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DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

Ley 179-09 sobre Deducción

de Gastos Educativos

Informe de Resultados 2017

Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios

Informe Gastos Educativos 2017

1

INFORME

DEDUCCIÓN DE GASTOS EDUCATIVOS 2017

Esta es una publicación de la Dirección General de Impuestos Internos.

En caso de reproducción debe citarse la fuente.

Publicado en: mayo 2017

GERENCIA DE ESTUDIOS ECONÓMICOS Y TRIBUTARIOS

DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS Ave. México No. 48; Gazcue, DN. Teléfono: (809) 689-2181 www.dgii.gov.do


2

Contenido

Resumen ........................................................................................................... 3

1. Introducción ............................................................................................... 4

Proceso para realizar la deducción de gastos educativos ..................................... 5

2. Gastos educativos reportados ..................................................................... 6

3.1. Total de asalariados y profesionales liberales que reportaron gastos

educativos vs los beneficiados .................................................................... 6

3.2. Monto de inversión en educación reportado y autorizado ................. 9

3.3. Centros educativos de los cuales se reportaron gastos ..................... 12

3. Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09 ...... 18

4. Dependientes y/o beneficiados por la Ley 179-09 sobre deducción de gastos

educativos....................................................................................................... 21

Anexo ............................................................................................................. 23


3

Resumen

Los resultados de la aplicación de la Ley 179-09, sobre el beneficio tributario otorgado a las

personas físicas que permite la deducción de la inversión en educación en el Impuesto Sobre la

Renta, siguen mostrando con el paso de los años resultados satisfactorios. El total de declarantes

aumentó un 11.1%, al pasar de 23,050 personas en el 2016 a 25,599 en el 20171. Asimismo, el

monto de inversión en educación reportado por los declarantes ascendió a RD$3,070.7 millones en

el año 2017, mostrando un aumento de RD$470.1 millones respecto al año 2016.

En este mismo orden, el alivio tributario recibido por los contribuyentes en forma de devolución o

compensación, pasó de RD$259.1 millones en el 2016 a RD$283.5 millones en el 2017, lo que

representó un incremento de un 9.4%.

A partir de estos resultados, se puede constatar la alta credibilidad que perciben los ciudadanos

del proceso de devolución, el manejo transparente del mismo y del suministro de información

oportuna para la población. Lo cual puede verificarse con el aumento sostenido de la cantidad de

personas que solicitan el beneficio.

1 Las declaraciones que se presentaron en el 2017 corresponden al año fiscal 2016.


4

1. Introducción

La Ley No. 179-09 sobre deducción de gastos de educación, surge como una de las medidas

tomadas por el Estado dominicano con el fin de fomentar la inversión en educación y al mismo

tiempo aumentar el salario efectivo de las personas. Mediante esta Ley quedó establecido que los

asalariados, profesionales liberales y trabajadores independientes, declarantes del Impuesto

sobre la Renta (ISR), pueden considerar como un ingreso exento del referido impuesto los gastos

incurridos en la educación personal y la de sus dependientes directos no asalariados (esto en

adición a la exención contributiva establecida en el artículo 296 del Código Tributario).

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII), a través de la Norma 06-09, estableció que

para que los asalariados puedan beneficiarse de la Ley No. 179-09, deberán procesar los

comprobantes fiscales que sustentan sus gastos en la Oficina Virtual de la DGII y aceptar o

completar la declaración propuesta por la DGII a partir de los datos de sus remuneraciones, a más

tardar el último día laborable del mes de febrero de cada año. Para el caso de las personas físicas

o profesionales liberales, en su declaración anual de renta deberán incluir los comprobantes

fiscales de sus gastos educativos.

En el año 2017, según datos de las declaraciones del ISR y de los comprobantes fiscales de gastos

educativos, se remitieron gastos2 ascendentes a RD$3,070.7 millones y se beneficiaron 21,183

contribuyentes (20,065 asalariados y 1,118 profesionales independientes), distribuidos en 1,362

centros educativos. El monto total devuelto a los beneficiados sumó RD$283.5 millones.

