ley reformatoria 2008

1

LEY REFORMATORIAPARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA

ENERO 2008

2

¿Qué busca la Ley?

Problema actualProblema actualMedidasMedidas

Evasión y elusión en el pago de impuestos

(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)

Evasión y elusión en el pago de impuestos

(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)

Eliminación de escudos fiscales y mecanismos para

evitar la elusión

Eliminación de escudos fiscales y mecanismos para

evitar la elusión

Fortalecimiento del SRI en el control del pago de

impuestos

Fortalecimiento del SRI en el control del pago de

impuestos

Recaudación y estructura tributaria Inequitativa

(2007 Represent. Renta 34.3%, IVA e ICE 62.7%)

Recaudación y estructura tributaria Inequitativa

(2007 Represent. Renta 34.3%, IVA e ICE 62.7%)

Incrementar la eficacia de la recaudación del

Impuesto a la Renta

Incrementar la eficacia de la recaudación del

Impuesto a la Renta

1

2

Reducción de la Informalidad

Reducción de la Informalidad

3

¿Qué busca la Ley?

Problema actualProblema actualMedidasMedidas

Débil aparato productivoDébil aparato productivo Incentivar la inversión y generación de empleos

Incentivar la inversión y generación de empleos

Falta de transparencia en el manejo presupuestario y economía desregulada

Falta de transparencia en el manejo presupuestario y economía desregulada

Incorporar impuestos regulatorios y transparentar

las finanzas públicas

Incorporar impuestos regulatorios y transparentar

las finanzas públicas

3

4

4

¿Cómo reducir la evasión y elusión de impuestos?

1

Aspectos que incluye la Ley:

Régimen SimplificadoRégimen Simplificado

Declaración PatrimonialDeclaración Patrimonial

1.1 Control de la elusión en las operaciones internacionales

Control de la elusión en las operaciones internacionales

1.2

1.3

Tratamiento al Lease backTratamiento al Lease back1.4

Bancarización y profundización financiera

Bancarización y profundización financiera1.6

Retención en pago de intereses al exterior

Retención en pago de intereses al exterior1.5

Fortalecimiento de la gestión tributaria y

administración de justicia en la materia

Fortalecimiento de la gestión tributaria y

administración de justicia en la materia

1.7

5

1El Exportador X, paga en Ecuador por una caja de banano US $ 3

2La exporta a Islas Caimán a una empresa relacionada “A”, en US $ 3.

Luego “A” revende la misma caja a un cliente en USA por US $ 12.

3

Este exportador X en Ecuador reporta pérdidas y en Islas Caimán no paga Impuestos porque es paraíso fiscal.

La reforma permitirá controlar que los precios pactados en operaciones internacionales entre partes vinculadas sea equivalente a los precios entre empresas no relacionadas, para evitar que muchas empresas sigan utilizando este mecanismo para transferir las utilidades a paraísos fiscales y evitar pagar el Impuesto a la Renta en Ecuador.

Control de elusión en op. internacionales (Art. 78)1.1

JAM

Precios de Transferencia

6

1Empresa ABC, obtiene préstamo de US$ 10 millones de la empresa vinculada XYZ al 10% de interés

2La empresa se descuenta US$ 1 millón en su declaración de I. Renta por intereses (Gasto)

Empresa XYZ obtiene ingresos por US$ 1 millón, que no pagan impuestos por estar en un paraíso fiscal; o si lo paga, lo hace en el país de la matriz

3

Empresas con capitales reducidos (ABC con capital de US$ 10 mil), obtienen préstamos de empresas relacionadas (XYZ) por montos muy superiores a su capital y a lo que podría pagar.

Control de elusión en operaciones internacionales (Art. 67)1.1

La Ley (Art. 67) establece límites para el endeudamiento con el exterior: “Para que los intereses pagados por créditos externos sean deducibles, el monto del crédito externo no deberá ser mayor al 300% de la relación deuda externa respecto al capital social pagado, tratándose de sociedades; o, tratándose de personas naturales, no deberá ser mayor al 60% de la relación deuda externa respecto a los activos totales.”

Subcapitalización

JAM

7

Declaración patrimonial (Arts. 82 y 95)

ingresos netos declarados 50,000.00 Impuesto a la renta causado $7,158.00

Declaración Patrimonial a fines del 2007 100,000.00 Declaración Patrimonial a fines del 2008 250,000.00 Incremento Patrimonial 150,000.00

Incremento Patrimonial no justificado 100,000.00

ingresos netos determinados 150,000.00 Impuesto a la renta causado $40,158.00

Declaración del Impuesto a la Renta del 2008 para Juan Pérez

Ese incremento patrimonial no justificado se considerará parte de la renta gravada, en ejercicio de la facultad determinadora de la administración tributaria

Se establece que las personas naturales declaren y paguen el Impuesto a la Renta sobre todos sus ingresos, incluso sobre variaciones no justificadas del patrimonio.

1.2

FSI

8

Régimen Simplificado (Art. 141)

Ventajas para cada sector

CiudadanoCiudadano EstadoEstado

No presentar declaraciones de IVA, ni renta y se

simplifica la facturación

No presentar declaraciones de IVA, ni renta y se

simplifica la facturaciónReducir InformalidadReducir Informalidad

Sector ProductivoSector Productivo

Reducir Competencia Desleal

Reducir Competencia Desleal

Disminuye costos de control de la administración

Disminuye costos de control de la administración

No se les retiene IVA ni renta

No se les retiene IVA ni renta

1.3

JAM

Permite la incorporación a la formalidad del contribuyente

Permite la incorporación a la formalidad del contribuyente

Ampliar la base de contribuyentes

Ampliar la base de contribuyentes

9

Régimen SimplificadoTabla consolidada del RISE

1.3

JAM

* La Actividad Agrícola incluye actividades agropecuarias, apicultura, de pesca y silvicutura.

