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HOSPITALES, CLINICAS, LABORATORIOS, CENTROS MEDICOS CONSULTAS

M A N U A L O P E R A T I V O T R I B U T A R I O

DIRECTOR RESPONSABLE

Vicente E. Salort S.Contador Auditorvsalort@edimatri.cl

SUB-DIRECTOR ASESOR TRIBUTARIO

Gabriel Alvarado V.Contador Auditorgalvarado@edimatri.cl

ASESOR TRIBUTARIO

Zenovia Flores H.Contador Auditorzflores@edimatri.cl

Javier Mancilla B.Contador Público y Auditorjmancilla@edimatri.cl

AREA COMERCIAL

Guillermo Contreras A.Gerente Comercialgcontreras@edimatri.cl

Maritza Pérez V.Asistente Comercial y Post Ventamperez@edimatri.cl

VOLUMEN 73 Octubre 2008 AÑO VII

DISEÑO-DIAGRAMACIÓNCristián González UribeE-mail: cgonzalez@edimatri.cl

EVE - IMPRESOS

AREA MARKETING / CAPACITACION

Patricio Aldunate C.Gerente de Capacitación y Marketingpaldunate@edimatri.cl

COLABORADORES PERMANENTES:

JAIME GARCIA ESCOBARAbogado

MANUEL SAAVEDRA CERONAbogado

JUAN ANTONIO CANALES DIENERContador Auditor

BORIS CANDIA BUSTAMANTEContador Auditor

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MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO

T E M A R I O

Registro de Propiedad Nº 649345

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL

Representante LegalJosé Miguel Martínez R.

Editores

EDIMATRIEdiciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A.

Román Díaz 688 Providencia - SantiagoTeléfono: (56-2) 731 5100 / Fax: (56-2) 731 5110

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Indice ..................................... 11

Hospitales, Clinicas, Laboratorios, Centros Médicos ................................. 19

Consultas y Respuestas sobre facturas Electrónicas ... 95

Circulares y Legislación ........ 145

Datos generales de información tributaria, laboral y previsional. ............ 147

Reunión Consultores Tributarios .............................. 183

Publicaciones en el Diario Oficial .......................... 185

HOSPITALES, CLINICAS, LABORATORIOS, CENTROS MEDICOS

CONSULTAS Y RESPUESTAS SOBRE FACTURAS ELECTRONICAS

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Directiva de la ANEIICH

Carlos InsunzaPresidente

Ximena CastroSecretaria General

Tereza SalazarTesorera

Mauricio MardonesDirector

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Impactos de la aplicación en Chile de la NIC 41 Activos Biológicos en la

Agricultura y Ganadería

La aplicación de la NIC 41 tiene efectos importantes en la contabilidad chilena; ya que por ejemplo en el rubro Agrícola existen más normativas legales y tributarias, en comparación con las normas financieras que rigen para la contabilización de sus operaciones.

AGRICULTURA

Normas Tributarias

En el ámbito tributario la actividad agrícola está regida principalmente por la Ley Nº 18.985 de 1990 y el Reglamento de Contabilidad Agrícola D.S. Nº 1.139 de 1990; teniendo las empresas la opción de tributar bajo régimen de renta presunta, lo que en la práctica nos hace pensar que la herramienta contable es subvalorada; ya que una parte de los contribuyentes lleva contabilidad para Justificar ante el Servicio de Impuestos Internos, el origen y disponibilidad de fondos para Inversiones realizadas. Las empresas al cambiar de régimen tributario desde renta presunta a renta efectiva con contabilidad completa, deben confeccionar un Inventario Inicial y registrar sus Activos realizables (existencias) sujetos a corrección monetaria, y en el caso de activos fijos a corregir monetariamente y a depreciarlos según las Tablas de Vida Útil fijadas por el Servicio de Impuestos Internos.

Impactos de la aplicación en Chile de la NIC 41

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Norma NIC 41

Desde el punto de vista de la NIC 41 los Activos Biológicos se clasifican en:a) Activos Biológicos, agrupando los animales vivos o plantas.b) Productos Agrícolas al punto de cosecha.c) Subvenciones Gubernamentales.

La NIC 41 no se aplica a:a) Terrenos agrícolas (aplica NIC 16 Activo Fijo).b) Intangibles relacionados a la actividad agrícola (aplica NIC 38 Activos

Intangibles).c) Productos obtenidos de los activos biológicos después de la cosecha (aplica

NIC 2 Existencias).