2 Los gastos remitidos correspondían tanto a los contribuyentes beneficiados por la Ley 179-09, como los que no.


5

2. Proceso para realizar la deducción de gastos educativos

Los pasos para realizar la deducción de los gastos educativos de la renta neta imponible de una

persona, en un período, son los siguientes:

Gráfico 2.1 Proceso para la deducción de gastos educativos

Nota: Para más detalles ingrese a www.dgii.gov.do. Fuente: Realizado por la Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios a partir de información suministrada por

el Departamento de Educación Tributaria.


6

3. Gastos educativos reportados

3.1. Total de asalariados y profesionales liberales que reportaron gastos

educativos vs. los beneficiados

La cantidad de personas que reportaron gastos educativos (total de declarantes3) en el 2017

ascendió a 25,599, aumentando 11.1% respecto al año anterior. La tendencia desde el 2010 ha

sido positiva, atribuyéndose a la credibilidad en el manejo del proceso y la confianza de los

contribuyentes en la devolución efectiva de los saldos a favor autorizados por parte de la DGII.

(Ver gráfica 3.1.1)

Gráfica 3.1.1 Total de personas que declararon gastos educativos

En unidades; 2010-2017

Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

Del total de los contribuyentes que reportaron gastos educativos en 2017, un total de 21,183

concluyeron el proceso de la Ley 179-09 satisfactoriamente4, representando esto un aumento de

6.7% con relación al año anterior. Este total de beneficiados está compuesto por 20,065

declarantes asalariados y 1,118 profesionales liberales (quienes se acogieron a la Ley 179-09 y

cumplieron con todos los requisitos establecidos por la Norma 06-09), los cuales representan un

94.7% y un 5.3%, respectivamente. (Ver gráfica 3.1.2 y 3.1.3).

3 Total de declarantes se refiere a todos los contribuyentes que reportaron gastos educativos mediante comprobantes fiscales válidos para crédito fiscal por la Oficina Virtual. 4 Los declarantes que concluyeron el proceso de la Ley 179-09 satisfactoriamente son todos los contribuyentes que cumplieron con los requisitos de la Norma 06-09 o que realizaron sus declaraciones juradas de renta.

8,550

13,676 14,679 17,268

19,706 21,014

23,050 25,599

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017


7

Gráfica 3.1.2 Total de personas que declararon gastos educativos vs los que completaron el proceso

satisfactoriamente En unidades; 2016-2017


Gráfica 3.1.3

Total de personas que completaron el proceso satisfactoriamente según categoría ocupacional En unidades; 2016-2017


Al analizarlo según la edad de los declarantes, al igual que en el 2016, los rangos de 30 a 39 y de

40 a 49 años son los que poseen mayor participación en el 2017 con 36.2% y 40.2%,

respectivamente. El rango de 30 a 39 años disminuyó en 0.8 puntos porcentuales respecto al año

anterior, mientras que el rango de 40 a 49 años también representó una disminución de 0.2

puntos porcentuales (ver gráfica 3.1.4).

23,050 25,599

19,857 21,183

2016 2017

Total declarantes Declarantes que completaron el proceso satisfactoriamente

18,834

20,065

1,023

1,118

2016 2017

Asalariados Profesionales Liberales

21,183

19,857


8

Gráfica 3.1.4 Total de personas que declararon gastos educativos según rango de edad

En porcentaje; 2016-2017


En cuanto a la participación por género del total de personas que reportaron gastos educativos

en el 2017, el 54% son mujeres y el 46% hombres, manteniéndose la misma proporción que el año

pasado. (Ver gráfica 3.1.5)

Gráfica 3.1.5

Total de personas que declararon gastos educativos según género En porcentaje; 2016-2017


5.5% 6.0%

37.0% 36.2%

40.4% 40.2%

15.7% 16.0%1.5% 1.6%

2016 2017

19-29 30-39 40-49 50-59 60 o más

54% 54%

46% 46%

2016 2017

Femenino masculino


9

3.2. Monto de inversión en educación reportado y autorizado

El monto de inversión en educación reportado por el total de declarantes asciende a

RD$3,070.7 millones en el 2017, mostrando un aumento de RD$470.1 millones respecto al año

2016, representando un crecimiento de un 18.1%. De estos, se aprobaron RD$2,631.1 millones

correspondientes a aquellos asalariados y profesionales liberales que cumplieron con los

requisitos de la Ley para el año 2017. (Ver gráfica 3.2.1)

