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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y NORMAS TRIBUTARIAS.
Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la Renta de No Residentes y Normas
Tributarias. (BOE 10/12/1998)
(Incorporada correccin de errores BOE 07/05/1999)
Modificada por:
Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social (B.O.E. 30/12/2000)
Ley 6/2000, de 14 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa (B.O.E. 14/12/2000)
Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (B.O.E. 31/12/2001)
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y NORMAS TRIBUTARIAS
EXPOSICIN DE MOTIVOS
La creciente internacionalizacin de las relaciones econmicas y el papel que
juega Espaa en el proceso de integracin europea, acrecentado tras nuestro
histrico acceso a la tercera fase de realizacin de la Unin Econmica y
Monetaria, ponen de manifiesto la importancia de configurar una norma que
regule, de forma unitaria, la tributacin de los no residentes en los impuestos
sobre la renta, la conocida tradicionalmente como sujecin por obligacin real
de contribuir.
En otro orden de cosas, esta modalidad de sujecin a los impuestos sobre la
renta posee importantes especificidades respecto de la tributacin de los
residentes. En primer lugar, si las rentas se obtienen sin mediacin de
establecimiento permanente, el gravamen recae sobre cada operacin, con
devengo instantneo y sobre los ingresos brutos obtenidos por el no residente,
lo cual diferencia radicalmente esta modalidad de exaccin de nuestros
impuestos generales sobre la renta, donde el objeto imponible suele centrarse
en la renta neta obtenida, de forma unitaria, por el contribuyente. Asimismo, la
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renta obtenida por un no residente por mediacin de un establecimiento
permanente, a pesar de la personalizacin del mismo, posee algunas
diferencias con relacin al rgimen general de los impuestos sobre la renta.
Estos factores, unidos a la dificultad de gestionar, controlar y recaudar una
exaccin que pagan contribuyentes sin un contacto permanente con el territorio
espaol, donde se ejerce la soberana de la Administracin tributaria espaola,
han ido configurando una modalidad de gravamen sobre las rentas obtenidas
por las personas fsicas y entidades no residentes muy diferenciada de la
relativa a los residentes en territorio espaol, con rasgos propios y con una
acusada singularidad en el tratamiento tributario de las rentas obtenidas, con
independencia de la naturaleza, fsica o jurdica, del perceptor.
Slo razones de tradicin histrica e inercia normativa explican que se haya
mantenido, aun diferencindose por Captulos y Ttulos autnomos, la
obligacin real de contribuir en el mbito de las Leyes del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades; ello a pesar
de que este formulismo generaba diversos problemas interpretativos y de
coordinacin tributaria.
Procede, ahora, en el marco de una profunda reforma del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, dar carta de independencia jurdica a la
obligacin real de contribuir, lo que redundar en una mayor coordinacin y
seguridad jurdicas y permitir en el futuro incorporar las novedades que una
realidad, tan cambiante como es la fiscalidad internacional, merece.
La presente Ley, que no supone una innovacin radical en el rea de la
tributacin de los no residentes, se divide en siete Captulos y treinta y ocho
artculos, as como las correspondientes disposiciones adicional, transitoria y
derogatoria, junto con tres disposiciones finales.
El Captulo Preliminar establece la naturaleza directa del impuesto y su objeto:
las rentas obtenidas en territorio espaol por los contribuyentes, personas
fsicas y entidades, no residentes en el mismo.
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Los elementos personales se definen en el Captulo I, destacndose el papel
que juegan los responsables, pagadores y depositarios, en el pago del
Impuesto, nueva manifestacin de las particularidades, incluso en la gestin
tributaria, de este Impuesto.
Los aspectos vinculados al hecho imponible, as como la determinacin de las
rentas obtenidas en territorio espaol que se someten al Impuesto, junto con
las exenciones, aparecen integrados en el Captulo II.
Las dos formas de sujecin al Impuesto, rentas obtenidas con y sin mediacin
de establecimiento permanente, junto con su regulacin, se incorporan en los
Captulos III y IV, respectivamente.
El Captulo IV incluye la especial regulacin de la obligacin de retener e
ingresar a cuenta sobre rentas satisfechas a contribuyentes sin establecimiento
permanente. Otra particularidad de los no residentes, el Gravamen Especial
sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes, se regula en el Captulo
V.
El Captulo VI incluye un elenco de disposiciones de variado tenor, necesarias
para la aplicacin de este Impuesto, destacndose la incorporacin de la
Recomendacin de la Comisin de la Unin Europea de 21 de diciembre de
1993, sobre el rgimen tributario de determinadas rentas obtenidas por no
residentes en un Estado miembro distinto de aquel en el que se reside. Los
principios de esta Recomendacin se articularn reglamentariamente.
Por su parte, la disposicin adicional nica permite evitar los vacos legales que
pudiera producir la sustitucin de las disposiciones que sobre obligacin real de
contribuir hoy se contienen en las normas reguladoras del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades. La
disposicin transitoria, asimismo, traslada a este Impuesto normas de Derecho
transitorio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
En la disposicin derogatoria se derogan las disposiciones hoy vigentes y, en
su segundo apartado, se prev el mantenimiento de las normas reglamentarias
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vigentes, hasta que se produzca el desarrollo reglamentario propio de esta Ley,
previsto en la disposicin final segunda.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 134.7 de la Constitucin, la disposicin
final primera habilita a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para
modificar anualmente diversos parmetros de esta Ley, cuya entrada en vigor
se producir el 1 de enero de 1999.
CAPTULO PRELIMINAR. NATURALEZA, OBJETO Y MBITO DE APLICACIN.
Artculo 1. Naturaleza y objeto.
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carcter directo que grava la renta obtenida en territorio espaol por las personas fsicas y entidades no residentes en el mismo.
Artculo 2. mbito de aplicacin.