Las diferencias y similitudes en la clasificación de los activos relacionados al rubro de la agricultura y ganadería, según la normativa tributaria actual v/s NIC 41 se puede visualizar en el siguiente cuadro:

Ganado Reproductor

Ganado para lechería

Ganado de Engorda (Ej. Reses sacrificadas)

Leche

Queso

Derechos de Agua

Activo

Activo FijoC.M. + Deprec.

Activo FijoC.M. + Deprec.

Activo RealizableCosto reposición C.M.

Activo RealizableCosto reposición C.M.

Activo RealizableCosto reposición C.M.

Activo IntangibleC.M.

Normativa TributariaArt.31 Nº5 y 41 L.I.R.

Activo Biológico NIC 41 Valor Razonable

Activo Biológico NIC 41 Valor Razonable

Producto Agrícola al punto de cosecha

NIC 41 Valor Razonable

Producto Agrícola al punto de cosecha

NIC 41 Valor Razonable

Activo Existencias - NIC2

Valor Justo v/s Costo (menor)

Activo Intangible NIC 38

Amortiza

NIC 41 Activos Biológicos

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Definición de Valor Razonable fiable o Valor Justo: Está basado en el Precio de mercado, en un “Mercado Activo” asimilable al Precio de cotización del bien. En caso de que no exista un Mercado Activo, los parámetros más cercanos son: el precio de transacción más reciente, los precios de mercados de activos similares con algún ajuste de ser necesario, referencias del Sector.

En el caso de que los precios de mercado no se encuentren disponibles en las condiciones actuales del activo biológico a valorizar; se determinará el valor actual de los flujos netos futuros de caja que generará en Activo.

Valoración de los Activos Biológicos:Se valorizan, tanto en su reconocimiento inicial como en la fecha de cada Balance, a su valor justo menos los costos estimados de punto de venta.

Dentro de los Gastos estimados en el punto de venta podemos señalar las comisiones de los intermediarios y los cargos cobrados por las bolsas o mercados organizados de productos.

Para valorar un Activo Biológico no se consideran los gastos por transporte y otros que sean necesarios para llevar los activos al mercado.

Consecuencias de valorar los Activos Biológicos a Valor Razonable: Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de un reconocimiento inicial de un activo biológico o de un producto agrícola, o por los cambios de valor de un activo biológico, se contabilizan o se incluyen en resultado del ejercicio contable en que ocurren.

Es por este motivo que se produce un fuerte impacto en los rubros de la agricultura, ganadería, forestal, acuicultura; ya que como podemos visualizar se estarían anticipando utilidades que no se han materializado; en comparación con la normativa tributaria que reconoce como resultado tributario la utilidad que se produce en el momento de la venta de los activos.

Laura Cabrera PiñonesContador Auditor

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HOSPITALES, CLINICAS, LABORATORIOS, CENTROS MEDICOS

I.- FRENTE A LOS IMPUESTOS A LA LEY DE LA RENTA ............... 19

A.- CLASIFICACION DE LAS RENTAS ................................................ 19

1.- CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANÁLOGOS PARTICULARES.................... 19a) Establecimientos análogos .............................................................. 19 b) Instituciones o empresas públicas o privadas ................................. 19c) Situación tributaria de las universidades ......................................... 20d) Sociedades profesionales ............................................................... 22

2.- CONCEPTO Y DEFINICIONES ...................................................... 22a) Hospital ............................................................................................ 22b) Clínica .............................................................................................. 22c) Laboratorios clínicos ........................................................................ 22

3.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS LABORATORIOS CLÍNICOS QUE SEAN EXPLOTADOS POR PROFESIONALES, SOCIEDADES Y COMUNIDADES DE PROFESIONALES ............ 23a) Médico que explota un laboratorio clínico ....................................... 23b) Sociedades de Profesionales .......................................................... 23b.1) Pautas que permiten para clasificar en Segunda Categoría los laboratorios clínicos ................................................................... 24b.2) Sociedad de profesionales médicos que cuentan con un laboratorio ................................................................................... 25c) Servicio que otorga el Servicio Médico Legal, consistentes en exámenes de laboratorios .......................................................... 25 4.- CENTROS MÉDICOS ..................................................................... 26a) Centros médicos que clasifiquen en el Nº 5 del Art. 20, de la Ley de la Renta ....................................................................... 27b) Centro Médico, que para desarrollar sus actividades contrata bajo su dependencia los servicios de profesionales médicos, enfermeras, nutricionista y personal de apoyo ................................ 27

