manual para realizacion de auditoria financier a

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País: ArgentinaLegislación: Manual de AuditoríaFinancieraFecha: 1996-03-26

Proyecto Respondabilidad yAnticorrupción en lasAmericas / AAARespondanet:Http://www.respondanet.com2000-5-03

Documento Técnico Nº 9Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

en su sesión del 26 de marzo de 1996

MANUAL DEAUDITORIA FINANCIERA

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AGNAuditoría General de la NaciónGerencia General de Planificación

Gerencia de Normas y Procedimientos

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

PresidenteDr. Enrique Paixao

Auditores GeneralesDr. Vicente Antonio BarrosDr. Norberto BrunoLic. Julio C. CasavelosDr. José Augusto LapierreDra. Emilia R. LernerDr. Héctor Rodríguez

Auditor InternoDr. Ricardo Vázquez

Gerentes GeneralesDr. Domingo AvellanedaControl del Sector Financiero y Proyectos EspecialesDr. Jorge ForlanoControl del Sector Público Nacional no FinancieroDr. Jorge HuidobroAdministraciónDr. Oscar MerbilháaPlanificaciónDr. Carlos MonteroControl Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones

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Lic. Jorge PresmanDeuda PúblicaDr. Agustín Zbar

Secretario Legal, Técnico e Institucional

ÍNDICE

Pág. nº

Introducción..................................................................................................................... 1

Gráficos resumen- Planificación......................................................................................................... 2- Proceso de auditoría.............................................................................................. 3

El proceso de la auditoría.................................................................................................... 4

Planificación.................................................................................................................... 5

Desarrollo del objetivo de auditoría.................................................................................... 5Obtención de información general de la entidad................................................................ 5Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7

- controles generales.................................................................................. 8- controles específicos............................................................................... 9- métodos de relevamiento........................................................................ 9

Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11Determinación del alcance y estrategia de la auditoría .................................................. 12Recursos aplicables........................................................................................................... 12Programas de auditoría..................................................................................................... 12Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16

Ejecución........................................................................................................................ 97

Ejecución: el proceso........................................................................................................ 97Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99

- concepto.............................................................................................. 99- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99- entrevistas y observaciones.............................................................. 100

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- examen de la evidencia.................................................................... 100- segunda ejecución............................................................................. 100- alcance de las pruebas...................................................................... 101- oportunidad de las pruebas............................................................... 101

Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194

- conceptos............................................................................................... 194- gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de Estados Financieros........................................................................ 195/200

- Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelosde papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212

- Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papelestípicos del rubro............................................................................. 213/229

- Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papelestípicos del rubro............................................................................. 230/238

- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Cambio, modelos depapeles típicos del rubro................................................................ 239/251

- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Uso, modelos de papelestípicos del rubro............................................................................. 252/265

- Procedimientos de Auditoría en Pasivos, modelos de papeles típicosdel rubro......................................................................................... 266/287

- Procedimientos de Auditoría en Patrimonio Neto, modelos de papelestípicos del rubro............................................................................. 288/293

- Procedimientos de Auditoría en Resultados, modelos de papelestípicos del rubro............................................................................ 294/303

Conclusión................................................................................................................ 304

Gráfico del proceso....................................................................................................... 304Contenido...................................................................................................................... 305Información acerca de la entidad o programa.............................................................. 305Hallazgos...................................................................................................................... 305Importancia de las pruebas........................................................................................... 306Evidencia...................................................................................................................... 306

Supervisión................................................................................................................ 308

Cuestionario.................................................................................................................. 308Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310

A.- Planeamiento.................................................................................................. 310B.- Procedimientos............................................................................................... 311

Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313

Anexo I - Programación de tareas....................................................................... 314/315

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INTRODUCCION

El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicaciónpráctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditoríasfinancieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificación de criterios yprocedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.

Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo lasauditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Públicohacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de unmanual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propiasde la auditoría gubernamental.

En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoríagubernamental están íntimamente relacionados con el principio de rendición de cuentas,elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la HaciendaPública, en la conceptualización más moderna de hacienda productiva, emanada delmarco teórico de la ley 24.156 y de la organización de los Sistemas de AdministraciónFinanciera Gubernamental.

Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías,normas y procedimientos vigentes en la administración pública nacional, flexibilizandosus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administración central ydescentralizada, abarcando esta última tanto los organismos descentralizados como lasempresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.

Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual constade un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditoría,por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento comoelemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicacióndeberá ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio delresponsable del equipo actuante.

Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado por loselementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentalesde mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio profesional que, enconcreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeño de sustareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis más fidedigna de larealidad compulsada.

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Planificación

1- Revisión papelesaños anteriores

2- VisitaPreliminar

3- Discusión equipo.Enfoque global.

4- Programas

5- Carta arreglo 6- Asignaciones

Primeras auditorías

Clave: relaciones

* riesgo - importancia relativa - control interno

* General y por áreas

* Para determinar:a)- tipo de procedimientos de auditoría(sustantivo/cumplimiento).

b)- extensión - cantidad.

c)- oportunidad - preliminar/final

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En base al plan de acción insti-tucional se extrae el proyecto

Proyecto

Código Arreglos

con la entidad auditada

InformeRevisiónLegajo Permanente

CotejoRevisión de papeles Visita (*) Discusión (**) Programas Preliminar Final Revisiónde trabajo del año anterior Preliminar del equipo Discusión

Borradores

Recomen- Enfoque daciones

Primeras General Asignaciones:Auditorías - personal Control de tiempos

(más extensas) - viáticos- materiales Pruebas de cumplimiento del sistema

Reevaluación de puntos fuertes y débilesPruebas sustantivas

PLANIFICACION EJECUCION CONCLUSION

(*) Obtención de reconocimiento general de la entidad Obtención de reconocimiento general del ambiente de control existente(**) Determinación de puntos débiles y fuentes de control

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EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que, biensabemos, pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sinperjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificación,ejecución y control.

A continuación podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectosclaves a ser considerados para cada una de dichas etapas:

Planificación Ejecución Conclusión1- Objetivo Determinar enfoque y

procedimientos deauditoría a aplicar

Obtener evidencia de lasafirmaciones de losEEFF

Emitir informe

2- Producto terminado

Papeles de trabajoEvaluación del riesgoProgramas

Carta arreglo

Asignación de recursos

Papeles de trabajo

Control de tiempos ydesvíosEvaluación del personal

Informe

3- Clave Determinación del riesgo Diferenciar afirmacionesy evidenciasSupervisión

Fidelidad de lo plasmadoen el informe con larealidad compulsada

Por otra parte, cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecuciónde los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría.

Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cuáles seríanlas acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditoría.

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PLANIFICACIÓN

La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar, como mínimo, las tareas queseguidamente se detallan, las que deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso:

a)- Desarrollo del objetivo

b)- Obtención de información general:

* estudio de la entidad.

* relevamiento de control interno.

* determinación de la importancia, significatividad y riesgo.

* determinación del alcance y estrategia de la auditoría.

* recursos aplicables.

* programas de auditoría.

Desarrollo del objetivo de auditoría

En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particulardeberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes oasuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el período que comprende.

En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá laevaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas, así como las áreasque serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado.

Obtención de información general de la entidad

El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápidoposible y permitir el desarrollo del programa de auditoría.. Esta a su vez abarcará las siguientes fases:

* estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de laestructura de la misma se deberá revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprenderá elestudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificación de suactualidad y consecuentemente su actualización. A tal fin se requerirá a la entidad a auditarse quesuministre la siguiente información:

a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas, si se trata dela primer auditoría, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas.b) Listado de sociedades vinculadas o controladas.c) Estructura aprobada, N° de acto por el que se aprobó.d) Distribución del período de partidas presupuestarias, N° de acta por el que se aprobó.

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e) Informe de la UAI, referidos al período bajo análisis.

A estos efectos dicha solicitud deberá ser cursada al Gerente General/Director General ofuncionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) días hábiles sinque se hubiere obtenido respuesta, se reiterará el pedido ante el mismo funcionario, adjuntandofotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento einsistencia.

Asimismo, deberá recabarse información respecto de los recursos asignados.

Por otra parte, deberán identificarse los sistemas de información de la entidad, esto incluye elsistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de lainformación que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones).

Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sinoobtener un registro de las fuentes ya que su propósito es utilizarlo en la organización de las etapasfuturas.

Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son, entre otras, lassiguientes:

1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papelesde Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)..

2) Base de datos sistemática de la AGN, (punto G - Base de datos sistemática del Instructivosobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)

3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable.

4) Estructura orgánica de la entidad:

a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó.

b) financiada, c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas decátedra.

c) última planilla/s de sueldos abonados.

d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas deconsecución de recursos humanos, v.g. contratos de locación de servicios, de obra o pasantías.

5) Presupuesto vigente para la entidad, el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo departidas.

6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos, N° de acto.

7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces.

Asimismo, reglamentos o documentos similares.

8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursosdel Ejercicio vigente.

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9) Actos más significativos del período, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguientecriterio:

a) importe del mismo.b) irregularidades presupuestarias.c) probabilidad de impacto adverso en la opinión pública.d) impacto social, económico o ambiental de la acción.

10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma dememorándum y constituirá un papel de trabajo.

11) Informes de la U.A.I.

12) Recorrido y observación de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para elentendimiento del mismo.

Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado, deacuerdo al criterio del Jefe de equipo, según corresponda al objetivo.

Relevamiento del Control Interno

El relevamiento del control interno, se llevará a cabo, primeramente, analizando los informespreparados por la unidad de auditoría interna en los últimos períodos, así como también cualquierauditoría especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra.

El proceso implicará:

a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de:

* salvaguardar sus activos

* verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable,

* asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable,

* promover la eficiencia operativa.

b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivosexpuestos en el pto. anterior.

c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican losprocedimientos previstos.

Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de lainformación contenida en el sistema contable y, en términos generales, toda la información, suadecuada evaluación condicionará el resultado de toda la auditoría.

La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control, también llamadocontrol circundante.

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La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluyelos siguiente pasos:

1- Conocer el flujo de la información contable

2- Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones.

3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de laauditoría.

4- Listar los posibles errores de autorización

5- Listar los posibles errores de integridad

6- Listar los posibles errores de exactitud

7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores deautorización, integridad o exactitud.

8- Analizar la efectividad de los controles previstos

9- Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados comoefectivos.

10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.

11- Evaluar el resultado.

Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los decaptura, que incluye los de integridad y exactitud, deberá revaluarse la efectividad del trabajo deauditoría, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan gravela situación, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientossustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.

Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sería aplicable si loshallazgos de auditoría revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves comopara que sea necesario solicitar a la administración un segundo procesamiento de todas lastransacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidadadministrativa.

Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapade ejecución que se señalan a continuación.

Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/oespecíficos.

Controles Generales

En sentido general se debe conocer:

* estructura

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* personal

* políticas y objetivos

* sistemas contables

* información disponible

Controles específicos

En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado,o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.

Métodos de relevamiento

Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificadoanteriormente se aplican tres métodos distintos de relevamiento que son:

* Descriptivo

Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cadaárea de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse losformularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.

Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describirtodas las operaciones independientemente de sus propias características.

A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces laredacción de ciertos procedimientos.

* Cuestionarios

Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectossignificativos de las diversas áreas del ente auditado.

Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntosdébiles en el control.

Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripciónaclarativa. Asimismo, si por las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es noaplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razón.

Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a lascircunstancias.

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El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntasnormalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar, no adaptándose a larealidad del área relevada.

Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.

* Cursograma

El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operacionespertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se losdenomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz pararelevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en unaorganización.

Este método simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.

Además en un sólo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicación de controles,registros, archivos, etc.

Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos, se han hecho muchos esfuerzos paraunificarlos.

La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimientosobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.

En nuestro país, el Instituto Argentino de Racionalización de Materiales (IRAM), basado enestudios de su comisión de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que acontinuación se citan): a) la N° 34.501 sobre simbología a utilizar, b) y la N° 34.502, sobre técnicas dediagramación.

En la práctica los tres métodos de relevamiento resultan complementarios no resultandoconveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los métodos.

En la práctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios:

En primeras auditorías:

Se combina el cursograma con la técnica narrativa o descriptiva.

Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitosque forman parte de la estructura del ente auditado, acompañado de una narración descriptiva de dichocursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de loscursogramas.

En auditorías recurrentes:

Se procede a actualizar el cursograma elaborado el año anterior obteniendo mediante entrevistascon el personal del ente auditado sus modificaciones.

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Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primerauditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectosmás preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado.

Determinación de la importancia, significatividad y riesgo:

De lo actuado hasta este momento, se evaluará y definirá el riesgo inherente a la entidad,relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que será definidofundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de detección deirregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinión del auditor sobre el objeto bajoanálisis.

Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención delequipo y sustentarán su opinión.

El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedanincluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre susdeterminantes pueden mencionarse:

* actividad de la entidad

* encuadre legal

* periodicidad de los estados que emite la entidad

* tipo de afirmación

Ejemplos:

Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad enel desarrollo de la gestión. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades.

Riesgo bajo: una entidad de administración central.

El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control nolo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que loserrores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separación de funciones,organización general) y los específicos.

Ejemplos:

Riesgo bajo: organización gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada,prudente.

Riesgo alto: nueva, con criterios de selección ajenos a lo meramente técnico.

El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitandescubrir una afirmación errónea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando,mala aplicación del mismo, o bien incorrecta definición del alcance u oportunidad.

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Ejemplos:

Riesgo alto: observación de un inventario físico pero no de los cortes.

Determinación del alcance y estrategia de la auditoría

Se elaborará un informe explicitando el énfasis que se aplicará en las operaciones en sí, sedefinirá preliminarmente el alcance de la tarea en términos de extensión y profundidad.

Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. Gral. del área para suevaluación y aprobación.

Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance yestrategia de la auditoría, se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y suscomponentes (rubros), y la batería de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otrostérminos, es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cadaprocedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar.

Una parte de la decisión es estrictamente técnica: a mal control interno, procedimientossustantivos, muchas pruebas, y la mayoría a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas decumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y sólocomplementos en final.

Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas enpreliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo.

Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento más convenienteen una situación dada, o las adaptaciones al procedimiento clásico frente a las particularidades de esasituación específica del componente del ente que se está queriendo auditar.

Recursos aplicables

El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápiteanterior, determinará si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, decorresponder, requerirá su modificación, la que será aprobada por el Gte. Gral. de Planificación.

Programas de auditoría

El siguiente y último paso de la planificación es el desarrollo del programa de auditoría, que esel nexo entre los objetivos fijados y la ejecución real del trabajo de campo.

Su redacción debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras.

El programa es un esquema lógico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y losprocedimientos a emplearse, determinando la extensión y oportunidad en que serán aplicados, así comolos papeles de trabajo que han de ser elaborados.

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Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitirá unamejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión.

En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse, por otra parte,identificará los datos que deben reunirse, y se describirán los pasos importantes a seguir.

Independientemente, el programa comprenderá las estimaciones en el tiempo de trabajo delpersonal que integra el equipo en cada paso, así como los plazos para completar las accionesprincipales del programa, tales como finalizar la recopilación de datos, completar su análisis y concluirel proyecto del informe.

Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. del área, quien en definitiva lo aprobará;contendrán, independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,la definición de siglas, abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio paracompletar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea, a efectos de facilitar la supervisión.

Sin perjuicio de lo expuesto, la planificación debe ser flexible, el jefe del equipo debemantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.

Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si:

* las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea yahecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeación o sibien se requieren cambios de enfoque).

* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoqueglobal y los programas. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es convenienterehacer tareas?

* ¿los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿secomunicaron a los niveles adecuados del cliente?

* ¿Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditoría? ¿se estudiaron ycomunicaron al cliente?

* ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prácticas y el controlinterno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias seanalizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximonivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad?

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Anexo A

Modelo 1 - Solicitud Originaria

Nota Nª

Buenos Aires,

Señor Gerente General/Director General:

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examenespecial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes paraque se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.............................................la siguienteinformación y/o documentación:

Saludo a Ud. atentamente.

Al Señor Gerente General/Director GeneralS .. / .. D.

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Anexo B

Modelo 2 - ReclamoNota N°

Buenos Aires,

Sr. Gerente General/Director General

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examenespecial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbitode................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para quese facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de..................................................la siguienteinformación y/o documentación.

Se deja constancia que la presente es reiteración de su similar defecha................................, Nª............., que se adjunta fotocopia.

Saludo a Ud. atentamente.

Al Señor Gerente General/Director GeneralS / D.

AGN Manual de Auditoría FinancieraAuditoría General de la Nación

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PROGRAMAS DE TRABAJO

TEMA PAGINA

-ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 17/21

-DISPONIBILIDADES:

* Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras 22/23* Cobranzas 24/16* Desembolsos 27/29* Bancos 29/33* Arqueo de Caja 34/39

-CREDITOS:

* Deudores por Ventas 39/44* Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal 45* Documentos a Cobrar 46/47* Préstamos al Personal- Anticipo a Proveedores 48/50* Otros Créditos 51/52* Previsiones 53/54

-INVERSIONES A CORTO PLAZO 55

-INVERSIONES EN TITULOS VALORES 56

-PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADASO CONTROLADAS 57/58

-BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 59/62

-BIENES DE USO 63/67

-ACTIVOS INTANGIBLES 68/69

-COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 70/77

-DEUDAS FISCALES 78

-DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 79/80

-DEUDAS SOCIALES 81/82

-CONTINGENCIAS 83/84

-PATRIMONIO NETO 85/88

AGN Manual de Auditoría FinancieraAuditoría General de la Nación

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-ESTADOS DE RESULTADOS 89/90

-GASTOS EN PERSONAL 91/96

AGN Manual de Auditoría FinancieraAuditoría General de la Nación Programas de trabajo

Aspectos Generales de la Entidad

Entidad:____________________________________________________________

Año:Hecho por: Referencia

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ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADESGERENCIALES

1. Obtenga y archive en el"legajo permanente".

a) Datos que hagan a laidentificación de la entidad,cuales son: denominaciónexacta de la misma, domiciliode la sede central, oficinasadministrativas y de lasdistintas dependencias,teléfonos.

b) Cargo y nombre de lasmáximas autoridades, domicilioy teléfono de las oficinas queocupan.

c) Norma de creación de laentidad y normas legales quele son específicas.

d) Listado de sociedadesvinculadas o controladas.

e) Descripción sintética delas actividades de la entidad.

f) Estructura aprobada, n° delacto por la que se aprobó.

g) Distributivo de partidaspresupuestarias del período,n° del acto por el que seaprobó.

h) Información respecto deltipo de sistema contableutilizado, entendiendo por talmanual o por procesamientoelectrónico de datos conindicación del softwareaplicado.



Entidad:____________________________________________________________


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i) Diagramas de los distintoscircuitos administrativos dela entidad.

j) Informes de la A.G.N. sobrela entidad.

k) Toda otra información de laentidad que se considerepermanente.

3. Organice el Legajo Corriente,el que deberá contener:

a) Copia de la resoluciónordenando la auditoría.

b) Copia con constancia derecepción de la nota entregadaa las máximas autoridades dela entidad notificando laauditoría.

c) Informe conteniendo elprograma aprobado deauditoría, con indicación delos agentes que han llevado acabo cada tarea y su inicial.

d) Memorándum resumen de lasentrevistas con funcionariosadministrativos.

e) Copia de los actos mássignificativos del período,que han sido analizados.

f) Constancia de las veri-ficaciones físicas realizadas.

g) Constancia de las circu-larizaciones practicadas.

h) Copia de los informes de laU.A.I.



Entidad:____________________________________________________________


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i) Constancias del relevamientoy evaluación del controlinterno, cualquiera que fuerael método utilizado.

j) Conclusiones por tareaespecífica, relacionándola conel programa de auditoría,indicando, en su caso, losmotivos de los desvíos.

4. Revise por un período losprocedimientos seguidos parala preparación, aprobación,registro y control de losasientos de diario (indique elperíodo cubierto).

5. Coteje el balance de saldoscon el mayor y asegúrese deque dichos saldos debidamenteagrupados concuerden con losestados contables finales.

6. Obtenga copia de los últimosinformes mensuales preparadospara la gerencia, evaluándolosdesde el punto de vista de:

a) su utilidad comoherramienta para laadministración y la toma dedecisiones de la gerencia;

b) su eficacia en señalarvariaciones respecto alperíodo anterior y/opresupuestos, y la validez delas explicaciones sobre lasvariaciones.

7. Obtenga explicación de lasvariaciones que observe en elexamen de los estados citados,para los cuales no hubieraexplicación adecuada en elinforme elevado a gerencia.



Entidad:____________________________________________________________


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AUDITORIA INTERNA

8. Obtenga copia del programa detrabajo de los auditoresinternos, indicando las tareascumplidas hasta la fecha denuestra visita.

9. Revise los papeles de trabajode los auditores internos yobtenga copia de los informesemitidos, indicando el gradode aceptación de lasrecomendaciones incluidas enellos.

10. Comente los resultados de larevisión según el puntoanterior con los funcionariosapropiados, evaluando:

a) la eficacia del trabajorealizado.

b) los efectos que pueda tenerel mismo sobre el alcance denuestra revisión.

11. Comente el trabajo efectuadopor los auditores internos conel gerente a fin de determinarel alcance de losprocedimientos a aplicar.

GENERALES

12. Inspeccione las pólizas deseguros generales, tales comoresponsabilidad civil, daños aterceros y riesgos generalessobre los bienes de lacompañía, evaluando elcriterio seguido por laempresa para determinar losmontos asegurados y surazonabilidad en relación con



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los activos u otros riesgosinciertos.

13. En el examen final solicite lasiguiente información aterceros:

a) a los abogados de laempresa referente alasituación de los juiciosde la que ésta es parte.

b) a las compañías asegura-doras, referente a lavigencia de las pólizascontratadas;

c) al Registro de laPropiedad, referente a lainscripción del dominiode los inmuebles de laempresa y los gravámenessobre los mismos.

d) al Registro Nacional debuques y/o Aeronaves y/oAutomotores, según elcaso, referente a lainscripción del dominiode los bienes de laempresa y sus posiblesgravámenes.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado

GERENTE SUPERVISORFecha: Fecha:


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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DISPONIBILIDADES

FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS

1. Obtenga una lista del total defondos fijos autorizados conel siguiente detalle:

a) Sector al cual se haasignado el fondo.

b) Lugar de radicación delfondo.

c) Responsables del manejo delfondo.

d) Nombre del funcionario queautoriza las erogaciones.

e) Monto asignado vigente alcierre del ejercicio.

f) Fecha de determinación delmonto asignado segúnpunto e)

2. Obtenga una copia de lareglamentación para el manejoy rendición de los fondos.

3. Efectúe un arqueo de losmismos de acuerdo al programade arqueo para el ejercicio.

4. Obtenga la aprobación porescrito de una personaresponsable para todos losjustificantes de gastos,valores a cobrar y otroscomprobantes que haya en elfondo.

5. Efectúe arqueos de las CajaRecaudadoras de acuerdo al


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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programa de arqueos para elejercicio.

6. Compare el resultado de cadaarqueo con los registros.

7. Revise las primerasreposiciones de cada fondopermanente o fijo y caja chicadel nuevo ejercicio ycompruebe que no existangastos del ejercicio anteriorque no hubieran sidoprovistos.




Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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COBRANZAS

1. Determine el corte apropiadode las cobranzas.

2. Verifique si los comprobantespresentados en rendicionesefectuadas durante elejercicio se hallandebidamente autorizados.

3. Compruebe si toda operación decobro en efectivo o cheque,esta amparada por elcorrespondiente recibo decobro.

4. Verificar que los recibosenuncien correctamente losdatos de percepción, indicandosi la misma fue en efectivo,cheque u otros valores.

5. Compruebe si los recibos decobro están pre-numeradoscorrelativamente.

6. Compruebe si los números delos recibos que pudieran estarsalteados han sido debidamenteanulados.

7. Compruebe si cada recibo tienesu respectivo documentojustificativo.

8. Compruebe la concordancia delmonto y el nombre de lapersona o ente interesado conlos mismos datos del documentojustificativo.

9. Verifique que los precios,tasas , aranceles, etc. esténestablecidos en un actodispositivo de la autoridadcompetente.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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10. Compruebe si las cuentas decontrol, subcuentas; partidase ítems, que figuran en losrecibos reflejan correctamentelos conceptos de débitos ycréditos apropiados, así comosi estos se ajustan con lacodificación del Manual deCuentas.

11. Compruebe la consistenciaaritmética de los cálculos delos comprobantes.

12. Compruebe si todos los cobroshan sido depositados con lasboletas de depósito y losestados de cuenta de losrespectivos bancos.

13. Coteje la fecha de cada uno delos cobros con su similar dela boleta de depósitorespectiva, si los cobros sedepositan diariamente o con lamayor brevedad posible, deacuerdo con las facilidadesbancarias de la localidad.

14. Realice pruebas de cobranzasefectuadas con las cuentasindividuales de losbeneficiarios.

15. Verifique las sumas del re-gistro de cobranzas y controlelas sumas cruzadas a fin demes. Indique el períodocubierto: ....................

16. Verifique el o los asientos dediario con respecto a lascobranzas y el respectivo paseal libro mayor.

17. Obtenga detalle de lacomposición de las cobranzas a


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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depositar al cierre delejercicio y coteje las mismascon los duplicados de losrecibos respectivoscomprobando que no debieronhaberse depositado antes delcierre.

18. Revise los ingresos anotadosen el libro de Caja durante elejercicio observando einvestigando cualquier partidano común. Esta revisióndebería incluir la imputaciónde operaciones.




Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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DESEMBOLSOS

1. Determínese el correcto cortede los desembolsos.

2. Compruébese si toda operaciónde pago está amparada por lacorrespondiente orden de pago.

3. Compruebe si las órdenes depago cumplen los requisitosreferentes a autorizaciones.

4. Compruebe que las imputacionesque figuran en las órdenes depago reflejan correctamentelos conceptos de débitos ycréditos apropiados, así comosi la codificación se ajusta alo dispuesto en el Manual deCuentas.

5. Compruebe si la numeración delas órdenes de pago esconsecutiva. Asimismo para lasórdenes de pago libradascontra la T.G.N., constate querespondan a lo reglamentadopor la Secretaría de Hacienda.

6. Comprobar que la secuencia dela emisión de las órdenes depago guarda relación con elordenamiento de lasliquidaciones y éstas a su vezcon la fecha de entrada de lasfacturas, remitos y actas derecepción respectivas. Teneren cuenta la situaciónespecial de prioridad deaquellos pagos que cuentan conbonificaciones.

7. Compruebe si los números delas órdenes que pudieran estarsalteadas han sido debidamenteanuladas.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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8. Compruebe si los chequesexpedidos, según los estadosde cuentas bancarios,coinciden con las respectivasórdenes de pago, analizaraquellos casos en que la cifrano es coincidente y determinarsu origen o cualquier otrairregularidad.

9. Compruebe si cada orden tienesu documento justificativo ysi dicho documento ha sidodebidamente inutilizado con elsello de pagado, así como sila fecha coincide con la fechade la orden respectiva.

10. Compruebe si el nombre de lapersona o entidad interesadaque figura en cada orden y sumonto se hallan de acuerdo conel nombre de la persona oentidad y el monto deldocumento justificativocorrespondiente.

11. Compruebe si el reciboexpedido por el beneficiarioestá firmado por el mismo opor persona autorizada. En elcaso de percepciones porapoderados controlar que hallaintervenido el sector registrode poderes de la empresa.

12. Compruebe la corrección de lassumas y cálculos de lasórdenes.

13. Efectúe pruebas de los pagosefectuados con :

a) Cheques devueltos por losbancos.

b) Estados bancarios.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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c) Cuentas individuales delos beneficiarios.

14. Verifique que los pagos aproveedores se efectuaron entérmino para evitar recargos,y en su defecto verificar sise analizaron las responsa-bilidades emergentes. Enaquellos casos en que se hayaprevisto descuentos por prontopago, constate que los mismoshan sido obtenidos siempre quela misma tenga significacióneconómica positiva.

15. Verifique las sumas de lascolumnas del registro de pagosy control de las sumascruzadas a fin de mes.Indique el período cubierto...........................

16. Verifique el o los asientos dediario y los respectivos pasesal mayor con respecto adesembolsos.Indique los meses controlados:..................

17. Revise los desembolsosregistrados en el libro decaja durante el ejercicioobservando e investigandocualquier partida no común.Esta revisión debería incluirla imputación de operaciones.

En especial justifíquense losdesembolsos en los registrosde egresos de caja corres-pondientes a otras cuentas queno sean cuentas por pagar.

18. Revise las registraciones deCaja Salidas del añosiguiente, en sus primeros


Disponibilidades

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meses, y compruebe que noexisten erogaciones delejercicio auditado que no sehubiesen devengado en sumomento.

BANCOS

1. Obtenga una nómina de lascasas bancarias con las queopera la entidad con elsiguiente detalle; y en casode cuentas bancarias que nopertenezcan al Banco de laNación Argentina deberáverificarse la existencia dela autorización pertinente dela T.G.N.:

Cuentas Corrientes

a) Nombre del banco

b) Sucursal.

c) Número de cuenta.

d) Firmas autorizadas alibrar cheques.

e) Montos máximos para cadafirma o conjunto defirmas.

Caja de Ahorro

a) Nombre del banco.

b) Sucursal.

c) Número de cuenta.

d) Firmas autorizadas.

e) Acto dispositivo queautoriza la operatoria.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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Plazo Fijo

a) Nombre del banco.

b) Sucursal.

c) Firma que autoriza lascolocaciones.

d) Acto dispositivo queautoriza la operatoria.

2. Circularice a los bancos a finde obtener los certificados detodas las cuentas bancarias,así como también de lasrestantes operatorias, aún deaquellas cuentas que, segúnlibros, no tuvieron saldo a lafecha de cierre.

3. Obtenga una copia de la últimaconciliación inmediatamenteanterior a la fecha de cierrede cada una de las cuentascorrientes bancarias. Concilielas cuentas corrientes a lafecha de cierre de acuerdo ala selección previa.

4. Compare los saldos queaparezcan en esasconciliaciones con:

- extracto bancario.

- certificado bancario.

- saldo de mayor.

5. Investigue y examinedocumentación por cualquierpartida conciliatoria queaparezca atrasada o irregular.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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Confronte las fechas en quefigure registrado cada créditoen los estados de cuenta delos bancos y en el DiarioGeneral o subdiario de Bancos.(Normalmente, las fechascorrespondientes de ambasanotaciones habrán decoincidir o son muy cercanas,de acuerdo con el tiempofijado para el clearing de lalocalidad).

6. Investigue cualquiercorrección, enmienda oinserción que existiera en losestados de cuentas bancarios.

7. Investigue cualquier débito ocrédito en los estados decuentas bancarios que nohubiesen sido registrados enel Diario General oSubsidiario de Bancos, oviceversa.

8. Examine todas las notas dedébitos o créditos deimportancia que figuren en losestados de cuentas y compruebesi han sido correctamentecontabilizados y en sutotalidad.

9. En caso de existir algunatransferencia en tránsito,según las conciliacionescompruebe si los conceptos hansido contabilizados correcta-mente.

10. Investigue cualquier chequependiente de pago por mástiempo de su vigencia legal.Averigüe por qué no ha sidocobrado.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________


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11. Cerciórese de la presentaciónposterior de los chequespendientes de pago por elbanco o verifique que losdemás ítems pendientes en lasconciliaciones sean genuinos ycompruebe su eliminación através de movimientosposteriores.

12. Compruebe mediante los estadosde cuentas bancarios y lasregistraciones en el DiarioGeneral o Subdiario de Bancostodas las transferencias entrebancos y verifique si en cadacaso las fechas de lasoperaciones coinciden.

13. Si las fechas no fuerancoincidentes (tenga en cuentael plazo de acreditación)investigue el motivo.

14. Constate que lasconciliaciones bancarias seanrealizadas por un sector ajenoal manejo de fondos, o bien,revisadas por un sector ajenodejando constancia de talrevisación.

15. Revise las certificaciones desaldos recibidos de los bancospara asegurarse de que se hancruzado con los saldoscontables, todos los importesinformados en concepto depréstamos, documentosdescontados, garantías, etc.

Investigue y concilie lasdiferencias surgidas.



Disponibilidades

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Disponibilidades - Arqueo de Caja

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ARQUEO DE CAJA

DESEMBOLSOS

1. Recuente el efectivo y otrosvalores sujetos a arqueo.(Cuando existen fondos devarias cajas, los mismos debenser verificados y/o tenidosbajo control simultáneamente).

2. Solicite el cargo contable delservicio administrativo finan-ciero y/o de gerenciarespectiva, abierto por rubro,y certificación de los mismos.