1. El presente Impuesto se aplicar en todo el territorio espaol.
2. El territorio espaol comprende el territorio del Estado espaol,
incluyendo el espacio areo, las aguas interiores as como el mar
territorial y las reas exteriores a l en las que, con arreglo al Derecho
Internacional y en virtud de su legislacin interna, el Estado espaol
ejerza o pueda ejercer jurisdiccin o derechos de soberana respecto
del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos
naturales.
3. Lo dispuesto en el apartado 1 se entender sin perjuicio de los
regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico en
vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y
en la Comunidad Foral de Navarra.
4. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades
que resulten aplicables en virtud de su normativa especfica y de lo
dispuesto en esta Ley.
Artculo 3. Normativa aplicable.
El Impuesto se rige por la presente Ley, que se interpretar en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, segn proceda.
Artculo 4. Tratados y Convenios.
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Lo establecido en la presente Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin espaola.
CAPTULO I. ELEMENTOS PERSONALES.
Artculo 5. Contribuyentes.
Son contribuyentes por este Impuesto:
a. Las personas fsicas y entidades no residentes en territorio espaol
conforme al artculo 6 de esta Ley, que obtengan rentas en el mismo,
salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
b. Las personas fsicas que sean residentes en Espaa por alguna de
las circunstancias previstas en el apartado 4 del artculo 9 de la Ley
.../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
otras Normas Tributarias.
Artculo 6. Residencia en territorio espaol.
La residencia en territorio espaol se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias y en el apartado 3 del artculo 8 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 7. Individualizacin de rentas.
A los contribuyentes personas fsicas les ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias sobre individualizacin de rentas.
Artculo 8. Responsables.
1. Respondern solidariamente del ingreso de las deudas tributarias
correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las
rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o gestin tenga
encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos
devengados sin mediacin de establecimiento permanente por los
contribuyentes, o el depositario o gestor de los bienes o derechos de
los contribuyentes, no afectados a un establecimiento permanente.
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Esta responsabilidad no existir cuando resulte de aplicacin la
obligacin de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el artculo
30 de esta Ley, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de
dicho artculo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la
condicin de retenedor.
2. No se entender que una persona o entidad paga un rendimiento
cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago. Se
entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad,
por cuenta y orden de un tercero.
3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediacin de
establecimiento permanente por los contribuyentes por este Impuesto,
las actuaciones de la Administracin tributaria podrn entenderse
directamente con el responsable, siendo exigible la deuda tributaria
sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivacin de
responsabilidad previsto en el apartado 4 del artculo 37 de la Ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
En el caso del depositario o gestor de los bienes o derechos no
afectados a un establecimiento permanente, la responsabilidad
solidaria se exigir en los trminos previstos en el apartado 4 del
artculo 37 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria. Artculo 9. Representantes.
1. Los contribuyentes por este Impuesto estarn obligados a nombrar
una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa, para que les
represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus
obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediacin de un
establecimiento permanente, en los supuestos a que se refiere el
artculo 23.2 de esta Ley o cuando, debido a la cuanta y
caractersticas de la renta obtenida en territorio espaol por el
contribuyente, as lo requiera la Administracin tributaria.
El contribuyente o su representante estarn obligados a poner en
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conocimiento de la Administracin tributaria el nombramiento,
debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha
del mismo.
La designacin se comunicar a la Delegacin de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria en la que hayan de presentar la
declaracin por el Impuesto, acompaando a la indicada
comunicacin la expresa aceptacin del representante.
2. Se considerarn representantes de los establecimientos permanentes
quienes figuren como tales en el Registro Mercantil o, en su defecto,
quienes figuren facultados para contratar en nombre de los mismos.
Cuando estas personas no fuesen residentes en territorio espaol,
ser aplicable lo dispuesto en el apartado anterior.
3. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado 1
constituir infraccin tributaria simple, sancionable con multa de
25.000 a 1.000.000 de pesetas.
Artculo 10. Domicilio fiscal.
1. Los contribuyentes no residentes en territorio espaol tendrn su
domicilio fiscal, a efectos del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias en Espaa:
a. Cuando operen en Espaa a travs de establecimiento
permanente, en el lugar en que radique la efectiva gestin
administrativa y la direccin de sus negocios en Espaa. En el
supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio
fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer aquel en
el que radique el mayor valor del inmovilizado.
b. Cuando obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, en el
domicilio fiscal del representante y, en su defecto, en el lugar
de situacin del inmueble correspondiente.
c. En los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante
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o, en su defecto, en el del responsable solidario.
2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrn el
mismo valor y producirn iguales efectos que si se hubieran
practicado directamente al contribuyente.
CAPTULO II. SUJECIN AL IMPUESTO. Artculo 11. Hecho imponible.
1. Constituye el hecho imponible la obtencin de rentas, dinerarias o en
especie, en territorio espaol por los contribuyentes por este Impuesto,
conforme a lo establecido en el artculo siguiente.
2. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o
cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas
sujetas a este Impuesto.
3. No estarn sujetas a este Impuesto las rentas que se encuentren sujetas
al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Artculo 12. Rentas obtenidas en territorio espaol.
1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espaol las siguientes:
a. Las rentas de actividades o explotaciones econmicas realizadas
mediante establecimiento permanente situado en territorio
espaol.
Se entender que una persona fsica o entidad opera mediante
establecimiento permanente en territorio espaol cuando por
cualquier ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o
habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole,
en los que realice toda o parte de su actividad, o acte en l por
medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por
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cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos
poderes.
