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1. IntroducciónEl fin del año constituye para muchas empresas un punto de referencia para revisar su participación en el mercado, el desempeño de sus trabajadores, verificar si se alcanzaron las metas trazadas al ini-cio de año, entre otras situaciones.

Sin embargo, el fin de año, en términos tributarios, marca el fin de un ejercicio gravable (31 de diciembre) y el inicio de otro ejercicio (a partir del 1 de ene-ro), el cual también permite identificar el momento de la asunción de gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de renta, a efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría.

En tal sentido y considerando que las em-presas requieren contar con los respecti-vos comprobantes de pago que sustenten la fehaciencia de las operaciones, estas exigen a los proveedores de los servicios y/o venta de bienes que cumplan con entregar de manera oportuna y antes del cierre del ejercicio sus respectivos com-probantes de pago, de tal manera que no existan dificultades para poder elaborar los balances de cierre de fin de año.

Sin embargo, existen casos en los cuales las empresas, pese a contar con cier-tas previsiones en la recepción de los comprobantes, algunos proveedores no cumplen con entregar los mismos en un ejercicio, sino que su entrega se realiza en el ejercicio siguiente; lo cual genera dificultades sobre todo en el tema del registro de los comprobantes en la con-tabilidad y asignarlos a un determinado ejercicio a efectos de no tener alguna contingencia. Pese a ello, algunos con-tribuyentes procuran trasladar los gastos de un ejercicio anterior hacia otro o a períodos futuros, generando de algún modo contingencias frente al fisco por el incumplimiento del Principio del De-vengo y de las reglas establecidas en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho artículo contiene algunas reglas de excepción que serán materia de análisis más adelante. El presente informe pretende dar luces acerca del tema de la deducción de los gastos de ejercicios anteriores.

2. La aplicación del Principio de Causalidad

Debemos tener presente que, a efectos que un gasto puede ser considerado de-ducible en la determinación de la renta neta de tercera categoría, el mismo debe cumplir con lo dispuesto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual recoge el denominado Principio de Causalidad.

De este modo y siguiendo al maestro GARCÍA MULLÍN, podemos afirmar que en “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el Principio de

Causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad”1.

Lo anteriormente indicado permite apre-ciar que existen algunos conceptos que no serán aceptados tributariamente al no acreditarse una relación causal o en todo caso no existir gastos necesarios y/o no se encuentran vinculados. Ello también dependerá de analizar caso por caso.

Sobre este mismo punto FERNÁNDEZ ORIGGI precisa que “… el análisis caso por caso de las deducciones tributarias puede suponer la aplicación de criterios adicionales legales y jurisprudenciales que ayuden a aclarar el origen y aplica-ción del desembolso a la generación de rentas gravadas. La aplicación de criterios adicionales no debe extenderse a aque-llos casos en los que, por su tipicidad, los desembolsos demuestren su relación de causalidad con la producción de renta, sino aquellos casos en los que dicha rela-ción no haya quedado demostrada”2.

3. ¿Resulta aplicable el Princi-pio del Devengo al presente caso?

Consideramos necesario precisar que el devengado es un concepto contable y no tributario, siendo pertinente citar a los siguientes fundamentos:

1 GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980, p. 122.

2 FERNANDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Lima, Editorial Palestra, 2005, p. 57.

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*

Título : Los gastos de ejercicios anteriores: ¿es posible aceptarlos tributariamente?

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 174 - Primera Quincena de Enero 2009

Ficha Técnica

Los gastos de ejercicios anteriores:¿es posible aceptarlos tributariamente?

Los gastos de ejercicios anteriores: ¿es posible aceptarlos tributariamente? ............................... I - 1Algunos temas relacionados al planeamiento tributario ................................................................................ I - 4Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) .................................................................................................................... I - 6

Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección, Representación y Administración ....................................................................................................................................... I - 10Libros y registros vinculados a los sujetos de renta de tercera categoría según el artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ................................................................................... I-16Operaciones con sujetos no domiciliados residentes en la Comunidad Andina ........................ I-19El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Código Tributario ............................................................. I-22

............................................................................................................................................................................................................................ I-24

La libertad de contratar y su relación con los gastos deducibles del Impuesto a la Renta I-27

............................................................................................................................................................................................................................ I-29

............................................................................................................................................................................................................................ I-29

............................................................................................................................................................................................................................ I-30

N° 174 Primera Quincena - Enero 2009

* Profesor de la PontificiaUniversidad Católica del Perú y de laUniversidadNacionalMayordeSanMarcos.

4. ¿Cómo se regula la aplicación de los gastos de ejercicios anteriores en el Impuesto a la Renta?

El texto del primer párrafo del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Al renglón seguido se menciona en el literal a) del segundo párrafo del artículo 57º que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio en que se devenguen.

Ello implica necesariamente que las ren-tas de tercera categoría, es decir, aquellas rentas empresariales (que incluyen tanto los ingresos como los gastos para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría) siguen la aplicación del Principio del Devengo.

En este orden de ideas, podemos apre-ciar que, teóricamente y en aplicación del Principio del Devengo, no es posible que los contribuyentes puedan trasladar los gastos de un ejercicio a otro. Cabe agregar que de manera excepcional ello si fue aceptado hasta el 31 de diciembre de 2003 con algunas restricciones que la misma norma del Impuesto a la Renta consideraba.8

Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2004, en aplicación de las modificaciones efectuadas al texto de la Ley del Impuesto a la Renta, producto de la publicación del Decreto Legislativo Nº 945, el texto del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta fue modificado restringiéndose la posibilidad de trasladar gastos de ejerci-cios anteriores, al incorporarse mayores requisitos.

Pero nos preguntamos ¿cuáles son esos requisitos que el artículo 57º de la mencionada ley establece para aceptar un gasto que corresponde a un ejercicio anterior de manera excepcional? Las con-diciones en mención son las siguientes:

Primera condición: Casos en los que por razones ajenas al contribuyente no hu-biera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente En realidad, para poder verificar el cum-plimiento de esta condición resulta difícil de lograrlo, ello debido que el contribu-

8 El último párrafo del artículo 57º de la Ley del Impuesto a laRentaantesdesumodificaciónporelDecretoLegislativoNº945establecióelcumplimientodedoscondiciones:Laprimeradeellasprecisabaqueelgastoseencuentreprovisionadocontablementeenelejercicioenelcualsetraslada.Lasegundacondiciónaludíaaqueelpagodedichogastoserealiceenelejercicioenqueseprovisionócontablemente.Considerandoqueelregistrocontableserealizabaenunejercicioposterioraaquelenquesedevengó,seconsiderabatambiénqueelgastodebíasercanceladoenelmismoejercicioqueseprovisionó.

3.1. Aporte de la doctrinaAl consultar la doctrina, nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: “… rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquie-ren su derecho a cobro”3.

En esta misma línea se pronuncia TO-YAMA MIYAGUSUKU al precisar que “… en el criterio de lo devengado, lo que interesa es que se haya obtenido el derecho a percibir la renta –o que un tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y nosotros estemos obligados a cancelarla, y no que se haya percibido o se haya puesto a disposición del beneficiario la citada renta– o que el deudor haya desembolsado efectiva-mente el monto devengado”4.

En idéntico sentido MEDRANO CORNEJO expresa que ”… según este método, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (…) asumiendo como premisa que la ren-ta se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indis-pensables que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan sólo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra perfeccionado (…)”5.

Los contribuyentes que generan rentas empresariales deben reconocer que tanto los ingresos como los gastos se consideran producidos en el ejercicio gravable en el cual éstos se han devengado. Siendo ello 3 REIG, Enrique. El Impuesto a los réditos. Estudio teórico-práctico

del gravamen argentino dentro de la categoría general del impuesto. 5ta. ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970, p. 212.

4 TOYAMAMIYAGUSUKU,Jorge.“TributaciónLaboral:Elcriteriodelodevengadoylasrentasdequintacategoría”.PonenciaIndividualdelasVIIJornadasNacionalesdeTributación.Estainformaciónpuedeconsultarseenlasiguientepáginaweb:http://www.ifaperu.org/publicaciones/21_03_CT27_JTM.pdf.

5 HumbertoMedrano fue citado en el trabajo titulado “AspectoTemporaldelImpuestoalaRenta”,elcualseencuentrapublicadoenelBlogdelabogadoCarlosArmandoBarrantesMartínezysepuedeconsultarenlasiguientepáginaweb:http://blog.pucp.edu.pe/item/35268.

así, si una empresa contrata los servicios de fumigación de una oficina, en apli-cación del principio del devengo, dicho gasto también corresponderá al mismo período, no pudiendo ser trasladado al próximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la salvedad establecida en el último párrafo del artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Finalmente, dentro de este método “… interesa establecer un criterio de vincu-lación entre la renta correspondiente al ejercicio y los gastos que son propios de ese mismo período, de lo cual se des-prende que lo importante es adoptar el mismo criterio, tanto para egresos como para ingresos”6.

3.2. Criterio jurisprudencialEl Tribunal Fiscal al emitir la RTF Nº 466-3-977 consignó determinada información sobre el devengado en los considerandos de la misma conforme se transcriben a continuación:

“Que, de acuerdo con la doctrina es-pecializada, el concepto del devengadoreúne las siguientes características: (i) serequierequesehayanproducidoloshechossubstancialesgeneradoresdelcrédito;(ii)queelderechodelingresoocompromisonoestésujetoacondiciónquepuedaha-cerloinexistentey,(iii)norequiereactualexigibilidad o determinación o fijaciónentérminoprecisoparaelpago,yaquepuedeserobligaciónaplazoydemontonodeterminado;Quedesde el puntode vista jurídico, laaceptacióndelréditodevengadocomosis-temaparaimputarloalejerciciofiscal,poroposiciónaldelréditopercibido,significaadmitirqueunréditodevengadoimportasóloladisponibilidadjurídica;peronounadisponibilidad económica o efectiva delingreso.Existepuesunderechodelbene-ficiarioqueseincorporaasupatrimonio,quecomotalpuedevaluarseenmoneda.Hayunarealizaciónpotencial,peronounarealizaciónefectiva,porquetodavíanohaydisponibilidadparabeneficiarlo”.

6 MEDRANOCORNEJO,Humberto.“Elmétododelopercibidoylaentregadetítulosvalores”.Artículopublicadoenellibro“DerechoTributario–Temas”.Lima,1991,p.318.

7 LapresenteRTFnoesdeobservanciaobligatoria,peroreflejaenparteuncriteriodelTribunalFiscal.

Instituto PacíficoI-2

I Informes Tributarios


Revelación de Políti-cas Contables

El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se gana o se incurren o no cuando estos se cobran o se pagan.

NIC 1

Marco Conceptual para la presentación de los Estados Financieros

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren.Párrafo 22

yente tendrá que reunir las suficientes pruebas que además deben tener el carácter de fehaciente y sobre todo estar respaldada con documentos.

A todas luces, observamos que resulta-ría una quimera el hecho que se pro-duzca esta situación, ello se debe a que el cierre del ejercicio gravable es el 31 de diciembre de cada año y la posterior conciliación de los Estados Financieros se realiza en los próximos tres meses. Es decir que el contribuyente tiene en la práctica dicho plazo para efectos de poder efectuar una conciliación de sus Estados Financieros, elaborar el balance respectivo y determinar de este modo su obligación de pago de tributos al determinar la renta neta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

Es interesante revisar el comentario que sobre este punto realizó PICÓN GONZÁ-LES al precisar que “… esta imposibilidad a que se refiere la norma descarta los errores de la propia empresa. En efecto, no se considera como de imposible conocimiento aquellos gastos conteni-dos en una factura, que habiendo sido entregada por el propietario y recibida por la empresa, se hubiera extraviado en algún punto del camino al departamento de contabilidad.

En tal sentido, se encontrarían dentro de esta condición, principalmente, aquellos gastos cuya liquidación por el proveedor no se hubiera realizado, o alguna otra situación en la que la empresa no hubiera conocido el monto que estaría obligada a pagar, a pesar de haberse devengado dentro del ejercicio”9.

Segunda condición: La SUNAT co-rrobora que la imputación del gasto en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún bene-ficio fiscalA nivel legislativo, esta regla constituyó una innovación a partir del ejercicio 2004, lo cual califica como un meca-nismo de control por parte de la Admi-nistración Tributaria, en ejercicio de sus facultades de fiscalización, determinadas claramente en el artículo 62º del Código Tributario.

Dentro de este nivel de acción y con-siderando que el fisco tiene la facultad discrecional10 en su actuar dentro del proceso de fiscalización, motivo por el

9 PICÓN GONZALES, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perdí yo… Dogmaediciones,Lima,2007,p.93.

10 ParaAndrésValledentrodelprocesodefiscalización tributaria ladiscrecionalidadimplica:(i)Seleccionaralosdeudorestributariosqueseránfiscalizados;(ii)Definirlostributosyperíodosqueseránmateriaderevisión;(iii)Determinarlospuntoscríticosqueseránrevisados;y(iv)Fijareltipodedeactuaciónquesellevaráacabo(simplerequerimientoafiscalización integral). Esta informaciónpuede consultarse en lasiguientepáginaweb:http://www.snmpe.org.pe/Simposium_tri-butacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres%20Valle.pdf.

cual podrá programar desde una simple compulsa11 hasta un proceso de fiscaliza-ción de tipo integral.

Tercera condición: Debe efectuarse la provisión contable y además que el gasto sea pagado de manera íntegra antes del cierreEl cumplimiento de este requisito podría entrar en contradicción con el primero de los mencionados, toda vez que resultaría ilógico que el contribuyente efectúe la provisión contable y el correspondiente pago de la obligación que vincula el gasto cuando en la práctica este no conozca el gasto de manera oportuna.

De lo anteriormente descrito, apreciamos que el cumplimiento de los tres requisitos señalados anteriormente resultaría de difícil verificación, lo cual nos permite observar que en puridad no se aceptaría el traslado de los gastos de un ejercicio a otro; situación que sí era práctica co-mún en nuestro medio hasta el ejercicio 2003, inclusive hasta dicha época ello era parte de una estrategia inclusive de planeamiento tributario.

5. ¿Qué consecuencias se pueden presentar en caso de haberse trasladado gastos de un ejerci-cio a otro sin el cumplimiento de los requisitos señalados en el artículo 57º de la LIR?

Al tratarse de requisitos de tipo obliga-torios y no opcionales (los señalados en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta), para efectos que se pueda aceptar el gasto de un ejercicio anterior (como hemos explicado de manera excepcional), bastará solamente que se incumpla con uno solo de los requisitos y de manera inmediata se deniegue la deducción del mismo.

La consecuencia inmediata que se presen-taría es que el gasto sería reparable, lo cual implica que el contribuyente deberá efectuar la rectificatoria de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en caso de haber efectuado la deducción del gasto en mención. En tal sentido, se habría configurado la infracción tipifi-cada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario, precisamente por haber declarado cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obli-

11 Lacompulsaconstituyeelnivelmínimodefiscalizaciónquerealizala Administración Tributaria y consiste en una verificación de lainformación que figura en los libros contables y declaracionestributariascorroboradoconloscomprobantesdepago.Dichopro-cedimientoseutilizanormalmenteparacompararocotejardatos.EnelglosariodetérminostributarioselaboradoporlaSUNATsedefinealaCOMPULSADELIGVcomoaquelprogramadecontrolqueverificaelcumplimientodelasobligacionesformalesysustancialesdelImpuestoGeneralalasVentas(IGV).Verificaycontrola:a)Ladeclaraciónjuradadefacturas;b)Correctaemisióndetodafactura;c)Sudebidoregistroenloslibroscontables;d)Laverazdeclaracióndelosmontosimponibles;e)ElcumplimientodelpagodelIGV.Estainformaciónpuedeconsultarseenlasiguientepáginaweb:http://www.ocefuni.org/glos_tribut_a-g.doc.

gación tributaria. La sanción equivale al 50% del tributo omitido permitiéndose la aplicación del régimen de incentivos consagrado en el artículo 179º del Código Tributario, existiendo tres porcentajes de rebaja sobre la multa: 90%, 70% y 50%.

De manera adicional, en caso que la operación de reparo (del gasto) tenga vinculación con el Impuesto General a las Ventas, es decir, que exista un IGV respecto del cual se ha utilizado el crédito fiscal que no correspondía respecto de una operación de un ejercicio anterior, deberá rectificarse la Declaración Jurada del período en el cual se consideró el IGV, toda vez que se habría tomado un crédito fiscal indebido, además de la multa señalada anteriormente.

6. ¿Se puede deducir el gasto en el año 2008 si se recepcio-na una factura en enero de 2009?

Por un tema de oportunidad existen situaciones en las cuales las facturas son entregadas a destiempo o en otro ejercicio gravable, lo cual genera ciertas dudas en los contribuyentes, sobre todo en la deducción del gasto en el ejercicio gravable.

En este sentido, si por ejemplo en una determinada empresa se celebra una reunión de todos los trabajadores por fin de año y se contrata a una orquesta para que amenice la cena bailable que se lleva a cabo el día 31 de diciembre de 2008 y la orquesta entrega la factura que sustenta el gasto el día 12 de enero de 2009. ¿Se podrá deducir el gasto en el período 2008 o el 2009?

Considerando que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta y en aplicación del Principio del Devengo, el servicio que prestó al orquesta se produjo en el mes de diciembre de 2008 y no en el mes de enero de 2009. En tal sentido, el gasto por el servicio ofrecido a la empresa pertenece al año 2008.

Para poder utilizarse en el año 2008 el gasto de la factura emitida en el 2009 respecto del servicio de la orquesta, la empresa deberá cumplir con deducir el gasto vía la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, con lo cual quedaría habilitado el gasto y de manera correlativa, cuando la empresa cumpla con presentar la de-claración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 en el año 2010 deberá reparar dicha factura, debiendo tributar el 30% sobre la misma en dicho período.


Área Tributaria I


1. ¿Qué es el planeamiento tri-butario?

Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el objeto de gozar de un determinado régimen tributario.

El planeamiento tributario implica que un sujeto, sea personal natural o jurídica, planifique de antemano como se desa-rrollarán las operaciones que realizará y medirá cuál será su impacto tributario.

Por naturaleza, el planeamiento tributa-rio en sí mismo no es lícito o ilícito.

Lo que sucede es que un planeamiento tributario puede servir para implementar: i) El ejercicio de economía de opción, ii) El ejercicio de un fraude de Ley, o iii) El ejercicio de un delito tributario.

En realidad, el planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en una herramienta que tiene el con-tribuyente para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar.

A continuación, diferenciamos el planea-miento tributario de otras herramientas (algunas lícitas otras ilícitas) con que cuenta también el contribuyente para pagar menor tributos.

2. ¿Qué es economía de opción?Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un tratamiento tributario alternativo, dispuesto en la Ley.

Lo que se busca es un ahorro fiscal de las partes que intervienen ante la Ad-ministración Tributaria. Este ahorro es permitido por la legislación.

Cuando un sujeto tiene la posibilidad de escoger entre distintas formas o po-sibilidades negociables, y las estudia en relación al impacto tributario que esto tendría para él, y decide optar por el ne-

gocio jurídico que se encuentra sometido a un menor impacto tributario que los otros, lo que está haciendo es optando lícitamente. Cuando esto sucede, estamos ante lo que se conoce como “Economía de Opción”, que es la decisión de escoger el sistema tributario que a su entender lo beneficia. No obstante ello, hay que tener en claro que la Economía de Opción tiene límites, y por lo tanto también se ha señalado que no se debe salir de ciertos límites o parámetros.

Ahora bien, en nuestro sistema jurídico tributario es completamente válido pagar sumas menores por tributos recurriendo a la economía de opción. Esto significa que el sujeto contribuyente tiene varias alternativas contempladas en las normas y puede optar por la alternativa que más le beneficie. Esto puede significar utilizar válida y legalmente los beneficios y/o regímenes tributarios especiales que la ley permite, para acogerse a una forma especial de determinar su obligación tributaria. En estos casos, no nos encon-tramos frente al uso indebido de figuras jurídicas con la finalidad de reducir los tributos, sino que se trata del uso legal de formas que significan una menor carga tributaria.

En resumen, consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un trata-miento tributario alternativo, dispuesto y permitido en la ley.