Mínimo Máximo Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura ConstrucciónHoteles y

RestaurantesTransporte

Agrícolas / Minas y

Canteras

0 5,000 0 417 2 3 2 3 5 1 15,001 10,000 417 833 6 16 10 11 19 2 2

10,001 20,000 833 1,667 12 32 19 23 38 3 320,001 30,000 1,667 2,500 22 60 35 43 66 4 530,001 40,000 2,500 3,333 30 91 49 61 105 13 840,001 50,000 3,333 4,167 39 131 63 95 144 27 1250,001 60,000 4,167 5,000 53 180 90 135 182 49 15

Ingreso AnualIngreso Promedio

MensualCuota Mensual por Actividad

10

¿Quiénes pueden acogerse al simplificado (RISE)?

Sólo para microempresarios, transportistas, artesanos con: Ventas menores a US $ 60 mil al año y menos de 10 trabajadores

Sólo para microempresarios, transportistas, artesanos con: Ventas menores a US $ 60 mil al año y menos de 10 trabajadores

JAM

1.3

EJEMPLO 2EJEMPLO 2

EJEMPLO 1EJEMPLO 1

No necesita contratar a más de 10 empleados

Ingresos brutos no superan USD

$60.000

Relación de dependencia

Actividad económica independiente

No supere la fracción básica I.R. gravada con tarifa 0% (< USD 7.850)

+No necesita

contratar a más de 10 empleados


$60.000

Relación de dependencia

Actividad económica independiente

No supere la fracción básica I.R. gravada con tarifa 0% (< USD 7.850)

+

Soy profesional, pero administro mi propio restaurante. Puedo acogerme al RISE?



$60.000

Soy profesional, pero administro mi propio restaurante. Puedo acogerme al RISE?



$60.000

11

Tratamiento al Lease Back y Leasing (Arts. 67 y 77)

Maquinaria 100,000.00

Ingresos 80,000.00 Otros Gastos 50,000.00 depreciación 10,000.00 Total Gastos 60,000.00 Utilidad 20,000.00

Ingresos 80,000.00 Otros Gastos 50,000.00 Alquiler maquinaria 30,000.00 Pérdida venta de activo 20,000.00 Total Gastos 100,000.00 Pérdida -20,000.00

Empresa XYZ

Empresa vende a Banco la Maquinaria a $80.000, empresa declara pérdida por $20.000. Luego alquila la misma máquina a $30.000 anuales

Evitar prácticas financieras que suelen tener como finalidad reducir la Utilidad Gravable, para pagar un menor valor de impuesto a la renta

1.4

FSI

12

Hasta el 2007, dicho pago al exterior se lo efectuaba sin retención en la fuente. La Ley establece la retención del 25% sobre los pagos de intereses al exterior, el cual no necesariamente encarece el crédito, ya que generalmente estas retenciones son aceptadas como crédito en los países de origen del capital.

Retención en la fuente de intereses y pagos de proveedores externos (Art. 67)

VBC

1.5

Prestamista. Empresa XYZ domiciliada en paraíso fiscal

Prestatario: Empresa ABC domiciliada en el Ecuador

Préstamo: 100.000 dólares

Tasa de interés: 8%

Pago de intereses: 8.000

13

Retención en la fuente de intereses y pagos de proveedores externos (Art. 67)

JAR

1.5

Tarifas comparadas internacionalmente

País Aplica retención Tasa para intereses

Argentina Si 35%Bolivia Si 25%Brasil Si 25%Chile Si 4 al 35%Colombia Si 7%Costa Rica Si 15%Ecuador Si 25%El Salvador Si 25%Estados Unidos Si 30%Guatemala Si 12.50%Haití Si 30%Honduras Si 20%Jamaica Si 25%Mexico Si 4,9 al 35%Nicaragua Si 30%Paraguay Si 30%Panama Si 6%Perú Si 1 al 30%Rep. Dominicana Si 30%Uruguay Si 30%Venezuela Si 34%

Elaboración: Enero 2008

Países que aplican retenciones en la fuente por concepto de intereses

14

Bancarización para sustento de costos y gastos de IR e IVA(Art. 145)

Evitar transacciones ficticias que la única finalidad es la evasión tributaria, ulilizando el sistema financiero en los pagos que se realice mayores a $5.000.

1.6

La empresa ABC realiza los siguientes gastos durante en el año 2008:Pago a la empresa DEF: $2.000Pago a Juan Pérez: $6.000

Pago a la empresa GHI: $15.000

Para que los pagos realizados a Juan Pérez y a la empresa GHI sean deducibles para el Impuesto a la Renta de la empresa ABC, además de tener el comprobante de venta, deben ser pagados mediante el Sistema Financiero. Es decir el total de gasto deducible para el impuesto a la renta es de US $ 23.000 (2.000+6.000+15.000).

Si la empresa ABC no usa el Sistema Financiero para el pago a Juan Pérez, no sería deducible los $6.000. Es decir el total de gastos deducibles sería de US $17.000 (2.000+15.000)

Deducible del Impuesto a la Renta?X

FSI

15

Equidad Tributaria ¿Cómo la Ley contribuye a que paguen más quienes más ganan?

2


Cambios en el ICE Cambios en el ICE

Eliminación del ICE a las Telecomunicaciones

Eliminación del ICE a las Telecomunicaciones

Impuesto sobre las Herencias, Legados y

Donaciones

Impuesto sobre las Herencias, Legados y

Donaciones

2.1

Redistribución del Impuesto a la Renta de personas

naturales

Redistribución del Impuesto a la Renta de personas

naturales

2.2

2.3

2.4

2.5

Anticipo del Impuesto a la Renta

Anticipo del Impuesto a la Renta

Nueva tabla del Impuesto a la Propiedad de Vehículos

Nueva tabla del Impuesto a la Propiedad de Vehículos 2.6

16

Anticipo del Impuesto a la Renta (Art. 96)

JAM

2.1

Fórmula hasta el 2007:Fórmula hasta el 2007:

Impuesto a la Renta Causado x 50% -

Retenciones


Retenciones

Nueva Fórmula,el valor mayor entre:

Nueva Fórmula,el valor mayor entre:

(Activos x 0.4% + Ingresos x 0.4% + Patrimonio x 0.2% + Costos y Gastos x 0.2%) -