En particular, se entender que constituyen establecimiento
permanente las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas,
las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
canteras, las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias o
cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin de recursos
naturales, y las obras de construccin, instalacin o montaje cuya
duracin exceda de 12 meses.
b. Los rendimientos de actividades o explotaciones econmicas,
obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente:
a') Cuando las actividades o explotaciones econmicas sean realizadas en territorio espaol. No se considerarn obtenidos en territorio espaol los rendimientos derivados de la instalacin o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones y su importe no exceda del 20 por 100 del precio de adquisicin de dichos elementos.
b') Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espaol, en particular las referidas a la realizacin de estudios, proyectos, asistencia tcnica o apoyo a la gestin. Se entendern utilizadas en territorio espaol aquellas que sirvan a actividades o explotaciones econmicas realizadas en territorio espaol o se refieran a bienes situados en el mismo.
c') Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuacin personal en territorio espaol de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
c.
d. Los rendimientos del trabajo, cuando deriven, directa o
indirectamente, de un trabajo prestado en territorio espaol.
e. Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participacin
en los fondos propios de entidades residentes en Espaa.
f. Los intereses, cnones y otros rendimientos del capital mobiliario,
satisfechos por personas o entidades residentes en territorio
espaol o por establecimientos permanentes situados en el
mismo, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en
territorio espaol.
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g. Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes
inmuebles situados en territorio espaol o de derechos relativos a
los mismos.
h. Las rentas imputadas a los contribuyentes personas fsicas
titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio
espaol no afectos a actividades econmicas. i. Las ganancias patrimoniales:
a)Cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades
residentes en territorio espaol.
b)Cuando deriven de otros bienes muebles situados en territorio
espaol o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en
dicho territorio.
c) Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes
inmuebles situados en territorio espaol o de derechos relativos a
los mismos. En particular, se consideran incluidas:
Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o
participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo
est constituido principalmente por bienes inmuebles
situados en territorio espaol.
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin
de derechos o participaciones en una entidad, residente o
no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre
bienes inmuebles situados en territorio espaol.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior de este artculo, se
entendern asimismo obtenidos en territorio espaol los rendimientos
satisfechos por:
a. Personas fsicas que realicen actividades econmicas y entidades
residentes en territorio espaol.
b. Establecimientos permanentes situados en territorio espaol.
3. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser aplicable cuando se trate de
los siguientes rendimientos:
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a. Los satisfechos por razn de actividades o explotaciones
econmicas, distintas de las mencionadas en la
letra siguiente, cuando aqullas se realicen ntegramente en el
extranjero. En particular, se entendern incluidos en esta letra los
satisfechos por razn de compraventas internacionales de
mercancas, incluidas las comisiones de mediacin en las
mismas, as como los gastos accesorios y conexos.
b. Los satisfechos por razn de las prestaciones de servicios a que
se refiere el subapartado b) de la letra b) del apartado 1 de este
artculo, cuando dichas prestaciones de servicios se utilicen
ntegramente fuera del territorio espaol y estn directamente
vinculadas a actividades econmicas del pagador realizadas en el
extranjero, salvo que se refieran a bienes situados en territorio
espaol.
c. Los satisfechos a personas o entidades no residentes por
establecimientos permanentes situados en el extranjero, con
cargo a los mismos, cuando las prestaciones correspondientes
estn directamente vinculadas con la actividad del
establecimiento permanente en el extranjero.
d. Los rendimientos del trabajo a que se refiere el artculo 16.1 de la
Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y otras Normas Tributarias, cuando el trabajo se preste
ntegramente en el extranjero y tales rendimientos estn sujetos a
un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
e. Los rendimientos derivados de bienes inmuebles situados en el
extranjero.
4. Cuando proceda calificar los distintos conceptos de renta en funcin de
su procedencia, se atender a los criterios establecidos en la Ley
.../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
otras Normas Tributarias.
Artculo 13. Rentas exentas.
1. Estarn exentas las siguientes rentas:
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a. Las rentas mencionadas en el artculo 7 de la Ley .../1998, de ...,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras
Normas Tributarias percibidas por personas fsicas.
b. Los intereses y dems rendimientos obtenidos por la cesin a
terceros de capitales propios a que se refiere el artculo 23.2 de la
Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y otras Normas Tributarias, as como las ganancias
patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin
mediacin de establecimiento permanente, por residentes en otro
Estado miembro de la Unin Europea.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones,
participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes
casos:
a)Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espaol.
b)Cuando, en algn momento, durante el perodo de doce meses
precedente a la transmisin, el contribuyente haya participado,
directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o
patrimonio de dicha entidad.
c. Los rendimientos derivados de la Deuda Pblica, obtenidos sin
mediacin de establecimiento permanente en Espaa.
d. Las rentas derivadas de valores emitidos en Espaa por personas
fsicas o entidades no residentes sin mediacin de
establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de
residencia de las instituciones financieras que acten como
agentes de pago o medien en la emisin o transmisin de los
valores.
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No obstante, cuando el titular de los valores sea un
establecimiento permanente en territorio espaol, las rentas a que
se refiere el prrafo anterior quedarn sujetas a este Impuesto y,
en su caso, al sistema de retencin a cuenta, que se practicar
por la institucin financiera residente que acte como depositaria
de los valores.
e. Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se
satisfagan a contribuyentes por este Impuesto, salvo que el pago
se realice a un establecimiento permanente situado en territorio
espaol, por el Banco de Espaa, o por las entidades registradas
a que se refiere la normativa de transacciones econmicas con el
exterior.
f. Las rentas obtenidas en territorio espaol, sin mediacin de
establecimiento permanente en el mismo, procedentes del
arrendamiento, cesin, o transmisin de contenedores o de
buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegacin
martima o area internacional.
g. Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes
en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en
otros Estados miembros de la Unin Europea, cuando concurran
los siguientes requisitos:
a)Que ambas sociedades estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurdicas en los Estados miembros de la Unin Europea, mencionados en el artculo 2.c) de la Directiva 90/435/CEE, del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes.
b)Que la distribucin del beneficio no sea consecuencia de la
liquidacin de la sociedad filial.
c)Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas
en el Anexo de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de
julio de 1990, relativa al rgimen aplicable a las sociedades
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matrices y filiales de Estados miembros diferentes.
