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© 2014. ICEA Manual Práctico de Fiscalidad

Marzo 2014 1.

MANUAL PRÁCTICO DE FISCALIDAD

(Actualizado a fecha 1 de marzo de 2014)

Edición 2014

Documento nº 231 Reedición 2014


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Asociación ICEA INVESTIGACIÓN COOPERATIVA ENTRE ENTIDADES ASEGURADORAS Y FONDOS DE PENSIONES López de Hoyos, 35 - 28002 Madrid Teléfono: 91 142 09 82 - Fax: 91 562 35 08 Correo electrónico: [email protected] Internet: www.icea.es No está permitida la reproducción total o parcial de esta información por ningún medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia u otros métodos, ni su tratamiento informático, sin el permiso previo y por escrito de ICEA. Quedan reservados todos los derechos. © Documento. Febrero 2014 – 1. ICEA Depósito Legal: M- 43432 - 2007 ISBN: EXENTO Reedición: Marzo 2014

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CONTENIDO Pág.

I.- Introducción .................................................................................. 5 II.- Fiscalidad del Seguro de Vida ..................................................... 11 II.1.- Tratamiento Fiscal en el I.R.P.F. ......................................... 13 II.2.- Tratamiento Fiscal en el I.S.D. ............................................. 37 III.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados ..................... 51 III.1.- Tratamiento Fiscal de las Primas........................................ 52 III.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones .............................. 53 IV.- Fiscalidad de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático ...... 59 V.- Fiscalidad de los Planes de Previsión Social Empresarial .......... 63 VI.- Fiscalidad de los Planes de Pensiones ....................................... 65 VI.1.- Tratamiento Fiscal de las Aportaciones ............................. 65 VI.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones ............................. 66 VI.3.- Tratamiento Fiscal de los Planes de Empleo ..................... 67 VII.- Fiscalidad de los Fondos de Inversión ......................................... 75 VIII.- Fiscalidad de los Depósitos Financieros y Acciones ................... 85 VIII.1.- Depósitos Financieros ...................................................... 85 VIII.2.- Acciones ........................................................................... 87

Tratamiento Fiscal de los Dividendos ............................... 87 Tratamiento Fiscal de la Transmisión de Acciones .......... 87

Anexo I. Cuadros y gráficos comparativos ......................................... 93 Anexo II.- Esquema de liquidación del I.R.P.F. e I.S.D. ....................... 111 Anexo III.- Evolución de la Fiscalidad del I.R.P.F. e I.S.D. .................... 114 Anexo IV.- Índice de casos prácticos ..................................................... 116 Anexo V.- Glosario de términos fiscales ............................................... 119 Anexo VI.- Cuadros resumen ................................................................. 123


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I. INTRODUCCIÓN Como ya es habitual, ICEA publica el “Manual Práctico de Fiscalidad”, herramienta útil para el conocimiento teórico y práctico de la fiscalidad que afecta tanto a los seguros de vida (en sus distintas modalidades) como otros productos de ahorro y previsión. En el año 2013, no se han publicado demasiados cambios que afecten a la tributación del ahorro y la inversión. A la modificación habitual de los coeficientes de actualización de los valores de adquisición en el caso de transmisión de inmuebles, hay que añadir la prolongación por un año del gravamen complementario tanto para la base liquidable general como del ahorro. De esta forma, dichos gravámenes complementarios estarán en vigor en el ejercicio 2014. Como es sabido, la entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. supuso un cambio importante en la tributación del ahorro pasando a ser gravado a un tipo fijo y, desde el 1 de enero de 2010 según una escala con dos tramos. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se ha introducido un gravamen complementario consistente en una tarifa adicional de tres tramos. No obstante lo anterior, la Ley 35/2006 recoge en la disposición transitoria decimotercera una serie de compensaciones fiscales para aquellos contribuyentes que, habiendo contratado productos antes de 1-1-2007 la nueva legislación fiscal le resulte menos ventajosa que la que estaba en vigor en el momento de contratación del producto; a este respecto, la ley dispone para estos casos que anualmente, la Ley de Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones para la percepción de compensaciones fiscales. Esta norma es aplicable pues, a los rendimientos de capital mobiliario percibidos en 2013 procedentes de productos contratados antes del 20 de enero de 2006 y con un período de generación superior a 2 años. Por otra parte, conviene recordar la modificación en el tratamiento fiscal de las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año, que se aprobó en la ley 16/2012 y que entró en vigor el 1 de enero de 2013. Hay que recordar que dichas ganancias o pérdidas patrimoniales se integran en la base imponible general, tributando al tipo marginal del contribuyente. Por tanto no se considera renta del ahorro y no tributa al tipo de gravamen del ahorro. Además, los posibles saldos negativos que se produzcan, se compensarán con el saldo positivo de las rentas positivas de la base imponible general con el límite del 10%. El exceso, si lo hubiere, se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden y por el importe máximo que permita cada ejercicio.


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El presente manual pretende exponer de una forma clara y concisa, y desde una perspectiva eminentemente práctica la tributación del seguro de vida tanto para prestaciones de supervivencia como de fallecimiento y tanto en forma de capital como de renta, de los planes de previsión asegurados, los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (P.I.A.S.) y los Planes de Previsión Social Empresarial (P.P.S.E.), los planes de pensiones y distintos productos financieros. De esta forma, el informe se estructura en ocho capítulos: en el primero a modo de introducción se sintetizan las principales novedades de la reforma fiscal; el segundo se refiere a la fiscalidad de los seguros de vida en el que se profundiza en dos de los impuestos a los que pueden estar sujetas las prestaciones por Seguros de Vida: I.R.P.F. e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.); en el tercero se profundiza en la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados; los capítulos cuarto y quinto se centran en la fiscalidad de los nuevos productos aseguradores: Planes Individuales de Ahorro Sistemático y Planes de Previsión Social Empresarial; en el sexto capítulo se analiza la fiscalidad de los Planes y Fondos de Pensiones desde la perspectiva del partícipe y desde la doble vertiente de aportaciones y prestaciones; en el capítulo séptimo se describe la fiscalidad de los Fondos de Inversión como generadores de variaciones patrimoniales; y el octavo capítulo está dedicado a la fiscalidad de los Depósitos Financieros y las Acciones. Para la elaboración del presente manual se ha tenido en cuenta la última legislación vigente en lo que materia tributaria se refiere, en concreto:

Ley 35/2006 del Impuesto I.R.P.F. y de modificación parcial de las leyes del Impuesto sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

R.D. 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F. y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.

Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

R.D. 1629/1991 que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

R.D. Legislativo 1/2002 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones.

R.D. Ley 20/0211 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera.

Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.

Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.

Normativa fiscal autonómica totalmente actualizada.


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Esto hace que este manual esté completamente actualizado a la fecha de elaboración del mismo (febrero de 2014) y sea válido para el ejercicio fiscal de 2014, y las declaraciones a presentar en el año 2015. Antes de entrar a analizar detalladamente la fiscalidad de cada uno de los productos anteriormente mencionados vamos a hacer una breve síntesis de los principales aspectos del I.R.P.F.:

La renta del contribuyente se divide en renta general que incluye los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la renta del ahorro formada por los rendimientos de capital mobiliario que provengan de participación en fondos propios de la entidad, de cesión a terceros de capitales propios y de operaciones de capitalización y de seguros. También forma parte de la renta del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniales.

Se incluyen como rentas exentas las que se pongan de manifiesto en el momento de constitución de rentas vitalicias resultantes de los P.I.A.S., las prestaciones de Planes de Pensiones percibidas en forma de renta por personas discapacitadas con el límite de tres veces el IPREM; asimismo están exentos los dividendos hasta un límite de 1.500 € anuales y las prestaciones públicas para cuidados de personas dependientes.

Se mantienen los mínimos personales y familiares así como los mínimos por discapacidad (ver anexo VI).

La tarifa estatal pasa a tener seis tramos con un tipo marginal mínimo del 12% y un máximo del 23,5%. Además, cada comunidad autónoma establece su propia tarifa autonómica complementaria a la anterior.

La Base Liquidable del ahorro se grava según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. A este gravamen hay que añadir uno complementario para los años 2012 ,2013 y 2014 como se detalla más adelante.

Se mantiene en vigor el sistema de compensación fiscal por percepción en 2013 de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años.

La reducción por rendimientos de trabajo personal se establece como mínimo en 2.652 € anuales y como máximo en 4.080 € anuales.


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El límite de aportación a planes de pensiones es con carácter general de 10.000 euros anuales. El límite para mayores de 50 años es de 12.500 € anuales; la reducción en base imponible por aportaciones será la menor de las dos cantidades siguientes: 10.000 € anuales (12.500 € para mayores de 50 años) o el 30% de los rendimientos netos de trabajo personal o de actividades económicas (50% para mayores de 50 años).

Todos estos datos se encuentran ampliados y recopilados en varios cuadros en el anexo VI de este Manual. Las novedades contenidas tanto en el R.D. Ley 20/2011 de 30 de diciembre como en la ley 16/2012 de medidas tributarias y la ley 17/2012 de Presupuestos Generales del Estado que afectan al presente manual son las siguientes: Para los ejercicios 2012 y 2013 y 2014 se introducen las siguientes modificaciones en el I.R.P.F.:

La Base Liquidable General, en la parte estatal se grava adicionalmente con el gravamen correspondiente a una escala de 7 tramos con un tipo marginal mínimo del 0,75% y un máximo del 7% de acuerdo a la siguiente escala:

La Base Liquidable del Ahorro, en la parte estatal, se gravará adicionalmente con el gravamen correspondiente a una escala de tres tramos con un tipo marginal mínimo del 2% y máximo del 6% de acuerdo a la siguiente escala:

El porcentaje de retención sobre rendimientos de capital mobiliario se mantiene en el 21%.

hasta euros euros hasta euros porcentaje

0 0 17.707,20 0,75%

17.707,20 132,80 15.300,00 2%

33.007,20 438,80 20.400,00 3%

53.407,20 1.050,80 66.593,00 4%

120.000,20 3.714,52 55.000,00 5%

175.000,20 6.464,52 125.000,00 6%

300.000,20 13.964,52 7%

Base

liquidable

Incremento en

cuota íntegra

Resto base

liquidable

Tipo

aplicable

hasta euros euros hasta euros porcentaje

0 0 6.000,00 2%

6.000,00 120,00 18.000,00 4%

24.000,00 840,00 En adelante 6%

Base

liquidable

Incremento en

cuota íntegra

Resto base

liquidable

Tipo

aplicable


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Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un año pasan a formar parte de la Renta General y por lo tanto tributan al tipo marginal del contribuyente. De esta forma, sólo se considera Renta del Ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que se hayan generado con más de un año.

Dentro de la normativa autonómica, las Comunidades Autónomas que han introducido mejoras en el I.S.D. para el año 2014 han sido:

Cantabria: se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base imponible por transmisión de una empresa individual o negocio profesional (antes 98%). De la misma forma, se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base imponible por transmisión de la vivienda habitual del causante (antes 98%).

Castilla la Mancha: se establece una reducción del 4% del valor de

adquisición en el caso de transmisión de una empresa individual o negocio profesional.

Se establece una bonificación del 95% de la cuota íntegra en el caso de beneficiarios de los grupos I y II y en el caso de sujetos pasivos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. La reducción por beneficiarios con grado de discapacidad superior al 33% e igual o inferior al 65% se establece una reducción de 125.000 €; la reducción será de 225.000 € cuando el grado de discapacidad será igual o superior al 65%.

NOTA: Para un mayor detalle de las novedades fiscales, consultar la normativa vigente.


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II. FISCALIDAD DEL SEGURO DE VIDA 1 A la hora de clasificar una prestación de seguros de vida a efectos de determinar el tipo de tributación a la que está sometida se han de tener en cuenta varios factores: 1. Tipo de seguro (individual o colectivo). 2. Relación de parentesco entre tomador y beneficiario. 3. Garantía cubierta en la póliza (fallecimiento, invalidez o supervivencia). 4. Forma de percibir la prestación (capital o renta). La combinación de uno o varios de los factores anteriores determinará la forma exacta de tributación de la prestación percibida. En principio, las prestaciones por seguros de vida pueden estar sujetas a cuatro impuestos:

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (como sucesión o como donación).

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Impuesto sobre el Patrimonio.

Impuesto sobre Sociedades.

1 En este capítulo no se analiza la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados, de los Planes Individuales de Ahorro

Sistemático (PIAS) ni de los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) que aun siendo también productos aseguradores se analizarán de forma específica en los capítulos correspondientes de este manual.


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En el caso del I.R.P.F. y siempre y cuando el seguro haya sido contratado de forma individual por el tomador (seguros de vida individual), los rendimientos derivados de la prestación tributarán como rendimientos del capital mobiliario, salvo en el caso de Planes de Previsión Asegurados, que como se verá en el capítulo correspondiente tributarán como rendimientos del trabajo personal. Si el seguro fuera colectivo, dichos rendimientos tributarán también como rendimientos del trabajo personal. En particular tendrán la consideración de rendimientos del trabajo personal: Las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social. Las prestaciones percibidas por beneficiarios de los Planes de Previsión Social

Empresarial.

Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por beneficiarios de contratos de seguros colectivos que provengan de instrumentación de compromisos por pensiones.

Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia. En cualquier caso, la mecánica de cálculo del rendimiento es exactamente igual. En las páginas siguientes vamos a ir analizando detalladamente, y de forma eminentemente práctica, la forma de tributar de los seguros de vida según cada impuesto, excepto como se ha dicho antes los Planes de Previsión Asegurados, los Planes Individuales de Ahorro Sistemático y los Planes de Previsión Social Empresarial a los que dedicamos capítulos independientes. En principio, nos referiremos a los seguros de vida individual contratados a título particular por el tomador ya que como hemos dicho la forma de calcular el rendimiento tanto en seguros individuales como colectivos es exactamente igual. Dentro de los primeros (seguros de vida individual) la pauta fundamental a la hora de tributar una prestación la determina la relación existente entre tomador y beneficiario: si ambos son la misma persona, la prestación tributará en el I.R.P.F.; si son distintas tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.


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II.1.TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS La Ley 35/2006 considera las prestaciones de seguros de vida para las contingencias de supervivencia e invalidez como Rendimientos de Capital Mobiliario en el I.R.P.F. salvo que según la Ley del deban tributar como Rendimientos del Trabajo Personal2. Hay que destacar que los rendimientos que los Seguros de vida vayan generando durante la vigencia de la póliza, no pagarán impuestos mientras no se reciba la prestación. La tributación se produce en el momento que la Compañía hace efectivo el pago de la prestación pactada en la póliza. Si la prestación se percibe en forma de capital, el rendimiento vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas. Si la prestación se percibe en forma de renta, el rendimiento será un porcentaje de la renta efectivamente percibida ya sea temporal o vitalicia. PRESTACIONES PARA EL CASO DE INVALIDEZ Si la prestación se recibe en forma de capital como consecuencia de la invalidez del asegurado éste integrará en la Base Imponible del Ahorro del Impuesto el rendimiento derivado de la prestación percibida que vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas sin reducción alguna3. Si la prestación se recibe en forma de renta el tratamiento fiscal será el general establecido para las rentas y que se verá más adelante. PRESTACIONES PARA EL CASO DE SUPERVIVENCIA Las prestaciones de supervivencia tendrán un tratamiento distinto dependiendo de cómo se perciban: en forma de capital o en forma de renta.