3. De existir fondos de CajaChica y Fondo Permanente ofijo, deberá verificarse queel total arqueado responda almonto asignado por autoridadcompetente (resolución deDirectorio, Presidente,Ministro, etc.).

4. Se identificará el servicioadministrativo-financiero y/ola gerencia respectiva,objetivo de la auditoría, deldecreto distributivo decréditos del PresupuestoGeneral de la AdministraciónNacional. Asimismo severificará si dicho serviciotiene asignada laadministración directa de losfondos de cuentas especiales.

5. Establezca los fondos sujetosa arqueo por cobranzas adepositar. Dicho procedimientodebe abarcar los siguientespasos, tanto para lascobranzas efectuadas por elcajero como por loscobradores:



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a) Control de lo talonariosde recibo en uso o reciénterminados por el cajero.

b) Verificación del últimorecibo utilizado endichos talonarios yvisualización de todoslos recibos posterioresaún no utilizados.

c) Verificación del últimorecibo de dichostalonarios incluido endepósitos bancariosanteriores al arqueo.

d) Determinación de losfondos sujetos a arqueomediante la sumatoria detodos los reciboscomprendidos entre elúltimo utilizado (verpunto b) y el últimodepositado (ver punto c),controlando la secuencianumérica de los mismos.

e) Verificación de lacustodia de talonarios enblanco.

6. Verifique los registros devalores a depositar recibidospor correo los .... díasanteriores al arqueo,comprobando la emisión delrecibo correspondiente porparte del cajero no bien lefue entregado dicho valor.

7. Inspeccione las notas deventas o el instrumento quereglamentariamentecorresponda, estableciendoúltimo número incluido en laboleta de depósito y último



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número utilizado. Verificar eldepósito bancario de estasventas en los ... a ... díasanteriores al arqueo.

8. Controle que los talonarios derecibos sin utilizar seencuentren intactos y bajocustodia.

9. Verifique que los préstamos yadelantos y los comprobantesde gastos arqueados hayan sidodebidamente aprobados.

10. Compruebe que los comprobantesarqueados lleven el sellopagado.

11. Verifique que por todo chequede terceros incluido en fondosarqueados se ha emitido unrecibo y dicho recibo ha sidotomado en fondos sujetos aarqueo.

12. Si existe efectivo por sueldoy/o jornales impagos en poderdel cajero deberá procedersecomo sigue:

a) Si el efectivo no estáensobrado - arqueo totaldel mismo.

b) Si está ensobrado, deberácomprobarse que todos lossobres efectivamentetienen contenido,arqueando un númerorepresentativo de losmismos verificando que eltotal ensobrado concuerdecon la nómina respectiva.

c) En todos los casos esnecesario evaluar el



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control interno sobre lacustodia de estos fondos.

13. Cuando existen otros valores(pagarés, títulos, acciones,etc.) en poder del cajerodeberá procederse a surecuento y control con losregistros contablesrespectivos.

14. Labre un acta de los fondosrecontados, bajo firma delresponsable de los mismos ydel Tesorero.

15. Devuelva los fondos y valoresal responsable bajo recibo.

TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO

16. Verifique el depósito bancariode fondos sujetos a arqueo porcobranzas a depositar.

17. Verifique la contabilizaciónde los comprobantes pendientesde registro al momento delarqueo, sean de ingreso oegreso.

18. Con relación a los cheques decaja incluidos en el arqueoverifique que no han sidodevueltos impagos por elBanco.

DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDADDEL ARQUEO

Nro. de los últimos chequesemitidos

Fecha e identificación del últimodepósito bancario.

Nro. del último recibo emitido.



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Nro. de la última nota de venta alcontado.




Créditos

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CREDITOS

DEUDORES POR VENTAS

1. Obtenga detalles analíticoscomplementarios de los saldosde las cuentas y cotéjelos conel mayor general. De resultarprocedente controle las sumasde los detalles analíticos.

2. Examine la correctaclasificación de las partidasde acuerdo a su naturaleza,origen, plazos de cancelación(Corriente, no corriente) enmoneda extranjera, etc..

3. Verifique si los montosglobales de los rubros estándisminuidos por saldosacreedores no compensables.Establezca esos montos.

4. Informe los casos de saldosdeudores de antigua data noamparados por la previsiónpara incobrables y evalúe sucobrabilidad.

5. Verifique si por falta de pagose ha procedido a cancelar laprestación de servicio ausuarios, en caso decorresponderreglamentariamente Examine lasgestiones de cobro efectuadasen esos casos.

6. Verifique si existen partidasque por su gestión de cobrodebieron exponerse en elbalance en rubros específicos(Morosos, en GestiónAdministrativa, en GestiónJudicial, etc.)


Créditos

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7. Establezca si han sidodebitados los pertinentesintereses e indexaciones enaquellos créditos que tienenexcedido su plazo decancelación.

8. Requiera y analice loslistados proporcionados por elSector Asuntos Jurídicos de laentidad y de los abogadoscircularizados respecto dejuicios pendientes al cierredel ejercicio y compararlo conlos detalles analíticos delbalance a fin de establecer laadecuada contabilización delas situaciones litigiosas.

9. Efectúe pruebas condocumentación (facturaciones,notas de créditos u otrossimilares) posteriores alcierre del ejercicio paradetectar si existenfacturaciones fechadas en elejercicio siguientecorrespondientes a serviciosque se prestaron en el períodobajo examen.

10. Complementariamente, efectúepruebas con documentación delejercicio, que pudieracorresponder a servicios quese prestaron en el ejercicioanterior.

11. Examine si para las diversaspartidas de crédito existen"intereses a devengar", y sutratamiento por la entidad afin de comprobar si han sidoadecuadamente expuestos.

12. Seleccione facturas y notaspor un período determinadopartiendo de los registros de


Créditos

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venta. (En caso de seraplicable, practique laselección desde los registrosde existencia) y efectúe lassiguientes verificaciones afin de evaluar los controlesinternos vigentes:

a) Verifique los precios,tasas, aranceles, etc.con los montosestablecidos porautoridad competente ycontrole los cálculos ysumas verificando almismo tiempo lanumeración correlativa delas facturas o notas deventa o el instrumentoque reglamentariamentecorresponda.

Indique el período

b) Constate que los descuen-tos o bonificacionesconcedidos son lasautorizadas, tanto en losaspectos relativos a losporcentajes aplicadoscomo a los plazos.

c) Para las facturasseleccionadas a partir delos registros deexistencia constate losdocumentos de despacho ycontrole su inclusión enlos registros, resumen deventas. Para lasprestaciones de serviciosdeberán constatarse lasfacturas seleccionadascon el instrumento queacredite el devengamientodel servicio y laregistración correspon-diente.


Créditos

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d) Compruebe la correla-tividad numérica de lasfacturas.

e) Verifique el o losasientos de ventas y su/srespectivo/s pase/s almayor.

13. Controle los débitos a lascuentas individuales con lasfacturas y notas de créditosseleccionadas, indicadas en elpunto anterior.

14. Seleccione un númerorepresentativo de créditosregistrados en las cuentasindividuales con los registrosde cobranzas, obligaciones acobrar y nota de crédito, yaplique los siguientesprocedimientos:

a) Verifique loscomprobantes respectivos(liquidaciones decobranzas, duplicados derecibos y notas decrédito)

b) Compruebe que las notasde crédito esténdebidamente autorizadas.

c) Revise su correlaciónnumérica, cálculos, etc..

d) De ser aplicable, examineel informe de mercaderíasrecibidas y los cargos deexistencias, en el casode devoluciones.

15. Requiera los listados dedeudores por ventas,


Créditos

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seleccione una cantidaddeterminada de saldos ycotéjelos con las sub-cuentaspersonales prestando especialatención a:

a) Límite de créditoaprobado.

b) Composición del saldodejando indicada laantigüedad.

c) Pagos regulares defacturas.

d) Pagos posteriores.

e) El porqué de saldosacreedores.

f) Cualquier partidaextraordinaria o fuera delo común.

g) La existencia yrazonabilidad de cuentascomo "Ventas al contado","Cobros no aplicados","Diferencias poraclarar", etc..Analizar la eventualdemora en la depuraciónde éstos últimos rubros.

16. Investigue los asientos dediario incluidos en el mayorde las cuentas a cobrar que noprovengan del circuito normalde ventas y cobranzas.

17. De corresponder, examine cuales el tratamiento de lascuentas a cobrar de distritoso seccionales cuya cobranza setransfiere al organismocentral, o a la inversa.Particularmente en lo atinente


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al plazo del depósito de fondoy rendición de lasoperaciones.Considerar el caso de posiblesduplicaciones de registración.

18. Verifique que en las cuentas acobrar que hagan a laactividad normal de la entidadno se incluyan aquellas que noposean tal carácter, entreotras las de funcionarios,directores etc..

19. Realice una circularización desaldos, aplicando losprocedimientos vigentes en elcapítulo de procedimientossustantivos del rubroCréditos.

20. Asegúrese de la razonabilidadde los saldos a cobrar através de pagos posteriores yotros procedimientosalternativos.

Deje indicado en los papelesde trabajo el alcance y montode los procedimientosutilizados en cada una de lascuentas.




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ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEU-DAS DEL PERSONAL

(Aplicable sólo en aquellos casosdonde el marco legal lo permita.)

1. Examine los anticipos desueldos otorgados a empleados,especialmente en cuanto serefiere a su debidaautorización.

2. Analice con profundidadcualquier anticipo que tengauna antigüedad superior alplazo normal acordado para sucancelación.

3. Investigue el origen y lasgestiones de cobro efectuadasante aquellos créditos pordeudas del personal que nocorrespondan a anticipos desueldos, préstamos o anticiposde viáticos.

4. Analice la antigüedad de losanticipos de viajes y fondosretirados a rendir.

5. En este último caso presteespecial atención a laautorización y justificaciónde los mismos.

6. Cerciórese que el beneficiariosea agente de la entidad.

Breve conclusión del trabajo realizado


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DOCUMENTOS A COBRAR

1. Obtenga un listado en el queconste la totalidad de losdocumentos en cartera,detallándose en el mismo:nombre del cliente, fecha devencimiento, importe, etc.; alcierre del ejercicio. Decorresponder, sumar el listadoy verificar su concordanciacon la cuenta de control.

2. Constate que en el listado nose encuentren documentos confecha vencida.

3. Señale la oportunidad en quelos documentos vencidos sonsometidos a la atención de unfuncionario responsable.

4. Determine la eficacia de losprocedimientos empleados parael cobro de los documentosvencidos y su correspondienteprotesto.

5. Realice una circularizaciónpositiva de saldos.

6. Compruebe la corrección de losauxiliares de documentos acobrar y su conciliación conlas cuentas de control delmayor general.

7. Seleccione algunas renova-ciones de documentos paraasegurarse que:

a) han sido debidamenteautorizadas:


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b) los intereses respectivosse contabilicen correctamente.

8. Practiquen un arqueo dedocumentos, conciliándolos conlos registros respectivos.Preste atención a lossiguientes aspectos:

a) que los documentos hayansido extendidos desde unpunto de vista formal;

b) que estén extendidos a laorden de la entidad oendosados en blanco;

c) que no estén vencidos;

9. Investigue cualquier asientofuera de lo habitual en lacuenta, especialmente loscréditos que no se originen encobranzas.

10. Asegúrese de la razonabilidadde los saldos a cobrar através de otros procedimientosdemostrativos, por ej.: pagosposteriores. Deje indicado enlos papeles de trabajo elmonto de la muestra y elalcance de los procedimientosutilizados.




Créditos

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PRESTAMOS AL PERSONAL(Aplicable sólo en aquellos casosdonde el marco legal lo permita.)

1. Obtenga una lista de lospréstamos acordados alpersonal, y constate:

a) Nombre del beneficiario.

b) Monto acordado.

c) Forma de pago.

d) Tasa de interés.

e) Monto actual de la deuda(al cierre del ejercicio)

f) Categoría del empleado almomento de acordarse elpréstamo.

g) Categoría a la fecha decierre del ejercicio.

h) Número de acta en la quefue acordado el préstamo.

2. Revise los cálculos deactualización e intereses delos préstamos en vigenciadurante el ejercicio.

3. Obtenga la lista de personasque habiendo accedido a dichopréstamo ya no prestabanservicios en la empresa alcierre del ejercicio.

4. Revise los pagos efectuadospor estas personas,especialmente en cuanto alcumplimiento de las fechas ypagos posteriores al cierredel balance, como así tambiéna su adecuación a la


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reglamentación aplicable eneste caso.

5. Investigue las medidasadoptadas en caso de atrasos oincumplimiento de estosbeneficiarios.




Créditos

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ANTICIPO A PROVEEDORES(Aplicable sólo en aquellos casosdonde el marco legal lo permita.)

1. Analice los pagos efectuadospor este concepto teniendo encuenta los términos de cadaoperación, en cuanto serefiera a su inclusión o no enlos términos contractuales.

2. Verifique los cálculos deintereses o actualización.

3. Analice la antigüedad de losanticipos abonados y evalúe elcontrol que se ejerce sobre elcumplimiento por parte delproveedor o contratista.

4. Analice la evolución posteriorde los anticipos observando suaplicación a las facturasrespectivas.

5. Cerciórese de la existenciareal del proveedor y de suefectiva vinculacióncontractual con la empresa.

6. Analice, posterior al cierre,el tratamiento presupuestariode las partidas queefectivamente fueronanticipadas



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OTROS CREDITOS

1. Analice el origen de losmismos, prestando especialatención en cuanto a susautorizaciones.

2. Constate que no se hanincluido dentro del rubroconceptos que no correspondena la naturaleza del mismo yque en realidad deben serreflejados en otro grupo decuentas.

3. Determine claramente todasaquellas partidas quepresenten una antigüedadrelativa teniendo en cuenta elconcepto que las originó.

4. Opine sobre la cobrabilidad delos mismos teniendo en cuentaantigüedad y la naturaleza delente deudor.

5. Examine los saldos dedirectores, funcionarios yempleados y asegúrese de quelas partidas que lo conformanhan sido aprobadas deconformidad con losprocedimientos de la entidad yque no han estado pendientespor un período largo detiempo.(Aplicable sólo en loscasos que el marco legal lopermita)

6. Circularice los saldos deacuerdo con el capítulo de


Créditos

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procedimientos sustantivos delrubro Créditos.

7. Verifique si los saldosglobales están disminuidos porsaldos acreedores nocompensables.

8. Tanto para AdministraciónCentral, OrganismosDescentralizados y Empresasque cuenten con aportes delTesoro Nacional, cualquierafuera su naturaleza, ymantenga dentro de Créditoslas órdenes de pagopresentadas a la T.G.N. y nopercibidas a la fecha decierre:

a) Verificar, en caso decorresponder, los saldosrespectivos con lacontabilidad de presu-puesto.

b) Compulsar, en su caso, lascopias de libramientos odocumentación correspon-diente que permitaaseverar la corrección delas registraciones.




Créditos - Previsiones

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PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES

1. Verifique que los cargos a laPrevisión respondan altratamiento contable uniformeestablecido reglamenta-riamente, como asimismo suincidencia en los resultados.

2. Constate que existaautorización expresa toda vezque se utilice la previsión enlas oportunidades que seconcreta la incobrabilidad delcrédito.

3. Controle que los resultados nosean afectados directamentemientras exista saldo en laprevisión constituida a talefecto.

4. Constate que los montosprevisionados guarden relacióncon el volumen de losrespectivos créditos(contemplando morosos, engestión, etc.), en forma talque no resulten insuficienteso excesivos.

OTRAS PREVISIONES

5. Evalúe y efectúe pruebas delos movimientos relacionadoscon las previsiones paradevoluciones y bonificaciones,descuentos, etc.


Créditos - Previsiones

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6. Analice la suficiencia de lossaldos previsionados.




Inversiones

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INVERSIONES

INVERSIONES CORRIENTES (Aplicable sólo en aquellos casosque el marco legal lo permita)

1. Obtenga el detalle de lasinversiones y verifique sucoincidencia con el registro.

2. Revise y haga pruebas de lastransacciones más importantesdel ejercicio, observando suaprobación, correcta contabi-lización, liquidación decomisiones de agentesintervinientes, resguardo deltítulo de custodia.

3. Efectúe pruebas de losingresos por intereses.

4. Realice un corte dedocumentación.

5. Revise lo apropiado y laconsistencia de las normascontables.




Inversiones

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INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES

1. Concilie los resultados de eserecuento con los registroscontables respectivos.

2. En caso de existir títulos yotros valores en poder deterceros solicite que se nosconfirme directamente esatenencia.

3. Verifique las altas y bajasdel ejercicio con ladocumentación respectiva ycerciórese que se hancontabilizado adecuadamente.

4. En caso de valores mobiliarioscon cotización, compare elvalor de libros con el decotización a fin del ejercicioy determine si correspondehacer algún ajuste.

5. Para el caso de valoresmobiliarios sin cotización,determine si los valores delibros son adecuados.Verifique que durante elejercicio se haya percibido larenta de los títulos, y que lamisma se haya contabilizado.



Inversiones

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Inversiones

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PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS

1. Obtener copia del últimoestado contable auditado delas sociedades controladas ovinculadas .

2. Verifique, en caso desociedades controladas, quelos estados contables hayansido preparados o ajustados alas mismas normas contablesque utiliza la controlante.

3. Constate, en caso desociedades vinculadas, que losestados contables hayan sidoconfeccionados de acuerdo alas normas contables vigentes.

4. Leer el informe del auditor ysi el dictamen no es limpio:

-evaluar si las desviaciones alas normas contables quedieron lugar a salvedadesdeterminadas o a la emisiónde un dictamen adverso sonsignificativas en relacióncon los estados contables dela controlante y , en talcaso, si fueron tenidas encuenta a efectos del VPP(Valor patrimonialproporcional).

-estudiar las implicaciones delas limitaciones al alcancedel trabajo que hayanmotivado salvedadesindeterminadas o unaabstención de opinión.

5. Si los estados contables delas sociedades emisora y


Inversiones

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tenedora fueran a fechadistintas:

a) observar que el desfasajeno supere el límite admitidopor el punto b) de laResolución Técnica Nro. 5.

b) para obtener una seguridadrazonable de que en elintervalo no hayan ocurridohechos que afecten significa-tivamente el patrimonio o losresultados de la emisora:

-prestar especial atención ala información sobre hechosque afectensignificativamente elpatrimonio o los resultadosde la emisora.

-preguntar al sector contablede la empresa como sesatisfizo de la existencia dehechos del tipo indicado.

-requerir que la respuesta ala pregunta anterior seincluya en la carta degerencia.

6. Comprobar el % de participa-ción de la sociedadcontrolante en el patrimoniode la sociedad emisora.

7. Comprobar selectivamente quela registración de losmovimientos del período hayasido realizada siguiendo laspautas establecidas en elapartado c) de la ResoluciónTécnica Nro. 5.



Inversiones

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Bienes de Cambio y Costo de Ventas

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BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

1. Revise, haga pruebas y anotelas explicaciones respecto defluctuaciones significativasen:

a) Elemento de los costos demanufactura transferidos alas cuentas de inventarios.

b) Costos indirectos aplicadosal inventario.

c) Gastos indirectos absorbi-dos de más o de menos.

d) Costos de inventariostransferidos a costos deventas.

e) Saldos de inventarios,materias primas, partescompradas, abastecimientos,productos en proceso yterminados.

2. Evalúe en conjunto larazonabilidad de laacumulación y movimiento delos costos de producción einventarios mediante larevisión de los datosdisponibles sobre laproducción:

a) Concilie los informesinternos de producción einventarios con lascantidades registradas.

b) Calcule una cifraestimada de producciónusando estadísticas dedatos conocidos sobreempleo de material y manode obra.



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c) Resuma los datos deproducción e inventariospor línea de productos,contratos principales, opor otros grupos, yconcílielos con loscambios en las cuentas decontrol.

3. Compruebe las compras desdelos comprobantes y desde losregistros.

4. Evalúe los procedimientos deinventarios físicos, observe yhaga pruebas sobre losrecuentos, haga pruebas de lasrecopilaciones en cuanto a laexactitud de las cantidades,corrección de precios,multiplicaciones y totales.

5. Revise y haga pruebas sobrelos valores de mercado y/oprecios testigos.

6. Revise y haga pruebas sobrelos procedimientos paraidentificar y evaluar lasmercaderías de lenta rotacióny obsoletas. Examine elprocedimiento aplicado a losmateriales de desecho, sucontabilización y valuación.Proceda igualmente con laspartidas defectuosas.

7. Considere la necesidad deobtener confirmación deinventarios en poder deterceros.

8. Revise y haga pruebas de lascuentas de mayor respecto delos asientos registrados en



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las cuentas de control deproducción e inventarios,provenientes de los controlesde diario de la contabilidad -investigue los asientos queprovengan de otras fuentes.

9. Evalúe y haga pruebas de loscortes de fin de período :

a) Venta y expedición deinventario.

b) Compra y recepción deinventarios.

c) Costos y gastos dedepartamentos deproducción.

d) Movimiento de inventarios atráves de las etapas deproducción.

10. Revise lo apropiado yconsistente de los principiosy métodos de contabilidad pararegistrar el costo de ventas ylos inventarios.

11. Observe que no se hayanañadido márgenes de utilidadentre departamentos o filialesy en el caso de trabajos enproceso.

12. Determine si existen y se lesdio tratamiento contableapropiado o se relevaronadecuadamente en los estadosfinancieros o notasexplicativas:

a) Inventarios en consig-nación.

b) Inventarios en almacenesexternos, o en tránsito.



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13. Revise lo apropiado de larevelación que se proponehacer en los estadosfinancieros o notasexplicativas respecto de:

a) Inventarios gravados.

b) Tipos principales deinventarios (materiasprimas, trabajo enproceso, productosterminados).

c) Métodos de costeo (PEPS,UEPS, costo promedio,otros) y verificación queno excedan su valorrecuperable.

14. Determine si existe coberturade seguros y si la misma esapropiada y suficiente.




Bienes de Uso

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BIENES DE USO

GENERAL

1. Examine selectivamente losasientos contables ydocumentación respaldatoriasde altas, bajas ytransferencias de bienesdurante el ejercicio.

2. Verifique la evolución de losvalores al comienzo delejercicio con los de cierre,efectuando un seguimiento delas principales imputaciones aeste capítulo.

3. Compare los balances decomprobación con los registrossubsidiarios y verifique quelos totales concuerden con lasrespectivas cuentas del mayorgeneral y los registrospatrimoniales pertinentes.

4. Confronte los registros deexistencia con los elementosde análisis que se indica enforma selectiva, teniendo encuenta los criterios demuestreo de auditoría,detallando las mismas en lospapeles de trabajo:

4.1 Inmuebles (En uso de terceros,Obras en construcción, Mejo-ras,), saldo inicial yregistraciones por liquidacio-nes o construcciones duranteel ejercicio.

a) Títulos de Propiedad.


Bienes de Uso

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b) Facturas de Compras, Notasde débito o liquidacionesde operaciones,donaciones.

c) Certificados finales deobras o elementoscontables de registros decostos en obras enconstrucción.

d) Instrumentos que acreditenel arrendamiento,alquiler y comodato.

4.2 Maquinarias y Equipos, Mueblesy Utiles, Instalaciones, etc.;confronte los cargosselectivamente con:

a) Facturas de Proveedores.

b) Certificados de recepciónen Almacenes.

c) Ordenes de Pago.

5. Asegúrese que las cuentas deobras en curso no incluyen:

a) obras terminadas

b) trabajos de reparación ymantenimiento u otros quedeban ser transferidos aresultados.

6. Verifique que el criterio deobra terminada que aplica laentidad sea homogéneo,constatando que el momento dereconocimiento comoobraterminada sea el de surecepción definitiva.

7. Asegúrese, con respecto a lasinversiones, que su


Bienes de Uso

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clasificación dentro dedeterminados rubros de bienesde uso o de reparaciones omantenimiento se ha efectuadosiguiendo las normas contablesprofesionales.

8. Analice si los bienes quefueron comprados por laentidad pertenecen al cicloeconómico en el que debenestar expuestos.

9. De ser aplicable, efectúe unainspección ocular de lasinversiones más importantesrealizadas durante el año.

10. Investigue si existe algúngravamen sobre los activosfijos.

11. Con relación a los bienesinmuebles solicitarcertificados de dominio enforma selectiva, de tal maneraque rotativamente se vayacompletando el total de lanómina en un lapso prudencial.Constatar la situación quesurge de los certificadosaludidos con la que expone laentidad en sus registros.

12. Cerciórese de que se hancontabilizado todos lospasivos relacionados con obrasterminadas o en curso hasta lafecha del examen.

13. En caso de ventas:

a) examine contrato,facturas de ventas, etc., enapoyo del precio de ventaautorizado.


Bienes de Uso

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b) asegúrese que tanto lascuentas del activo fijo comolas amortizaciones han sidodebidamente descargadas.

14. Verifique el sistema deamortización y tasas aplicado,constatando su corrección yuniformidad de aplicación. Encaso de existir cambiosdetermine los efectos delmismo.

15. Revise la provisión anual delas amortizaciones por mediode un cálculo global, tomandoen consideración lasadquisiciones eventualesrevaluaciones y retiros delaño.

16. Concilie las amortizacionescon los cargos a resultados oa otros rubros.

17. Compruebe si se han efectuadolos controles físicosestablecidos para maquinarias,herramientas y equipos de usocorriente.

18. Verifique el ajuste de acuerdoa los inventarios practicadospor los responsables al cierredel ejercicio. Trámiteulterior de las diferencias.

19. Investigue el tratamiento dadoa los elementos fuera de uso yrezago. Tratamiento estable-cido. Venta de los mismos y sucontabilización.

20. Examine las pólizas de segurossobre los bienes de uso.


Bienes de Uso

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Vencimientos de su vigencia ycobertura.

21. En los bienes elaborados oreparados en talleres,comprobar selectivamente lacorrecta apropiación a laorden de fabricación de losdistintos elementos de costo.Análisis selectivo de loscriterios de valuaciónaplicados para los distintosrubros.

22. Verifique que los bienes deuso se hallan identificadospor un código correspondientea un nomenclador uniforme paratoda la entidad.

23. Practique una verificación delos primeros meses delejercicio siguiente con elobjeto de detectar posiblesregistraciones que pudierancorresponder a operaciones delejercicio auditado.

26. Compare selectivamente si lasvaluaciones de los bienes sonacordes a su valorrecuperable.




Bienes Inmateriales

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BIENES INMATERIALES

ACTIVOS INTANGIBLES

1. Haga un listado de latotalidad de las patentes anombre de la entidad.

2. Certifique la vigencia de lasmismas y su titularidad anteel Registro de Marcas yPatentes.

3. Verifique la determinación delcosto y su valuación.

4. Pruebe la corrección de lasamortizaciones.

MARCAS DE FABRICA

5. Verifique la documentación queampara a todas las marcas dela entidad. Haga un listado delas mismas.

6. Certifique la autenticidad delas marcas ante el registrorespectivo.

7. Verifique los débitos ycréditos imputados durante elejercicio.

8. Examine la correcta valuacióny amortización.

OTROS BIENES INMATERIALES

9. De corresponder, haga unlistado de los mismos.


Bienes Inmateriales

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10. Examine la corrección de laapropiación de los conceptosincluidos.




Compras y Cuentas a Pagar

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COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

COMPRAS

1. Seleccione, teniendo en cuentalos criterios de muestreo deauditoría, del registro decuentas a pagar un gruporepresentativo de facturas deproveedores, cubriendo comprasy gastos. Indique alcance.

2. Compruebe que las facturasseleccionadas estén amparadaspor órdenes de compradebidamente autorizadas,verificando:

a) nombre del proveedor.

b) cantidades.

c) precios.

d) condiciones.

e) cancelación de las órdenesde compra para evitar sunueva utilización.

f) registración de entregasparciales en las órdenesde compra.

3. Verifique las órdenes decompra con las requisicionesque acrediten el estado denecesidad debidamenteautorizadas.

4. Compare el precio de compracon las diversas cotizacionesobtenidas de los proveedores,como así también analice todoslos aspectos relacionados conlas invitaciones y lapublicidad.



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5. Examine las órdenes de compraatrasadas en su cumplimiento.Verifique el temperamentoseguido en esos casos.

RECEPCION

6. Compare las facturas porcompras de mercaderías con:

a) El acta de recepcióndefinitiva.

b) Los registros derecepción en el área osección encargada de talfunción.

c) Los pases a los registrosauxiliares de existencia,tanto respecto acantidades como aimportes.

7. Compruebe que todas lasdevoluciones a proveedores sondebidamente documentadas y quelas respectivas notas dedébito son emitidas, en casode corresponder.

8. Verifique que dichas notas dedébito son contabilizadas enel momento de su emisión, enforma tal que puedan serdescontadas del pago de lafactura respectiva.

9. En cuanto a la documentaciónque ampara gastos incluida enlas facturas seleccionadas:

a) Compruebe que las basesestablecidas para laaprobación de gastos son



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adecuadas y están siendoobservadas.

b) Asegúrese que estánrecibiendo realmente losservicios facturados.

c) En caso de fletes,compare las facturas conlas de los proveedorespara determinar que elmaterial ha sidorecibido.

CUENTAS A PAGAR

10. Examine la apropiacióncontable de las facturasseleccionadas para asegurarseque ha sido efectuada deacuerdo con el plan decuentas, o en su caso con elCatálogo Básico de Cuentas.

11. Verifique en forma parcialsumas y cálculos de lasfacturas.

12. Coteje el pase de las facturasal registro de cuentas apagar, incluyendo también ladistribución de los cargos.

13. Verifique el pase a losregistros auxiliares decuentas a pagar.

14. Verifique la suma del registrode cuentas a pagar.

15. Revise el asiento de diariopor el período bajo examen yel respectivo pase al mayor.

16. Solicite el balance mensual decuentas a pagar o listado defacturas a pagar por elperíodo bajo examen,



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compruébelo parcialmente conlas fichas por proveedor,verifique su suma y laconciliación con el mayorgeneral.

17. Circularice estos saldos deacuerdo con el capítulo deprocedimientos sustantivos delrubro "Deudas".

18. Para algunas de las facturasseleccionadas (indique alcan-ce):

a) Asegúrese que hayan sidopagadas oportunamenteobteniéndose losdescuentos respectivos

b) Verifique que ladocumentación haya sidocancelada con un sello"Pagado fechador" u otroprocedimiento similar.

c) Verifique el pago con ellibro de egresos.

d) Verifique el pago con lacuenta del proveedor.

19. Examine aquellos casos en quese abonaron facturas conmultas o indexaciones.

Establezca la causa, consta-tando el tratamiento de lasresponsabilidades emergentes.

Igualmente en los casos en quese hallan pedido descuentos obonificaciones, siempre quelas mismas tengan



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significación económicapositiva.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado.

GERENTE SUPERVISORFECHA: Fecha:



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VISITA FINAL

20. a) Obtenga una copia dellistado de cuentas a pagar.

b) Revise la correcciónaritmética de dichos listados.

c) Concilie los totales conlos saldos del mayor.

21. Examine los eventuales saldosdeudores de las cuentas apagar. Establezca las causas,siempre que el marco legal lopermita.

22. Para los saldos seleccionados,efectuar el siguiente trabajo(indicar alcance):

a) Compruebe el saldo con laficha del acreedor

b) Revise la documentaciónque ampare las partidasmás importantes en ellistado de saldos yasegúrese que el pasivoregistrado al final delejercicio es correcto(combinar con el punto16)

c) Compare el saldo de losprincipales proveedorescon los que arrojan losnúmeros de cuentaenviados por los mismos.

d) Determine si existencuentas a pagar a más deun año de plazo, en sucaso constate su adecuadaexposición y tratamientopresupuestario (Ley apro-batoria de presupuesto y



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decreto distributivo decréditos), así como lasautorizacionespertinentes a su carácterde deuda pública

e) Investigue partidasantiguas no pagadas.Analice las respectivasoperaciones y causasdeterminantes de lasituación.

23. Revise que el procedimientoseguido por la entidad pararealizar su corte de cuentas apagar y otros pasivosacumulados sea razonablementecorrecto.

24. Por el período comprendidoentre el cierre del ejercicioy la fecha de nuestro trabajo:

a) Seleccione teniendo encuenta los criterios demuestreo de auditoría, ladocumentación que amparepagos y facturas, paradeterminar si existealgún pasivo noregistrado a la fecha decierre.

b) Inspeccione los asientosde diario y ladocumentación en poder dela entidad pendiente deprocesar para asegurarseque no hayan pasivospendientes de registro.

c) Revise notas de créditopor montos importantes.



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25. Discuta con funcionariosresponsables la posibleexistencia de compromisos decompras o de ventasimportantes, compromiso conarrendamiento, juicios,concesión de rebajas, etc.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado.