Retenciones

(Activos x 0.4% + Ingresos x 0.4% + Patrimonio x 0.2% + Costos y Gastos x 0.2%) -

Retenciones


Retenciones


Retenciones

Si una empresa reporta pérdidas todos los años, no

pagaría Anticipos

Si una empresa reporta pérdidas todos los años, no

pagaría Anticipos

Si una empresa reporta pérdidas tendría derecho a utilizar el pago del anticipo mínimo, como crédito

tributario, hasta por cinco años

Si una empresa reporta pérdidas tendría derecho a utilizar el pago del anticipo mínimo, como crédito

tributario, hasta por cinco años

Si una empresa no utiliza el crédito por más de cinco años, el anticipo constituiría

un Impuesto a la Renta Definitivo

Si una empresa no utiliza el crédito por más de cinco años, el anticipo constituiría

un Impuesto a la Renta Definitivo

17

Anticipo del Impuesto a la Renta Valores en millones

JAM

2.1

Empresa AEmpresa A

Ingresos US $ 685Activos US $ 355Patrimonio US $ 206Cstos y Gstos US $ 626Retenciones US $ 4.1

Ingresos US $ 685Activos US $ 355Patrimonio US $ 206Cstos y Gstos US $ 626Retenciones US $ 4.1

Impuesto a la Renta declarado

US $ 9.9(-) Retenciones

US $ 5.2(-) Anticipo pagado nueva fórmula

US $ 1.69


US $ 9.9(-) Retenciones


US $ 1.69

Saldo por cancelar: US $ 3

Saldo por cancelar: US $ 3

(-) Anticipo nueva fórmulaUS $ 1.69


Empresa BEmpresa B

Ingresos US $ 92Activos US $ 204Patrimonio US $ 119Cstos y Gstos US $ 91

Retenciones US $ 0.137

Ingresos US $ 92Activos US $ 204Patrimonio US $ 119Cstos y Gstos US $ 91

Retenciones US $ 0.137


US $ 0.025 (25 mil)(-) Retenciones


US $ 1.5


US $ 0.025 (25 mil)(-) Retenciones


US $ 1.5

Crédito al siguiente año: US $ 1.4

Crédito al siguiente año: US $ 1.4



No

invo

lucr

a u

n p

ago

de

Imp

ues

to a

la R

enta

Invo

lucr

a u

n p

ago

de

Imp

ues

to a

la R

enta

mín

imo

Año 2008Año 2008

Año 2008Año 2008

Año 2009Año 2009

Año 2009Año 2009

18

Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo (Art. 88)

2.2

RCR

GASTOS PERSONALES: (Art. 73)• Salud, educación, vivienda, establezca el reglamento• Hasta el 50% de los ingresos gravados• Hasta 1.3 veces la fracción básica (USD10.205)

• Exoneración del décimo tercero y cuarto sueldo. (Art. 60)

Fracción Exceso I mpuesto Fracción % I mp. Frac. Ex.0 7,850 0 0%7,850 10,000 0 5%10,000 12,500 108 10%12,500 15,000 358 12%15,000 30,000 658 15%30,000 45,000 2,908 20%45,000 60,000 5,908 25%60,000 80,000 9,658 30%80,000 en adelante 15,658 35%

19

Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo2.2

JAM, JBG, YLH

7.8

50

10

.00

0

12

.50

0

15

.00

0

30

.00

0

45

.00

0

60

.00

0

80

.00

0

171.924declarantes

171.924declarantes

(4% de la PEA)

70.122 declarantes 70.122 declarantes

(1.6% de la PEA)

17.262 declarantes

17.262 declarantes

(0.4% de la PEA)

5.540declarantes

5.540declarantes

(0.1% de la PEA)

6.099 declarantes

6.099 declarantes

(0.1% de la PEA)

Alrededor de 4 millones de

EXENTOS

Alrededor de 4 millones de

EXENTOS

(94% de la PEA)

Este segmento pagaría

US $ 40 mm menosEste segmento pagaría

US $ 40 mm menos3

Punto de InflexiónRenta anual de US$57.000

4

Este segmento pagaría US $ 60 mm más

Este segmento pagaría US $ 60 mm más

5

1 Estructura de Declarantes

Base Imponible

Al incluir gastos personales (-) US$ 140 mm

Al pasar a la nueva tabla (+) US$ 160 mm

La recaudación total...2

20

Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo2.2

Ejemplos prácticos:

YLH

3.025 -346

IR 2007

21

Herencias, legados y donaciones (Art. 91)

Hasta el 2007 existía una tarifa única del 5% sobre el excedente de una fracción básicadesgravada; la Ley estableció una tabla progresiva con una tarifa de hasta el 35%, que en caso de herencias entre personas en el primer grado de consanguinidad se reduce a la mitad.

2.3

RCR

HERENCIA IMPUESTO

CARGA IMPOSITIVA IMPUESTO

CARGA IMPOSITIVA IMPUESTO

CARGA IMPOSITIVA

75.000 3.358 4,5% 1.250 1,7% 625 0,8%

250.000 12.108 4,8% 20.000 8,0% 10.000 4,0%

550.000 27.108 4,9% 87.500 15,9% 43.750 8,0%

FUERA DEL 1ER GRADO DE CONSAGUINIDAD

DENTRO DEL 1ER GRADO DE CONSAGUINIDAD

TABLA ACTUALTABLA EN REFORMA TRIBUTARIA

Hasta el 2007

50.000 2.108 4.2% 0 0% 0 0%

YLH

22

Herencias, legados y donaciones (Art. 91)2.3

JAM, FSI

Tarifas comparadas internacionalmente

País Desde AlJapón 70%

Bélgica del 10% 65%

Francia 60%

Venezuela hasta 50%

Alemania desde 7 50%

USA del 18% 50%

Inglaterra 40%

Dinamarca del 15% 36%

Colombia 35%

España del 7% 34%

Rep. Dominicana hasta 32%

Nicaragua 30%

Noruega del 8% 30%

Chile hasta 25%

México 13%

23

Eliminación del ICE Telecomunicaciones (Art. 137)