2 Tributarán como Rendimientos del Trabajo Personal las siguientes prestaciones: pensiones y haberes pasivos de la Seguridad Social, prestaciones de mutualidades generales, prestaciones de planes de previsión asegurados, prestaciones de planes de pensiones, prestaciones percibidas de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, las prestaciones por jubilación e invalidez de contratos de seguros de vida que instrumenten compromisos por pensiones, las prestaciones de Planes de Previsión Social Empresarial y prestaciones de Seguros de Dependencia.

3 Recordemos que la norma anterior establecía unos porcentajes de reducción del rendimiento en función del grado de minusvalía del beneficiario: 40% si el grado de minusvalía era inferior al 65% o 75% si era igual o superior al 65%. Además existía un régimen simplificado para determinados contratos de seguro (duración superior a 8 años).


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PRESTACIONES EN FORMA DE CAPITAL Si la prestación se recibe en forma de capital el rendimiento vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y las primas. Hay que recordar que hasta el año 2006, el rendimiento así calculado, se reducía en unos porcentajes en función de la antigüedad de las primas pagadas.4 La entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la ley 35/2006 del I.R.P.F. eliminó dichos porcentajes de reducción. No obstante, al efecto de no perjudicar al contribuyente que contrató el seguro al amparo de la norma fiscal vigente en su momento, la Ley 35/2006 del IRPF establece en la disposición transitoria decimotercera que la ley de Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones para la percepción de compensaciones fiscales en el supuesto que la aplicación del régimen fiscal de la ley resulte menos favorable que el regulado en la norma anterior. Además de lo anterior, la Ley también prevé un régimen transitorio para los contratos de seguros de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999. En efecto, para los contratos de seguros de vida en los que se hayan satisfecho primas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, la parte del rendimiento generado antes de 20 de enero de 2006 se reducirá en un 14,28% por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. El procedimiento para calcular la reducción será el siguiente:

Se determinará la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994. Para ello se multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: en el numerador el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años transcurrida desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación; en el denominador la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación

Priman X in

Coeficiente Ponderación1 =

P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in

4 La norma anterior establecía que los rendimientos correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la percepción de la prestación (calculados según establecía el Reglamento de la Ley) se reducían en un 40%. Los rendimientos correspondientes a primas satisfechas con más de cinco años de antelación se reducían en un 75%. Además y al igual que ocurría con las prestaciones de invalidez existía un régimen simplificado para contratos de más de ocho años de duración y en los que el Período Medio de Permanencia fuese superior a 4 años.


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Para cada parte del rendimiento neto total calculado según el punto anterior, se determinará a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a 20-1-2006. Para ello se multiplicará la cuantía resultante en el punto anterior para cada prima satisfecha antes de 31-12-1994 por el siguiente coeficiente de ponderación: en el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20-1-2006; en el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación.

20-1-2006 - pi


K - pi

siendo pi la fecha de pago de la prima y K la fecha de percepción de la prestación.

Se determinará el importe a reducir del rendimiento neto total: cada una de las partes calculadas según lo descrito en los dos puntos anteriores se reducirán un 14,28% por cada año que medie entre el pago de la prima y 31-12-1994.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014 prorroga el mecanismo de compensación fiscal a través de una deducción en la cuota líquida del IRPF en el caso de rendimientos derivados de prestaciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 y que les hubiera resultado de aplicación los porcentajes de reducción del 40% o 75% previstos en los artículos 24.2.b y 94 del Texto Refundido de la ley del IRPF.

La cuantía de la deducción será la diferencia positiva entre la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra (ITCI) que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicación de los porcentajes reductores del 40% o 75% según corresponda.

El ITCI será el siguiente:

a) Cuando el saldo resultante de integrar los rendimientos netos de capital

mobiliario sea cero o negativo el ITCI será cero.

b) Cuando dicho saldo sea positivo, el ITCI será la diferencia positiva entre la cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo anterior, la tarifa estatal y autonómica y la cuota correspondiente de aplicar dichas tarifas a la base liquidable general.

Las reducciones del 40% o 75% sólo se aplicarán a la parte del rendimiento

neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006 y posteriores si fueran periódicas. A estos efectos, para determinar la parte del rendimiento total que corresponde a cada prima se multiplicará dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación; en el denominador, la suma de todos los productos


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resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación.

Priman X in


P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in

La cuantía de la deducción así calculada se restará de la cuota líquida total después de la deducción por doble imposición internacional.

PRESTACIONES EN FORMA DE RENTA En el caso de que la prestación sea en forma de renta hay que hacer una doble distinción según el tipo de renta: por un lado si la renta es inmediata o diferida y por otro si es temporal o vitalicia. RENTAS INMEDIATAS Si la renta es vitalicia, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la edad del perceptor en el momento de constitución de la renta los cuales se mantendrán invariables durante toda la vigencia de la misma:

Edad del Rentista Porcentaje Gravado

Menos de 40 años 40%

Entre 40 y 49 años 35%




Más de 69 años 8%

Si la renta es temporal, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la duración de la misma:

Duración de la Renta Porcentaje Gravado

Igual o inferior a 5 años 12%



Más de 15 años 25%


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La ley 35/2006 del IRPF establece un régimen transitorio para las rentas vitalicias y temporales que determina que los porcentajes establecidos en la Ley que se consideran rendimientos de capital mobiliario se aplicarán independientemente de cuando se haya contratado la renta. Quiere esto decir que los porcentajes vistos anteriormente se aplicarán tanto para las rentas contratadas a partir de 1-1-2007 como las ya contratadas hasta esa fecha. RENTAS DIFERIDAS Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, se considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos anteriormente para rentas vitalicias y temporales, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, calculada ésta de la siguiente forma:

La rentabilidad vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.

Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal se repartirá linealmente entre los años de duración de la misma con el máximo de 10 años.

En el caso concreto de los P.I.A.S (Planes Individuales de Ahorro Sistemático) que se configuran como productos aseguradores financiados con aportaciones del tomador y con la finalidad de constituir una renta vitalicia hay que tener en cuenta que la rentabilidad que se genere desde el momento de contratación del producto hasta la constitución de la renta vitalicia estará exenta del I.R.P.F. Para ver más detalles de este nuevo producto consultar el capítulo IV de este manual. A lo largo de las páginas siguientes, se van a analizar casos prácticos de tributación de seguros de vida en el momento de percibir la prestación. Los casos 1 a 14 analizan la tributación en el I.R.P.F. (prestaciones de supervivencia); los casos 15 a 20 analizan la tributación en el I.S.D. (prestaciones de fallecimiento). Los casos prácticos se han realizado con la fiscalidad vigente a 1 de enero de 2014. NOTA: El sistema de compensación fiscal por percepción de rendimientos de capital mobiliario en 2013 está vigente según lo aprobado en la ley 22/2013 de presupuestos generales del Estado para 2014.


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CASO Nº 1. Seguro a prima periódica Seguro a prima periódica con las siguientes características:

Fecha de efecto 14 de abril de 2007

Prima anual 2.000 €

Duración 10 años

Capital Asegurado 28.000 €

Esta operación genera un rendimiento de capital mobiliario, el cual se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas; en este caso, la duración del seguro es 10 años y por tanto las primas totales satisfechas son 20.000 € (2.000 € X 10 años). Por lo tanto, el rendimiento neto sujeto será 8.000 € (28.000 – 20.000). Dicho rendimiento se integra en la Base Imponible del Ahorro. El tipo de gravamen aplicable es del ahorro; los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. Por tanto, los impuestos a pagar serán 1.560 €: 1.140 €; (6.000 € x 19%) más 420 € (2.000 € x 21%). En este caso, al pagarse la prestación en 2017 no se aplica el gravamen complementario. A su vez, la prestación estará sujeta a la retención fiscal la cual se calcula aplicando el tipo del 19% al rendimiento neto generado por la prestación. En este caso, la retención será 1.520 € (8.000 € X 19%).

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE

Prestación Bruta 28.000 €

Primas pagadas 20.000 €

Rendimiento Neto Sujeto 8.000 €

Retención aplicada 1.520 €

Prestación neta percibida 26.480 €

Impuestos a pagar 1.560 €


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CASO Nº 2. Seguro a prima periódica revalorizable linealmente. Aplicación del gravamen complementario Seguro a prima periódica con las siguientes características:

Fecha de efecto 10 de junio de 2006


Crecimiento lineal 5%

Duración 7 años


El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará una prima distinta.

Fecha pago prima

Prima Pagada

10-6-2006 2.500

10-6-2007 2.625

10-6-2008 2.750

10-6-2009 2.875

10-6-2010 3.000

10-6-2011 3.125

10-6-2012 3.250

TOTAL 20.125

El rendimiento neto por tanto será 5.875 € (26.000 – 20.125). El tipo de gravamen es el 19% puesto que el rendimiento es inferior a 6.000 € (1.116,25 €). Además, al pagarse la prestación en el año 2013 es de aplicación el gravamen complementario que en este caso es el 2% (117,5 €). Por tanto, los impuestos a pagar totales serán 1.116,25 + 117,5 = 1.233,75 € En este caso, el porcentaje de retención fiscal aplicable sobre el rendimiento neto generado es el 21% ya que la prestación se ha pagado en 2013 y como se ha visto en ese año opera el gravamen complementario (21% x 5.875 = 1.233,75 €).

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE




Retención aplicada 1.233,75 €

Prestación neta percibida 24.766,25 €

Impuestos a pagar 1.233,75 €


Marzo 2014 20.

CASO Nº 3. Seguro a prima periódica única. Seguro a prima única con las siguientes características:


Prima única 10.000 €

Duración 15 años


Se trata de un seguro contratado a prima única; el rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital asegurado y las primas pagadas; en este caso, 2.500 € (12.500 – 10.000).

El tipo de gravamen del ahorro será el 19% ya que el rendimiento neto no supera los 6.000 €. Al pagarse la prestación en el año 2021 no se aplica el gravamen complementario que como sabemos sólo grava las operaciones de los años 2012 a 2014 ambos inclusive. Por otra parte, el tipo de retención fiscal será también el 19% que será el vigente en la fecha de pago de la prestación.

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE




Retención aplicada 475 €


Impuestos a pagar 475 €


Marzo 2014 21.

CASO Nº 4. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Aplicación del régimen transitorio. Seguro a prima única con las siguientes características:

Fecha de efecto 2 de marzo de 1990


Duración 25 años


Se trata de un seguro contratado antes de 31-12-1994 y por tanto es aplicable el régimen transitorio recogido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF. Como siempre, el rendimiento neto se calcula restando a la prestación percibida, las primas satisfechas. En este caso, 15.000 € (35.000 – 20.000). Ahora bien, al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 y para aplicar el régimen transitorio, es necesario calcular la parte del rendimiento que se ha generado antes de 20-1-2006 según lo dispuesto en la disposición transitoria 4ª de la ley del IRPF. En este caso, aplicando la norma dicho importe es 11.348,76 €; a este importe se le aplica la reducción correspondiente, (14,28% por cada año transcurrido desde la contratación hasta 31-12-1994); en este caso han pasado 5 años, calculado por exceso, por tanto la reducción será 14,28% x 5 = 71,40%. El rendimiento sujeto por tanto será: 11.348,76 – 6.806,50 = 8.193,50 €. El tipo de gravamen aplicable será el siguiente: los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%, por tanto: 1.140 € (6.000 x 19%) más 460,64 (2.193,5 x 21%) suma un gravamen de 1.600,64 €. Por otra parte, y como se viene comentando la prestación está sujeta a la retención del 19% calculada sobre el rendimiento neto (19% x 8.193,5 = 1.556,77).

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE



Rendimiento Neto Sujeto 8.193,50 €



Impuestos a pagar 1.600,64


Marzo 2014 22.

CASO Nº 5. Seguro a prima periódica revalorizable Seguro a prima periódica con las siguientes características:

Fecha de efecto 10 de septiembre de 2009


Revalorización 10% geométrico

Duración 8 años


El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará una prima distinta.

Fecha pago prima

Prima Pagada

10/09/2009 1.500,00

10/09/2010 1.650,00

10/09/2011 1.815,00

10/09/2012 1.996,50

10/09/2013 2.196,15

10/09/2014 2.415,77

10/09/2015 2.657,34

10/09/2016 2.923,08

TOTAL 17.153,83

En este caso, la diferencia entre capital percibido y primas pagadas (7.846,17 €) tributará, como siempre según el tipo de gravamen del ahorro: los primeros 6.000 € al 19% (1.140 €) y el resto (1.846,17 €) al 21% (387,70 €). Nuevamente, la prestación está sujeta a la retención correspondiente, que en este caso es el 19%.

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE


Primas pagadas 17.153,83 €






Marzo 2014 23.

CASO Nº 6. Seguro a prima única contratado antes de 20-1-2006. Aplicación de la compensación fiscal

Seguro a prima única con las siguientes características:

Fecha de efecto 24 de marzo de 2000


Duración 13 años


Base liquidable general del tomador 60.000 €

Una vez más, el rendimiento neto de capital mobiliario se calcula restando del capital percibido, las primas satisfechas; en este caso 8.000 € (26.000 – 18.000). A la hora de calcular los impuestos a pagar se ha de tener en cuenta que la prestación se paga en 2013 y por lo tanto está sujeta a los tipos de gravamen complementarios contemplados en la ley de presupuestos generales del Estado para 2014. Así, los primeros 6.000 € tributan al 21% (1.260 €) y el resto (2.000 €) al 25% (500 €). Por tanto los impuestos totales a pagar son 1.760 €. Por otra parte, la prestación está sujeta a retención fiscal, que en este caso, al pagarse en 2013, el tipo de retención es el 21% sobre el rendimiento neto (8.000 x 21% = 1.680 €). Finalmente, al haberse contratado el seguro antes del 20-1-2006, el tomador tendrá derecho a la compensación fiscal recogida en la disposición transitoria 13ª de la ley del I.R.P.F. Según esta norma, la deducción en la cuota líquida del I.R.P.F. será la diferencia positiva entre la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del ahorro al saldo positivo de integrar y compensar entre sí el importe total de los rendimientos netos del capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra (ITCI) que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicación de los porcentajes reductores correspondientes (40% o 75%). Así, los cálculos para determinar el importe de la deducción son los siguientes: 1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 6.000 x 21% + 2.000 x 25% = 1.760 € 2) ITCI: será la diferencia positiva entre:

a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.


Marzo 2014 24.

En nuestro caso suponemos que la base liquidable es de 60.000 €, por tanto: B.L.G. + R.N.C.M.(r): 60.000 + 8.000 € x 25% = 62.000 € (el porcentaje de reducción es el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento correspondiente a una prima con más de 5 años de antigüedad). Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe resulta una cuota de 19.816,62 €.

b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable

General es 18.916,62 €.