Tendr la consideracin de sociedad matriz aquella entidad que
posea en el capital de otra sociedad una participacin directa de,
al menos, el 25 por 100. Esta ltima entidad tendr la
consideracin de sociedad filial. La mencionada participacin
deber haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el
ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se
distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo
que sea necesario para completar un ao.
En este ltimo caso la cuota tributaria ingresada ser devuelta
una vez cumplido dicho plazo.
La residencia se determinar con arreglo a la legislacin del
Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido
en los Convenios para evitar la doble imposicin.
No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Economa y
Hacienda podr declarar, a condicin de reciprocidad, que lo
establecido en esta letra sea de aplicacin a las sociedades
filiales que revistan una forma jurdica diferente de las previstas
en el anexo de la Directiva y a los dividendos distribuidos a una
sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial
residente en Espaa una participacin directa de, al menos, el 10
por 100, siempre que se cumplan las restantes condiciones
establecidas en esta letra.
Lo establecido en esta letra no ser de aplicacin cuando la
mayora de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea,
directa o indirectamente, por personas fsicas o jurdicas que no
residan en Estados miembros de la Unin Europea, excepto
cuando aqulla realice efectivamente una actividad empresarial
directamente relacionada con la actividad empresarial
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desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direccin y
gestin de la sociedad filial mediante la adecuada organizacin de
medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido
por motivos econmicos vlidos y no para disfrutar indebidamente
del rgimen previsto en la presente letra.
h. Las rentas derivadas de las transmisiones de valores realizadas
en mercados secundarios oficiales de valores espaoles,
obtenidas por personas fsicas o entidades no residentes sin
mediacin de establecimiento permanente en territorio espaol,
que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espaa
un Convenio para evitar la doble imposicin con clusula de
intercambio de informacin.
2. En ningn caso ser de aplicacin lo dispuesto en las letras b) y c) del
apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales
obtenidos a travs de los pases o territorios calificados
reglamentariamente como parasos fiscales.
Tampoco ser de aplicacin lo previsto en la letra g) del apartado
anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal en un pas
o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
3. El Ministro de Economa y Hacienda podr declarar, a condicin de
reciprocidad, la exencin de los rendimientos correspondientes a
entidades de navegacin martima o area residentes en el extranjero
cuyos buques o aeronaves toquen territorio espaol, aunque tengan en
ste consignatarios o agentes.
Artculo 14. Formas de sujecin.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento
permanente situado en territorio espaol tributarn por la totalidad de la
renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de
su obtencin, de acuerdo con lo dispuesto en el Captulo III de la
presente Ley.
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2. Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediacin de
establecimiento permanente tributarn de forma separada por cada
devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea
posible compensacin alguna entre las mismas y en los trminos
previstos en el Captulo IV de esta Ley.
CAPTULO III. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Artculo 15. Rentas imputables a los establecimientos permanentes.
1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los
siguientes conceptos:
a. Los rendimientos de las actividades o explotaciones
econmicas desarrolladas por dicho establecimiento
permanente.
b. Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos
al mismo.
c. Las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los
elementos patrimoniales afectos al establecimiento
permanente.
Se consideran elementos patrimoniales afectos al
establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al
desarrollo de la actividad que constituye su objeto.
2. En los casos de reexportacin de bienes previamente importados por
el mismo contribuyente, se considerar:
a. Que no se ha producido alteracin patrimonial alguna, sin
perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el
perodo de utilizacin, si se trata de elementos de inmovilizado
importados temporalmente.
b. Que ha habido alteracin patrimonial, si se trata de elementos
de inmovilizado adquiridos para su utilizacin en las actividades
desarrolladas por un establecimiento permanente.
c. Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una
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actividad o explotacin econmica, si se trata de elementos
que tengan la consideracin de existencias.
Artculo 16. Diversidad de establecimientos permanentes.
1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad
en territorio espaol, se considerar que stos constituyen
establecimientos permanentes distintos, y se gravarn en
consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a. Que realicen actividades claramente diferenciables.
b. Que la gestin de las mismas se lleve de modo separado.
2. En ningn caso ser posible la compensacin de rentas entre
establecimientos permanentes distintos.
Artculo 17. Determinacin de la base imponible.
1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar
con arreglo a las disposiciones del rgimen general del Impuesto
sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en las letras
siguientes:
a. Para la determinacin de la base imponible, no sern
deducibles los pagos que el establecimiento permanente
efecte a la casa central o a alguno de sus establecimientos
permanentes en concepto de cnones, intereses, comisiones,
abonados en contraprestacin de servicios de asistencia
tcnica o por el uso o la cesin de bienes o derechos.
No obstante lo dispuesto anteriormente, sern deducibles los
intereses abonados por los establecimientos permanentes de
bancos extranjeros a su casa central o a otros establecimientos
permanentes, para la realizacin de su actividad.
b. Para la determinacin de la base imponible ser deducible la
parte razonable de los gastos de direccin y generales de
administracin que corresponda al establecimiento
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permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Reflejo en los estados contables del establecimiento
permanente.
b) Constancia, mediante memoria informativa presentada
con la declaracin, de los importes, criterios y mdulos de
reparto.
c) Racionalidad y continuidad de los criterios de imputacin
adoptados.
c. Se entender cumplido el requisito de racionalidad de los
criterios de imputacin cuando stos se basen en la utilizacin
de factores realizada por el establecimiento permanente y en el
coste total de dichos factores.
d. En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio
sealado en el prrafo anterior, la imputacin podr realizarse
atendiendo a la relacin en que se encuentren alguna de las
siguientes magnitudes:
a) Cifra de negocios.
b) Costes y gastos directos.
c) Inversin media en elementos de inmovilizado material
afecto a actividades o explotaciones econmicas.
d) Inversin media total en elementos afectos a actividades
o explotaciones econmicas.