En lugar de reducirse la tarifa del IVA del 12% al 10% se incorpora la eliminación del Impuesto a los Consumos Especiales a las telecomunicaciones

A base de la experiencia del año 2001 en que se redujo la tarifa del IVA del 14% al 12%, se entiende que la reducción no va al consumidor, sino al empresario, pero para fines de este ejemplo se asume que la mitad va al empresario y la mitad al consumidor:

El caso de la familia Pérez:

IVA 12% ICE 15%Reducción

IVAEliminación

ICEIngresos: 2.000,0Gastos: 1.680,0

Arriendo 350,0Alimentación 12% 150,0 16,1 1,3Alimentación 0% 350,0Educación 400,0Salud 100,0Otros 250,0 26,8 2,2Telefonía 80,0 8,6 10,4 0,7 10,4

TOTAL 4,3 10,4

2.4

RCR

24

Cambios en el ICE (Art. 137)

ICE Vehículos (grava la adquisición de vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas)

Hasta el 2007 la tarifa del ICE fue del 5,15%. Con la Ley se establece una tarifa que aumente conforme se incremente el PVP (incluye IVA e ICE) de los vehículos, y se hace una diferenciación para el caso de camionetas y furgonetas, entendiendo que son utilizadas normalmente para trabajo :

DESDE HASTACAMIONETAS Y FURGONETAS

OTROS

0,00 20.000,00 5% 5%20.000,00 30.000,00 5% 15%30.000,00 40.000,00 25% 25%40.000,00 EN ADELANTE 35% 35%

2.5

El impuesto a los Consumos Especiales buscar gravar y por ende reducir el consumo de bienes considerados suntuarios o nocivos para la salud.

RCR

25

Otros cambios

JAR

2.5 Cambios en el ICE

Establecer las siguientes tarifas en el ICE:

- Cigarrillos del 98% al 150%- Bebidas alcohólicas del 32% al 40%

- Perfumes,aguas de tocador 20% - Eliminación del ICE Alcohol (Insumo) del 32%

-Videojuegos y clubes sociales al 35%- Armas de fuego, deportivas y municiones al 300%

-Servicios de casinos, salas de juego y otros juegos de azar en 35%-Servicio de televisión pagada 15%

-Focos incandescentes al 100%

Establecer las siguientes tarifas en el ICE:

- Cigarrillos del 98% al 150%- Bebidas alcohólicas del 32% al 40%

- Perfumes,aguas de tocador 20% - Eliminación del ICE Alcohol (Insumo) del 32%

-Videojuegos y clubes sociales al 35%- Armas de fuego, deportivas y municiones al 300%

-Servicios de casinos, salas de juego y otros juegos de azar en 35%-Servicio de televisión pagada 15%

-Focos incandescentes al 100%

26

Este impuesto debe ser pagado por los propietarios de vehículos motorizados de transporte terrestre en forma anual. El avalúo del vehículo se encuentra registrado en las bases de datos del SRI. La nueva tabla de tarifas incluye dos nuevos tramos: 20.000 – 24.000 con una tarifa sobre el excedente del 5% y el tramo de 24.000 en adelante, con una tarifa del 6% sobre el excedente:

Avaluo del Vehiculo

Pago del Impuesto

Actual

Pago Nueva Tabla

4.000 20 207.500 55 55

11.000 120 12015.500 245 24516.500 280 28023.000 540 57035.000 1.020 1.280

2.6 Nueva tabla del I.V.M. (Art. 154)

MAA

27

¿Cómo la Ley incentiva a la reactivación productiva y generación de empleo?

3


Declaración de IVA en ventas a crédito en el mes subsiguiente de la

transacción.

Declaración de IVA en ventas a crédito en el mes subsiguiente de la

transacción.

Exoneración de rendimientos por depósitos e inversiones a

un plazo mayor a un año

Exoneración de rendimientos por depósitos e inversiones a

un plazo mayor a un año

3.1 Incentivo a la generación de empleo

Incentivo a la generación de empleo

3.2

3.3

3.4Deducción de 10 ptos. del Impuesto a la Renta sobre reinversiones en equipo y

maquinaria

Deducción de 10 ptos. del Impuesto a la Renta sobre reinversiones en equipo y

maquinaria

De las 880 empresas que reinvirtieron en el 2003, 159 incrementaron sus activos fijos, 250 incrementaron ingresos en el primer año y 186 en el segundo año.

De las 880 empresas que reinvirtieron en el 2003, 159 incrementaron sus activos fijos, 250 incrementaron ingresos en el primer año y 186 en el segundo año.

28

Incentivo a la generación de empleo formal y estableBeneficios mediante deducciones (gastos) adicionales para las remuneraciones pagadas a nuevos empleados y a discapacitados

La empresa ABC al finalizar el año 2007 tiene 10 empleados, de los cuales Luisa es discapacitada y gana USD 500 mensuales. Durante el año 2008 salió un empleado e ingresaron dos nuevos empleados:

• Juan: ingresó el 1ro de febrero y ganó USD 500 mensuales

• María: ingresó el 1 de abril y ganó USD 1.200.

AÑO 2008

Incremento neto de empleados: 1 (para aplicar el incentivo, la compañía considera el gasto en sueldos de María)

1.- Sueldos de Luisa: 6.000 (500 x 12m)2.- Sueldos de María: 10.800 (1.200 x 9m)

Beneficios obtenidos por la empresa ABCPor Luisa 9.000 El beneficio por los discapacitados es del 150% adicionalPor María 10.800 El beneficio por los empleados nuevos es del 100% adicional

Total 19.800

3.1

RCR

29

Exoneración de rendimientos por depósitos e inversiones a plazo (Art. 62)

La norma incentiva la no salida de divisas haciendo atractivo el ahorro al no cobrarle impuestos, es decir adicionalmente a castigar la salida se incorporan mecanismos que motiven a la gente a dejar sus recursos en el Ecuador

Hasta 2007Empresa ABCDepósito: 100.000 dólaresPlazo: 1 añoTasa de interés: 5% anualRendimiento. 5.000Tarifa del IR: 25%Impuesto: 1.250

LEY ACTUALEmpresa ABCDepósito: 100.000 dólaresPlazo: 1 añoTasa de interés: 5% anualRendimiento. 5.000Tarifa del IR: exentoImpuesto: 0

JAR

3.2

30

¿Cómo la Ley regula la actividad económica en el país?