Por tanto el ITCI será: 19.816,62 – 18.916,62 € – 0 = 900 €.

3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)

Importe de la Deducción = 1.760 € - 900 € = 860 €.

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE




Retención aplicada 1.680 €


Impuestos a pagar 1.760 €

Compensación fiscal 860 €


Marzo 2014 25.

CASO Nº 7. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Rescate de la póliza antes de vencimiento Seguro a prima única con las siguientes características.

Fecha de efecto 10 de octubre de 1994


Duración 21 años


Fecha de rescate 15 de noviembre de 2013

Importe del rescate 11.800 €

En este caso, la póliza se rescata antes de llegar a su vencimiento; el cálculo del rendimiento neto se calcula de la forma vista hasta ahora: importe del rescate menos primas satisfechas; en este caso, 5.800 € (11.800 – 6.000). Al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 hay que aplicar los coeficientes reductores contemplados en la norma anterior; en este caso, 14,28% por cada año transcurrido (calculado por exceso) desde la fecha de contratación hasta 31-12-1994; que en este caso es 1, por tanto la reducción será el 14,28%. Este porcentaje de reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto generado hasta 20-1-2006 calculado según la ley del I.R.P.F. Según la ley esta parte de rendimiento es 3.425,46 € y la reducción por tanto, 464,83 €. Con todo, el rendimiento neto sujeto es de 5.310,84 € La prestación se paga en 2014, por tanto está sujeta al gravamen complementario; de esta forma los impuestos a pagar serán 1.115,28 € (5.310,84 x 21%). Por otra parte, al haberse contratado el seguro antes del 20 de enero de 2006 y percibirse la prestación en 2013, el tomador tiene derecho a la compensación fiscal recogida en la disposición final 13ª de la ley del I.R.P.F. Para calcular dicha compensación procedemos como en el caso anterior: 1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 5.800 x 21% = 1.218 € 2) ITCI: será la diferencia positiva entre:

a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.

En nuestro caso suponemos que no existen otros rendimientos y por tanto la base liquidable es cero, por tanto: B.L.G. + R.N.C.M.(r): 5.800 € x 25% = 1.450 € (el porcentaje de reducción es el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento correspondiente a una prima con más de 5 años de antigüedad).


Marzo 2014 26.

Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe resulta una cuota de 348 €.

b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable

General. En nuestro caso al ser la BLG cero la cuota es cero.

Por tanto el ITCI será: 348 € – 0 = 348 €.

3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)

Importe de la Deducción = 1.218 € - 348 € = 870 €.

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE




Reducción del Rendimiento Neto 464,83 €


Prestación neta percibida 10.679,61

Impuestos a pagar 1.013,68

Compensación fiscal 870 €


Marzo 2014 27.

CASO Nº 8. Renta Inmediata temporal constante Seguro de renta inmediata temporal constante con las siguientes características:

Fecha del primer pago 15 de abril de 2006

Importe anual de la renta 6.000 €

Duración 10 años

La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas temporales se considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en función de la duración de la renta Así, en el caso que nos ocupa al ser una renta con duración de 7 años, según el artículo 25.3.3º de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida. A su vez los rendimientos de capital mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se aplicará al rendimiento neto una vez aplicadas las reducciones correspondientes. De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 960 € que es el rendimiento neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita. Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014, entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.

CUADRO RESUMEN (Años 2006 a 2011, 2015 y 2016)

CONCEPTO IMPORTE


Porcentaje de tributación 16%

Rendimiento Neto Sujeto 960 €

Retención aplicada 182,40 €


Impuestos a pagar 182,40

CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)

CONCEPTO IMPORTE






Impuestos a pagar 201,60


Marzo 2014 28.

CASO Nº 9. Renta Inmediata temporal creciente Seguro de renta inmediata temporal creciente con las siguientes características:

Fecha del primer pago 17 de junio de 2010

Importe mensual de la renta 800 €

Crecimiento 3% anual

Duración 12 años

Al ser una renta temporal creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo, según la Ley del I.R.P.F. el porcentaje de la misma que está sometida a gravamen, es decir, que se considera rendimiento del capital mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la misma. De esta forma podemos elaborar un cuadro con la renta anual percibida y el rendimiento neto sujeto al impuesto:

En este caso, la duración de la renta es 12 años; según la ley del I.R.P.F. el porcentaje gravado es el 20% que permanecerá constante durante toda la vigencia de la renta. El porcentaje de gravamen y de retención será el 19%, salvo para los años 2012 a 2014 en los que será el 21% ya que todos los años el rendimiento neto es inferior a 6.000 €.

Fecha Importe % Gravado Rend. Neto

17/06/2010 9.600,00 € 20% 1.920,00 €

17/06/2011 9.888,00 € 20% 1.977,60 €

16/06/2012 10.184,64 € 20% 2.036,93 €

16/06/2013 10.490,18 € 20% 2.098,04 €

16/06/2014 10.804,89 € 20% 2.160,98 €

17/06/2015 11.129,04 € 20% 2.225,81 €

16/06/2016 11.462,91 € 20% 2.292,58 €

16/06/2017 11.806,80 € 20% 2.361,36 €

16/06/2018 12.161,00 € 20% 2.432,20 €

16/06/2019 12.525,83 € 20% 2.505,17 €

15/06/2020 12.901,60 € 20% 2.580,32 €

15/06/2021 13.288,65 € 20% 2.657,73 €


Marzo 2014 29.

CUADRO RESUMEN Para el año 2010:

CONCEPTO IMPORTE

Prestación Bruta (anual) 9.600 €





Impuestos a pagar 364,80 €

Para el año 2021 (último año de la renta) sería:

CONCEPTO IMPORTE

Prestación Bruta (anual) 13.288,65 €


Rendimiento Neto Sujeto 2.657,73



Impuestos a pagar 504,97 No obstante para los años 2012, 2013 y 2014 la situación varía: se añade el gravamen complementario y el tipo de retención sube al 21%. Para el año 2012 sería:

CONCEPTO IMPORTE




Retención aplicada 427,76



Para 2013:

CONCEPTO IMPORTE








Marzo 2014 30.

CASO Nº 10. Renta Inmediata Vitalicia constante Seguro de renta inmediata vitalicia constante con las siguientes características:



Edad del rentista 62 años

La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas vitalicias se considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en función de la edad del rentista. Así, en el caso que nos ocupa al tener una edad de 62 años, según el artículo 25.3.2º de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera rendimiento de capital mobiliario es el 24% de la anualidad percibida. A su vez los rendimientos de capital mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se aplicará al rendimiento neto una vez aplicadas las reducciones correspondientes. De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 1.200 € que es el rendimiento neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita. Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014, entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE







CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)

CONCEPTO IMPORTE








Marzo 2014 31.

CASO Nº 11. Renta Inmediata Vitalicia creciente Seguro de renta inmediata vitalicia creciente con las siguientes características:

Fecha del primer pago 20 de octubre de 2009


Crecimiento 3% anual


Al ser una renta vitalicia creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo el porcentaje de la misma que está sometida a gravamen, es decir, que se considera rendimiento del capital mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la misma según la Ley del I.R.P.F. De esta forma podemos elaborar un cuadro para los doce primeros años con la renta anual percibida y el rendimiento neto sujeto al impuesto para algunos años (tenemos en cuenta que la renta es vitalicia y por tanto durará mientras viva el asegurado):

El porcentaje de tributación de la renta de cada año es el 28% según establece el artículo 23.3.2º de la ley del I.R.P.F. Como ya hemos comentado en casos anteriores, el tipo de gravamen será el 19% así como el tipo de retención, salvo para los años 2012 a 2014 que será de aplicación el tipo de gravamen adicional así como el tipo de retención fiscal del 21%

Fecha Importe % Gravado Rend. Neto

20/10/2009 4.000,00 € 28% 1.120,00 €

20/10/2010 4.120,00 € 28% 1.153,60 €

20/10/2011 4.243,60 € 28% 1.188,21 €

19/10/2012 4.370,91 € 28% 1.223,85 €

19/10/2013 4.502,04 € 28% 1.260,57 €

20/10/2014 4.637,10 € 28% 1.298,39 €

20/10/2015 4.776,21 € 28% 1.337,34 €

19/10/2016 4.919,50 € 28% 1.377,46 €

19/10/2017 5.067,09 € 28% 1.418,79 €

19/10/2018 5.219,10 € 28% 1.461,35 €

19/10/2019 5.375,67 € 28% 1.505,19 €

18/10/2020 5.536,94 € 28% 1.550,34 €


Marzo 2014 32.

CUADRO RESUMEN De esta forma, para el año 2009 será:

CONCEPTO IMPORTE







Para los años con gravamen complementario: Año 2012

CONCEPTO IMPORTE







Año 2013

CONCEPTO IMPORTE







Año 2014

CONCEPTO IMPORTE








Marzo 2014 33.

CASO Nº 12. Renta Diferida Temporal constante Seguro de renta diferida temporal con las siguientes características:

Fecha del primer pago 20 de octubre de 2008


Duración 8 años

Rentabilidad generada 2.000 €

En el caso de rentas diferidas, la Ley 35/2006 establece que se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda según los porcentajes ya vistos, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta. El Reglamento del I.R.P.F. especifica que si la renta es temporal la rentabilidad obtenida se repartirá de forma lineal entre el número de años de duración de la renta con un máximo de 10 y si la renta es vitalicia dicha rentabilidad se repartirá linealmente en 10 años. En nuestro caso como se trata de una renta temporal de 8 años, el porcentaje que se considera rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida. Además, la rentabilidad generada se repartirá en 8 años al ser la renta temporal y no superar los 10 años de duración. Por tanto cada año se asignará una cantidad por rentabilidad de 250 € (2.000 € /8 años). Para los años 2009 a 2011 y 2015 (último cobro) la situación será la siguiente:

CONCEPTO IMPORTE



Rendimiento Neto 768 €

Rentabilidad asignada 250 €




Impuestos a pagar 193,42 € Para los años 2012, a 2014, el tipo de gravamen se incrementa al 21%; a su vez, el tipo de retención sube del 19% al 21%. Los datos son los siguientes:

CONCEPTO IMPORTE










Marzo 2014 34.

CASO Nº 13. Renta Diferida Vitalicia creciente Seguro de renta diferida vitalicia con las siguientes características:




Crecimiento de la renta 5%

Rentabilidad generada 2.000 €

Tal y como se ha comentado, en el caso de rentas vitalicias diferidas, el rendimiento de capital mobiliario será el resultado de añadir al porcentaje que corresponda de la renta en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta, la rentabilidad generada desde el momento de constitución de la renta hasta el momento del cobro de la misma repartida ésta última de forma lineal en un período de 10 años. Según lo explicado al comienzo del capítulo, el rendimiento neto de capital mobiliario se calculará aplicando a la anualidad percibida los coeficientes correspondientes de las rentas vitalicias, al que habrá que añadir la rentabilidad generada desde la constitución de la renta hasta que se empieza a percibir; esta rentabilidad se repartirá linealmente en 10 años al ser la renta vitalicia. En nuestro caso el porcentaje que se considera rendimiento de capital mobiliario es el 8% de la anualidad percibida ya que el rentista tiene más de 69 años en el momento de constitución de la renta. Además, la rentabilidad generada se repartirá en 10 años al ser la renta vitalicia. El porcentaje de retención se fija en el 19%. Para el año 2007 la situación es la siguiente:

CONCEPTO IMPORTE








Impuestos a pagar 132,62 € Como la renta es creciente, cada año se irá incrementando la cuantía de la prestación y por tanto del rendimiento neto. No variará la cantidad que se computará como rentabilidad asignada ya que ésta se repartirá linealmente en 10 años. Adicionalmente, para los años a 2012 a 2014 el tipo de gravamen y el tipo de retención se incrementa como venimos comentando.


Marzo 2014 35.

CUADRO RESUMEN PARA 2012

CONCEPTO IMPORTE



Rendimiento Neto 571,77 €


Rendimiento Neto Sujeto 821,77 €





CONCEPTO IMPORTE










CONCEPTO IMPORTE










Marzo 2014 36.

CASO Nº 14. Prestación por invalidez Seguro de invalidez a prima periódica con las siguientes características:


Prima anual 250 €

Capital asegurado 130.000 €

Fecha de la prestación 10 de julio de 2014

Grado de minusvalía 70%

Según la Ley del I.R.P.F., en el caso de cobro de una prestación por invalidez, el rendimiento de capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas. En este caso, el rendimiento neto sujeto al I.R.P.F. se calcula restando de la prestación percibida las primas satisfechas. En nuestro caso las primas pagadas han sido: 250 € x 5 años = 1.250 € (la prima del año 2014 no se pagó porque el siniestro ocurrió antes de la fecha de aniversario de la póliza). Por tanto, el rendimiento neto será 128.750 € (130.000 – 1.250). Como la prestación se ha pagado en 2014 está sujeta al gravamen complementario y al tipo de retención incrementado (21%). En este caso, la retención será el 21% del rendimiento de capital mobiliario (27.037,50 €). En cuanto a los impuestos a pagar tenemos los siguientes cálculos: Gravamen normal: 6.000 x 19% + 122.750 x 21% = 26.917,50 € Gravamen complementario: 840 + 104.750 x 6% = 7.125,00 €

CUADRO RESUMEN

CONCEPTO IMPORTE


Prima Pagada 1.250 €

Rendimiento Neto 128.750 €





Marzo 2014 37.

II.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Hasta aquí se ha analizado el tratamiento fiscal que tienen las operaciones de seguros cuando el tomador y el beneficiario son la misma persona y por tanto la tributación de las mismas se realiza en el I.R.P.F. Pero evidentemente, en el caso de seguros vida que cubren el fallecimiento, ambas figuras (tomador y beneficiario) no pueden ser la misma persona. En este caso se produce un hecho imponible que no está sujeto al I.R.P.F. sino al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.). La forma en que tributa dicha prestación es la siguiente

5:

El beneficiario agregará a su masa hereditaria la prestación del seguro.

Dicha masa hereditaria no se integra totalmente sino que se reduce por tres vías:

En función del grado de parentesco del beneficiario con el tomador:

Si es el cónyuge la reducción será de 15.956,87 €. Si es un hijo mayor de 21 años la reducción será de 15.956,87 €. Si es un hijo menor de 21 años la reducción será de 15.956,87 € más 3.990,72 € por cada año menos de 21 que tenga sin poder exceder de 47.858,59 €.

En función del grado de minusvalía del beneficiario:

Si es mayor o igual al 33% y menor al 65% la reducción será 47.858,59 €. Si es superior al 65% la reducción será de 150.253,03 €.

Independientemente de las reducciones anteriores se aplicará otra reducción del 100% de la prestación percibida por un seguro de vida con el límite de 9.195,49 € cuando el beneficiario sea el cónyuge, ascendiente o descendiente del contratante fallecido. La misma reducción será en todo caso aplicable a los seguros de vida que tengan como causa actos de terrorismo así como servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz y no estará sometida al límite cuantitativo anterior siendo extensible a todos los posibles beneficiarios

6.

