía ha gastado 18.000 en un horno de gas, el cual tiene una vida útil estimada de cinco años.

La compañía



En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la

cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un

activo. Vamos a trabajar a través de la definición de un activo en primer

lugar.

Un activo es definido como:

Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se

espera que genere beneficios.

Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.

Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del

horno.

Los beneficios económicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El

horno será usado para cocinar la comida de los clientes que generara

ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio económico futuro



Por lo tanto, el horno reúne las cuatro definiciones de un activo. Sin

embargo, ¿se cumplen los criterios de reconocimiento?

Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:

Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida

fluirá a la entidad.

El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales

se paga, por lo tanto, es probable que los beneficios económicos en forma

de efectivo fluyan al restaurante

La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.

El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser

medido fiablemente



Al parecer, el horno se ajusta a la definición y los requisitos y criterios de

reconocimiento de un activo.

Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el período

durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto será por los cinco años que

se espera utilizar el activo.

• El reconocimiento de un activo puede

ser resumido en lo siguiente:

• Definicion + Criterios de reconocimiento

= Activo

• Para el reconocimiento posterior ver IAS

16 Propiedad, Planta y Equipo.



• Ahora que sabemos cuando un elemento de los estados financieros puede ser reconocido, nos preguntamos entonces por que valor se debe medir?

• Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.

• Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

Una definición

Medición



Tipos de medición

Medición



• Estado de la situación

financiera

• Estado de resultados y

ORI

Los elementos de los estados financieros son dos:

Resumen



Elementos del ESF



Estado de resultados

INGRESOS

GASTOS

Son los incrementos en los beneficios económico producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo

del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los

activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado

decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las

distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Elementos del ER y ORI



• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el

balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla

la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además

los criterios para su reconocimiento

• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la

definición de elemento siempre que:

(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con

la partida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con

fiabilidad.




MARCO CONCEPTUAL

Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:

1. Entender el propósito y alcance del marco conceptual.

2. Explicar los objetivos de los estados financieros.

3. Explicar la hipótesis.

4. Entender las características cualitativas.

5. Entender los elementos de los estados financieros.

6. Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y medición

de activos y pasivos afectan los resultados.

marco conceptual niif.pdf

Documents