4


Tarifa cero de IVA al Sector Público

Tarifa cero de IVA al Sector Público

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios

Impuesto a los Ingresos Extraordinarios

Desincentivo a la salida de divisas

Desincentivo a la salida de divisas

4.1 Incentivo a la producción agropecuaria

Incentivo a la producción agropecuaria

4.2

4.5

4.4

Sustitución del financiamiento de Donaciones del Impuesto a

la Renta

Sustitución del financiamiento de Donaciones del Impuesto a

la Renta

4.6

Derogatoria de Ley de Beneficios Tributarios para

nuevas inversiones productivas

Derogatoria de Ley de Beneficios Tributarios para

nuevas inversiones productivas

4.8

Incentivo al ingreso de divisas: Exención de Rentas

Generadas en el Exterior

Incentivo al ingreso de divisas: Exención de Rentas

Generadas en el Exterior

4.3Se mantienen las preasignaciones

Se mantienen las preasignaciones

4.7

31

• Inmuebles del sector urbano,• Inmuebles de superficie igual o menor a 25 Has.,• Inmuebles ubicados fuera del radio de 40 Km. de fuentes de agua,• Inmuebles ubicados a 3.500 metros sobre el nivel del mar,• Areas de protección o reserva ecológica,• Inmuebles de comunas, de pueblos indígenas y más organizaciones de campesinos y pequeños agricultores legalmente reconocidas,• Humedales y bosques naturales,• Inmuebles de propiedad del Estado,• Inmuebles de Universidades Públicas y cofinanciadas que lo destinen a investigación o educación agropecuaria.

FSI

4.1

No está gravado con este impuesto

Incentivo a la producción agropecuaria (Art. 173 y ss.)

32

FSI

4.1

Unidades de Producción Agrícola (UPAs)


Superficie de la UPA % de Propietarios de UPA según superficieMenos de 5 hectáreas 63.51%Entre 5 y 20 hectáreas 20.97%Entre 20 y 100 hectáreas 13.20%Más de 100 hectáreas 2.32%

Alrededor del 85% de los propietarios de tierras, no tendrán que pagar el Impuesto sobre las tierras rurales.

Alrededor del 85% de los propietarios de tierras, no tendrán que pagar el Impuesto sobre las tierras rurales.

33


Pepe tiene 30 hectáreas de terreno y cultiva arroz.

Se paga el impuesto a la tierra rural sobre lo que exceda de las 25 hectáreas.

El impuesto a la tierra es de (30-25)=5 Hectáreas multiplicado por $7.85 (el 1 por mil de la fracción exenta de US $ 7.850), es decir pagaría $39.25.

Pepe tiene ingresos por su actividad económica por $500 y gastos de $200, como pagó $39.25 por concepto de impuesto por esas tierras Pepe puede deducirse adicionalmente cuatro veces lo que pagó, es decir $157. Por lo que la Utilidad por la actividad económica por el cultivo de arroz es de US $ 143 (500-200-157).

Si Pepe no produce en esas 30 hectáreas de terreno, pagaría los $39.25 y no se podría compensar, ni deducir con otro impuesto.

Incentivar el uso productivo de las tierras rurales. Los propietarios de tierras que las produzcan, generarán ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, de los cuales se podrán deducir cuatro veces el valor pagado por concepto de impuesto a las tierras.

4.1

FSI

34

Impuesto a la Salida de Divisas (Art. 155 y ss.)

Se convierte en un castigo para los especuladores financieros. Constituye un tributo que se ha aplicado con éxito en otros países como Francia, Malasia, Indonesia, entre otros.

La tasa es del 0,5% y están exentos los pagos por:

• importaciones,• intereses y el capital de préstamos,• repatriación de utilidades y reaseguros,• consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de crédito emitidas en el país, cuyo titular sea una persona natural,• el sector público.

JAR

4.2

35

Incentivo al ingreso de divisas: Exención de Rentas Generadas en el Exterior (Art. 102)

La norma incentiva la entrada de capitales, muchas rentas que han tributado a tasas más bajas en otros países prefieren no regresar al Ecuador, pues en nuestro país bajo la normativa actual tendrían que pagar al traer las rentas

Hasta 2007Empresa ABCPosee acciones en XYZ (Uruguay)Rendimiento 10.000 Tarifa del IR en Uruguay: 15%Impuesto: 1.500

10.000 x 25% = 2500 – 1500IR= 1000

Ley actualEmpresa ABCPosee acciones en XYZ (Uruguay)Rendimiento 10.000 Tarifa del IR en Uruguay: 15%Impuesto: 1.500

10.000 x 0% = 0

JAR

4.3

36

La empresa ABC le vende equipos de computación al Ministerio de Finanzas por un valor

de US $ 120. La empresa tiene una utilidad del 20% sobre sus compras

Tarifa Cero del IVA del Sector Público (Art. 109 y 115)

Estarán gravados con tarifa 0 del IVA todos los bienes y servicios que sean prestadas a las entidades del Sector Publico, y las Empresas Públicas que perciben ingresos exentos de IR. “En el caso de que el sujeto pasivo tenga crédito tributario originado por las ventas a instituciones del Estado y empresas públicas, que no pueda ser recuperado hasta seis meses posteriores a la declaración, podrá solicitar la devolución a laAdministración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley para la devolución del IVA a exportadores.” (Art. 122)

120

9,680

0

20 2,4

Ventas al SP

Ventas US $ IVA en US$

100 12

Importaciones 12%

Compras 12%

Total compras

IVA compras US $Compras US $

El Sector Público no paga IVA y el proveedor tiene derecho a devolución en sus compras

Hasta el 2007, el Sector Público hubiera tenido que solicitar devolución de IVA por US$ 14.4

4.4

MAA

37

Sustitución del financiamiento de Donaciones del IR4.6

YLH

Recibirán anualmente en compensación un valor equivalente a lo recibido por el último ejercicio económico, que se ajustará anualmente conforme el deflactor del Producto Interno Bruto.