5 Esta tributación sólo es válida para el ámbito estatal excluyendo el País Vasco, Navarra y Cantabria dado que al ser el I.S.D. un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas éstas tienen un tratamiento fiscal distinto; además, el resto de Comunidades Autónomas tienen tratamientos específicos.

6 Modificación introducida por la Ley 62/2003 de medidas fiscales, administrativas y de orden social.


Marzo 2014 38.

Esto es válido para los seguros contratados a partir del 19-1-1987, fecha en que entró en vigor la vigente Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Para los seguros contratados con anterioridad a esa fecha la Ley mantiene las ventajas que tenían las prestaciones de seguros de vida con la anterior normativa:

Exención de tributación de hasta 3.005,06 € de la prestación si el parentesco entre tomador y beneficiario es cónyuge, ascendiente o descendiente Si el tomador y el asegurado son personas distintas se requiere además que la póliza tenga una antigüedad de al menos tres años.

Reducciones de la base según la relación tomador-beneficiario:

1) Si el beneficiario es el cónyuge, ascendiente o descendiente en primer grado la prestación se reducirá en un 90% sobre el exceso de 3.005,06 €.

2) Si el parentesco es colateral en segundo grado (hermano) la reducción será de

un 50% de la prestación sin dar a lugar a exención alguna.

3) Si el parentesco es colateral en tercer o cuarto grado (tío, sobrino o primo) la reducción será del 25% de la prestación sin haber tampoco lugar a exención posible.

En el caso de seguros de vida en los que el causante sea a su vez el contratante, o el asegurado en caso de seguros colectivos y cuyo importe se perciba en forma de renta, el impuesto se podrá fraccionar si el beneficiario lo solicita en el número de años en que se perciba la renta si ésta fuera temporal o en un máximo de 15 años si la renta fuera vitalicia.


Marzo 2014 39.

A continuación se detalla en un cuadro la comparativa del tratamiento fiscal de las prestaciones por fallecimiento en el Estado frente a territorios forales y Cantabria.

Exención Reducción

Acumulación a la masa hereditaria

Guipúzcoa cónyuge

ascendiente descendiente

13.793,23 € y el 25% BI del resto

Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad

NO

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ascend.,descend.

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colaterales 2º grado colat. 3º grado; asc y desc por afinidad resto

NO

Álava Cónyuge,

ascend.,descend. 15.506,11 € Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad NO

Navarra Cónyuge,

ascend.,descend. 7.813,16 € colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad SI

Cantabria Cónyuge,

ascend.,descend.

8.000 € colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad

SI 50.000 € 200.000 €

Minusvalías entre el 33% y 65% Minusvalías superiores al 65%.

Estado NO

15.956,87 € 3.990,72 € * (21 – edad)

7.993,46 €

cónyuge, ascendiente, descendiente descendientes menores de 21 años. Max: 47.858,59 € colaterales 2º y 3º grado

SI

47.858,59 € 150.253,03 €

Minusvalías entre el 33% y 65% Minusvalías superiores al 65%

En los cuadros siguientes se reflejan las principales características del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en las Comunidades Autónomas en las que no existe exención.


Marzo 2014 40.

Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años

Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuge, ascendientes y adoptantes

Grupo III: Colaterales de 2º y 3º grado, ascendientes y descendientes por afinidad

Grupo IV: Colaterales de 4º grado o más distantes y extraños

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Resto descendientes 150.000 >= 50% 120.000

Ascendientes 100.000 >= 65% 180.000

(3) Desc < 25 años 900.000 € - 100.000 € por año > 21 hasta 24 (4) Patrim. Preexist. Reducción

Desc > 25 y conyuge 18.000 € Hasta 3.000.000 € 100% B.I.

Más de 3.000.000 € 300.000


Marzo 2014 41.

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De 90.000, 01 a 120.000 98% Hasta 152.000 € ……….... 99% Hasta 300.000 € …….. 97%

De 120.000, 01 a 180.000 97% Hasta 182.000 € …..…….. 98% Más de 300.000 € …… 95%

De 180.000, 01 a 240.000 96% Hasta 212.000 € …..…….. 97%

Más de 240.000 95% Hasta 242.000 € ……….... 96%

Más de 242.000 € ……...…95%

(6) Desc. Menores de edad 99%

Cónyuge, asc. , desc mayores de edad95%


Marzo 2014 42.

CASO Nº 15. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987 Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:

Fecha de efecto 7 de mayo de 1994


Resto de masa hereditaria 40.000 €

Beneficiario Cónyuge

Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el beneficiario es el cónyuge del asegurado contratante. La reducción que le corresponde por parentesco es de 15.956,87 €. Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del 100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su totalidad. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE

Prestación percibida 120.000 €


Ajuar doméstico7 1.800 €

Base Imponible 161.200 €

Reducción por parentesco 15.956,87 €

Reducción por Seguro de Vida 9.195,49 €

Base Liquidable 136.047,64 €

A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el beneficiario corresponde al grupo II y el patrimonio preexistente es cero.

Base liquidable 136.047,64 €

Coeficiente multiplicador 1

Cuota íntegra 18.652,44 €

Cuota tributaria 18.652,44 €

La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.

Esta situación varía según cada comunidad autónoma.

7 Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.


Marzo 2014 43.

CASO Nº 16. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987 Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:


Capital asegurado 60.000€


Beneficiario Hijo de 17 años

Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por parentesco es de 31.919,75 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de 3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 4 = 31.919,75 €. Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del 100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su totalidad. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE



Ajuar doméstico8 900 €





A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el beneficiario corresponde al grupo I y el patrimonio preexistente es cero.









Marzo 2014 44.

CASO Nº 17. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65% Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:

Fecha de efecto 10 de enero de 1990

Capital asegurado 100.000€



Grado de minusvalía del beneficiario 40%

Valor real de la vivienda habitual transmitida 80.000 €

Valor catastral de la vivienda habitual transmitida 50.000 €

Gastos deducibles del beneficiario 3.000 €

Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por parentesco es de 39.901,19 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de 3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 6 = 39.901,19 €. Además, al tener un grado de minusvalía mayor del 33% e inferior al 65% le corresponde una reducción de 47.858,59 €. Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del 100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su totalidad. Por otra parte, se ha transmitido la vivienda habitual del causante; según la ley del impuesto se aplicará una reducción del 95% sobre el valor real (80.000 x 95% = 76.000 €). En este caso para calcular el importe del ajuar doméstico debemos agregar al resto de la masa hereditaria, el importe real de la vivienda transmitida y restar el valor catastral de la misma (60.000 + 80.000 – 50.000) x 3% = 2.700 €. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE


Vivienda transmitida 80.000 €


Ajuar doméstico9 2.700 €




Reducción por transmisión de vivienda 76.000 €




Marzo 2014 45.







Esta situación varía según cada comunidad autónoma. Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.


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CASO Nº 18. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65% Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:

Fecha de efecto 25 de agosto de 1989



Beneficiario Cónyuge

Grado de minusvalía del beneficiario 70%

Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el beneficiario es el cónyuge con un grado de discapacidad del 70%. La reducción que le corresponde por parentesco es de 15.956,87 € Además, al tener un grado de minusvalía mayor del 65% le corresponde una reducción de 150.253,03 €. Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del 100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su totalidad. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE



Ajuar doméstico10

1.200 €



Reducción por discapacidad 150.253,03


Base Liquidable 0 €

En este caso, la base liquidable es cero y por tanto la cuota tributaria también es cero. Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.



Marzo 2014 47.

CASO Nº 19. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987 Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:

Fecha de efecto 10 de febrero de 1980




Patrimonio preexistente del beneficiario 30.000 €

La reducción que le corresponde por parentesco es de 15.956,87 € al ser el beneficiario un hijo mayor de 21 años. Esta reducción se mantiene aplicable de la nueva legislación El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por lo tanto le es aplicable la legislación anterior a dicha normativa en lo referente a las reducciones aplicables por la percepción de prestaciones de Seguros de Vida: Por este motivo, la prestación tiene una exención legal de 3.005,06 € al ser el beneficiario un descendiente. Recordemos que esta exención sólo es aplicable cuando el beneficiario sea cónyuge, ascendiente o descendiente.

La reducción aplicable por la prestación de seguros de vida también se rige por la anterior normativa: al ser el beneficiario descendiente en primer grado la reducción aplicable será del 90% del exceso de la prestación sobre la exención aplicada (80.000 - 3.005,06) x 90% = 62.295,45 €. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE



Ajuar doméstico11

300 €



Exención legal seguro de vid 3.005,06

Reducción por Seguro de Vida 69.295,45




Marzo 2014 48.


Base liquidable 5.047,68 € Coeficiente multiplicador 1 Cuota íntegra 368,15 € Cuota tributaria 368,15 €



Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.


Marzo 2014 49.

CASO Nº 20. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987 Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:




Beneficiario Hermano

La reducción correspondiente por parentesco es 7.993,46 € al ser el beneficiario un hermano (grupo III). El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por lo tanto le es aplicable la legislación anterior En este caso no es aplicable la exención de 3.005,06 € ya que hemos de recordar que ésta sólo se aplica cuando el grado de parentesco entre causante y causahabiente sea cónyuge, ascendiente o descendiente.

En cuanto a la reducción prestación de seguros de vida, al ser el beneficiario colateral de segundo grado, la reducción será el 50% del exceso de la prestación sobre la exención (180.000 - 3.005,06) x 50% = 88.497,47 €. De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:

CONCEPTO IMPORTE



Ajuar doméstico12

600 €


Reducción por parentesco 7.993,46

Reducción por Seguro de Vida 88.497,47

Base Liquidable 104.109,07

A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1,5882 que es el que corresponde al grupo III cuando el patrimonio preexistente es inferior a 402.678,11 € (en este caso es cero).

Base liquidable 104.109,07€

Coeficiente multiplicador 1,5882





Marzo 2014 50.


Marzo 2014 51.

III. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS La entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. introdujo cambios en la fiscalidad de los PPA, tanto en la reducción en base imponible por las primas pagadas como en la percepción de las prestaciones.13

En esencia, la Ley del I.R.P.F. define los Planes de Previsión Asegurados como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:

El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario.

Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en la Ley de la Planes y Fondos de Pensiones y deberán tener como cobertura principal la de jubilación; a estos efectos, se entenderá que la cobertura principal es la de jubilación cuando se verifique que el valor de la provisión matemática para jubilación alcanzada al final de cada anualidad represente al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio para el capital de fallecimiento e invalidez.

Estos seguros deben ofrecer obligatoriamente una garantía de interés y utilizar técnicas actuariales.

Sólo se permite la disposición anticipada de los Planes de Previsión Asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.

El tomador podrá movilizar su provisión matemática a otro Plan de Previsión Asegurado del que sea tomador.

13 La reforma del IRPF introdujo dos cambios importantes: por un lado se ha aumentado la aportación financiera máxima para tomadores de hasta 50 años pasando de 8.000 € a 10.000 € eliminándose el límite adicional de 1.250 € por cada año mayor de 52 años y estableciendo un tope máximo de 12.500 € para tomadores mayores de 50 años; y por otro, a efectos de reducción fiscal en la base imponible del IRPF se ha establecido un límite porcentual que no existía con la norma anterior.


Marzo 2014 52.

III.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRIMAS A PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Según la Ley 35/2006 del IRPF la prima máxima a aportar a un PPA es de 10.000 € (12.500 € para tomadores mayores de 50 años). Estas primas aportadas reducen la Base Imponible del I.R.P.F. con el límite de la menor de las dos cantidades siguientes:

30% de los Rendimientos Netos de Trabajo Personal o Actividades Económicas (50% en el caso de tomadores mayores de 50 años).

10.000 € (12.500 € para mayores de 50 años). Es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia). Además de estas reducciones:

Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las primas realizadas a planes de previsión asegurados de los que sea tomador dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 €.

Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65% el límite de prima máxima así como la reducción de Base Imponible será 24.250 € anuales.

Adicionalmente, las primas máximas realizadas a favor de una persona discapacitada con un grado de minusvalía igual o superior al 65% será de 10.000 € anuales, ello sin perjuicio de las primas que pueda realizar el propio tomador discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de prima será de 24.250 €.

Además, el exceso de prima que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del tomador.


Marzo 2014 53.

III.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal integrándose en la Base Imponible General del I.R.P.F. del tomador:

Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos Múltiples (IPREM); (para 2014 el IPREM es 7.455,14 € anuales).

Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base Imponible General de forma íntegra.14

No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para los planes de previsión asegurados contratados antes de 1-1-2007. La disposición transitoria duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias ocurridas a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior. Quiere esto decir que cuando se perciba una prestación de Plan de Previsión Asegurado a partir de 1-1-2007, a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará la reducción del 40%. En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal, será de aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).

14 Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40% (50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)


Marzo 2014 54.

CASO Nº 21. Reducción en Base Imponible. Tomador menor de 50 años

Ingresos Íntegros 40.000 €

Gastos deducibles (seguridad social) 2.200 €

Prima pagada 5.000 €

Edad del tomador 45 años

Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Previsión Asegurado; el tomador tiene menos de 50 años y por lo tanto el límite máximo de pago de prima es 10.000 €. El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será: Ingresos íntegros 40.000 €

Gastos deducibles (seguridad social) 2.200 € Reducción R.N.T.P. 2.652 € Rendimiento Neto trabajo personal 35.148 €

La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá como límite la menor de las dos cantidades siguientes:

30% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal

10.000 € anuales.

En nuestro caso el 30% del RNTP es: 35.148 x 30% = 10.544,40. Por lo tanto es posible reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.


Reducción por aportación a PPA 5.000 €

Base Liquidable 30.148 €

El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en cada comunidad autónoma. A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario vigente para los años 2012 a 2014.


Marzo 2014 55.

CASO Nº 22. Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años


Gastos deducibles (seguridad social) 2.500 €

Prima pagada 12.000 €

Edad del tomador 60 años

En este caso, el tomador tiene más de 50 años y por tanto el límite máximo de aportación a un PPA es de 12.500 €. El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será: Ingresos íntegros 70.000 €




12.500 € anuales.

En nuestro caso el 50% del RNTP es: 64.848 x 30% = 32.424. Por lo tanto es posible reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.


Reducción por aportación a PPA 12.000 €


El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en cada comunidad autónoma. A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario vigente para los años 2012 a 2014.


Marzo 2014 56.