La economía de opción produce un ahorro fiscal a las partes que no resulta contrario al ordenamiento jurídico y cuya fuente es la propia ley.1

Ejemplos de economía de opción:Evaluar la progresividad del Impuesto a la Renta para las personas naturales y de la sociedad conyugal, evidentemente se tendrá que hacer una evaluación costo beneficio. Recordemos que muchos dueños de empresas perciben rentas como personas naturales, que podrán optar por tributar por separado o como sociedad conyugal.

Para el caso de la amortización o gasto corriente: intangibles y gastos preope-rativos o de expansión, las empresas deberán evaluar también qué es lo más conveniente para ellos.

1 Sentencia Corte Superior de Justicia de Lima. Primera Sala Civil.ExpedienteN°284-2002.

En relación a la asignación de remunera-ción al empresario unipersonal, también se deberá tener en cuenta las reglas del Impuesto a la Renta para este tipo de negocios.

Sobre los vehículos de categorías distintas a las limitadas A2, A3 y A4, el empresario deberá evaluar cuáles son los vehículos que puede adquirir y cuyos gastos puede deducir tributariamente, cuáles deben cumplir con el principio de causalidad entre otros temas relacionados a los limites para la deducción de gastos de vehículos contenidos en la Ley del Im-puesto a la Renta.

En relación a la adquisición de activos fijos vía leasing, también es un tema que se debe evaluar, teniendo en cuenta que lícitamente puede ser utilizado como escudo fiscal.

Sobre la retención de sujetos no domici-liados, se debe analizar bien este tema, ya que generalmente el no domiciliado, cuando celebra un contrato con la em-presa peruana, no está enterado de las reglas del impuesto a la renta en el Perú, sino que señala cuándo es lo va cobrar por sus servicios en forma neta.

Sobre la decisión para la elección del régimen tributario correspondiente al Nuevo RUS (Régimen Único Simplifica-do), al RER (Régimen Especial de Renta), y al Régimen General, es conveniente optar por el régimen que más convenga al sujeto contribuyente, y conocer la nor-ma; de tal manera que no se encuentre impedido de acogerse al régimen más conveniente para el tipo de actividad que desarrolla.

3. ¿Qué es evasión?Entendemos por evasión tributaria al conjunto de actividades económicas que se caracterizan por ser ilícitas o porque se obtienen ingresos no declarados a la Administración Tributaria, cuando éstos proceden de la producción de bienes y servicios lícitos que se encuentran sujetos a la tributación.

Como sabemos, la evasión de impuestos en la mayoría de los casos, se traduce en la contabilización de resultados inferiores a los reales, en el ocultamiento o subva-luación de bienes, en el abultamiento o simulación de deudas y en la necesidad periódica de exteriorizarse los beneficios omitidos mediante la simulación de apor-tes de terceros, emisión de documentos

Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*

Título : Algunos temas relacionados al planea-miento tributario


Ficha Técnica

* ProfesoradeDerechoTributariodelaPontificiaUniversidadCatólicadelPerúydelaUniversidadNacionalMayordeSanMarcos.

Algunos temas relacionados al planeamiento tributario




no fidedignos, en la contabilización dolosa de operaciones. En la evasión, el sujeto actúa con la intención de realizar el denominado fraude fiscal.

4. ¿Qué se entiende por elusión?Entendemos por elusión tributaria al conjunto de actividades económicas que se realizan para alcanzar sea la realización de un hecho no gravado, exonerado o con menor carga tributaria, pero a través de negocios o actividades económicas simulados, anómalos, o a través del Fraude de Ley.

En la elusión el sujeto contribuyente hace uso de un determinado compor-tamiento que va dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea en forma total o parcial, utilizando procedimientos técnicos que son propios de la autonomía de voluntad y libertad de contratación, pero que tienen como único propósito la finalidad fiscal.

Esto significaría que tenemos una primera gran diferenciación entre i) La Evasión, como una acción ilícita, y ii) La Elusión como una acción lícita y que, dentro de la elusión, podremos encontrar al Fraude en la Ley Tributaria.

5. ¿En qué consiste el fraude en la Ley Tributaria?

Consiste en obtener un ahorro tributario, aplicando un tratamiento tributario dis-puesto en una norma jurídica, a un acto distinto al previsto en la misma.

En el fraude a la ley tributaria, el sujeto persona natural o jurídica pretende pagar el menor tributo posible y, para lograr ello, realiza actos de naturaleza artificio-sa, apoyándose en una norma jurídica de naturaleza civil, laboral, comercial o en una combinación de ellas (a estas se les denomina normas de cobertura) para lograr que no se aplique una norma tri-butaria (a esta se le conoce como norma defraudada), que le correspondería al caso por la causa y por la finalidad econó-mica y jurídica del hecho efectivamente realizado.

En el fraude a la ley tributaria, la norma de cobertura no es la norma tributaria a cuya aplicación se aspira en desmedro de la norma tributaria defraudada, sino las normas civiles, laborales o comerciales en las que se ampara la tipificación del nego-cio realizado. De esta manera, se elude la aplicación de una norma tributaria, con la finalidad de obtener un ahorro tributario, aplicando un tratamiento tributario dis-puesto en una norma jurídica, a un acto distinto al previsto en la misma.

Sobre esto señala el profesor Bravo Cucci que quien realiza un hecho en fraude a la ley tributaria realiza el mismo hecho

imponible, sólo que pretende coberturar-lo artificiosamente a través de negocios anómalos para evitar su configuración. En rigor, quien realiza un hecho en fraude a la ley no llega a eludirla –la norma incide indefectiblemente en el plano abstracto–, simplemente utiliza artificios para ocultar su aplicación frente a tercero.

6. ¿Qué es la defraudación tri-butaria?

Es una especie de delito que se comete contra el patrimonio del Estado. Consiste en obtener un ahorro tributario a través de un acto fraudulento.

Se entiende por defraudación tributaria a todas aquellas maniobras fraudulen-tas con el fin de dejar de pagar total o parcialmente tributos, es por ello que la norma dice ardid, engaño, astucia, maña. Esto significa que para haya defraudación tributaria debe existir intención de enga-ño, es decir, debe existir dolo (no culpa sino dolo).

7. Clasificación de los planea-mientos tributarios

Por el territorio involucrado, el pla-neamiento puede ser i) Nacional o ii) Internacional.

Por el tipo de tributo involucrado, el pla-neamiento puede ser: i) De impuestos, a lo que se le denomina Gerenciamiento de Impuestos, y de ii) De otros tributos.

Por la entidad que lo realiza, el pla-neamiento pude ser: i) Empresarial, e ii) Individual.

8. Premisas para implementar un planeamiento tributario

Análisis costo-beneficio. Los costos finan-cieros deben ser menores que el ahorro tributario.

Debe existir consistencia de la estructura propuesta, la transacción debe ser real y estar debidamente justificada para evitar la aplicación de normas antielusión.

Se deben considerar el impacto de las normas sobre precios de transferencia y vinculación económica.

9. Efecto principal del planea-miento tributario

El efecto principal del planeamiento tributario es que se evite la generación de una contingencia. Es una labor pre-ventiva que busca encontrar soluciones favorables a la empresa al menor costo tributario.

Este puede manifestarse de varias formas: i)reducción o diferimiento de cargas tributarias, ii) economía de opción, iii) fraude de Ley, y iv) defraudación

tributaria.

Hay planificación tanto a corto, como a largo plazo.

9.1. Planificación a largo plazoElección de la estructura societaria.Utilización de tratados para evitar doble imposición.Ubicación de zonas promovidas fiscal-mente.Utilización de estímulos de inversión.

9.2. Planificación a corto plazoPostergar una venta para el próximo ejercicio.Buscar la coincidencia entre el débito y el crédito fiscal.Adecuada gestión en las devoluciones de crédito fiscales.

10. Apuntes FinalesEl Ahorro Fiscal es un motivo lícito, nadie está obligado a organizar sus negocios, de modo tal que soporte el pago de mayores tributos.Ahorro Fiscal debe estar estructurado en forma tal que no se trate de negocios en fraude de ley.El Ahorro Fiscal debe estructurarse en forma tal que el negocio no tenga como única finalidad aprovechar beneficios tri-butarios, sino que debe existir un motivo económico válido.Es conveniente conocer y manejar el principio de causalidad, que nos va indi-car qué gastos van a ser o no deducibles tributariamente. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha señalado que el principio de causalidad debe ser enfocado con un criterio amplio, que permita la deducción como gasto de todas aquellas erogaciones directas e –inclusive– indirectas por no tener una relación directa con la generación del ingreso o el mantenimiento de la fuente productora de renta.2

También se debe tener presente que hay dos criterios concurrentes con el principio de causalidad que son la normalidad3 y la proporcionalidad.4

De la misma manera, hay que conocer para poder aplicar debidamente el princi-pio de generalidad5, así como el principio de formalidad,6 y de razonabilidad7.El planeamiento tributario no se puede diseñar y menos aplicar de la misma manera a todas las empresas, tiene que ser estructurada a la medida de cada empresa.

2 RTFNº710-2-1999yRTFNº1275-5-2004.3 RTFNº2411-4-1996.4 RTFNº0484-5-2006.5 RTFNº2230-2-2003yRTFNº6671-3-2004.6 RTFNº611-1-2001,RTFNº8534-5-2001.7 RTFNº2607-5-2003.


Área Tributaria I





10. Transferencia de propiedad versus transferencia de ries-gos y beneficios

Para la Política Fiscal está claro que el hecho generador del Impuesto al Valor Agregtado-IVA es el consumo. En otras palabras, se trata que el adquirente (comprador) del bien mueble tiene la posibilidad de acceder a un determinado bien, para satisfacer cierta necesidad.

Desde el punto de vista jurídico, esta posibilidad de acceso al bien se encuentra vinculada a la figura de la propiedad. Este asunto se complica porque existen ciertos contratos donde el adquirente primero accede a la propiedad y luego procede al consumo del bien mueble. Así sucede con el contrato de compraventa.

Para efectos del IVA, se considera como venta (gravada) a todo acto que implica una transferencia de propiedad. En este caso, se precipita el IVA aún antes que se produzca el consumo del bien en sentido estricto.

Pero existen otros contratos donde el ad-quirente primero incurre en el consumo y después accede a la propiedad del bien mueble. Aquí se encuentran ciertos pac-tos especiales, tales como la compraventa con reserva de dominio, arrendamiento-venta, etc. Desde el punto de vista del IVA se considera como venta (gravada) a todo acto que implica –por lo menos– una transferencia de riesgos y beneficios, toda vez que dicha transmisión generalmente facilita el consumo del bien por parte del adquirente. Es interesante advertir que el IVA se precipita con la sola transferencia de riesgos y beneficios, aun cuando to-davía no se haya producido el consumo del bien en sentido estricto.

El Art. 1º.a de la LIGV señala que este impuesto grava la venta de bienes mue-bles. ¿Qué es venta? Por lo menos existen dos posibilidades de interpretación. En primer lugar, se puede sostener que la LIGV considera como venta solamente a los actos que implican una transferencia de propiedad a favor del adquirente. En

segundo lugar se puede afirmar que la LIGV entiende por venta a los actos que –por lo menos– transfieren riesgos y be-neficios a favor del adquirente.

10.1. Transferencia de propiedad Si nos fijamos en el universo de ca-

sos afectos al IGV, podemos advertir que en el Art. 1º de la LIGV existen tres operaciones: venta de bienes muebles, servicios y casos especiales (construcción, primera venta del inmueble por el constructor e impor-tación de bienes).

¿Cuál es la diferencia básica entre la venta y el servicio? En la venta, lo fundamental es la existencia de una transferencia de propiedad. Así sucede cuando una empresa mino-rista –tipo Supermercado– vende embutidos a un cliente que es per-sona natural. Cuando esta compañía despacha la mercadería se produce una transmisión de propiedad de la mercadería a favor del cliente.

En cambio, en el servicio lo esencial generalmente es la prestación de hacer. Así se aprecia cuando una compañía exhibe una película cine-matográfica al público que asiste a una determinada sala. En este caso, la empresa realiza una actividad (prestación de hacer).

Los servicios pueden o no estar acompañados de una transferencia de propiedad de bienes muebles. En el ejemplo que acabamos de ver, referente al servicio de exhibición de una película cinematográfica, no se aprecia alguna posibilidad de transferencia de propiedad.

Sin embargo, existen ciertos servicios acompañados de una transferencia de propiedad. Así ocurre cuando vamos a un restaurante y pedimos la preparación de un pollo al horno para llevarlo a la casa. En este caso, el restaurante presta el servicio de preparación de un determinado producto alimenticio. Además, el alimento es colocado en cierta caja especial que permite mantener la temperatura y facilita su traslado hasta la casa. Cuando el restaurant despacha este producto al cliente, ciertamente opera una transferencia de propiedad a favor de este.

10.2. Inmediatez de la transferencia de propiedad

En virtud del análisis precedente, nos queda claro que en la venta de

bienes muebles tiene que operar una transferencia de propiedad. Cuestión diferente es el momento en que se produce esta transmisión de derechos a favor del sujeto adquirente del bien mueble.

En este sentido, cuando la ley y el reglamento del IGV desarrollan el concepto de venta y señalan que la venta es un “acto”: ¿Se trata solamen-te de aquellos actos que implican una inmediata transferencia de propiedad o también quedan comprendidos aquellos actos que posteriormente son seguidos de una transmisión de propiedad más bien con carácter mediato?

En la venta al contado de bienes muebles, el despacho de la merca-dería implica una transferencia de propiedad con carácter inmediato. En este caso, la entrega del bien mueble constituye el “acto” gravado que es considerado venta para el IGV.

En cambio, tratándose de la venta al crédito de bienes muebles, que muchas veces se realiza a través de contratos especiales, tal como sucede con la venta con reserva de dominio y el arrendamiento-venta, el despacho inicial de la mercadería no implica la inmediata transmisión de la propie-dad del bien. Esta entrega del bien al cliente importa tan sólo una transmi-sión de posesión. El adquirente del bien ya puede hacer inmediato uso y aprovechamiento del mismo.

Pero la transferencia de propiedad propiamente dicha ocurrirá cier-to tiempo después. En efecto, la transmisión de propiedad habrá de ocurrir cuando el comprador haya pagado la última cuota del precio. Aquí apreciamos que la transfe-rencia de propiedad ocurre con posterioridad al despacho; es decir, que la transferencia del bien sucede con carácter mediato. ¿En este caso, la sola entrega del bien al cliente –capaz de transmitir la posesión, mas no la propiedad– viene a ser el “acto” que es considerado venta para el IGV?

10.3. Perú: transferencia de propie-dad

En el Perú, se puede sostener que para el hecho generador del IGV es esencial la inmediatez de la transfe-rencia de propiedad.

Una base legal expresa sería el Art. 2º.3.a del RIGV cuando señala que

Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León*

Título : Ventas afectas al IGV (Parte II)


Ficha Técnica

* ProfesorPrincipaldeDerechoTributariodelaPontificiaUniversidadCatólicadelPerú.

Ventas afectas al IGV (Parte II)


Área Tributaria I


venta es todo acto que conlleva la transmisión de propiedad.

Dentro de este orden de ideas, el despacho de la mercadería por parte del vendedor, que –por la voluntad de las partes– implica la transmisión de la propiedad del bien mueble corpóreo, con carácter inmediato, vendría a ser el hecho generador del IGV. Así ocurre con la venta de bienes muebles al contado, por ejemplo.

Siguiendo esta posición interpretati-va, en las ventas de bienes muebles al crédito, que se llevan a cabo utilizando el contrato de venta con reserva de dominio, contrato de arrendamiento-venta, etc.; adverti-mos una singularidad.

Considerando la voluntad de las par-tes, en la etapa inicial de ejecución de las prestaciones, el vendedor entrega el bien al comprador, sin que opere una transferencia de propiedad.

Solamente cuando el comprador paga la última cuota del precio, el vendedor transfiere la propiedad del bien a favor del comprador.

Por tanto, habría que pensar que el hecho generador (venta) del IGV recién existiría en la etapa final de ejecución de las prestaciones.

Nosotros discrepamos de este plan-teamiento, por quedar alejados de la teoría del valor agregado y teoría del consumo, así como con los principios de retribución y capacidad contri-butiva. En efecto, en la etapa inicial de ejecución de las prestaciones ya existe un valor agregado plenamen-te generado, que es objeto de una transacción económica y ya puede ser consumido. Además en esta referida etapa inicial, el vendedor ya aprove-chó la actividad estatal para realizar la producción o comercialización de la mercadería. Finalmente, en esta misma etapa inicial, la capacidad contributiva se encuentra presente, en el sentido que el comprador co-mienza a disponer de sus ingresos, empleándolos en el respectivo pago del precio.

10.4. Perú: transferencia de riesgos y beneficios

En el Perú también es posible postular que –para el hecho generador del IGV– no es sustancial la inmediatez de la transferencia de propiedad. Dicho de otro modo, la transmisión de propiedad del bien mueble puede ocurrir de modo mediato.

La base legal expresa sería el Art. 3º.a.1 de la LIGV cuando establece que venta es todo acto por el que se transfieren bienes. No se hace

referencia a una transferencia de pro-piedad del bien mueble corpóreo.

En este sentido, en ciertos pactos especiales como son los contratos de venta con reserva de dominio y contratos de arrendamiento-venta, ocurre que en la etapa inicial de ejecución de las prestaciones ya existe por lo menos una transferencia de riesgos y beneficios. En efecto, cuando el comprador recibe el bien, es receptor de riesgos y beneficios. Además, comienza a comportarse como propietario, aunque –en estric-to– todavía no es tal.

En este contexto, por coherencia con la teoría del valor agregado y teoría del consumo, así como con los principios de retribución y capacidad contributiva, consideramos que el acto de entrega del bien por parte del vendedor, en cuya virtud se trans-fieren solamente riesgos y beneficios constituye el hecho (venta) generador del IGV.

En materia de contratos de venta con reserva de dominio, esta posición es asumida por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 3716-3-08. Con relación al contrato de arrendamiento-venta, esta misma posición también es asu-mida por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 3495-4-03 del 20-06-03.

10.5. Comunidad Andina El art. 5º de la Decisión Nº 599 señala

que los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes. Entendemos que, para la ley comunitaria, el término “venta” se refiere al acto (despacho) que va acompañado de una inmediata transferencia de propiedad a favor del comprador.

En cambio la palabra “transferencia” se refiere al acto (despacho) que transmite riesgos y beneficios a favor del comprador, sin que todavía se lle-gue a producir un desplazamiento de la propiedad. Cierto tiempo después, el vendedor recién habrá de transfe-rir la propiedad del bien mueble al comprador.

Desde nuestro punto de vista, la norma comunitaria desarrolla un concepto de venta en términos más claros que la ley peruana (LIGV). Nosotros aceptamos que el Art. 3º.a.1 de la LIGV y el Art. 2º.3.a del RIGV no contienen textos del todo precisos sobre el concepto de venta. Nuestra posición interpretativa es que para ambas normas de nuestro derecho interno el concepto de venta incluye a todo acto (despacho) que transfiere la propiedad de modo inmediato o que transmite riesgos y beneficios que son

acompañados de una posterior trans-misión de propiedad. Sin embargo, reconocemos que, la nuestra, es una de las tantas posiciones interpretati-vas que existen sobre el particular, de tal modo que es discutible.

Somos de opinión que nuestra LIGV y, por supuesto el RIGV, deben ser modificados, introduciéndose la nomenclatura empleada por la De-cisión Nº 599. De este modo, tanto las empresas como la Administración Tributaria tendrían más claridad sobre los alcances del concepto de venta para efectos del IGV, facilitándose el trabajo de análisis del Tribunal Fiscal, en línea a una futura jurisprudencia de observancia obligatoria al respecto.

10.6. Derecho Tributario: ¿autono-mía?

Consideramos que el Derecho Tribu-tario no es autónomo. En Occidente, el Derecho Civil es aquella área que se encarga del desarrollo de las reglas básicas que regulan las actividades de las empresas. En el Perú, el Art. 2112º del Código Civil establece que los contratos de compraventa, permuta, mutuo, depósito y fianza de naturaleza mercantil, se rigen por las disposiciones del Código Civil.

Son las reglas del Código Civil las que desarrollan el concepto de venta. El Art. 1529º del Código Civil señala que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y este a pagar su precio en dinero. O sea que el concepto de venta y transferencia de propiedad se encuentran íntima-mente vinculados.