Donación Impuesto a

la Renta

DISPOSICION GENERAL SEGUNDA, LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR en el Tercer Suplemento del R.O. 242 de 29 de diciembre del 2007.

Universidades y Escuelas Politécnicas

públicas, las cofinanciadas por el

Estado;

Institutos Superiores Técnicos y Tecnológicos

públicos y lo cofinanciados por el

Estado;

Municipios y ConsejosProvinciales

Antes

Con la Ley Reformatoria

38

Preasignaciones4.7

YLH

Hasta que se promulguen las Leyes correspondientes, las participaciones de los impuestos se mantendrán.

PREASIGNACIONES

DISPOSICIONES TRANSITORIAS, LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR en el Tercer Suplemento del R.O. 242 de 29 de diciembre del 2007.

10% FODESEC, 6% FONSAL, 10% Universidades y Escuelas Politécnicas

Públicas, 1% Universidades Particulares Cofinanciadas, CTG y CRM 6% del Impuesto

a la Renta de las provincias de Guayas y Manabí respectivamente

Municipalidades, Agua Potable, Deporte y Maternidad Gratuita, mantendrán por lo menos los recursos recibidos en el 2007

por concepto del ICE.

Antes

Con la Ley Reformatoria

RentaRenta ICEICE

39

¿Cómo la Ley fortalece la gestión tributaria en la lucha contra la evasión?


Reformas al Código Tributario


40


TASA DE INTERES POR MORA

TRIBUTARIA

TASA DE INTERES POR MORA

TRIBUTARIA

LA TASA DE INTERÉS DE MORA TRIBUTARIA ES LA MISMA QUE SE APLICA PARA LA DEVOLUCIÓN DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO DE IMPUESTOS

Me cobrarían un Interés por

mora significativo (1.5 veces

TAR)


mora significativo (1.5 veces

TAR)


mora del 1.1 veces TAR


mora del 1.1 veces TAR

Si declaro y NO pago

QUÉ ME CONVIENE?ANTESSIN LA REFORMA

AHORACON LA REFORMA

Decido

NO pagar.

Decido

NO pagar.

Decido

PAGAR A TIEMPO.

Decido

PAGAR A TIEMPO.

41

Si el SRI me detecta, pago lo

que antes dejé de pagar e intereses...Es conveniente

evadir!!!


que antes dejé de pagar e intereses...Es conveniente

evadir!!!

Es conveniente declarar

adecuadamente mis impuestos

Es conveniente declarar

adecuadamente mis impuestos


RECARGO POR GLOSASRECARGO POR GLOSASDeclaro MENOS de lo

que debiera

QUÉ ME PASARÍA?QUÉ ME PASARÍA?ANTESSIN LA REFORMA

AHORACON LA REFORMA


evadido,MAS 20% DE

RECARGO)


evadido,MAS 20% DE

RECARGO)

La A.T. La A.T. efectúa efectúa determinadeterminacionesciones tributariastributarias ante la evasión del impuesto ante la evasión del impuesto

Evado? O pago el impuesto

adecuadamente...?

Evado? O pago el impuesto

adecuadamente...?

42


CAUCIÓN POR SUSPENSIÓN DE EJECUCIÓN DE GLOSASCAUCIÓN POR SUSPENSIÓN DE EJECUCIÓN DE GLOSAS

10% DE LA CUANTÍA DE LA

ACCIÓN.

LA IMPUGNACIÓN DE ACTOS DETERMINATIVOSLA IMPUGNACIÓN DE ACTOS DETERMINATIVOS

DEBERÁ AFIANZARSE CON EL

SE DEVOLVERÁ LA CAUCIÓN.

(DE HABERSE DEPOSITADO EN NUMERARIO, GENERARÁ INTERESES A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE).

LA CAUCIÓN SERÁ CONSIDERADA ABONO A LA DEUDA TRIBUTARIA.

ImpugnaciónACEPTADA

ImpugnaciónRECHAZADA

CAUCIÓNCAUCIÓN

CAUCIÓNCAUCIÓN

43


RÉGIMEN SANCIONATORIORÉGIMEN SANCIONATORIO

INCORPORACIÓN DE DISPOSICIONES VARIAS

INCORPORACIÓN DE DISPOSICIONES VARIAS

QUE TIENEN RELACIÓN CON LA TÉCNICA JURÍDICA:

TEXTOS SOBRE DEFINICIONES DE

TÉRMINOSTIPIFICACIÓN

RESPONSABILIDADES ENTRE OTROS...

44


DELITOS TRIBUTARIOSDELITOS TRIBUTARIOS

DELITOS TRIBUTARIOS

SOLAMENTE AQUELLOS QUE

SE COMENTAN CON DOLO

Serán...

Se ha eliminado del Código Tributario...

LA CULPA...

... COMO ELEMENTO QUE CONFIGURE

EL DELITO

45


NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS ...NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS ...

1. DESTRUCCIÓN, OCULTACIÓN O ALTERACIÓN DOLOSAS DE SELLOS DE CLAUSURA O DE INCAUTACIÓN;

CÓDIGO TRIBUTARIO. Art. 344

2. REALIZAR ACTIVIDADES EN UN ESTABLECIMIENTO QUE SE ENCUENTRE CLAUSURADO;

3. IMPRIMIR Y HACER USO DOLOSO DE COMPROBANTES DE VENTA O DE RETENCIÓN;

4. UTILIZACIÓN A SABIENDAS EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS O EN LOS INFORMES QUE SE SUMINISTREN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, DE DATOS FALSOS, INCOMPLETOS O DESFIGURADOS;

SIGUESIGUE

46


NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS ...NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS ...

