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Las Normas NIIF Requeridas Ilustradas 2021 (Parte A)2021
PARTE A Normas Requeridas y el Marco Conceptual para la Información Financiera
Normas NIIF® Parte A
Las Normas NIIF® Ilustradas
Para periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2021 excluyendo los cambios todavía no requeridos.
Normas requeridas a 1 de enero de 2021
Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas requeridas para periodos contables que comienzan a partir del 1 de enero de 2021, excluyendo los cambios
todavía no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE A contiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo
las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones SIC®, junto con el Marco Conceptual para la Información
Financiera (Glosario incluido)
Véanse también las Partes B y C de esta edición:
Parte B contiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías de
implementación que acompañan a las Normas, junto con los documentos de práctica de las NIIF ilustrados
Parte C contiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados que
acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para la Información Financiera y los documentos de Práctica de las
NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación IFRS
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ISBN for this part: 978-1-914113-08-6
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This Spanish translation of International Financial Reporting Standards, Interpretations and other IASB material included in this publication has been approved by a Review Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRS Foundation. The Review Committee has not reviewed the translation of the educational overlay.
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Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se emiten por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).
Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido aprobadas por el Consejo.
Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la legislación aplicable, el Consejo y la Fundación IFRS (Fundación), expresamente declinan toda responsabilidad, como quiera que surja de esta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de carácter contractual, civil o de otra forma, con cualquier persona con respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier natursaleza incluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o resultantes, daños punitivos o multa, penalizaciones o costos.
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La traducción al español de las Normas Internacionales de Información Financiera, Interpretaciones y del resto del material procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha sido aprobada por un Comité de Revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son de la Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción de las notas educativas.
La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®’, ‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en forma de 'hexágono', 'International Accounting Standards®', 'International Financial Reporting Standards®', ‘IFRS Taxonomy®’, ‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de quien lo solicite información adicional sobre las marcas de la Fundación.
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Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF 2021
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se ha comprometido a desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados. Las Normas Internacionales de Información Financiera (Normas NIIF) se emiten por el Consejo para proporcionar a los inversores, otros participantes de los mercados de capitales mundiales y otros usuarios de la información financiera, información transparente y comparable en los estados financieros y en otra información financiera.
Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001, el número de países que utilizan las Normas NIIF o se han comprometido a la adopción de las Normas NIIF ha aumentado continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar de forma congruente, la adopción global de las Normas NIIF.
La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en muchos países. La traducción al español ha sido revisada por un comité de expertos contables hispanohablantes, con probado conocimiento y experiencia en el ámbito de las Normas NIIF. La traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a continuación.
La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede apreciarse en esta publicación, es el resultado de un proceso de colaboración entre los miembros del comité quienes ofrecen voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que aproximan las distintas opiniones de los miembros de dicho comité hasta alcanzar un acuerdo sobre el texto final. Agradecemos a Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de la traducción y al Comité de Revisión Español, que discutieron la terminología, su traducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin de asegurar su calidad absoluta.
Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS (www.ifrs.org) si desean mantenerse informados sobre otros servicios y productos, incluyendo subscripciones a través de Internet, material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.
Para más información sobre la organización, sus publicaciones, traducciones e información sobre los servicios de subscripción de la Fundación IFRS, visite la página web o contáctenos en:
IFRS Foundation Publications Department
Columbus Building 7 Westferry Circus Canary Wharf London, E14 4HD, United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Email: [email protected] Website: www.ifrs.org
Lee White Director Ejecutivo
Traducción
La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza y Alcalá:
Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes (coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne Garvey, de la Universidad de Alcalá, e Inés García Fronti, de la Universidad de Buenos Aires, colaboraron en la preparación de las ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas de España cedió los derechos sobre los textos previamente traducidos y publicados de las Normas emitidas en ese momento.
Miembros del Comité de Revisión
Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la revisión sistemática de la traducción de las Normas e Interpretaciones:
Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en Venezuela, Chile y Colombia. Cuenta con maestría en Administración de Proyectos y especialización en Finanzas de Empresas. Certificado en NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales (ICAEW). Conferencista y consultor en NIIF.
Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano, Director de Posgrado de la FCCAE-UC y docente de los cursos de doctorado y Maestrías en las materias: Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría. Expresidente del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas, Contador Auditor, Socio de Ecovis Internacional, Gerente Técnico del Colegio de Contadores de Chile (Auditoría y Principios contables), Director de Diplomado de NIIF de Thomson Reuters Chile, Participante de los GTT del GLENIF.
Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Alcalá (Alcalá de Henares, Madrid, España). Expresidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda. Miembro académico del Banking Stakeholders Group de la Autoridad Bancaria Europea (EBA) desde 2014 a 2017.
Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Presidente del GLENIF. Miembro del EEG. Autor de libro y artículos NIIF. Profesor Universitario. Ex director del Consejo Emisor Argentina. Ex miembro del SMEIG. (Argentina).
Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario y miembro de CENCYA (Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría) de la República Argentina. Ex miembro del SIC e IFRIC (Argentina).
Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador Público Titulado en Colombia. Graduado de la Universidad Ricardo Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA de la Universidad ESAN (Lima, Perú) con especializacion en finanzas en intercambio con UCLA (California, Estados Unidos).
Quesada Palacios, José Antonio. Doctorando en Finanzas y Contabilidad; Maestro en Administración y en Contaduría (Normas Contables Internacionales).Contador público certificado. Ex Presidente del Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas, A.C. (2012) y actual Vicepresidente de Política Regulatoria en la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (México).
Rodríguez Mite, Eugenio. Contador Público y Administrador de Empresas, con una Maestría en Contaduría Pública, Graduado en la Universidad de Guayaquil.- Conferencista y Consultor en NIIF.- Auditor Independiente.-. Expresidente del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y Excatedrático de la Universidad de Guayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador de empresas. Docente universitario. Conferencista y consultor en NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de la Junta Central de Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS Colombia.
Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en Normas Internacionales. Pasado presidente por dos gestiones consecutivas del organismo emisor de normas contables nacionales (CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF (Bolivia).
Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la finalidad de establecer un conjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los países de habla hispana, con la participación del equipo de traducción y del Comité de Revisión.
Índice
página
Prólogo a las Normas NIIF® A13
El Marco Conceptual para la Información Financiera A17
Normas NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
A111
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A233
NIIF 4 Contratos de Seguro A307
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
A363
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A407
NIIF 8 Segmentos de Operación A489
NIIF 9 Instrumentos Financieros A511
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A757
NIIF 11 Acuerdos conjuntos A841
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades A887
NIIF 13 Medición del Valor Razonable A925
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas A985
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
A1011
NIC 2 Inventarios A1243
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1263
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
A1289
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa A1315
continúa...
...continuación
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1329
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1395
NIC 19 Beneficios a los Empleados A1429
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
A1507
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
A1519
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1565
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
A1581
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1615
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias A1645
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1657
NIC 33 Ganancias por Acción A1725
NIC 34 Información Financiera Intermedia A1757
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1779
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes A1839
NIC 38 Activos Intangibles A1867
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición A1917
NIC 40 Propiedades de Inversión A1983
NIC 41 Agricultura A2011
Interpretaciones CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares
A2031
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
A2039
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
A2053
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos —Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
A2061
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
A2067
continúa...
...continuación
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor A2073
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A2079
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
A2097
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero A2111
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo A2127
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
A2135
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
A2143
A2163
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias
A2171
SIC-10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de Operación
A2187
SIC-25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
A2191
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar A2195
SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2201
Glosario A2209
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (Consejo) es el organismo emisor de normas de la Fundación IFRS® (Fundación). Seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación, el Consejo tiene responsabilidad total sobre todos los temas técnicos, incluyendo la preparación y emisión de Normas NIIF. Los Fideicomisarios de la Fundación IFRS (Fideicomisarios) son responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo de Supervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre los Fideicomisarios y las autoridades públicas para mejorar la rendición pública de cuentas de la Fundación.