En materia tributaria, un escrupuloso respeto a estas reglas del Código Civil podría incentivar a las empresas para que –en ciertos casos– procedan a la realización de sofisticados planea-mientos tributarios de ciertas ope-raciones para evitar la precipitación del IGV. Así podría suceder con una adjudicación de bienes por concepto de disolución de una sociedad. La esencia económica de esta adjudica-ción consiste en la transferencia de propiedad; sin embargo, este caso no resulta comprendido por el concepto civil de venta (compraventa).

Para contrarrestar las posibles prácti-cas empresariales que acabamos de indicar (planeamiento tributario), el legislador del IGV ha considerado necesario desarrollar un concepto especial de venta. Dicha noción res-peta la idea central que plantea el Derecho Civil: venta y transferencia de propiedad son temas íntimamente relacionados. Sin embargo, la legis-

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lación tributaria introduce matices propios que resultan necesarios.

Entonces, la legislación tributaria procura llegar a cierta noción de venta que sea lo más amplia posible, de tal manera que todo negocio que realicen las empresas, donde, de al-gún modo, ocurre una transferencia de propiedad de mercaderías, se encuentre comprendido dentro del ámbito de aplicación del IGV.

Por esta razón el Art. 2º.3.a del RIGV señala que se considera ven-ta a la venta propiamente dicha (compraventa), permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Por su parte, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal viene precisando que el concepto tributario de venta com-prende tanto a los actos que transfie-ren propiedad de modo inmediato a favor del adquirente del bien, como a los actos que tan sólo transmiten riesgos y beneficios y que, después de cierto tiempo, son acompañados de una transferencia de propiedad a favor del adquirente del bien. Por tanto, el concepto tributario de venta –para efectos del IGV– alcanza a contratos ta-les como la compra-venta, venta con reserva de dominio, arrendamiento-venta, etc.

Como bien aclara Villegas1, que la ley tributaria establezca ciertos conceptos propios no significa que el Derecho Tributario es autónomo. Dentro de este orden de ideas, pensamos que para el Derecho Civil el concepto de venta se encuentra íntimamente aso-ciado a la figura de la transferencia de propiedad. El Derecho Tributario rescata esta noción matriz. El Derecho no se aparta de este planteamiento esencial.

Lo que sucede es que la legislación del IGV y la jurisprudencia del Tribu-nal Fiscal rescatan este concepto de venta, introduciendo matices propios. Es así como en virtud de estas fuen-tes del Derecho Tributario se puede señalar que la definición de venta incluye casos especiales, tales como la adjudicación de bienes muebles por disolución de sociedades o el arrendamiento-venta, sustentándo-se en la teoría del valor agregado y teoría del consumo, así como en los principios de retribución y capacidad contributiva.

1 Villegas,Héctor.Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu-tario.BuenosAires,EdicionesDEPALMA,p.141.

10.7. Calificación del hecho impo-nible

Muchas veces, en la actividad em-presarial, un hecho AA es disimulado mediante documentos legales que más bien hacen referencia a un hecho ZZ. Por ejemplo, una verdadera venta puede ser disimulada mediante un contrato escrito de arrendamiento (contrato de arrendamiento-venta).

Nos explicamos. Muchas empresas que se dedican a la comercialización de bienes al crédito tienen 2 alterna-tivas de venta. En primer lugar, estas compañías pueden optar por una posición transparente, de tal modo que realizan una venta acompañada de un contrato escrito de compra-venta. En este caso, si en el mes N° 1 el comprador paga la cuota inicial de 20 y el vendedor cumple con la entrega del bien mueble que tiene un valor de 100, entonces surge de inmediato la obligación tributaria (IGV) y se considera como base im-ponible el íntegro del valor del bien: 100. Por tanto, el IGV de 19% llega a sumar 19.

Supongamos que dicha compañía no viene realizando compras, de tal modo que su crédito fiscal (IGV de compras) es cero. En este caso, el IGV por pagar al Fisco es 19 y la cance-lación de esta obligación tributaria a favor del Fisco se debe producir en el mes Nº 2.

En el caso de la indicada venta al crédito, el vendedor ha percibido tan sólo la cuota inicial de 20. Prácticamente todo el ingreso del contribuyente tendría que destinarlo al cumplimiento de la obligación tri-butaria, de tal modo que el vendedor se quedaría sin capital de reposición (dinero disponible para realizar nue-vas compras de mercaderías).

En segundo lugar, el contribuyente puede tener un comportamiento no transparente. En este caso, la venta que venimos comentando resulta que es acompañada por un contrato escrito de arrendamiento-venta. Esta figura tiene ventajas tributarias para el vendedor. Para efectos del IGV, el arrendamiento de bienes muebles es un servicio, según se desprende del Art. 3º.c.1 de la LIGV. Con relación al mes Nº 1, el segundo párrafo del Art. 3º.3 del RIGV señala que la base im-ponible es sólo el monto efectivamen-te percibido: 20. Entonces, en el mes N° 1 el IGV de 19% llega solamente a la cifra de 3.8. El restante monto de IGV –es decir 15.2– va a ser pagado de modo mensual y parcial, cada vez que el vendedor perciba un ingreso por concepto de cancelación de la

cuota del precio. Al final de cuentas, el contribuyente estaría logrando diferir el pago de parte del IGV al Estado.

Aquí nos encontramos ante una prác-tica empresarial ilegal, por cuanto el tratamiento tributario quedaría alejado de la realidad. ¿Cómo re-acciona el sistema jurídico ante esta ilegalidad? El punto de partida es el principio de supremacía de la reali-dad. Las cosas son lo que fluye de su naturaleza, independientemente de la denominación que le otorguen los contratantes. El operador del Derecho debe calificar los hechos atendiendo a su esencia y no a las formas jurídi-cas.2

Este principio jurídico de carácter general ha sido recogido por nues-tro Tribunal Constitucional en la Sentencia recaída en el Expediente Nº 9707-2005-PA/TC. Es muy im-portante resaltar que se trata de un principio que alcanza a todas las áreas del Derecho. Por tanto, el principio de primacía de la realidad también debe ser tomado en cuenta por el Derecho Tributario.

Pasando al terreno legal peruano, el segundo párrafo de la Norma VIII del Título Preliminar de nuestro Código Tributario permite que la SUNAT pueda calificar los hechos ocurridos (comercialización de mercadería), atendiendo a su esencia económica y no al texto del contrato escrito. Esta posición interpretativa sobre los alcances de la Norma VIII antes citada se ve reforzada por la Resolución Nº 7 de la XXIV Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario, llevada a cabo en Venezuela, en octubre de 2008, en donde se señala que la Admi-nistración Tributaria, al fiscalizar los hechos generadores de obligaciones tributaria debe preferir la sustancia económica.

Muchas veces la SUNAT ha fisca-lizado casos donde las empresas comerciantes han optado por realizar ventas acompañadas de contratos de arrendamiento-venta. La SUNAT ha procedido con calificar estas opera-ciones como venta, procediendo a la determinación de la obligación tribu-taria (IGV) de acuerdo con las reglas diseñadas para las ventas, sin tomar en cuenta las normas dedicadas a los servicios.

¿Cómo se puede reconocer un ver-dadero contrato de arrendamiento-

2 UnadelasáreasdelDerechoqueaplicademodointensoelprincipiodelarealidadeselDerechoLaboral.Sienelterrenodeloshechosunapersona trabajademododependienteyel textoescritodelcontratohacereferenciaalalocacióndeservicios,sedebeentenderquefinalmentenosencontramosanteuncontratodetrabajo,detalmodoque seprecipitade inmediato laaplicaciónde toda lalegislaciónlaboral.

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venta para que sea tomado en consideración por la SUNAT, de tal modo que tenga validez tributaria la aplicación de la legislación sobre servicios respecto de la primera etapa de ejecución de las respectivas prestaciones?

Lo determinante es la realidad. Supongamos que dos empresas ce-lebran una venta de bienes muebles a plazos, suscribiendo un contrato de arrendamiento-venta. El vendedor cumple con la entrega inmediata del bien. Por su parte, el comprador empieza a pagar las primeras cuotas del precio. Sin embargo, sucede que el comprador finalmente deja de pagar el resto del precio. En este caso, el vendedor no tiene la obligación de devolver las sumas que ya pagó el comprador. Dichos montos van a ser considerados como una retribución a favor del propietario del bien (vende-dor) por concepto de arrendamiento. A su turno, el comprador debe proce-der con la inmediata devolución del bien.

O sea, en los hechos, debe ocurrir que, en uno o varios de estos con-tratos de arrendamiento-venta, según cada caso, el comprador finalmente deja de pagar el resto del precio; de tal modo que se frustra el objetivo de estos contratos: venta o comer-cialización de bienes. Solamente estos hechos (interrupción del pago del resto del precio y frustración del negocio) pueden otorgar sustento a la aplicación de las reglas de IGV sobre servicios, mientras las cuotas de precio fueron pagadas por el comprador.

Además, los hechos que acabamos de mencionar (interrupción del pago del resto del precio y frustra-ción del negocio) también van a otorgar mayor sustento a los demás actos de comercialización que reali-za el vendedor, donde ha utilizado contratos de arrendamiento venta y cuyas prestaciones han sido eje-cutadas con total satisfacción para ambas partes. En estos casos, tam-bién corresponde que las cuotas de precio pagadas periódicamente por el vendedor reciban el tratamiento de la legislación del IGV prevista para los servicios.

El Tribunal Fiscal ha confirmado, con acierto, esta posición de la SUNAT, tal como se puede apreciar en la RTF N° 3998-5-03 del 11-07-03.

11. Arrendamiento financiero

11.1. Concepto El art. 1º del D. Leg. Nº 299 señala

que el arrendamiento financiero es

aquel contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una em-presa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

Entonces, en la primera etapa de ejecución de las prestaciones, nos encontramos ante un típico esquema de arrendamiento. En la etapa final de ejecución de las prestaciones, el arrendatario tiene la opción de com-pra, es decir, que puede o no comprar el bien arrendado. Es decir, que en el tramo final del leasing puede o no existir una venta (transferencia de propiedad).

11.2. Diferencias entre el arrenda-miento-venta y el arrendamiento financiero

Conviene distinguir entre el arrenda-miento-venta y el arrendamiento fi-nanciero (leasing). En primer lugar, en el contrato de arrendamiento-venta, el arrendador puede ser una empresa cualquiera. En cambio en el contrato de Leasing, el arrendador puede ser solamente el sujeto que se encuentra sometido al control de la Superinten-dencia de Banca y Seguros.

En segundo lugar, el contrato de arrendamiento-venta se encuentra re-gulado por el Código Civil. En efecto, el Art. 1585º del Código Civil senala que las reglas establecidas por este cuerpo legal para la compraventa con reserva de propiedad son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que se convenga que, al final de los mismos, la propiedad del bien va a ser adquirida por el arrendatario, por efecto del pago de la merced conductiva pactada. En cambio el contrato de arrendamiento financiero se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N° 299 del 29-07-84.

En tercer lugar, en el arrendamiento venta, desde el momento de celebra-ción del contrato, nace la obligación del arrendador de transferir la propie-dad (una vez que el arrendatario haya cumplido con el pago del íntegro de las cuotas convenidas), según se desprende al examinar los Art. 1583º y 1585º del Código Civil. En circuns-tancias normales, se va a producir una transmisión de propiedad a favor del arrendatario. En el arrendamiento financiero, una vez celebrado este contrato, solamente nace el derecho de compra para el arrendatario. Una vez que el arrendatario ha cumplido con el pago de todas las cuotas de la merced conductiva, puede o no comprar el bien. O sea que la venta

(transferencia de propiedad) puede o no suceder.

11.3. Impuesto General a las Ventas En la etapa inicial de ejecución del

contrato de arrendamiento finan-ciero, el arrendador procede con la entrega de un determinado bien mueble al arrendatario. Este acto de entrega se encuentra desvinculado de la figura de la transferencia de propiedad, sea con carácter inme-diato o mediato. Por tanto, dicho acto de entrega del bien mueble al arrendatario no califica como venta para efectos del IGV.

En efecto, esta entrega del bien mueble al arrendatario no implica una inmediata transferencia de pro-piedad, toda vez que –por voluntad de las partes– sólo se produce una transmisión del derecho de uso. Dicha entrega tampoco genera una transferencia de riesgos y beneficios propia de contextos donde opera una transferencia final de la propiedad, toda vez que el arrendatario puede o no ejercer su opción de compra.

En cambio, la entrega del bien mue-ble que realiza el arrendador es una típica prestación de los pactos de arrendamiento, en donde no existe obligación alguna de transferir la propiedad a favor del arrendatario.

Por tanto, para efectos del IGV, el tratamiento que corresponde al contrato de arrendamiento financiero hay que distinguir dos etapas, según se explica a continuación. En la etapa inicial de ejecución del contrato, es decir mientras el arrendatario viene pagando las cuotas periódicas de la merced conductiva, nos encontramos ante un servicio gravado con IGV. Uno de los efectos prácticos de este enfoque es que la base imponible mensual está constituida por el im-porte que efectivamente percibe el arrendador.

En la etapa final de ejecución del contrato, si el arrendatario ejerce la opción de compra, entonces se con-figura una venta, en la medida que opera una transferencia de propiedad del bien mueble a favor del arrenda-tario. Uno de los efectos prácticos de este planteamiento es que la base im-ponible que corresponde determinar habrá de tomar en cuenta tan solo el valor simbólico o valor residual del monto del precio que procede con pagar el arrendatario.

Todos estos planteamientos tributa-rios que acabamos de exponer son recogidos por el Tribunal Fiscal, según se aprecia en la RTF N° 2983-2-04.


I Actualidad y Aplicación Práctica


Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección, Representación y

Administración

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Deducción de Gastos de Vehículos Asigna-dos a Actividades de Dirección, Represen-tación y Administración


Ficha Técnica

1. IntroducciónEs política de algunas empresas asignar vehículos para uso de los directivos, como, por ejemplo, al gerente general, gerentes de área, administradores, etc., para uso en las actividades de dirección y gestión de la empresa o también de representación. Como quiera que estos vehículos están en poder permanente de estos funcionarios, también son usados para sus necesidades personales y familiares. Sin embargo, los gastos de combustibles, lubricantes, repuestos, mantenimiento, seguros, reparación, etc., son cargados en su totalidad a la empresa, es por eso que mediante la Ley del Impuesto a la Renta se ha estableci-do límites a la deducción de los gastos mencionados cuya aplicación veremos seguidamente.

2. Gastos limitadosLos siguientes gastos incurridos en ve-hículos de las categorías A2, A3 y A4, asignados a actividades de represen-tación, dirección y administración, se encuentran sujetos a un límite en función al número de vehículos con que cuenta la empresa en relación a los ingresos del año anterior y otro límite adicional que se determina en forma porcentual. Dichos gastos son:

Base LegalArt.37º,inc.w),LeydelImpuestoalaRenta.

3. Los vehículos y su categoriza-ción

El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los vehículos de acuerdo a los centímetros cúbicos de cilindrada sin diferenciar si son au-tomóviles o camionetas, por lo que en virtud de la autonomía conceptual del derecho tributario bastaría conocer la cantidad de cilindrada de un vehículo para identificar su categoría. Sin em-bargo, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, mediante la carta Nº 168-2007-SUNAT/200000, ha dejado entrever que dichas categorías sólo están referidas a vehículos automó-viles, teniendo en cuenta el artículo 10º de la Ley Nº 23741 (30-12-83), Ley de la Industria Automotriz y el artículo 6º de su reglamento, el D.S. Nº 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se puede ubicar en la propia página web de SUNAT en la siguiente dirección electrónica: www.sunat.gob.pe).

En tanto que las camionetas están clasifi-cadas dentro de la categoría B, teniendo en cuenta la Ley de la Industria Automo-triz y su reglamento.

De acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las categorías son las siguientes:

a) Cesión en uso

Arrendamiento

Arrendamiento financiero

Otros

b) Funcio-namiento

c) Depreciación por desgaste

Combustible

Lubricantes

Mantenimiento

Seguros

Reparación y similares

Base Legal Art.21º incisor),num.1,Reglamentode laLeydelImpuestoalaRenta.

4. Número máximo de vehículos cuyos gastos serán aceptados

Para determinar el número máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en uso, funcionamiento y depreciación de las cate-gorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, administración y representa-ción, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio anterior, excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.

Base LegalArt.21º,Inc.r),Num.4,ReglamentodelaLeydel Impuesto a la Renta.

5. Porcentaje máximo de gastos aceptados

Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede asig-nar a las actividades de representación, administración y dirección para efectos tributarios (lo cual no implica que la empresa está impedida de contar con un número mayor para la realización de dichas actividades, en cuyo caso los gastos incurridos por dichos vehículos adicionales no serán deducibles), se debe determinar un segundo límite impuesto vía reglamento; lo cual es cuestionable por excederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesión en uso y/o funciona-miento de los vehículos que en función a los ingresos se haya determinado como aceptados para la deducción de sus res-pectivos gastos. Es preciso mencionar en este punto que la depreciación, al no ser considerado como gasto por cesión en uso

Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.Categoría A4 más de 2,000 cc.

Ingresos netos anuales

Número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1

Hasta 16,100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

Actu

alid

ad y

Apl

icac

ión

Prác

tica


Área Tributaria I


Caso Nº 1

La empresa "Fama Comercial S.A." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el si-guiente cuadro:

y de funcionamiento, no está sujeto a este segundo límite; por lo tanto, se acepta en su totalidad siempre en cuando el vehí-culo se encuentre considerado dentro del número máximo permitido determinado en función a los ingresos de la empresa; pero, si se trata de la depreciación de los vehículos asignados a actividades de re-presentación, administración y dirección que exceden el número máximo acepta-do, no será deducible en su totalidad.Es preciso recordar que para los gastos incurridos por vehículos se ha conside-rado tres conceptos:1. Cualquier forma de cesión en uso:

Tales como arrendamiento, arrenda-miento financiero y otros.

2. Funcionamiento: Tales como combus-tibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.

3. Depreciación por desgaste.Este segundo límite se determina divi-diendo el número de vehículos con dere-cho a deducción entre el número total de vehículos en posesión y/o de propiedad de la empresa, y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehículos en posesión y/o de su propiedad.


6. Determinación e identifica-ción de vehículos aceptados

Los contribuyentes deben identificar los vehículos que componen el número aceptado en la oportunidad de presentar la declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificación.

La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez trans-currido ese período se deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará nuevamente el lapso de cuatro ejercicios, incluyendo a los vehículos con-siderados en el período anterior.

Cuando en el transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos identificados dejará de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler. Dicho vehículo podrá se sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada corres-pondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos. En este supuesto, el vehículo incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al período siguiente.

Base LegalArt. 21º, Num. 4, Reglamento del Ley delImpuesto a la Renta.

7. Empresas que inician opera-ciones

Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a un año establecerán el número de vehículos con derecho a deducción con-siderando como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades. Esta determinación puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.

Base LegalArt. 21º, Num. 4, Reglamento del Ley delImpuesto a la Renta.

8. Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4

Se aceptará la totalidad de gastos incu-rridos por vehículos de las categorías A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, es decir, no se usan en ac-tividades de dirección, administración y representación, como, por ejemplo, las empresas que realizan el servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento

Vehículo Marca Modelo Actividad Categoría

Automóvil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3

Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B


Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1






Vehículo Marca Modelo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Automóvil Toyota Corolla XL 15,000 1,500 2,000 1,500 20,000

Camioneta Nissan Fiera 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000


Automóvil Daewo Tico SX 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000

113,000 21,500 19,500 7,100 161,100

o cualquier forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuen-tren en situación similar.

Base LegalArt.37ºdelaLeydelImpuestoalaRenta,Art.21ºdelaReglamentodelaLeydelImpuestoa la Renta.

9. Gastos no considerados pro-pios del giro del negocio

A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de la empresa se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las actividades de dirección, administración y repre-sentación.


10. Laboratorio Tributario Con-table

Los ingresos del año 2007 fueron por un monto de S/. 9,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada

De acuerdo a los datos mencionados, se pide determinar si existe gastos que exceden al límite permitido para vehícu-los asignados a actividades de dirección, administración y representación.

vehículo sin incluir el IGV fueron los siguientes:

Solución1. Determinamos los vehículos asig-

nados a actividades de dirección, administración o representación y la categoría correspondiente:




Ingresos netos anuales S/.