5. LA FALSIFICACIÓN O ALTERACIÓN DE GUÍAS, FACTURAS, ACTAS, ETIQUETAS Y CUALQUIER OTRO DOCUMENTO DE CONTROL DE FABRICACIÓN, CONSUMO, TRANSPORTE, IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN DE BIENES GRAVADOS.;


10. EMITIR O ACEPTAR COMPROBANTES DE VENTA POR OPERACIONES INEXISTENTES O CUYO MONTO NO COINCIDA CON EL CORRESPONDIENTE A LA OPERACIÓN REAL;

11. EXTENDER A TERCEROS EL BENEFICIO DE UN DERECHO A UN SUBSIDIO, REBAJA, EXENCIÓN O ESTÍMULO FISCAL O BENEFICIARSE SIN DERECHO DE LOS MISMOS;

SIGUESIGUE

47


NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOSNUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS


13. LA FALTA DE ENTREGA DELIBERADA TOTAL O PARCIAL, POR PARTE DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN, DE LOS IMPUESTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS, DESPUÉS DE DIEZ DÍAS DE VENCIDO EL PLAZO ESTABLECIDO EN LA NORMA PARA HACERLO; Y,

14. EL RECONOCIMIENTO O LA OBTENCIÓN INDEBIDA Y DOLOSA DE UNA DEVOLUCIÓN DE TRIBUTOS, INTERESES O MULTAS, ESTABLECIDA ASÍ POR ACTO FIRME O EJECUTORIADO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O DEL ÓRGANO JUDICIAL COMPETENTE.

SIGUESIGUE

12. SIMULAR UNO O MÁS ACTOS O CONTRATOS PARA OBTENER O DAR UN BENEFICIO DE SUBSIDIO, REBAJA, EXENCIÓN O ESTÍMULO FISCAL;

48


RESPONSABILIDAD POR DELITOSRESPONSABILIDAD POR DELITOS

RESPONSABLE DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

• EL REPRESENTANTE LEGAL,

• EL CONTADOR,

• EL DIRECTOR FINANCIERO Y

• QUIENES TENGAN A SU CARGO CONTROL DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA QUE SE COMPRUEBE DOLO EN SU ACTUACIÓN

CONTRIBUYENTE.

PERSONA NATURAL

SOCIEDAD

49


EXTINCIÓN DE LAS ACCIONESEXTINCIÓN DE LAS ACCIONES

LA ACCIÓN PENAL SE EXTINGUE SÓLO POR MUERTE DEL INFRACTOR Y POR

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN.

SE ELIMINA EL PAGO Y LOS OTROS MODOS DE EXTINCIÓN DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO EXTINTIVOS DE LA ACCIÓN PENAL.

50


EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN SE CONTARÁ: DESDE EL COMETIMIENTO DE LA INFRACCIÓN SI NO SE HA INICIADO ENJUICIAMIENTO O DESDE EL INICIO DE LA

INSTRUCCIÓN FISCAL

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓNPRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN

LA PRESCRIPCIÓN EN 5 AÑOS SE APLICA EN DELITOS REPRIMIDOS

CON PRISIÓN

PRESCRIPCIÓN DE 10 AÑOS PARA DELITOS REPRIMIDOS CON

RECLUSIÓN

LA ACCION PENAL PRESCRIBE EN 5 O EN 10 AÑOS

LA PRESCRIPCION DE LA ACCION PENAL SE INTERRUMPE HASTA QUE EL ACTO DETERMINATIVO DEL QUE SE PRESUMA EL DELITO QUEDE FIRME Y

EJECUTORIADO.

51


RÉGIMEN SANCIONATORIORÉGIMEN SANCIONATORIO

COMETER LA INFRACCIÓN EN

CONTUBERNIO CON FUNCIONARIOS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

COMETER LA INFRACCIÓN EN

CONTUBERNIO CON FUNCIONARIOS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RECONOCER EL COMETIMIENTO DE LA

INFRACCIÓN Y REPARAR EL PERJUICIO

CAUSADO

RECONOCER EL COMETIMIENTO DE LA

INFRACCIÓN Y REPARAR EL PERJUICIO

CAUSADO

CIRCUNSTANCIASAGRAVANTES

CIRCUNSTANCIASATENUANTES

52


MULTAS PARA CONTRAVENCIONES Y FALTAS REGLAMENTARIAS

MULTAS PARA CONTRAVENCIONES Y FALTAS REGLAMENTARIAS

SIN PERJUICIO DE OTRAS SANCIONES QUE DEFINA LA LEY, LAS CONTRAVENCIONES Y FALTAS

REGLAMENTARIAS PODRÁN SER SANCIONADAS CON MULTAS.

CONTRAVENCIONES FALTAS REGLAMENTARIAS

MULTA DE USD 30 A USD 1.500 SALVO LAS QUE SE ESTABLEZCAN EN NORMAS

ESPECÍFICAS

MULTA DE USD 30 A USD 1.000 SALVO LAS QUE SE

ESTABLEZCAN EN NORMAS ESPECIFICAS

53

Resultados de la gestión del SRI

Enero - Diciembre 2007

54

Cumplimiento Neto de la meta 2007

55

Año 2006Total Bruto implícito

4,357,939,275

Año 2007Total Bruto

5,344,049,194

Recaudación Implícita

Crecimiento implícito

22.6%

Crecimiento implícito

Para comparar objetivamente el comportamiento de la recaudación del 2007 respecto al 2006, se descuenta de este último: : Caducidad Oxy (Retenciones IR US$ 26,5 millones; declaraciones US$ 94 millones; IVA US$1,03 millones). Reforma Ley Hidrocarburos 50/50 US$ 38 millones. Disminución retenciones 8% al 5% US$ 18,9 millones y la vigencia de la Ley de Incentivos Tributarios (US$ 50 millones). (No descuenta en I. Renta generado por pagos e salarios de los trabajadores de la Oxy.)