Normas NIIF
(a) Normas NIIF;
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF (Interpretaciones CINIIF) o su organismo predecesor, el Comité de Interpretaciones (Interpretaciones SIC®).
las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal, y no debe describirse que los estados financieros cumplen con las Normas NIIF a menos que cumplan con todos los requerimientos de las Normas.
los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que establecen las guías de aplicación obligatoria, se acompañan habitualmente de material no obligatorio, incluyendo:
(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las consideraciones principales del Consejo cuando se desarrolló la Norma;
(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por los miembros del Consejo que votaron en contra de la publicación de una Norma o modificación a una Norma;
(c) guía de Implementación; y
(d) ejemplos ilustrativos.
El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma establece la autoridad de la información contenida o que acompaña a esa Norma.
La página donde figura el título de cada Norma detalla su historia.
Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha de vigencia y puede incluir disposiciones transitorias. Cuando el Consejo emite nuevas Normas o modificaciones a las Normas, generalmente permite que una entidad aplique los nuevos requerimientos antes de su fecha de vigencia.
Introducción
¿Qué contiene esta edición?
Esta edición contiene únicamente las Normas emitidas por el Consejo a 31 de diciembre de 2020 y que se requieren para los periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2021 (es decir, todas las Normas con una fecha de vigencia del 1 de enero de 2021 o anterior).
Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2020 con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021 no se han incluido en esta edición y estarán disponibles en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2021.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas, notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF (Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Ilustraciones
Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han sido insertadas para ayudar a navegar y aplicar las Normas y material complementario. Las referencias cruzadas y las notas se presentan [de esta forma]. Estas no forman parte de las Normas y no han sido
aprobadas por el Consejo.
La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con el que se relaciona. Por ejemplo, una referencia cruzada inmediatamente después de un encabezamiento o subencabezamiento indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la sección siguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La referencia no se repite, generalmente, en los párrafos que siguen al encabezamiento. Las referencias posteriores a un párrafo son específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la sección del encabezamiento con la que se relacionan.
Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de diciembre de 2019 se incluyen como ilustraciones. Las decisiones de Agenda se publican cuando se ha preguntado al Comité sobre una cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisión de normas. El Comité explica que estas decisiones y remite a los principios y requerimientos aplicables cuando concluye que las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine la contabilización apropiada. Las decisiones de Agenda, a menudo, incluyen información para ayudar a las entidad a aplicar las Normas NIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen en el texto de esta forma E1; el texto de las decisiones de agenda se reproduce inmediatamente después del final del párrafo con el que se relaciona la referencia:
E1 [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, “[Título de la decisión de agenda]” [Texto de la decisión de agenda]]
Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas educativas no son Interpretaciones CINIIF—se publican solo a efectos informativos y no cambian los requerimientos de las Normas NIIF. En su lugar explican cómo los principios y requerimientos correspondientes en las Normas se aplican a un hecho en particular o una transacción descritos en la decisión de agenda.
Introducción
A2 © IFRS Foundation
También se ha incluido material adicional en páginas con el encabezamiento “Material de Apoyo”. Por ejemplo, en octubre de 2007, el Consejo emitió Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo, publicó un ejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este ejemplo no es parte de la NIC 28, pero se ha incluido como “Material de Apoyo”.
Publicaciones y traducciones
La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF, incluyendo las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones SIC, proyectos de norma, documentos de discusión y otras publicaciones del Consejo en todos los países, salvo en los casos en que la Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer dichos derechos o a partes de ese material. Para encontrar más información relativa a los derechos de autor de la Fundación, por favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta edición o en www.ifrs.org.
Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La Fundación considerará traducciones adicionales según surja su necesidad. Para más información, contáctese con el equipo de Derechos de Autor, Adopción y Traducción en [email protected].
Más información
El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias, actualizaciones y otros recursos relativos al Consejo y a la Fundación. Las últimas publicaciones y servicios de suscripción pueden solicitarse en la tienda en línea de la Fundación en shop.ifrs.org.
Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias de sus publicaciones y detalles sobre los servicios de suscripción de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:
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Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Correo electrónico: [email protected] Sitio web: www.ifrs.org
Introducción
Introducción
Esta edición contiene únicamente las Normas NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a 31 de diciembre de 2020 y que se requieren para los periodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2021 (es decir, todas las Normas vigentes del 1 de enero de 2021 o anterior).
Las normas y modificaciones a las Normas emitidas a 31 de diciembre de 2020, pero con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021 están excluidas de esta edición; se reproducirán en Normas® NIIF —emitidas a 1 de enero de 2021 y en Las Normas® NIIF Ilustradas —Normas emitidas a 1 de enero de 2021.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias referencias cruzadas, notas explicativas y decisiones de agenda del Comité de Interpretaciones de las NIIF (Comité) para ayudar a los usuarios a aplicar las Normas.
Novedades en esta edición
Los siguientes pronunciamientos están vigentes a partir del 1 de enero de 2021 y se incluyen en esta edición:
• una versión revisada de la Constitución y del Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación IFRS;
• Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020 —modificaciones a la NIIF 16 Arrendamientos;
• Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19—Modificaciones a la NIIF 16;
• Ampliación de la Exención Temporal de la Aplicación de la NIIF 9—modificaciones a la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
• Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2 —modificaciones a las NIIF 4, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 16 y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Cambios en esta edición
La siguiente tabla proporciona la publicación y fechas de vigencia de estos pronunciamientos. La sección Modificaciones a Normas proporciona información adicional sobre estos pronunciamientos.
Nuevos requerimientos vigentes a partir del 1 de enero de 2021
Norma/ modificación
Cuándo se emitió Fecha de vigencia (es posible la aplica- ción anticipada a menos que se señala otra cosa)
Normas/ Interpretaciones modificadas
Mayo de 2020 Tiene efecto inmediato
NIIF 16
Modificación a la NIIF 16
Mayo de 2020 1 de junio de 2020 NIIF 16
Ampliación de la Exención Temporal de Aplicar la NIIF 9
Modificaciones a la NIIF 4
Junio de 2020 25 de junio de 2020 NIIF 4
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia Fase 2
Modificaciones a las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16
Agosto de 2020 1 de enero de 2021 NIIF 4, NIIF 7, NIIF 9, NIIF 16; NIC 39
Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de redacción menores a las Normas así como actualizaciones necesarias; una lista con todas estas correcciones está disponible en www.ifrs.org.
Las decisiones de agenda correspondientes publicadas desde el 1 de enero de 2020 se han añadido como anotaciones a las NIIF 7, IFRS 15, NIIF 16, NIC 1, NIC 7, NIC 12, NIC 21, NIC 29, y NIC 38.
Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones y documentos de prácticas están disponibles para los subscriptores eIFRS en eifrs.ifrs.org.
Constitución y Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación IFRS
El Manual del Procedimiento a Seguir fue revisado tras la revisión por el Comité de Supervisión de los Procedimientos a Seguir (CSPS) de los Fideicomisarios para garantizar que sigue siendo adecuado para su propósito y que continúa reflejando las buenas prácticas.
Los principales cambios fueron para:
• aclarar la autoridad de las decisiones de agenda publicadas por el Comité de Interpretaciones y su papel para apoyar la aplicación congruente de las Normas NIIF y para mejorar el procedimiento a seguir relacionado mediante la implicación formal del Consejo en su finalización; y
• reflejar los desarrollos recientes en el procedimiento del Consejo para evaluar los efectos probables de una Norma NIIF nueva o modificada.
Además, las modificaciones mejoran y agilizan los requerimientos de consulta para añadir proyectos importantes al plan de trabajo del Consejo; actualizar y mejorar la cantidad mínima de revisión requerida para el material educativo producido por la Fundación IFRS; y aclarar el papel de DSPS en la supervisión del procedimiento a seguir de la Taxonomía NIIF.