Gráfica 3.2.1 Montos reportados como inversión en educación

En millones de RD$; 2016-2017


Si clasificamos la inversión en educación según el nivel educativo del beneficiario, en 2017 el nivel

primario es el que presenta el mayor crecimiento en términos absolutos con respecto al 2016, con

una diferencia de RD$180.3 millones. (Ver cuadro 3.2.1)

2,600.7

3,070.7

2,321.2

2,631.1

2016 2017

Total declarantes Declarantes que completaron el proceso satisfactoriamente


10

Cuadro 3.2.1

Montos reportados5 como gastos en educación del total de declarantes, según nivel educativo En millones de RD$; 2016 vs. 2017

Nivel educativo del beneficiario Año Diferencia

2016 2017 Absoluta Relativa

Pre-escolar 420.9 486.3 65.4 15.5%

Primario 1,051.4 1,231.7 180.3 17.2%

Secundario 535.7 657.6 121.9 22.8%

Universitario 549.7 641.0 91.3 16.6%

Técnico 43.0 54.1 11.1 25.9%

Total 2,600.6 3,070.7 470.1 18.1% Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

La distribución de la inversión en educación, según el nivel educativo de los beneficiarios no varía

en gran proporción del 2016 al 2017. Para este año, el nivel primario es el que mayor peso posee,

con 40.1% del total, y el nivel secundario 21.4%; el restante 38.5% se encuentra distribuido entre

los niveles de pre-escolar, universitario y técnico. (Ver gráfico 3.2.2)

Gráfica 3.2.2

Participación de los montos reportados por el total de declarantes, según nivel educativo de los beneficiarios



5 1/ Incluye los gastos del total de contribuyentes que declararon, incluyendo a los beneficiados y a los que no se

beneficiaron de la Ley 179-09 (porque no realizaron sus declaraciones juradas de renta o porque no cumplieron con los requisitos dispuestos en la Norma 06-09).

16.2% 15.8%

40.4% 40.1%

20.6% 21.4%

21.1% 20.9%

1.6% 1.8%

2016 2017Pre-escolar Primario Secundario Universitario Técnico


11

En cuanto a los montos reportados como gastos en educación según la provincia del domicilio

fiscal del declarante, podemos observar que el 91.0% de los gastos en educación se concentra en

el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago, con 60.2%, 22.3% y 8.5%, respectivamente. (Ver

mapa 3.2.1)

Mapa 3.2.1

Montos reportados como gastos en educación, según el domicilio fiscal del declarante En porcentaje; 2017


El total de comprobantes válidos para crédito fiscal6 reportados por el total de contribuyentes fue

de 162,304 para el 2017, registrando un aumento de 18,819 comprobantes, es decir, de 13.1%

respecto al año anterior. (Ver Cuadro 3.2.2)

6 Estos pertenecen tanto a aquellos que cumplieron los requisitos para recibir devolución por la Ley 179-09, como los que no.


12

Cuadro 3.2.2 Comprobantes reportados1/ por el total de declarantes, según nivel educativo del beneficiario

En unidades; 2016 vs. 2017

Nivel educativo del beneficiario Año Diferencia

2016 2017 Absoluta Relativa

Pre-escolar 24,928 28,009 3,081 12.4%

Primario 57,190 63,533 6,343 11.1%

Secundario 25,085 29,100 4,015 16.0%

Universitario 27,265 30,915 3,650 13.4%

Técnico 9,017 10,747 1,730 19.2%

Total 143,485 162,304 18,819 13.1% 1/ Incluye el total de contribuyentes que declararon, tanto a los beneficiados y a los que no se beneficiaron de la Ley 179-09 (porque no realizaron sus declaraciones juradas de renta o porque no cumplieron con los requisitos dispuestos en la Norma 06-09). Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

3.3. Centros educativos de los cuales se reportaron gastos

En el 2017 se reportaron gastos en educación de 1,362 centros educativos, para un aumento de

la cantidad de centros de 4.4% en relación al año anterior. (Ver gráfica 3.3.1)

Gráfica 3.3.1

Centros reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal, por año En unidades; 2010-2017