GERENTE SUPERVISORFECHA: Fecha:


Deudas Fiscales

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DEUDAS FISCALES

1. Analice probablescontingencias impositivas ycompruebe la adecuadaregistración de los impuestostributados por la entidad.

2. Cuantifique la posiblecontingencia por pagos deimpuestos fuera de término.

3. Obtenga el movimiento delperíodo correspondiente a lasdistintas cuentas integrantesdel presente rubro.

4. Confirme con Legales, laexistencia de reclamos porparte de organismos decontralor.




Deudas Bancarias y Financieras

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DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

1. Circularice a todos los bancose instituciones financierascon las que la entidad tienedeudas financieras al cierredel período.

2. Ligue las respuestas recibidascon la contabilidad. Constatela autorización quereglamentariamente corresponday verifique la omisión depasivos financieros en todaslas preguntas a los bancos.En caso de diferencias,analice la conciliaciónpreparada por la entidad yconcluya si correspondeproponer algún ajustecontable.

3. Revise el informe de Finanzasal cierre del ejercicio yconstate que todas las deudasfinancieras incluidas en dichoinforme estén contabilizadas yviceversa. En caso de existirdiferencias, revise laconciliación entre ambossaldos preparada por lasociedad y concluya sobre sihay que contabilizar algúnajuste contable.

4. Revise la corrección delcálculo de la porcióncorriente de las deudasfinancieras a largo plazopreparado por la Compañía enfunción del total de la deuday de lo establecido en loscontratos de préstamosrespectivos.



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5. Analice en función de loscontratos respectivos, siexiste algún cargo financieromayor que no haya sidoprovisionado por la entidad.

6. Revise el movimiento de lasdeudas en moneda extranjera enla moneda de origen respectivaentre el inicio y cierre delejercicio.

7. Pruebe la valuación de dichasdeudas en $, verificando lacorrección del tipo de cambioaplicado.

8. Pruebe el cargo a resultadosde intereses, comisiones ydiferencias de cambio de losprincipales contratos depréstamo.

9. Determine la existencia dedeudas cuyo plazo supere elejercicio financiero y en sucaso constate su adecuadaexposición y tratamientopresupuestario (Leyaprobatoria anual depresupuesto y decretodistributivo de créditos), asícomo también lasautorizaciones pertinentes asu carácter de deuda pública.

10. Obtenga un listado de todaslas amortizaciones delejercicio y verifique suadecuación a los plazos ymontos convenidos.




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Deudas Sociales

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DEUDAS SOCIALES

1. Obtenga una apertura porconcepto de las cargassociales a pagar y de lasretenciones a depositar.Pruebe la suficiencia de dichopasivo mediante visualizacióndel pago posterior al cierredel ejercicio (cotejar conboleta de depósito,verificando el pago entérmino). Efectúe una pruebaglobal del pasivo al cierrepor estos conceptos en funciónde los sueldos de diciembre,el SAC correspondiente y el %de aportes y retencionesvigentes.

2. Para 4 meses al azar,verifique que la entidad hayapagado en término lasrespectivas cargas sociales yque haya calculadocorrectamente las cargassociales pagadas.

3. Determine los pasivos con elRégimen Nacional de Jubila-ciones y Pensiones al cierredel ejercicio abierto dis-criminando entre vencido y novencido y haga el soporte dela cifra a incluir en elinforme del auditor.


Deudas Sociales

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4. Verifique la cancelaciónposterior de los sueldosadeudados al cierre.




Contingencias

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CONTINGENCIAS

1. Obtenga un detalle de juiciosy litigios pendientes en losque la entidad sea parte.

2. Obtenga información delmovimiento de lascontingencias registradasdurante el ejercicio.

3. Circularice a los asesoreslegales de la entidad,requiriendo entre otrosaspectos, información sobrereclamos y juicios pendientes,probabilidades de obtenerresultados favorables odesfavorables, monto de lademanda actualizado y costosprobables.

4. Cuantifique los riesgos yreclamos informados por losabogados, abiertos enprobables, razonablementeposibles y remotos. Determineel monto a previsionar ycompare con el montocontabilizado en esteconcepto.

5. Revise los contratosimportantes en vigencia, actasde directorio, correspondenciacon entes fiscales yprevisionales, con abogados deterceros y otras autoridadesde aplicación, etc., paraevaluar la generación denuevas contingencias en elejercicio. Evalúe el riesgocon los asesores legales y/uotro personal idóneo ycuantifique el efecto.


Contingencias

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6. Obtenga información sobre laexistencia de contingencias nocontabilizadas. Verificar queno haya cambios a loscriterios aplicados enejercicios anteriores parajustificar la nocontabilización.

7. Verifique que no haya hechosposteriores que merezcanajustes o reclasificaciones oexposición en notas a losestados contables.




Patrimonio Neto

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PATRIMONIO NETOPara uso exclusivo en la auditoría de empresas

1. Prepare un detalle delmovimiento del patrimonio netodurante el ejercicio.Referencie los saldosiniciales con los estadoscontables del año anterior,cantidad de acciones con elregistro de accionistas y losdividendos con su debidaautorización en actas. Pruebela razonabilidad de laelaboración del Estado deEvolución del Patrimonio Neto.

2. Verifique que todas lastransacciones y saldospatrimoniales estén adecuada eíntegramente contabilizados enlos registroscorrespondientes.

3. Verifique que todas lasemisiones de acciones:

a) Se encuentren dentro delos límites aprobados porlos estatutos vigentes.

b) Han sido aprobadas por eldirectorio.

c) Hayan sido elevadas aescritura pública,debidamente inscripta enel pertinente organismoestatal de contralor

d) Hayan sido registradasen el libro de registrode acciones.

3. Verifique que se hallancontabilizado adecuadamentelos dividendos a pagar en


Patrimonio Neto

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efectivo o en accionesdispuestos por la Asamblea deAccionistas.

4. Asegúrese que se hayancumplido las disposicioneslegales y estatutariasreferentes a la emisión denuevas acciones (derecho depreferencia. integración,etc.)

5. De existir acciones preferidasverifique que se hayaprocedido al pago de losdividendos pactados o en casode existir pérdidas que sehaya hecho la correspondientecontabilización en cuenta deorden.

GANANCIAS RESERVADAS

6. Asegúrese de que se hayancontabilizado adecuadamentelas reservas establecidas porla ley o por disposición de laAsamblea de Accionistas.Verificar las actas quedispusieron las afectaciones ydesafectaciones respectivas.

7. Verifique que las reservas porrevaluación de activos se hancontabilizado de acuerdo conlas disposiciones vigentes.En organismos descentralizadosy administración central,deberá verificarse que lastransferencias ycontribuciones de capitalrecibidas sean laspresupuestariamente previstas.

8. De existir Revalúos Técnicos,revise la totalidad de la


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documentación respaldatoria(Informe del peritointerviniente, actas,autorización de los organismos

de control correspondientes,forma de registración)

RESULTADOS

9. Asegúrese de que se hanincluido en los estadoscontables notas referentes a:

a) Restricciones a ladistribución deutilidades .

b) Distribución deutilidades aprobadas conposterioridad al cierredel ejercicio .

10. En caso de existir pérdidasacumuladas verifique que siéstas han alcanzado losporcentajes del capitalprescripto por la ley se hayaprocedido de acuerdo con susdisposiciones (reducción decapital obligatorio).

11. Obtenga el detalle de todoslos asientos de diario que lasociedad computó contra AREA(ajuste de resultados deejercicios anteriores) yefectúe un adecuado análisis


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de los mismos. Verifique quela sumatoria coincida con eltotal de la cuenta respectivadel mayor. Revise losprincipales asientos de diariocontra la documentaciónrespaldatoria de la quedispone la sociedad y evalúesi realmente correspondecomputar AREA.




Estado de Resultados

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ESTADO DE RESULTADOS

1. Analice la imputación degastos de administración,comercialización y producción.Investigue y expliquevariaciones significativas conrelación al ejercicio anteriory a montos presupuestados.

2. Pruebe la razonabilidad delREI, de los resultadosfinancieros y por tenenciascalculados por la Compañía(cruce con prueba de otrosrubros, en aquellos casos queestime corresponder).

3. Obtenga apertura de losconceptos imputados a " OtrosIngresos " y a "OtrosEgresos".Compare con los cargosefectuados en ejerciciosanteriores. Analice aquellosconceptos no recurrentes.

4. Obtenga apertura de losconceptos cargados a"Resultados Extraordinarios oInusuales" y analicerazonabilidad de laimputación. Verifique si enotras líneas del Estado deResultados se imputanconceptos que correspondan aéste ítem.

5. De existir Contribuciones delTesoro o de otras entidadesdel Sector Público Nacional noFinanciero en administración


Estado de Resultados

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central y organismosdescentralizados, verifiqueque se encuentren previstaspresupuestariamente.




Gastos en Personal

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GASTOS EN PERSONAL

1. Comparar la planta aprobadapor estructura, la financiaday la ocupada a nivel deagrupamientos y categoría.

2. Comprobar las registracionesde las remuneraciones y susaccesorios, devengados encierto período. Inclusive delos registros de lacontabilidad del presupuesto.

3. Verificar operacionesaritméticas de las planillasde liquidaciones sobre las quese realizó el controlanterior.

4. Observar que el total de lasplanillas de liquidacióncoincida con el libramiento defondos y con el monto debitadode la correspondiente cuentabancaria.

5. Verificar puntualmentealgunos pagos individuales,analizando las asignacionesparticulares contenidas en loslegajos individuales y suexactitud. A efectos de ladeterminación de la cantidadse entiende conveniente cuandola cantidad de agentes seanumerosa la utilización deprocedimientos de muestreoestadístico. Asimismo, deberánconstatarse con los registrosde asistencia, productividad,etc., si existieranbonificaciones por talesconceptos.


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6. Verificar de los legajos delos agentes seleccionados:

a) Si obran los antecedentesque respaldan la antigüedadque se liquida.

b) Si obran todas lasconstancias necesarias querespalden las asignacionesfamiliares que se liquidan.

c) Si obran otros antecedentesnecesarios como soporte delpago de otros adicionales.

7. Examinar la liquidación delas cargas sociales,aritmética y legalmente enforma global y verificar elefectivo depósito. Si surgierasu falta de oportuno depósito,extender el análisis.

8. Verificar de los recibos depagos seleccionados, lasfirmas de los agentes y deaquel que las certifica, quecoincidan con las del registrohabilitado a tal fin, o las delos legajos de los agentes.

9. Si existieran remuneracionesimpagas, verificar que susbeneficiarios hayan prestadoservicios en la entidad en elperíodo liquidado y elcircuito seguido por lasmismas. Por otra parte,cerciorarse del depósito delos fondos una veztranscurrido un plazoprudencial.

10. Sobre los registros depresupuesto, verificar larazonabilidad de lasimputaciones, observando que


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la normalidad es el registrode una sola operación mensual,por cuanto deberán analizarselas excepciones.

11. Determinar, a efectos deinclusión en el informe, losmontos de deudas devengadascon las cajas de jubilaciones,de asignaciones familiares yobras sociales, diferenciandolas exigibles de aquellos queno lo sean.

12. Como procedimientos paraevaluar el manejo del área,cabe indagar:

a)- analizar los planes decapacitación del personal.

b)- ponderar los métodosimplementados para evaluar eldesempeño del personal, o bienla ausencia de tales métodos.

c)- evaluar los métodosimplementados para determinarpresuntas incompatibilidades.

13. Verificar que se cumplan laspolíticas de selección eingreso del personal deacuerdo a lo establecido en lanorma correspondiente.

14. Realizar pruebas extensivaspara las liquidacionespracticadas (a nivel decategoría por asignaciones de

la categoría, excluyendo lasasignaciones particulares),cotejando lo registrado portales conceptos.

15. Visualización de pagosposteriores a la fecha de


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pago, observando suautorización y oportunidad desu registro.

16. Efectuar comprobacionesglobales para lasliquidaciones de cargassociales y su oportunodepósito.

17 Verificación del cumplimientode las normas previsionalesaplicables a la entidad.

18. Verificación del cumplimientode las disposiciones sobrelegajo único (Res. 21/82-SGPN); así como de laconstancia de examenpsicofísico preocupacional.

19 Observar el procedimientoimplementado para la entidaden caso de inasistencia de susagentes.

20. Constatar la oportunacancelación de ladocumentación pagada paraevitar la duplicación depagos.

21. Verifique si existenadelantos de sueldos en cuyocaso deberá analizar:

a) si tales adelantos estánlegalmente autorizados.

b) si existe un procedimientoescrito para el manejo de losadelantos.


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________


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c) si los mismos sonautorizados por funcionariocompetente.

d) si dichos adelantos sedescuentan totalmente en laprimer liquidación posterior asu requerimiento.

e) si el sistemaadministrativo y si elregistro implementado para elotorgamiento y recupero esconfiable. Evalúe surazonabilidad.

22. De existir pago de horasextraordinarias verificar:

a) el sistema implementadopara el registro y control delas mismas.

b) la autorización porfuncionario competente de lashoras liquidadas.

c) los cálculos de suliquidación.

23. De existir personalcontratado, verifique:

a) las disposiciones legales ypropias de la entidad queregulan dichas contrataciones.

b) el contenido de loscontratos y su vigencia. Silos mismos fueran un númeromuy significativo, cabríarealizar una muestra de losmismos.

c) la imputación contable ypresupuestaria del gasto.


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________


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24. Verifique una muestra de laliquidación del sueldo anualcomplementario.

25. En caso de realizarse pagosmediante depósitos en cuentasbancarias (caja de ahorro,cuenta corriente, etc.),verificar la acreditación delos haberes en la cuenta delos titulares en tiempo yforma, a través de lasconstancias que a tal finemite el banco.

26. Verifique una muestra deliquidaciones finales porrenuncia, disponibilidad, etc.

27. Verifique por muestra laintegración de la rendición decuentas de los libramientos yórdenes de pago seleccionados.

28. Por último, cabrácircularizar a la DNRP, Obrassociales, y Cajas de subsidiosfamiliares respecto de laexistencia de deudas impagasexigibles a la fecha.

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EJECUCION.

Entrada Proceso Salida

Objetivo * Hojas con puntos claves* Hojas con diferencias entre

afirmaciones y evidencia* Hojas con puntos de atención* Hojas con puntos pendientes* Hojas con puntos sugerencias

Papeles de trabajo (evidencia)

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

El concepto de ciclo

Para realizar una evaluación eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, esrecomendable que la revisión de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen alflujo de transacciones a través de su sistema contable.

Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos, dado que estosimpactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases dedatos puede dividirse lógicamente en cinco grupos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estosgrupos:

Hechos económicos convertidos en transacciones Ciclos1- Se reciben fondos de Administración Central y de acreedoresdel ente

Tesorería

2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorería hasta quese necesiten para otras operaciones

Tesorería

3- Se obtienen recursos (mercaderías y servicios) de proveedoresy empleados a cambio de obligaciones de pago

Gastos. Compras y gastos enpersonal

4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados Gastos. Compras y gastos enpersonal

5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman Conversión6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas depago futuro

Ingresos

7-¿ Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago?

Ingresos

8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/oprestados a ellos mismos

Ingresos

Estas clasificaciones de tesorería, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversión eingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas

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entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones yse procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.

Un sexto ciclo, denominado informe financiero, también se puede identificar. A diferencia delos otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados deprocesamientos a la gerencia, máximas autoridades, agencias gubernamentales, etc.

Cada ciclo se compone de una o más funciones. Una función representa una tarea esencial deprocesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. Noexiste una definición uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones básicas contables puedenincluir tareas tales como facturación, nómina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas apagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,compras, embarque, etc.

Pruebas Generales de los controles

Concepto

Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar silas técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estaránoperando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo, debe analizarse si lastécnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregiroportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar lanaturaleza, volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de controlobjeto de prueba.

Las pruebas de control involucran:

* Descripción de las pruebas:

- Discusión y observación.

- Examen de la evidencia de la técnica y/o segunda ejecución de la técnica durante el período de la auditoría.

* Descripción de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las explicaciones para resolver estas excepciones.

* Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando eficazmente.

Naturaleza de las pruebas

Existen cuatro tipos de pruebas de controles:

* Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las técnicas de control.

* Observación de las técnicas de control a medida que se aplican.

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* Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de laauditoría.

* Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados delprocesamiento.

Entrevistas y observaciones

Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de lastécnicas objeto de prueba (es decir, la comprensión del individuo de la técnica y el grado deprofundidad y dedicación al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas sonespecialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ningunaevidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas.

Examen de la evidencia

Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicasobjeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. Las entrevistasy observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas alo largo del período de la auditoría. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con elexamen de la evidencia.

El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas yobservaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicación de la técnica de controla lo largo del período de la auditoría (ej. registros de control por lote, informes de excepción), sepueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista.

Segunda ejecución

Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener unaevaluación independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizanjunto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, además de examinar la evidencia sobre losresultados de haber aplicado la técnica, el equipo de auditoría examina directamente la documentaciónbásica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo deauditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas deexactitud aritmética y la comparación de respaldo. Además puede, independientemente, realizarcálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos derespaldo.

El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecución normalmente se incluyen en laselección de una muestra de transacciones.

Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias técnicas de control conuna sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de uncomprobante pagado y probar los siguientes controles:

* Autorización de las órdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.

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* Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo.

* Cálculo de las facturas de proveedores.

* Determinación de la adecuada clasificación de cuentas.

Alcance de las pruebas

El alcance de las pruebas de controles variará dependiendo de la naturaleza de las técnicas decontrol, la frecuencia con que se aplican las técnicas, la eficacia de las técnicas para mitigar el riesgo deerrores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las técnicas.

Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debeconsiderar lo siguiente:

* Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del año.

* Aumentar el énfasis en la segunda ejecución de técnicas.

* Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segundaejecución.

Oportunidades de las pruebas

La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, sedeben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permitela modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebascomprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente.

Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo deauditoría confía están operando, no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular.

Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoríacon anterioridad al cierre del ejercicio económico. Por consiguiente, se debe considerar la realizaciónde pruebas adicionales durante el período restante. Esta determinación se ve afectada por la naturalezade las técnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de laspruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el períodoy los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirectarespecto a la efectiva operación de las técnicas.

AGN Manual de Auditoría FinancieraAuditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno


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CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO

TEMA PAGINA

- ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD 103/107

- TESORERIA 108/118

- INVERSIONES 119/122

- VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 123/136

- EXISTENCIAS Y COSTOS 137/148

- CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS 149/153

- BIENES DE USO 154/162

- COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 163/174

- ACTIVOS INTANGIBLES 175/177

- COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 178/179

- DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 180

- DEUDAS NO CORRIENTES 181/182

- CONTINGENCIAS 183

- PATRIMONIO NETO 184/185

- GASTOS EN PERSONAL 186/193

AGN Manual de Auditoría FinancieraAuditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno


Entidad:_________________________________________________________________________

RespuestaSí No Comentarios

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ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD

ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADESGERENCIALES

1. ¿Tiene la entidad unorganigrama actualizado ?

2. ¿Están claramente definidas endicho organigrama lasdistintas áreas deresponsabilidades ?

3. ¿Existe un manual con lasnormas de funcionamiento dedepartamentos y puestosprincipales de la entidad ?

4. ¿Están las funciones deldepartamento de contabilidadcompletamente separadas de lasque se enumeran acontinuación: Ventas, Compras,Fabricación, Personal yTesorería ?

5. ¿Se proporciona a losempleados encargados decontrolar aprobaciones previasuna lista conteniendo modelosde las firmas de las personasautorizadas a aprobar losrespectivos documentos?

6. ¿Se ejerce un control adecuadosobre delegaciones o regiona-les:

a) En caso de tener lasmismas recaudación direc-ta, ¿ con qué sistemaopera ?, poniendoespecial énfasis en laposibilidad



Entidad:_________________________________________________________________________


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de que el responsableafecte esos fondos?

b) Indique los procedi-mientos aplicados.

c) ¿Se realizan balances decomprobación periódicos?

7. ¿Es razonable la cantidad dehoras extras que se trabajan:

a) en la entidad en general?

b) en contaduría enparticular?

CONTABILIDAD E INFORMACIÓN ALA GERENCIA

8. ¿Cuenta la entidad con un plande cuentas apropiado ?

9. ¿El mismo se encuentraaprobado por la autoridadcompetente ?

10. Para Administración Central yOrganismos Descentralizados,¿se utiliza el Catálogo Básicode Cuentas y Estados Contablespara la Administración Nacio-nal ?

11. ¿Existe un manual deprocedimientos contables debi-damente actualizado quedescriba brevemente la natura-leza de las partidas que debenincluirse en cada cuenta ?

12. ¿Existe un sistema contableque reúna los requisitos yformalidades legales yreglamentarias vigentes ?



Entidad:_________________________________________________________________________


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13. ¿Están los principalesregistros contables y losempleados bajo la supervisiónde un contador general ?

14. Los libros de contabilidad ¿seencuentran al día ?

15. ¿Son todos los asientos dediario aprobados por unfuncionario de jerarquía ?¿Por quién ?

16. ¿Son adecuados los registrosde contabilidad a lasnecesidades de información dela entidad ?

17. a) ¿Se preparan estadosfinancieros con laperiodicidad establecida ?

b) ¿con qué retraso seentregan éstos a la gerencia ?

c) ¿Se efectúancomparaciones de esosestados financieros con:

el año anterior ?

presupuesto ?

explicaciones de las varia-ciones importantes ?

18. ¿Se preparan los presupuestos?

18.1 ¿Qué áreas intervienen ?

18.2 ¿Se aplican las normas deprogramación presupues-taria aprobadas por laSecretaría de Hacienda



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19. Los presupuestos, ¿se comparancon los resultados obtenidos ?¿ Qué áreas o funcionarios lopractican:

a) El gerente oadministrador general ydemás funcionariosimportantes?

b) Los directamenteresponsables de laoperación?

20. ¿Existen datos estadísticos dela entidad y se comparan consus similares de entidades decaracterísticas semejantes ?

21. ¿Está la entidad computarizadaen todos sus departamentos?

AUDITORÍA INTERNA

22. a) ¿Existe la Unidad deAuditoría interna?

b) ¿Es adecuado su tamañopara las operaciones de laentidad?

23. ¿Es independiente de lasrestantes áreas de la unidad ?De quién depende?

24. ¿Cuentan los auditoresinternos con programas,cuestionarios o manuales deauditoría adecuados?

25. ¿Existe un plan de acción dela auditoría internasuficiente para cubrir sobreuna base rotativa todas las



Entidad:_________________________________________________________________________


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áreas operativas de la entidaden un período determinado?

26. ¿Se da un entrenamientoadecuado al personal deauditoría interna?

27. ¿Preparan los auditorespapeles de trabajo adecuadospara respaldar las tareasrealizadas?

28. ¿Los informes de auditoríacontienen:

a) conclusiones sobre larevisión efectuada ?

b) recomendaciones sobre lasdeficiencias observadas ?

29. ¿Existe un seguimientoadecuado para asegurarse de laimplantación de lasrecomendaciones efectuadas enlos informes de auditoría ?

30. ¿Existe informe de SIGENrespecto de deficiencias oirregularidades detectadas orecomendaciones a la entidadauditada ?




Tesorería

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TESORERIA

General

1. ¿Se encuentra el sector deTesorería completamenteseparado de cualquier otro?

2. ¿Se encuentran lasresponsabilidades y líneas deautoridad claramentedefinidas y expresadas porescrito?

3. ¿Están todas las cuentasbancarias autorizadas por elórgano rector del sistema ?

4. Indique por separado cuantascuentas bancarias existen ycuál es el propósito de lasmismas.

5. ¿Se controla que las cobranzasdescentralizadas sean rápida-mente enviadas o transferidasa las cajas centrales ?

6. Indique por separado siexisten cuentas bancariasinactivas y porque semantienen.

7. Las funciones dentro delSector Tesorería ¿ son segre-gadas de manera tal quefaciliten el máximo controlinterno ?

8. Con respecto a los empleadosque participan de cobros,pagos, manejo de efectivo yvalores, ¿ están obligados atomar vacaciones anualmente ?


Tesorería

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9. Las funciones de la Tesorería¿ están limitadas a lasinherentes de dicha área ?

10 ¿ Tiene prohibido el personalde Tesorería el acceso a losregistros contables y a lasfichas de clientes ?

11. Describa por separado elsistema y control utilizadopara las remuneracionesimpagas.

12. ¿ Es adecuada la protecciónde:

a) la oficina de caja ?

b) dinero en tránsito ?

c) dinero de la entidad fue-ra de horas de trabajo ?

13. ¿ La Tesorería tiene lacustodia de:

Títulos y valores negociables?

Garantías ?

Documentos a cobrar ?

14. ¿ Efectúa el cajero un balancediario de los fondos y valoresbajo su custodia ?

15. ¿ Se deja constancia escritadel mencionado balance ?

16. ¿ Efectúa algún funcionarioajeno a la caja arqueosperiódicos sorpresivos dejandoconstancia del mismo ?

a) quién los practica ?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________


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b) con qué frecuencia ?

c) en que fecha se practicóel último ?

17. ¿ Se efectúan revisionesinternas de las operaciones decaja ? (transacciones, regis-traciones, etc.). Indicar porquién y con que frecuencia.

18. ¿ Existen seguros sobre eldinero en caja y en tránsito?

COBRANZAS

19. ¿ Existen normas establecidaspara el trámite administrativode las cobranzas?

20. ¿ Se encuentran tales normasexpresadas por escrito?

21. La correspondencia, ¿ esabierta por personal norelacionado con el manejo defondos y cuentas a cobrar ?

¿ Quién lo hace?

22. ¿ Se listan los cheques yotros valores recibidos porcorrespondencia antes deentregarlos a la caja ?

¿ Quién lo hace?

23. ¿ Firma el cajero dichoregistro como conformidad delos valores recibidos?

24. ¿ Se compara dicho registrocon el Registro de Cobranzas ?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________


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a) ¿ Quién lo hace ?

b) ¿ con qué frecuencia ?

25. ¿ Se utilizan recibos prenu-merados para controlar losingresos recibidos:

a) directamente por elcajero ?

b) por cobradores ?

c) por otros empleados(viajantes, etc.) ?

d) los recibos se emiten concopias? Con cuantas ycual es el destino de lasmismas ?

e) los talonarios de recibosse entregan con cargo ?

26. ¿ Constan en los recibos losdescuentos otorgados?

27. ¿ Son los descuentos otorgadosexaminados por una personaajena a la Tesorería paracomprobar que los mismosconcuerden con las condicionesde venta?

28. ¿ Se mantienen controlesefectivos sobre la cobranzaefectuada por cobradores queincluye:

a) comparación entre valoresrecibidos y recibosemitidos?

b) el control de lacorrelatividad numéricade los recibos?


Tesorería

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29. ¿ Rinden los cobradores suscobranzas con una periodicidadrazonable? Indique con quefrecuencia.

30. ¿ Los cheques recibidos seestampan inmediatamente con unsello de depósito restrictivo?

a)qué texto tiene el sello?

b) quién y cuándo loestampa?

31. ¿ Se evita que los empleadosque manejan las cuentas acobrar tengan acceso a lascobranzas antes de que éstasse entreguen al cajero.

32. ¿ Se depositan las cobranzasdiariamente y en su totalidad?

33. ¿ Se cerciora la gerencia deque las cobranzas han sidodepositadas íntegramente ?

34. ¿ ¿ Existen constancias de talcontrol ?

35. ¿ Se detallan en las boletasde depósito los chequesdepositados ?

36. ¿ Se cotejan los talonesduplicados de depósito,sellados por el Banco, con losasientos originales en lacontabilidad correspondiente aingresos?

37. ¿ Se controlan los talonariosde recibos y boletas de ventasal contado en blanco en formatal que se impida suutilización indebida?


Tesorería

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38. ¿ Le está prohibido al cajeroel canje de cheques defuncionarios, empleados yclientes ?

39. a) ¿ Son los avisos porcheques devueltos, recibidospor un funcionario responsableajeno a la caja ?

b) ¿ Se los contabiliza deinmediato?

c) Quién gestiona lareposición del chequedevuelto?

40. ¿ Las sucursales o agenciasque hacen cobros, losdepositan en una cuentabancaria sujeta a retiroúnicamente por Casa Central?

41. ¿ Envía directamente el Bancolocal los estados bancarios ala oficina central?

42. ¿ Existe un control adecuadosobre los descuentos deducidospor los clientes en susremesas?

43. Indique quiénes estánautorizados a endosar chequespara depositar y cuántasfirmas se requieren.

44. De existir otros aspectosvinculados con el control decobranzas efectuadas porcobradores, viajantes y/odelegaciones, descríbalas.

45. Describa cómo se controlan lascobranzas de cuentas de otrasentidades oficiales y entes.


Tesorería

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46. Describa cómo se registran lascobranzas diversas (p. ej.venta de rezagos, intereses,alquileres, etc.) y como selas controla.

47. Describa ruta que siguen loscheques recibidos por correoasí como la correspondenciaque los adjunta.

Desembolsos

48. ¿ Existen normas claras yprecisas para el tramiteadministrativo de los pagos ?

49. ¿ Se encuentran tales normasexpresadas por escrito?

50. Requiere todo pago una ordende pago autorizada?

51. Indique quienes autorizan lospagos?

52. ¿ Son todos los pagos, exceptogastos menores, efectuadosmediante cheques?

53. ¿ El área que prepara loscheques es ajena a aquelladónde se aprueban lasfacturas?

54. ¿ Se cruzan todos los chequescon un sello "a la orden" osimilar antes de presentarlosa la firma?

55. ¿ Se guardan los chequesanulados o mal redactados afin de controlar lacontinuidad numérica?

56. Firma de cheques:


Tesorería

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a) ¿ Se presentan a losfirmantes de los chequeslos comprobantes querespaldan los desembolsosen el momento de lafirma?

b) ¿ Existe evidencia de quelos firmantes de loscheques examinen dichoscomprobantes?

c) ¿ Se cancelan loscomprobantes con el sello"Pagado fechador" u otramanera distintiva a finde evitar su nuevapresentación para elpago?

d) ¿ Se realiza dichacancelación antes de supresentación al firmantedel cheque?

e) ¿ El sector Liquidacionescoloca en loscomprobantes la leyenda"Incluido en liquidaciónNro....", en forma talque no pueda liquidarsedos veces un mismoconcepto?

57. Indique cuántas firmas serequieren para la emisión decheques y qué esquema dereemplazos hay en ese sentido.

58. Detalle las personasautorizadas para aprobardesembolsos y los límitesrespectivamente si loshubiera.


Tesorería

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59. ¿ En caso de haberseestablecido límites paraautorizaciones, existenmecanismos para ajusteautomático por inflación?

60. Indique quién es elresponsable de la preparaciónde los cheques y de lacancelación de ladocumentación respaldante delpago con un sello Pagadofechador"

61. Describa el procedimiento decontrol de anticipos aproveedores o compras alcontado.

62. Describa el procedimiento envigencia para asegurarse deque se obtienen los descuentosdebidos.

63. ¿ Se utiliza el sistema deCaja Chica y fondo fijo oPermanente?

64. ¿ Es este fondo de un montorazonable para las necesidadesde la entidad?

67. ¿ Es una sola personaresponsable principal de cadafondo?

68. ¿ Se cumplen con los montosmáximos autorizados por lareglamentacióncorrespondiente?

70. ¿ Se controla que laaplicación de los fondos seapara los fines establecidosreglamentariamente ?


Tesorería

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71. ¿ Se controla que losanticipos de fondos concedidostengan por destino los finesprevistos reglamentariamente(viáticos, suscripciones,etc.) ?

72. ¿ Se cambian o canjean chequespor dinero del fondo?

En caso afirmativo:

a) ¿ Se requiereautorización previa?

b) A quienes son pagaderosesos cheques?

c) Como se logra elreembolso de los mismos?

73. ¿ El cajero del fondo tieneacceso a los libros generalesde contabilidad?

74. Detalle qué fondossubsidiarios existen y cómo secontrolan. Aclare quién es elresponsable de cada uno deellos.

BANCOS

75. ¿ Están todas las cuentasbancarias y los firmantesrespectivos autorizados por elDirectorio?

76. ¿ Se informa de inmediato alos bancos cuando un firmanteautorizado deja de pertenecera la entidad?

77. ¿ Están todas las cuentasbancarias registradas en elmayor general o en el submayora ese fin?


Tesorería

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78. ¿ Se contabilizan diariamentey discriminadamente en libroslos movimientos operativos?

79. ¿ Se contabilizanpuntualmente lastransferencias de fondos deuna cuenta bancaria a otra?

80. ¿ Se concilian mensualmentelas cuentas bancarias?

81. ¿ Las conciliaciones sonpreparadas por un empleado queno tiene intervención en lapreparación, aprobación ofirma de los cheques emitidosni que maneja dinero?