Con consecuencia de las modificaciones al Manual del Procedimiento a Seguir, se realizó una modificación a la Constitución de la Fundación IFRS, Esa modificación refleja que el Consejo Asesor asesora al Consejo (y Fideicomisarios) sobre temas estratégicos y ya no funciona como órgano consultivo técnico.
Modificaciones a las Normas
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018–2020
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018–2020 modificó un ejemplo Ilustrativo que acompaña a la NIIF 16 Arrendamientos.
Reducciones del Alquiler relacionadas con el Covid-19
Reducciones del Alquiler relacionadas con el Covid-19, que modifica la NIIF 16 está vigente desde el 1 de junio de 2020 con su aplicación anticipada permitida. La modificación permite a los arrendatarios, como una solución práctica, no evaluar si las reducciones del alquiler que ocurren como una consecuencia directa de la pandemia covid-19 y cumplen las condiciones especificadas son modificaciones del arrendamiento y, en su lugar, contabilizar dichas reducciones del alquiler como si no fueran modificaciones del arrendamiento.
Ampliación de la Exención Temporal de Aplicar la NIIF 9
Ampliación de la Exención Temporal de la Aplicación de la NIIF 9 que modifica la NIIF 4, amplia la exención temporal de la aplicación de la NIIF 9 por dos años. Caducará para los periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2023.
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2 (Modificaciones de la Fase 2) se emitió en agosto de 2020 y modifica las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16. Las modificaciones de la Fase 2 abordan cuestiones que podrían afectar la presentación de la información financiera durante la reforma de una tasa de interés de referencia, incluyendo los efectos de los cambios en los flujos de efectivo contractuales o relaciones de cobertura que
© IFRS Foundation A7
surgen de la sustitución de una tasa de interés de referencia por una tasa de referencia alternativa. Los objetivos de las modificaciones de Fase 2 son:
• apoyar a las compañías al aplicar las Normas NIIF cuando se realizan cambios en los flujos de efectivo contractuales o relaciones de cobertura debido a la reforma; y
• ayudan a las compañías proporcionando información útil a los usuarios de los estados financieros.
Revelación del posible impacto de Normas emitidas que todavía no se requieren
Tal y como se ha explicado anteriormente, esta edición no incluye las Normas que tienen una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021.
Esas Normas son relevantes no obstante, incluso si una entidad no pretende adoptar un requerimiento de forma anticipada. El párrafo 30 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores requiere que una entidad revele «información relevante para evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva [Norma] NIIF tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez».
La siguiente tabla muestra la nueva Norma y la modificación a las Normas emitidas hasta el viernes, 1 de enero de 2021, con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2021.
Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021
Modificaciones a las NIIF 10 y NIC 28
Septiembre de 2014
NIIF 17 Contratos de Seguro(a)
Mayo de 2017 1 de enero de 2021 NIIF 1, NIIF 3, NIIF 3 (modificada por la NIIF 16), NIIF 5, NIIF 7, NIIF 7 (modificada por la NIIF 16), NIIF 9, NIIF 15; NIC 1, NIC 7, NIC 16, NIC 19, NIC 28, NIC 32, NIC 36, NIC 37, NIC 38, NIC 40; SIC 27
NIIF 4
Modificaciones a la NIC 1
Enero de 2020 1 de enero de 2023 NIC 1
continúa...
...continuación
Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIIF 3
Contratos Onerosos— Costo de Cumplimiento de un Contrato
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIC 37
Propiedades, Planta y Equipo—Productos Obtenidos antes del Uso Previsto
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIC 16
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020
Mayo de 2020 1 de enero de 2022 NIIF 1, NIIF 9; NIC 41
Modificaciones a la NIIF 17
Junio de 2020 1 de enero de 2023 NIIF 3, NIIF 7, NIIF 9, NIIF 17; NIC 1, NIC 32, NIC 36, NIC 38
Clasificación de Clasificación de Pasivos como Corrien- tes o No corrientes— Diferimiento de la Fecha de Vigencia
Modificación a la NIC 1
Julio de 2020 1 de enero de 2023 NIC 1
(a) Las modificaciones a esta Norma se emitieron en junio de 2020.