5.- OTRAS PRESTACIONES Y/O SERVICIOS MEDICOS DE PRIMERA CATEGORIA ............................................................. 27a) Sociedad profesional cuyo objeto social es la prestación de servicios médicos, compuesta por cinco personas jurídicas ........... 27b) Instituto Oncológico Ltda., integrada por dos socios personas naturales de las cuales uno es médico y el otro no ......................... 28

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c) Ingresos que percibe la Asociación Chilena de Seguridad por los servicios prestados a particulares .............................................. 28d) Proveerán los servicios de organización y control de las respectivas unidades de odontología y urología, participarán en las definiciones de especialidad respecto de estándares y protocolos, en la confección y realización de programas de salud multidisciplinarios que se presten y los servicios directos de atención clínica a los pacientes que sean requeridos ....................................................... 29

B.- IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA ......................................... 301.- Obligaciones tributarias ................................................................... 30

II.- FRENTE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ........................ 33

A.- HECHO GRAVADO CON EL IVA ..................................................... 331.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado básico en las ventas de bienes corporales muebles ......................................................................... 332.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado básico en los servicios ............................................ 37a) Ejemplos por actividades clasificadas en el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta ....................................................................... 39a.1) Empresa con giro de administración y venta de programas de reembolsos médicos ................................................................... 39a.2) Actividad dirigida a los dueños de mascotas, en la administración de un sistema de salud animal con previsión exclusivamente veterinaria voluntaria ....................................................................... 40a.3) Servicio prestado por una empresa externa al Servicio de Salud consistente en poner a disposición de éste el personal para el desarrollo de sus labores ................................................................ 413.- Disposiciones legales de la Ley del IVA, referentes al tema en estudio ........................................................................................ 41

B.- HOSPITALES – CLINICAS – LABORATORIOS U OTROS ESTABLECIMIENTOS ANALOGOS ................................................ 431.- Pronunciamientos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos . a) Prestación de servicios médicos ambulatorios efectuados por una Sociedad de Profesionales que tributa bajo las normas de Primera Categoría ...................................................................... 43b) Sociedad de Rehabilitación, cuyo giro es la rehabilitación de trastornos de la comunicación, audición y aprendizaje ................... 44c) Servicio consistente en efectuar radiografías y emitir el respectivo informe ....................................................................... 45d) Servicio que otorga el Servicio Médico Legal, consistentes en exámenes de laboratorios ............................................................... 46e) Traslado de pacientes en ambulancias ........................................... 47f) Traslado de enfermos en ambulancias ............................................ 47

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g) Sociedad comercial, contribuyente de Primera Categoría y los servicios prestados consisten básicamente en atención domiciliaria a pacientes aplicando procedimientos y técnicas de kinesiología .................................................................. 48h) Servicios de salud dental prestados por una sociedad anónima .... 49 C.- HOSPITALES DEPENDIENTES DEL ESTADO O DE LAS UNIVERSIDADES, RECONOCIDOS POR ÉSTE ........................... 491.- Pronunciamientos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos .......................................................................... 50a) Hospitales, dependientes del estado o de las universidades reconocidas por éste. Ingresos que perciba y que correspondan a medicamentos ....................................................... 50b) Venta de drogas antineoplásicas, insumos y analgésicos que efectuarán los hospitales del Sistema Público de Salud ................. 50c) Ventas y prestaciones que se realizan tanto en hospitales administrados por la institución, como en otras dependencias del Ministerio de Salud .................................................................... 51d) Permuta de medicamentos que realice una municipalidad con un hospital ................................................................................ 53e) Hospitales dependientes del estado están obligados a la emisión de boletas o facturas. Exentos del IVA por ingresos de su giro ...... 53f) Obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas ......................... 53g) Hospitales dependientes de los Servicios de Salud están liberados de llevar libro de compras y ventas por sus ingresos exentos ........ 54h) Servicios prestados por la Universidad ........................................... 55i) Servicio que otorga el Servicio Médico Legal, consistentes en exámenes de laboratorios .......................................................... 56