Nº de vehícu-

los

Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1

Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2

Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3

Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4


S/.

Gastos totales incurridos 161,100

25% aceptable 40,275

111,435,000

S/.

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia

20,000

Máximo aceptable -40,275

Exceso reparable 0

IGV 19% 0

Total reparo 0

Como se puede apreciar en el cuadro an-terior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de di-rección sujeta a límite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehícu-los asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.

2. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la de-ducción de sus gastos:

De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funciona-miento de un vehículo, el cual sería el del auto Toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al nú-mero de vehículos con derecho a deduc-ción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

3. Establecemos el exceso reparable:

4. Tratamiento de la depreciación:

x 100 = x 100 = 25%

Número de vehículos con

derecho a deducción

Número total de vehículos de la

empresa

1

4

Vehículo Actividad Categoría Depreciación

Automóvil Gerencia (Dirección) A3 Deducible

Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible


Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

Caso Nº 2

La empresa "Bienvenidos S.R.L." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Los ingresos del año 2007 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:

De acuerdo a los datos mencionados, se pide determinar si existe gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.











143,000 26,000 19,500 7,100 195,600









Área Tributaria I


En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al nú-mero de vehículos con derecho a deduc-ción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.


En este caso, se deduce toda la deprecia-ción del automóvil de la gerencia, ya que no se aplica el límite para este gasto. La

x 100 = x 100 = 25%



Número total de vehículos

de la empresa

1

4

De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funciona-miento de un vehículo, el cual sería el del auto Toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

2. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

S/.


25% aceptable 48,900

S/.

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia

54,500


Exceso reparable 5,600

IGV 19% 1,064

Total reparo 6,664



Automóvil Gerencia (Dirección) A3 Deducible




Ingresos netos anuales S/. Nº de

vehículos

Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1

Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2

Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3

Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4


depreciación de los demás vehículos son deducible, ya que realizan actividades operativas.

Caso Nº 3

La empresa "La Chacra S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Los ingresos del año 2007 fueron por un monto de S/.38,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:

De acuerdo a los datos mencionados, se pide determinar si existe gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.


Automóvil Toyota Corolla XL Gerencia General (Dirección) A3

Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrativa (Dirección) A2

Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3






Automóvil Nissan Sentra 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000

Automóvil Honda Civic LX 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300




220,000 38,000 23,800 10,100 291,900


Automóvil Toyota Corolla XL Gerencia General (Dirección) A3








Como se puede apreciar en el cuadro an-terior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los gastos de funciona-miento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.




Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres ve-hículos de categorías A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como actividades de dirección y adminis-tración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehícu-los asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.


x 100 = x 100 = 33.33%



Número total de vehículos de

la empresa

2

6

De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funciona-miento de dos vehículos, la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá tener en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empre-sa. Para el presente caso, el porcentaje es 33.33%.

En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número máxi-mo permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.

3. Establecemos el exceso repara-ble:


vehículos

Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1

Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2

Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3

Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4


S/.


33.33% aceptable 72,975

S/.

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la Gerencia General 54,500

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la Gerencia Administrativa 51,000


Exceso reparable 32,525

IGV 19% 6,180

Reparo 38,705

Gastos del vehículo del administrador 45,300

IGV: 8,607

Reparo 53,907

Total reparo de gastos de funcionamiento: 38,705 + 53,907 = 92,612

En vista que el exceso de gastos de fun-cionamiento no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV. Si la empresa usó como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar

La depreciación del vehículo del adminis-trador no es deducible por no encontrar-se dentro del número máximo permitido,



Automóvil Gerencia General (Dirección) A3 Deducible

Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible

Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible




pero de los vehículos que realizan activi-dades operativas si es deducible.

Caso Nº 4

La empresa "El Calamar S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:


Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia General (Uso personal) B1



Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B1



su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.


Área Tributaria I


Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehí-culos de categorías A2 y A3 asignados al gerente administrativo y al administrador, para actividades de dirección y adminis-tración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehí-culos asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.Asimismo, a la gerencia general se le ha asignado un vehículo de la categoría B1, en vista que dicho vehículo se ha asignado a uso personal ningún gasto (incluida la de-preciación) incurrido por el vehículo asigna-do a la gerencia general, no son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.


En vista que la empresa inició operacio-nes en el mes de junio de 2007, a fin de determinar el número de vehículos con derecho a deducción, debe promediar el ingreso obtenido en dicho año y multi-plicar el resultado por doce.

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa y al administra-dor no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa. Para el presente caso el porcentaje es 33.33%.


y al cuadro anterior, la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos vehículos. Dichos vehículos serán los asignados al gerente administrativo y al administrador teniendo en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo con el siguiente cálculo:


Automóvil Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia General (Uso personal) B1






De acuerdo a los datos mencionados, se pide determinar si existe gastos que exceden al límite permitido para vehícu-los asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Número de vehículos con derecho a

deducciónNúmero total de vehí-culos de la empresa

x 100 = x 100 = 33.33%2

6

Ingresos de junio a diciembre / 7 x 12 24,500,000 / 7 = 3,500,000 x 12 = 42,000,000


vehículos

Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1

Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2

Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3

Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4


S/.Gastos totales incurridos 298,70033.33% aceptable 74,675

S/.Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa

51,000

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al administrador

45,300

Máximo aceptable -74,675Exceso reparable 21,625IGV 19% 4,109Total reparo 25,734

En vista que el exceso de gastos de fun-cionamiento no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV. Si la empresa usó como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y, adicionalmente, la multa que correspon-de con los intererses diarios. Dichos inte-reses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Gastos del vehículo asignado a la Gerencia General:

Los gastos correspondientes al vehículo asignado a la gerencia general no son aceptados y, por consiguiente, el IGV pagado por dichos gastos no generan derecho a crédito fiscal.


La depreciación de la camioneta de la gerencia general no es deducible en vista que es de uso personal del gerente, es decir, no realiza actividades que generen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta la depreciación de los demás

Vehículo Actividad Categoría DepreciaciónCamioneta Gerencia General (Uso personal) B1 No deducibleAutomóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 DeducibleAutomóvil Administrador (Administración) A3 DeducibleCamioneta Traslado de Mercaderías (Operativa) B1 DeducibleCamioneta Traslado de Mercaderías (Operativa) B1 DeducibleAutomóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La empresa inició operaciones en el mes de junio de 2007 y los ingresos hasta el


Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 48,500 7,000 3,000 2,800 61,300

Automóvil Nissan Sentra 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000

Automóvil Honda Civic LX 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300




223,500 39,000 24,800 11,400 298,700

mes de diciembre del mismo año fueron por un monto de S/.24,500,000; los gas-

tos de funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:



vehículos sí son deducibles los del ge-rente administrativo y administrador por encontrarse dentro del número máximo permitido y los demás por realizar actividades operativas en la empresa,De acuerdo con el promedio obtenido




Libros y registros vinculados a los sujetos de renta de tercera categoría según el artículo 65º del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta

Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello

Título : Libros y registros vinculados a los sujetos de renta de tercera categoría según el artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta


Ficha Técnica

1. IntroducciónUno de los aspectos que reviste gran importancia en el aspecto tributario son los Libros y Registros, porque con ello la Administración Tributaria puede efectuar la verificación y el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribu-yentes según lo dispuesto en el artículo 62º del Código Tributario.

Por ello, es de suma importancia que las normas tributarias establezcan cuáles serán los libros y registros que estarán obligados a llevar los contribuyentes así como también los requisitos y con-diciones que deben de cumplir éstos; siendo para el caso materia de estudio del presente informe, los libros y registros regulados en el primer y segundo párrafo del artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1086.

2. Libros y Registros obligatorios según el artículo 65º de la LIR

Como señalamos en la parte introducto-ria, los libros y registros son elementos muy importantes para que SUNAT pueda efectuar la revisión y fiscalización de los hechos que generarán el nacimiento de las obligaciones tributarias. En ese sen-tido, el artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) establece los libros y registros que estarán obligados a llevar los perceptores de Renta de Tercera Categoría para el Régimen General.

Ahora bien, con el artículo 27º del Decre-to Legislativo Nº 1086 Ley de Promoción y de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Em-presa y al Acceso al Empleo Decente, introdujo modificaciones sustanciales en el primer y segundo párrafo del artículo 65º de LIR, en el cual se establece que “Los perceptores de renta de cuarta categoría cuyos ingresos brutos anuales

no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de rentas de ter-cera categoría están obligados a llevar contabilidad completa”.

Ahora bien, si bien es cierto que esta norma fue publicada el 28-06-08, su vigencia recién se produciría desde el día siguiente de la publicación del regla-mento. Así, la publicación del referido reglamento ocurrió el 30-09-08 y, por lo tanto, dicha modificación dispuesta en el D. Leg. Nº 1086 recién entró a regir desde el 01-10-08.

A continuación, mostraremos un cuadro comparativo del artículo 65º antes y después de la modificación establecida por el D. Leg Nº 1086.

Cuadro Comparativo antes y después de las modificaciones

Antes de la Modifi-cación en el TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta

Después de las modificaciones del

D.Leg Nº 1086, vigente desde el

01-10-08

Artículo 65º.- Las per-sonas jurídicas están obligadas a llevar con-tabilidad completa. Los otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyuga-les que optaron por tributar como tales, que obtengan exclu-sivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28º de la Ley, están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguien-tes tramos: 1. Hasta 100 UIT de

ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingre-sos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Ba-lances, y Libro Caja y Bancos.

2. Más de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabili-dad completa.

Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT, deberán llevar como mínimo un Registro de Ven-tas, un Registro de Compras y Libro Dia-rio de Formato Sim-plificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.Los demás percep-tores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.

Del cuadro anteriormente mostrado, podemos señalar las siguientes obser-vaciones:

• Ya no se establece un tratamiento diferenciado para las personas natu-rales y jurídicas perceptores de rentas de tercera categoría, puesto que el primer párrafo del artículo 65º del LIR ahora usa el término “los percep-tores de renta de tercera categoría”.

• Se establece un importe mayor para la obligación de llevar la “contabili-dad simplificada” incrementado el tope de ingresos brutos anuales de 100 UIT a 150 UIT.

• Se reduce la cantidad de llevar los libros de la llamada contabilidad simplificada de los 4 que exigía an-teriormente a sólo 3 libros, los cuales son Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificada.

• De superar el importe de 150 UIT de ingresos brutos anuales, el per-ceptor de renta de tercera categoría indistintamente, sea persona natural o jurídica, deberá llevar contabilidad completa.

Con respecto a este último punto, los libros que integran la contabilidad com-pleta están regulados por el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia N°234-2006/SUNAT, el cual establece lo siguiente:

“Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:

a. Libro Caja y Bancos.b. Libro de Inventarios y Balances.c. Libro Diario.d. Libro Mayor.e. Registro de Compras.f. Registro de Ventas e Ingresos.Asimismo, los siguientes libros y regis-tros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se en-cuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Registro de Activos Fijos.c. Registro de Costos.


Área Tributaria I


d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

e. Registro de Inventario Permanente Valorizado”.

3. Requisitos y características que deben cumplir los libros y registros

Como lo señalamos en el numeral 2 de este informe, los libros que están obliga-dos a llevar los perceptores de renta de tercera categoría que no superan las 150 UIT son el Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario-Formato Simpli-ficado. Ahora bien, a continuación pasa-remos señalar cuáles son los requisitos y características que deben cumplir éstos:

Registro de ComprasEste registro, si bien está mencionado como obligatorio según el artículo 65º del LIR, es también señalado como obligatorio por el artículo 37º de la Ley del IGV e ISC; estableciendo además esta última norma determinados requisitos de información mínima que deben cumplir para el uso del crédito fiscal, ello sin perjuicio de que SUNAT establezca otros requisitos que deberá cumplir el Registro de Compras.1

En ese sentido, SUNAT con el numeral 8 del artículo 13º de la R.S. N° 234-2006/SUNAT se establece que los requisitos mínimos que deberá cumplir dicho registro, entre los que podemos señalar, son la obligación de consignar el número correlativo de registro o código de la ope-ración, año de emisión de la DUA, tipo de documento de identidad del proveedor, entre otros. Señalándose además que a tal efecto se deberá emplear el Formato 8.1: “Registro de Compras”.

Los Datos de Cabecera2 que debe cumplir este registro son los siguientes:

• Denominación del Libro.• Período y/o ejercicio al que corres-

ponde la información registrada.• Numero de RUC del deudor Tribu-

tario, apellidos y nombres y/o razón social.

El plazo de atraso en la llevanza de este registro es de diez (10) días hábiles con-tados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepciona el comprobante el de pago respectivo.

La legalización del libro o de las hojas sueltas se efectuará antes de su uso por un notario o juez de paz letrado de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal.

1 La inobservancia de los requisitos que establezca SUNAT en elRegistrodeCompras,noacarrearálapérdidadelcréditofiscalsegúnlodispuestoeneltercerpárrafodelnumeral1delartículo10°delReglamentolaLeydelIGVeISC.

2 Enelcasodequeelregistrodecomprasodeventasseanllevadosdemaneramanual,bastaráconqueestainformaciónseincluyaenelprimerfoliodecadaperíodooejercicio.

Registro de VentasAl igual que para el Registro de Compras, la ley del IGV e ISC, también considera este registro obligatorio para este impues-to, debiendo de cumplir los requisitos que establece el artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, sin perjuicio de que SUNAT establezca otros requisitos que deba cumplir este registro.Ahora bien, los otros requisitos que debe cumplir el Registro de Ventas, está en el numeral 14 del 13º R.S. N° 243-2006/SUNAT, y señala la información mínima que deberá contener en columnas sepa-radas, entre los cuales podemos señalar, el numero correlativo del registro o códi-go único de la operación de venta, en el caso de empresas de servicios públicos. Adicionalmente, deberá registrar la fecha de vencimiento, tipo de documento de identidad del cliente, apellidos y nom-bres o razón social del cliente. Para tal efecto, se deberá emplear el formato 14.1: Registro de Ventas e Ingresos”. Los Datos de Cabecera que debe cumplir este registro es el siguiente:• Denominación del Libro.• Período y/o ejercicio al que corres-

ponde la información registrada.• Número de RUC del deudor tribu-

tario, apellidos y nombres y/o razón social.

El plazo de atraso en la llevanza de este registro es de diez (10) días hábiles con-tados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en el que se emita el comprobante de pago respectivo.La legalización del libro o de las hojas sueltas se efectuará antes de su uso por un notario o juez de paz letrado de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal.

Libro Diario-Formato SimplificadoLos requisitos y condiciones de este libro están regulados en el numeral 5-A del artículo 13º de la R .S. N°234-2006/SUNAT, modificado por la R.S. N° 239-2008/SUNAT, vigente desde el 01-01-09. La información que deberá incluir men-sualmente este libro es la siguiente:• Número correlativo o código único

de la operación.• Fecha o período de la operación• Glosa o descripción de la operación.• Cuentas de acuerdo al Plan Contable

General vigente.• Totales.Además de emplear el formato 5.2 – “LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMLIFICADO”3.

El plazo máximo de atraso del Libro Diario de Formato Simplificado es de tres (3) meses contados desde el primer día

3 Elformato5.2delLibroDiariodeFormatoSimplificadoessustituidoporlasegundadisposicióncomplementariafinaldelaR.S.N°239-2008/SUNAT(31-12-08)vigentedesdeel01-01-09.

hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.4

La legalización del libro o de las hojas sueltas se efectuará antes de su uso por un notario o juez de paz letrado de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal. Para finalizar, debemos señalar que, en general, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y/o registro vinculado a asuntos tributarios es obliga-toria, excepto cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continuas, según lo dispuesto en la sép-tima disposición complementaria final de la R.S. N°234-2006/SUNAT.

4. Aplicación Práctica Para efecto de un mejor entendimiento formulamos el siguiente caso práctico:

Enunciado La empresa Progreso SAC es una empresa comercial que se dedica a la compra y ven-ta de útiles de oficina y en mes de enero 2009 efectúa las siguientes operaciones:

1. Con fecha 02-01-09, con F/. 001-0003365 se efectúa una compra al crédito de 200 cuadernos cuadricu-lados tamaña a A4 por las suma de S/. 1,000 más IGV de la empresa Papeles Unidos EIRL.

2. Con fecha 05-01-09, se paga la F/. 001-0003365 de la empresa Papeles Unidos EIRL.

3. Con fecha 06-01-09, compra al señor Ulises de la Cruz con F/. 003-0000200 por 20 cajas de lapiceros de 25 unidades c/caja por la suma S/. 500 incluido IGV. El pago se efec-túa la contado.

4. El 08-01-09 se compra al contado un nuevo estante de madera a la empresa Muebles Bellos EIRL, con F/.002-0000356 por la suma de S/.380 más IGV.

5. El 10-01-09 se efectúa la venta de 50 cuadernos tamaño A4 con F/.001-000368 a la empresa Falabella EIRL por la suma de 500 soles más IGV, la cual es cancelada al contado.

6. Con fecha 15-01-09, con F/.001-0000369 se venden 6 cajas de lapice-ros a 20 soles c/caja al señor Ivan Cruz por un importe total de S/.160 más IGV, la cual es cancelada al contado.

7. El 20-01-09 se paga a la empresa Inmobiliaria Siglo XXI SAC la F/. 002-0000023 por el arrendamiento de local que ocupa, por la suma de S/. 750, incluido el IGV, cumpliéndose además con el pago de la detracción (S/.90) el mismo día.

4 ConsiderandolaincorporaciónqueserealizadelAnexo2:PlazosdeAtrasosdelosLibrosyRegistrosVinculadosaAsuntosTributariosporelartículo7ºdelaR.S.N°239-2008/SUNAT(31-12-08)vigentedesde el 01-01-09.




Se pide registrar las operaciones en los libros y registros correspondientes sabiendo además que el monto de sus ingresos brutos anuales en el 2008 fueron de S/.520,000 y que lleva su contabilidad en hojas sueltas (sistema computarizado).

Solución

En este caso, como la empresa Progreso SAC tiene ingresos brutos de S/.520,000 en el 2008, está obligada a llevar como mínimo un Registro de Compras, Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado según lo dispuesto en artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modifi-

cado por el D.Leg. Nº 1086.Para el desarrollo del caso práctico pasaremos a mostrar la anotación de las de las operaciones en el Registro de Compras (operaciones de los numerales 1, 3 ,4 y 7).

A continuación, mostramos la contabi-lización de las operaciones en el Libro Diario de Formato Simplificado, para

ello se muestra el libro con las columnas necesarias para el registro de las ope-raciones del caso práctico tomando en

cuenta la modificación dispuesta por la R.S. N°239-2008/SUNAT.

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro Diario de Formato Simplificado

Código Único de la Operación

Fecha de Emi-sión Compro-

bante

Comprobante de PagoInformación del Cliente

Base Impo-nible de la Operación Gravada

IGV y/o IPM

Importe Total del Comproban-

te de PagoDocumento de Identidad Apellidos y Nom-

bres Denomi-nación o Razón

SocialTipo Nº de Serie Número Tipo Número

01-01 08-01-2008 01 001 0000368 06 20312586531 Falabella EIRL 500 95 595

02-01 15-01-2009 01 001 0000369 06 10326598743 Cruz Iván 160 30.4 190.4

Totales 660 125.4 785.4

Con respecto al registro de ventas, las operaciones que se registrarán serán las de los numerales 5 y 6 del enunciado del caso práctico.