CASO Nº 23. Pago de prestación en forma de capital Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de capital con las siguientes características:

Fecha de efecto 20 de mayo de 2003

Primas totales pagadas 65.000 €

Primas pagadas hasta 20-1-2006 30.000 €

Fecha de la prestación 15 de mayo de 2014

Prestación total 80.000 €

Estamos ante una prestación en forma de capital; con la entrada en vigor de la Ley 35/2006 se ha eliminado la reducción del 40% para las prestaciones de PPA en forma de capital. No obstante, la disposición transitoria duodécima establece un régimen transitorio para prestaciones percibidas a partir de 1-1-2007 por la parte de primas pagadas hasta 31-12-2006. Este régimen transitorio establece que para esta parte de la prestación sí será aplicable la reducción del 40%. Por tanto, para calcular el rendimiento neto de trabajo personal proveniente de la prestación de PPA, hemos de calcular primero qué parte de dicha prestación total corresponde a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 (80.000 x 30.000 / 65.000= 36.923,08 €) A esta parte de la prestación le será de aplicación la reducción del 40% y por diferencia de este importe frente a la prestación total se obtiene el rendimiento neto de trabajo personal sujeto a gravamen. CUADRO RESUMEN

Prestación total 80.000 €

Prestación correspondiente a primas hasta 31-12-2006 36.923,08 €

Reducción de la prestación 14.769,23 €

Rendimiento Neto de Trabajo Personal 65.230,77 €

Reducción por Rend. Netos trab. Personal 2.652 €

Rendimiento Neto sujeto al impuesto 62.578,77 €

A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención que será la determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del I.R.P.F.).


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CASO Nº 24. Pago de prestación en forma de renta Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes características:


Fecha de la prestación 15 de mayo de 2014

Prestación 10.000 € anuales

El caso que se nos plantea ahora es el de una prestación en forma de renta: según la Ley del I.R.P.F. se integra en su totalidad en la Base Imponible del I.R.P.F. en concepto de Renta del Trabajo. Al tratarse de renta del trabajo hay que aplicar la reducción correspondiente. Estamos ante un rendimiento superior a 9.180 € e inferior a 13.260 €, por lo tanto la reducción será la resultante de aplicar la fórmula siguiente: 4.080 – (10.000 – 9.180) x 0,35 = 3.793

Prestación 10.000 €

Reducción 3.793 €

Rendimiento Neto trabajo personal 6.207 €


Marzo 2014 58.

CASO Nº 25. Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado. Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes características:

Fecha de efecto 10 de febrero de 2005

Fecha de la prestación 20 de octubre de 2014

Prestación 7.000 € anuales

Ingresos íntegros 20.000 €


En este caso, la prestación la recibe una persona con un grado de discapacidad del 70%. Según la ley del I.R.P.F. las prestaciones de PPA en forma de renta recibidas por personas discapacitadas en un grado superior al 65% se reducirán en un importe equivalente a tres veces el IPREM (indicador de precios de renta de efectos múltiples). Para el año 2014 el IPREM está fijado en 7.455,14 € anuales. Por lo tanto, en este supuesto la prestación estará exenta de tributación al no superar el límite anteriormente mencionado Por otra parte, el tomador tiene ingresos adicionales por

Prestación 10.000 €

Reducción 3.793 €

Rendimiento Neto trabajo personal 6.207 €


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IV. FISCALIDAD DE LOS PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO (PIAS) Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son una figura aseguradora que se recoge en la Disposición Adicional Tercera de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. En esencia, los PIAS se configuran como contratos de seguros celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia. El producto debe cumplir los siguientes requisitos:

Las aportaciones se invertirán exclusivamente en Seguros de Vida Individuales en los que tomador, asegurado y beneficiario deben ser el contribuyente.

La finalidad será constituir una renta vitalicia la cual podrá establecer mecanismos de reversión o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.

El límite máximo de aportación anual será de 8.000 €, independiente de los límites de aportaciones a sistemas de previsión social. Las aportaciones acumuladas en toda la vida del producto no podrán superar los 240.000 €.

En caso de disposición total o parcial antes de la constitución de la renta vitalicia, se tributará conforme a lo previsto en la ley.

No serán válidos los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones.

La primera aportación deberá tener una antigüedad superior a 10 años en el momento de constitución de la renta vitalicia.

Estará exenta del IRPF la rentabilidad generada desde el momento de contratación del seguro hasta la constitución de la renta vitalicia.


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La Ley 35/2006 recoge en su disposición transitoria decimocuarta la posibilidad de que determinados contratos de seguros de vida se transformen en Planes Individuales de Ahorro Sistemático. En efecto, los contratos de seguros de vida formalizados antes de 1-1-2007 y en los que contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente, podrán transformarse en P.I.A.S. siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Que el límite máximo anual de primas satisfechas durante toda la vigencia del contrato no haya superado los 8.000 € y el importe total de las primas acumuladas no haya superado los 240.000 €

Que hayan transcurrido más de diez años desde la fecha de pago de la primera prima.

No podrán transformarse en PIAS los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones.


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CASO Nº 26. Plan Individual de Ahorro Sistemático




Rentabilidad 1.000 €

Fecha del primer cobro 15 de junio de 2020

Se trata de un PIAS y según la Ley del I.R.P.F. la rentabilidad generada desde el momento de contratación del producto hasta el momento de percepción de la renta está exenta. Por tanto, la rentabilidad que le correspondería en este caso (100 €, resultado de dividir la rentabilidad total entre 10 al tratarse de una renta vitalicia) está exenta de tributación. Únicamente tributa la percepción de la renta conforme a la Ley: al tratarse de una persona de 65 años el porcentaje de tributación que le corresponde es 24% y por tanto la renta que se integrará en la Base Imponible del Ahorro será 1.200 €. La retención aplicable será el 19% de dicho rendimiento neto y los impuestos a pagar serán según la Ley del I.R.P.F. ese mismo porcentaje. CUADRO RESUMEN

Renta percibida 5.000 €

Renta sujeta 1.200 €

Rentabilidad 0 €

Rendimiento neto sujeto 1.200 €

Retención 228 €



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Marzo 2014 63.

V. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL (PPSE)

Los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) son la otra nueva figura aseguradora que vio la luz con la ley 35/2006. Los PPSE se configuran como contratos de seguro colectivos con las siguientes características:

Serán de aplicación los principios de no discriminación, capitalización, irrevocabilidad de las aportaciones y atribución de derechos.

Las primas satisfechas por el tomador deberán ser imputadas a los asegurados.

Deberán garantizar un tipo de interés y las contingencias cubiertas serán las estipuladas en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones.

En el condicionado de la póliza se hará constar expresamente que se trata de un Plan de Previsión Social Empresarial.

Reglamentariamente podrán establecerse requisitos y condiciones de movilización de la provisión matemática a otro Plan de Previsión Social Empresarial.

Las primas pagadas por el asegurado y, en su caso, las imputadas por el tomador reducirán la Base Imponible del IRPF con el límite conjunto de las aportaciones al resto de sistemas de previsión social.

Reducciones en Base Imponible de Primas aportadas a Planes de Previsión Social Empresarial (instrumentación de compromisos por pensiones)

Primas Pagadas por: Norma Actual Norma Anterior

Trabajador Puede aportar

Reducen la Base Imponible No puede aportar

Empresa:

Imputadas al Trabajador Se integra en Base Imponible Se reduce en Base Imponible

Se integra en Base Imponible

No se reduce en Base Imponible

No imputadas al Trabajador No se integra en Base Imponible No se reduce en Base Imponible

No se integra en Base Imponible No se reduce en Base Imponible


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Marzo 2014 65.

VI. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PENSIONES La entrada en vigor de la Ley 35/2006 también supuso cambios significativos en el tratamiento fiscal de los Planes de Pensiones. Los cambios afectan tanto al régimen fiscal de las aportaciones como de las prestaciones; en cuanto a las aportaciones se han aumentado los límites máximos a este producto para algunos partícipes (menores de 50 años) y se han reducido para otros (mayores de dicha edad). Además, el límite de reducción fiscal en la Base Imponible del IRPF está afectado por una limitación porcentual que puede provocar en algunos casos excesos de aportaciones financieras sobre aportaciones fiscales.

VI.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Así las cosas, las cantidades invertidas en un Plan de Pensiones reducen la Base Imponible del I.R.P.F. por la cuantía de las aportaciones realizadas, con el límite de la menor de las dos cantidades siguientes:15

El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos (50% en el caso de contribuyentes mayores de 50 años).

10.000 euros anuales (12.500 euros anuales en el caso de contribuyentes mayores de 50 años).

Nuevamente, es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia) y en el caso de Planes de Pensiones los límites son también conjuntos para las aportaciones individuales del partícipe y las que, en su caso, le hubiera imputado el promotor.

15 Con la norma anterior los límites financieros y fiscales coincidían al no existir el límite porcentual; además los límites de aportación para partícipes mayores de 52 años se incrementaban en 1.250 € por cada año mayor de dicha edad hasta los 65 años en que el límite era de 24.250 €.


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Además de las reducciones anteriores:

Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones de los que sea partícipe dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 €.

Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65% el límite de aportación máxima así como la reducción de Base Imponible será 24.250 € anuales.

Adicionalmente, las aportaciones máximas realizadas a favor de una persona discapacitada con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%, psíquica igual o superior al 33% así como personas que tengan declarada judicialmente una incapacidad independientemente de su grado, será de 10.000 € anuales, ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar el propio partícipe discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de aportación será de 24.250 €.

Además, el exceso de aportación que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del partícipe.

VI.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE PENSIONES Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal independientemente de la contingencia que se trate: jubilación, invalidez, fallecimiento, enfermedad grave o paro de larga duración integrándose en la Base Imponible General del I.R.P.F. del partícipe. Ahora bien, la forma de integrar dichas prestaciones dependerá de la forma en que se perciba la prestación:

Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos Múltiples (IPREM); (para 2011 el IPREM es 7.455,14 € anuales).


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Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base Imponible General de forma íntegra.16

No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para los planes de pensiones contratados antes de 1-1-2007. La disposición transitoria duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias ocurridas a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior. Quiere esto decir que cuando se perciba una prestación de Planes de Pensiones a partir de 1-1-2007, a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará la reducción del 40%. En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal será de aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).

VI.3. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PLANES DE EMPLEO En el caso de planes de pensiones de Empleo en el que las aportaciones las realizan tanto el trabajador como la Empresa empleadora hay que hacer una matización: las aportaciones realizadas por el trabajador reducirán la Base Imponible del Impuesto de la forma que hemos visto; ahora bien por lo que respecta a la aportación realizada por la Empresa a favor del empleado hay que distinguir dos posibles casos: 1) Si la empresa ha imputado fiscalmente la aportación al trabajador, es decir se lo

ha incluido como retribución en especie, éste tendrá derecho a reducir la base imponible del impuesto por las aportaciones realizadas por él mismo más las aportadas por la empresa.

2) Si la empresa no ha imputado fiscalmente la aportación el trabajador no tendrá

derecho a reducir la base imponible del I.R.P.F. por las aportaciones realizadas por la empresa.

A continuación se van resolver varios casos prácticos relativos a los dos aspectos que comentábamos al principio de este capítulo: por un lado la fiscalidad de las aportaciones como reductoras de la Base Imponible del I.R.P.F. (casos 27 a 30) y por otro la fiscalidad en el momento de recibir la prestación (casos 31 a 32).

16 Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40% (50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)


Marzo 2014 68.

CASO Nº 27. Reducción en Base Imponible. Partícipe menor de 50 años

Edad del Partícipe 48 años


Cuota Seguridad Social 1.100 €

Aportación al Plan Pensiones 6.000 €

Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Pensiones; el partícipe tiene menos de 50 años y no padece ninguna discapacidad, por lo tanto el límite máximo de aportación es 10.000 €. El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será: Ingresos íntegros 22.500 €




10.000 € anuales.

En nuestro caso el 30% del RNTP es: 18.748 x 30% = 5.624,40. Por lo tanto la aportación no es reducible en su totalidad, tan sólo hasta este límite.


Reducción por aportación a PPA 5.624,40 €


El ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en cada comunidad autónoma. A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario vigente para los años 2012 a 2014.


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CASO Nº 28. Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años. Aportación del promotor. Aportación adicional a favor de discapacitado




Aportación al Plan Pensiones Individual 6.000 €

Aportación del promotor 4.000 €

Aportación a favor de un partícipe discapacitado 3.000 €

En este caso el partícipe tiene más de 50 años y por tanto el límite de aportación máxima es 12.500 €; además, ha realizado aportaciones a favor de un familiar discapacitado. Por otra parte la empresa ha realizado aportaciones a favor del partícipe a través del plan de empleo. El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será: Ingresos íntegros (ingresos íntegros + aportación promotor) 64.000 €




12.500 € anuales.

En este caso el 50% del RNTP es: 58.548 x 50% = 29.274. Por lo tanto la aportación es reducible en su totalidad.


Reducción por aportación individual 5.000 €

Reducción por aportación promotor 4.000 €

Reducción por aportación a/f discapacitado 3.000 €

TOTAL REDUCCIONES 12.000 €


Como hemos comentado en el caso anterior, el ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Los cálculos se pueden realizar en el simulador que acompaña este manual. Nuevamente recordar en este caso que dicho ahorro fiscal dependerá del año que estemos analizando por si fuera de aplicación el gravamen complementario en vigor para 2012, 2013 y 2014.


Marzo 2014 70.

CASO Nº 29. Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%





Aportación al Plan Pensiones Individual 18.000 €

En este caso el partícipe tiene una minusvalía en un grado del 70%. La ley del I.R.P.F. establece que, en estos casos tanto la aportación como la reducción en base imponible tiene como límite 24.250 €. El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será: Ingresos íntegros 45.000 €

Gastos deducibles (seguridad social) 2.000 € Reducción R.N.T.P. 2.652 € Reducción por minusvalía 7.242 € Rendimiento Neto trabajo personal 33.106 €

La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá como límite único 24.250 €.


Reducción por aportación individual 18.000 €


Una vez más, el ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Recordar una vez más la aplicación del gravamen complementario en vigor para 2012, 2013 y 2014.


Marzo 2014 71.

CASO Nº 30. Prestación del plan de pensiones pagada en forma de capital. Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes características:

Tipo de prestación CAPITAL

Importe de la prestación 70.000 €

Fecha de 1ª aportación 20 de enero de 2000

Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 30.000 €

Aportaciones totales realizadas 50.000 €

Fecha de pago de prestación 12 de febrero de 2014



Estamos ante una prestación en forma de capital. La disposición transitoria duodécima de la ley del I.R.P.F. establece un régimen transitorio para prestaciones percibidas a partir de 1-1-2007 por la parte de aportaciones realizadas hasta 31-12-2006. Este régimen transitorio establece que para esta parte de la prestación sí será aplicable la reducción del 40%. De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.800 € (40% X 42.000 € que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas hasta 31-12-2006). A su vez, las prestaciones de planes de pensiones tienen el tratamiento fiscal del renta del trabajo y por tanto para incluirlo en la parte general de la base imponible hay que aplicar la reducción por rendimientos netos del trabajo. Prestación percibida 70.000 €

Reducción de la prestación 16.800 € Ingresos íntegros trabajo personal. 45.000 € Gastos deducibles 2.000 € Rendimiento Neto trabajo personal 96.200 € Reducción por rendimientos trabajo personal 2.652 € Rendimiento Neto trabajo personal reducido 93.548 €

A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del I.R.P.F.).


Marzo 2014 72.