82. ¿ Se entregan los extractosbancarios directamente alempleado encargado de lasconciliaciones?

83. ¿ Los procedimientos que sesiguen para efectuar lasconciliaciones bancarias sonadecuados?

a) ¿ Las conciliaciones sonrevisadas y las partidasconciliatorias no usualesinvestigadas por unapersona responsable queno tenga intervención enel movimiento de losfondos?

b) ¿ Se deja constancia deesa revisión?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.


Tesorería

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Inversiones

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INVERSIONES

INVERSIONES EN TITULOS VALORESAplicable sólo en aquellos casos enque el marco legal lo permita.

1. ¿ Existen políticas definidassobre este tipo de inversionesa corto y largo plazo?

2. ¿ Están las políticasexpresadas por escrito?

3. ¿ Se cuenta con informaciónadecuada para decidir?

4. ¿ Es toda decisión debidamenteautorizada?

5. ¿ Están los títulos y otrosvalores negociables en poderde un custodio independiente?¿ Quién es?

6. Tiene autoridad el custodiopara efectuar transaccionescon valores bursátiles y otrasinversiones?

7. ¿ Son guardados en caja deseguridad o bajo llave?

8. Si se encuentran en poder deun custodio independiente, hasido éste autorizado por elDirectorio?

9. ¿ Son dos o más losfuncionarios o empleadosresponsables de la custodia delos valores?

10. Si así lo fueran, ¿ tienennecesariamente el acceso a losvalores en forma conjunta?


Inversiones

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11. ¿ Se llevan registrosdetallados de los valores?

12. Dichas registraciones ¿ in-cluyen la numeración de lostítulos y de los bonos?

13. ¿ Son dichos registrosllevados por un departamento opersona que no es el o loscustodiantes?

14. ¿ Se efectúan recuentosperiódicos de los valores, porpersonas que no tienen accesoa los mismos o que no loscustodian?

¿ Quién los efectúa?

15. ¿ Se concilian con los librosde contabilidad?

16. ¿ Están los valores a nombrede la entidad?

17. Los valores en custodia porcuenta de terceros o comogarantía, son debidamenteregistrados e identificados?

18. ¿ Son los cargos o ganancias ypérdidas por títulos etc.,autorizados por funcionarioresponsable?

19. ¿ Se analiza periódicamente larecuperabilidad de lasinversiones?

20. ¿ Se lleva algún control porlos títulos y acciones dadosde baja?


Inversiones

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21. ¿ Se analizan periódicamentelos valores dados de baja paracontrolar su posiblevalorización?

22. ¿ Son las compras, ventas,etc. aprobadas por losdirectores?. Si así no fuera¿ quién las aprueba?

23. ¿ Indica la aprobación elprecio al cual se debe llevara cabo la operación?

24. ¿ Se verifica la coincidenciaentre las fechas de laautorización de la colocación,la orden de colocación y la delos títulos.

25. ¿ Se analiza que lasinversiones realizadasrespondan a las autorizacionesdeclaradas (en monto, rentapresunta y plazo.)?

26. ¿ Se efectúa una comprobaciónindependiente del precio a quelos valores se compran ovenden? ¿ Quién lo hace?

27. ¿ Se controla que la renta delos títulos (dividendos,intereses, etc.) se percibanoportunamente? ¿ Quién lohace?

28. Contabiliza adecuadamente eldepartamento de Contabilidad


Inversiones

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todos los ingresos procedentesde los valores bursátiles?

29. ¿ Se tiene adecuada protecciónde seguros por robo oextravío?

30. ¿ Se cuenta con informaciónadecuada para la decisión delas inversiones a realizar?




Ventas y Cuentas a Cobrar

Entidad:_________________________________________________________________________


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VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Organización de Ventas

1. ¿ Existe un manual defunciones y procedimientos?

2. ¿ Está por escrito?

3. ¿ Se encuentran claramentedefinidas las líneas deautoridad y las funciones?;¿están fijadas por escrito?

4. ¿ El sistema de operación deventas es apropiado?

5. ¿ El mismo abarca todo elpaís?

6. ¿ Se vende en el exterior?

7. ¿ Son los formularios de notasde pedido:

a) prenumerados?

b) controlados en sucorrelatividad?

c) son autorizados?

d) Producción se enteraoportunamente de lacantidad de productossolicitados?

8. ¿ En su defecto, existe unsistema que eviteduplicaciones u omisiones ?

9. ¿ Existen presupuestos deventas?

a) ¿ quién los prepara?



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b) se compara la realidadcon el presupuesto?

c) se estudian lasvariaciones?

d) a quién se informa sobrelas variaciones?

Expedición

9. ¿ Existen normas yprocedimientos?

10. ¿ Son claros y necesarios?

11. ¿ Están por escrito?

12. ¿ Están las funciones deexpedición separadas de lasde:

a) Recepción

b) Facturación

c) Contaduría

d) Cobranzas

13. ¿ Son los pedidos de clientesrevisados y aprobados por unfuncionario que no tieneinjerencia en:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Contaduría?

14. ¿ Se efectúan los despachosexclusivamente en base aórdenes de expedición u otro



Entidad:_________________________________________________________________________


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documento debidamente aprobadopor las secciones:

a) Ventas?

b) Créditos?

15. ¿ Son controladasnuméricamente las órdenes deexpedición o documentoreemplazante en las secciones:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Contaduría?

16. ¿ Existe prueba del despachode las mercaderías (emisión deremitos)?

17. ¿ Existe prueba de larecepción de las mercaderíaspor el cliente?

18. La mercadería viaja por riesgodel comprador?

19. En caso contrario, hay unaadecuada cobertura de seguro?

20. ¿ Se mantiene un controladecuado sobre los despachos acumplir a fin de asegurarseque no haya demorasinjustificadas?

21. ¿ Envía la sección Expedicióndirectamente a la deFacturación copia de todos losremitos despachados?

22. Describa quién prepara lasórdenes de expedición o



Entidad:_________________________________________________________________________


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documento reemplazante y aquiénes se distribuye.

23. Indique qué prueba existe deldespacho de la mercadería.

Facturación

24. ¿ Existen normas oprocedimientos al efecto?

25. ¿ Son claros y adecuados?


27. ¿ Son las funciones de lasección facturaciónindependiente de:

a) Expedición?

b) Contaduría?

c) Cobranzas?

d) Créditos?

28. ¿ Se cerciora la sociedad deque por todo despacho demercaderías se efectúa lafacturación correspondiente?

29. ¿ Son prenumeradas lasfacturas de venta?

30. ¿ Se realiza la factura apartir de la orden deexpedición y remito? o en sudefecto, se cotejan aposteriori?

31. ¿ Se controla lacorrelatividad de los remitos?



Entidad:_________________________________________________________________________


138

32. Los precios a facturar seobtienen de listas debidamenteautorizadas?

33. Cumplen las facturas con losrequisitos establecidos por laResolución General 3419 ymodificaciones emitidas por laD.G.I.

34. ¿ Envía directamente lasección facturación copia delas facturas emitidas a lasección:

a) Cuentas corrientes?

b) Créditos y Cobranzas?

c) Contaduría?

35. ¿ Se controlan numéricamentelas facturas emitidas, en lassecciones:

a) Facturación?

b) Contaduría?

c) Cuentas Corrientes?

36. ¿ Se conservan las facturasanuladas de ventas?

37. Indique la ruta que siguentodas las copias de facturas.

38. Describa el método seguido porla entidad para asegurarse deque todas las entregas sonfacturadas.

Notas de crédito

39. ¿ Existe una norma o métodopara su confección?



Entidad:_________________________________________________________________________


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40. ¿ Consta por escrito?

41. ¿ Es adecuado?

42. ¿ Son las notas de crédito pordescuentos y devolucionesaprobadas por un funcionariono relacionado con:

a) Cobranzas?

b) Cuentas corrientes?

43. ¿ Se usan formulariosprenumerados para las notas decrédito?

44. Las notas de crédito pordevoluciones, ¿ se expiden enbase a informes prenumeradosde mercadería recibida?

45. ¿ Envía la sección facturacióna la de cuentas corrientescopia de las notas de créditoemitidas?

46. ¿ Se envía copia de la notade crédito a:

- Contaduría?

- Cuentas corrientes?

- Cobranzas?

47. ¿ Se controlan numéricamentelas notas de crédito emitidasen las secciones:

a) Facturación?

b) Contaduría?

c) Cuentas corrientes?



Entidad:_________________________________________________________________________


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48. Describa someramente el métodoseguido para el control ycontabilización de lamercadería recibida endevolución, tanto por ventas acrédito o al contado.

Ventas al contado

49. ¿ Se emiten notas de ventapara toda venta al contado?

50. Llevan las notas de ventanumeración correlativa deimprenta?

51. ¿ Se controla la numeracióncorrelativa en las secciones:

a) Contaduría?

b) Cobranzas?

c) Cuentas corrientes?

52. ¿ Se efectúaindependientemente la cobranzade la venta?

53. ¿ Se entrega a contaduría unacopia de las notas de ventasal contado del día?

54. ¿ Es la expedición efectuadapor una persona que no sea elvendedor, y que controle lamercadería entregada con unacopia de la nota de venta?

55. Indique la ruta que siguentodas las copias de las notasde venta.



Entidad:_________________________________________________________________________


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Deudores por venta

56. ¿ Existen normas yprocedimientos relativos alsector créditos?

a) son adecuados?

b) están expresados porescrito?

57. Con relación a la concesión decréditos a clientes:

a) ¿ Se estudian losantecedentes?

b) ¿ Qué aprobaciones serequieren?

c) ¿ Está fijado el montodel crédito que puedeconcederse sin laaprobación del sectorcréditos?

d) ¿ Se deja constanciaescrita de la aprobación?

58. Las ventas de la Entidad seefectúan a un número reducidode clientes?

59. ¿ Son las personas queautorizan el otorgamiento decréditos independientes de:

a) Contaduría?

b) Cuentas corrientes?

c) Ventas?

d) Cobranzas?



Entidad:_________________________________________________________________________


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60. ¿ Se revisan periódicamentelos créditos otorgados? Conqué frecuencia?

61. ¿ Es el monto del créditoacordado indicado en la fichadel deudor?

62. ¿ Se requiere la aprobacióndel sector créditos para elpago de saldos acreedores alos clientes?

63. ¿ Es el encargado de losregistros de deudores porventas independiente de lasfunciones de:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Cobranzas?

d) Mayor general?

64. ¿ Se lleva un adecuado controlde las mercaderías entregadasen consignación?, cuál es esemétodo?, se cumplen losplazos?

65. Incluye el saldo de deudorespor ventas otros que nopertenecen específicamente aesta cuenta?

66. ¿ Se somete a algúnfuncionario responsable unanálisis periódico porantigüedad de los deudores?

67. ¿ Se concilian mensualmentelos registros de deudores porventas con el mayor general? ¿Quién lo hace?



Entidad:_________________________________________________________________________


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68. Revisa un empleado distinto alencargado del registro dedeudores dichas conciliacionesen lo referente a:

a) Sumas?

b) Transcripción de lossaldos?

c) Conciliación con saldodel mayor?

69. a) ¿ Se revisanperiódicamente las cuentas declientes para vigilar losexcesos al límite de créditosy las cuentas corrientesatrasadas? ¿ Quién lo hace?

b) ¿ Se deja constancia dedicha revisión?

70. ¿ Se somete dicha informacióna la consideración de unfuncionario responsable?

71. ¿ Se envían a los clientesresúmenes de cuentasperiódicos? ¿ Con quéfrecuencia?

72. Prepara o comprueba losresúmenes una persona que notiene acceso al diario deingresos o a los créditos porcobrar?

73. ¿ Envía por correo losresúmenes una persona ajena alos sectores de deudores porventa y cobranzas?

74. ¿ Es adecuado el control paraasegurarse de que se envían



Entidad:_________________________________________________________________________


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resúmenes de cuentas a todoslos clientes?

75. ¿ Son las discrepanciasinformadas por los clientes,recibidas y aclaradas por unapersona responsable norelacionada con las cuentascorrientes ni con el manejo defondos?

76. ¿ Se efectúa durante el añoalguna confirmación de saldospor personal ajeno a lassecciones cuentas corrientes ycobranzas?

77. ¿ Se requiere autorizaciónexpresa de un funcionarioresponsable para lacancelación de cuentasconsideradas incobrables? Dequién?

78. ¿ Se lleva control posteriorsobre dichas cuentascanceladas?

79. Coincidió el total de lossaldos individuales con elsaldo del mayor generaldurante todos los meses delejercicio?

80. ¿ Existe rotación del personalque lleva los libros decuentas a cobrar?

81. Aprueba una personaresponsable los descuentos ybonificaciones especiales?

82. Indique qué tipos de registrosse usan para los deudores porventas.



Entidad:_________________________________________________________________________


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83. Aproximadamente cuántascuentas de deudores tiene laEntidad?

a) Con saldo

b) Con movimiento

84. Si el monto del créditoacordado no figura en la fichao registro del deudor indiquequé constancia existe de dichocrédito.

85. Detalle en qué documento sebasan los pases a losregistros de deudores porventas.

a) Débitos- por ventas

- por otros cargos

b) Créditos - por cobranzas

- por otros créditos

86. Indique quién autoriza losasientos de diario que afectanla cuenta de deudores porventas.

87. ¿ Explique cómo se preparanlos resúmenes de cuenta que seenvían a los clientes.

88. Explique en que forma seefectúa la confirmación desaldos.

89. ¿ Se acciona judicial oextrajudicialmente para cobrarlas cuentas morosas?



Entidad:_________________________________________________________________________


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90. ¿ Se efectúa el cálculo ydébito de los intereses pormora ?

91. Explique el procedimiento envigencia para el seguimientode las cuentas a cobrarvencidas.

92. Describa el control posteriorsobre cuentas canceladas porincobrables.

93. Indique qué medidas se hantomado con respecto adiferencias entre el total delos saldos individuales y lacuenta de control en el mayorgeneral.

94. Indique el tratamientocontable dado a la facturaciónparcial de ventas a largoplazo.

Documentos a Cobrar

95. ¿ Es el custodiante de losdocumentos a cobrar unfuncionario:a) perteneciente a laTesorería?

b) ajeno a las tareascontables?

¿ Quién es?

97. ¿ Está la aceptación de losdocumentos sujeta a laaprobación de un funcionarioresponsable? De quién?

98. Las renovaciones, ¿ requierenla aprobación especifica de un



Entidad:_________________________________________________________________________


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funcionario responsable? Dequién?

99. ¿ Se mantiene un registrodetallado para los documentosa cobrar?

100. ¿ Son los documentos a cobrarcontrolados periódicamente conlos saldos de la cuenta decontrol del mayor general poruna persona que no sea elcustodiante?

101. ¿ Se revisan debidamente lossaldos pendientes de losdocumentos por cobrar paradeterminar cuáles son lascuentas morosas?

102. ¿ Se efectúa durante el añoalguna confirmación de losdocumentos pendientes de cobropor una persona que no sea elcustodiante?

103. ¿ Son adecuadas las medidas deseguridad contra robo opérdida por incendio?

104. ¿ Son los documentos vencidosy pagados devueltos alcliente?

105. ¿ Se acciona para obtener elcobro de los pagos atrasados ?

106. ¿ Se le informa inmediatamentea contaduría de cualquierreclamo relacionado conseguros, fletes, pérdidas entránsito, etc.?

107. ¿ Controla contaduría lafacturación de ventas de:



Entidad:_________________________________________________________________________


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- Materiales en desuso?

- desechos de producción?

108 ¿ Se controla con frecuencialos saldos individuales conlas cuentas de control delmayor general? Con quéfrecuencia? ¿ Quién lo hace?

109. ¿ Se someten las listas desaldos a una personaresponsable para su revisión?Con qué frecuencia? ¿ Quien lohace?

110. Las sumas a cobrar porintereses, alquileres,dividendos, etc. secontabilizanindependientemente de sucobro?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente



Existencias y Costos

Entidad:_________________________________________________________________________


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EXISTENCIAS Y COSTOS

General

1. ¿ Es independiente el sectorproductivo de:

a) Contaduría?

b) Almacenes?

c) Ventas

2. ¿ Existe una clara definiciónde funciones y asignaciones deresponsabilidades en elsector, referidas a:

a) Recepción?

b) Almacenes?

c) Planeamiento y Control dela producción?

d) Control de calidad?

e) Fabricación?

f) Mantenimiento?

3. ¿ Se entregan a undepartamento de Almacenestodas las partidas compradas?

4. ¿ Están las existencias bajoel control de un encargadoresponsable?

5. ¿ Existe un procedimiento paraidentificar existenciasdañadas, obsoletas o de pocomovimiento? Describirlo.



Entidad:_________________________________________________________________________


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6. ¿ En caso de que hubieramaterial de valor susceptiblede ser hurtado, está el mismoalmacenado en un lugaradecuadamente cerrado ycontrolado por personaldebidamente autorizado yresponsable?

7. ¿ Existe protección adecuada,ya sea mediante alambradas,cercos, guardias, etc., paraevitar embarques o salidas dematerial no autorizadas?

8. ¿ Existen adecuadas medidas deseguridad relativas a:

a) incendios?

b) protección contra robos?

c) vigilancia externa deingresos y salida de productosy materiales?

9. ¿ Se encuentran lasmercaderías almacenadas demanera que haga fácil su:

a) localización?

b) manipulación?

10. Las mercaderías en existenciade propiedad ajena, ¿ seencuentran separadasfísicamente?

Registros permanentes

11. ¿ Existe cobertura de segurossuficiente sobre lasexistencias?



Entidad:_________________________________________________________________________


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12.a) ¿ Existen registrosauxiliares de existencia para:

- Materias primas?

- Producción en proceso?

- Productos terminados?

- Almacenes?

b) ¿ Se utilizan esosregistros en laadministración de lasexistencias y laplaneación de compras,además de comoinformación contable?

13. Muestran estos registrosauxiliares:

a) cantidades en especie?

b) mínimos y máximos?

c) costo unitario?

d) costo total?

14. ¿ Son estos auxiliaresllevados por el personal:

a) que no tienen acceso a lasexistencias?

b) que no autoriza movimientosde existencias?

15. ¿ Es el funcionario que revisay aprueba los ajustes ocorrecciones por errorescontables en las cuentas deexistencia independiente de:



Entidad:_________________________________________________________________________


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a) custodia de existencias?

b) registros de existencias?

16. ¿ Se registran los movimientosen los auxiliares deexistencia permanenteúnicamente en base a losasientos registrados en lacuenta de control?

17. ¿ Se emplean auxiliares en elalmacén para controlar lasexistencias físicas? De quétipo son?

18. Respecto a las entradas:

a) se cargan las materiasprimas, materiales omercaderías compradas alos auxiliares en base ainformes de recepciónprenumerados?

b) se cargan los productosterminados a losauxiliares en base ainformes prenumerados deproducción terminada?

c) se controlan las entradasde productos devueltospor clientes con informesprenumerados autorizadospor la gerencia deventas?

d) se envía una copia de ladocumentación referida ena), b) y c) a contaduríapara su resumen yregistración en lascuentas de control?

19. Respecto a las salidas:



Entidad:_________________________________________________________________________


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a) se hacen las entregasúnicamente en base a lasrequisiciones de almacéno aviso de expediciónprenumerados yautorizados?

b) garantizan losprocedimientos, a travésdel control numérico opor otro medio, que todaslas salidas se registran?

21. ¿ Está la produccióncontrolada sobre la base deórdenes de producciónaprobadas?

22. ¿ Están los niveles deproducción en proporción a losniveles de existencia ypronósticos de venta?

23. ¿ Se determina la cantidad deunidades producidas porcontadores automáticos,básculas u otras técnicas queaseguren un conteo adecuado?

24.a) ¿ Son controlados losregistros de existencias conlas cuentas de control en elmayor general?

b) ¿ Se investigan lasdiferencias por alguienindependiente en lacustodia y registro?

c) ¿ Se aprueban los ajustespor un responsable no

relacionado con el manejoo control de lasexistencias?



Entidad:_________________________________________________________________________


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25. ¿ Existe una adecuadaidentificación y codificaciónde los materiales, productosen proceso, productosterminados, etc.?

26. ¿ Se informa periódicamente auna persona responsable acercade las mercaderías anticuadas,estropeadas, de las que semueven con lentitud y de lasque existen en cantidadesexcesivas?

Recuentos Físicos

27. ¿ Se efectúan recuentosfísicos de todas lasexistencias por lo menos unavez al año?

28. ¿ Son los empleados queefectúan los inventariosfísicos independientes deaquellos que llevan losregistros de existencias o delos almacenados?

29. ¿ Son los empleados queefectúan los inventariosfísicos debidamente:

Instruidos?

Supervisados?

30. ¿ Se emplean tarjetas deinventario prenumeradas?

31. ¿ Se controla la secuencianumérica de todas lastarjetas?

32. ¿ Se efectúa un eficiente"corte" de compras y ventas?



Entidad:_________________________________________________________________________


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33. ¿ Son investigadas lasdiferencias significativas porpersonal responsable? ¿ Quiénlo hace?

34. ¿ Se ajustan los registroscontables a las existenciasverdaderas?

35. ¿ En este ajuste efectuado enbase a un asiento contabledebidamente aprobado por unfuncionario responsable?.¿Quién lo hace?

36. De existir bienes en poder deterceros, se efectúaperiódicamente sobre dichosbienes? Identifique el métodoutilizado.

37. ¿ Se informan y mantienencontroles adecuados sobre losresiduos de producción?

COSTOS

38. Tiene la entidad implementadoun sistema de costos?

39. ¿ Está debidamente integrado ycontrolado por cuentas demayor general el sistema delos costos implantado por laentidad para determinar loscostos de sus existencias y desus productos vendidos?

40. Tiene la entidad un manual decostos suficientementedetallado?

41. ¿ Es la sección Costosindependiente de:



Entidad:_________________________________________________________________________


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a) Contabilidad general?

b) Compras?

c) Custodia física de lasexistencias?

42. ¿ Están familiarizados losempleados de la Sección deCostos con los procesos deproducción a través de visitasfrecuentes a las plantas?

43. ¿ Están las existencias dematerias primas, productossemi elaborados, productosterminados, almacenes, etc.,valuadas a su costo?

Indíquese si este costo es:

F.I.F.O.

L.I.F.O.

Promedio

Otro

44. ¿ Se hacen los cargos porcompras de materias primas ymateriales a los registrosauxiliares con suficientedetalle para permitir lacorrecta valuación de lasexistencias y el cargo aproducción en proceso por loconsumido?

45. ¿ Se hacen los cargos aproducción en proceso sólo con

órdenes de producciónaprobadas?



Entidad:_________________________________________________________________________


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46. ¿ Se hacen los cargos en losauxiliares de producción enproceso con suficiente detallepara lograr:

a) una razonableidentificación yasignación de costos alos productos en procesosegún el avance de laproducción?

b) la determinación delcosto real por tipo deproducto o por otraunidad de producción?

47. ¿ Se acumulan los gastosindirectos por departamentos,centros de costos u otrasbases suficientementedetallada para segregaradecuadamente los costos delas diversas etapas delproceso productivo?

48. ¿ Se prorratean estos gastosentre la producción con base aporcentajes que:

a) resulten en unaasignación razonable degastos indirectos a cadauno de los procesos deproducción?

b) estén basados en medidasrazonables de producción,(p. ej. unidades produci-das, horas trabajadas,etc.)

49. Cuando los gastos sedistribuyen en función atotales estimados, ¿ se losajusta a bases reales para



Entidad:_________________________________________________________________________


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incluir excesos o defectosimportantes de absorción degastos indirectos?

50. ¿ Se revisan periódicamentelos costos para asegurarseque:

a) los tipos de gastos,incluidos como directosse están contabilizandoen forma uniforme?

b) la forma de acumulación yprorrateo a la produccióncontinúa siendo adecuadapara los procesos deproducción actuales?

c) la capacidad ociosa deplanta, el excesivotiempo perdido, etc.,están siendocontabilizadosrazonablemente?

51. Respecto a las transferenciasde proceso a productosterminados:

a) se hacen lastransferencias a tiempo?

b) se toman los importes deinformes aprobados deproducción efectivamentetransferida a productosterminados?

c) se determinan losimportes considerando enforma razonable yuniforme factores comoproducción defectuosa oinutilizada, tiempo dereproceso, etc.?



Entidad:_________________________________________________________________________


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52. ¿ Se preparan mensualmenteinformes de producción y decontrol de existenciacomparándolos con cifras delperíodo anterior y conpresupuesto para:

a) costos de producción?

b) unidades producidas?

c) variaciones producidas?

53. Cuando se usan costos standardo predeterminados:

a) están estos standardbasados en estudiossuficientemente detalla-dos?

b) se revisan periódicamentepara asegurarse quecorresponden a losmétodos actuales deproducción y a los costosactuales de compra yproducción?

c) están preparados en formatal que permitandeterminar variaciones enimportes y volúmenes?

d) se comparan con loscostos reales y seinvestigan y contabilizana tiempo las variaciones?

e) se contabilizanadecuadamente lasvariaciones para aseguraruna valuación razonablede las existencias?



Entidad:_________________________________________________________________________


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54. ¿ Se realizan a su costo lastransferencias detalladas acontinuación:

a) entre departamentos?

b) entre procesos?

c) entre proceso y productosterminados?

55. ¿ Se revisan los listados paradeterminar existenciasexcesivas, obsoletas o de pocomovimiento:

56. ¿ Se valorizan adecuadamentelos subproductos y residuos deproducción?

Consignaciones y existencias enpoder de terceros

57. ¿ Se llevan registrosadecuados para mercaderías:

a) recibidas en consignación?

b) dadas en consignación?

c) en poder de terceros?

d) con envases devolutivos?

e) materiales enviados asubcontratistas?

54. ¿ Se verifican dichasexistencias por medio de:

a) recuentos físicos?

b) confirmaciones directas?



Entidad:_________________________________________________________________________


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Observación de recuentos físicosº

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CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS

Este cuestionario tiene por único objetivo ayudar y servir deguía al personal de auditoría encargado de la observación derecuentos físicos practicados por la Entidad, dirigiendo suatención hacia áreas en las que frecuentemente se observandeficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones quepueden presentarse durante un recuento físico.

Las preguntas deben contestarse para cada fábrica o depósitoen que se practique recuento y han sido preparadas de modo que unarespuesta afirmativa indique una situación satisfactoria, y unarespuesta negativa una presunta deficiencia, la que deberá sercomentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia.

El o los cuestionarios debidamente cumplimentados deberán serarchivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con losrecuentos físicos.

General

1. ¿ Se emitieron instruccionesescritas?

2. ¿ Se entregaron con la debidaantelación copias de dichasinstrucciones a:

a) Todo el personal queparticipó en losrecuentos?

b) Contaduría

c) Auditores internos

d) A.G.N.

Preveían las instrucciones las siguientessituaciones y fueron llevadas a cabo enforma satisfactoria:

Preparación Cumplimiento de las mismas

3. Ordenamiento previo de lasáreas de fabrica y depósito?



Entidad:_________________________________________________________________________

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Preparación Cumplimiento de las mismas4. Clasificación de las

existencias en pilas parafacilitar el recuento?

5. ¿ Señalización de lasexistencias no fácilmenteidentificables?

6. Identificación y separación demercaderías de propiedad deterceros?

7. Preparación de hojas de stockindicando los ítems a sercontados?

8. Cierre de los registros deentradas y salidas deexistencias y registro delúltimo número de cadadocumento relacionado con elmovimiento de stock.

9. Establecimiento de unasegregación física adecuada dela mercadería en las seccionesde recepción y despacho?

10. Actualización de registrospermanentes de existencia?

11. Prenumeración de hojas derecuento, tarjetas deinventario, etc.?

12. Medidas para minimizar ycontrolar el movimiento demercaderías?



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13. Asignación deresponsabilidades paracontrolar y llevar a cabo elrecuento, a personal:



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a) no responsable de lacustodia de laexistencia?

b) Competente paraidentificar lasmercaderías y el grado deavance en su elaboración?

14. Métodos de pesaje, recuento,registración, etc. y medios deidentificar las mercaderías yel grado de avance en suelaboración?

15. Métodos para evitarduplicaciones u omisiones enel recuento? (marcando losstocks contados, adhiriéndolestarjetas, etc.)

16. Firma de las planillas otarjetas de stock y susalteraciones por el personalencargado de su recuento?

17. Recuento de todos los ítemsexistentes en el lugar quesean propiedad de terceros?

18. Identificación de lasexistencias averiadas,obsoletas y de pocomovimiento?

19. Procedimientos a seguir en loscasos en que sea necesario unnuevo recuento?

20. Extensión de los recuentos apracticar en el caso de ítemsen cajones, cajas, etc.cerrados



Entidad:_________________________________________________________________________

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Después del recuento

21. Conservación de hojas otarjetas de inventario

22. Confirmación de que todas lashojas de inventario entregadashan sido devueltas

23. Cotejo de los resultados delrecuento con los registrospermanentes de existencia

24. Autorización para modificarlos registros de existencia deacuerdo a los resultados delrecuento

25. Indicación en los registros deexistencia de que el saldo hasido confirmado por elrecuento

26. En los casos en que seaapropiado, procedimiento paracotejar con los registros deexistencia en almacenes

27. Investigación de lasdiferencias más significativasentre las fichas de stocks ylos resultados del recuentofísico

Otras informaciones

28. Indicar el último númeroprevio al recuento de losdocumentos referidos a:

Ingreso de mercaderías-compras-devoluciones declientes



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Despachos-ventas-devolucionesa proveedores

Movimientos internos

29. Registrar cualquier otrainformación que puede serconfirmada sólo a la fecha delrecuento.

Contenido de los papeles de trabajo Realizado por :

Además de la información requeridaen el presente cuestionario, lospapeles de trabajo referentes a laobservación de recuentos físicosdeben incluir:

a) Identificación del recuento,del personal que asiste porA.G.N., tiempo durante el cualse presenció el inventario yalcance de nuestraintervención.

b) Comentario sobre los lugaresde almacenaje.

c) Detalle de los recuentosefectuados por esta AGN,identificando claramentelas partidas con el ítem deque se trata, el número deboleta usado por losinventariadores, la cantidad,la calidad, etc., a efectos deuna fácil conciliaciónposterior.

d) Conclusión del encargado sobreel recuento.



Bienes de Uso

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BIENES DE USO

Adquisiciones

1. ¿ Existen límites paradeterminar los funcionariosque autorizan y aprueban lascontrataciones? En los casoscorrespondientes, se respetala reglamentación vigente?

2. ¿ Se confeccionan presupuestossectoriales de inversión?

a) ¿ Quién los aprueba?

b) ¿ Se adecuan alpresupuesto general de laEntidad?

3. Los procedimientos internosvigentes permiten un adecuadoseguimiento en todas susetapas?a) Necesidad de la

adquisición, existencias,etc.?

b) Compra?

c) Recepción provisional ydefinitiva?

d) Facturación y pagos?

e) Contabilizaciónpresupuestaria ypatrimonial?

4. ¿ Se planifican lasnecesidades para evitar lasadquisiciones parciales(desdoblamiento de pedidos)?

5. a) se comparan losdesembolsos reales con lascantidades autorizadas?


Bienes de Uso

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b) se solicitan autoriza-ciones adicionales tanpronto se hace evidenteque el monto a invertirexcederá el importeautorizado?

6. ¿ Se analizan los desvíos enlos importes invertidos conrelación a los autorizados?

7. ¿ Se investigan las razones delas diferencias entre loautorizado y lo invertido?

8. ¿ Existe una política definidapara distinguir entreinversiones en activo fijo ygastos por reparaciones omantenimiento?

9 ¿ Establecen losprocedimientos forma deasegurarse que los bienesadquiridos o los servicioscomprometidos fueron recibidosrealmente?

10. ¿ Se identifican los elementosindividuales de activo fijocon una codificación adecuada?

Obras en curso

11. Las construcciones a encararsurgen de un plan de obrasgeneral aprobado por autoridadcompetente?¿ Están incluidas en elpresupuesto?

12. ¿ Existen límites paradeterminar por quién debe serautorizadas dichas obras?


Bienes de Uso

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13. ¿ Son las obras contratadaspor el área con competenciapara ello?

14. ¿ Existen registros auxiliaresde construcción en curso(descríbalo)?

15. ¿ Se recibe en tiempo lainformación de iniciación deobras para proceder a imputarlos cargos pertinentes?

16. ¿ Estos registros se hallanactualizados?

17. ¿ Se efectúa la comparación delo realmente invertido con lopresupuestado y autorizado?

18. ¿ Se mantiene un registro delas variacionespresupuestarias que seexperimentan?