Código Único de la Opera-

ción

Fecha de Emisión Compro-

bante

Comprobante de Pago Nº de

Compro-bante

Proveedor Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o exportación Importe

Total

Constancia de Depósito de DetracciónDocumento Apellidos y Nombres

Denominación o Razón SocialTipo Serie Tipo Número Base Impo-

nible IGV Número Fecha de Emisión

01-01 02-01-09 01 001 0003365 6 20236548743 Papeles Unidos EIRL 1,000 190 1,190

02-01 06-01-09 01 003 0000200 6 10365983210 De la Cruz, Ulises 420.17 79.83 500

03-01 08-01-09 01 002 0000356 6 20777853131 Muebles Bellos EIRL 380 72.2 452.2

04-01 20-01-09 01 002 0000023 6 20632145628 Siglo XXI SAC 630.25 119.75 750 3652147 02-01-09

Totales 2,430.42 461.78 2,892.20

Período: Enero 2009 RUC: 20207523487 Razón Social: Progreso SAC



Num. Código

Operac. Mensual

Glosa o Descripción

Activo Pasivo Gasto Ingreso Ctas. funcion

10 12 20 33 40 42 46 60 61 63 69 70 79 94001 02/01 Compra y variación

de existencias1,000 119 -1,119 1,000 -1,000

002 05/01 Pago -1,119 1,119003 06/01 Compra 420.17 79.83 -500 420.17 -420.17004 06/01 Pago -500 500005 08/01 Compra activo 380 72.20 452.20006 08/01 Pago -452.20 452.20007 10/01 Venta 595 -95 -500008 10/01 Costo de Venta 250 250009 10/01 Cobro de venta 595 -595010 15/01 Venta 190.40 -30.40 -160011 15/01 Cobro de venta 190.40 -190.40012 20/01 Alquiler de local 119.15 -750 630.25 -630.25 630.25013 20/01 Pago alquiler -750 750

TOTALES -2,107.17 0 1170.2 380 335.88 0 0 1420 -1420.17 630.25 250 -660 -630.25 630.25


Área Tributaria I


Operaciones con sujetos no domiciliados residentes en la Comunidad Andina

Ficha Técnica

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón

Título : Operaciones con sujetos no domiciliados residentes en la Comunidad Andina


1. IntroducciónEn el presente caso, se analiza la vigencia de la Decisión N° 578 de la Comunidad Andina y la aplicabilidad de la misma respecto del Impuesto a la Renta en las operaciones comerciales desarrolladas con los sujetos no domiciliados que in-tegran este Bloque Internacional.

Asimismo, se examina el concepto de renta de fuente peruana y su distin-ción respecto de las operaciones que constituyen renta de fuente extranjera. Por último, se revisa el concepto de utilización de servicios desarrollado por la jurisprudencia nacional, en relación con la Ley del Impuesto General a las Ventas.

2. Descripción del caso

“Somos una empresa domiciliada en Perú que brinda servicios de ingeniería. Cada trimestre nos facturan de Colombia por 2 servicios: El primer servicio corresponde a la se-lección, capacitación y entrenamiento de nuestro personal antes que ingrese a trabajar en nuestras plantas, siendo que este servicio se desarrolla en Colombia y equivale a $96,000 dólares, con el siguiente detalle:Subtotal : $100,000 IVA : 0 Precio total : $100,000 El otro servicio corresponde al alquiler de unos equipos empleados en nuestra empresa, por $45,000 dólares y cuyo detalle es el siguiente: Subtotal : $200,000 IVA : 0 Precio total : $200,000 Consultamos si las facturas en cuestión se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas y a la retención del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados y, de ser el caso, cuál es el importe de ambos impuestos, así como la forma y modo de pago de los mismos”.

3. Identificación del problema En el caso planteado, nos encontramos ante dos servicios brindados por un sujeto no domiciliado con residencia en un país comunitario andino. Siendo esto así, resulta de vital importancia esclarecer si la Decisión N° 578 de la Comunidad Andina es una norma jurídica válida en nuestro Ordenamiento Jurídico.

De hecho, parte de la doctrina nacional considera que la mencionada norma comunitaria no constituye una norma jurídica válida en nuestro ordenamiento, habida cuenta que, según el artículo 56° de la Constitución Política, los tratados que crean, modifican o suprimen tributos deben ser aprobados por el Congreso, situación que no ha ocurrido con la De-cisión N° 578.

Al respecto, consideramos que el re-quisito de la aprobación parlamentaria previsto en la Constitución tiene su fundamento y guarda concordancia con el principio de reserva de ley a que se refiere el artículo 74° de la misma norma fundamental, el cual a su vez tiene su ori-gen en el aforismo “no taxation without representation”.

En los términos del Tribunal Constitucio-nal, este principio significa que el ámbito de creación, modificación, derogación o exoneración de tributos se encuentran reservada para ser actuada mediante una ley.1

En este sentido, el Tribunal Constitucional subraya que la exigencia de la reserva de la ley involucra el reconocimiento de un contenido mínimo necesario para que la regulación efectuada no desborde la voluntad del constituyente a través de remisiones a textos infralegales de la materia reservada a la ley, siendo este razonamiento similar a lo que la teoría del contenido esencial sostiene respecto de los derechos fundamentales.2

Ahora bien, en el caso particular de la Decisión N° 578, el artículo 18° de la misma establece que ningún país miembro aplicará a las personas domi-ciliadas en los otros países miembros un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de este instrumento internacional.

1 Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº02302-2003-AA/TC.

2 Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº02762-2002-AA/TC.

Bajo esta disposición, por ejemplo, un trabajador comunitario andino que brinde servicios remunerados en Perú deberá tributar con las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta (esto es, 15% por las primeras 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT) y no con la tasa impositiva del 30% sobre el 100% de los ingresos brutos, según lo previsto en literal f) del artículo 76° y artículo 54° de la misma Ley del Impuesto a la Renta.

Esto quiere decir que la Decisión N° 578 sí realiza modificaciones en las tasas im-positivas de la Ley del Impuesto a la Ren-ta interna, respecto de los contribuyentes comunitarios andinos. Bajo esta óptica, en aplicación del principio de reserva de ley reconocido por nuestra Constitución, la Decisión N° 578 debió cumplir con el requisito de la aprobación parlamentaria para que sea considerada un instrumento jurídico válido en el Perú.

Ahora, al no haberse cumplido con este requisito de aprobación parlamenta-ria por el Congreso de la República, consideramos que dicho instrumento internacional adolece de nulidad en el ordenamiento jurídico nacional, ello de conformidad con el inciso 1) del artículo 46° de la Convención de Viena, el cual señala expresamente lo siguiente:

“Elhechodequeelconsentimientodeun Estado en obligarse por un tratado hayasidomanifestadoenviolacióndeunadisposición de su tratado internoconcerniente a la competencia paracelebrartratadosnopodráseralegadopor dicho Estado como vicio de con-sentimiento,amenosqueesaviolaciónseamanifiestayafecteaunanormadeimportanciafundamentaldesuderechointerno”.

Sin perjuicio de lo anterior, el Estado Peruano ha manifestado su aquiescencia sobre la validez de la Decisión N° 578, lo cual se materializa en al menos cuatro actos concretos:

• En la dirección electrónica del Mi-nisterio de Economía y Finanzas3 aparece la Decisión Nº 578 como un Convenio para evitar la doble imposición, junto al CDI suscrito con Chile y Canadá.4

3 Segúnel incisom)delartículo2°de laDecisiónNº578,elMi-nisteriodeEconomíayFinanzasesreconocidocomolaautoridadcompetenteparaefectosdedichoinstrumentointernacional.

4 Paramejorreferencia,verlasiguientedirecciónelectrónica:http://www.mef.gob.pe/ESPEC/Convenios_DT2.php.




• En e l Of i c io N° 355-2006-SUNAT/100000, la Superintendencia Nacional de Administración Tributa-ria indicó expresamente que el Perú tiene vigente Convenios para prevenir la doble imposición tributaria con los países miembros de la Comunidad Andina.5 6

• En el PDT 601 - Planilla Electrónica, elaborado por la propia Adminis-tración Tributaria, se reconoce la vigencia de la Decisión Nº 578 para efectos de la aplicación de las tasas impositivas aplicables a los sujetos no domiciliados residentes en los países comunitarios andinos.7

• En la nota N° 1 de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 897-4-2008, indica lo siguiente: “Cabe indicar que el 5 de mayo de 2004 se publicó en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N° 1063, la Decisión N° 578 sobre el Régimen para evitar la doble tributa-ción y prevenir la evasión fiscal entre los países de la Comunidad Andina, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2005”.8

Por lo mismo, creemos que, a pesar del denunciado vicio de nulidad, la Decisión N° 578 surte plenos efectos jurídicos en el Perú, ello en virtud de lo dispuesto en el artículo 45° de la misma Convención de Viena, según el cual

“Un Estado no podrá ya alegar unacausaparaanularuntratado,darloporterminado, retirarse de él o suspender suaplicaciónconarregloalodispuestoenlosartículos46°a50°oenlosartí-culos60°a62°,si,despuésdehabertenidoconocimientodeloshechos,eseEstado:a)haconvenidoexpresamenteenqueel tratado es válido, permanece envigorocontinúaenaplicación,segúnelcaso;o

b)sehacomportadodetalmaneraquedebe considerarsequehadado suaquiescenciaalavalidezdeltratadoo a su continuación en vigor o enaplicación,segúnelcaso”.

4. Solución del caso respecto del Impuesto a la Renta

4.1. El principio básico de la Decisión Nº 578 de la Comunidad Andina está contenido en el artículo 3º, según el cual “independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, sólo

5 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/index.html6 NótesequeesteOficioesdelaño2006.7 Paramejorilustración,puederevisarseeldocumento“Instruccio-nes–PDTN°601PlanillaElectrónica”.Juliode2008,p.6;enlasiguientedirecciónelectrónica:

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/p601/planilla_electronica.pdf.

8 http://www.aele.com/web/index.shtml?apc=nov~-~-~-~-~7-&a=nftxt&e=4167&vid=53.

serán gravables en el país miembro en que tales rentas tengan su fuente productora”.

Esto quiere decir, que la mencionada Decisión privilegia el criterio del país de la fuente productora sobre el cri-terio del país de la residencia. Mejor dicho, para el invocado instrumento internacional, resulta competente para gravar con el Impuesto a la Renta el país de donde proviene el pago de la retribución.

Cabe subrayar que el artículo an-tes mencionado sólo atribuye una jurisdicción tributaria, sin que ello signifique necesariamente el país be-neficiado con dicha atribución deba ejercerla.9 De hecho, podría ocurrir que el país de la fuente no ejerza la potestad tributaria al no considerar como gravada una determinada renta en particular.

Ahora bien, en el caso particular de las rentas empresariales, el artículo 6º de la Decisión Nº 578 confirma el principio antes señalado, cuando dis-pone que “los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el país miembro donde estas se hubieren efectuado”.

4.2. Siendo esto así, en el caso plantea-do resulta que, en primer término, la empresa colombiana brinda a la empresa peruana el servicio de selec-ción, capacitación y entrenamiento de personal antes que ingrese a trabajar en las instalaciones de esta última, siendo que dicho servicio se desarrolla íntegramente en Colombia.

Por lo mismo, el servicio en cuestión no puede ser susceptible de afecta-ción por el Perú, al no desarrollarse el mismo en territorio nacional.

4.3. Por otro lado, también en el caso planteado, la empresa colombiana brinda un servicio de arrendamiento de maquinarias, las cuales están ubi-cadas en las instalaciones industriales de la empresa peruana.

Siendo esto así, este servicio sí será susceptible de gravamen por parte del Perú, de acuerdo al texto de la Decisión Nº 578.

Ahora bien, en nuestro Ordenamien-to Jurídico el artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta dispone lo siguiente:“Engeneralycualquierasealanacionalidadodomiciliodelaspartesqueintervenganenlasoperacionesyellugardecelebraciónocumplimientodeloscontratos,seconsiderarentasdefuenteperuana:(…)e) Las originadas en actividades civiles,comerciales,empresarialesodecualquier

9 El artículo dice textualmente, refiriéndose a las rentas, que lasmismas“serángravables”,estoes,quesonrentassusceptiblesdesergravadas.

índole,quese llevenacaboenterritorionacional(…)”.

De lo anterior, se colige que para la legislación peruana será renta de fuente peruana y, por ende, renta gravada con el Impuesto a la Renta, la producida por el arrendamiento de maquinarias, en tanto que dicho ser-vicio se brinde en territorio nacional, como ocurre en el caso bajo análisis.

4.4. Ahora bien, el artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente perua-na de cualquier naturaleza deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo el Impuesto a la Renta, que corresponde pagar a los sujetos no domiciliados.

Para efectos del presente caso, de-bemos indicar que según el inciso d) del mencionado artículo 76° se considera rentas netas, sin admitir prueba en contrario, a la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categoría distintas a las seña-ladas en el artículo 48º de la misma Ley del Impuesto a la Renta.10

En este orden de ideas, según el literal h) del artículo 56º de la mencionada Ley del Impuesto a la Renta, la tasa aplicable equivale al 30%, la misma que se aplicará sobre la base impo-nible antes indicada.11

Por lo mismo, en el caso planteado, corresponderá efectuar el siguiente cálculo respecto de la retención de renta aplicable al servicio de arrendamiento:12

Monto de la operación en moneda extranjera por el servicio de arren-damiento

$ 200,000.00

Fecha de la factura 25.09.2008

Tipo de cambio aplica-ble*

2.960

Monto de la operación en moneda nacional

S/. 592,000.00

Base imponible: 100% de los ingresos brutos

S/. 592,000.00

Tasa de la retención: 30% sobre la base imponible

S/. 177,600.00

* Deacuerdoalliterald)delartículo34°delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,tratándosedecuentasdelpasivoseutilizaráeltipodecambiopromedioponderadoventavigentealafechadelaoperación.

10 Elartículo48°delaLeydelImpuestoalaRentaestablecealgunossupuestos en que la base imponible será distinta, conforme seexplicaráenelCasoN°2.

11 Elartículo56°delaLeydelImpuestoalarentaestablecetambiénsupuestos excepcionales en se aplicarán tasas diferenciadas deretención,conformeseexplicaráenelCasoN°2.

12 Comoseindicólíneasarriba,elserviciodereclutamientoycapacita-cióndepersonalnosedesarrollaenterritorionacionaly,porende,larentanoseconsiderarentadefuenteperuanaafectaalImpuestoa la Renta,


Área Tributaria I


4.5. Cabe subrayar que el monto del im-puesto antes indicado es de cargo del sujeto no domiciliado. En este caso, la empresa colombiana, siendo que el sujeto domiciliado actúa sólo como un agente de retención. Por lo mismo, de acuerdo al artículo 47º de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa peruana no podrá deducir de la renta bruta el impuesto que corresponde al sujeto no domiciliado.13

En cuanto al momento de la reten-ción, el artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las retribuciones por servicios, a favor de no domi-ciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contra-prestaciones a los no domiciliados.

Respecto de la forma de pago de dicha retención, la misma deberá ser pagada por el sujeto domiciliado, como agente de retención, a través del PDT 617.14

5. Respecto del Impuesto Gene-ral a las Ventas

5.1. Respecto del IGV, debemos indicar que según el literal b) del artículo 1º de la Ley que regula dicho im-puesto, el IGV grava la prestación o la utilización de servicios en el país. Al respecto, el literal b) del inciso 1º del artículo 2º del Reglamento del IGV precisa que se encuentran com-prendidos dentro del artículo 1º de la Ley los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.

La norma reglamentaria del IGV agrega que no se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de perso-nas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

5.2. Como vemos, la normatividad nacional del IGV ha privilegiado la tributación en el país de destino. Sin embargo, la normatividad tributaria no precisa cuándo se configura dicha utilización en territorio nacional.

Ahora bien, para cubrir dicho vacío normativo, la jurisprudencia del

13 Enlapráctica,enloscontratosconsujetosdomiciliados,laspartesaplicanlacláusulagrossup.

14 LaomisiónalapresentacióndelPDT617olapresentaciónextem-poráneadelmismogeneralainfracciónprevistaenelnumeral1)delartículo176ºdelCódigoTributario.

Tribunal Fiscal ha desarrollado dos criterios a fin de establecer si un servicio en particular se utiliza o no en territorio nacional:a. El criterio del primer acto de dis-

posición, de acuerdo a lo expre-sado en la RTF Nº 225-5-2000.

b. El criterio del aprovechamiento económico, según lo indicado en la RTF Nº 107-1-2003.

Siendo esto así, en el caso planteado, en base al criterio de aprovecha-miento económico planteado por la jurisprudencia nacional, el servicio de reclutamiento y capacitación de personal estará afecto al IGV; pues, si bien se desarrolla fuera del terri-torio nacional, el mismo es utilizado económicamente en el Perú, en la medida que se recluta y capacita a personal que laborará en Perú, con lo cual la empresa peruana se ve servida con el servicio.

Respecto del servicio de arrenda-miento de maquinaria, el mismo también estará afecto al Impuesto General a las Ventas, en razón que dicha maquinaria se utiliza económi-camente en la sede productiva de la empresa peruana.

5.3. Por otro lado, según el artículo 13° de la Ley del IGV, en la utilización de servicios, la base imponible está constituida por el total de la retri-bución. En este sentido, el artículo 14° de la misma norma precisa que el valor de la retribución por los servicios corresponde a la suma total que queda obligado a pagar el usuario, el cual corresponde al valor total consignado en el Comprobante de Pago.

Por último, debe tenerse en cuenta que, según el literal d) del artículo 4° de la Ley del IGV, en la utilización de servicios, la obligación tributaria nacerá en la fecha en que se anote el Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

5.4. Bajo este entendido, el cálculo del IGV en el presente caso será el siguiente:

a) Por el servicio de reclutamiento y capacitación del personal:

Monto de la operación en moneda extranjera

$ 100,000.00

Fecha de la factura 25-09-08

Fecha pago de la retri-bución

28-09-08

Fecha de registro del CDP

10-10-08

Tipo de cambio aplicable (al 28-09-08)**

2.971


S/. 297,100.00


S/. 297,100.00

Tasa del Impuesto: 19% sobre la base imponible

S/. 56,449.00

b) Por el servicio de arrendamien-to de maquinarias:

Monto de la operación en moneda extranjera

$ 200,000.00

Fecha de la factura 25-09-08

Fecha de pago de la re-tribución

28-09-08

Fecha del registro del CDP

10-10-08

Tipo de cambio aplicable (al 28-09-08)

2.971


S/. 594,200.00


S/. 594,200.00

Tasa del Impuesto: 19% sobre la base imponible

S/. 112,898.00

5.5. Debe acotarse que, según el literal c) del numeral 9.1 del artículo 9° de la Ley del IGV, la calidad de contri-buyente en la utilización de servicios corresponde al sujeto que utilice en el país los servicios prestados por el operador no domiciliado. Esto quiere decir que el sujeto pasivo del impuesto es el sujeto domiciliado en el país.

Recuérdese además que, el pago del IGV por la utilización de ser-vicios puede emplearse como un crédito fiscal a favor del sujeto no domiciliado únicamente cuando el mismo hubiese sido pagado, ello de conformidad con el artículo 21° de la Ley del IGV.

Este crédito fiscal podrá aplicarse a partir de la declaración correspon-diente al período tributario en que se realizó el pago del Impuesto, ello de conformidad con el numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.

** Segúnnumeral17)delartículo5°delReglamentodelIGVparaefectosdelRegistrodeCompras yVentas, se aplicará el tipodecambiopromedioponderadoventapublicadoeldíadenacimientodelaobligacióntributaria.




1. Introducción y Marco LegalLa Administración Publica ha contado desde mucho tiempo atrás con una acción propia y exclusiva: la coerción con la finalidad de hacer efectivas las obligaciones (de naturaleza tributaria o no), correspondientes a las relaciones de derecho público.Dicha acción se materializa a través de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecución, como es el PCC. Desde su con-cepción ha tenido constantes mutaciones. Su primer antecedente es el Código de Procedimientos Civiles de 1912.En materia tributaria, el Código Tributa-rio regula el procedimiento de cobranza coactiva para los tributos del Gobierno Nacional. El reglamento fue aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT y modificado por R.S. Nº 159-2008.La Ley Nº 26979, que ha sido modificada por la Ley Nº 28165, cuyo reglamento fue aprobado por el D.S. Nº 036-2001/EF, modificado por el D.S. Nº 069-2003/EF, regula el procedimiento de cobranza coactiva de deudas tributarias y no tribu-tarias de los gobiernos locales.En esta oportunidad, nos ocuparemos del Procedimiento de Cobranza Coactiva que regula el Código Tributario.

2. ConceptoEl procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coerción que las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecución forzosa de las obligaciones de derecho público. El término “coactivo” encierra las ideas de: fuerza, imposición, exigibilidad, coercitivo.Es un procedimiento inmediato, bajo ame-naza de embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor.Su intervención no es jurisdiccional, no administra justicia. Se trata de un sistema por el cual el Estado cobra su acreencia de manera compulsiva, bajo el supuesto que el ejecutado no ha pagado su deuda en forma normal y oportuna.