CASO Nº 31. Pago de prestación en forma de capital. Partícipe discapacitado en un grado del 40%. Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes características:

Tipo de prestación CAPITAL


Fecha de 1ª aportación 15 de junio de 1996

Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 30.000 €

Aportaciones totales realizadas 90.000 €

Fecha de pago de prestación 15 de junio de 2014

Grado de minusvalía del partícipe 40%

Se trata de un caso similar al anterior; en este caso el partícipe es discapacitado y aunque no hay ningún tratamiento especial en la prestación por ello, sí será de aplicación la reducción en base imponible por tal motivo. Nuevamente, al haberse contratado el plan antes de 1 de enero de 2007, la prestación se reducirá proporcionalmente por las aportaciones realizadas hasta esa fecha. De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.000 € (40% X 40.000 € que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas hasta 31-12-2006). Además, la prestación al tener la consideración de Rendimiento Neto de Trabajo Personal resulta de aplicación la reducción legal por la percepción de dichos rendimientos. En este caso, al ser el partícipe discapacitado, tiene derecho a una reducción adicional. Es decir reducirá el rendimiento neto de trabajo personal en 2.652 € (reducción para rendimientos de más de 13.260 €) más la reducción por minusvalía que en este caso es de 3.264 € al ser el grado del 40%. Prestación percibida 120.000 €

Reducción de la prestación 16.000 € Rendimiento Neto trabajo personal 104.000 € Reducción por rendimientos trabajo personal 5.916 € Rendimiento Neto trabajo personal reducido 98.084 €

A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del I.R.P.F.).


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CASO Nº 32. Pago de prestación en forma de renta. Partícipe discapacitado en más de un 65%. Prestación de un Plan de Pensiones en forma de renta con las siguientes características:

Tipo de prestación RENTA


Fecha de 1ª aportación 12 de junio de 2007

Ingresos íntegros 20.000 €

Gastos deducibles 1.500 €

Fecha de pago de prestación 15 de mayo de 2014

Grado de minusvalía del partícipe 69%

En este caso, la prestación se ha pagado en forma de renta; según la ley del I.R.P.F., se integra en su totalidad en la base imponible del contribuyente. Ahora bien, al ser el partícipe discapacitado en un grado superior al 65%, la ley dice que la prestación se reducirá como máximo en un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) que para 2014 tiene un importe de 7.455,14. Por tanto la prestación en este caso, se reducirá en su totalidad. El partícipe ha estado activo durante parte del ejercicio por lo que ha percibido retribuciones. En este caso, la prestación se agrega a los rendimientos de trabajo percibidos. Al tratarse de rendimientos del trabajo, se aplicará la reducción correspondiente (2.652 € al ser el rendimiento neto superior a 13.260 €). Además, al ser el partícipe discapacitado en más de un 65%, le corresponde una reducción de 7.242 €. Prestación percibida 6.000 €

Reducción de la prestación 6.000 € Ingresos Íntegros trabajo personal 20.000 € Gastos deducibles 1.500 € Rendimiento Neto trabajo personal 18.500 € Reducción por RNTP 9.894 € Rendimiento Neto trabajo personal reducido 8.606 €


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VII. FISCALIDAD DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN La entrada en vigor de la Ley 35/2006 supuso cambios importantes en la tributación de los fondos de inversión. Dos son los cambios que afectan principalmente a este producto:

Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de este producto se integran en la base imponible del ahorro y por tanto sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. Para las ganancias generadas en 2012 ,2013 y 2014 estos porcentajes se incrementarán según lo establecido en la disposición adicional 35ª del R.D. Ley 20/2011 (aplicación del gravamen complementario) y artículo 64.b de la ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.

La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal).

17

No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los seguros de vida, existe un régimen transitorio para aquellos partícipes que suscribieron un fondo de inversión antes del 31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:

Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es igual o superior al valor liquidativo a 31-12-2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año mayor de dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006) no tendrá reducción y se computará de forma íntegra. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-1-2006 será la parte de la ganancia que resulte de tomar como valor de transmisión el valor liquidativo a 31-12-2005.

Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es inferior al valor liquidativo a 31-12-2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 14,28% por cada año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por exceso.

17 Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente. Desde esta fecha y hasta 31-12-2009 las ganancias patrimoniales tributaban al tipo fijo del 18% independientemente del período de generación de las mismas.


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Además, desde el 1 de enero de 2003 el cambio de fondo de inversión, es decir el reembolso total para ser traspasado a otro fondo de inversión, aun cuando sea de otra gestora, tampoco tiene implicación fiscal. Ahora bien, en el caso de los Fondos de Inversión hemos de tener en cuenta la siguiente especificación: en el caso de reembolsos, que es cuando se produce el hecho imponible, lo que realmente se reembolsan son las participaciones adquiridas (en todo o en parte). Esto evidentemente no tiene ninguna trascendencia en el caso de reembolsos totales, puesto que la ganancia o pérdida patrimonial viene determinada por la diferencia entre valor de reembolso y valor de adquisición. Sí la tiene en cambio en el caso de reembolsos parciales porque entonces, y siempre y cuando haya habido más de una suscripción de participaciones, se considera que las primeras participaciones que se venden son las primeras que se compraron (método FIFO). Quiere esto decir que en el caso de un reembolso parcial cuando ha habido más de una suscripción, las primeras participaciones que se compraron son las primeras que se venden; si con éstas no hubiese suficientes para hacer frente al reembolso se considerarían las de la siguiente suscripción y así sucesivamente con la consiguiente repercusión fiscal dado que cada suscripción de participaciones se habrá hecho a un precio determinado. Esto lo veremos más claramente en los casos prácticos de las páginas siguientes. Además, a partir del 1 de enero de 2010 las ganancias o pérdidas de patrimonio están sujetas a una retención del 19%. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 el tipo de retención será el 21%.


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CASO Nº 33. Reembolso total Fondo de Inversión con las siguientes características de suscripción y reembolso

Tipo de reembolso TOTAL

Fecha suscripción 20 de junio de 2002

Importe suscripción 4.000 €

Nº participaciones compradas 1.000

Valor liquidativo de compra 4,00 €

Fecha de reembolso 9 de septiembre de 2014

Valor liquidativo de venta 5,50 €

Estamos ante el caso más general de ganancia de patrimonio procedente de fondos de inversión: el reembolso es total y la suscripción se realizó con posterioridad al 31-12-1994 por lo que no procede la aplicación de coeficientes reductores. La ganancia patrimonial se calcula por diferencia entre el valor de reembolso y el valor de suscripción. De esta forma la ganancia de patrimonio sujeta al impuesto es 1.500 € (5.500 – 4.000; 5.500 se obtiene de multiplicar las 1.000 participaciones por el valor liquidativo de venta, 5,50). A su vez la retención se aplicará sobre dicha ganancia: (21% x 1.500) es decir 285 €. Con ello el reembolso neto será 5.500 – 285 = 5.215 €. Por lo que se refiere al tipo de gravamen hemos de decir que la ganancia total tributa al 21% puesto que la ganancia es inferior a 6.000 € y es de aplicación el gravamen complementario al producirse el reembolso en 2014. Con todo ello tenemos el siguiente resumen Ganancia patrimonial 1.500 €

Retención fiscal (21%) 285 € Reembolso neto 5.215 € Impuestos a pagar 285 €


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CASO Nº 34. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del Régimen transitorio


Fecha suscripción 15 de marzo de 1990




Fecha de reembolso 14 de junio de 2015


Valor liquidativo participación a 31-12-2005 8,40 €

Al tratarse de una contratación realizada antes de 31-12-1994 es de aplicación el régimen transitorio recogido en la disposición transitoria novena de la Ley 35/2006. Para ello tenemos que ver si el valor liquidativo de la transmisión es igual, mayor o menor que el valor liquidativo de la participación a efectos del Impuesto sobre Patrimonio de 2005 (a efectos prácticos, el valor liquidativo a 31-12-2005). En este caso es superior y por tanto, la parte de la ganancia que se hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año mayor de 2 que medie entre la fecha de contratación y 31-12-1996 (redondeado por exceso). El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006) se computará de forma íntegra. Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión mayor que el valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-12-2005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula por diferencia entre el valor a 31-12-2005 y el valor liquidativo en el momento de la adquisición; en nuestro caso: 8,4 – 8 = 0,40 que multiplicado por el número de participaciones se obtiene dicha ganancia patrimonial: 0,40 x 2.500 = 1.000. A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido 5 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 = 71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se reduce y se incluye íntegramente en la Base Imponible del Ahorro. Con todo, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 3.036 €. Al no superar 6.000 € y producirse el reembolso en el año 2015, el tipo de gravamen es el 19%.


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CUADRO RESUMEN Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €) 23.750 €

Importe suscripción 20.000 € Ganancia de patrimonio previa 3.750 € Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic. 1.000 € Coeficiente reductor 71,4% Ganancia de patrimonio reducida 286 € Resto de ganancia de patrimonio 2.750 € Ganancia de patrimonio total 3.036 € Retención fiscal (19%) 576.84 € Reembolso Neto 23.173,16 Impuestos a pagar 576,84 €


Marzo 2014 80.

CASO Nº 35. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del Régimen transitorio


Fecha suscripción 15 de marzo de 1990




Fecha de reembolso 14 de junio de 2015


Valor liquidativo participación a 31-12-2005 10 €

Estamos ante el mismo caso anterior con la salvedad que en este caso el valor liquidativo a fecha de la transmisión es menor que el valor liquidativo a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005. En este caso la parte proporcional de la ganancia que corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de contratación y el 19-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año de permanencia que exceda de dos entre la fecha de contratación y el 31-12-1996. La ganancia de patrimonio total es (2.500 x 9,5) – 20.000 = 3.750 € Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión menor que el valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-12-2005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula como la parte proporcional de dicha ganancia que corresponde al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19-1-2006 (5.792); en nuestro caso, dicha parte de la ganancia será 2.354,47 (3.750 x (5.792 / 9.225) donde 9.225 es el número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la fecha de transmisión). A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido 7 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 = 71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se reduce y se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro. Con todo ello, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 2.068,91 €. Como ya hemos comentado, al no superar los 6.000 € y producirse el reembolso en 2015 el tipo de gravamen será el 19%.


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CUADRO RESUMEN

Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €) 23.750 €

Importe suscripción 20.000 € Ganancia de patrimonio previa 3.750 € Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic. 2.354,47 € Coeficiente reductor 71,4% Ganancia de patrimonio reducida 673,38 € Resto de ganancia de patrimonio 1.395,53 € Ganancia de patrimonio total 2.068,91 € Retención fiscal (19%) 393,09 € Reembolso Neto 23.356,91 Impuestos a pagar 393,09 €


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CASO Nº 36. Reembolso parcial procedente de varias suscripciones

Tipo de reembolso PARCIAL

Fecha 1ª suscripción 14 de junio de 2001


Nº participaciones compradas 750


Fecha 2ª suscripción 10 de mayo de 2007



Valor liquidativo de compra 10 €

Fecha de reembolso 10 de septiembre de 2014


Importe del reembolso parcial 17.000 €

Nos encontramos ante un reembolso parcial de participaciones de fondos de inversión en el que se han realizado dos suscripciones en momentos distintos del tiempo. A la hora de calcular la ganancia o pérdida patrimonial tendremos que ver qué número de participaciones hay que vender para alcanzar el importe del reembolso deseado. Para ello dividimos el importe a reembolsar por el valor liquidativo de la participación a la fecha del reembolso: 17.000 / 12,5 = 1.360 participaciones. Ya hemos visto que se necesitan vender 1.360 participaciones; como comentamos al principio de este capítulo en el caso de varias suscripciones a la hora de calcular la ganancia de patrimonio se tiene en cuenta el criterio FIFO para la venta de participaciones: el partícipe posee 1.950 participaciones adquiridas en dos momentos del tiempo: 750 en una primera suscripción y 1.200 en una segunda. Pues bien como vende 1.360 para obtener el reembolso solicitado y como se sigue el criterio FIFO tendrá que considerar las 750 participaciones adquiridas en la primera suscripción y otras 610 de la segunda suscripción. Para calcular la ganancia de patrimonio hay que tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de estas suscripciones. Veamos la operativa: IMPORTE DE 1ª SUSCRIPCIÓN: 6.000 € (750 x 8) IMPORTE DE 2ª SUSCRIPCIÓN: 6.100 € (610 X 10) TOTAL SUSCRIPCIONES: 12.100 € IMPORTE DE REEMBOLSO: 17.000 € GANANCIA DE PATRIMONIO: 4.900 € IMPUESTOS A PAGAR: 931 € RETENCIÓN A CUENTA: 931 € Como vemos, se han vendido las 750 participaciones de la 1ª suscripción y otras 610 de la segunda para cubrir las 1.360 que se necesitan. Para calcular la ganancia de patrimonio hay tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de esas


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suscripciones (750 x 8 € de la primera y 610 x 10 € de la segunda). En este caso, al ser la ganancia patrimonial inferior a 6.000 € toda ella estará gravada al tipo del 21% ya que el reembolso se produce en 2014 Asimismo, como se ha venido comentando, el reembolso está sujeto a la retención fiscal del 21% calculada sobre la ganancia patrimonial

CUADRO RESUMEN

Importe reembolso 17.000 €

Importe 1ª suscripción 6.000 € Importe 2ª suscripción 6.100 € Ganancia de patrimonio total 4.900 € Retención fiscal (21%) 931 € Reembolso Neto 16.069 € Impuestos a pagar 931 €


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VIII. FISCALIDAD DE LOS DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES

VIII.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS En general, los rendimientos generados por cualquier tipo de depósito financiero se incluirán en su totalidad en la Base Imponible del Ahorro tributando según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al tipo del 19% y el resto al 21%. Como ya es conocido con la última reforma del I.R.P.F. se eliminó la reducción del 40% del rendimiento en el caso de depósitos cuyos intereses se hayan generado en un plazo superior a 2 años.18 Además, si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al gravamen complementario como consecuencia de la aplicación de la D.A. 35ª del R.D. Ley 20/2011. A su vez, dichos rendimientos netos estarán sujetos a una retención del 19% (21% para los ejercicios 2012, 2013 y 2014). CASO Nº 37. Depósito financiero con pago de interés anual

Tipo de depósito ANUAL

Importe del depósito 10.000 €

Fecha de contratación 10 de marzo de 2010

Tipo de interés 3%

Interés anual percibido: 300 € (10.000 X 3%) Impuestos a pagar: 57 € (300 X 19%) Retención aplicada: 57 € (300 X 19%) Si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014: Interés anual percibido: 300 € (10.000 X 3%) Impuestos a pagar: 63 € (300 X 21%) Retención aplicada: 63 € (300 X 21%)

18 Recordemos que con la norma anterior los rendimientos de depósitos financieros que se hubieran generado en un plazo superior a 2 años se reducían en un 40%. Además, al tener tratamiento de rendimiento de capital mobiliario se incluía en la parte general de la base imponible y por tanto tributaba al tipo marginal del contribuyente.


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CASO Nº 38. Depósito financiero con vencimiento a tres años Vamos a ver el mismo caso anterior pero suponiendo que los intereses se pagan al vencimiento del depósito.