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e. Ser aplicable a la determinacin de los gastos de direccin y
generales de administracin deducibles conforme a este
apartado, en la forma que reglamentariamente se determine, el
procedimiento previsto en el artculo 9 de la Ley 1/1998, de 26
de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes.
f. En ningn caso resultarn imputables cantidades
correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad
afectos, directa o indirectamente, al establecimiento
permanente.
2. Las operaciones realizadas por el establecimiento permanente con su
casa central o con otros establecimientos permanentes del
contribuyente, ya estn situados en territorio espaol o en el
extranjero, o con otras sociedades o personas a l vinculadas, se
valorarn con arreglo a las disposiciones del artculo 16 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
3. El establecimiento permanente podr compensar sus bases
imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el artculo 23 de la
Ley 43/ 1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
4. Cuando las operaciones realizadas en Espaa por un establecimiento
permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de
ingresos en Espaa, finalizndose ste por el contribuyente o por uno
o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca
contraprestacin alguna, aparte de la cobertura de los gastos
originados por el establecimiento permanente y sin que se destinen
todo o parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio
contribuyente, sern aplicables las siguientes reglas:
a. Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se
valorarn segn las normas del artculo 16 de la Ley 43/1995,
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,
determinndose la deuda tributaria segn las normas
aplicables en el rgimen general del Impuesto sobre
Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este
-
artculo.
b. Subsidiariamente, se aplicarn las siguientes reglas:
a) La base imponible se determinar aplicando el porcentaje
que a estos efectos seale el Ministro de Economa y
Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el
desarrollo de la actividad que constituye el objeto del
establecimiento permanente. A dicha cantidad se
adicionar la cuanta ntegra de los ingresos de carcter
accesorio, como intereses o cnones, que no constituyan
su objeto empresarial, as como las ganancias y prdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales
afectos al establecimiento.
A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento
permanente se computarn por su cuanta ntegra, sin
que sea admisible minoracin o compensacin alguna.
b) La cuota ntegra se determinar aplicando sobre la base
imponible el tipo de gravamen general, sin que sean
aplicables en la misma las deducciones y bonificaciones
reguladas en el citado rgimen general.
5. Tratndose de establecimientos permanentes cuya actividad en
territorio espaol consista en obras de construccin, instalacin o
montaje cuya duracin exceda de 12 meses, actividades o
explotaciones econmicas de temporada o estacionales, o actividades
de exploracin de recursos naturales, el Impuesto se exigir conforme
a las siguientes reglas:
a. Segn lo previsto para las rentas de actividades o
explotaciones econmicas obtenidas en territorio espaol sin
mediacin de establecimiento permanente en los artculos 23.2
-
y 24 de la presente Ley, siendo de aplicacin a estos efectos
las siguientes normas:
a) Las normas sobre devengo y presentacin de declaraciones sern las relativas a las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.
b) Los contribuyentes quedarn relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de carcter general. No obstante, debern conservar, y mantener a disposicin de la Administracin Tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto as como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a los mismos.
b. Asimismo, estarn obligados a presentar una declaracin
censal y declarar su domicilio fiscal en territorio espaol, as
como a comunicar los cambios que se produjesen en ste o en
los datos consignados en aqulla.
c. No obstante, el contribuyente podr optar por la aplicacin del
rgimen general previsto para los establecimientos
permanentes en los artculos precedentes. Ser obligatoria, en
cualquier caso, la aplicacin del sistema sealado en la letra a)
anterior cuando el establecimiento permanente no dispusiese
de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio
espaol. La opcin deber manifestarse al tiempo de presentar
la declaracin censal de comienzo de actividad.
d. No resultarn aplicables, en ningn caso, a los contribuyentes
que sigan el sistema previsto en la letra a) anterior, las normas
establecidas en los Convenios para evitar la doble imposicin
para los supuestos de rentas obtenidas sin mediacin de
establecimiento permanente.
Artculo 18. Deuda tributaria.
1. A la base imponible determinada con arreglo al artculo anterior se
aplicar el tipo de gravamen del 35 por 100, excepto cuando la
actividad del establecimiento permanente fuese la de investigacin y
explotacin de hidrocarburos, en cuyo caso el tipo de gravamen ser
del 40 por 100.
-
2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos
permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero,
ser exigible una imposicin complementaria, al tipo previsto en la
letra a) del apartado 1 del artculo 24 de esta Ley, sobre las cuantas
transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente,
incluidos los pagos a que hace referencia el artculo 17.1, a), de esta
Ley, que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijacin de la
base imponible del establecimiento permanente.
La declaracin e ingreso de dicha imposicin complementaria se
efectuar en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas
sin mediacin de establecimiento permanente.
3. La imposicin complementaria no ser aplicable, a condicin de
reciprocidad, a las rentas obtenidas en territorio espaol a travs de
establecimientos permanentes por entidades que tengan su
residencia fiscal en otro Estado miembro de la Unin Europea.
4. En la cuota ntegra del Impuesto podrn aplicarse:
a. El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se
refieren los artculos 28 y 31 al 37 de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
b. El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los
pagos fraccionados.
5. Las distintas deducciones y bonificaciones se practicarn en funcin
de las circunstancias que concurran en el establecimiento
permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del
mismo contribuyente en territorio espaol.
6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar
en la cuota ntegra del Impuesto las bonificaciones y deducciones a
que se refiere la letra a) del apartado 4 de este artculo, la
Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso, en
los plazos y condiciones previstos en el artculo 145 de la Ley
-
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 19. Perodo impositivo y devengo.
1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico declarado
por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de doce
meses.
Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el perodo impositivo se
entender referido al ao natural.