La cobranza coactiva es una facultad propia y exclusiva del Estado. Sólo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas. Se habla del Procedimiento de Cobranza Coactiva (PCC) y del Expediente Coactivo. Se debe tener presente la diferencia. El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisión en el respectivo PCC.

3. NaturalezaLa cobranza coactiva es de naturaleza administrativa por cuanto el Ejecutor Coactivo no pertenece al Poder Judicial ni administra justicia. Es un funcionario de la Administración Tributaria que tiene como encargo hacer cumplir las obliga-ciones pendientes de los administrados (contribuyentes) ante la Administración Pública, en general.El ejecutor coactivo está impedido de exa-minar la procedencia o improcedencia de la obligación que se demanda cumplir. El ejecutor coactivo no puede contradecir las resoluciones administrativas puestas en ejecución, siendo su función exigir el cobro de lo adeudado.No obstante ello, en materia tributaria el ejecutor coactivo se encuentra facultado para verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el PCC. Esto significa que antes de iniciar el pro-cedimiento de cobranza coactiva (PCC) debe verificar que se encuentre ante una deuda exigible en cobranza coactiva. Esto significa que no toda deuda es exigible en cobranza coactiva, sino sólo aquellas que el legislador ha previsto como tales. Por ejemplo en el caso del PCC regulado por el Código Tributario, sólo son deudas exigibles en cobranza coactiva aquellas señaladas de manera expresa en el artí-culo 135º. De tal manera que, si no se está ante un caso de deuda exigible en cobranza coactiva, el ejecutor coactivo no debe iniciar el PCC.Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho en la vía judicial; pero esto no le quita su naturaleza meramente administrativa, pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna otra autoridad distinta al ejecutor coactivo.

4. Fundamento del PCCNos preguntamos a qué se debe que cuando la Administración Pública (en nuestro caso, la Administración Tributa-ria es acreedor) no tenga que recurrir al

poder judicial, sino que cuenta con este PCC que de alguna manera es exclusivo y de carácter especia. Veamos:• Se señala como fundamento del PCC la

presunción de legalidad o validez de los actos de la Administración Pública.

• También se afirma que el PCC reposa en el principio de eficacia adminis-trativa, por el que resulta brindar seguridad y efectividad a los actos de la Administración Pública.

• No obstante ser valederas las posi-ciones señaladas anteriormente, la mayoría de la literatura coincide en afirmar que el fundamento del PCC radica en el principio de autotutela, en virtud del cual los diferentes orga-nismos del Estado tiene la facultad de ejecutar por sí mismos sus actos ad-ministrativos válidos sin que tengan que ventilarlos en la vía judicial.

5. Características del PCCTiene naturaleza administrativa:Es un procedimiento que se caracteriza por su impulso de oficio. Lo inicia el Ejecutor y una vez iniciado no podrá sus-penderlo salvo en los casos expresamente señalados por ley.Se basa en el principio de celeridad pro-cesal. Es expeditivo, breve y de ejecución, el procedimiento no admite demora ni dilación .En este procedimiento prima el interés público sobre el interés particular. Se da preferencia a lo demandado por la Admi-nistración Tributaria, ya que se presume su verosimilitud.Existe responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento, tan-to el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo son responsables administrativa, civil y penalmente de la forma como se lleva a cabo la cobranza coactiva.Es un procedimiento de naturaleza com-pulsivo; de no cumplir el deudor con el pago de su deuda, se procede al embargo y remate de sus bienes.Es un procedimiento inimpugnable, no proceden recursos impugnativos, sólo cuando se agota la vía administrativa. Las excepciones son dos: el proceso de amparo con medida cautelar y la queja.

6. Sujetos del PCCLa cobranza coactiva de las deudas tri-butarias, si bien es cierto es una facultad de la Administración Tributaria. Se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien ac-tuará en el PCC con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*

Título : El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Código Tributario


Ficha Técnica

El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Código Tributario


Área Tributaria I


En este sentido, podemos afirmar que los sujetos que intervienen en el PCC son: i) el ejecutor coactivo, ii) el auxiliar coacti-vo, y iii) el deudor coactivo. Veamos:

El Ejecutor Coactivo es el titular y res-ponsable del PCC. El cargo no se puede delegar, la designación del ejecutor coac-tivo se hace mediante concurso público de méritos. Tiene una remuneración permanente, no recibe comisiones o porcentajes, es un cargo con dedicación a tiempo completo.

7. Requisitos para iniciar el PCC7.1. Que se haya emitido el título que

contiene la deuda exigible (Orden de Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa, y los otros actos administrativos o situaciones previstas en el artículo 115º del Código Tributario. Sucedido esto ya hay título ejecutivo.

7.2. Que se haya notificado correctamente dicho título y la Resolución de Eje-cución Coactiva (REC). Aquí se debe tener presente que en relación a la notificación conjunta de la Orden de Pago y la REC, por la RTF Nº 693-4-99 de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal señaló que si se podían notificar de manera conjunta, pero luego el Tribunal Constitucional mediante la STC correspondiente al Expediente 0417-2005-AA/TC. La notificación no debe ser conjunta, esto debido a que se está vulnerando el debido proceso y el derecho de defensa.

El efecto práctico de este cambio es que ahora el Tribunal Fiscal declara como invalida la notificación cuando se hace de manera conjunta.1

También hay que tener presente que el Tribunal Fiscal2 señala que sí se puede cuestionar la validez de la notificación de los actos administrati-vos, aun cuando estos se encuentren en la etapa coactiva.

7.3. Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores.3

7.4. Que se haya producido el incumpli-miento en el pago de la obligación exigible.

7.5. Que la obligación no haya prescri-to.4

7.6. Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el Art. 119º del C.T.

8. La Resolución de Ejecución Coactiva (REC)

Es el acto administrativo con cuya no-tificación se da inicio al PCC. Este acto administrativo contiene un mandato de

1 Ver RTFNº 4490-5-07del 24-05-07, RTFNº 4973-1-07 , RTF Nº5464-4-2007.

2 VerRTFNº1380-1-2006deObservanciaObligatoria.3 VerRTFNº3459-2-2003deObservanciaObligatoria.4 VerRTFNº1194-1-2006deObservanciaObligatoria.

cancelación de la obligación, señalando un plazo de 7 días, bajo apercibimiento de embargo.

9. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva puede diferenciarse en cuatro etapas: i) la notificación, ii) el embargo, iii) la tasación y iv) el remate. Se trata pues de un procedimiento bastante rápido.

9.1. La NotificaciónEs el acto por el cual se pone en conoci-miento del administrado o contribuyente no la obligación exigible (que fue objeto de comunicación anterior o simultánea), sino la REC conteniendo un mandato de cumplimiento de una obligación dentro del plazo de 7 días hábiles, bajo aperci-bimiento de dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos.

9.2. El EmbargoSi no se ha producido el pago dentro del plazo otorgado (7 días hábiles), se procede a trabar medida cautelar. A través del embargo se pretende asegurar la eficacia y cumplimiento de la deuda tributaria exigible.El Ejecutor Coactivo tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes para la efectiva recuperación de la deuda. Para ello cuenta con diversas formas: i) el embargo en forma de intervención, ii) en forma de depósito, iii) en forma de retención, iv) en forma de inscripción, y v) la medida cautelar genérica.5

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, hay que tener presente que hay bienes inembargables:6 i) los bienes constituidos en patrimonio familiar; ii) las prendas de estricto uso personal; iii) los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado; iv) las insignias condecorativas, los uni-formes y las armas de los funcionarios y de los miembros de las FF.AA. y PNP; v) las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP. El exceso es embargable hasta una tercera parte; vi) las pensiones alimentarias; vii) los bienes muebles de los templos religiosos, entre otros.

9.3. La TasaciónConsiste en la valorización de los bienes embargados al deudor, sean muebles o inmuebles. Es realizada por un perito tasador designado por el ejecutor o con-vencionalmente entre las partes.

Una vez realizada la tasación, esta puede ser observada por el ejecutado (deudor).

5 En otra oportunidad trataremos específicamente el temade lasmedidascautelares.

6 Verartículo648ºdelCódigoProcesalCivil.

El ejecutor concede un plazo adicional para que el tasador se ratifique o rec-tifique la tasación. Posteriormente, el ejecutor procede a aprobar la tasación y convocar a remate.

9.4. El RemateEs la última etapa del PCC. Es el acto por el cual se vende en subasta pública los bienes muebles o inmuebles, previa-mente embargados y tasados, del deudor tributario, los cuales son adjudicados al mejor postor.En primera convocatoria se toma como precio base las 2/3 partes de la tasación o valorización del bien que se va rematar.En caso no se rematen los bienes, en segunda convocatoria el precio base será reducido un 15% con respecto al primer remate.En caso de un tercer remate y sucesivos, no habrá precio base.

10. Suspensión y Conclusión del PCC

El artículo 119º del Código Tributario diferencia las causales de suspensión de las de causales de conclusión del PCC.

Ninguna autoridad ni órgano administra-tivo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el PCC, con excepción del propio Ejecutor Coactivo y únicamente cuando se presenten alguna de las situa-ciones previstas en el artículo 119º del Código Tributario.

10.1. Suspensión del PCCEn estricto, la suspensión significa dejar las cosas como están para volver a iniciar-las después de un lapso; significa aplazar un acto. Algunos casos: i) cuando exista proceso de amparo con medida cautelar, ii) tratándose de Órdenes de Pago cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza será improcedente y la reclamación haya sido dentro de los 20 días, iii) cuando la ley así lo disponga.

10.2. Conclusión del PCCLa conclusión, a diferencia de la suspen-sión del PCC, significa que el PCC concluye y el expediente se envía al archivo. Algu-nos casos: i) cuando se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o la Resolución de Multa; ii) cuando la deu-da haya quedado extinguida;7 iii) cuando se hubiese declarado la prescripción; iv) cuando el PCC se siga contra persona distinta al obligado; v) cuando exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda; vi) cuando existan órdenes de pago nulas o revoca-das; vii) cuando el deudor tributario ha sido declarado en quiebra; viii) cuando la ley así lo disponga.

7 Verartículo27ºdelCódigoTributario.


I Nos preguntan y contestamos


Nos preguntan y contestamos

1. Prórroga de la exoneración a las ganancias de capital originada por la enajenación de acciones

2. Aplicación del principio del percibido en las ganancias de capital

3. Tratamiento de las rentas de primera categoría en el ejercicio 2009

La señora Juana Roncal Cisneros es titular del 25% de acciones en la empresa “Talara Tú SAC” y vende su participación accionaria en el mes de enero de 2009. Se consulta si la ganancia de capital obtenida en el 2009 está afecta al Impuesto a la Renta.

La señora Luisa Carmona Rentería adquirió un inmueble en el año 2004 y lo transfiere en el mes de diciembre de 2008, según contrato privado de fecha cierta suscrito en dicho mes. Sin embargo, la percepción del precio de venta se efectúa recién en el mes de enero de 2009. Se consulta en qué ejercicio fiscal debe imputarse la ganancia de capital obtenida.

La señora Argelia Mogollón Lozada es pro-pietaria de un inmueble, el cual arrienda desde el mes de noviembre de 2008. Se consulta cuál es el tratamiento tributario de dicha operación.

Consulta

Consulta

Consulta

RespuestaEl inciso l) del artículo 19º de la Ley del

Impuesto a la Renta dispone que está exo-nerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; así como también, la ganancia de capital que proviene de la enajenación de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociación siempre que el enajenante sea una persona natural, una

Respuesta

Según los literales a) y b) del artículo 57º de la Ley del impuesto a la Renta, las rentas de tercera y primera categoría se imputan en el ejercicio en que las mismas se devenguen, mientras que, según el literal d) del mismo artículo 57º, las demás rentas se imputan en el ejercicio gravable en que se perciben.Siendo esto así, en el caso planteado, la ganancia de capital producida por la venta del inmueble debe considerarse obtenida recién en el ejercicio 2009, pues en este ejercicio se produce recién el pago del precio de venta, aun cuando el contrato se

el artículo 35º de la Ley del Impuesto a la Renta establecía que, para establecer la renta neta de la primera categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Ahora bien, el artículo 84º de la Ley del Impuesto a la Renta ha sido modificado por el Decreto Legislativo Nº 972, del 10-03-07, vigente a partir del 01-01-09 por mandato de la Ley Nº 29208, de modo que, para el ejercicio fiscal 2009, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta. Asimismo, el artículo 35º de la Ley del Im-

sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal. Ahora bien, dicha exoneración estaba original-mente prevista hasta el día 31 de diciembre de 2008, pero, en atención a lo dispuesto en el artículo 1º de la Ley Nº 29308, de fecha 31-12-08, esta exoneración ha sido prorrogada hasta el 31 de diciembre de 2011.Por lo mismo, en el caso planteado, la ga-nancia de capital obtenida por la venta de acciones se mantiene exonerada del Impues-to a la Renta durante el ejercicio 2009.

hubiese celebrado en el ejercicio 2008.Bajo esta perspectiva, en este caso, el con-tribuyente no deberá efectuar el pago a cuenta del 0.5% sobre el precio de venta previsto en el artículo 84º-A vigente para el año 2008, ni tampoco tributará al final de dicho ejercicio con la tasa progresiva acumulativa del 15%, 21% y 30%, sino que abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, ello en aplicación de las modificaciones introducidas por el D. Leg. Nº 372.

puesto a la Renta, vigente para ejercicio fiscal 2008, ha sido derogado para el año 2009, ello en aplicación de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 972.Por lo mismo, en el caso planteado, la contribuyente aplicará una tasa efectiva del 12% sobre el monto del alquiler devengado durante los meses de noviembre y diciembre de 2008, mientras que, a partir del período enero de 2009 corresponderá afectar los arrendamientos con una tasa efectiva de sólo el 5%.Cabe acotar que los pagos en cuestión tiene la naturaleza de pagos a cuenta en ambos ejercicios fiscales.

RespuestaSegún el artículo 84º de la Ley del Impuesto a la Renta, en la versión vigente durante todo el ejercicio gravable 2008, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince por cien-to (15%) sobre la renta neta. En este sentido,

4. Tratamiento de los intereses en el ejercicio gravable 2009

La señora Luisa Walker realizó en el mes de octubre de 2008 un préstamo de S/. 10,000.00 a la empresa domiciliada “ABC SAC”, por lo cual percibe todos los meses la suma de S/. 1,000.00 por concepto de intereses.

Consulta

RespuestaSegún el artículo 72º de la Ley del Impuesto a la Renta, en la versión vigente para el

ejercicio 2008, las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el impuesto correspondiente con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta neta. Para tal efecto, el artículo 36º de la misma ley establecía una deduc-

Se consulta cuál es el tratamiento tributario de esta operación, considerando la vigencia del Decreto Legislativo Nº 972.

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Área Tributaria I


5. Inclusión al régimen general por parte de los contribuyentes del Nuevo RUS

6. Carácter declarativo del Formulario Nº 4888

7. Libro de Retenciones por Rentas de “Cuarta- Quinta” Categoría

El señor Luis Lachira May es titular de una empresa unipersonal, por la cual está acogido en el nuevo RUS. En el mes de diciembre de 2008, el contribuyente efectuó la adquisición de mercadería por la suma de S/. 33,000.00, al crédito, en razón de la campaña navideña. De dicha mercadería, sólo llegó vender la suma de S/. 24,000-00, por lo que devolvió la diferencia a su proveedor el 02-01-09. Se consulta si el señor Lachira se mantiene en el nuevo RUS o si, por el contrario, ha operado el cambio al régimen general.

La empresa “Iqueño SAC” tiene como giro empresarial la producción y comercializa-ción de uvas. En este sentido, se consulta si la empresa requiere efectuar algún trámite ante SUNAT, a fin de acogerse al régimen de promoción agraria.

La empresa “Clínica Monterrico SAC” contrata los servicios profesionales independientes de tres médicos cirujanos, para que se desem-peñen en los diferentes servicios ofrecidos al público. En este sentido, la clínica asigna los consultorios, los horarios de atención y brinda los instrumentos necesarios para el cabal desempeño de las labores. Se con-sulta si la empresa está obligada a llevar el denominado “Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta” habida cuenta que la empresa presenta mensualmente de modo obligatorio el PDT Nº 601.

Consulta

Consulta

Consulta

RespuestaDe conformidad con el literal a) del numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislativo

RespuestaSegún el numeral 2.1 del artículo 2º de la Ley Nº 27360, Ley de Promoción del Sector

Nº 937, modificado por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF, no están comprendidas en el régimen general los sujetos cuyos ingresos en el transcurso del ejercicio superen los S/. 360,000.00 o cuando en algunos meses tales ingresos superen el límite permitido para la categoría más alta de dicho Régimen.Asimismo, según el artículo 3º del Reglamento del Nuevo RUS, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 097-2004-EF, modificado por el Decreto Supremo Nº 167-2007-EF, las devo-luciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán deducidas para efecto del cálculo del límite de adquisicio-nes, en el período en el que se realicen.Por último, según el artículo 12º del De-creto Legislativo Nº 937, modificado por el

Agrario, están comprendidas en los alcances de dicha Ley las personas naturales o jurídi-cas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal.En este sentido, el requisito de acogimiento anual constitutivo establecido en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 049-2002-AG, Reglamento de la Ley Nº 27360, vulnera el principio de legalidad, conforme lo ha mani-festado el Tribunal Fiscal en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5835-1-2005, la cual es de observancia obligatoria.

por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario propor-cione los elementos de trabajo y asuma los gas-tos que la prestación del servicio demanda. En este sentido, según el literal j) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado recientemente por el Decreto Supremo Nº 177-2008-EF, las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley, y sus correspondientes retenciones, serán consignadas en un libro denominado “Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta”, siendo que dicho libro servirá para sustentar tales gastos. Ahora bien, la norma reglamentaria antes mencionada precisa que el Libro de Retencio-nes no será de aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a que se refiere el Decre-to Supremo Nº 018-2007-TR o para aquellos

Decreto Legislativo Nº 967, la inclusión en el régimen general opera a partir del mismo mes en se incurre en la causal para no estar incluido en el nuevo RUS.Por lo expuesto, en el caso planteado, debemos considerar que el contribuyente excedió el límite de adquisiciones en el mes de diciembre de 2008, habida cuenta que la devolución de mercadería recién se produjo en el mes de enero de 2009. Bajo esta premisa, el contribuyente deberá aco-gerse al régimen general necesariamente a partir del mencionado mes de diciembre de 2008. Sin perjuicio de lo anterior, cabe subrayar que el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 937 actualmente vigente no exige un plazo mínimo de permanencia en el régimen general.

Por lo mismo, en el caso planteado, el contri-buyente no debe realizar ningún trámite de carácter constitutivo a fin de acogerse a los beneficios de la Ley Nº 27360. Sin perjuicio de ello, a efectos que SUNAT reconozca el de-recho del contribuyente, sí resulta conveniente la presentación del Formulario Nº 4888.De hecho, en atención al carácter meramente declarativo de este Formulario, el contribu-yente podrá presentar el mismo no sólo por el ejercicio 2009 que recién se inicia, sino también, por ejercicios anteriores, de manera retroactiva.

que, sin estarlo, ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Mi-nisterio de Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. Incluso, en tales supuestos, los mencionados sujetos no podrán sustentar los aludidos gastos con el "Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta".En el caso planteado, siendo que la clínica asume los gastos de la prestación del servicio, las rentas obtenidas por los médicos contra-tados constituyen rentas de quinta categoría clasificadas en el literal e) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los servidores no deberán emitir recibos por honorarios por los servicios brindados. Además, en atención a la modificación conte-nida en el Decreto Supremo Nº 177-2008-EF, la empresa ya no estará obligada a llevar el Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo suficiente con la Planilla electrónica.

ción del diez por ciento (10%) sobre el total de la renta bruta de segunda categoría.El mencionado marco normativo ha sido mo-dificado por el Decreto Legislativo Nº 972, vigente desde el 1 de enero de 2009, en el sentido que las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el impues-to correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco

por ciento (6,25%) sobre la renta neta. Al respecto, cabe acotar que el artículo 36º de la Ley del Impuesto a la Renta también ha sido modificado por el Decreto Legislativo Nº 972, de modo que, a partir del 01-01-09, para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

Por lo mismo, en el caso planteado, la em-presa “ABC SAC” deberá retener una tasa efectiva del 13.5% por los intereses pagados en el ejercicio 2008 y a la vez aplicar una retención efectiva del 5% sobre los intere-ses pagados a partir del mes de enero del 2009, aun cuando corresponden a intereses devengados en el 2008.