Tipo de depósito A VENCIMIENTO

Importe del depósito 10.000 €

Fecha de contratación 10 de marzo de 2010

Tipo de interés 3% anual

Duración 3 años

Este caso es similar al anterior sólo que los intereses se pagan a vencimiento del depósito, por tanto no hay pago anual. El vencimiento se produce en 2013, por lo tanto la operación está sujeta al gravamen complementario: Intereses percibidos: 10.000 € x 3% x 3 = 900 € Impuestos a pagar: 900 € x 19% = 171 € Gravamen complementario: 900 € x 2% = 18 € TOTAL IMPUESTOS: = 189 € Retención aplicada: 900 € x 21% = 189 € Como se ve, no hay diferencia respecto del caso anterior; aun cuando los intereses se abonan al vencimiento del depósito, tributan de forma íntegra al tipo de gravamen que corresponda según la fecha de percepción de los intereses.


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VIII.2. ACCIONES Los titulares de acciones obtienen un doble rendimiento por la tenencia de los títulos: el procedente del dividendo de la acción, el cual se califica fiscalmente como rendimiento del capital mobiliario y el obtenido al vender o transmitir las acciones en cuyo caso se puede generar una ganancia o pérdida de patrimonio. VIII.2.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS

El dividendo que se percibe por la titularidad de las acciones se califica como Rendimiento de Capital Mobiliario integrándose en la Base Imponible del Ahorro y por tanto tributa según la escala de gravamen del ahorro en la que los primeros 6.000 € estarán sujetos al tipo del 19% y el resto al 21%. Además, la percepción de dividendos está sujeta a una retención del 19%.

Nuevamente, si los dividendos se perviven en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al tipo de gravamen complementario del ahorro recogido en la D.A. 35ª del R.D.Ley 20/2011. El tipo de retención en este caso será el 21%

El dividendo se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro y goza de una exención de los primeros 1.500 €.19 VIII.2.2. TRATAMIENTO FISCAL EN LA TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES

En el caso de la transmisión de acciones, el tratamiento fiscal es análogo al de los reembolsos de fondos de inversión.

Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de acciones se integran en la base imponible del ahorro y por tanto sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. Al igual que en el caso de los dividendos, si la ganancia se produce en 2012, 2013 o 2014, estará sujeta al gravamen complementario antes mencionado así como el tipo de retención (21%).

La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más

19 Desde la entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. se ha eliminado el mecanismo de eliminación de la doble imposición (recordemos que los dividendos se integraban en la base imponible a un 140%, 125% o 100% dependiendo del tipo de entidad que los distribuía y posteriormente se deducía en la cuota líquida del impuesto el 40%, 25% ó 0%, según el caso del importe percibido). Además los dividendos se integraban en la parte general de la base imponible y por tanto tributaban al tipo marginal del contribuyente.


Marzo 2014 88.

de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal).

20

No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los fondos de inversión, existe un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que compraron las acciones antes del 31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:

Si el valor de la transmisión de la acción es igual o superior al valor de negociación media del cuarto trimestre de 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 25% por cada año mayor de dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006) no tendrá reducción y se computará de forma íntegra.

Si el valor de la transmisión de la acción es inferior al valor de negociación media del cuarto trimestre de 2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 25% por cada año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por exceso.

Asimismo, al igual que en Fondos de Inversión se aplica el método FIFO para cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial considerándose que las primeras acciones que se venden son aquéllas que primero se compraron. En el caso de transmisión de acciones no se aplica retención alguna.

20 Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente.


Marzo 2014 89.

CASO Nº 39. Percepción de dividendos El Sr. X posee 5.000 acciones de la compañía “Z, S.A.” por la que ha percibido este año un dividendo de 0,60 € por acción. Cálculo del Rendimiento del Capital Mobiliario: DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 € IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 € RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 € IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%) RETENCIÓN APLICADA: ……………. 570 € (3.000 x 19%) En el caso de los dividendos percibidos de sociedades están exentos los primeros 1.500 € según el artículo 7.y de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. El rendimiento de capital mobiliario se integra en la Base Imponible del Ahorro y por tanto sujeto según la escala de gravamen del ahorro. En este caso todo el rendimiento sujeto estará gravado al tipo del 19%. Además la retención a aplicar, a diferencia del resto de rendimientos de capital mobiliario, no se aplica sobre el propio rendimiento sino sobre la contraprestación íntegra; es decir en nuestro caso la retención del 19% se aplicará sobre el dividendo percibido sin tener en cuenta la exención prevista en el artículo 7.y de la Ley 35/2006. Si los dividendos se perciben en 2012, 2013 o 2014, el rendimiento además estará sujeto al gravamen complementario recogido en el R.D. Ley 20/2011. DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 € IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 € RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 € IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%) GRAVAMEN COMPLEMENTARIO …. 30 € (1.500 x 2%) TOTAL IMPUESTOS ………………….. 315 € RETENCIÓN APLICADA: ……………. 630 € (3.000 x 21%)


Marzo 2014 90.

CASO Nº 40. Suscripción y venta de acciones.

Tipo de venta TOTAL

Fecha de compra de acciones 17 de marzo de 1997

Importe compra 5.000 €

Nº acciones compradas 1.000 €

Valor cotización en la compra 5 €

Fecha de venta 26 de noviembre de 2014

Valor cotización en la venta 6,5 €

Se trata del caso más elemental de compra-venta de acciones; se produce una ganancia patrimonial que se calcula por diferencia entre el valor de venta y el valor de compra. De esta forma, la ganancia patrimonial es 1.500 € que es la diferencia entre 6.500 € (6,5 € x 1.000 acciones) y 5.000 € (valor de compra). Al realizarse la venta en 2014, la operación está sujeta al gravamen complementario; así el tipo de gravamen será el 21% sobre los 1.500 € (285 €). Por su parte, la venta está sometida a la retención fiscal del 21%.

CUADRO RESUMEN

Importe de la venta 6.500 €

Importe de la compra 5.000 € Ganancia de patrimonio total 1.500 € Retención fiscal (21%) 315 € Venta neta 6.185 € Impuestos 285 € Gravamen complementario 30 € Total impuestos a pagar 315 €


Marzo 2014 91.

CASO Nº 41. Suscripción y venta de acciones procedente de varias adquisiciones

Tipo de venta TOTAL

Fecha 1ª compra 17 de marzo de 1998


Nº acciones compradas 1.000

Valor cotización de acción 5,00 €

Fecha 2ª compra 12 de febrero de 2010


Nº acciones compradas 1.250

Valor cotización de acción 8 €

Fecha de venta 26 de noviembre de 2013

Valor cotización en la venta 9 €

Se trata de una venta de acciones adquiridas en dos momentos distintos del tiempo. La ganancia patrimonial viene dada por diferencia entre el valor de venta y el de compra: 20.250 € (2.250 acciones x 9 €) menos (5.000 € + 10.000 €) de las dos suscripciones; con esto la ganancia patrimonial es de 5.250 €. La venta se ha producido en 2013 y por lo tanto está sometida al gravamen complementario; además, la operación está sujeta a retención del 21%.

CUADRO RESUMEN

Importe de la venta 20.250 €

Importe de la compra 15.000 € Ganancia de patrimonio total 5.250 € Retención fiscal (21%) 1.102,50 € Venta neta 19.147,50€ Impuestos 997,50 € Gravamen complementario 105 € Total impuestos a pagar 1.102,50 €


Marzo 2014 92.


Marzo 2014 93.

ANEXO I: CUADROS Y GRÁFICOS COMPARATIVOS


Marzo 2014 94.


Marzo 2014 95.

RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES Tipos Efectivos de Tributación


Marzo 2014 96.


Marzo 2014 97.

Más

de 6

9

años

Más

de 6

9

años

Ent

re

65 y

69

años

Ent

re

65 y

69

años

Ent

re

60 y

65

años

Ent

re

60 y

65

años

Ent

re

50 y

59

años

Ent

re

50 y

59

años

Ent

re

40 y

49

años

Ent

re

40 y

49

años

Men

os

de 4

0

años

Men

os

de 4

0

años

Más

de 1

5

años

Más

de 1

5

años

Men

or

o ig

ual

a 15

años

Men

or

o ig

ual

a 15

años

Men

or

o ig

ual

a 10

años

Men

or

o ig

ual

a 10

años

Men

or

o ig

ual

a 5

años

Men

or

o ig

ual

a 5

años

24%

28%

37%

42,9

% a

46%

43,9

% a

47%

44,9

% a

49%

Bas

e Im

poni

ble

Bas

e Im

poni

ble

Eur

os

Eur

os

21%

46,5

% -

48,

08%

47,5

% -

52%

48,5

% -

55%

Ren

tas

Vita

licia

s (s

egún

la e

dad

del r

entis

ta)

1,52

%3,

80%

4,56

%5,

32%

6,65

%7,

60%

Ren

tas

Tem

pora

les

(seg

ún

dura

ción

)

4,75

%3,

80%

3,04

%2,

28%

53.4

07,2

0 -

120.

000,

20 (

*)

120.

000,

20 -

175

.000

,20(

*)

175.

000,

20 e

n ad

elan

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)

Tip

o B

I

Aho

rro

19%

19%

19%

19%

Tip

o M

argi

nal

0-17

.707

,20

17.7

07,2

0 –

33.0

07,2

0

33.0

07,2

0 –

53.4

07,2

0

21%

Tip

o M

argi

nal

300.

000,

20 e

n ad

elan

te(*

)

8,40

%

19%

19%

175.

000,

20 -

300

.000

,20

(*)

23,7

5% a

24,

75%

29,3

% a

30%

39,4

% -

40%

49,5

% -

56%

21%

0-17

.707

,20

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07,2

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33.0

07,2

0

33.0

07,2

0 –

53.4

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0

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07,2

0 -

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*)

21%

21%

Tip

o B

I

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21%

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*)

Ren

tas

Vita

licia

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egún

la e

dad

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entis

ta)

1,68

%4,

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5,04

%

Ren

tas

Tem

pora

les

(seg

ún

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ción

)

5,25

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20%

3,36

%2,

52%

5,18

%7,

35%

21%

TIP

OS

EF

EC

TIV

OS

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LA

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TAS

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ES

.

RE

NTA

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AS

TA 6

.000

€

AÑ

O20

14

(*) A partir del ejercicio 2011, con motivo del aumento del porcentaje de cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas (ha pasado del 33% al 50%), éstas están obligadas a establecer sus propias tarifas en el tramo autonómico, de forma que los tipos marginales pueden variar dependiendo de cada caso, sobre todo en los tres últimos tramos de la tarifa.


Marzo 2014 98.

TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES PARA RENTAS DE HASTA 6.000 €

SEGURO DE VIDA RENTAS TEMPORALES


Marzo 2014 99.

RENTAS TEMPORALES TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN

Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €

Tramo de Base Imponible: 17.707,20 € - 33.007,20 €

2,28% 3,04%

3,80% 4,75%

2,52% 3,36%

4,20% 5,25%

24,00%

24,75%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

Inferior o igual 5 años Entre 6 y 10 años Entre 11 y 15 años Más de 15 años

Tipo marginal efectivo Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014

Tipo marginal Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014

2,28% 3,04% 3,80% 4,75%

2,52% 3,36%

4,20% 5,25%

28%

30%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%





Marzo 2014 100.



Tramo de Base Imponible: Hasta 53.407,20 € - 120.000,20 €

2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25%

37%

40%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%




2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25%

43%

47%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

50%





Marzo 2014 101.




2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25%

45%

50%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%




2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25%

47%

53%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%





Marzo 2014 102.


Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €

(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011 éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.

2,28% 3,04% 3,80% 4,75% 2,52% 3,36% 4,20% 5,25%

47%

54%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%





Marzo 2014 104.

RENTAS VITALICIAS TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN

Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €


7,60% 6,65%

5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35%

5,88% 5,04%

4,20%

1,68%

24,00%

24,75%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

Menos de 40 Entre 40 y 49 Entre 50 y 59 Entre 60 y 65 Entre 66 y 69 Más de 69



7,60% 6,65%

5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35%

5,88% 5,04%

4,20%

1,68%

28,00%

30,00%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%





Marzo 2014 105.




7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35% 5,88%

5,04% 4,20% 1,68%

37,00%

40,00%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%




7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35% 5,88% 5,04% 4,20%

1,68%

43,00%

47,00%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

50%





Marzo 2014 106.




7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35% 5,88% 5,04% 4,20%

1,68%

45,00%

50,00%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%




7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80% 1,52%

8,40% 7,35% 5,88% 5,04% 4,20%

1,68%

47,00%

51,00%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%





Marzo 2014 107.


Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €

(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011 éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.

7,60% 6,65% 5,32% 4,56% 3,80%

1,52%

8,40% 7,35% 5,88% 5,04% 4,20%

1,68%

47,00%

54,00%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%





Marzo 2014 108.

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Y PLANES DE PENSIONES


Marzo 2014 109.

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Y PLANES DE PENSIONES AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MENORES DE 50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014

AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MAYORES DE 50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014

(*) Los porcentajes de ahorro fiscal podrán variar en cada Comunidad Autónoma dependiendo de la tarifa que haya establecida cada una.

Aportación máxima: 10.000 € (*)

24,64% 29,03% 29,70% 32,72% 38,78% 39,80% 44,48% 46,90%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

18.000 24.000 30.000 36.000 42.000 48.000 60.000 70.000

Rendimientos Netos (euros)

24,52% 27,16% 29,61% 32,12% 36,97% 39,80% 43,54% 46,90%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

18.000 24.000 30.000 36.000 42.000 48.000 60.000 70.000

Rendimientos Netos (euros)

Aportación máxima: 12.500 € (*)


Marzo 2014 110.

ANEXO II: ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL I.R.P.F Y DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES


Marzo 2014 111.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Rendimientos Netos Trabajo Personal + Rendimientos Netos Capital Inmobiliario - Rendimientos Netos Actividades Económicas y Empresariales Rendimientos de Capital Mobiliario provenientes exclusivamente de

propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes inmuebles y derechos de imagen.

Ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año.

Base Imponible General

Rendimientos Capital Mobiliario, salvo los contemplados en la renta general

Ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en más de un año.

Base Imponible del Ahorro

Reducciones por: Primas a Mutualidades de Previsión Social

Aportaciones Planes Pensiones Primas a Planes de Previsión Asegurados

Planes de Previsión Social Empresarial Seguros de Dependencia

Aportaciones a Sistemas de Previsión Social a favor de discapacitados Aportaciones a patrimonios protegidos de personas discapacitadas

Pensiones Compensatorias

Exceso (si lo hubiere)

Tarifa General

Cuota 1

Tarifa Ahorro

Cuota 2 +

Deducciones por: Inversión en vivienda

Donativos Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Actuaciones protección y difusión Patrimonio Histórico Deducciones Autonómicas

Cuota Líquida

Deducción doble imposición internacional

Retenciones y Pagos a cuenta

Transparencia fiscal internacional

Imputación de rentas por cesión de derechos de imagen

Deducción por maternidad

Exceso (si lo hubiere)

Base Liquidable General

Reducciones por Mínimo Personal y Familiar, y Discapacidades

Base Liquidable del Ahorro

Cuota Íntegra

Cuota Diferencial


Marzo 2014 112.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

VALOR REAL DE LOS BIENES

+ AJUAR DOMÉSTICO

(-) Cargas deducibles (-) Deudas deducibles (-) Gastos deducibles

(+) Pólizas de Seguros (+) Acumulación de donaciones

Base imponible

Reducciones por: (-) Parentesco

(-) Seguro de Vida (-) Cuotas anteriores

Tarifa

Cuota Íntegra

Masa hereditaria

Base liquidable

Coeficiente multiplicador

Cuota Tributaria

Cuota Diferencial

(-) Deducción por doble imposición internacional


Marzo 2014 113.