19. ¿ Se solicitan autorizacionesadicionales en cuanto seevidencia que el monto ainvertir excederá el importeautorizado?

20. ¿ Se investigan las razones delas diferencias entre loautorizado y lo invertido?

21. Los procedimientos existentesaseguran que los bienesadquiridos y/o los servicioscomprometidos son cargados alas obras que corresponden?

22. ¿ Establecen las rutinasvigentes procedimientos queaseguren que los gastos pormano de obra o fletescargados, fueron insumidosrealmente?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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23. ¿ Existe una prontaindividualización en losregistros que permitadiferenciar las inversionespor importes básicospresupuestados, de los mayorescostos, a fin de realizar lascomparaciones pertinentes y,verificar el avance de obra deacuerdo a lo invertido?

24. ¿ Establecen losprocedimientos que los cargospor ajustes provenientes demayores costos seanindividualizados e imputados aobras, correctamente?

25. ¿ Son esos registros de costoscorrespondientes aconstrucciones en proceso losuficientemente detalladopara:

a) Establecer un controlefectivo sobre los costosincurridos?

b) Permitir una asignaciónde costos apropiada paracuando los proyectoshayan sido concluidos ytraspasadas las obras alas cuentas definitivasdel activo fijo?

26. ¿ Se traspasan las obras encurso terminadas a las cuentasdefinitivas del activo fijouna vez recepcionadasdefinitivamente?

27. ¿ Se hace el seguimiento delas construcciones en cursotransferidas a cuentas deactivo fijo en forma parcial,


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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para determinar la eventualimputación de los cargosfaltantes hasta su completaterminación?

28. ¿ Existen elementos oinversiones que no soninmediatamente clasificados? ¿Si eso ocurre, se efectúa suanálisis y depuración alcierre del ejercicio?

29. Describa el sistema utilizadopor la Entidad para el cálculode los montos activados pormano de obra.

Certificados de Obras

30. ¿ Quién confecciona loscertificados de obra?

31. ¿ Qué tipo de certificadosson?

32. ¿ En base a que documentaciónrespaldatoria?

33. ¿ Se confeccionan copias?

34. En caso afirmativo, cual es eldestino de las mismas?

35. ¿ Qué funcionarios suscribenlos certificados y en quécarácter?

36. ¿ Existe un lapso de tiempo enque deben ser aprobados loscertificados?

37. Una vez aprobados, qué cursosiguen?

38. ¿ En la entidad, sonpreparados otros certificados


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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por conceptos distintos a losdescriptos?

39. En caso afirmativo efectuar sucomentario.

40. ¿ Existe un control por lademora en el trámite que debeseguir un certificado?

Bajas

41. ¿ Existen procedimientos parainformar sobre la venta,retiro o destrucción deactivos fijos?

42. ¿ Son adecuados?


44. Se requieren requisicionesaprobadas para la venta,retiro y destrucción deactivos fijos?

45. ¿ Se envía una copia de lasrequisiciones directamente acontaduría?

46. Indican las requisiciones paranuevas adquisiciones el ítem areemplazar?

47. Utiliza contaduría su copia deestas requisiciones paracontabilizar los créditos a lacuentas de activos fijos porlas bajas?

48. Por los activos vendidos:

a) se requiere lapreparación de remitos?

b) se los factura a tiempo?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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c) se contabiliza el cargoal comprador paracontrolar los cobros?

d) es el precio autorizado?

e) se formula elcorrespondiente crédito ala cuentas del activo yse ajustan apropiadamentelas reservas paradepreciación?

49. En caso de decidirse su cesiónsin cargo, se procede a laautorización por autoridadcompetente?

50. ¿ Se ejerce una vigilanciaadecuada sobre la venta dedesechos y sobre losinventarios de materiales dedesecho?

Registros

51. ¿ Están las cuentas de mayorrespaldadas por registrossubsidiarios, tanto en loreferente al valor de activocomo a las amortizaciones?

¿ Qué clase de registros seusan?

52. ¿ Se refieren dichos registrospor lo menos a:

a) cuentas de activodefinitivo?

b) obras en construcción?

c) bienes en poder deterceros?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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53. ¿ Son esos registros llevadospor personas no relacionadascon la custodia de losactivos?

54. ¿ Se concilian periódicamenteestos registros con lasrespectivas cuentas de mayor?Cada cuánto tiempo? Cuándo sepracticó la última?

55. ¿ Son las conciliacionespreparadas o revisadas por unapersona ajena a la que manejael registro?

56. ¿ Existe una adecuadaprotección física para cadaclase de bienes de activofijo?

57. ¿ Se toman inventarios físicosde activo fijo? Cada cuántotiempo? Cuándo se tomó elúltimo?

58. ¿ Son dichos recuentospracticados por personal noconectado con:

a) la custodia física de losactivos?

b) los registrossubsidiarios de esosactivos?

59. ¿ Está el activo fijoidentificado en forma tal quepueda ser relacionadofácilmente con los registrosauxiliares?

60. ¿ Se ajustan los registroscontables como consecuencia delos recuentos físicos?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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61. ¿ Se informa a la gerencia lasdiferencias resultantes?

a) ¿ Está claramentedefinida laresponsabilidad de sucontrol físico?

b) ¿ Se entregan sólo contrarequisiciones debidamenteaprobadas?

62. ¿ Se indican en los registrosauxiliares las tasas dedepreciación?

63. ¿ Es uniforme el método dedepreciación de un año a otro?

64. ¿ Se encuentran identificadosy registrados los bienes deuso e instalaciones recibidosen préstamo de otrasentidades?

65. Transferencias:

a) ¿ Es toda transferenciaautorizada?

b) ¿ Se utilizan remitosinternos?

c) Recibe Contaduríainformación sobre latransferencia?

66. En el caso de cesiones de usode bienes inmuebles, seencuentra acordado (y aprobadopor autoridad competente) ladistribución de los gastos demantenimiento y generales deledificio?



Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________


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Entidad:_________________________________________________________________________


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COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Compras

1. ¿ Se encuentra la función decompras centralizada?

2. En caso contrario, existenargumentos que justifiquen ladescentralización?

3. ¿ Depende compras de un niveladecuado?

4. Indique de quién

5. ¿ Existen normas claras yprecisas por escrito queespecifiquen las funciones yresponsabilidades de:

a) El departamento deCompras, si es que la funciónde compras se encuentracentralizada?

b) Las distintasdependencias habilitadaspara comprar si es que lafunción se encuentradescentralizada?

6. ¿ Están separadas lasfunciones de compras de lasde:

a) Recepción?

b) Expedición?



Entidad:_________________________________________________________________________


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c) Producción y control deexistencias?

d) Caja - desembolsos?

e) Registración contable.

7. ¿ Se efectúan las comprasúnicamente en base a unarequisición debidamenteautorizada?

8. ¿ Inicia el proceso desolicitud de compra el sectortécnicamente correspondiente?

9. ¿ Son las cantidadessolicitadas determinadassiguiendo métodoscuantificativos adecuados?

10. ¿ Se determinan los momentosen que se efectuarán lospedidos por métodosrazonables?

11. ¿ Existen ficheros de stockcon determinación deexistencia mínima y máximapara cada artículo? Verifiquesi los elementos en stockmantienen una adecuadarotación de existencias.

12. ¿ Se emiten órdenes de comprapara todas las adquisicionesque no sean las realizadas porel sistema de Caja Chica?



Entidad:_________________________________________________________________________


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13. ¿ Se aprueban en las órdenesde compra los detallessiguientes:

a) Precio?

b) Cantidad y artículo?

c) Proveedor?

d) Plazo de entrega?

e) Condiciones de pago?

f) y demás condiciones queespecifiquen las caracte-rísticas del bien oservicio a adquirir.

14.a) Tiene el empleadoautorizado para firmar lasórdenes de compra nivel deautoridad suficiente?

b) ¿ Qué cargo ocupa?

c) ¿ Se requiereautorización del directorio ogerencia general para compraspor encima de un montopredeterminado?

15. Reciben copia de las órdenesde compra:

a) Contaduría?

b) Almacenes?

c) Recepción?

d) El sector solicitante?



Entidad:_________________________________________________________________________


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16. a) ¿ Se cumplen lasreglamentaciones decontrataciones vigentes en laEntidad?

- ¿ Se solicitan lascotizaciones a un númerodeterminado de oferente?

- ¿ Se consideranfactores tales comoprecios, plazos,descuentos, condicionesde pago, etc.?

¿ Se formulan actas deapertura?

- ¿ Se confeccionancuadros comparativos deofertas?

- En los casos queresulta necesario, ¿ seutilizan los serviciostécnicos adecuados?- Lacomisión respectiva dejaconstancia de laselección practicada y dela fundamentación por laque se aconseja lapreadjudicación?

b) ¿ Se conservan dichascotizaciones y listas deprecios en archivosespeciales?

17. ¿ Se controlan numéricamentelas órdenes de compra en lassecciones:

a) Compras?

b) Recepción?



Entidad:_________________________________________________________________________


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c) Contaduría?

d) Almacenes?

18. a) Revisa periódicamentealguna persona ajena a laSección Compras losprecios de compra? ¿ ¿Quién?

b) ¿ Se rotan periódicamenteentre sí los empleadosdel departamento deCompras?

19. a) ¿ Se tramitan lasdevoluciones a través deExpedición?

b) ¿ Se relacionan estasdevoluciones con lasnotas de crédito de losproveedores?

20. Describa someramente elprocedimiento seguido parasolicitar cotizaciones yregistros que se llevan alefecto.

21. Indique los montos límitesdentro de los que cada uno delos funcionarios responsablespueden firmar las órdenes decompra, en caso de resultardistintos de los establecidospor la norma general.

22. Indique la ruta que siguentodas las copias de lasórdenes de compra.



Entidad:_________________________________________________________________________


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23 Describa el control existentesobre el cumplimiento de lasórdenes de compra.

Recepción

24. ¿ Existen normas yprocedimientos de recepción?


26. ¿ Están expresados porescrito?

27. ¿ Están las funciones derecepción separadas de:

a) Expedición?

b) Contaduría?

c) Almacenes?

d) Compras?

28.a) ¿ Se preparan en estasección boletas de recepción?

b) ¿ Son prenumeradas?

c) ¿ Existe un registro demercadería recibida?

29. ¿ Se procede en esta sección aun recuento de la mercaderíarecibida?



Entidad:_________________________________________________________________________


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30.a) ¿ Se realiza un controlde calidad de la mercaderíarecibida?

b) ¿ Se mantiene unadecuado control físicomientras se realiza elcontrol de calidad?

c) ¿ Existe un control paraevitar retrasos en elestudio de la calidad dela mercadería?

d) ¿ Se emite un informeescrito sobre el controlde calidad de lamercadería?

31. Las boletas de recepción sonemitidas con copias para:

a) Compras?

b) Contaduría?

c) Almacenes?

d) El sector solicitante?

32. ¿ Se controlan numéricamentelas boletas de recepción enlas secciones:

a) Contaduría?

b) Almacenes?

33. ¿ Se informa de inmediato acontaduría sobre faltantesfísicos y deficiencias decalidad?



Entidad:_________________________________________________________________________


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34. ¿ Se informa de inmediato aContaduría de las devolucionesque se hacen a losproveedores?

35. ¿ Hay controles sobre lasentregas parciales de lasórdenes de compra?

36. ¿ Conserva permanentemente elsector de Recepción una copiade los informes de recepciónde la comisión respectiva?

37. Detalle todos los centros derecepción e indique si losprocedimientos varían entreellos.

38. Indique la ruta que siguentodas las copias de lasboletas de recepción.

39. Si no se utilizan boletas derecepción indique quéconstancia existe de larecepción de las compras.

40. Detalle cómo se informa aContaduría sobre la mercaderíarecibida.

41. Describa el procedimiento quese adopta en caso de faltantesfísicos o diferencias decalidad.

Cuentas a pagar.



Entidad:_________________________________________________________________________


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42. ¿ Existen normas y procedi-mientos?



45. ¿ Se identifican claramentetodas las copias de facturasde proveedores como“duplicados" a fin de evitarsu nueva utilización?

46. ¿ Se revisan las facturas delproveedor?

a) con las órdenes de compraen cuanto a cantidad,precio y condiciones?

b) con las boletas derecepción en cuento acantidad y recepción?

c) en cuanto a cálculosaritméticos?

47. ¿ Se deja constancia de talesverificaciones en todos losdocumentos?

48. ¿ Es la persona que realizadicha verificación inde-pendiente de:

a) la emisión y preparación deórdenes de compra?

b) recepción y control de lasmercaderías?



Entidad:_________________________________________________________________________


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c) desembolsos?

49. ¿ Se reúnen en una solacarpeta o expediente todos losdocumentos relacionados concada factura antes de aprobarsu pago?

50. ¿ Son las facturas aprobadaspara su pago por unfuncionario responsable? ¿ ¿Quién lo hace?

51. ¿ Existe un sistema de pagopara registrar y controlar:

a) entregas parciales acuentas de órdenes decompra?

b) entregas de mercaderíasefectuadas directamente aclientes o proveedores?

52. Si se efectúan pagosadelantados a los proveedores:

a) ¿ Se hace en base a unaconstancia adecuada?

b) ¿ Son debidamenteaprobados por un funcionarioresponsable? Por quién?

c) ¿ Está contemplado por lanormativa vigente?

d) ¿ Son debitados a"Adelantos a proveedores" ocuenta similar?

d) ¿ Es su posterioraplicación vigilada?



Entidad:_________________________________________________________________________


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53. Las devoluciones demercaderías a proveedores sonrelacionadas con las notas decrédito correspondientes?¿ ¿ Quién lo hace?

54. En el caso de facturas porconceptos tales como fletes,seguros, publicidad,honorarios, alquileres, tasasy contribuciones, etc.:

a) ¿ Son revisadas yaprobadas por el jefe dela seccióncorrespondiente?

b) son además revisadas porun funcionarioresponsable ajeno aldepartamento que originael cargo?

c) ¿ Se controlan lasfacturas con contratos,presupuestos, etc.aprobados? ¿ Quién lohace?

d) Impiden los procedi-mientos en vigor laduplicación del pago?

55. ¿ Es el encargado del registrode cuentas a pagarindependiente de lapreparación de pago?

56. Aseguran los procedimientosaplicados que toda facturaaprobada sea inmediatamentecontabilizada?



Entidad:_________________________________________________________________________


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57. ¿ Se prepara regularmente unbalance de saldos de cuentas apagar?

58. ¿ Es cotejado el mismo con lacuenta del mayor general poruna persona que no sea elempleado a cargo de lascuentas a pagar? ¿ ¿ Quién lohace?

59. ¿ Se revisan las sumas y lossaldos individuales con losregistros de cuentas a pagarpor personal ajeno a lasmismas ? ¿ ¿ Quién lo hace?

60. ¿ Se concilian los saldosindividuales de cuentas apagar con los resúmenes decuentas recibidos por losproveedores, por intermedio deuna persona independiente de:

a) cuentas a pagar?

b) desembolsos?

61. ¿ Se investigan lasdiferencias resultantes deestas conciliaciones?

62. ¿ Se mantienen registros decuentas a pagar porvencimientos?




Entidad:_________________________________________________________________________


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Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________


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ACTIVOS INTANGIBLES

Adquisiciones

1. ¿ Existen normas para laadquisición de bienesintangibles?

a) están por escrito?

b) son adecuadas?

2. ¿ Es toda adquisición oincorporación correctamenteautorizada?- Por quién?

3. ¿ Se controlan los montoserogados con lospresupuestados y/oautorizados?

Bajas o disminuciones

4. ¿ Es toda venta o bajaautorizada?- Por quién?

5. ¿ Se realiza el control de queingrese la sumacorrespondiente?- ¿ ¿ Quién lo hace?

Registraciones contables

6. ¿ Se utilizan librossubdiarios y cuentas decontrol?

7. ¿ Contienen dichos registrosdetalles sobre los bienes?

8. ¿ Están contabilizadas en lascuentas todas las partidas quecorresponden?


Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________


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9. ¿ Qué metodología se haseguido para su valuación ?

10. ¿ Qué método se utiliza paracalcular las amortizaciones?

11. ¿ Son los registros subdiariosconciliados con el Mayor?

Otros aspectos

12. ¿ Se mantienen registros demarcas, patentes y otrosactivos similares?

13. ¿ Están actualizados?

14. ¿ Son inscriptas:

a) Las patentes adquiridas?

b) Las marcas?

c) Los inventos y fórmulas?

d) Los derechos de propiedadintelectual?

e) Las licencias?

f) Todo otro concepto denaturaleza similar?

15. ¿ Se lleva registro devencimiento?- ¿ Se renuevan con debidaanticipación?

16. ¿ Se encuentran loscertificados debidamentecustodiados?

17. En el caso de tratarse decostos pre-operativos dedesarrollo de un nuevoproducto responde lo


Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________


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registrado a la acreditacióndocumental de los mismos?

18. En caso de verificarse usosindebidos por parte deterceros ¿se defiendejudicialmente la propiedad delos intangibles?




Compras a Proveedores del Exterior

Entidad:_________________________________________________________________________


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COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1. ¿ Cómo se procede paracancelar deudas provenientesde contrataciones en elexterior?

2. ¿ Cómo se financian lascompras con proveedores delexterior?

3. ¿ Se requiere la autorizacióndel Directorio, GerenciaGeneral, etc.?

4. ¿ Establecen losprocedimientos la forma deasegurarse la entidad que seha completado el porcentaje deembarques requeridos paraliberar los documentos?

5. ¿ Qué sectores de la entidadtoman conocimiento de laliberación de la operacióndocumentada?

6. Mencione el procedimientoutilizado para registrar lospagos y descargar la cuentadel Mayor?

7. ¿ Quién es el encargado derevisar los débitos que seefectúan en la cuentarespectiva?¿ Qué cargo ocupa?

8. ¿ Se controlan los pagos conlos contratos aprobados?¿ Quién lo hace?

9. ¿ Se registran en tiemposoportunos?


Compras a Proveedores del Exterior

Entidad:_________________________________________________________________________


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10. ¿ Se prepara un resumen de lospagos efectuados? ¿ Quién lorealiza?

11. ¿ Impiden los procedimientosutilizados la duplicación delos pagos?

12. ¿ Se preparan resúmenesanalíticos de las cuentas apagar? ¿ Con que frecuencia?

13. ¿ Se cotejan con los resúmenesenviados por los proveedores?

14 ¿ Se controla dicho resumencon la cuenta del Mayor?

15. Si del resumen de cuentas apagar surgen cuentas vencidas,¿ se analizan los motivos?¿ Quién lo hace?

16. ¿ A quién se informa delresultado de dicho análisis?




Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________


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DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

1. ¿ Qué destino se da a loscréditos gestionados?

2. ¿ Se cuenta con la aprobaciónlegal correspondiente para latramitación de créditos?

3. ¿ Se realizaban lastramitaciones reglamenta-riamente establecidas?

4. Las captaciones de fondos enel mercado interno queoriginan las obligaciones apagar en moneda nacional,¿cuentan con aval?

5. En el caso de tratarse deobligaciones a pagar en monedaextranjera ¿ quién constituyeel aval?

6. ¿ Qué sector de la Entidad seencarga de la gestión de estetipo de créditos?

7. ¿ Se llevan registracionesadecuadas de la operatoria deesta clase de obligaciones?

8. ¿ Se formula algún tipo decomunicación a otros sectores?

9. De ser afirmativa la respuestaen el punto 8, ¿ qué destinosigue la documentaciónformulada y que operativaorigina?



Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________


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DEUDAS NO CORRIENTES

1. ¿ Existe un sistema deinformación financiera?

2. ¿ Sirve de base para la tomade decisiones?

3. ¿ Se confeccionan presupuestosfinancieros?

4. ¿ Se controlan a posterioricon la realidad?

5. ¿ Quién lo hace?

6. Los pasivos que no se originenen el negocio diario normal,¿son aprobados por la máximaautoridad?

7. ¿ En su caso, se plasma en elacto administrativo deaprobación:

a) El origen o destino delpréstamo?

b) Los funcionarios con poderpara negociar el préstamo?

c) El compromiso máximoautorizado?

8. ¿ Se requieren dos firmas paralas obligaciones a pagar?

9. ¿ Se lleva un registro paralas obligaciones a pagar?


Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________


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10. ¿ Se controla el registro conla cuenta de control del MayorGeneral?

11. ¿ Quién lo hace?

12. ¿ Con qué frecuencia?

13. ¿ Existe un control sobre lasgarantías otorgadas?

14. ¿ La concesión de avales seencuentra dentro del marcolegal vigente?

15. ¿ Los intereses y gastosfinancieros son revisados ensus cálculos y monto?

16. ¿ Son autorizados?

17. ¿ Por quién?

18. ¿ Se recibe el documentooriginal al efectuar el pago?

19. En caso de recepcionarse unrecibo, ¿ se gestiona elrecupero del documentooriginal?

20. ¿ Se inutilizan lasobligaciones canceladasmediante la aplicación de unsello?



Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________


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Contingencias

Entidad:_________________________________________________________________________


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CONTINGENCIAS

1. Permiten los procedimientos envigencia que Contaduría tomeconocimiento de todacontingencia que merezca sertratada contablemente?

2. ¿ Son los importescontabilizados examinadospreviamente por funcionarioscompetentes que los autoricen?

3. ¿ Son las previsionesprovenientes de ejerciciosanteriores examinados paradeterminar si todavía son ne-cesarias?

4. ¿ Son los débitos a lasprevisiones debidamenteautorizados? Indique porquién.




Patrimonio Neto

Entidad:_________________________________________________________________________


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PATRIMONIO NETO

1. ¿ Se lleva el libro deregistro de acciones con lasformalidades legales?

2. En el caso de que no se hayanintegrado totalmente lasacciones emitidas, ¿ existecontrol numérico sobre loscertificados provisionalesemitidos?

3. ¿ Se anulan los certificadoscuando se canjean por lasacciones definitivas?

4. ¿ Se controlan adecuadamentelas acciones impresas perocuya emisión no ha sido aúndispuesta por el directorio?

5. Las nuevas emisiones se elevana escritura pública einscriben sin demora en elorganismo estatal de control?

6. ¿ El pago de dividendos esefectuado por la sociedad opor terceros ?

7. Los cupones presentados porlos accionistas para el cobrode los dividendos, ¿ sonanulados para evitar laposibilidad de su nuevapresentación?

8. ¿ En aquellas Entidades que notienen su Capital constituidoen acciones:

a) Existen disposicioneslegales o reglamentarias porlas que le ha sido fijado elCapital a la Entidad?


Patrimonio Neto

Entidad:_________________________________________________________________________


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b) Se han producidomodificaciones del Capital conposterioridad?

c) Quién dispuso dichasmodificaciones?

d) Son las mismas procedentes?

e) Se llevan registracionesauxiliares sobre losmovimientos de la cuentaCapital; los antecedentes y ladocumentación respectiva sonaccesibles para su análisis?

f) Las gestiones para lograrla capitalización de partidaspendientes son seguidas conregularidad ante lasautoridades competentes?




Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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GASTOS EN PERSONAL

General

1. ¿ Se encuentra la función deadministración del personalcentralizada?

2. En caso contrario, ¿ existenargumentos que haganjustificable sudescentralización? Enuncie losprincipales

3. ¿ Depende la administración depersonal de un nivel adecuado?

4. ¿ Se encuentran segregadas lasfunciones de administración depersonal de las de:

a) control de la prestación deservicios?

b) liquidación de haberes?

c) firma de cheques?

d) pagos de haberes?

e) conciliación de las cuentasbancarias empleadas para elpago de haberes?

5. ¿ Se encuentran claramentedefinidas por escrito lasresponsabilidades vinculadascon esta función?

6. ¿ Existen legajos individualespor cada trabajadorconteniendo la siguienteinformación:

a) nombramiento y régimen bajoel que se encuentran


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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designados, ley de contrato detrabajo n° 22.140, conveniocolectivo, etc.

b) salario, categoríaescalafonaria

c) asignación y cambio depuesto?

d) deducciones al salarioautorizadas por disposicioneslegales?

e) documentación requeridapara el pago de salariofamiliar

f) capacitación

g) Declaración juradarelacionadas con el Impuesto alas Ganancias

7. ¿ Se mantienen estasconstancias en formaindependiente e inaccesible apersonas que:

a) controlan o aprueban losregistros de tiempo u otrainformación que sirva de basea la preparación de lasplanillas de salarios?

b) preparan estas planillas?

c) aprueban estas planillas?

d) están encargadas del pago?

8. ¿ Son los procedimientos talesque permiten que todas lascomunicaciones porincorporaciones, cesantías uotras modificaciones sean


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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remitidas con prontitud aldepartamento de personal?

9. ¿ Son todas las disposicionesde nombramientos, cesantías,ascensos y otrasmodificaciones debidamenteaprobadas por autoridadcompetente?

10. Los cambios de funciones,responsabilidades y remune-raciones, ¿ se encuentran am-paradas por acto de autoridadcompetente?

Registros de tiempo

11. ¿ Existen registros de tiempopara:

a) acumular las horas o díastrabajados?

b) las horas extrastrabajadas?

c) hacer la distribucióncontable del importe pagado alas órdenes de producción,centro de costos, cuentas degastos, etc.?

12. ¿ Se controlan apropiadamentelos registros originales detiempo para evitar que seanalterados?

13. ¿ Son las horas extrasaprobadas por un funcionariodel departamento respectivo,pero que no tenga injerenciaen:


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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a) la preparación de lasplanillas?

b) el pago?

14. ¿ Son las horas extraor-dinarias autorizadas porautoridad competente?

15. ¿ Se verifica previamente a suautorización el financiamientode las mismas?

16. ¿ Se verifica que las horasextraordinarias liquidadas semantengan dentro de lorazonable?

Preparación y control

17. ¿ Son las personas a cargo dela preparación de sueldos yjornales completamenteindependientes de lasconectadas con la toma ydespido de personal? ¿ Quiénprepara:

a) los sueldos?

b) los jornales?

18. ¿ Es el pago de sueldos yjornales efectuado porpersonas no conectadas con supreparación?

19. ¿ Son los sueldos y jornalesaprobados por personal que notiene injerencia en:

a) su preparación?

b) su pago?

¿ Quién aprueba?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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20. Cuando sea practicable, (comoen el caso de sueldos), ¿ seconcilian los totales del meso período corriente con losdel anterior para demostrarlos cambios específicosocurridos?

21. Las planillas son revisadas encuanto a horas, jornal,deducciones, cálculos y sumas?

22. ¿ Es controlada la apropiaciónde los sueldos por una personaresponsable ajena a supreparación?

23. ¿ Se rotan los empleados quépreparan las distintas fasesde la nómina?

24. Indique de qué constancias sepreparan los sueldos?

PAGO

25. ¿ Son los pagos efectuados porpersonal ajeno a:

a) La preparación de losGASTOS EN PERSONAL?

b) La toma y despido depersonal?

c) La aprobación de lasconstancias de tiempo?

26. Para los salarios pagados enefectivo: (indique cuáles son)

a) ¿ Se retira del banco elmonto neto a pagar?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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b) ¿ Existe un controladecuado sobre el llenadoy custodia de los sobres?

c) tiene acceso a losregistros de Caja elpagador?

27. Para los que se pagan concheque ó a través de depósitosbancarios: (indique cuálesson)

a) ¿ Existe una cuentabancaria especialrestringida a los pagosde sueldos?

b) ¿ Es esta cuentaconciliada por unempleado no conectado conla preparación de sueldosy jornales y de loscheques de pago?

28. ¿ Se obtiene constanciafirmada de los empleados uobreros?

a) Recibos

b) Planillas

29. ¿ Es el pago efectuado entodos los casos directamenteal beneficiario?Indique en qué caso se abona aotra persona

30. En caso de que se abone a otrapersona, ¿ qué requisitos sedeben cumplimentar ?

31. ¿ Se confeccionan los recibosde conformidad con las


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


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disposiciones legalesvigentes?

32. ¿ Se comparan dichas firmascon las constancias personalespor una persona ajena alsector?

33. ¿ Son los sueldos y jornalesno reclamados devueltos alcajero o a otro funcionarioresponsable y no a la secciónsueldos y jornales?

34. ¿ Se rota al personalencargado del pago de:

a) sueldos?

b) jornales?

35. Practica la Entidadperiódicamente una auditoríade la nómina?

36. Presencia el pago de la nóminauna persona independiente desu preparación?

37. Deposita la compañíaregularmente y dentro de loslímites legales los diversosaportes y retenciones sobrelos salarios que debenefectuarse según lasdisposiciones legales?

Registros y procedimientos contables

38. ¿ Existen normas escritasrelacionadas con elprocedimiento contable deremuneraciones y cargassociales?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________


210

39. ¿ Son adecuadas?

40. ¿ Es controlada la apropiaciónpor una persona responsableajena a su preparación?

41. Cuál es la metodología para laimputación de los importes aresultados?

42. En su caso, cuál es el métodopara la imputación por centrosde responsabilidad o costos?

43. ¿ Se llevan los registrosrequeridos por lasdisposiciones vigentes?

44. ¿ Están actualizados?

45. ¿ Se registra adecuadamente elpasivo proveniente de larelación laboral?



211

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidenciasdirectas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros.

Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindaránindicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia.

La selección de los procedimientos a aplicarse dependerá del buen juicio delauditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validezy los riesgos que los afectan, resultando el presente una guía orientativa.

212

Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros

ACTIVO

Rubro Anterioridad alCierre Preliminar

Fecha de Cierre deCorte

Posterioridad alCierre Final

Caja Arqueo de efectivo (aveces deben arquear-se vales y seguirse sison materiales)Corte de órdenes depago.Corte de recibos.

Cotejo o ligue decircularización y ar-queos con contabi-lidad.Revisión conceptualde la valuación demoneda extranjera.Procedimientos alter-nativos, ej: depósitosposteriores.

Bancos Elaboración de cir-cularización a Ban-cos y EntidadesFinancieras.Revisión conceptualde conciliación entrecontabilidad y elextracto.

Envío de circu-larización.Corte de chequeras.

Cotejo o ligue decircularización concontabilidad.Revisión de concilia-ciones entre lacontabilidad y elextracto.Prueba del corte.

Valores a depositar Arqueo de cheques Ligue de arqueo concontabilidad.Cotejo depósito pos-terior.

Créditos por ventas Elaboración de cir-cularización a clien-tes.Elaboración de cir-cularización a abo-gados por saldoslitigiosos.

Envío de circu-larización.Corte de facturación.Arqueo de docu-mentos a cobrar.

Cotejo o ligue decircularizaciones yarqueos con conta-bilidad.Cotejar cobranzasposteriores paraclientes sin confir-mación.Análisis conceptualde riesgo de inco-brabilidad.Revisión conceptualde la valuación decréditos en monedaextranjera.Pruebas de corte.

213


ActivoRubro Anterioridad al

cierre preliminarFecha de Cierre

CortePosterioridad al

Cierre FinalInversiones oColocacionesTemporarias

Elaboración de circu-larización a Bancos yotras Entidades Fi-nancieras.

Envío de circulariza-ción.Arqueo de certifica-dos de plazo fijo u o-tros certificados.

Ligue de circulariza-ción con contabi-lidad.Comprobación mate-mática de devenga-miento de intereses.Análisis de la valua-ción de inversionesen moneda extranjera

Bienes de Cambio Preparación de circu-larización a bienes decambio en depósitode terceros.

Conteos de bienes decambio por muestreo.Corte de vales deentrada y salida debienes de cambio.Corte de tarjetas omarbetes de inventa-riosEnvío de circulariza-ción.

Compilación del lis-tado de inventario.Ligue con contabili-dad del listado de in-ventario.Comprobación arit-mética muestreo.Análisis de la razona-bilidad de la valua-ción.Prueba de mercado.Cotejo o ligue de lacircularización a ter-ceros con la contabi-lidad.Pruebas de corte.

InversionesPermanentes

Elaborar circulariza-ción de acciones encustodia.

Análisis y arqueo deAcciones de socieda-des vinculadas y/ocontroladas.Enviar circulariza-ción.

Análisis de Balancesde las sociedades vin-culadas y/o controla-das.Verificación de escri-turas de bienes mue-bles e inmuebles.Lectura de Actas deDirectorio y Asam-blea en caso de Inver-siones permanentesmuy significati-vas.(Autorización)Cotejar resultados dearqueo o circ. conregistros contables.


214

Activo

Rubro Anterioridad alcierre

Preliminar

Fecha de cierreCorte

Posterioridad alcierreFinal

Bienes de Uso Inventariar esporádi-camente o por prue-bas.

Prueba global debienes de uso.Prueba global deamortizaciones.Análisis de documen-tación respaldatoriade altas y bajas.Análisis conceptualde la valuación (reva-lúos, activación degastos, etc.)