RespuestaSegún el literal e) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas de quinta categoría los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados


I Nos preguntan y contestamos


8. Carácter declarativo de la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta

La Asociación sin fines de lucro “Sí se puede SAC”, cuyo objeto social corresponde exclu-sivamente a fines deportivos, consulta si está afecta al Impuesto a la Renta por los ingresos obtenidos en el ejercicio 2008, habida cuenta que aún no ha realizado el respectivo trámite de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

Consulta

RespuestaSegún el literal b) del artículo 19º de la Ley

del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley Nº 29308, se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de di-ciembre de 2011 las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución compren-da, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia so-cial, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda. La norma antes señalada precisa que sus rentas deben destinarse a sus fines específi-cos en el país, no deben distribuirse directa o indirectamente entre los asociados y en

los estatutos de la institución debe estar previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado literal b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta.Ahora bien, según el artículo 8º del Re-glamento, la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas de dicho impuesto es de carácter declarativa y no es constitutiva de derechos.Por lo mismo, aun cuando la asociación no se encuentre inscrita en el registro de entidades exoneradas, ello no significa que se encuen-tre afecta al Impuesto a la Renta.

9. Identificación del adquirente en las boletas de venta

11. SPOT en el caso de espectáculos artísticos por Fiestas de Año Nuevo

10. Gastos sustentados mediante boletas de venta

La empresa “Huayrona SAC” se dedica a la comercialización de abarrotes al por mayor y menor. En este sentido, con fechas 14-02-09 y 01-03-09 realizará sendas ventas por las sumas de S/.1,770.00 y S/. 701.00, respecti-vamente. Se consulta si existe la obligación de identificar a los adquirentes de ambos comprobantes de pago.

La empresa “Roca Fuerte SAC” cuenta con una planilla de quinientos trabajadores, razón por la cual contrató los servicios de “Peña Criolla SAC” a fin que brinde un espectáculo artístico a los trabajadores con motivo de la celebración de Año Nuevo de la empresa. En este sentido, se consulta

La empresa “Yavé Jhiré SAC” realiza con frecuencia gastos por alimentación a pro-veedores acogidos al nuevo RUS, respecto del personal que realiza comisiones de servicio en localidades distintas al domicilio fiscal de la empresa. En este sentido, se consulta si en las boletas de venta extendidas por estas erogaciones debe identificarse los datos del trabajador o, si, por el contrario, deberá consignarse los datos de la empresa.

Consulta

Consulta

Consulta

RespuestaDe conformidad con el numeral 3.10 del inciso 3) del artículo 8º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, aún vigente, en los casos en que el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado supere media (½) UIT por operación, actualmente es necesario consignar los apellidos y nombres, dirección y el número del Documento de Identidad del adquirente o usuario.Este dispositivo ha sido recientemente modi-ficado por el artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 233-2008/SUNAT, de modo que, en los casos en que el importe total de la boleta de venta supere los S/. 700.00, será necesario consignar los apellidos y nom-bres, así como el número de documento de identidad del adquirente. Esta modificación al

RespuestaLos servicios incluidos dentro del Sistema de detracciones están señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

RespuestaSegún el penúltimo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Ré-gimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. La norma señala que este límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

Reglamento de Comprobantes de Pago entrará en vigencia el 01-03-08, ello de conformidad con el numeral 3) de la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia antes señalada.Por lo mismo, en el caso planteado, no exis-tirá la obligación de identificar al adquirente de los bienes respecto de la boleta de venta extendida con fecha 14-02-09, por cuanto su importe no supera la ½ UIT. Empero, sí exis-tirá la necesidad de identificar al adquirente respecto del comprobante emitido con fecha 01-03-09, ello en aplicación de la modifica-ción antes señalada, por cuanto su monto supera los S/.700.00.

Por otro lado, la contratación de espectácu-los recreativos se clasifica en la CIIU 9249 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme, la cual a su vez no está compren-dida dentro del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.Por lo mismo, en el caso planteado, el servicio de espectáculo artístico en cues-tión no está incluido dentro del Sistema de Detracciones.

En este sentido, el numeral 3.2 del inciso 3) del artículo 4º del Reglamento de Com-probantes de Pago, recientemente modifi-cado por la Resolución de Superintendencia Nº 233-2008/SUNAT, dispone que las boletas de ventas no permiten sustentar costo o gasto, excepto en los casos permitidos por Ley y siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC y razón social. Esta disposición entrará en vigencia a partir del 01-03-08.Por lo mismo, en el caso planteado, a partir del 01 de marzo de 2008, deberá identificarse a la empresa usuaria del servicio con su RUC y razón social.

si el servicio en cuestión está incluido dentro del Sistema de Detracciones.


Área Tributaria I

La libertad de contratar y su relación con los gastos deducibles del Impuesto a la Renta

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón

Título : La libertad de contratar y su relación con los gastos deducibles del Impuesto a la Renta


Ficha Técnica Alimentación del personal militar y policialLa Administración sostiene que los gastos en cuestión no cumplen con el principio de causalidad, siendo además que los mismos no cumplen con los requisitos previstos en el Reglamento de Compro-bantes de Pago, siendo de aplicación el literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Posición del contribuyenteRespecto del seguro médico de los padres de los trabajadoresLa recurrente sostiene que en el ejercicio 1997 los gastos de salud a favor de los trabajadores no comprendía sólo al trabajador como beneficiario directo de la cobertura de salud, sino también a sus demás dependientes directos, no existiendo sustento legal alguno para que se privilegie la deducción del seguro de salud a favor del cónyuge e hijos del trabajador y no de sus padres, cuando ambos son familiares directos.

Bonificaciones extraordinarias a pro-veedoresLa recurrente manifiesta que los pagos cuestionados no constituyen un acto de liberalidad, sino que forman parte de la retribución pactada por sus servicios, cuya forma de pago no puede ser cues-tionada por la Administración.

Servicio de movilidad a favor de los familiares de los trabajadoresLa recurrente sostiene que las obliga-ciones asumidas en virtud del convenio colectivo de trabajo tienen su origen en la relación laboral con sus trabajadores, lo que determina la existencia de una relación causal entre los gastos asumidos y el mantenimiento de su fuente produc-tora de renta.

Alimentación del personal militar y policialLa recurrente señala que estos gastos fueron incurridos en contrapartida de la protección brindada a sus instalaciones industriales, incidiendo ello de manera directa en la seguridad de su personal y de su actividad económica.

4. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal concluye que en el ejercicio fiscal 1997 no estaba prevista la deducción de gastos por los servicios de salud de los dependientes del tra-bajador.

No obstante ello, el Tribunal acota que, en diversas resoluciones, tales como la RTF Nº 5380-3-2002, Nº 7209-4-2002 y Nº 0600-1-2001, se ha señalado que los gastos de salud y seguro médico pagados por el empleador a favor de los dependientes de los trabajadores son deducibles cuando tales gastos constitu-yen una obligación asumida mediante convenio colectivo.

En este sentido, siendo que la recurrente no ha acreditado la existencia de algún acuerdo con sus trabajadores (contrato de trabajo o convenio colectivo), que obligue a ese tipo de gastos, el Tribunal Fiscal mantuvo el reparo en cuestión.

Bonificaciones extraordinarias a pro-veedoresEn este extremo de la Resolución, el Tribu-nal acota el pronunciamiento contenido en la RTF Nº 1932-5-2004, según el cual nada impide que las partes acuerden cómo se va a desembolsar la retribución, pudiendo distribuirse la misma durante el período de vigencia mediante cualquier modalidad, sin que ello altere su natura-leza de retribución. En este sentido, respecto de un primer proveedor de la recurrente, el Tribunal Fiscal encuentra que sí obra en autos el respectivo contrato y su addenda, en los cuales se acuerda el pago de una retribución extraordinaria, por lo que se dispone levantar el reparo respecto de dicha acotación.En cambio, respecto de un segundo pro-veedor el Tribunal Fiscal subraya que en el correspondiente contrato no obra el pacto de una retribución extraordinaria, siendo además que la recurrente no se obligó a asumir cargas laborales respecto del personal de la empresa proveedora del servicio; por lo que se procedió a confirmar el reparo en cuestión.

Servicio de movilidad a favor de los familiares de los trabajadoresSobre este reparo, el Tribunal Fiscal trae a colación el criterio contenido en las RTF Nº 0600-1-2001, 5380-3-2002 y 7209-4-2002, entre otros, cuando el empleador asume obligaciones mediante convenios colectivos frente a sus trabaja-dores, con ocasión de la labor que éstos frente a aquel, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad; puesto que resulta necesario para la generación de la renta gravada, en tanto que forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resul-tando irrelevante que el resultado de la

1. IntroducciónEn esta oportunidad, revisaremos la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1090-2-2008, la cual se pronuncia sobre las ape-laciones interpuestas contra las Resolucio-nes de Intendencia Nº 1350140000045 y 1350140000047, en el extremo que declararon infundadas las reclamaciones formuladas contra las Resoluciones de Determinación Nº 132030001623 y 132030001624.Específicamente, revisaremos los reparos referidos a: Seguro médico de los padres de los trabajadores, bonificaciones ex-traordinarias a proveedores, gastos de movilidad de los familiares de los trabaja-dores y gastos de traslado y alimentación de personal policial y militar.

2. Posición de la Administra-ción Tributaria

Respecto del seguro médico de los padres de los trabajadoresLa Administración Tributaria señala que, el inciso ll) del artículo 37º del Código Tri-butario, según el texto vigente en 1997, no contemplaba la deducción del seguro médico de los padres de los trabajadores, por lo que dicho gasto constituye una liberalidad.

Bonificaciones extraordinarias a pro-veedoresLa Administración sostiene que no es razonable que durante un mes en que se realizaron las mismas funciones, la recurrente pague a sus proveedores una mayor retribución a título de bonificación extraordinaria, siendo que en la etapa de fiscalización la contribuyente no ha pro-bado que se haya realizado un servicio adicional que sustente dicho pago.

Servicio de movilidad a favor de los familiares de los trabajadoresLa Administración señala que, si bien la recurrente se obligó mediante convenio colectivo de trabajo a proporcionar tales servicios, dicho gasto no cumple con el principio de causalidad, por lo que co-rresponde mantener el reparo al amparo del inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Aná

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I Análisis Jurisprudencial


obligación sea directo, es decir, para el propio trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio.

Alimentación del personal militar y policialEl Tribunal Fiscal recuerda que en la RTF Nº 2939-4-2005 se señaló que, para la adecuada prestación de los servicios de la recurrente, resultaba necesario contar con la seguridad y resguardo de sus instalaciones, servicios que podían ser brindados por el personal de la Policía Nacional del Perú, siendo que ello in-cluiría el otorgamiento de alimentación directa adicional a los efectivos que prestan el servicio.Ahora, sin perjuicio de lo anterior, en el caso subanálisis, el Tribunal Fiscal señaló que el reparo debe mantenerse habida cuenta que la recurrente no ha demostra-do que exista un acuerdo o convenio con aquellos o su institución que la obligue a asumir dichos gastos con motivo de la prestación de tales servicios, y por tanto que se cumpla con el principio de cau-salidad previsto en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Análisis y ComentarioContenido de la libertad de contratarSegún el numeral 14) del artículo 2º de la Constitución, toda persona tiene derecho a contratar con fines lícitos, siempre que no se contravengan las leyes de orden público. En este mismo sentido, según el literal a) del numeral 24) del artículo 2º de la norma constitucional reconoce la cláusula general de libertad, por la cual “nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe”.

Ahora bien, conforme lo señala el Tribu-nal Constitucional en la Sentencia recaída en el Expediente Nº 7339-2006-PA/TC,1 este derecho a la libre contratación se concibe como el acuerdo o convención de voluntades entre dos o más personas naturales y/o jurídicas para crear, regular, modificar o extinguir una relación jurídica de carácter patrimonial, siendo que di-cho vínculo –fruto de la concertación de voluntades– debe versar sobre bienes o intereses que posean apreciación econó-mica, tengan fines lícitos y no contraven-gan las leyes de orden público.

El Tribunal Constitucional precisa que tal derecho constitucional garantiza, prima facie:

• Autodeterminación para decidir la ce-lebración de un contrato, así como la potestad de elegir al cocelebrante.

• Autodeterminación para decidir, de

1 Para mejor referenc ia , ver : ht tp: / /www.tc .gob.pe/jurisprudencia/2007/07339-2006-AA.html.(F.J.Nº47).

común acuerdo, la materia objeto de regulación contractual.

Límites de la libertad de contratarEs pertinente indicar que esta libertad de contratación no es omnímoda, sino que la misma tiene limitaciones.

Una primera limitación a la libertad de contratación está en la noción de orden público. En este sentido, el numeral 14) del artículo 2º de la Constitución condi-ciona la libertad de contratación al hecho que no se afecten las normas de orden público. Así también, según el artículo V del Título Preliminar del Código Civil, es nulo el acto jurídico contrario a las leyes que interesan al orden público o a las buenas costumbres.

Pero, además, no sólo puede prohibir determinados pactos, sino que también por consideraciones de interés social, público o ético, la ley puede imponer reglas o establecer limitaciones al conte-nido de los contratos, conforme dispone el artículo 1355º del Código Civil.

Estos límites a la libertad de contratar han sido reconocidos por el Tribunal Constitucional en la sentencia recaída en el Expediente Nº 2736-2004-AA/TC.2

Formalidad de los contratos en el ámbito civil y empresarialAhora, según el artículo 1352º del Código Civil, los contratos se perfeccionan por el consentimiento de las partes, excepto aquellos que, además, deben observar la forma señalada por la ley bajo sanción de nulidad.

Ello quiere decir que, como regla general, los contratos no obedecen a una formali-dad determinada, sino que los mismos se configuran por el solo acuerdo de volun-tades entre las partes intervinientes. De hecho, según el artículo 1373º del Código Civil, el contrato queda perfeccionado en el momento y lugar en que la aceptación es conocida por el oferente.

A mayor abundamiento, según el artículo 143º del Código Civil, cuando la ley no designe una forma específica para un acto jurídico, los interesados pueden usar la que juzguen conveniente.

El principio de causalidad y su relación con la libertad de contrataciónPor otro lado, según el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la de-ducción no esté expresamente prohibida por esta ley.

2 Ver http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2006/02736-2004-AA.html(F.J.Nº11).

Nótese que la norma antes citada señala de una manera muy general y abierta que son deducibles los gastos “necesarios” para producir y mantener la fuente. Ello quiere decir que en el ámbito del Dere-cho Tributario se reconoce implícitamente el principio de libertad de contratación, pues, como regla general, se permite la deducibilidad de cualquier gasto, en tan-to que el mismo sea causal con el negocio y la erogación no se encuentre prohibida por mandato legal expreso.

Por lo mismo, los gastos contenidos en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no son los únicos tipos de gas-tos deducibles permitidos, sino que los mismos se refieren estrictamente a las erogaciones en las que el legislador exige determinadas condiciones, requisitos y limitaciones.

El contrato como sustento de la de-ducciónEs precisamente en virtud del principio de libertad de contratación contenido implícitamente en el principio de causali-dad que, en el caso subanálisis, el Tribu-nal Fiscal indica que sí son deducibles los gastos de salud pagados a favor de los padres de los trabajadores y el servicio de movilidad a favor de los familiares de éstos, cuando dichos gastos constituyen una obligación asumida mediante un convenio colectivo. Asimismo, en virtud de esta libertad de contratar implícita, el Tribunal Fiscal encuentra que sí son deducibles las bonificaciones extraor-dinarias a los proveedores, cuando las mismas se sustentan en el respectivo contrato.

Lo que sí resulta un tanto discutible es que el Tribunal Fiscal limite el recono-cimiento de la libertad contractual a la formalidad escrita del contrato, como se colige de la confirmación del reparo en el caso de la alimentación del personal militar y policial, siendo que, como se ha explicado, la regla general es la libertad de forma. En este sentido, cabe recordar que la manifestación de voluntad expre-sa no sólo puede ser de carácter escrita documentaria, sino también electrónica, e incluso, hasta verbal. Es más, el Código Civil reconoce la posibilidad de celebrar un acto jurídico en base a una manifes-tación de voluntad tácita (artículo 141º del Código Civil).

6. ConclusiónAhora, de lo indicado se concluye que, para el Tribunal Fiscal existe una suerte de “libertad de gasto”, siempre que el mismo cumpla con el principio de causa-lidad, no sea contrario a una ley expresa y, además, se encuentre expresamente contenido en un contrato o convenio colectivo documentario.


Área Tributaria I

Juri

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l Día

Jurisprudencia al Día

El sistema de contabilidad -manual o computarizado-, está deter-minado sólo por libros principales

Una vez adoptado un sistema de contabilidad, este no puede ser variado hasta el ejercicio siguiente

No corresponde exigir el registro del asiento de apertura al inicio que de cada ejercicio en el Libro Inventarios y Balances

Corresponde a la Administración verificar la veracidad de la comunicación de pérdida de los libros y registros comunicados por el contribuyente

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1006-4-1999 (29-11-99)




Mediante la presente resolución el Tribunal Fiscal, indica que un contribuyente, al momento de inscribirse en SUNAT para obtener su número de RUC, señaló que llevaría un sistema de contabilidad manual. Sin embargo, posteriormente al ser fisca-lizado, la Administración constata que el llevado del Registro de Ventas y el Registro de Compras era en forma computarizado (también llamado mecanizada), mientras que los Libros Principales (como el Diario y el Mayor) sí eran llevados de manera manual, por lo que la Administración considera que se incurre en la infracción de “No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria”. (Art. 173º num. 5 del Código Tributario), En este caso, el Tribunal se pronuncia respecto al cambio del sistema de contabilidad utilizado y no comunicado conforme las disposiciones pertinentes.Así, el Tribunal Fiscal señala que los referidos Registro de Compras y Registro Ventas son libros auxiliares que llevan los contribuyentes del IGV, y que su información está consignada en los Libros Principales de Contabilidad, como son el Libro Diario y Libro Mayor. Por lo tanto, el Tribunal Fiscal concluye que la llevanza en forma computarizada de los Registro de Compras y del Registro de Ventas no significa que haya cambiado su Sistema de Contabilidad de manual a computarizada, puesto que sus Libros Principales son llevados aún de forma manual.

En esta resolución, la controversia radica en la posibilidad de cambiar el sistema de contabilidad en el transcurso del ejercicio, para ello el colegiado recurre a lo dispuesto en la Resolución Directoral Nº 10-DGC, así como lo dispuesto el artículo 2º de la Resolución Directoral Nº 553-74-EF. En ese sentido, señalan que una vez adoptado un “sistema de contabilidad”, este no podrá ser variado hasta el ejercicio siguiente.Por lo tanto, concluye el Tribunal Fiscal, que los contribuyentes sólo pueden cambiar su sistema de contabilidad de físico a manual o viceversa, para el siguiente ejercicio.

En esta resolución, el tema controvertido radica en la observación que realiza la Administración a la llevanza del Libro de Inventarios y Balances de un contribuyen-te, el cual tiene registrada información hasta el 31-12-98, omitiendo registrar el asiento de apertura conteniendo el inventario inicial al 01-01-99. La Administración señala que el contribuyente incurre en la infracción de llevar con un atraso mayor al permitido en los libros y registros, tipificada en el numeral 4 del artículo 175º del Código Tributario.Sobre el particular, el Tribunal señala que el artículo 1º de la Resolución de Super-

En esta resolución, el tribunal se pronuncia, en vía de queja, sobre la negativa de la Administración Tributaria de conceder un mayor plazo al contribuyente para la exhibición de los libros y/o registros que le fueron requeridos a esta, debido a que dichos libros y/o fueron extraviados.Así, en el caso planteado el contribuyente fue notificado por la Administración para que exhiba sus libros y/o registros para el día 16-06-04, pero, cuando se cumple el plazo para que el contribuyente cumpla con dicha exhibición a la Administra-ción, el contribuyente comunica mediante un escrito la pérdida de dichos libros y/o registros adjuntado además copia de la denuncia correspondiente, indicando además que según el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 106-99/SUNAT (norma vigente en ese momento) tiene un plazo de 60 días calendario para rehacer dichos libros, plazo que se computará desde el día siguiente de ocurridos los hechos. Ante ello, la Administración reitera la obligación de exhibir dichos libros señalando como nuevo plazo el 23 de junio del mismo año para que cumpla con lo solicitado, indicando además mediante un oficio las dudas acerca de la veracidad de la comunicación presentada de el extravío sobre dichos libros.En ese sentido, el Tribunal Fiscal señala que de acuerdo con el artículo 4º de la Re-solución de Superintendencia Nº 106-99/SUNAT, la Administración debería verificar que el contribuyente habría sufrido la pérdida que alegó, a efectos de negar su acogimiento al plazo señalado en el artículo 2º de la referida resolución; pero que, sin embargo, de la documentación proporcionada no obra documentación alguna que acredite que la Administración realizó tal verificación; por lo que el Tribunal Fiscal resuelve, que le es aplicable al contribuyente el plazo de 60 días calendario para rehacer sus libros y/o registros.