La comunicacin del perodo impositivo deber formularse en el
momento en que deba presentarse la primera declaracin por este
Impuesto, entendindose subsistente para perodos posteriores en
tanto no se modifique expresamente.
2. Se entender concluido el perodo impositivo cuando el
establecimiento permanente cese en su actividad o de otro modo se
realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto
del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se
produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra
persona fsica o entidad, aquellos en que la casa central traslade su
residencia, y cuando fallezca su titular.
3. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
Artculo 20. Declaracin.
1. Los establecimientos permanentes estarn obligados a presentar
declaracin, determinando e ingresandola deuda tributaria
correspondiente, en la forma, lugar y con la documentacin que
determine el Ministro de Economa y Hacienda.
La declaracin se presentar en el plazo de los veinticinco das
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del
perodo impositivo.
2. Cuando se produzcan los supuestos del artculo 19.2 de esta Ley, el
-
plazo de presentacin ser el previsto con carcter general para las
rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente a
partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda
autorizarse su baja en el ndice de Entidades en tanto no haya sido
presentada tal declaracin.
Artculo 21. Obligaciones contables, registrales y formales.
1. Los establecimientos permanentes estarn obligados a llevar
contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los
elementos patrimoniales que estuviesen afectos a los mismos.
2. Estarn, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes
obligaciones de ndole contable, registral o formal exigibles a las
entidades residentes en territorio espaol por las normas del Impuesto
sobre Sociedades.
Artculo 22. Pagos a cuenta.
1. Los establecimientos permanentes estarn sometidos al rgimen de
retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que
perciban, y quedarn obligados a efectuar pagos fraccionados a
cuenta de la liquidacin de este Impuesto en los mismos trminos que
las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
2. Asimismo, estarn obligados a practicar retenciones e ingresos a
cuenta en los mismos trminos que las entidades residentes en
territorio espaol.
CAPTULO IV. RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Artculo 23. Base imponible.
1. Con carcter general, la base imponible correspondiente a los
rendimientos que los contribuyentes por este Impuesto obtengan sin
mediacin de establecimiento permanente estar constituida por su
-
importe ntegro, determinado de acuerdo con las normas de la Ley .../
1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
otras Normas Tributarias, sin que sean de aplicacin los porcentajes
multiplicadores del artculo 23.1 de dicha Ley ni las reducciones.
2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia tcnica, obras
de instalacin o montaje derivados de contratos de ingeniera y, en
general, de actividades o explotaciones econmicas realizadas en
Espaa sin mediacin de establecimiento permanente, la base
imponible ser igual a la diferencia entre los ingresos ntegros y los
gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados
a las obras o trabajos, y de suministros, en las condiciones que se
establezcan reglamentariamente.
3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de
operaciones de reaseguro estar constituida por los importes de las
primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.
4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se
determinar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca,
las normas previstas en la seccin 4.a del Captulo I del Ttulo II, salvo
el artculo 31, apartados 2 y 3a) y en el Captulo II del Ttulo VIII de la
Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y otras Normas Tributarias.
En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia
patrimonial provenga de una adquisicin a ttulo lucrativo, su importe
ser el valor normal de mercado del elemento adquirido.
5. En el caso de personas fsicas no residentes, la renta imputada de los
bienes inmuebles situados en territorio espaol se determinar con
arreglo a lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley .../1998, de ..., del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas
Tributarias.
Artculo 24. Cuota tributaria.
1. La cuota tributaria se obtendr aplicando a la base imponible
-
determinada conforme al artculo anterior, los siguientes tipos de
gravamen:
a. Con carcter general, el 25 por 100.
b. Las pensiones y haberes pasivos percibidos por personas
fsicas no residentes en territorio espaol, cualquiera que sea la
persona que haya generado el derecho a su percepcin, sern
gravadas de acuerdo con la siguiente escala:
Importe anual pensin Hasta pesetas
Cuota
Pesetas
Resto pensin
Hasta pesetas
Tipo aplicable
Porcentaje
0 0 1.600.000 8
1.600.000 128.000 900.000 30
2.500.000 398.000 en adelante 40
c. Los rendimientos del trabajo de personas fsicas no
residentes en territorio espaol, siempre que no sean
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, que presten sus servicios en Misiones
Diplomticas y Representaciones Consulares de Espaa
en el extranjero, cuando no proceda la aplicacin de
normas especficas derivadas de los Tratados
Internacionales en los que Espaa sea parte, se
gravarn al 8 por 100.
d. Cuando se trate de rendimientos derivados de
operaciones de reaseguro, el 1,5 por 100.
e. El 4 por 100 en el caso de entidades de navegacin
martima o area residentes en el extranjero, cuyos
buques o aeronaves toquen territorio espaol.
f. En el caso de ganancias patrimoniales, el 35 por 100.
2. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en
territorio espaol por contribuyentes que acten sin establecimiento
permanente, el adquirente estar obligado a retener e ingresar el 5
-
por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la
contraprestacin acordada, en concepto de pago a cuenta del
Impuesto correspondiente a aqullos.
Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el
titular del inmueble transmitido fuese una persona fsica y, a 31 de
diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su
patrimonio ms de diez aos, sin haber sido objeto de mejoras
durante ese tiempo.
No proceder el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en
los casos de aportacin de bienes inmuebles, en la constitucin o
aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espaol.
Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la
infraccin en que se hubiera incurrido, si la retencin o el ingreso a
cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedarn
afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retencin o
ingreso a cuenta y el Impuesto correspondiente. Artculo 25. Deducciones.
De la cuota slo se deducirn:
a. Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en
los trminos previstos en el artculo 55.3 de la Ley .../1998, de ..., del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas
Tributarias.
b. Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre
las rentas del contribuyente.
Artculo 26. Devengo.
1. El Impuesto se devengar:
a. Tratndose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la
fecha del cobro si sta fuera anterior.
b. Tratndose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la
alteracin patrimonial.