D.- CENTROS MEDICOS ..................................................................... 561.- Esquema frente al IVA respecto a diversos ingresos que pueden generar los Centros Médicos ........................................................... 572.- Pronunciamientos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos .......................................................................... 58a) Servicio prestado por un centro médico, consistente en realizar mamografías .................................................................. 58b) Prestaciones ambulatorias efectuadas por un centro médico a pacientes de una Fundación Gremial .............................................. 58c) Sociedad de inversiones y servicios odontológicos ambulatorias .................................................................................... 58d) Centros Médicos. Prestaciones y procedimientos médicos ambulatorios .................................................................................... 59e) Centro médico. Servicio vacunatorio ............................................... 60f) Atenciones médicas otorgadas por la Corporación de Desarrollo Social de Providencia ..................................................... 60g) Centro médico por los servicios de diálisis ...................................... 60h) Exención del IVA favorece a un Centro Médico .............................. 62i) Ingresos obtenidos por un Centro médico frente al IVA .................. 62

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E.- INSTITUCIONES Y PERSONAS EXENTAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .................................................................. 631.- Servicio de Seguro Social, Servicio Médico Nacional de empleados, Servicio Nacional de Salud .......................................... 632.- Personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización sustituyan al Servicio de Seguro Social, Servicio Médico Nacional de Empleados, y al Servicio Nacional de Salud ........................................................................... 633.- Análisis de los elementos que intervienen en la exención del IVA ........ 64a) Que exista el hecho gravado del IVA ............................................... 64b) Instituciones exentas del IVA ........................................................... 64c) Monto exento, en el caso del pago con bono de FONASA ............. 65d) Monto exento, en el caso del pago con bono de una ISAPRE ........ 65e) Límite de la exención ....................................................................... 65f) Conclusión ....................................................................................... 654.- Pronunciamientos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos .......................................................................... 66a) Laboratorios pueden beneficiarse de la exención del IVA ............... 66b) Procedencia y mecánica de cálculo de la exención del Impuesto al Valor Agregado............................................................. 67c) Asociación de Diabéticos de Chile. Convenios con Isapres y Fonasa ............................................................................. 68d) Servicios de tele-electrocardiografía prestado a entidades de salud del sector público, Municipal y Previsional de Salud, en apoyo a los pacientes beneficiarios institucionales de dichos establecimientos .................................................................. 69e) Medicamentos que se incluyen en las prestaciones de salud canceladas mediante un sistema de pago denominado PAD ............................................................................. 70f) FONASA - Servicios de salud. Prestaciones de salud y el consumo de medicamentos ......................................................... 71g) El consumo de medicamentos efectuado por funcionarios en clínicas ................................................................... 72h) El cobro de las clínicas por derecho a pabellón financiado por ISAPRES ................................................................................... 72i) Monto afecto a IVA en las atenciones médicas superiores al nivel 3 de FONASA ...................................................................... 73j) Clínicas que presten servicios contratados con las ISAPRES ........ 73k) La cesión de un pabellón quirúrgico con instalaciones ................... 74l) No gozan de la exención del IVA los servicios prestados por guardadoras de hogares privados que brinden alojamiento y alimentación .................................................................................. 74m) No gozan de la exención del IVA las prestaciones de salud a la comunidad, efectuadas por terceros distintos de la Municipalidad .......................................................................... 75n) Están gravados con IVA los servicios médicos prestados a particulares por la Asociación Chilena de Seguridad ...................... 75

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F.- EXENTOS DEL IVA LAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL ARTÍCULO 42 DE LA LEY DE LA RENTA ....................................... 761.- Exentos del IVA los ingresos provenientes por rentas del trabajo dependiente e independiente. ......................................................... 762.- Contribuyentes de la Segunda Categoría a que se refiere el artículo 42º Nº 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, exento del IVA .................................................................................. 773.- Pronunciamientos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos ...... 78a) Médico cirujano, especialista en gastroenterología y parasitología – Segunda Categoría ................................................. 78b) Servicios profesionales prestados en una unidad móvil de emergencia dental ...................................................................... 79c) Clasificación de la actividad de Protesista en Primera o Segunda Categoría ......................................................................... 80d) Profesionales médicos, inscritos en los Registros de Libre Elección del Fondo Nacional de Salud ............................................ 81e) Sociedad de profesionales médicos que cuentan con un laboratorio ............................................................................ 824.- Profesionales y Sociedades de Profesionales de la Segunda Categoría acogidos al sistema de venta de bonos de atención de salud ............................................................................ 82