(b) En julio de 2020, la fecha de vigencia de esta modificación se difirió al 1 de enero de 2023.
Los resúmenes que siguen explican los cambios que se introducirán por los documentos mencionados en la tabla Normas emitidas, pero no vigentes, a 1 de enero de 2021.
Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto
Venta o Aportación de Activos entre un Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto, que modifica las NIIF 10 y NIC 28, y que se emitió en septiembre de 2014. Las modificaciones abordan el conflicto entre los requerimientos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos al contabilizar la venta o aportación de una subsidiaria a un negocio conjunto o asociada (dando lugar a la pérdida del control de dicha subsidiaria). En diciembre de 2015, el Consejo difirió la fecha de vigencia de esta modificación indefinidamente.
NIIF 17 Contratos de Seguro y Modificaciones a la NIIF 17
La NIIF 17 Contratos de Seguro se aplica a: los contratos de seguro, incluyendo los contratos de reasegura, emitidos por una entidad con excepciones concretas; contratos de reaseguro mantenidos por una entidad; y los contratos de inversión con componentes de participación discrecional emitidos por una entidad que emite contratos de seguro. Un contrato de seguro se define como "un contrato en el que una de las partes (la emisora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especificado (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro ’.
En el estado de situación financiera, se requiere a una entidad que mida los contratos de seguro rentables al valor presente ajustado por el riesgo de los flujos de efectivo futuros más las ganancias no acumuladas (devengadas) por los servicios a proporcionar según el contrato.
La NIIF 17 requiere que una entidad reconozca la ganancia de un grupo de contratos de seguro a lo largo del periodo en que la entidad proporciona los servicios, y a medida que se libere la entidad del riesgo. Si un grupo de contratos contiene o se convierte en productor de pérdidas, se requiere a la entidad que reconozca de forma inmediata dichas pérdidas.
La Norma también requiere que se presenten de forma separada los ingresos de actividades ordinarias por seguros, los gastos del servicio de seguro y los gastos o ingresos financieros por seguros.
Desde que el Consejo emitió la NIIF 17 en mayo de 2017, ha llevado a cabo actividades de apoyo a las entidades y de supervisión de su progreso en la implementación de la Norma. Estas actividades ayudaron al Consejo a comprender las preocupaciones y retos que algunas entidades identificaron mientras implementaron la Norma. El Consejo consideró estas preocupaciones y retos y decidió modificar la NIIF 17. El objetivo de las modificaciones es ayudar a las entidades que implementan la Norma, sin perturbar indebidamente la aplicación ni disminuir la utilidad de la información proporcionada por la aplicación de la NIIF 17.
La NIIF 17 modificada en junio 2020 estará vigente para periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2023.
Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes y Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes— Diferimiento de la Fecha de Vigencia
Clasificación de Pasivos como Corrientes y No corrientes aclara un criterio de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para la clasificación de un pasivo como no corriente: el requerimiento de que una entidad tenga el derecho a diferir la liquidación del pasivo por al menos 12 meses posteriores al periodo sobre el que se informa.
Clasificación de Pasivos como Corrientes o No corrientes—Diferimiento de la Fecha de Vigencia se emitió en julio de 2020 y difirió la fecha de vigencia obligatoria de las modificaciones a la NIC 1 Clasificación de Pasivos como Corrientes o No corrientes para los periodos anuales sobre los que se informa a partir del 1 de enero de 2023.
Referencia al Marco Conceptual
Referencia al Marco Conceptual actualiza la referencia al Marco Conceptual en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y realiza modificaciones adicionales a la NIIF 3 para evitar consecuencias no previstas de la actualización de la referencia.
Contratos Onerosos—Costo de Cumplimiento de un Contrato
Contratos Onerosos—Costo de Cumplimiento de un Contrato modifica la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Las modificaciones aclaran que a efectos de evaluar si un contrato es oneroso, el costo del complimiento del contrato incluye los costos incrementales del cumplimiento de ese contrato y una asignación de otros costos que se relacionan directamente con cumplir con los contratos.