-
c. Tratndose de rentas imputadas correspondientes a los bienes
inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada ao.
d. En los restantes casos, cuando sean exigibles las
correspondientes rentas.
2. Las rentas presuntas a que se refiere el artculo 11.2 de esta Ley, se
devengarn cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de
diciembre de cada ao.
3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas
pendientes de imputacin se entendern exigibles en la fecha del
fallecimiento.
Artculo 27. Declaracin.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas en territorio espaol sin
mediacin de establecimiento permanente estarn obligados a
presentar declaracin, determinando e ingresando la deuda tributaria
correspondiente, por este Impuesto en la forma, lugar y plazos que se
establezcan.
2. Podrn tambin efectuar la declaracin e ingreso de la deuda los
responsables solidarios definidos en el artculo 8 de esta Ley.
3. No se exigir a los contribuyentes por este Impuesto la presentacin
de la declaracin correspondiente a las rentas respecto de las que se
hubiese practicado la retencin o efectuado el ingreso a cuenta, a que
se refiere el artculo 30 de esta Ley.
Artculo 28. Obligaciones formales.
1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el artculo
23.2 de esta Ley estarn obligados a llevar los registros de ingresos y
gastos que reglamentariamente se establezcan.
2. Cuando hubieren de practicar retenciones e ingresos a cuenta,
estarn obligados a presentar la declaracin censal y a llevar los
registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.
Artculo 29. Retenciones.
Los contribuyentes que operen en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente estarn
-
obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 23.2 de esta Ley.
Artculo 30. Obligacin de retener e ingresar a cuenta.
1. Estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, respecto
de las rentas sujetas a este Impuesto, que satisfagan o abonen:
a. Las entidades, incluidas las entidades en rgimen de
atribucin, residentes en territorio espaol.
b. Las personas fsicas residentes en territorio espaol que
realicen actividades econmicas, respecto de las rentas que
satisfagan o abonen en el ejercicio de las mismas.
c. Los contribuyentes de este Impuesto mediante establecimiento
permanente, o sin establecimiento permanente pero, en este
caso, nicamente respecto de los rendimientos a que se refiere
el artculo 29 de esta Ley.
2. Los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta
una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones
previstas en esta Ley para determinar la deuda tributaria
correspondiente a los contribuyentes por este Impuesto sin
establecimiento permanente o las establecidas en un Convenio para
evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin tener en
consideracin lo dispuesto en los artculos 23.2, 25 y 32.7 de esta
Ley.
Sin perjuicio de lo anterior, para el clculo del ingreso a cuenta se
estar a lo dispuesto reglamentariamente.
3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar acuenta asumirn la
obligacin de efectuar el ingreso en el
Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda
excusarles de sta.
4. No proceder practicar retencin o ingreso a cuenta, sin perjuicio de
la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 de este artculo,
cuando las rentas estn exentas en virtud de lo dispuesto en el
-
artculo 13 de esta Ley o en un Convenio para evitar la doble
imposicin que resulte aplicable.
No se exigir la retencin respecto de:
a. Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este
Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite
el pago del Impuesto o la procedencia de exencin.
b. Las rentas a que se refiere la letra c) del artculo 131 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
c. Las rentas que se establezcan reglamentariamente.
5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber
presentar declaracin y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar,
forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de
los ingresos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no
hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar un
resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido
que se determine reglamentariamente.
El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar
obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir,
en las condiciones que se determinen, certificacin acreditativa de las
retenciones o ingresos a cuenta efectuados.
6. Lo establecido en el presente artculo se entiende sin perjuicio de lo
dispuesto en el apartado 2 del artculo 24 de esta Ley.
Artculo 31. Inversiones de no residentes en Letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda Pblica.
Las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones en Cuenta estarn obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, como sustitutos del contribuyente, el importe de este Impuesto correspondiente a los rendimientos de las Letras del Tesoro y dems valores representativos de la Deuda Pblica que establezca el Ministro de Economa y Hacienda obtenidos por inversores no residentes en Espaa, sin establecimiento permanente, siempre que no sean de aplicacin las exenciones sobre los rendimientos procedentes de los diferentes instrumentos de la Deuda Pblica previstas en la presente Ley.
-
Captulo V. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes
Artculo 32. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.
1. Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en
Espaa por cualquier ttulo bienes inmuebles o derechos reales de
goce o disfrute sobre los mismos, estarn sujetas al Impuesto
mediante un gravamen especial que se devengar a 31 de diciembre
de cada ao y deber declararse e ingresarse en el mes de enero
siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.
2. La base imponible del gravamen especial estar constituida por el
valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor
catastral, se utilizar el valor determinado con arreglo a las
disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
3. El tipo del gravamen especial ser del 3 por 100.
4. La falta de autoliquidacin e ingreso por los contribuyentes del
gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar lugar
a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes
inmuebles, siendo ttulo suficiente para su iniciacin la certificacin
expedida por la Administracin tributaria del vencimiento del plazo
voluntario de ingreso sin haberse ingresado el Impuesto y de la
cuanta del mismo.
5. El Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles no ser exigible a:
a. Los Estados e instituciones pblicas extranjeras y los
organismos internacionales.
b. Las entidades con derecho a la aplicacin de un Convenio
para evitar la doble imposicin internacional, cuando el
Convenio aplicable contenga clusula de intercambio de
informacin, y siempre que las personas fsicas que en ltima
instancia posean, de forma directa o indirecta, el capital o
patrimonio de la entidad, sean residentes en territorio espaol
o tengan derecho a la aplicacin de un Convenio para evitar la
doble imposicin que contenga clusula de intercambio de
-
informacin.