56

TOTAL NETO, 104.9% I. Renta, 107.7%

IVA, 105.1%

ICE, 98.6%

Recaudación Meta Cumplimiento

Cumplimiento por Impuesto

57

105%

111%

89%

98%

102%

98%

101%

111%111%

107%

112%

123%

60%

70%

80%

90%

100%

110%

120%

130%

200,000

300,000

400,000

500,000

600,000

700,000

800,000

Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07

Recaudación del SRI frente a la meta presupuestada enero - diciembre 2007(miles de US$ dólares)

Meta mensual proporcional del Presupuesto Recaudación del mes Cumplimiento

Junio 2006

CUMPLIMIENTO MENSUAL 2007

58

US$ 212,536,773.48

• En el mes de Enero se incorporarán nuevos valores

*

59

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Recaudación 1,379,184 1,659,000 2,345,653 2,709,549 2,908,089 3,264,660 3,929,001 4,522,244 5,144,105

Presión Tributaria 8.3% 10.4% 11.0% 10.9% 10.2% 10.0% 10.6% 10.9% 11.6%

8.3%

10.4%11.0% 10.9%

10.2% 10.0%10.6% 10.9%

11.6%

0.0%

2.0%

4.0%

6.0%

8.0%

10.0%

12.0%

14.0%

0

1,000,000

2,000,000

3,000,000

4,000,000

5,000,000

6,000,000

Presión Tributaria del Ecuadoren miles de US dólares y en porcentajes

* Considerando la recaudación implícita de US $ 5.400 millones, la presión tributaria hubiese sido del 12.1%

60

¿Cuál es el destino de los recursos?

Presupuestos 2007 - 2008

61

Gasto Fiscal¿Cómo se destinan los recursos del Presupuesto? (1)

JAM

Concepto de Gasto 2007 % del Gasto 2008 (proforma) % del Gasto % Incremento

SERVICIOS PÚBLICOS: 1,735.9 21.5% 2,113.7 22.8% 21.8%

DEFENSA NACIONAL 773.0 9.6% 919.9 9.9% 19.0%ASUNTOS INTERNOS (SEGURIDAD) 662.6 8.2% 863.3 9.3% 30.3%ASUNTOS EXTERIORES 84.4 1.0% 86.4 0.9% 2.4%AMBIENTE 67.8 0.8% 76.4 0.8% 12.7%ADMINISTRACION DE JUSTICIA 148.1 1.8% 167.7 1.8% 13.2%

EGRESOS QUE LA SOCIEDAD DECIDE CUBRIR: 3,475.9 43.1% 4,026.9 43.5% 15.9%

EDUCACIÓN Y CULTURA 1,346.7 16.7% 1,536.2 16.6% 14.1%SALUD 594.6 7.4% 728.5 7.9% 22.5%COMUNICACIONES (INFRAESTRUCTURA) 611.0 7.6% 666.4 7.2% 9.1%INCLUSION ECONOMICA Y SOCIAL 506.6 6.3% 542.4 5.9% 7.1%DESARROLLO URB. Y VIVIENDA 233.0 2.9% 353.5 3.8% 51.7%COM. EXT. INDSTRIA. PESCA Y COMP 18.6 0.2% 22.9 0.2% 23.1%AGROPECUARIO 153.3 1.9% 153.9 1.7% 0.4%TURISMO 12.1 0.2% 23.1 0.2% 90.9%

EGRESOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO: (2) 2,847.8 35.3% 3,118.9 33.7% 9.5%

SUBTOTAL GASTO (2) 8,059.6 100.0% 9,259.5 100.0% 14.9%AMORTIZACIONES DE LA DEUDA 1,708.0 1,098.0

TOTAL DE GASTOS 9,767.6 10,357.5

(1) En base al Presupuesto Publicado en el Registro Oficial

(2) Los egresos para la administración del Estado incluyen gastos de los sectores de Administración, Tesoro Nacional, Legislativo, Otros Organismos del Estado, Finanzas y Trabajo

62

EVOLUCIÓN DEL GASTO SOCIAL 2003 - 2007

1.30

3,9

1.48

5,8

1.83

0,8

2.23

3,4

2.99

6,1

3.18

6,1

3,9%14,0%

23,2%22,0%

34,1%6,3%

0

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500

2003 2004 2005 2006 2007 2008(proforma)

0,0

0,1

0,1

0,2

0,2

0,3

0,3

0,4

0,4

Gasto social Tasa de crecimiento

Nota: Datos Sujetos a cambiosFuente: Ministerio de Economía y FinanzasElaborado por: Departamento de Estudios Tributarios

63

GASTO SOCIAL POR SECTOR Período 2004 - 2008

101,

6

78,2

885,

7

409,

1

11,2

296,

6

100,

4

958,

2

462,

9

12,8

327,

8

125,

8

1.21

1,6

554,

9

13,3

540,

3

245,

8

1.45

8,8

723,

5

27,8

542,

4

353,

5

1.53

6,2

728,

5

25,5

0,0

200,0

400,0

600,0

800,0

1.000,0

1.200,0

1.400,0

1.600,0

1.800,0

Bienestar social Desarrollo urbano yvivienda

Educación Salud Trabajo

2004 2005 2006 2007 2008

Nota: Datos Sujetos a cambiosFuente: Ministerio de Economía y FinanzasElaborado por: Departamento de Estudios Tributarios

64

Un Estado para la ciudadanía

Asignación Fiscal

20

307

141

674

0

200

400

600

800

2006 2007

Cred. Productivo Atención a emergencia

En 2007, por primera vez, el gasto social superó al pago del servicio de la deuda

Se canalizó el excedente petrolero hacia el crédito productivo

Se aumentó la inversión social: se duplicó el bono de desarrollo humano, se aumentó el bono de la vivienda, se incrementó la inversión en educación y salud

Se atendieron las emergencias relegadas en años anteriores

Evolución del Gasto Social Vs. Servicio de Deudaen millones de US dólares

1,486

1,831

2,233

2,996

2,6522,825

3,782

3,186

2,071

2,396

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

3500

4000

2004 2005 2006 2007 2008(proforma)

sector social Servicio de Deuda

Fuente: MEFElaborado por: Departamento de Estudios TributariosNota: Datos Sujetos a Cambio

ley reformatoria 2008

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