G.- CRÉDITO FISCAL IVA ..................................................................... 831.- Esquema del derecho al crédito fiscal IVA....................................... 842.- Conceptos que dan derecho al crédito fiscal ................................... 853.- Requisitos para impetrar el derecho al crédito fiscal ....................... 854.- Esquema de las partidas que no dan derecho al crédito fiscal IVA .............................................................................. 865.- Resumen final .................................................................................. 87

H.- DOCUMENTOS TRIBUTARIOS QUE DEBEN EMITIRSE .............. 891.- Personas obligadas a emitir facturas o boletas ............................... 892.- Obligación de otorgar “facturas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA” y “boletas de ventas y servicios no afectos o exentos de IVA” ............................................................................ 90a) Uso de “Facturas de ventas y servicios, no afectos o exentos de IVA” ............................................................................... 91b) Esquema Resúmen sobre la emisión de los documentos tributarios ......................................................................................... 92

CONSULTAS Y RESPUESTAS SOBRE FACTURAS ELECTRONICAS

A.- Aspectos generales de la factura electrónica .................................. 96B.- Cómo postular para emitir documentos tributarios electrónicos (DTE) .......................................................... 99C.- Factura electrónica para las MIPYMES ........................................... 102D.- Cómo emitir las facturas electrónicas ............................................. 105E.- Libro de Compras y Ventas ............................................................. 115

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F.- Almacenamiento y conservación de los DTE .................................. 119G.- Problemas para emitir DTE ............................................................. 119H.- Cómo verificar un documento tributario electrónico (DTE) .............. 121I.- Notas de Crédito Electrónicas ......................................................... 122J.- Guía de despacho ........................................................................... 125K.- Factura de exportación electrónica ................................................. 126L.- Liquidación factura electrónica ........................................................ 131M.- Factura de compra electrónica ........................................................ 132N.- Factura electrónica para organismos públicos ................................ 137Ñ.- Cómo se recepcionan los documentos tributarios electrónicos (DTE) ........................................................................... 140

CIRCULARES Y LEGISLACION ................................................................ 145

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL

1.- Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Octubre de 2008 ......................................................................... 1472.- Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad ....................... 1483.- Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a os trabajadores agrícolas ................................................................ 1484.- Gratificación de zona ....................................................................... 1495.- Ingreso mínimo histórico ................................................................. 1496.- Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de 2008................. 1507.- Asignación familiar .......................................................................... 1508.- Cotización obligatoria al fondo de pensiones .................................. 1509.- Cotizaciones de cargo del empleador ............................................. 15110.- Limite imponible de las remuneraciones ......................................... 15211.- Tabla del impuesto global complementario ..................................... 15212.- Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Octubre de 2008 ............................... 15213.- Porcentajes de actualización corrección monetaria ........................ 15514.- Reajuste Declaración Renta ............................................................ 15715.- Valor de la unidad tributaria anual (UTA) ......................................... 15716.- Valor diario de la unidad de fomento año 2008 .............................. 15817.- Valor diario del I.V.P. año 2008 ........................................................ 161 18.- Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Octubre de 2008 .............................................................................. 16419.- U.T.M. – U.T.A. – I.P.C. año 2005/2008 ........................................... 16720.- Cotización del dólar observado o promedio ponderado .................. 16821.- Cotización del dólar acuerdo ........................................................... 16922.- Cotización de monedas extranjeras (por pesos) ............................. 17023.- Cotización de monedas extranjeras (por dólar) ............................... 17524.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA – PPM - RETENCIONES) - año 2008 ........................................................... 18025.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975 ..................................... 181

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PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL

1.- Ministerio de Agricultura LEY NÚM. 20.283, DIARIO OFICIAL DE 30.07.2008 (P. Pertinente) SOBRE RECUPERACIÓN DEL BOSQUE NATIVO Y FOMENTO FORESTAL ................................................................... 185

2.- Ministerio de Hacienda DECRETO Nº 1.009, DIARIO OFICIAL DE 29 DE AGOSTO DE 2008 APRUEBA REGLAMENTO DE PAGO PARA REEMBOLSO DEL ARTÍCULO 3º TRANSITORIO LEY Nº 20.278, A LOS VEHÍCULOS DE TRANSPORTE QUE INDICA (P. Pertinente) ....... 194

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