215


Pasivo y Patrimonio Neto

Rubro Anterioridad alCierre

Preliminar

Fecha de Cierre

Corte

Posterioridad alCierreFinal

Deudas Financieras Elaboración de circu-larización a bancos,entidades financieraso crediticias.

Envío de circulariza-ción.

Cotejo o ligue de cir-cularización con con-tabilidad.Análisis de documen-tación respaldatoria(contratos por présta-mos).Prueba aritmética deldevengamiento de in-tereses.Análisis de la correctavaluación de deuda enmoneda extranjeraAnálisis del pagoposterior.

Deudas Comerciales Elaboración de circu-larización a provee-dores.

Envío de circulariza-ción.

Cotejo o ligue de cir-cularizaciones consaldos contables.Análisis de documen-tación respaldatoriapara los casos sin res-puestas o confirma-ción.(Facturas, remitosy recibos de pago)

Deudas Sociales yPrevisionales

Cotejo de sueldos ne-tos con recibos deempleados (pormuestreo).Cotejo con libros desueldos Ley 20.744Prueba aritmética delcálculo de las cargassociales.Verificación del pagoposterior.Análisis de la razona-bilidad de provisionespor aguinaldo yvacaciones.Prueba global en casode planes de pago alargo plazo (morato-rias).

216


Pasivo y Patrimonio Neto


Preliminar

Fecha de Cierre

Corte


Deudas Impositivas Analizar conceptual-mente la razonabili-dad de su devenga-miento en los Esta-dos Financieros.Verificar el pago pos-terior.Analizar conceptual-mente el cumpli-miento de las dispo-siciones legales vi-gentes.Prueba global en casode planes de pago alargo plazo (morato-rias).

Otras Deudas Análisis de la docu-mentación de respal-do de otros pasivos.Análisis de transac-ciones subsecuentespara verificar pasivosomitidos.

Patrimonio Neto Arqueo de acciones. Lectura de Actas deAsamblea y Directo-rio.Cotejo de Saldos ini-ciales con Balancesdel año anterior.Prueba del Ajuste porinflación.

217

Prueba de Auditoría de Cierre de Estados FinancierosResultados


Preliminar

Fecha de Cierre

Corte


Ventas Corte de FacturaciónCorte de Remitos y/ovales de salida.

Pruebas de cortes.Cotejo de facturacióncon libros mayor y deéste con libro IVAventas.Análisis de transac-ciones subsecuentes(notas de crédito pos-teriores al cierre).

Costos Prueba global dedeterminación decostos:* cotejo de existenciainicial con el año an-terior.* cotejo de comprascon facturas pormuestreo.* cotejar existenciafinal con listado deinventario físico va-lorizado, y ligar con elrubro bienes decambio.

Gastos Analizar la documen-tación respaldatoria(VOUCHEO) de losgastos mas significa-tivos.

ResultadosFinancieros

Análisis conceptualdel devengamiento deresultados financierosmás significativos.Pruebas aritméticasdel cálculo de losresultados financierosmás significativos.

Otros Ingresos yEgresos

Verificar la correctadeterminación y ex-posición de resulta-dos no habituales delente auditado.

218

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES

1.- Concepto

El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para serutilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que esel rubro más líquido de los Estados Financieros.

2.- Características

a)- Liquidez,

b)- Certeza,

c)- Efectividad.

3.- Componentes

Básicamente está formado por:

a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar ycaja chica).

b)- Depósitos en Bancos a la vista.

La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, (porlo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar laasignación al rubro. Así, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas lasordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuandojurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.

Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que lacolocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos hansido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que loscaracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención).

Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura, tampoco corresponde alconcepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro.

En este rubro, deberá prestar suma atención a la exposición, ya que el "Catalogo Básicode Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro deDisponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que

219

cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentrodel rubro inversiones, en función de la intención de las mismas.

Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicación de procedimientos deAuditoría en el rubro efectivo propiamente dicho está desarrollado en el capítulo dearqueos, por lo cual únicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depósitos ala vista en Entidades Bancarias.

4.- Afirmaciones en los Estados Financieros

El objetivo de los procedimientos de auditoría es verificar que se cumplan lasafirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso desaldos Bancarios a la vista son las que a continuación se detallan.

4.a.- Existencia

Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtención de "Confirmaciones deTerceros" o "(circularización)".

4.b- Propiedad

Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedaddel ente auditado (Fondos de terceros).

4.c- Valuación

Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados, lo cual nopresenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal enmoneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo.Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en lascuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de losEstados Financieros.

220

4.d- Exposición

Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y suinformación adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros deacuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, ynormas de la C.G.N.

5. - Planificación y riesgo

Si bien la auditoría es un examen que finaliza con el informe o conclusión, existe elriesgo de arribar a conclusiones erróneas o inadecuadas, aún habiéndose aplicado losprocedimientos correspondientes.

Los riesgos que se listan a continuación son los más frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparición de fondos como del manejo temporario de losmismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente.

b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendogenerar inmovilización de los mismos o falta de ello en momento de necesidadimperiosa.

c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisiónde inclusión en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente.

d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los EstadosFinancieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.

Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientosescritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos.

Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es desingular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea delexamen de los Estados Financieros en el rubro banco:

A - En una etapa preliminar:

# Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del enteauditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.

# Elaborar las notas de circularización a ciegas a bancos para solicitarconfirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas.

221

# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisionesconceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.

B - Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envío decirculares a los bancos, y a la toma de los números de cheques emitidos y sin emitir a lafecha de corte.

C - Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual seprocede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en losEstados Financieros con respecto a los informados por el Banco (ConfirmaciónBancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliación condocumentación respaldatoria.

Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fechade cierre.

6.- Pruebas de validez de saldos

a) Circularización.

b) Verificación de las partidas pendientes de créditos‚ o débito segúncorresponda:

- con Extractos bancarios- con libros- con la información del corte de chequeras- otra documentación- Nota de débito y/o‚crédito

c) - Pruebas de Cortes.

Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias

7.- Revisión de saldos bancarios

Es muy recomendable para la revisión de los saldos bancarios la utilización deuna Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad deconciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta elsaldo según el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente:

222

a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y susignificatividad.

b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias más significativas para seranalizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6.

Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observarel Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".

Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.

a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros:

Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que elente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc.Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándarde respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la informaciónmínima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).

Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularización son:

1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidosen el pedido de confirmación para evitar problemas.

2- Despachar personalmente (el equipo de auditoría) un primer pedido (al cierre) y unsegundo pedido (15 días después‚ por las no recibidas) para así asegurar la llegada adestino de las cartas.

3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartascircularizadas a los distintos bancos.

4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmación a Bancos" en la cual seespecifiquen:

1- Bancos circularizados.2- Número de cuenta.3- Fecha de primer y segundo envío de la circularización.4- Si el banco respondió o no al pedido de confirmación.

Ver Anexos 1, 2 y 3.

b) - Revisión de la Conciliación Bancaria:

223

Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contablerespectivo no coinciden debido a:

1 - Errores o diferencias.

2- Contabilización de los movimientos en diferentes momentos, lo que podríasurgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario.

La conciliación permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar surazonabilidad. Comúnmente se las denomina partidas conciliatorias.

Los ítems conciliatorios más comunes son:

# Depósitos en tránsito o pendientes de Acreditación.

# Cheques no presentados a cobro o pendiente de débito.

# Notas de Débito y/o Créditos.

# Transferencias Bancarias.

# Comisiones no registradas en libros.

La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es lasiguiente:

Objeto de Análisis ProcedimientoA) Saldos según el Ente Auditado Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre

de los Estados FinancierosB) Partidas Conciliatorias

- Depósitos en tránsito

- Cheques Pendientes

Verificación de su acreditación o débitosegún corresponda en extractos posterioresal cierre de los Estados Financieros

- Nota de débito

- Notas de Créditos

Verificación de su débito o créditos‚ segúncorresponda en los Extractos Bancariosbuscando su contrapartida contable

Objeto de Análisis Procedimiento

- Transferencias Bancarias Verificación de su débito o crédito‚ en losextractos bancarios respectivos de la cuentabancaria de la cual se recibe o se envía elcargo respectivo.

- Comisiones Verificación de las mayores partidas condocumentación de respaldo

224

C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario enprimera instancia y luego con confirmacióndel banco respectivo.

En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizartildes o marcas de comprobación, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro delas mismas hojas de trabajo.

Ver Anexo N° 4.

c - Pruebas de Cortes

En este rubro el procedimiento de corte típico consiste en tomar el últimonúmero de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre delos Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los chequesque correlativamente siguieran a éste último.

Controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques anteriores al últimotomado como corte en el ejercicio auditado, como así también de los posteriores en elejercicio siguiente, lo que se efectuará sobre una cantidad determinada de cheques.

Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales ademásdeberían ser inutilizados y conservados para su correcta comprobación.

225

ANEXO 1

Nota de Circularización a Bancos

Buenos Aires, 30 de Enero de 1995.

Señores Banco XX S.A.

De mi consideración:

Con motivo de nuestra auditoría anual nuestros auditores se encuentranefectuando una revisión de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivoagradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedada la Auditoría General de la Nación, debitando en nuestra cuenta los correspondientesgastos.

Saludo a Uds. muy Atentamente.

Firma Auditor AGN (*)

(*) En función de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditoría Generalde la Nación está facultada a exigir la colaboración de todas las entidades del SectorPúblico (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estaránobligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de susfunciones, razón por la cual debería ponerse en conocimiento de los citados Bancos, pormedio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nómina defuncionarios autorizados a suscribir las notas de circularización.

226

ANEXO 2

Formulario de Confirmación Bancaria

Informe del Banco:

De nuestra consideración

A pedido de nuestro Cliente informamos a usted que al delos saldos por operaciones con este Banco son :

1. Cuentas Bancarias

Tipo Número Saldo Observaciones

2. Préstamos

Tipos Fecha Vencimiento Tasa Monto Garantías

3. Títulos en Custodia (*)

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Documentos Descontados

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Operaciones de Importación (Ej. CONEA, FABR. MILITARES)

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------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

6. Otros

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Saluda a Uds. muy AtentamenteFirma autorizada del banco

(*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de laSecretaría de Hacienda.

228

ANEXO 3

Control de Circularización a Bancos

Banco Cuenta N° 1° Pedido 2° Pedido Respondió

Galicia 005-0289 01/12/94 07/01/95 si

Río 004539 01/12/94 07/01/95 si

Boston 028/7-5243 01/12/94 07/01/95 --

Nación 2941/6 01/12/94 07/12/95 --

Provincia 252/1 01/12/94 07/12/95 si

NOTA: En la generalidad tienen obligación de operar con el Banco de la NaciónArgentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta deinmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debieracontar con la pertinente autorización.

229

ANEXO N 4

X.X. S.A.A- 1-(1)

Corte de Chequeras al 31/12/94

Auditoría 31/12/94J. Pérez 01/95 (2)

============================================================== Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en

utilizado blanco

Citibank 295/6 00255 00256 ALloyds 288/5 000582 000583Boston 00259/1 025989 025990 ASudameris 25/266 214562 214563

A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.se verificó:(3)

1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisión ycontabilización con anterioridad al 31/12/94

2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisión ycontabilización con posterioridad al 31/12/94.

No se encontraron excepciones dignas de mención.

J. Pérez.

O.K. con chequeras respectivas.

(1)- Indice

(2)- Nombre completo

(3)- Aclaración de tarea realizada.

Ver nota Anexo N° 3

230

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS

1. - Concepto

Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumasde dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).

Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones deservicios aún no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentación específica(instrumentos representativos del crédito).

2.- Clasificación

Hay dos tipos de clasificaciones :

a)- Clasificación en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.

b)- Clasificación en cuanto al "Origen": Créditos con usuarios y Otros Créditos.

2.a.- Clasificación en cuanto al "Tiempo"

Se consideran corrientes aquellos créditos cuya realización, vencimiento, o cobranzaoperará dentro del próximo ejercicio económico, y con respecto a esto es interesante destacar lapostura aún mas clara impartida por la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional deCiencias Económicas, la cual establece que serán corrientes aquellos créditos cuya cobranza orealización se alcanza en los próximos doce meses, que configuran un ejercicio económico;contrariamente aquellos créditos que se percibirán con posterioridad al próximo cierre de ejercicioeconómico o para ser más exactos luego de los próximos doce meses serán considerados nocorrientes.

2.b.- Clasificación en Cuanto a su "Origen"

En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación, es decir de donde surgen oemanan los créditos.

Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel,en concepto de retribución, esto se sintetiza en este gráfico:

231

Ente Auditado Servicio Arancel Usuario

De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de losEstados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente.

Contrariamente son considerados "Otros Créditos" o "Créditos Diversos" aquellosderechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los serviciosordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podrían ser: Saldos Impositivos a favor,Adelantos al personal, etc.

3.- Afirmaciones en los Estados Financieros

3.a.- Existencia

Que los créditos existan, sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún ala fecha de cierre de los Estados Financieros.

3.b.- Integridad

Que no se hayan omitido créditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos nioperaciones específicas no registradas.

3.c.- Propiedad

Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario delderecho a cobrar sea el ente auditado.

232

3.d.- Valuación

Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha decierre de los Estados Financieros, prestando suma atención a efectos financieros devengados adicha fecha.

3.e.- Exposición

Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos sehayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución TécnicaN° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

4.- Planificación y riesgo

Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el objetivo de emitir uninforme sobre el objeto auditado, por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegara conclusiones erróneas.

Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas deauditoría.

En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas decontrol interno que posee el ente auditado.

4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo

En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo:

a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistemapara registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponercorrectamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.

b- La recuperabilidad de dichos créditos, es decir que con posterioridad al cierre dichossaldos sean cobrables íntegramente.

Asimismo en cualquier auditoría la planificación resulta importante a efectos de tratar dedesarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razón es conveniente planificaren las tareas y el momento de su realización.

233

4.b.- Oportunidad

La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado,ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismopodrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.

4.b.1.- Etapa Preliminar:

Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listadode saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.

Elaborar las cartas de circularización a clientes a efectos de obtener confirmacionesescritas.

Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos"excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad ydeterminar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.

Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlospara evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad.

4.b.2.- Etapa de Cierre:

Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. Enla actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no sondisponibilidades sino créditos por su liquidez futura.

Tomar los cortes de documentación respectivos, teniendo especial atención a:

1 - las facturas.

2 - los recibos.

3 - Notas de Débito y Crédito.

4 - Remito de Salida.

ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta(creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito).

Enviar las circularizaciones a:

* Clientes. Positivas o negativas.

234

* Abogados. Ciegas.

preparados en la etapa preliminar.

4.b.3 - Etapa Post - Cierre:

- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre.

- Probar la razonabilidad de los Cortes de documentación tomados al cierre.

- Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar ProcedimientosAlternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).

- Analizar la posible Previsión por Incobrables o créditos dudosos.

- Realizar Pruebas Aritméticas de cálculos en cuanto a:

* Créditos en Moneda Extranjera.* Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.


a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares).

b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes.

c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores.

d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos.

e) - Pruebas Aritméticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados.

f) - Análisis de la Previsión por Incobrables.

5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar

Consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos asimilablesque existan en la entidad a una fecha determinada.

Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan conla tenencia real de la empresa.

235

La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:

* Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar.

* El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malasinterpretaciones o suspicacias.

* Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirmeque los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante elprocedimiento.

* Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con elsellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción.

Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros.

Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueocon el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado.

Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención ala materialidad de los créditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valorseria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad.

Ver ejemplo en Anexo N° 1

5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes

La confirmación de saldos es uno de los procedimientos básicos que permite obtenerevidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos.

La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre delos Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lopermite, es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior(aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempopara la obtención de respuestas, formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado,aclaración de discrepancias, etc.

Los pasos para efectuar una circularización serían:

1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes.

2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con lacontabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.)

3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta:* Materialidad de los Saldos.* Existencia de partidas inusuales.

236

4- Confeccionar las cartas de circularización a clientes. Las cartas son confeccionadas porpersonal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cualesno es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo.

5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos:

a - Nombre del cliente, Número de Cliente y dirección.b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización.c - Fecha de 1' y 2' envío de pedido de circularización.d - Saldos según "Respuesta" o confirmación del cliente.

6- Despachar personalmente las circularizaciones.

7- Retener una copia del pedido de confirmación enviado.

8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgierandiferencias, solicitar su conciliación.

(Ver ejemplos Anexo N° 6).

9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmación de Terceros aplicarProcedimientos Alternativos.

Ver ejemplos en Anexo N° 2 y N° 3.

5.c. - Procedimientos Alternativos

El procedimiento alternativo a la confirmación positiva no recibida más común consiste enel examen de la evolución posterior de las partidas que los forman.

Es así que la primera comprobación es la de establecer que el saldo adeudado fueposteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar estecontrol debe prestarse suma atención para determinar que los cobros examinados estánefectivamente destinados a saldar el crédito registrado como pendiente a la fecha decircularización pues aunque los pagos posteriores puedan sumar más que los adeudado podría serque exista algún problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se hanproducido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuyaexistencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de suorigen, en especial:

- Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta.

- Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la venta.

- Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando uncrédito inexistente al cierre de los Estados Financieros.

Ver ejemplo en Anexo N° 5.

237

5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos

La necesidad de revisar la valuación del rubro, hace necesaria la evaluación de lacobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, esel de los Deudores en Litigio.

Cuando existe persistencia en la situación de morosidad, generalmente los antecedentesson girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditorpuede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimación de cobrabilidad de acuerdocon lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciación entre los abogadosinternos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. Enambos casos el auditor debe solicitar por escrito la información antes citada. Como subproductotambién puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (HonorariosProfesionales). Como no todos los litigios corresponden a créditos, este informe de los abogadoscontendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas, Previsionales yocasionales, otros en menor medida.

Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clienteses un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado,debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta aún mas la necesidad decircularizar a los abogados.

Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del clienteverificando su comportamiento a través del tiempo.

Ver ejemplo N° 4.

5.e.- Pruebas Aritméticas

Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en este rubro son:

1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuación de un crédito implica que elmismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los EstadosFinancieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dichodevengamiento de acuerdo a:

* Monto del Crédito.

* Tasa de interés.

* Días transcurridos.

2 - Análisis de la Valuación de la Moneda Extranjera

Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Monedaextranjera, de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio.

Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de lacorrespondiente diferencia de cambio.

238

5.f.- Análisis de la Previsión por Incobrabilidad

Este análisis incluye:

1) El análisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicioo se debitaron a la Previsión.

2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros(suficiencia de la Previsión).

Para este análisis es conveniente:

1 - Analizar la carpeta del cliente.

2 - Verificar la antigüedad de los saldos con Clientes.

3 - Considerar la Respuesta de los Abogados.

4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado.

5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolución con posterioridad al cierre.

239

ANEXO N°1

EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS

B - 1 (1)RIOS S. A.

31/12/92Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92

J. Rial 12/93 (2)

Cliente Vencimiento Importe Observaciones

La Cumbrecita S.A. 18/09/93 4.000.-Alta Gracia S.A. 21/09/93 3.000.-Yoscina S.A. 10/10/93 6.000.-Carlos Paz 13/10/93 7.000.-Bialet Massé 26/10/93 5.000.-Cosquín S.R.L. 25/10/93 8.000.- Al portadorGeneral Belgrano S.A. 31/10/93 9.000.-Río Tercero S.R.L. 12/11/93 2.000.-El Quebracho S.A. 16/11/93 10.000.-

--------- 54.000.-

--------- B

Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que searesponsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).

O.K Visto documento respectivo

Luciano Medina Custodio

(1) Indice.

(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.

(3) Aclaración de Tarea realizada.

240

ANEXO N°2

CIRCULARIZACION A USUARIOS

Lavalle S.A.Serrano 1842- 62

Buenos Aires, Enero 02, 1993.

Ref.: Ríos S.a.

De nuestra consideración:

Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Paraguay 609,Piso 3° "E, (1057), Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al31 de Diciembre de 1992.

Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informardirectamente a los mismos, la siguiente información:

1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92.

2- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.

Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, lossaludamos muy atentamente.

J. López.Contador

Señores Auditores:

De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 lacuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:

A n/favor: A favor de Ríos S. A:

241

ANEXO N° 3

EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES

B - 2 (1)RIOS S.A.

Cédula Control de Circularización a Usuarios

Auditoría 31/12/92J. Rial 12/92 (2)

Cuenta N° Cliente Saldo 1° Pedido 2° Pedido

104 Lavalle S.A. 1.000 01/01/93 08/01/93116 Las Heras S.A. 800 01/01/93 08/01/93134 Junín S.R.L. 700 01/01/93 08/01/93165 Guaymallén S.A. 1.100 01/01/93 08/01/93178 San Martín S.R.L. 1.400 01/01/93 08/01/93201 Rivadavia S.A. 400 01/01/93 08/01/93223 Maipú S.R.L. 1.500 01/01/93 08/01/93279 Luján de Cuyo S.A. 200 01/01/93 08/01/93345 Postrerillos S.R.L. 500 01/01/93 08/01/93

--------Totales 7.400.-

--------Saldo según mayor : $ 10.354.-

--------Analizado 70%

--------

Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados.J. Rial

O.K. con mayor al 31/12/92O.K. con listado de Clientes al 31/12/92

242

ANEXO N°4

EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS

Estudio Gómez y Asociados25 de Mayo 10.250. Piso 5°

Buenos Aires, Enero 02,1993.Ref.: Rios S.A.


La Auditoría General de la Nación, se encuentran practicando un examen de nuestrosestados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el período terminado en esa fecha. En relacióncon tales tareas, agradeceríamos que les facilitara la siguiente información:

1. Breve descripción de cualquier reclamación, juicio o litigio de que tuvieranconocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partirdel 31 de Diciembre, que representen daños y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra formapudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligación final que,con relación a los mismos, pudiera tener la Sociedad.

2. Breve descripción de cualquier pasivo contingente importante (que no sean lasreclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tenganconocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar comopasivo contingente importante uno que comprende una reclamación potencial y otros efectos sobrelos negocios de la Sociedad o su situación financiera.

Además pueden considerar que la expresión "pasivo contingente" se limita a lassituaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes puedenhacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, ode alegatos de incumplimiento en la ejecución de cualquier contrato de préstamo, escritura,sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o deobligación o contrato de la Sociedad.

3. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley, estatutos y/odecisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.

243

4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 porservicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturadoal 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha.

Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudieraefectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación, a cuyo efectoacompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236, Capital Federal.

Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible.

Saludamos a ustedes muy atentamente.

J. LÓPEZContador

244

ANEXO N° 5

EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

COBRANZAS POSTERIORES

RIOS S. A.

Cobranzas posteriores

Auditoría 31/12/92

Cuenta Corriente: Lavalle S.A.

Debe Haber Saldo $ $ $

Fecha Comprobantes --------- ---------- --------- 01/12/93 Fac. 125 850.- 850.- 15/12/92 Fac. 138 1.235.- 2.085.-(*) 31/12/92 N/D 116 62.- 2.147.-(*) 22/01/93 RC 29 1.073.- 30/01/93 RC 63 1.074.-

Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre deLavalle S.A .

J.C. RialO.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92O.K. Visto recibo de cancelación

(*) O.K. Cálculo

1) Indice.

2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.

3) Aclaración de Tarea Realizada.

245

ANEXO N° 6

EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS

Rosario, 25 de Febrero de 1993.

SeñorJ. LópezContadorRíos S.A.


Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas demanifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmación de saldospracticados al 1° de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas.

Con la presente acompañamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedesnos haga conocer el resultado de la investigación de las mismas.

Oportunamente someteremos a su consideración otro informe conteniendo nuestrasobservaciones y recomendaciones resultantes de la evaluación de los controles internos vigentesque practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditoría.

Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.

M. SoriaAuditoría General

de la Nación.

RIOS SOCIEDAD ANONIMA

246

CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992

DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION

Clientes SaldosSegún libros Según clientes Diferencias

DistribuidoraIndependencia S.A. 2.500 2.440 60Crespo S.R.L. 3.100 3.000 100Central Córdoba S.A. 19.000 18.650 350

24.600 24.090 510

V - CONCLUSIONES

Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría seemita una conclusión de los resultados obtenidos.

En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no seobtienen los resultados pertinentes, será conveniente la aplicación de otros procedimientosalternativos o aumentar el alcance del procedimiento.

Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo deincobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza.

247

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES

1.- Concepto

Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio,que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.

Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio, losresultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y amenos que sean repetitivos, integran el área de resultados extraordinarios.

Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física, como en el caso de dinerodepositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existenciajurídica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Títulos Valores.

Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al PoderEjecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar lasdisponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos ovalores locales e internacionales de reconocida solvencia.

2.- Clasificación

De acuerdo a la naturaleza y las características, éstas son las inversiones más usuales ennuestro país:

a) Títulos valores públicos

La condición general que caracteriza a los títulos valores, es su posibilidad de negociaciónprivada o pública usualmente en las Bolsas de Comercio del país. Es decir bienes de fácilrealización o liquidez que representan.En general estos títulos representan créditos con entes públicos o propiedades sobre estos entes.

b) Depósitos no a la vista.

El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata detítulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado.

Se mencionan como ejemplos, los depósitos a plazo fijo intransferibles realizados en elBanco de la Nación Argentina u otro tipo de colocaciones de estas características.

c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas.

Estas participaciones están representadas generalmente por acciones, aunque tambiénpueden estarlo a través de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tenerpresente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artículos 31 al 33, sobreel particular.

248

Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de características estatal opública el ánimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tenercierta posición estratégica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisión.

3.- Afirmaciones de los estados financieros

3.a.- Existencia

Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.

3.b.- Propiedad

Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resultadifícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos.

3.c.- Integridad

Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activosque por este concepto posee el ente auditado.

3.d- Valuación

Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contablesvigentes.

3.e.- Exposición

249

Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normasexplicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.


Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el riesgo oincertidumbre de llegar a una conclusión o decisión errónea o equivocada.

En el caso de inversiones los riesgos más comunes consisten en:

1 - Decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cualpuede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estosproblemas es recomendable tener políticas o procedimientos escritos que deban ser respetadospor los miembros del ente de acuerdo a su jerarquía.

2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismasrecuperables.

3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una rentao beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversionessino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.

Adicionalmente dado que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado enforma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en formasecuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cadatarea del examen de Auditoría.

La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizadoya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismopodrían permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre.

En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad encuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razón resultaimportante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza delos activos auditados:

1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones aTerceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carácter decustodia o depósito, inversiones del ente auditado.

2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de lasinversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa decierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.

250

3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones deTerceros con la contabilidad, Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y laValuación de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades,y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el enteauditado.


Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependenen gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no será igual elprocedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicará en un"VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad.

En la actualidad los procedimientos más comunes son:

a) Arqueos.

b) Confirmaciones de Terceros.

c) Revisión de documentación respaldatoria. (Certificado de Depósito o custodia).

d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuación de Moneda Extranjera.

e) Análisis de las inversiones en Sociedades.

a) Arqueos

En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado esaplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si loscontroles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento físico de los títulos querepresenten inversiones verificando así su existencia.

Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea TítulosPúblicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendacionesexplicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo.

Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similaresen poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo.

Ver Anexo N° 1.

b) Confirmaciones de Terceros

251

En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren encalidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmación puede brindarel resultado más rápido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco,normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo casoes habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimientoespecífico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros elauditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad.

Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmación porparte del Banco de la Nación Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es convenientesolicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea selladapor la entidad como constancia de su recepción.

Ver Anexo N° 2.

c) Revisión de Documentación Respaldatoria

Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que sondocumentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente ladocumentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos.

En general el procedimiento aplicable en depósito a plazo consiste en cotejar el Certificadoo Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica:

* La propiedad de los fondos depositados.

* El monto de dichos fondos.

* El plazo del depósito a efectos de evaluar su inclusión como corriente y no corriente.

d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuación de Inversiones en Moneda Extranjera

En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión quedevengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere larealización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan asíverificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean.

En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritméticamentecálculos y un análisis conceptual de ciertos parámetros externos necesarios para valuar lainversión. Principalmente estos parámetros son:

- En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicación con los tipos de cambiovigentes.

- En el caso de inversiones que devengan interés un certificado, contrato o similar en el cualse pacte la tasa de interés a aplicar en dicha inversión.

252

e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades

Los procedimientos de auditoría orientados a estas inversiones deben permitir verificar:

* La existencia de una participación en otro ente.

* La correcta valuación de dicha participación.

Seguidamente detallamos los procedimientos típicos a aplicar en el caso de inversiones enotros entes:

1 - Verificar la existencia de la participación ya sea con "Arqueo de Títulos" o en casocontrario mediante obtención de "Confirmación de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores).

2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otroente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior, y al PatrimonioNeto del ente en el cual se posee la participación, dato obtenido de los estados auditados de laentidad.

3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debeconcluir sobre la correcta aplicación de las normas contables al respecto, para así verificar lacorrecta valuación de la inversión. En este sentido la revisión de valuación implica:

* Si se valúa a Valor de Costo.

1 - Verificar el valor de incorporación de la inversión.

2- Verificar la correcta reexpresión de acuerdo al ajuste por inflación y que el total nosupere el valor patrimonial proporcional.

3 - Verificar la correcta imputación de distribuciones de dividendos.

* Si se valúa a Valor Patrimonial Proporcional.

1- Verificar la corrección en el patrimonio del ente en el cual se invirtió y la necesidad deajustes al patrimonio a efectos del cálculo del Valor Patrimonial Proporcional.

2- Verificar la correcta aplicación del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en elpunto 1 -.

6- CONCLUSIONES

253

En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a queresultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.

En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta quedentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por estarazón es importante luego de aplicar los procedimientos de auditoría emitir una conclusión referidaa cada tipo de inversión de acuerdo a lo expresado en el apartado I.

Adicionalmente cada conclusión debería contener:

- Tarea realizada.

- Resultados obtenidos.

- Conclusión arribada a partir de estos resultados.

254

ANEXO 1

ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA

La pazN-1

31/12/93Arqueo de Acciones en carteraEfectuado por: Augusto Lluza

J. López02/01/94

Valor Nominal

Emisor Clase N° Título Acciones N° Utilitario Total

Santa Elena ord. 1810/1811 23.201/24.000 1 800.-

San Agustín ord. 10.117/1120 11.201/11.600 10 4.000.-

Estacas ord. 113/115 113.001/116.000 1 3.000. -

San Víctor ord. 101 10.100/10.200 10 1.000. -

Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que searesponsable.

Feliciano Racedo Custodio

Verificado Título Respectivo

ANEXO 2

255

CONFIRMACION DE TERCEROS

San José S.E.M.

San Juan 1411 - Santa Fe

Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-

SeñoresBanco de la Nación ArgentinaSucursal - Casa Central-


Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por laAuditoría General de la Nación, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder lossiguientes valores:

N° de Resguardo Descripción de los Valores Valor Nominal

34.753 Valores Nacionales Ajustables.con cupón N° 3, 9 láminas devalor nominal $ 1.000.-(número 983.394/402). 9.000.-

36.967 Bonos Externos de la RepúblicaArgentina. Con cupón N° 8,6 láminas de valor nominal$ 1.000.- (título número1.106/11: Bonos números112.001/118.000) 6.000.-

---------15.000.-----------

Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.Agradeciendo desde ya su atención a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.

Ana María FernándezGerente

256

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO

1.- Concepto

Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta enel curso ordinario de los negocios.

2.- Componentes

* Producto terminado y en proceso.

* Materiales, suministros, materias primas.

* Productos estratégicos.

Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que ledan identidad al mismo.

Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad específica por lo cual resulta importanteque el auditor pueda tener una adecuada comprensión de este circuito a efectos de poderdeterminar los procedimientos para efectuar una revisión efectiva del rubro.

En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructuragubernamental ya que son escasos los entes de carácter estatal (Administración Central,Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a laVenta.

Existe una clara diferenciación de los componentes de este rubro entre un ente que sededique únicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto procesode conversión o producción de bienes destinados a la venta.

En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambioaquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de losnegocios (denominados mercaderías de reventa).

Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la producción de bienes, el proceso es máscomplejo y requiriere no sólo de mercaderías destinadas a la venta sino también de un conjunto deinsumos los cuales se transformarán en productos terminados.

En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes deacuerdo a la actividad del ente:

257

Entes que no incluyenproceso de Conversión

Entes que incluyenproceso de Conversión

Proceso o ciclo CompraVenta

CompraConversiónVenta

Componentes Mercaderías de Reventa Materia primaMateriales gastos defabricaciónMano de obraProductos en procesoProductos terminados

Efecto en Resultados Costo de Ventas Costo de VentasCosto de Producción

Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y demás materiales deempaque utilizados para los bienes de cambio.

3.- Afirmaciones en los estados financieros

3.a.- Existencia

Verificar que los bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real.