754

953 1,046

1,150 1,224

1,294 1,305 1,362

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017


13

Estos 1,362 centros educativos se encuentran distribuidos en las diferentes provincias del país. No

obstante, podemos observar que el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago cuentan con la

mayor cantidad de centros, con 479, 433 y 150, respectivamente. (Ver mapa 3.3.1)

Mapa 3.3.1 Cantidad de centros educativos reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal,

según provincia En unidades; 2017


El top 10 de los centros educativos reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal

concentra el 27.2% de los gastos educativos reportados. (Ver cuadro 3.3.1)


18

Cuadro 3.3.1 Top 10 de centros según el monto reportado de inversión en educación

2017

Centros Educativos

1. Pontificia Universidad Católica Madre y Maestra

2. Universidad APEC

3. Instituto Tecnológico de Santo Domingo

4. Carol Morgan School

5. Universidad Iberoamericana

6. Colegio Bilingüe New Horizons SRL

7. Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña

8. Saint Michaels School SRL

9. Comunidad Educativo Lux Mundi SRL

10. Educación Integral SRL Nota: Sólo incluye los NCF válidos para crédito fiscal.

Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

4. Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley

179-09

El monto de beneficio7 (montos devueltos o compensados) por deducción de los gastos educativos

ascendió a RD$283.5 millones en el 2017, para un incremento de 9.4% con respecto al año

anterior.

El mayor porcentaje de estos beneficios le corresponde a los asalariados, quienes cuentan con un

94.2% de los montos devueltos en el 2017. Esta proporción se mantuvo prácticamente invariable

con relación al 2016 la cual fue de 94.5%. La participación de los profesionales liberales pasó de

un 5.5% en el 2016 a un 5.8% en el 2017. (Ver gráfica 4.1.)

7 El beneficio obtenido fue calculado como el impuesto que hubiese tenido que pagar el contribuyente en caso de no haber declarado los gastos educativos, menos el impuesto a pagar luego de la declaración. Este beneficio puede ser visto como una compensación en la misma declaración de renta o un reembolso (el cual es hecho en el próximo mes de la declaración en el caso de los asalariados y mediante una solicitud en el caso de las personas físicas).


19

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Gráfica 4.1 Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-091/


1/ Incluye las modificaciones establecidas en la Reforma, Ley 253-12. Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

Clasificando el beneficio por tramos de ingresos, es notable observar que a mayor rango de

ingresos, mayor es la cantidad de contribuyentes beneficiados por la Ley 179-09. El 54.2% de los

beneficiados se encuentra en el tramo de ingresos gravado superior a los RD$852,667 anual. A

estos les corresponde el 89.9% del beneficio en el 2017.

Cuadro 4.1

Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09; según tramos de ingresos1/


Rango de renta anual (en RD$)

2016 2017

Cantidad de Declarantes

Monto de Beneficio

Cantidad de Declarantes

Monto de Beneficio

Tramo 2 2,782 4.5 7,392 4.9

Tramo 3 4,083 22.2 4,337 23.9

Tramo 4 12,992 232.3 13,870 254.7

Total 19,857 259.1 25,599 283.5

1/Los tramos cambian por año producto del ajuste por inflación. En los anexos se encuentran los tramos correspondientes para cada año. No se encuentra el tramo 1 debido a que estos están exentos del pago de Impuesto sobre la Renta y por tanto no se benefician de esta Ley. Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

90.4

171.9212.1

177.5 187.4210.7

244.9267.15

11.9

18.7

18.7

9.416.1

17.5

14.2

16.36

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Asalariados Profesionales Liberales

190.6

230.8

186.9203.4

228.3

259.1

283.5

102.3


20

Clasificando el beneficio por la actividad económica del empleador, se observa que el sector que

más creció en términos de beneficio recibido fue el de Industrias (11.2%), el cual concentra el

18.1% de los beneficios para este año. Los subsectores que más crecieron fueron Explotación de

Minas y Canteras, Transporte y Almacenamiento, Hoteles, Bares y Restaurantes y Servicios de

Salud. (Ver cuadro 4.2)

Cuadro 4.2 Beneficio recibido según la actividad económica del empleador o del profesional liberal;