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Consideraciones a tener en cuenta para su llevanza y obligatoriedad

1. ¿Qué libros y/o registros están obligados a llevar los sujetos del Régimen General?

De conformidad con lo señalado en el artículo 65º de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1086 vigente desde el 01-10-08, se establece que los sujetos perceptores de renta de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Compras, un Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.

2. ¿Qué libros y/o registros están obligados a llevar los sujetos del Régimen Especial?

Según lo establecido en el artículo 124º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N° 1086 vigente desde el 01-10-08, se establece que los sujetos acogidos al Régimen Especial de renta (RER) están obligados a llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

3. ¿Están los sujetos del Régimen Especial obligados a presentar alguna Declaración Jurada Anual?

Mediante el artículo 26º del Decreto Legislativo N° 1086, se incorpora el artículo 124-Aº al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente desde el 01-10-08. en este nuevo artículo, se establece la obligación para los sujetos del Régimen Especial de presentar anualmente una declaración jurada, la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.

4. ¿Qué requisitos deben cumplir desde el 2009 los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios?

Desde el 01-01-09 están en vigencia los artículos 12º y 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. en dicha norma, la Administra-ción Tributaria establece cuáles serán los libros y/o registros que integran la “contabilidad completa” en cumplimento a lo dispuesto por el artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Además, se indica también cuál es la información mínima y los formatos que deberán tener en cuenta los contribuyentes para efecto de la llevanza de dichos libros y/o registros, ya sea que se use sistema de contabilidad manual o computarizada.

Glosario Tributario

intendencia N° 078-98/SUNAT establece que el Libro de Inventarios y Balances no podrá tener un atraso mayor a tres (3) meses contados a partir del mes siguiente de realizadas las operaciones. Ahora bien, con respecto a la información que se debe registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el artículo 37º del Código de Comercio establece que este libro empezará por el inventario que deberá formular el comerciante, y contendrá la relación exacta del dinero, valores, crédito, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, que constituirá su activo; además de la relación exacta de deudas y toda clase de obligaciones pendientes que formarán parte de su pasivo, debiendo fijar en su caso la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital con que principia sus obligaciones. Disponiendo además que el comerciante formulará y extenderá anualmente en el mismo libro el balance general de sus negocios con los pormenores expresados en este artículo.Asimismo, el artículo 38º del mismo Código Comercio indica que en el Libro Diario se asentará por primera partida el resultado del inventario del que trata el artículo anterior.Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye que el Libro de Inventarios y Balances debe contener el balance general del negocio al cierre del ejercicio debidamente porme-norizado, sin existir norma alguna que establezca la obligación de registrar en dicho libro un asiento de apertura conteniendo el inventario inicial al 1 de enero de cada año, puesto que dicha asiento figurará en el Libro Diario.


=--

Indi

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res

Trib

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DETERmINACIóN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORíA1

1 Cálculoaplicablepararemuneracionesnovariables

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

IMPUESTO ANUAL

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =

Participación en las utilidades

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención)

Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de re-tención

Otros ingresos puestos a dispo-sición en el mes de retención

Remuneraciones de meses an-teriores

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEmBRE

ID = R

SET. - NOv.

= RID4

AGOSTO

ID5

ID8

mAYO-JULIO

ID9

ABRIL

ENERO-mARZO

ID12

vARIACIóN DE LAS TASAS DEL ImPUESTO A LA RENTA

** Lastasasaplicablesdeprimeraysegundacategoríasemencionanenelsiguientecuadro:* Sólorentasde4ta.y5ta.categoría.

Instituto Pacífico

Indicadores Tributarios

I-30

UNIDAD ImPOSITIvA TRIBUTARIA (UIT) Año S/. Año S/.

2004 3 200

2003 3 100

2002 3 100

2001 3 000

2000 2 900

2009 3 550

2008 3 500

2007 3 450

2006 3 400

2005 3 300

TIPOS DE CAmBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

ActivosCompra

2008 3.137 3.142 4.319 4.449

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

2006 3.194 3,197 4.121 4.249

2005 3.429 3.431 3.951 4.039

2004 3.280 3.283 4.443 4.497

2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2002 3.513 3.515 3.535 3.621

2001 3.441 3.446 3.052 3.110

2000 3.523 3.527 3.206 3.323

Dólares Euros

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

Año

= R

= R

= R

= R

I

ImPUESTO A LA RENTA Y NUEvO RUS


TASAS DE PRImERA Y SEGUNDA CATEGORíA - EJERCICIO 2009

Rentas de 1ra categoría Rentas de 2da categoría

Tasa 6.25% de la Renta Neta

Tasa 6.25% de la Renta Neta

Renta Neta = (100 – 20% deducción)

Renta Bruta = (Ingreso – Costo Computable)

Tasa definitiva 5%Renta Neta = (Renta

Bruta – 20% Deducción)

Tasa definitiva 5%

Rentas de Capital

TABLA DEL NUEvO RÉGImEN ÚNICO SImPLIFICADO 1D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta S/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta S/.)

1 5 000 5 000 20

2 8 000 8 000 50

3 13 000 13 000 200

4 20 000 20 000 400

5 30 000 30 000 600

CATEGORíA*

ESPECIALRUS

60 000 60 000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

1 Tabladecategorizaciónmodificadaporelartículo7delDecretoLegislativoN.°967(24-12-06),vigenteapartirdel1deenerode2007.

2009 2008 2007 2006 2005 2004 20031. Persona Jurídica

Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% 27%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2. Personas Naturales** *4º y 5º

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%

1 ResolucióndeSuperintendenciaN.º128-2002/SUNAT(17-09-02),vigentedesdeel14-10-02.

Comprende Percepción

RÉGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGv APLICABLEA LA ADQUISICIóN DE COmBUSTIBLE 1

La adquisición de com-bustibles líquidos deri-vados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen-to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De-creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de venta

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR víA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

1 AplicableparaoperacionescuyaobligacióntributariadelIGVsegenereapartirdel1deoctubrede2006(Res.deS.N.°158-2006/SUNAT,publicadoel30-09-06).Exceptoparaaquellosserviciosdetransportedebienesquetengancomopuntodeorigeny/odestinolosdepartamentosdeArequipa,Moquegua,TacnayPuno,paraloscualesseaplicaapartirdel01-12-06.

Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

10%

1 R.S.N.°203-2003/SUNAT(01-11-03),N.°274-2004/SUNAT(10-11-04)vigentedesdeel15-11-04,R.S.N.°224-2005/SUNAT(01-11-05).2 Losbienesdeesteanexosonaquellossoportesdestinadosagrabaciones,conocidoscomo«discosópticos»,ensusvariedadesdeCDR,CDW,DR-,DR+,DRM,etc.,segúnsemencionanenelCircularN.°020-2005/SUNAT/A.

5%3.5%

mÉTODOS DE DETERmINACIóN DEL ImPORTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGv APLICABLE A LA ImPORTACIóN DE BIENES1

Condición Porcent.

1.er método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición figure en los registros de la Administración Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los

registros de la Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.Cuando el importador nacionalice bienes usados.Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.2.do método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo que resulte mayor de comparar:a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado

en el mencionado anexo; yb. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método.Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método.

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas

3 Cerveza de malta

4 Gas licuado de petróleo

5 Dióxido de carbono

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-nes roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

11 Trigo y morcajo (tranquillón)

12 Bienes vendidos a través de catálogos

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa-rados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpa r t i da s nac iona l e s : 7010 .10 . 00 . 00 / 7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpart idas nac ionales : 8309.10 .00 .00 y 8309.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpar t idas nac iona l e s : 3208 .10 .00 .00 / 3210.00.90.00.

RELACIóN DE BIENES CUYA vENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGImEN DE PERCEPCIONES DEL IGv

ANExO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del

remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

Azúcar

Recursos hidrobiológicosMaíz amarillo duroAlgodónCaña de azúcarMaderaArena y piedraResiduos, subproductos, desechos, recortes y desperdiciosBienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGVAceite de pescadoHarina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticosEmbarcaciones pesquerasLeche cruda entera

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

ANEx

O 1

ANEx

O 2

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Intermediación laboral y tercerizaciónArrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes mueblesMovimiento de cargaOtros servicios empresarialesComisión mercantilFabricación de bienes por encargoServicio de transporte de personas

TIPO DE BIEN O SERvICIOCóD. OPERACIONES ExCEPTUADAS DE LA APLICACIóN DEL SISTEmA

SERvICIOS GRAvADOS CON EL IGv

vENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAvADOS CON EL IGv

vENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAvADOS CON EL IGv Y TRASLADO DE BIENES

Notas1 Elporcentajede9%seaplicarácuandoelproveedortengalacondicióndetitulardelpermisodepescadelaembarcaciónpesqueraqueefectúalaextracciónodescargadelosbienesyfigurecomotalenel«ListadodeproveedoressujetosalSPOTconelporcentajede9%»quepubliquelaSUNAT.Encasocontrario,seaplicaráelporcentajede15%.

DicholistadoseráelaboradosobrelabasedelarelacióndeembarcacionesconpermisodepescavigentequepublicaelMinisteriodelaProducción,deacuerdoconlodispuestoporelartículo14delReglamentodelaLeyGeneraldePesca,aprobadoporelD.S.N.°012-2001-PE.

ElreferidolistadoserápublicadoporlaSUNATatravésdeSUNATVirtual,cuyadireccióneshttp.//www.sunat.gob.pe,hastaelúltimodíahábildecadamesytendrávigenciaapartirdelprimerdíacalendariodelmessiguienteparadeterminarelporcentajeaaplicar,elsujetoobligadodeberáverificarellistadopublicadoporlaSUNAT,vigentealafechaenquesedebarealizareldepósito.

2 ElporcentajeaplicablealaventadealgodónenramasindesmotarefectuadaporunsujetoquehubierarenunciadoalaexoneracióncontenidaenelincisoA)delApéndiceI

delaLeydellGVesel15%.3 LainclusióndeestenumeralenelAnexo2mediantelaR.S.N.º178-2005/SUNAT(22-09-05)seaplicarádelasiguienteforma:- TratándosedelaventagravadaconIGVyelretiroconsideradoventaaqueserefierenlosincisosa)yb)delnum.2.1delart.2:alasoperacionesrespectodelascualesnohubieranacidolaobligacióntributariaal01-10-05.

- Tratándosedelostrasladosaqueserefiereelincisoc)delnum.2.1delart.2:aaquellasqueseproduzcanapartirdel01-10-05.4 IncluidosmedianteR.S.N.°258-2005/SUNATdel29-12-05seaplicaránrespectodeaquellasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariarespectoalIGVseproduzcaapartirdel1defebrerode2006.

5 Porcentajeaplicablealasoperacionescuyomomentoparaefectuareldepósitoseproduzcaapartirdel03-04-06,segúnR.S.N.°056-2006/SUNAT(02-04-06).* AplicablesalasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariadelIGVseproduzcaapartirdel01-03-06.

10%

9% y 15% 1

7% 10%5 y 15% 2

10% 5

9% 3

10% 5

10% 5

10% 9%

9%

9% 4%

12% 5

12% 4

9% 4

12% 5

12% 5

12% 4

12% 4

12% 4

PORCENT.

Alcohol etílico 10%

ANEx

O 3

001

004 005006007008009010011016017

018023

003

012019020021022024025026

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

I-31N° 174 Primera Quincena - Enero 2009

Instituto Pacífico

Indicadores Tributarios

I-32


B i e n e s c o m p re n d i d o s e n a l g u n a d e las s iguientes subpart idas nac ionales : 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-ches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.


Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos ópticos y estuches porta discos

PorcentajeCondición

Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».

0.5%

1 Artículo5delaR.S.N.°058-2006/SUNAT(01-04-06).

PORCENTAJES PARA DETERmINAR EL ImPORTE DE LA PERCEPCIóN A LA vENTA DE BIENES1

2%En los demás casos no incluidos anteriormente.

I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO mÁxImO DE ATRASO


Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máximo atraso permi-

tido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

1 Libro bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10) días há-

biles

Tratándose de deudores tributarios que ob-tengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3Libro de inventarios y balances

Régi-men

General

Tres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Diez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-ALibro diario de formato Sim-plificado

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6 Libro mayorTres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fijosTres (3) meses


8 Registro de comprasDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días há-

biles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario permanen-te en unidades físicas

Un (1) mes **

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario permanen-te valorizado

Tres (3) meses

**

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresosDiez (10) días há-

biles


15

Registro de ventas e ingresos - artículo 23 Resolución de Su-perintendencia N.° 266-2004/SUNAT


biles


Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máximo atraso permi-

tido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

16

Registro del régimen de per-cepciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17

Registro del régimen de re-tenciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18Registro IVAP Diez (10)

días há-biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-siciones - artículo 8 Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT


biles


20

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-siciones - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superin-tendencia N.° 021-99/SUNAT


biles


21

Registro(s) auxiliar(es) de ad-quisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 142-2001/SUNAT


biles


22

Registro(s) auxiliar(es) de ad-quisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 256-2004/SUNAT


biles


23



biles


24

Registro(s) auxiliar(es) de ad-quisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 258-2004/SUNAT


biles


25



biles


** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas; esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.


Área Tributaria I

FACTORES DE ACTUALIZACIóN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIóN (1)

mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

1 FactoresdeActualizaciónaprobadosporResolucióndeContaduríaNº179-2005-EF/93.01(13-01-05).

(1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08).

TASA DE INTERÉS mORATORIO (TIm) EN mONEDA ExTRANJERA ($)

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)


TASA DE INTERÉS mORATORIO (TIm) EN mONEDA NACIONAL (S/.)

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)



Período Tributario

vENCImIENTO DE ACUERDO AL ÚLTImO DíGITO DEL RUC

1 ResolucióndeSuperintendenciaN°237-2008/SUNAT(30-12-08).

BUENOS CONTRIBUYENTES0, 1, 2, 3 y 45, 6, 7, 8 y 9

AGENTE RETENEDOR

OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORíA1

No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a

S/. 1 500

BienesPorcentaje

Anual máximo de Depreciación

1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%

7 Otros bienes del activo fijo. 10%

8 Gallinas 75% 3

*PLAZO PARA LA DECLARACIóN ANUAL DEL ImPUESTO A LA RENTA Y DEL ImPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. EJERCICIO 2008

* Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ SUNAT.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Dic. 08 13 ene. 14 ene. 15 ene. 16 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 23 ene. 12 ene. 27 ene. 26 ene. Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb. Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.

vENCImIENTOS Y FACTORES

TABLA DE vENCImIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE vENCImIENTO mENSUAL,CUYA RECAUDACIóN EFECTÚA LA SUNAT 1


TASAS DE DEPRECIACIóN 1

1 Art.22delReglamentodeLIRD.S.N.°122-94-EF(21-09-04).2 Tasadedepreciaciónfijaanual.3 R.S.N.°018-2001/SUNAT(30-01-01).

Último dígito de RUC Fecha de vencimiento

9 26-03-2009

0 27-03-2009

1 30-03-2009

2 31-03-2009

3 01-04-2009

4 02-04-2009

5 03-04-2009

6 06-04-2009

7 07-04-2009

8 08-04-2009

D ó L A R E S E U R O S

D ó L A R E S E U R O S


I Indicadores Tributarios

NOvIEmBRE-2008 DICIEmBRE-2008 ENERO-2009 Compra venta Compra venta Compra ventaDíA

NOvIEmBRE-2008 DICIEmBRE-2008 ENERO-2009

Compra venta Compra venta Compra ventaDIADíA

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 3.096 3.097 3.111 3.112 3.096 3.097 3.103 3.105 3.096 3.097 3.088 3.092 3.100 3.103 3.076 3.078 3.102 3.103 3.090 3.091 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.111 3.113 3.103 3.105 3.129 3.130 3.091 3.094 3.142 3.144 3.092 3.093 3.142 3.144 3.093 3.095 3.142 3.144 3.091 3.092 3.142 3.144 3.094 3.096 3.142 3.144 3.094 3.096 3.133 3.135 3.094 3.096 3.137 3.140 3.137 3.142

3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263 3.895 3.914 4.036 4.173 3.895 3.914 4.047 4.196 3.895 3.914 4.092 4.261 3.862 3.945 4.113 4.361 3.855 3.981 4.329 4.503 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.276 4.392 3.918 3.987 4.190 4.437 3.876 4.023 4.248 4.490 3.844 4.065 4.248 4.490 3.914 4.059 4.248 4.490 3.966 4.003 4.248 4.490 3.875 4.040 4.248 4.490 3.875 4.040 4.376 4.500 3.875 4.040 4.349 4.522 4.319 4.449

1 Paracuentasdelactivoseutilizaráeltipodecambiocompra.Paracuentasdelpasivoseutilizaráeltipodecambioventa,vigentealafechadelaoperación. BaseLegal:Art.61ºdelD.S.Nº179-2004-EFTUOdelaLeydelImpuestoalaRenta;Art.34ºdelD.S.Nº122-94-EF,ReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.

COmPRA Y vENTA PARA OPERACIONES EN mONEDA ExTRANJERA

NOvIEmBRE-2008 DICIEmBRE-2008 ENERO-2009 Compra venta Compra venta Compra ventaDíA

NOvIEmBRE-2008 DICIEmBRE-2008 ENERO-2009

Compra venta Compra venta Compra ventaDíA

1 ParaefectosdelRegistrodeComprasyVentas,seaplicaráeltipodecambiopromedioponderadoventapublicadoeldíadenacimientodelaobligacióntributaria. BaseLegal:Numeral17delart.5ºdelD.S.Nº136-96-EFReglamentodelIGV.

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-08

COmPRA 3.137 vENTA 3.142

D Ó L A R E S

TIPO DE CAmBIO AL CIERRE 31-12-08

COmPRA 4.319 vENTA 4.449

E U R O S

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

3.886 4.006 3.875 4.040 4.319 4.449 3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263 3.895 3.914 4.036 4.173 3.895 3.914 4.047 4.196 3.895 3.914 4.092 4.261 3.862 3.945 4.113 4.361 3.855 3.981 4.329 4.503 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.150 4.536 3.918 3.987 4.276 4.392 3.918 3.987 4.190 4.437 3.876 4.023 4.248 4.490 3.844 4.065 4.248 4.490 3.914 4.059 4.248 4.490 3.966 4.003 4.248 4.490 3.875 4.040 4.248 4.490 3.875 4.040 4.376 4.500 4.349 4.522

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

3.086 3.090 3.094 3.096 3.137 3.142 3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 3.096 3.097 3.111 3.112 3.096 3.097 3.103 3.105 3.096 3.097 3.088 3.092 3.100 3.103 3.076 3.078 3.102 3.103 3.090 3.091 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.104 3.105 3.103 3.105 3.111 3.113 3.103 3.105 3.129 3.130 3.091 3.094 3.142 3.144 3.092 3.093 3.142 3.144 3.093 3.095 3.142 3.144 3.091 3.092 3.142 3.144 3.094 3.096 3.142 3.144 3.094 3.096 3.133 3.135 3.137 3.140

TIPOS DE CAmBIO

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPUESTO GENERAL A LAS vENTAS E ImPUESTO SELECTIvO AL CONSUmO 1I

TIPO DE CAmBIO APLICABLE AL ImPUESTO A LA RENTA 1II


los gastos de ejercicios anteriores: ¿es posible ...aempresarial.com/servicios/revista/174_1... ·...

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