3.b.- Propiedad

Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo delos mismos.

3. c.- Integridad

Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas lascantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.

3.d.- Valuación

Verificar que las distintas unidades físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio seencuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a lascaracterísticas propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.

3.e.- Exposición.

258

Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presentencorrectamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N°8 de la FACPCE.


Al efectuar la revisión de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe oconclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas, esdecir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los EstadosFinancieros, aún luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditoría.

La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizadoya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variación de las transacciones de lamisma podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar.

En el caso de los bienes de cambio los riesgos más comunes son:

1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta delas mismas. Por esta razón se pueden arribar a:

- inmovilización innecesaria de fondos.

- falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.

2- La inclusión en los Estados Financieros de unidades físicas (volumen) inexistentes o laomisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales.

3 - La incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respectoa la realidad económica.

Además de lo expuesto anteriormente, al ser la auditoría de Estados Financieros unarevisión desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en formasecuencial, la planificación adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicacionesy/u omisiones.

En el caso específico de los bienes de cambio la planificación requiere una especialatención debido a la gran rotación que posee el rubro, y a la diversidad de ítems que puedenformar parte del mismo.

La planificación en este rubro implica:

Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de losbienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontadosfísicamente.

Adicionalmente en el caso de poseer mercaderías en poder de terceros, correspondepreparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos.

259

Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes decambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder deTerceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.

Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversosprocedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambiopropiedad del ente. Así pues en esta etapa corresponde:

* probar el listado de compilación,

* analizar la razonabilidad de la valuación,

* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..

Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubroBienes de Cambio.


Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubrogeneralmente son los siguientes:

a) Recuentos Físicos.

b) Cortes de Documentación.

c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.

d) Prueba de la compilación del Inventario.

e) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio.

f) Prueba de mercado, y análisis de obsolescencia y gravámenes.

Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad deítems o unidades físicas que lo componen y debido a la rotación de los mismos, se deben utilizarpruebas selectivas por muestreo.

De esta manera el muestreo permite, a partir del análisis de una parcialidad o muestra,inferir en una conclusión sobre una universalidad o población.

Existen básicamente dos tipos de muestreo:

* El muestreo con medición estadística.

* El muestreo sin medición estadística o discrecional.

260

En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad alauditor.

En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias pasadas ysimilitud con otras revisiones:

Lo aconsejable es:

* Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogéneos, utilizar elmuestreo estadísticos.

* Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogéneos, utilizar el muestreodiscrecional o a criterio.

5.1- Inventario o Recuento Físico

La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas adeterminar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentosfísicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no poseeregistros permanentes de existencias, la efectividad del recuento físico es factor fundamental parala determinación de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existenprocedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que elinventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplementeconfirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuentofísico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.

A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma deinventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales decontrol interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser unrequerimiento específico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia elinventario con dos objetivos:

* Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio.

* Cotejar la existencia de bienes obsoletos.

Las tareas específicas a seguir dentro de este procedimiento son:

a- Obtener información sobre el momento en el cual el ente auditado efectúa el recuentofísico, evalúa su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza delos bienes a contar y el ciclo productivo propio.

b- Elegir los recuentos a examinar a través de conteos selectivos teniendo en cuenta laimportancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos.

261

c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notardeficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de lasnormas previstas.

d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadístico,evaluar:

1 - Validez estadística.

2 - Su correcta aplicación.

e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspección ocular pueden permitiridentificar bienes obsoletos o inutilizables, que serán objeto de un análisis posterior en los EstadosFinancieros.

Ver Anexo N° 1

5.2- Corte de Documentación

Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en formaerrónea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los EstadosFinancieros.

El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuentecon información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias,generalmente incluye:

1. Informes de recepción de ingresos de Bienes de Cambio.

2. Informes de Producción o vales de Consumo.

3. Remitos por Ventas o entregas.

Operativamente este control se desarrolla a través de un seguimiento del corte conposterioridad al cierre (fecha en que se elaboró la planilla antes citada), verificando la registracióncontable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores alcierre detallando así posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costode Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores).

Ver Anexo N° 2

262

5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)

Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existenciasde propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la información suministrada conrespecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser convenientetomar inventario físico en los depósitos del tercero).

Los pasos a seguir:

1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) queposeen bajo custodia los bienes de cambio.

2. Envío o despacho de pedido de confirmación (circulares).

3. Recepción de la respuesta o confirmación del tercero.

4. Conciliación o ligue con los registros contables del ente auditado.

5. En caso de surgir diferencias entre la confirmación y la contabilidad solicitar al personalcompetente y autorizado las explicaciones del caso.

Ver Anexo N° 3

5.4.- Prueba de la Compilación del Inventario

Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y losconteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la maneraen que se efectuó el inventario físico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad almismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados.

Principales tareas incluidas;

1. Conciliar o ligar el listado de compilación de inventario con respecto a los registroscontables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando lascompilaciones que se consideren necesarias.

2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuadospor el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario.

3. Verificar la corrección de los cálculos, efectuando pruebas selectivas de sumas ymultiplicaciones.

4. Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario deacuerdo a los datos tomados y verificados al día del recuento físico presenciado por elauditor.

5. Identificar dentro del listado de compilación aquellos bienes obsoletos detectadosanteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa yverificar su valuación, pues esta no deberá superar su valor neto de realización.

263

6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente medianteel método de valuación utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre estadiferencia teniendo en cuenta su materialidad.

5.5. Análisis de la Razonabilidad de la Valuación

El examen de Bienes de Cambio no se limita únicamente a verificar unidades físicas sinoque alcanza también la valuación de dichas unidades físicas.

Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del enteauditado. Así pues, la revisión de la valuación de bienes, que no incluye costos de conversión (nohay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisición , incorporación oreposición, según el método de valuación de la entidad.

A tal efecto es necesario el análisis de la documentación respaldatoria de las compras,cotejando facturas de adquisición, listas de precios, etc.

En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un procesoproductivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificación del cargo pormaterias primas, mano de obra directa y gastos de producción o fabricación.

Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes enexistencia al cierre de los estados Financieros.

Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilización de costos estándares oestimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias ovariaciones entre los cargos estimados y los reales.

En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atencióna todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente oa través del computador.

5.6.- Prueba de Mercado

Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar quelos mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valorrecuperable o valor de salida al mercado.

De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y seprocede a determinar que bienes se han desvalorizado y así determinar la posibilidad decontabilizar una "Previsión" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes decambio.

El procedimiento de auditoría más aplicado es el de comparar en forma selectiva los costosa los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realización oprecio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas delente auditado, menos los gastos directos de ventas.

264

6- Conclusiones

Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes decambio, es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento.

265

Almagro S.A. C-1 (1)Conteos de inventario físico 31/12/94

Auditoría 31/12/93J. Rial 12/93 (2)

I II III = I - II IV V = I x IV VI = III x IVConteo s/ Conteo s/ Diferencias Costo Contado Diferencia

N° de item Descripción Auditor Auditado en unidades Unitario en pesos en pesos

0052/2 Plancha de aluminio 5x20 1.250,00 1.250,00 0,00 0,82 1.025,00 0,00 1004/0 Plancha de aluminio 5x25 1.111,00 1.111,00 0,00 0,22 244,42 0,00 1255/1 Plancha de aluminio 5x30 1.280,00 1.200,00 80,00 1,05 1.344,00 84,00 1892/1 Plancha de aluminio 5x40 1.152,00 1.152,00 0,00 1,10 1.267,20 0,00 5257/6 Rulemanes 5x1 525,00 525,00 0,00 0,93 488,25 0,00 5582/9 Rulemanes 5x2 282,00 282,00 0,00 0,95 267,90 0,00 1251/3 Rulemanes 5x5 8.250,00 8.203,00 47,00 0,85 7.012,50 39,95 1897/6 Alambre rollos 100 mm. 1.152,00 1.152,00 0,00 0,62 714,24 0,00 1002/5 Alambre rollos 200 mm. 1.893,00 1.893,00 0,00 0,70 1.325,10 0,00 2111/6 Caños 2,5x20 6.570,00 6.570,00 0,00 0,60 3.942,00 0,00

Nota N° 1: En la presente hoja se documentaron Total contado por el auditor 17.630,61 49,00% 123,95las muestras de conteo de inventario efectuadasel 31/12/93, cuando se tomó el inventario físico de Total inventario C 35.650,22 100,00% Pasarbienes de cambio.(3)

No analizado 18.019,61 51,00% Verificado cálculo Verificado en corte físico Verificado listado de inventario

1) Indice2) Nombre del ejecutor3) Aclaración de tarea realizada

266

Anexo N° 2

Corte de Documentación

C - 2 (1)Almagre S.A.

Prueba de Cortes de InventarioB/G - 12/93

J. Rial 02/94 (2)

Ultimo Utilizado Primero en blanco

Remito de Expedición 0000 - 2895 A

Informe de Recepción 0000 - 6251 A

Vale de Consumo 0000 - 2523 0000 - 2524

Nota N° 1: En todos los casos se verificó para los 5 documentos anteriores y

posteriores al cierre su contabilización en el período adecuado, sin encontrar

excepciones que mencionar. (3)

J. Rial

A Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razón no se divisa el

número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no

prenumerado, y en blanco.

J. Rial 02/94

Verificado documento respectivo

(1) Indice(2) Nombre del Ejecutor(3) Aclaración de la tarea realizada

267

Anexo N° 3

Pedido de Confirmación( 1° Parte)

Buenos Aires, 2 de enero de 1994

SeñoresJ. H. S.A.


Con motivo del examen anual de nuestros libros quepractica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrara los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de lasexistencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.

De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias sonlas siguientes:

Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW


Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,saludamos a Ud. muy atentamente.

H. BegnoContador

268

Anexo N° 3

Confirmación de terceros(2° Parte)

J. H. Sociedad Anónima

Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.-

SeñoresAuditoría Generalde la Nación

Muy señores nuestros:

De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presenteconfirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezasXLW en proceso de mecanización de propiedad de dicha sociedad.

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.

Carlos Ibarlucea Gerente

269

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO

1.- Concepto

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, quetienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de losnegocios.

2.- Características

Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características:

a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles".

b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes.

c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no sedecida discontinuar su empleo.

d) Su vida útil, excede el ejercicio económico de incorporación.

3. Clasificación

Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:

a) bienes muebles.

b) bienes inmuebles.

Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro encargos a resultados (amortizaciones).

270

En este sentido pueden diferenciarse:

Sujetos a desgaste = Bienes que se deterioran por el transcurso del tiempo.

Bienes de Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o Uso extracción.

No sujetos a amortización = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.

Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente teneruna correcta asignación de resultados entre los ejercicios.

Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", querepresentan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos deconstrucciones a largo plazo.


4.a.- Existencia

Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturalezatangible de tales bienes facilita su comprobación.

4.b.- Propiedad

Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente disponelibremente de los bienes.

271

4.c.- Integridad

Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. En este sentido esnecesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyanpartidas activables.

4.d.- Valuación

Verificar que los bienes estén correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta loscriterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, yotros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación, revalúos técnicos).

4.e.- Exposición

Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamenteexpuestos de acuerdo a la Resolución Técnica N' 8 de la FACPCE.

5.- Planificación y Riesgo

Al efectuar la planificación de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe oconclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no sedetectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro.

Los riesgos más comunes del rubro son:

1- La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel deautorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente.

2- La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Financieros.

3 - La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención alvalor de utilización económica y al valor de mercado.

El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examendesarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientosen forma secuencial. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en laque se efectúa cada tarea del examen de Auditoría.

Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee grancomplejidad en cuanto a cantidad de movimientos.

Lo mas común en este rubro en cuanto a planificación es:

272

1 - En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internoses muy conveniente:

* Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes deuso para cotejar su existencia e integridad.

* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observandofísicamente su existencia.

2 - En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúaesporádicamente, no todos los años. En los años que no se hace el recuento físico se analizanúnicamente altas y bajas.

3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas deactualización de los Valores Residuales, del cargo por Amortización y la Validación de altas ybajas del ejercicio.

6. - Pruebas de validez de saldos

Los procedimientos típicos de Auditoría son:

a) Análisis de los Saldos iniciales.

b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio.

c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso.

d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas).

e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso, Revalúos Técnicos, etc.)

a) Análisis de los saldos iniciales

Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditoría al ente y que consistebásicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistiría en realizar elanálisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general está dada por Escriturasen el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles.

Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son:

Para los inmuebles:* Circularización a la "Escribanía General de la Nación" para que informe sobre la

propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.

273

* Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad,certificando la existencia o no de gravámenes.

* Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes”, se deberíaanalizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata dedonaciones con cargo.

Para obras, además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otrasactivaciones como por ejemplo sueldos, Energía Eléctrica, u otros conceptos consideradosactivables.

b) Prueba del Cargo por Amortización del ejercicio

Este procedimiento consiste en:

1)- verificación de la vida útil determinada a cada bien.

2)- partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta elefecto de los movimientos acaecidos en el presente período, verificar la razonabilidad del cargopor amortización de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en formadetallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifrasinvolucradas en el mismo.

274

Amortización delejercicio anterior Cotejar con el Balance

del año anterior.

Por: coeficiente de ajuste porinflación desde el mes de cierredel ejercicio anterior hasta el mesde cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-

blicación del INDEC osimilares (diarios, re-vistas).

Amortización del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio.

Menos:

* Amortización de bienes cuya vidaútil se extinguió en el ejercicio anterior Cotejar con el inventa-

rio de bienes de uso delaño anterior.

* Amortización de los bienes dadosde baja en el presente ejercicio Referenciar o ligar con

el listado de altas debi-damente validado.

Más:

* Amortización de los bienes dados dealta en el presente ejercicio. Referenciar o ligar con

el listado de altas debi-damente validado.

Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global

Menos:

* Amortización del ejercicio de acuerdoal Anexo de Bienes de uso Referenciar o ligar con

el anexo de bienes deuso.

Diferencia Es significativa?sí: analizar su origenno: concluir sobre suinmaterialidad.

Ver ejemplo en Anexo 1.

275

c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso

Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo encuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor finalde bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente seexpone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos decomprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo:

Valor residual al cierre delejercicio anterior Cotejar con el balance

del año anterior.

Por:* Coeficiente de ajuste por inflacióndesde el cierre del ejercicio anteriorhasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-

blicación INDEC o si-milares (diarios, revis-tas)

Valor Residual al inicio reexpresado al cierre.

Menos:

* Valor residual de los bienes dadosde baja en el presente ejercicio. Ligar o referenciar con

el listado de bajas debi-damente validado.

* Amortización del presente ejercicio Ligar o referenciar con:- anexo de Bs. de uso- prueba del cargo poramortización.

Más:

* Valor de origen de los bienes dadosde alta en el presente ejercicio Ligar o referenciar con

listado de altas debida-mente validado.

Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.

Menos:

276

* Valor residual al cierre del ejercicio según elAnexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con

anexo de bienes de uso

Diferencia: Es significativo?si: analizar.no: concluir sobre suinmaterialidad.

Ver ejemplo en Anexo 2.

d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio

La revisión de los movimientos del período implica la utilización de procedimientosespecíficos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio.

- En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste:

* La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y larazonabilidad de su valor de incorporación.

* Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas).

* Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en laContabilidad del ente auditado.

* Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta.

- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:

* La revisión de la correcta registración de la baja tanto en el Contabilidad como en elInventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que serefiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).

* Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta.

* Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Ventay su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados.

Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que enalgunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes deuso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico,como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.

En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.

e) Análisis Conceptuales específicos

277

Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoríapero que dependen del objeto auditado.

Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos enArgentina en la actualidad):

- Revisión del Ajuste por Inflación de los bienes de uso.

Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado,cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.

El procedimiento consiste en:

* La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según elInventario.

* Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso deacuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.

* Cotejar cálculos al azar por muestreo.

- Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso.

El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes deUso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervención de un PeritoIndependiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valorcorriente de los bienes en cuestión, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales quedefinen cómo y qué aprobaciones se requieren.

Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en:

* Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputación oexperiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valorpresente de los bienes.

* Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. Elprocedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valorrecuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a lasnormas contables vigentes.

7.- Conclusiones

En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a quéresultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.

En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultadosobtenidos en cuanto a las pruebas de:

278

- Valor Residual al cierre.

- Cargo por Amortizaciones.

- Movimientos del Ejercicio (altas y bajas).

Cada conclusión debe contener:

- Tarea realizada.

- Resultados obtenidos.

- Conclusión.

279

ANEXO 1

Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortización

U-2La Orqueta

Prueba del cargo por amortización del ejercicio

Auditoría 31/12/93J. Rizo 03/94

$--------------------

Amortización del Ejercicio anterior 76.220.-Coeficiente de punta a punta x 1,22.-

--------------------92.991.-

- Amortización de las bajas del ejercicio U-4 (1) (13.220)+Amortización de las Altas del ejercicio U-3 (2) 8.581

--------------------Amortización según contabilidad U (3) (88.155)

-------------------- 197. -

Pasar por inmaterialJ. Rizzo

Verificado con balance del año anterior.

Verificado con publicación del INDEC

Verificado con balance de saldos al 31/12/93.

(1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio.

(3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.

280

Anexo 2

Hoja de trabajo por prueba del valor residual

U-1La Orqueta

Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93Auditoría 31/12/93

J. Rizzo03/94

$-----------

Valor residual al 31/12/92 452.150.- (*)Coeficiente de punta a punta x 1,22.-

-----------Subtotal 555.623

- Valor residual de los bienes dadosde baja en el presente ejercicio. (18.150)- Amortización del ejercicio (1) U-2 (88.150)+ Altas del ejercicio (2) U-3 39.100

------------Valor residual según Prueba global 484.418Valor residual según Contabilidad (3) U (483.917)

------------Diferencia 501pasar por inmaterial

Verificado con inventario año anterior.

Verificado con publicación del INDEC.

(*) Verificado con balance del año anterior.

Verificado con balance de saldos al 31/12/93.

(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.

(3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.

281

U - 3La Orqueta

Listado de altas de bienes de usoAuditoría 31/12/93

J. Rizzo 03/94

$ % amortización $ amortización---------- -------------------- -------------------

1 Torino 4 puertas 85 10.000 20 2.000

2 Duna SC 93 23.500 20 4.650----------- --------------------- -------------------

Subtotal 33.250 6.650----------- -------------------

1 Fotocopiadora HX 1.650 33 5452 Computadoras Data 486 4.200 33 1.386

----------- -------------------Subtotal 5.850 1.931

------------ ------------------39.100 8.581------------ -------------------U - 1

Verificado factura del proveedor

282

Anexo N° 3

Pedido de Confirmación( 1° Parte)

Buenos Aires, 2 de enero de 1994

SeñoresJ. H. S.A.


Con motivo del examen anual de nuestros libros quepractica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrara los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de lasexistencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.

De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias sonlas siguientes:



Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,saludamos a Ud. muy atentamente.

H. BegnoContador

283

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS

1.- Concepto

Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones afavor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro.

Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonarel ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio.

Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables ypor esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas últimas "estimaciones" de contingenciasque pueden originar pérdidas futuras en el ente.

Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas:

1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y nocorrientes considerándose corrientes, de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE,aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre delejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el período antes citado.

2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económicoque las generó; generalmente se clasifica en:

- Financieras y Bancarias.

- Comerciales.

- Fiscales y Sociales.

- Otras Deudas.

Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. Así pues las deudasfinancieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Lasdeudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas apartir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. Las deudasfiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hechogenerador de la Obligación.

Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a suvalor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado alcierre.

284


2.a.- Existencia

Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas.

2.b.- Titularidad

Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.

2.c.- Integridad

Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejorsituación del ente.

2.d.- Valuación

Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.

2.e.- Exposición

Verificar que los saldos de pasivos y su información adicional, se encuentranadecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 dela FACPCE.


En el caso de pasivos los riesgos más comunes son:

1- Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos porel ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.

Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos queestablezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos.

2 - Omisión o falta de registración por negligencia o en forma intencional, de pasivos delente auditado.

3 - Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligaciónefectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.

285

En cuanto a la planificación, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismoexisten diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria unaadecuada planificación del momento en el cual se efectuarán los distintos procedimientos:

Etapa Preliminar:

En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitarel listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del entepara solicitarles la confirmación de su saldo.

Además deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmación desaldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de lasObligaciones fiscales en períodos intermedios.

Etapa de Cierre:

En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmación deTerceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponderá arquear documentos a pagary demás títulos representativos de deudas.

Etapa post-cierre:

En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con losArqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaronProcedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibidoConfirmaciones de Terceros.

Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesariose analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos.

También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por elente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.


* Deudas financieras

a) Confirmaciones de Terceros.

b)Arqueo y Análisis de Documentación Respaldatoria en caso de Préstamos documentados.

c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuación.

d) Prueba de Cortes.

286

* Deudas comerciales

a) Confirmaciones de Terceros.

b) Procedimientos Alternativos.

c) Pruebas Globales de Valuación.

* Deudas sociales y fiscales

a) Análisis de los Pasivos por Remuneraciones.

b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.

c) Pruebas Globales de Impuestos.

d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.

* Otras deudas (General)

a) Análisis de Pagos Posteriores.

b) Análisis de Previsiones y Contingencias.

* Deudas financieras

a) Confirmaciones de Terceros:

Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los correspondientesacreedores.

En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada deconfirmación se efectúe juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por logeneral, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con elente auditado. En el resto de los casos, la confirmación debe solicitarse, ya sea por un pedidodirecto o un pedido ciego .

Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitanconfirmaciones de Deudas Financieras:

1) Evitar duplicaciones, por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentrodel otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado,que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.

287

2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva aalgunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de AcreedoresFinancieros del ente no es significativa.

En ciertas ocasiones el procedimiento de auditoría no se puede cumplimentar analizandotítulos representativos de la deuda pues el préstamo se documenta a través de un contrato.

En estos casos el trabajo realizado consiste en:

* Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables.

* Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Débito en Extractos Bancarios, Recibos,Notas de Débito, etc.).

* Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras cláusulas de ajuste.

Ver Anexos 1 y 2.

b) Arqueo y Análisis de documentación respaldatoria en caso de Préstamos

Inicialmente el procedimiento consistiría en efectuar una inspección ocular de los títulosrepresentativos de la deuda:

* Practicar un arqueo de los títulos correspondientes a debentures o documentos similaresemitidos.

* Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros.

* Examinar los documentos pagados, observando su inutilización para evitar que losmismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa.

En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otrossimilares el trabajo consistirá en:

* Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación.

* Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido según lascondiciones contractuales.

Ver Anexo 3.

288

c) Pruebas Globales de Valuación

Los procedimientos aplicados consisten en:

A- Efectuar un análisis de la composición del saldo a la fecha de cierre de los EstadosFinancieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al períodosobre los que los mismos han sido calculados.

La comprobación de dichos intereses implica:

1 - Pruebas aritméticas de cálculos.

2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de interés, método de amortización,etc.) con la documentación de respaldo.

B - Efectuar un análisis de su correcta registración contable (libro mayor y/o diario):

1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en losdocumentos.

2) Que los créditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados.

* Deudas comerciales

a) Confirmaciones de terceros

Una de las características de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita laaplicación de procedimientos de inspección ocular para la comprobación de su existencia. Por elloes útil intentar la obtención de elementos de juicio de carácter más directo como son lasconfirmaciones de terceros.

Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con losproveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos ya los anticipos que pudieran haber entregado.

La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con lafecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema delcontrol interno lo permite, es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice auna fecha intermedia, la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la decierre.

Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a serefectuada, cabe apuntar que cualquier circularización positiva, se solicita al tercero que conteste,ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide quecorrobore. En cambio, las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero respondacuando se encuentre disconforme.

289

En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivaspero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención decobranza.

Los pasos detallados a seguir en la relación a un pedido de confirmación de saldos directosson los siguientes:

1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores.

2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con lacontabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.).

3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta:

* Materialidad de los saldos.

* Existencia de partidas inusuales.

4- Confeccionar las cartas de circularización a proveedores. En general es conveniente quelas cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupode auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo.

5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos:

a- Nombre del cliente, Número de Proveedor.

b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización.

c- Fecha de 1° y 2° envío de pedido de circularización.

d- Saldos según "Repuesta" o confirmación del proveedor.

6 - Despachar personalmente las circularizaciones.

7 - Retener una copia del pedido de confirmación enviado.

8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgierandiferencias significativas, solicitar su conciliación.

9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicarProcedimientos Alternativos.

Ver Anexos 4 y 5.

b) Procedimientos alternativos

El procedimiento alternativo más común consiste en el examen de la evaluación posteriorde los saldos, de las partidas que los forman.

290

Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldoadeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: alpracticar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinadosestán efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha decircularización.

Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, laspartidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementosrespaldatorios de su origen, en especial:

- Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra.

- Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la compra.

- Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anuladogenerando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.

Un tratamiento específico requiere los Documentos a Pagar:

Los procedimientos a aplicar consisten en:

1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas ycontrolar su total con la correspondiente cuenta del mayor.

2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con losdocumentos devueltos, observando su inutilización.

3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados.

Ver Anexo 6.

c) Pruebas Globales de Valuación

Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados:

1 - Efectuar pruebas aritméticas de cálculos.

2- Verificar los parámetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas"con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones delmercado" (ej: intereses del mercado).

Es común que haya dos aspectos que siempre deberán verificar:

1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuación de una deuda comercial implica queel mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los EstadosFinancieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dichodevengamiento de acuerdo a:

* Monto del pasivo.

291

* Tasa de interés.

* Días transcurridos.

2 - Análisis de la Valuación de Moneda Extranjera

Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjeraserán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razónel auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivosen Moneda Extranjera.

En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos:

- Chequear la corrección de pasivos al cierre.

- Cotejar el correcto cargo a pérdida que generen estos pasivos.

Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a lascláusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo endiversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.

d) Prueba de Corte

Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de lastransacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.

Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas ysalidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. Así esque al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luegovalidar el devengamiento de los pasivos respectivos.

5.- Deudas sociales y fiscales

a) El análisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en:

* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas deliquidación que les dieron origen.

* Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichospasivos y examinar los comprobantes de pago relativos.

* En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por serviciosprestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.

292

* Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos yJornales de la Ley N' 20.744.

* Un aspecto al que se debe prestar suma atención es el relativo a remuneraciones enespecie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor delmismo, ya que los mismos al tener carácter remunerativo traen sus efectos previsionalesrespectivos.

Adicionalmente se debe:

* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados delbanco según los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.

* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar losmismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y cálculos contenidos en éstos.

* Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley.

* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario yque los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas.

* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si elmismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al últimomes del ejercicio, cosa que resulta inusual.

Ver Anexo N° 7.

b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales

* Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y cálculos y verificarglobalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley20.744.

* Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta losporcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma.

* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, deacuerdo al cálculo del punto anterior.

Ver Anexo N° 8.

c) Pruebas Globales de Impuestos

* Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cadaimpuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.

* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobarque han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.

293

El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que supresentación fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse laconstancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales.

* Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidenciacon lo indicado en las declaraciones juradas, así como su depósito con el correspondiente sello derecepción del organismo recaudador.

* Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que sudepósito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientesboletas de depósito.

* Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales,prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.

* En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmenteteniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser:

Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo.

Específicas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exención.

Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normaslegales.

d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo:

Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas sonsimilares a los utilizados en la auditoría de pasivos financieros. La diferencia básica entre lospasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtención de dinero, en tantoque éstas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos derecaudación. Además, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montossimilares.

Dichos procedimientos pueden consistir en:

a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondientecuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate.

b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar sudiferimiento.

c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizadoen término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever quela realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda.

d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de lacuota por la cantidad de cuotas adeudadas.

294

e)- Otras deudas

En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente, losprocedimientos básicos a aplicar consisten:

1) Examinar la documentación de respaldo de la existencia del pasivo.

2) Si es posible solicitar una confirmación escrita del acreedor.

3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre.

4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado.

VII.6.- Deudas en general

La tarea de determinar que no se ha omitido ningún pasivo de significación es una de lasmás importantes de toda auditoría, dado que la no presentación de deudas puede constituir una delas maniobras más sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situacióneconómica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos.

La búsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el período de tiempo que se iniciaen la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.

a) Análisis de Pagos Posteriores

Los procedimientos pueden ser los siguientes:

* Examinar las actas de órganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algúnpasivo mencionado no esté contabilizado.

* Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de losEstados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa.

El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema:

Nº Ordende pago

Fecha Concepto General pasivoal cierre

Fue contabili-zado otro pasivo

Ligue oreferencia

000582 22/1/92 Cargas sociales si / no x -

sí cc-2

b) Análisis de Previsiones y Contingencias

295

Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todasaquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado.

En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrenciaprobable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales, económicas o financieraspara el ente auditado.

Existen dos tipos de contingencias:

- Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para elente auditado, el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor.

- Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para elente auditado, el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado esDeudor. Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dostipos de litigios (Juicios contra el Estado).

- Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generadospor: aplicación incorrecta de la legislación laboral, los casos más comunes son haberes malliquidados, Disponibilidades, etc.

- Reclamos por la gestión del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propiosde la actividad que realiza el ente auditado.

Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son:

- Carta de Abogados

Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual losmismos especifiquen principalmente:

1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del enteauditado.

2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normaslegales vigentes.

3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre losEstados Financieros.

De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos uobligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.

- Confirmaciones de Sindicatos

Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes, no solo las emitidaspor las autoridades gubernamentales, sino también por los Sindicatos propios de la actividad. Deesta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterioscitados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento elSindicato.

296

7.- Conclusiones

Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobrelos resultados obtenidos.

La particularidad que presentan los pasivos es que además de concluir sobre larazonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe también concluir sobretodas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados porel ente auditado al cierre del ejercicio.

Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: lostendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivosomitidos por el ente auditado.

En todo los casos se debe concluir sobre :

- El Objetivo de los procedimientos.

- Los resultados alcanzados.

- La conclusión a la que se arribó.

297

ANEXO N° 1

PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO

Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994.

Sres.Compañía Financiera XXJujuy 320Bs. As.

De n/consideración:

Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarlestengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación(Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal),.

Cualquier otro tipo de operación pendiente de cancelación al 31 deDiciembre de 1993.

Desde ya les agradeceremos vuestra atención y aprovechamos laoportunidad para saludarlos muy atentamente.

J. LópezContadorRíos S.A.

298

ANEXO N° 2

CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO

RIOS SOCIEDAD ANONIMABogotá 770 - Bs. As.

Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.

Compañía Financiera XXJunín 348 - Bs. As.-


Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarlestengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación(Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados.

Atte.

J. LópezContadorRíos S.A.

Señores

Auditoría General de la Nación

Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ríos Soc. Anónima, nos adeudaba $36.000.- correspondientes a un préstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a unatasa anual del 7 % anual.

Atte.

Gustavo LiendoGerente Financiero

ANEXO N° 3

299

ARQUEO DE DOCUMENTOS

BB-1 (1)Ríos S.A.31/12/93

Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93

J. Rial 01/94 (2)

Proveedor Vencimiento Importe Observaciones

La Cumbrecita S.A 18.09.94 4.000.-Alta Gracia S.A. 21.09.94 3.000. -Yoscina S.A. 10.10.94 6.000.-Carlos Paz 13.10.94 7.000. -Bialet Massé 26.10.94 5.000.-Cosquín S.R.L. 25.10.94 8.000.- Al portadorGeneral Belgrano S.A. 31.10.94 9.000. -Río Tercero S.R.L. 12.11.91 2.000. -El Quebracho S.A. 16.11.94 10.000.-

---------- 54.000.- ----------

B

Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.del 1° de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que searesponsable.

(3)OK Visto documento respectivo

Luciano MedinaCustodio

(1) Indice.(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.(3) Aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 4

300

CIRCULARIZACION A PROVEEDOR

Lavalle S.A.Serrano 1842/62

Buenos Aires, 02 de Enero de 1994.

Ref.: Ríos S. A.


Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, HipólitoYrigoyen 1236, Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31de Diciembre de 1993.

Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informardirectamente a los mismos, la siguiente información:

1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93

2.- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.

Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, lossaludamos muy atentamente.

Ignacio LópezContadorRíos S.A.

Señores Auditores:

De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 lacuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:

A n/favor: A favor de Ríos S. A:

301

ANEXO N° 5

CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

BB - 2- (1)Ríos S.A.