En millones de RD$; 2016 vs 2017

Actividad económica del empleador Años Variación

2016 2017 Absoluta %

Agropecuaria 0.4 0.4 0.0 4.5%

Industrias 46.1 51.3 5.2 11.2%

Manufactura 41.1 45.2 4.1 9.9%

Construcción 2.6 2.9 0.3 13.0%

Explotación de Minas y Canteras 2.4 3.2 0.7 30.8%

Servicios 208.7 227.3 18.6 8.9%

Intermediación Financiera, Seguros y Otras 81.0 87.1 6.0 7.5%

Comunicaciones 25.9 27.2 1.3 4.8%

Comercio 31.9 35.2 3.2 10.1%

Administración Pública 30.4 33.7 3.3 11.0%

Otros Servicios 16.3 18.7 2.4 14.7%

Electricidad, Gas y Agua 8.4 8.8 0.4 4.8%

Hoteles, Bares y Restaurantes 2.4 2.8 0.4 16.4%

Transporte y Almacenamiento 6.1 7.3 1.2 19.9%

Servicios de Enseñanza 3.3 3.6 0.2 7.1%

Alquiler de Viviendas 1.9 1.9 0.0 -1.9%

Servicios de Salud 1.0 1.2 0.2 15.9%

Otros 4.0 4.6 0.6 15.4%

Total 259.1 283.5 24.4 9.4% Nota: En el caso de los asalariados se toma la actividad del empleador y en el caso de las personas que declaran el IR-1, la actividad de las mismas. Cifras generadas el 8 de mayo de 2017.

Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

En cuanto a los montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09 según la

provincia del domicilio fiscal del declarante, podemos observar que el 89.7% de los montos

devueltos y compensados se concentran el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago, con

RD$158.2 millones, RD$71.1 millones y RD$25.1 millones, respectivamente. (Ver mapa 3.3.1)


21

Mapa 3.3.1 Monto devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09, según provincia

En millones de RD$; 2017


5. Dependientes y/o beneficiados por la Ley 179-09 sobre

deducción de gastos educativos

En 2017 se reportaron gastos educativos de 38,526 estudiantes, que corresponden a los mismos

declarantes y/o sus dependientes o familiares directos que recibieron algún tipo de educación en

dicho período. Con respecto al 2016, esta cantidad aumentó en un 9.8%.


22

Gráfica 5.1

Cantidad de dependientes, familiares directos y/o beneficiados

En unidades; 2010-2017


Al clasificar estos estudiantes según el nivel educativo donde se encontraban, se observa que el

mayor porcentaje corresponde al nivel primario con un 36.2% del total de declarantes y/o sus

dependientes para el 2017.

Cuadro 5.1 Dependientes y/o beneficiados según el nivel educativo


Nivel educativo 2016 2017

Pre-escolar 16.9% 16.7%

Primario 37.3% 36.2%

Secundario 15.3% 15.8%

Universitario 21.5% 22.1%

Técnico 9.1% 9.1%

Total 100.0% 100.0% Nota: Cifras generadas el 8 de mayo de 2017. Fuente: Gerencia de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

10,320

20,059

22,667 24,866

30,885 32,497

35,096

38,526

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017


23

Anexo


24

Anexo 1

Tramos de la Escala Impositiva

Año 2015

Año 2016

Rango Renta Escala Salarial Tasa

Tramo 1 Rentas Hasta RD$399,923.00 Exento

Tramo 2 Rentas desde RD$399,923.01 hasta RD$599,884.00 15% del excedente de RD$399,923.01

Tramo 3 Rentas desde RD$599,884.01 hasta RD$833,171.00

RD$29,994.00 más el 20% del excedente de

RD$599,884.01

Tramo 4 Rentas desde RD$833,171.01 en adelante

RD$76,652.00 más el 25% del excendente de

RD$833,171.01

Rango Renta Escala Salarial Tasa

Tramo 1 Rentas Hasta RD$409,281.00 Exento

Tramo 2 Rentas desde RD$409,281.01 hasta RD$613,921.00 15% del excedente de RD$409,281.01

Tramo 3 Rentas desde RD$613,921.01 hasta RD$852,667.00

RD$30,696.00 más el 20% del excedente de

RD$613,921.01

Tramo 4 Rentas desde RD$852,667.01 en adelante

RD$78,446.00 más el 25% del excendente de

RD$852,667.01


25

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