Para la aplicacin de la exencin a que se refiere esta letra, las
entidades no residentes estarn obligadas a presentar una
declaracin en la que se relacionen los inmuebles situados en
territorio espaol que posean, as como las personas fsicas
tenedoras ltimas de su capital o patrimonio, haciendo constar
la residencia fiscal, nacionalidad y domicilio de la propia
entidad y de dichas personas fsicas. A la declaracin, que
deber presentarse en la Administracin o Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuyo mbito
territorial est situado el inmueble, se acompaar certificacin
de la residencia fiscal de la entidad y de los titulares finales
personas fsicas, expedida por las autoridades fiscales
competentes del Estado de que se trate. Dicha declaracin
habr de presentarse en el mismo plazo previsto para el
ingreso del Impuesto.
c. Las entidades que desarrollen en Espaa, de modo continuado
o habitual, explotaciones econmicas diferenciables de la
simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con
lo que se establezca reglamentariamente.
d. Las sociedades que coticen en mercados secundarios de
valores oficialmente reconocidos.
e. Las entidades sin nimo de lucro de carcter benfico o
cultural, reconocidas con arreglo a la legislacin de un Estado
que tenga suscrito con Espaa un Convenio para evitar la
doble imposicin con clusula de intercambio de informacin,
siempre que los inmuebles se utilicen en el ejercicio de las
actividades que constituyan su objeto.
6. En los supuestos en que una entidad no residente participe en la
titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o
entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de
-
Entidades no Residentes en Espaa ser exigible por la parte del
valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a
su participacin en la titularidad de aqullos.
Cuando las condiciones de residencia de los socios, partcipes o
beneficiarios de la entidad no residente a que se refiere la letra b) del
apartado 5 se cumplan parcialmente, la cuota del Gravamen Especial
sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espaa se
reducir en la proporcin que corresponda a la participacin en la
entidad correspondiente a los socios, partcipes o beneficiarios que
cumplan las condiciones de residencia exigidas.
7. La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de
Entidades no Residentes tendr la consideracin de gasto deducible
a efectos de la determinacin de la base imponible del Impuesto que,
en su caso, correspondiese con arreglo a los artculos anteriores de
esta Ley.
CAPTULO VI. OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 33. Opcin para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Unin Europea.
El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona fsica residente de un Estado miembro de la Unin Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Unin Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espaa por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econmicas, como mnimo, el 75 por 100 de la totalidad de su renta, podr optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Reglamentariamente se desarrollar este rgimen opcional.
Artculo 34. Sucesin en la deuda tributaria.
En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes del mismo por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 89.3 de la Ley 230/ 1963, de 28 de diciembre, General Tributaria
Artculo 35. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.
-
Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1.365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contradas por cualquiera de los cnyuges.
Artculo 36. Infracciones y sanciones.
Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Artculo 37. Orden jurisdiccional.
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Ley.
Artculo 38. Liquidacin provisional.
1. Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin
provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en el artculo
123 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
2. Lo sealado en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la
posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la
Administracin Tributaria.
Disposiciones Adicionales
Primera. Remisiones normativas.
1. Las referencias efectuadas por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
del Impuesto sobre Sociedades, y por su Reglamento, aprobado por
el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, a los artculos contenidos
en el Ttulo VII de aqulla, se entendern hechas a los preceptos
correspondientes de esta Ley.
2. Las referencias efectuadas a los sujetos pasivos por obligacin real
de contribuir en las normas reguladoras del Impuesto sobre
Sociedades, se entendern hechas a los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
Segunda. Modificacin de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
-
Patrimonio
A partir de la entrada en vigor de esta Ley el artculo 4. Siete de la Ley 19/1991, de 6 de junio, sobre el Impuesto sobre el Patrimonio, quedar redactado en los siguientes trminos: Siete. Los valores cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo
dispuesto en el artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes y Normas Tributarias.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.
Las disposiciones transitorias tercera, quinta, sexta y novena de la Ley .../1998, de ..., del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, sern aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas fsicas.
DISPOSICIN DEROGATORIA
nica.
1. A la entrada en vigor de la presente Ley quedarn derogadas las
siguientes normas:
a. El Ttulo VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades.
b. Las disposiciones adicionales sexta y sptima de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
2. A la entrada en vigor de esta Ley conservarn su vigencia, en
particular:
a. El ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, incluso en lo referente a personas
o entidades no residentes en territorio espaol.
b. La disposicin adicional vigsima octava de la Ley 21/1986, de
23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
1987.
3. Las normas reglamentarias relativas a la obligacin real de contribuir
dictadas en desarrollo de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de la Ley 43/ 1995, de 27
-
de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, continuarn vigentes,
en tanto no se opongan a lo previsto en la presente Ley, hasta la
entrada en vigor de las normas reglamentarias que se dicten en virtud
de las habilitaciones contenidas en la misma.
4. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no
perjudicar los derechos de la Hacienda Pblica respecto a las
obligaciones devengadas durante su vigencia.
5. Conservarn su vigencia las rdenes por las que se declara la
exencin, a condicin de reciprocidad, de los rendimientos
correspondientes a entidades de navegacin martima o area
residentes en el extranjero.
DISPOSICIONES FINALES
Primera. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:
a. Modificar los tipos de gravamen.
b. Modificar los lmites cuantitativos y porcentajes fijos.
c. Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las
obligaciones derivadas del Tratado de la Unin Europea y del
Derecho que del mismo se derive.
Segunda. Habilitacin reglamentaria.
1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean
necesarias para el desarrollo y ejecucin de la presente Ley.
2. Los modelos de declaracin de este Impuesto y los de sus pagos a
cuenta se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que
establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como
los supuestos y condiciones de presentacin de las mismas por
medios telemticos.
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Tercera. Entrada en vigor.
La presente Ley entrar en vigor el 1 de enero de 1999. En el caso de contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente, esta Ley ser de aplicacin a los perodos impositivos que se inicien a partir de la expresada fecha.