ANEXO III: EVOLUCIÓN DE LA FISCALIDAD DEL I.R.P.F. Y DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES


Marzo 2014 114.

A continuación se recogen algunas de las más importantes modificaciones legislativas habidas desde la Reforma del Sistema Tributario Español en 1977 en lo que al I.R.P.F. se refiere, lo que nos da una idea de la variabilidad de este impuesto en los últimos años.

Año Normativa

1978 Ley 44/1978 del I.R.P.F.

1979 R.D. 2615/1979 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F. Orden sobre porcentaje de amortización de rentas temporales y vitalicias.

1981 R.D. 2384/1981 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.

1985 Ley 48/1985 de Reforma Parcial del I.R.P.F.

1989 R.D. Ley 5/1989 de medidas financieras y fiscales urgentes. R.D. 1203/1989 sobre cumplimiento de medidas financieras y fiscales urgentes.

1991 Ley 15/1991 del I.R.P.F. R.D. 1541/1991 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.

1992 Ley 39/1992 de Presupuestos Generales del Estado para 1993.

1996 R.D. Ley 7/1996 sobre medidas urgentes para el fomento y liberalización de la actividad económica.

1998 Ley 40/1998 del I.R.P.F.


1999 R.D. 1968/1999 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.

2000 Ley 6/2000 por la que se aprueban medidas fiscales urgentes.

2002 Ley 46/2002 de reforma parcial del I.R.P.F.

2003 R.D. 27/2003 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.

2004 R.D. Legislativo 3/2004 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del I.R.P.F.


2006 Ley 35/2006 del I.R.P.F.






2011 R.D.Ley 20/2011 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera

2012 R. D. Ley 20/2012 por el que se introducen diversas medidas tributarias para reducción déficit público.

2012 Ley 16/2012 por la que se adoptan medidas tributarias dirigidas al impulso de la actividad económica.


2013 Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014

Además, las Leyes de presupuestos de cada año, suelen modificar algunos aspectos de la Ley como la tarifa y determinadas deducciones de la cuota.

En cuanto al Impuesto sobre Sucesiones la variabilidad fiscal ha sido mucho menor. Destacar casi exclusivamente la publicación de la Ley y el Reglamento del Impuesto.

Año Normativa 1987 Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

1991 R.D. 1629/1991 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto.

1997 Ley 66/1997 de medidas fiscales.

1998 Ley 40/1998 del I.R.P.F. por la que se modifica el hecho imponible del impuesto.


Marzo 2014 115.

ANEXO IV: ÍNDICE DE CASOS PRÁCTICOS


Marzo 2014 116.

SEGURO DE VIDA

Caso Nº Descripción del caso: II.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Nº Pág.

1 Seguro a Prima periódica. 18

2 Seguro a Prima periódica revalorizable. Gravamen complementario. 19

3 Seguro a Prima única. 20

4 Seguro a Prima única. Aplicación régimen transitorio. 21

5 Seguro a Prima periódica revalorizable 22

6 Seguro a Prima Única. Aplicación D.T 4ª Ley 22/2013. Compensación fiscal. 23

7 Seguro Prima única. Aplicación régimen transitorio. Rescate de la póliza antes del vencimiento 25

8 Renta Inmediata Temporal constante. 27

9 Renta Inmediata Temporal creciente. 28

10 Renta Inmediata Vitalicia constante. 30

11 Renta Inmediata Vitalicia creciente. 31

12 Renta Diferida Temporal constante 33

13 Renta Diferida Vitalicia creciente 34

14 Prestación de invalidez. 36

Caso Nº Descripción del caso: II.2.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Nº Pág.

15 Prestación por fallecimiento. 42

16 Prestación por fallecimiento. 43

17 Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65%. 44

18 Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%. 46

19 Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987. 47

20 Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987. 49

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS

Caso Nº Descripción del caso: III. PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Nº Pág.

21 Reducción en Base Imponible. Caso general. Tomador menor de 50 años. 53

22 Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años. 54

23 Pago de prestación en forma de capital 55

24 Pago de prestación en forma de renta 56

25 Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado 57


Marzo 2014 117.

PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO

Caso Nº Descripción del caso: Nº Pág.

26 PIAS 60

PLANES DE PENSIONES

Caso Nº Descripción del caso: IV. PLANES DE PENSIONES Nº Pág.

27 Reducción en Base Imponible. Caso general. Partícipe menor de 50 años. 67

28 Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años. 68

29 Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años. 69

30 Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado. 70

31 Pago de prestación en forma de capital. 71

32 Pago de prestación en forma de capital. 72

FONDOS DE INVERSIÓN

Caso Nº Descripción del caso: V. FONDOS DE INVERSIÓN Nº Pág.

33 Reembolso total procedente de una sola suscripción. 76

34 Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio. 77

35 Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio. 79

36 Reembolso parcial procedente de varias suscripciones. 81

DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES

Caso Nº Descripción del caso: VI.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS Nº Pág.

37 Depósito financiero con pago de interés anual. 84

38 Depósito financiero con vencimiento a tres años 85

Caso Nº Descripción del caso: VI.2. ACCIONES Nº Pág.

39 Percepción de dividendos 88

40 Venta de acciones 89

41 Venta de acciones procedente de varias suscripciones 90


Marzo 2014 118.

ANEXO V:

GLOSARIO DE TÉRMINOS FISCALES


Marzo 2014 119.

GENERALES 1. Obligación tributaria: obligación establecida por Ley de entregar a un Ente

Público, a título de tributo una cantidad de dinero.

2. Sujeto Pasivo: persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

SEGUROS DE VIDA: para caso de fallecimiento el sujeto pasivo será el

beneficiario designado en la póliza; para caso de supervivencia será el tomador de la póliza o el asegurado.

PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el sujeto pasivo será el tomador; para

prestaciones de fallecimiento será el beneficiario designado al efecto. PLANES DE PENSIONES: el sujeto pasivo será el partícipe; para prestaciones de

fallecimiento será el beneficiario designado al efecto. FONDOS DE INVERSIÓN: será sujeto pasivo el partícipe.

3. Responsable tributario: persona física o jurídica que, en determinadas circunstancias, establecidas mediante Ley, están obligadas a cumplir con la obligación tributaria.

4. Tributo: ingreso ordinario de Derecho Público que corresponde al Estado o a otro

Ente Público. Hay tres clases de tributos: tasas, contribuciones especiales e impuestos.

5. Hecho Imponible: presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por Ley

para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

SEGURO DE VIDA: el hecho imponible se produce en el momento de la percepción de la prestación. PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el hecho imponible se produce en el momento de la percepción de la prestación. PLANES DE PENSIONES: el hecho imponible se produce en el momento de la percepción de la prestación. FONDOS DE INVERSIÓN: se produce el hecho imponible cuando se reembolsan participaciones en todo o en parte del fondo de inversión.


Marzo 2014 120.

6. Exención: situación en la que no nace la obligación tributaria aun cuando se ha realizado el hecho imponible.

7. Devengo: momento en que, realizado el hecho imponible, nace la obligación de

contribuir.

I.R.P.F.: el devengo se produce el 31 de diciembre de cada año. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: en el caso de percepción de prestaciones de seguros de vida por fallecimiento el devengo se produce el mismo día del fallecimiento.

8. Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien a sujetos pasivos cuando a solicitud de éstos el servicio no pueda prestarse por el sector privado.

9. Contribución especial: tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas.

10. Impuesto: tributo exigido sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo.

11. Base Imponible: es la cuantificación del hecho imponible determinante de la capacidad contributiva.

I.R.P.F.: será la suma de todos los rendimientos netos y las ganancias y pérdidas patrimoniales. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: en el caso de transmisiones mortis causa será el valor neto de la adquisición. En el caso concreto de seguros de vida será la cantidad percibida por el beneficiario.

12. Base Liquidable: resultado de aplicar, en su caso, en la Base Imponible las reducciones establecidas por la Ley.

13. Cuota Tributaria: prestación o cantidad a ingresar que el sujeto pasivo ha de

realizar a favor de la Hacienda Pública como consecuencia de la aplicación de un tributo.


Marzo 2014 121.

ESPECÍFICOS DE I.R.P.F. 1. Rendimientos del Trabajo: contraprestaciones o utilidades dinerarias o en

especie que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral.

2. Rendimientos de capital inmobiliario: los procedentes de la titularidad de bienes

inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos. 3. Rendimientos de capital mobiliario: los obtenidos por cesión de capitales a

terceros, por participación en fondos propios de entidades y por prestaciones de seguros de vida, así como los provenientes de la propiedad intelectual e industrial, de prestación de asistencia técnica, etc.

4. Rendimientos de Actividades Económicas: aquellos que procediendo del trabajo

personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos.

5. Ganancias y pérdidas patrimoniales: variaciones en el valor del patrimonio del

contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición del mismo.

6. Mínimo personal y familiar: mecanismo que intenta evitar que se graven las

rentas que el legislador considera que son indispensables para vivir.


Marzo 2014 122.

ANEXO VI: CUADROS RESUMEN


Marzo 2014 123.

1.- REDUCCIONES DE BASE IMPONIBLE POR CIRCUNSTANCIAS PERSONALES

1.1 Mínimo Personal

Sujeto Pasivo Norma actual

General 5.151 €

Mayor 65 años 6.069 €

Mayor 75 años 7.191 €

Minusválido 33% - 64% 2.316 € adicionales

Minusválido >=65% 9.354 € adicionales

1.2 Mínimo familiar

Norma actual

Ascendiente > 65 años 918 €

Ascendiente > 75 años 2.040 €

1er

hijo

< 3 años 4.080 €

> 3 años 1.836 €

2º hijo

< 3 años 4.284 €

> 3 años 2.040 €

3º hijo

< 3 años 5.916 €

> 3 años 3.672 €

4º hijo

< 3 años 6.426 €

> 3 años 4.182 €


Marzo 2014 124.

1.3 Reducciones adicionales por discapacidad


Ascendiente > 65 años y < 65% 2.316 €

Ascendiente > 65 años y > 65% 9.354 €

Descendientes < 65% 2.316 €

Descendientes > 65% 9.354 €

2.- REDUCCIONES POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS

2.1. Rendimientos de Trabajo Personal


General

RN <= 9.180 € 4.080 €

RN > 9.180 € (4.080 - Dif) x 0,35

RN > 13.260 € 2.652 €

Mayores 65 años en activo 100% adicional reducción anterior

Movilidad geográfica 100% adicional reducción anterior

Minusválido 33% - 65% + 3.264 € adicional

Minusválido > 65% + 7.242 € adicional

2.2.- Rendimientos de Capital Mobiliario Operación Norma actual

Propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamientos bienes muebles, cesión derechos imagen

40% si período de generación > 2 años o irregulares en el tiempo según

Reglamento


Marzo 2014 125.

2.3.- Rendimientos de capital inmobiliario

Operación Norma actual

Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a vivienda habitual

60%

Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a vivienda habitual si el arrendatario tiene entre 18 y 30 años y RNTP>IPREM (35 años si el contrato es anterior a 2011)

100

3.- RÉGIMEN APLICABLE A LAS OPERACIONES DE SEGUROS

3.1. Prestaciones en forma de renta vitalicia (% de la renta que se considera

Rendimiento de Capital Mobiliario)

Edad del rentista (*) Norma actual

Menos de 40 años 40%





Más de 69 años 8%

(*) La edad del rentista corresponderá a la que tuviera el rentista en el momento de constitución de la renta y permanecerá invariable durante toda la vigencia de la misma.

3.2. Prestaciones en forma de renta temporal (% de la renta que se considera

Rendimiento de Capital Mobiliario)

Duración de la renta Norma actual

Inferior o igual a 5 años 12%



Más de 15 años 25%


Marzo 2014 126.

4.- REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE POR APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL Y PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS


General < 50 años La cantidad menor de:

30% RNTP o RNAE

10.000 €

Mayores de edad límite > 50 años La cantidad menor de:

50% RNTP o RNAE

12.500 €

Discapacitado > 65% 24.250 €

A favor cónyuge con rentas < 8.000 €

2.000 € adicional

A favor Discapacitado > 65% 10.000 €

Conjunto con aportaciones propias del Discapacitado

5.- INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA

Operación Norma actual

Traspaso de una a otra No tributa si:

Fondos Inversión

SIM si nº socios > 5.000

Tipo de retención 19% (21% en 2012, 2013 y 2014)


Marzo 2014 127.

6.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE GENERAL (*)

Tipo marginal Mínimo Máximo Mínimo

2012 y 2013 Máximo

2012 y 2013

Mínimo 2014

Máximo 2014

Andalucía 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%

Aragón 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%

Principado de Asturias 24,00% 48,50% 24,75% 55,50%(**) 24,75% 55,00%

Islas Baleares 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%

Canarias 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 51,08%

Cantabria 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 23,75% 54,50%

Castilla La Mancha 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%

Castilla y León 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,75% 50,00%

Cataluña 24,00% 49,00% 24,75% 56,00% 24,75% 56,00%

Extremadura 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%

Galicia 24,00% 43,00% 24,75% 50,00% 24,25% 50,00%

La Rioja 23,60% 42,90% 24,35% 49,90% 24,35% 49,90%

Madrid 23,60% 42,90% 24,35% 49,90% 23,95% 49,50%

Región de Murcia 24,00% 47,00% 24,75% 54,00% 24,75% 54,00%

Comunidad Valenciana 23,90% 42,98% 24,75% 55,50% 24,75% 54,00%

(*) Con el cambio del porcentaje de cesión del I.R.P.F a las Comunidades Autónomas, los tipos marginales varían según cada una de ellas. Para los ejercicios 2012 y 2013 el Real Decreto Ley 20/2011 establece un gravamen adicional en todos los tramos de la tarifa estatal. (**) Para el ejercicio 2013 la comunidad del Principado de Asturias ha aprobado una nueva tarifa del IRPF en la que el tipo marginal máximo autonómico es el 25,50%; con ello, el tipo marginal máximo total es 56%.

8.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE AHORRO

Tipo de gravamen Norma actual

Hasta 6.000 € 19%

Desde 6.000,01 € en adelante 21%

Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 la cuota íntegra del ahorro se incrementará en el resultado de aplicar a la Base liquidable del ahorro la siguiente escala

Base liquidable del ahorro Hasta euros

Incremento CI estatal

Resto BL Ahorro Tipo aplicable

0 0 6.000 2%

6.000,00 120 18.000 4%

24.000,01 840 En adelante 6%


Marzo 2014 128.

manual prÁctico de fiscalidad -...

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