Cédula Control de Circularización a ProveedoresAuditoría 31/12/93

J. Rial 12/93 (2)

Cta.N° Acreedores Saldo 1° Pedido 2° Pedido

104 Lavalle S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94116 Las Heras S.A. 800.- 01/01/94 08/01/94134 Junín S.R.L. 700.- 01/01/94 08/01/94165 Guaymallén S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94178 San Martín S.R.L. 1.400.- 01/01/94 08/01/94201 Rivadavia S.A. 400.- 01/01/94 08/01/94223 Maipú S.R.L. 1.500.- 01/01/94 08/01/94279 Luján de Cuyo S.A. 200.- 01/01/94 08/01/94345 Postrerillos S.R.L. 500.- 01/01/94 08/01/94

---------Totales 7.400.-

--------- Saldo según mayor: $ 10.354.-B

---------Analizado 70%

---------

Nota N° 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularización a los proveedores mássignificativos del ente auditado. (3)

OK con mayor al 31/12/93OK con listado de proveedores 31/12/93

(1) Indice.(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.(3) Aclaración de Tarea realizada.

302

ANEXO N° 6

PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

PAGOS POSTERIORES

BB - 3 (1)Ríos S.A.

Pagos posterioresAuditoría 31/12/93

J. Rial 04/94 (2)

Cuenta Corriente Proveedor: Lavalle S.A.

Debe Haber Saldo

01/12/93 Fac. 121 -- 700.- 700.-(*)15/12/93 Fac. 152 -- 250.- 950.-(*)21/12/93 N/C 15 -- 50.- 1.000.-(*)22/01/94 RC 186 700.- -- 300.-(*)30/01/94 RC 197 200.- -- 100.-(*)

Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando ladocumentación de respaldo. (3)

OK Visto factura, remito o informe de recepción.OK Visto recibo de cancelación.

(*) OK Cálculo

(1) Indice

(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo

(3) aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 7

303

CC - 2 (1)Ríos S.A.

Provisión por S.A.C.Auditoría 31/12/94

J. Rial 02/94 (2)

Remuneraciones de diciembre 93 $ 1.724.------------

S.A.C.= 50 % 862.-

Aportes patronales 33% 285.------------

Provisión S.A.C. 1.147.-

Contabilizado (1.190).------------

Diferencia (43) Pasar por inmaterial.

J. Rial.

Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 enenero de 1994, por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad.

OK Libro Ley 20.744

(1) Indice.


(3) Aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 8

304

CC - 1 (1)Ríos S.A.Sociales

Auditoría 31/12/93

Prueba global de deuda por cargas sociales

J. Rial 12/93 (2)

Total Remuneraciones Dic. 1.993 7.250.----------

33% Aportes patronales 2.392,50.-18% Retenciones 1.305.-

-------------Total Cs. Sociales adeudadas 3.697,50.-

Deuda contabilizar (3.733.-)-------------

Diferencia (33,50).- Pasar por inmaterialidad

J. Rial

Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas socialesa la fecha de cierre.

OK con libro de sueldos Ley 20.744

OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.

(1) Indice.


(3) Aclaración de tarea realizada.

305

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO

1. - Concepto

El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica.

Por un lado se lo define, según la ecuación contable básica, como la diferencia entre los activos ylos pasivos del ente auditado.

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado, sehabrán validado las cifras globales del patrimonio neto.

El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicialefectuado en el momento de creación del ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo.

2.- Elementos

Básicamente el rubro está compuesto por tres elementos:

a.- Aportes

La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución ocreación, como también así aportes posteriores por diversas necesidades.

Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo, ya queaquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.

b.- Ajustes al capital

En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efectode la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

c.- Resultados Acumulados

Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso deltiempo.

306

3. - Afirmaciones en los Estados Financieros

a)- Existencia

Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debecotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.

b)- Titularidad

Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo delmismo.

c)- Integridad

Es decir que no se haya omitido partida alguna.

d)- Valuación

El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además debecomprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normaslegales y principios contables.

Exposición

Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicionalde acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.

4.- Planificación

Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y losmismos resultan fácilmente identificables. Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de losprocedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.


a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del año anterior

Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicioanterior y revisar sus sumas. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre delejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante.

307

b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria

A efectos de una revisión cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectosrelacionados con el rubro Patrimonio:

a - Acta de constitución o Ley de Creación.

b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creación.

c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares.

d - Contratos que pueden establecer restricciones a la política.

e - Actas de órganos Directivos y/o propietarios.

Si bien el sentido de la revisiones es transacción - documentación respaldatoria, es convenientepracticar una revisión completa en sentido inverso, es decir de la documentación hacia los registros,tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estadosfinancieros (ej. Acta de directorio con distribución entre sus integrantes de los honorarios debidamenteaprobados).

Se citan enumeraciones de procedimientos típicos para los siguientes rubros:

1) Aportes y Transferencias

a- Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicioanterior y revisar sus sumas;

b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.

c - Comprobar los movimientos con la documentación respaldatoria del caso.

e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero obienes de que se trate. En este último caso revisar su valuación.

2) Actualizaciones Contables

a- Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.

b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario.

c - Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa comocontrapartida.

d- Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anteriorhaya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.

3) Resultados

308

a- Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisarsus sumas.

b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.

c- Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar orelacionar).

d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demásdocumentación respaldatoria del caso.

4) Examen de Registro

Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismocumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período.

c) Relación del Patrimonio Neto respecto de la revisión de otros rubros

El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas delpatrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos máscomunes serían:

Concepto Rubro relacionadoRevalúos Técnicos Bienes de Uso (1)Resultados no Asignados Resultado (2)

Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar duplicar tareasrelacionando entre sí pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros:

(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor queel Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso.

(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivoque aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión.

6.- Conclusiones

309

Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizarel análisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validarlas cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.

Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lorelacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrearconsecuencias en los Estados Financieros.

310

ANEXO N° 1

PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

S.S. (1)La Orqueta S.A.

Estado de Evolución del Patrimonio NetoBalance 31/12/93

J. Rial (2)

Aportes de Capital

Capital Ajuste de Transferencias Resultados TotalCapital Presupuestarias

---------- --------------- -------------------- ------------- ---------------Saldos al 0.70 149,511.94 226.22 (21,315.71) 128,422.5231/12/92 1.0199 1.0199 1.0199 1.0199I.P.M.N.G ---------- -------------- ------------------- --------------- --------------

Saldosinicialesajustados 0.70 152,487.23 230.72 (21,739.89) 130,978.13 (*)

Resultadodel ejercicio 25,708.80 25,708.80 (*)

---------- -------------- -------------------- -------------- -------------0.70 152,487.23 230.72 3,968.91 156,686.93

Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdoa la documentación de respaldo.

OK con balance al 31/12/92OK con publicaciones índice de precios Diario Ambito Financiero.

(*) OK con Balance de Sumas y SaldosOK con Sumarias de Patrimonio Neto.

311

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS

1.- Concepto

Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estadode Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante unperíodo previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminución del ente,excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.

Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamosteniendo en cuenta el efecto de todas las Pérdidas y Ganancias que se originaron yregistraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.

Básicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:

- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todosaquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual.

En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por losservicios prestados.

- Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos oerogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales.

- Resultados Financieros: En esta línea se involucran todos los efectos financierosque debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias decambio, etc.

- Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta línea todas aquellaserogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.

Finalmente debemos concluir que esta enumeración tiene carácter meramenteenunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una línea porseparado del Estado de Resultados.


Existencia

Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.

Integridad

Es decir que no se hayan omitido resultados.

312

Propiedad

Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.

Valuación

Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normascontables vigentes.

Exposición

Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamenteexpresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCEde la C.G.N.


Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe oconclusión sobre un determinado objeto de análisis, siempre existe el riesgo oincertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Es decir que los resultadosexpuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado losprocedimientos de auditoría. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes:

1- La omisión de inclusión de ciertos resultados efectivamente devengados duranteel ejercicio.

2 - La inclusión de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto alefectivamente devengado.

Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificaciónresulta importante a efectos de realizar cada procedimiento oportunamente. Laparticularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como asítambién los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con laoperatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos delos resultados serán examinados simultáneamente con los activos y pasivos con ellosrelacionados.

Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correctaplanificación existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos deauditoría:

1 - Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados.

2- Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales, se evaluarán los otrosresultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados enalgún rubro patrimonial.

313

4 - Pruebas de validez de saldos

Como ya se especificó anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseenuna estrecha vinculación con rubros específicos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resultaconveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera:

1) dar mayor profundidad de análisis.

2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos.

En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relación antes citadaentre cuentas de Resultados y Patrimoniales.

RELACION ENTRE CUENTAS

De resultado Patrimoniales♦ Ventas y descuentos sobre ventas ♦ Clientes♦ Impuestos ♦ Impuestos a pagar♦ Costos y Gastos ♦ Existencias y pasivos♦ Depreciación o amortización ♦ Bienes de Uso♦ Remuneraciones ♦ Remuneraciones y Cargas

Sociales a pagar♦ Resultados financieros ♦ Pasivo

Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación orelación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es así que a efectos de validarlos rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entrelos Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas deResultados.

De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos más comunes en cuanto acuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, losprocedimientos más comunes son:

a) Test de Ventas o Ingresos.

b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos.

c) Comparaciones con otras Cuentas.

d) Comparaciones Verticales.

e) Análisis de Documentación de Respaldo.

314

f) Prueba Global del Resultado del ejercicio.

g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI).

a)- Test de Ventas o Ingresos

Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de losingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentación de respaldo.

El procedimiento involucra:

1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultadoscon respecto al mayor del ente auditado.

2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro deFacturación que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computación, etc.).

3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de losregistros de facturación con la respectiva documentación de respaldo, ya sea Recibos,Facturas, etc.

b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos

Básicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifrascorrespondientes al presente ejercicio y las correspondientes al período o períodosanteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variación.

De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analizaconceptualmente cuál fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones alpersonal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deberá proceder a examinar lasevidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas.

A veces dichas comparaciones se hacen y además con cifras predeterminadas opronosticadas en presupuestos.

Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar encuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo.

Ver Anexo N° 2.

315

c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas

Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí,manteniendo así cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relación porcentual entreciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado.

Las relaciones más comunes son:

1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales.

Las Cargas Sociales, en su posición correspondiente a Aportes Patronales,generalmente guardan una relación porcentual fija y uniforme a través del tiempo con lasremuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo porsueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad delcargo a resultado por Cargas Sociales.

2 - Comisiones con Ventas.

Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad encuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que elauditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones. De esta manera elprocedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas altotal de Ingresos por ventas del ente auditado.

3 - Impuestos sobre Ventas.

Existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual directamenteproporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestosdebe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del enteauditado.

Ver anexo N°1

d) Comparaciones Verticales

El procedimiento consiste básicamente en relacionar entre si las distintas cuentas deresultado asignándole un valor porcentual.

De esta manera se determina qué porcentaje representan los distintos gastos ycostos, así como también los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios.Finalmente se evalúa la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculación con otrosperíodos.

Para la aplicación de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarseen moneda constante de cada año, es decir ajustados por inflación al cierre del ejerciciopara así poder compararse monedas homogéneas.

e) Análisis de Documentación de Respaldo

316

Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertascuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:

Balance de Mayor Diario Documentación saldos de origen

De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, sellega a la documentación de origen o documentación fuente. De esta manera se puedecotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad económicaimperante.

Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como:

* honorarios y viáticos (aprobación y contingencias)* honorarios legales (juicios y contingencias)* reparaciones y mantenimientos ( egresos activables)* gastos generales (aprobación, exposición y contingencias)

f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio

El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado delejercicio mediante la comparación de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendolos movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditorformarse una opinión sobre el resultado global.

De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por laResolución Técnica N° 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro:

Patrimonio neto al iniciopor coeficiente de ajuste por inflación

Patrimonio neto al inicio reexpresadoal cierre

+ aporte externo al ente- retiros externos al ente

Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente.- patrimonio neto según estados financieros del ente auditado.

Si la diferencia resulta material, analizar. De lo contrario pasar por inmaterial.

g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI)

317

En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivosmonetarios, por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debevalidarse su razonabilidad.

Es necesario antes de efectuar su validación basarse en el criterio de Materialidad oSignificatividad, ya que existen períodos en los cuales la inflación no fue significativa ypor consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podría obviarse este análisis.

En general cuando hay períodos de destacada inflación el análisis del REI seefectúa a través del estado de origen y aplicación del capital monetario, que deberíapreparar el ente y consiste en seguir la evolución del capital monetario desde el inicio alcierre del período en cuestión. En términos globales el procedimiento se efectúa así:

1- Se determina un capital monetario histórico al inicio que surge por diferenciaentre los activos y pasivos monetarios.

2 - Se procede a:

- adicionarle al capital monetario los orígenes de fondos monetarios.- restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.

3- Se ajustan por inflación las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de suorigen hasta el cierre.

4 - La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería elREI.

Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este gráfico:

Histórico Coeficiente Ajustado(1) Capital Monetario

Inicio xx xx+ Orígenes xx xx- Aplicaciones xx xx

(1) Capital MonetarioCierre xx xx

------------- ------------ xx Diferencia xx

= REI

(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del añoanterior y al cierre del presente año.

5.- Conclusión

318

Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuadoemitir una conclusión sobre los resultados alcanzados.

En el caso específico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichasconclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron losmencionados resultados.

319

ANEXO N° 1

Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas

30 - 1 (1)La Orqueta S.A.

Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas SocialesAuditoría 31/12/93

J. Rial 02/94 (2)

Sueldos personal jerárquico 22.850.-Sueldos administrativos 12.555.-

------------35.405.-

% Aportes patronales x 33%------------

Cargas a resultados s/prueba global 11.683.-Cargo a resultados s/ mayor (11.710)

------------Diferencia 27.- Pasar por inmaterial

Nota N° 1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del cargo a Resultados porcargas sociales.

OK con mayor al 31/12/93

OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.

(1) Indice

(2) Nombre del ejecutante.

(3) Trabajo realizado.

320

ANEXO N° 2

Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo

30 - 2 (1)La Orqueta S.A.

Análisis de Variaciones en GastosAuditoría 31/12/93

J. Rial 02/94 (2)

%1993 1992 Variación-------- --------- -------------

---Honorarios A 12.266.- 7.850.- 50%Amortización 1.038.- 985.- 5%Comunicación 1.851.- 2.182.- (8%)Limpieza 3.250.- 3.210.- 1%Bancarios 285.- 311.- 9%Gastos Generales 1.150.- 1.025.- 8%Sueldos 22.858.- 21.150.- 8%Cargas Sociales 7.543.- 6.979.- 8%Movilidad y viáticos 3.590.- 3.652.- 1%Impuestos B 3.283.- 1.152.- 285%Alquileres 13.750.- 12.183.- 4%

Explicación sobre las variaciones significativas :

A la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio seabonaron honorarios a un abogado por un juicio que finalizópor $ 3.850.-

B la diferencia se debe a que el año 1.992 arrojó quebranto mientrasque 1.993 arrojó ganancias y generó impuesto a las ganancias.

(1) Indice.

(2) Nombre del ejecutante.

(3) Trabajo realizado.

321

Conclusión

1- Bases - Estadosa)- Papeles de trabajo.

b)- hojas de puntos claves.c)- supervisión gerente.

2- Discusión con autoridadesde la entidad

3- Cotejo estados vs.papeles informe

4- Seguimiento ycontrol, tipeo

5- Informe

6- Recomendaciones

322

Conclusiones de Auditoría

Contenido del Informe

En el informe a emitirse como consecuencia de la realización del trabajo deauditoría deberá respetarse fielmente el contenido establecido en el acápite III C 1-1 delas Normas de Auditoría externa de esta AGN, especialmente lo referido a laidentificación con claridad y precisión del objeto de la auditoría y del período queabarca el análisis.

Información acerca de la entidad o programa

Independientemente de ello, deberá contener una introducción que proporcioneal lector de información acerca de la entidad o programa objeto de la auditoría, que lepermita una más adecuada comprensión de su contenido.

La misma deberá ser clara y concisa, y deberá incluir:

a)- información sobre la creación (norma que la dispuso) y objetivo de laentidad.

b)- naturaleza y tamaño de la entidad; escogiendo los mejores indicadores parademostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podrían ser, presupuesto anual que maneja,número de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc..

c)- organización y administración: debe darse una explicación sucinta de laestructura de la entidad.

d)- información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisay especificar los estados financieros sometidos a la auditoría, e identificar informes oasuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el período bajoanálisis. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio queregirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a serauditadas.

Hallazgos

Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deberá seguirse elsiguiente esquema:

* presentación del hallazgo o deficiencia.

* criterio o estándar, puede tratarse de una disposición, norma de procedimiento,cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el área, etc..

* efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.

* identificación clara y general de los elementos sometidos a prueba.

323

* identificación de las causales y responsables de la deficiencia.

* recomendación o sugerencia sobre medidas alternativas de acción quepermitirían superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por laentidad o requiera de una norma de mayor jerarquía (decreto o ley).

Sólo resultará necesario incluir la recomendación cuando no haya sidoimplementada en el transcurso del trabajo de campo.

Importancia de las pruebas

Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditoría debenestar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal loestablecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditoría Externa.

Evidencia

Características de la evidencia

La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no sólo es el elemento dejuicio que suministrará al auditor una base razonable a fin de expresar una opiniónrespecto del objeto de la auditoría, sino que también le dará el sustento sobre dichaopinión.

Evidencia en auditoría

La evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal que está circunscripta areglas rígidas, el auditor será quien deberá juzgar lo adecuado de la misma. En términosgenerales, se puede clasificar la calidad de la misma según sea la fuente que la origina.Constituirán así juicios de mayor confiabilidad:

* la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad.

* la información producida por un sistema con un control interno fuerte.

* la obtenida a partir de pruebas físicas directas: observación, inspección,recuento.

* la documentada.

La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.

Cantidad y tipo de evidencia

La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión, soncuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.

324

Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyenrecomendaciones de mínima, y deberán ser complementadas, de corresponder, en cadacaso particular.

325

III- SUPERVISION

1.- Cuestionario

Concluido el trabajo de auditoría, y previo a la remisión del proyecto deinforme elaborado por el equipo de auditoría, el jefe del mismo deberá completar elcuestionario que seguidamente se incorpora.

El mismo integrará el "archivo corriente" en los términos expuestos en el respectivocapítulo del presente reglamento.

Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmenteserá necesario aclararlo al final de cada capítulo.

Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todaslas normas y requisitos impuestos por esta Auditoría General de la Nación, y por normasprofesionales en la materia.

326

Aspectos Relacionados con el Auditor

Iniciales Referencias

1- ¿El auditor firmante del informe cumplimentalos requisitos de independencia de criterio conrespecto a la entidad auditada?

2- ¿Mantuvo el debido secreto profesional porlas tareas efectuadas y las informacionesobservadas?

3-¿ Verificó el cumplimiento de todos losprocedimientos planificados en los Programasde Trabajo?

4- ¿Investigó todos los problemas localizados ytomó las decisiones pertinentes para evaluarriesgos?

Observaciones:

Aspectos relacionados con el trabajo

A.- Planeamiento

327


1- ¿Se verificaron los riesgos existentes quepudieran afectar a la entidad auditada?

2- ¿Se elaboró un programa de trabajo claro yconciso para aplicar durante la auditoría?

3- En caso de surgir desvíos entre el programa detrabajo y los procedimientos aplicados, ¿losmismos fueron debidamente justificados?

4- ¿De existir desvíos fueron aprobados por laautoridad correspondiente?

5- ¿El planeamiento fue correctamentedocumentado para servir de elemento deprueba?

Observaciones:

328

B.- Procedimientos


1- ¿Se aplicaron los procedimientos establecidosen el planeamiento?

2- ¿En los casos que dichos procedimientos nopudieron ser cumplimentados se aplicaronprocedimientos alternativos?

3- ¿Los procedimientos fueron correctamentedocumentados para servir de elementos deprueba suficiente?

4- ¿Los papeles de trabajo fueron debidamentearchivados de acuerdo a las normas de la AGN?

5- ¿Los papeles de trabajo fueron diagramadosacorde lo establecido por esta AGN?

6- ¿Se determinaron todos aquellos problemasque surgieron durante la aplicación de losprocedimientos y qué riesgos acarrean?

Observaciones:

329

Aspectos relacionados con el informe


1- Luego de aplicados los procedimientos deauditoría, ¿se concluyó sobre los resultadosobtenidos en cada uno de ellos?

2- ¿Las conclusiones obtenidas surgen de papelesde trabajo debidamente documentados?

3- ¿Dichas conclusiones fueron reflejadas en elinforme final?

4- ¿Dicho informe final fue debidamentediscutido con la entidad auditada para queefectúe los comentarios que considerepertinentes?

5- ¿El informe fue expedido correctamente deacuerdo a las normas de auditoría vigente?

Observaciones:

330


1- ¿En el informe final emitido se descubrierontodos los riesgos enumerados durante elplaneamiento?

2- ¿Se tuvieron en cuenta en el informe el efectode los problemas que surgieron durante eldesarrollo de la auditoría?

3- ¿Se reunieron todos los elementos de juicionecesarios para sustentar el informe?

4- ¿Dichos elementos de juicio reunidos fueronadecuadamente documentados en papeles detrabajo de acuerdo a las normas de la AGN?

5- En dicho informe se determinó claramente:

1- receptor.2- identificación de los Estados Auditados.3- alcance del examen.4- opinión profesional.5- lugar y fecha de emisión.6- firma.

6- El informe posee si/no excepciones (enumerar)

7- ¿En caso de tener excepciones dicho informefue debidamente controlado por otro jefe deequipo (control de calidad)?

8- ¿Se realizaron los procedimientos pertinentesentre la fecha de emisión del informe(transacciones subsecuentes)?

9- ¿En mi opinión el informe reflejaadecuadamente las conclusiones arribadasluego de la revisión de auditoría?

10- Enuncie cualquier otra observación queconsidera pertinente.

331

ANEXO I

Planilla : Programación de tareas

Gerencia General:...............................................................................................................

Objetivo de Auditoría:.........................................................................................................

Programación de Recursos y Tiempos de las tareas1.- Programación de Recursos Unidades

ProgramadasUnidadesUtilizadas

Observaciones

∗ Hs. Estudio:

- Senior (profesión/categoría)

- Junior (profesión/categoría)

∗ Hs. Servicio de Apoyo:

- Asistentes.- Tipistas- Programadores

∗ Equipamiento informático:

- Hs. máquina.- Equipos.

∗ Por traslados ($):

- Pasajes- Viáticos

∗ Insumos varios ($):

- Telefonía- Fax- Fotocopias- Etc.

∗ Otros

332

Programación de Recursos y Tiempos de las tareas2- Programación de Tiempos Fecha

ProgramadaFechaReal

Observaciones

∗ Inicio de Tareas:

∗ Estudio preliminar:- 1º informe: (definición preliminar.

Alcance de la tarea)- 2º informe: (programa de auditoría)

∗ Fin de tareas:- Proyecto de informe- Síntesis

NOTA: La presente planilla deberá confeccionarse por triplicado:

• original: para ser remitida a la Gerencia de Planificación Operativa.

• duplicado: para la Gerencia del área. • triplicado: para el archivo corriente de la auditoría.

Firma del jefe de Grupo

Firma del Gerente del área

333

ANEXO 1

MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

INFORME DEL AUDITOR

/los Señor/es...... (autoridad máxima de la entidad auditada)..................... (domicilio de la entidad auditada)

En ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 118de la Ley 24.156, la Auditoría General de la Nación haprocedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1]de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el................., detallados seguidamente en el apartado 1.Tales (Estados contables financieros) [1] constituyeninformación preparada y emitida por (el ServicioAdministrativo Financiero/la gerencia Económica Financiera/laUnidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a susfunciones específicas.

Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobredichos (Estados contables – financieros) [1] basada en elexamen de auditoría practicado con el alcance que se indica enel apartado 2.

[1] Según corresponda

Nota: Para el caso de ser la primera auditoría o que ladel ejercicio anterior no haya sido efectuada por laAUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el¡1os (EstadosContables-financieros) [11 de la entidad, debe expresarsetal circunstancia, haciendo mención de los auditores quehan efectuado el análisis del/los (Estados contablesfinancieros) [1] del ejercicio precedente.

[1] Según corresponda

El ejercicio finalizado el (fecha de finalización delejercicio) es el primero auditado por la AUDFI'ORIAGENERAL DE LA NACION; siendo que los estados contables al(fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor), queemitiera su informe de (fecha de emisión del informe a efectosde remitir al lector al mismo).

1. Objeto de Auditoría:

1.1 Estado de situación patrimonial al.................................1.2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el..................

334

1.3 Estado de evolución del patrimonio neto por el ejerciciofinalizado el ..........................................

1.4 Estado de variaciones del capital corriente/de origen yaplicación de fondos por el ejercicio finalizado el...............................

1.5 Notas....., Anexos....... y Cuadro .........que forman parteintegrante de los mismos.

En la segunda columna de los estados contables detallados seexponen los estados de situación patrimonial al ............,de resultados, de evolución del patrimonio neto, devariaciones del capital corriente/de origen y aplicación defondos y de................ del ejercicio finalizado el..............., cuyas cifras fueron reexpresadas al..........., para lo cual se aplicó la variación del índice deprecios al por mayor nivel general informado por el InstitutoNacional de Estadística y Censos.

1.6 Los estados de ejecución del presupuesto de laentidad auditada o los estados de ejecución delpresupuesto de la Administración Nacional (losúltimos para el caso de la Cuenta de Inversión), ala fecha de cierre del ejercicio.

1.7 Los estados que muestren los movimientos y situacióndel Tesoro de la Administración Central (para laCuenta de Inversión).

1.8 El estado actualizado de la deuda pública interna,externa, directa e indirecta (para la Cuenta deInversión).

1.9 Los estados contables-financieros de laAdministración Central (para la Cuenta de Inversión)

2.0 El informe de la gestión financiera consolidado delsector público donde se exponen los resultadosoperativos, financieros y económicos (para la Cuentade Inversión).

Nota: En las auditoría financieras efectuadas en laAdministración Central y Organismos Descentralizados ylas Jurisdicciones del Poder Legislativo y PoderJudicial, debe tenerse en cuenta que el sistema decontabilidad gubernamental estará basado en principios ynormas de contabilidad de aceptación genera4 aplicablesen el sector público (art. 87 inc. e) de la Ley 24.156).

335

2. Alcance del trabajo de Auditoría:

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas deauditoría aprobadas por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACIONmediante Resolución Nro. 145/93, dictada en virtud de lasfacultades conferidas por el artículo 119, inciso d) de la Ley

24.156. Dichas normas son compatibles con las dictadas por laFEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS P~OFESIONALES DE CIENCIASECONOMICAS.

336

Al respecto es dable resaltar que la auditoría realizadaimplicó examinar selectivamente los elementos de juicio querespaldan la información expuesta en los estados contables yno tiene por objeto detectar delitos o irregularidadesintencionales. Asimismo incluye el análisis de la aplicaciónde las normas contables profesionales y de la razonabilidad delas estimaciones de significación hechas por (el ServicioAdministrativo Financiero lía Gerencia Económica Financiera/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad.

Para la información indicada en el último párrafo del apartado1, nuestro trabajo se limitó a verificar los cálculosaritméticos de la reexpresión efectuada.

Nota: Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajoque imposibiliten la emisión de opinión o impliquensalvedades a ésta, serán debidamente expuestas, indicandolos procedimientos y pruebas que no pudieron seraplicados, las causas de esta omisión, su importanciarelativa y efectos sobre la opinión, agregándose unpárrafo en el presente apartado como se ejemplifica acontinuación.

2.1 Como se explica en Nota ......., al........ laentidad mantiene pasivos financieros por$..............., con ................ del exterior.Durante la auditoría se ha solicitado laconfirmación de estos saldos a los acreedores delexterior sin haber obtenido respuesta. Tampoco hasido posible satisfacerse de la naturaleza de estasobligaciones por medio de procedimientos deauditoría alternativos.

[11 Según corresponda

3. Aclaraciones previas al dictamen:

Nota: Cuando, según el juicio del auditor que emite elinforme, fuera necesario formular aclaraciones especialesque permitan interpretar en forma más adecuada lainformación, dichas aclaraciones debe exponerlas en esteapartado. Por consiguiente el auditor no deberá incluiren el mismo manifestaciones relativas a salvedades oexcepciones que no reciban el tratamiento correspondienteen el párrafo del dictamen o de la opinión, salvo que lainformación a que se refiere la salvedad o excepciónestuviera contenida en las notas a los estados contables,en cuyo caso y sólo en esta situación debe explicativasen el presente apartado.

338

Ejemplos:

3.1. Como se explica en la Nota .........., la entidad hapreparado el estado de resultados al ...........de........... de 19X1 sin efectuar la discriminación delos gastos que componen cada concepto. En su lugar haagrupado el total de gastos bajo el concepto de gastosordinarios, por $............. Esta forma de presentaciónestá en desacuerdo con las normas contables.

3.2. Según lo expuesto en Nota......... a los estadoscontables......... la entidad no contabilizó la deudapor...................... que al............... ascendíaa $.............. y que de acuerdo a las normas contablesdebería haber incidido en los resultados del ejercicio.

3.3. De acuerdo con lo que se indica en la Nota........ elente recibió títulos............ a valor nominal por$.......... en pago de créditos por igual importe. Laentidad mantiene registrados estos títulos a valornominal y no por su valor neto de realización tal cual loprescriben las normas contables. Consecuentemente elrubro........... se ve sobre valuado en$.......................

3.4. La compañía ha activado gastos de mantenimiento yreparación de......... del ejercicio en elrubro..........por$........,generando un menor cargo alos resultados del ejercicio.

3.5. Según surge de la Nota........la empresa ha sidodemandada judicialmente por............ por un monto de$...............debido a................... El juicio seencuentra, en esta instancia, en la etapa procesal deprueba. La compañía no ha contabilizado monto alguno enrelación a estos conceptos.

4. Dictamen:

Nota: En vista de las diversas posibilidades de emisión deopinión se enuncian algunas de las alternativas, debiendoconsiderarse que lo detallado como limitación al alcanceo como aclaración previa podría estar vinculado con laopinión (en algunos casos de los que a continuación seenuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas oesas limitaciones). Asimismo deberá tenerse en cuentapara la adopción de cada una de éstas, lasignificatividad e importancia relativa de lassituaciones que las motivan:

339

Opinión con salvedad determinada e indeterminada

En nuestra opinión, basado en el examen practicado, sujeta ala resolución de la cuestión mencionada en el apartado 3.5., yexcepto por el efecto de los asuntos planteados en los ítems3.2., 3.3~ y 3.4., y de los ajustes, silos hubiere, quepudieran resultar de no haber mediado las limitacionesexpuesta en el párrafo 2, los estados contables adjuntospresentan razonablemente en todos sus aspectos importantes lainformación sobre la situación patrimonial al (fecha) de(entidad auditada), y los resultados de sus operaciones, laevolución de su patrimonio neto y el origen y aplicación defondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdocon las normas contables.

Opinión sin salvedades

En nuestra opinión, basado en el examen practicado, losestados contables adjuntos presentan razonablemente en todossus aspectos importantes la información sobre la situaciónpatrimonial al (fecha) de (entidad ayd~itq4a), y losresultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonioneto y el origen y aplicación de fondos por el ejerciciofinalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contablesprofesionales.

Abstención de opinión

Debido a la importancia que asume la resolución del asuntomencionado en el apartado 3.5. y a la significatividad de laslimitaciones expuesta en el párrafo 2, y teniendo enconsideración el efecto que tales cuestiones pudieran generarsobre los activos y pasivos de la entidad, no estamos encondiciones de expresar, y no expresamos, opinión sobre losestados contables adjuntos de (entidad auditada), al (fecha).

Opinión adversa

En nuestra opinión, debido al efecto significativo de loexpresado en los ítems 3.2., 3.3. y 3.4. los estados contablesadjuntos no presentan razonablemente la información sobre lasituación patrimonial al (fecha) de (entidad audita4a), y losresultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonioneto, y el origen y aplicación de fondos por el ejerciciofinalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contablesprofesionales.

Nota: para los casos de arribarse a una opinión consalvedad sobre la uniformidad en la aplicación de lasnormas contables debe incluirse el siguiente comentario:

340

Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las delejercicio anterior, excepto por el cambio en (detalle de lasalvedad) tal como se explica en nota.

5. Información especial requerida por disposiciones vigentes:

5.1. Los estados contables adjuntos surgen de los registroscontables de la entidad, llevados, en sus aspectosformales, de conformidad con las normas legales.

5.2. Los estados contables adjuntos han sido preparados deacuerdo con lo establecido por la Ley 19.550 desociedades comerciales y las resoluciones vigentes de laInspección General de Justicia.

5.3. Al.............las deudas previsionales devengadas afavor de la Administración Nacional de Seguridad Social,que surgen de los registros contables de la entidadascienden a $..........., no existiendo deudas exigiblesa esa fecha.

6. Lugar y fecha de emisión del informe:

Buenos Aires,...........de..............de 19.........

7. Firma:

................................Nombre y Apellido

CargoTítulo Profesional

Nota: la firma deberá se ológrafa del Gerente Generalcorrespondiente, o el funcionario autorizado.

manual para realizacion de auditoria financier a

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