Propiedades, Planta y Equipo—Productos Obtenidos antes del Uso Previsto
Propiedades, Planta y Equipo—Productos Obtenidos antes del Uso Previsto modifica la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Las modificaciones prohíben que una entidad reduzca del costo de las propiedades, planta y equipo los importes recibidos por la venta de elementos producidos mientras la entidad está preparando el activo para su uso previsto. En su lugar, una entidad reconocerá estos importes por ventas y el costo relacionado en el resultado del periodo.
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020
Mejoras Anuales a las Normas NIIF 2018-2020 contiene las siguientes modificaciones.
Norma Objeto de la modificación
NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
Subsidiaria como entidad que adopta por primera vez las Normas NIIF
NIIF 9 Instrumentos Financieros Comisiones en la Prueba del «10 por ciento» para la Baja en Cuentas de Pasivos Financieros
NIC 41 Agricultura Los Impuestos en las Mediciones del Valor Razonable
Prólogo a las Normas NIIF®
El Prólogo se emite para explicar el alcance, la autoridad y el calendario de aplicación de las Normas NIIF. El Prólogo se modificó por última vez en diciembre de 2018.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) se estableció en 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). Cuando el término Norma NIIF se utiliza en este prólogo, incluye las Normas y las Interpretaciones CINIIF emitidas por el Consejo, y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, su predecesor.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) no es una Norma. El Marco Conceptual describe el objetivo de, y los conceptos para, los estados financieros con propósito de información general y otra información financiera. El objetivo del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en conceptos congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a seguir internacional contenido en el Manual del Procedimiento a Seguir de la Fundación IFRS.
Alcance y autoridad de las Normas NIIF
Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general, así como en otras informaciones financieras de las entidades con ánimo de lucro.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
El término “otra información financiera” comprende la información suministrada fuera de los estados financieros que ayuda en la interpretación de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones económicas eficientes.
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Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. También se incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos y otras entidades de cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional.
Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimo de lucro en los sectores privado, público, ni en las administraciones públicas, las entidades que desarrollen estas actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) prepara normas contables para las administraciones públicas y otras entidades del sector público, diferentes de las entidades de negocios del gobierno, que están basadas en las Normas NIIF.
Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con propósito de información general. Pueden también establecer estos requisitos con relación a transacciones y sucesos que surgen en sectores industriales específicos.
Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para transacciones y sucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir que las transacciones y sucesos similares sean contabilizados e informados de forma similar, y que las transacciones y sucesos distintos sean contabilizados e informados de forma diferente, tanto por una misma entidad en diferentes momentos del tiempo como por diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que no haya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo, el Consejo ha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas transacciones y sucesos para los cuales las Normas permiten una elección en el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el número de opciones.
Calendario de aplicación de las Normas NIIF
Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las Normas NIIF nuevas o revisada establecen disposiciones transitorias relativas al momento de su aplicación inicial. Los proyectos de norma se emiten para comentarios y sus propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor los requerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas por las propuestas contenidas en un determinado proyecto de norma.
El Consejo no tiene la política general de eximir de la aplicación de los requerimientos de las Normas nuevas a las transacciones ocurridas antes de una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traer consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen finalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los contratos de préstamo u otros acuerdos bancarios pueden imponer límites sobre determinadas
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medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El Consejo cree que el hecho de que los requerimientos relativos a los estados financieros puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes, que deberían tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura Norma o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse el acuerdo para reaccionar ante los cambios de presentar la información que no se correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes.
Formato e idioma
Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que aparecen en letra negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma autoridad. Los párrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada Norma individual debe ser leída en el contexto del objetivo establecido en la propia Norma.
El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de norma o Norma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo puede aprobar traducciones a otros idiomas, siempre que la traducción se prepare de acuerdo con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la traducción. De la misma forma, el Consejo puede conceder licencia para realizar otras traducciones.
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El Marco Conceptual para la Información Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.
Marco Conceptual
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1
CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA ENTIDAD 1.22
CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.39
CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15
CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN 4.1
continúa...
Control 4.19
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68
CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43
Relevancia 6.49
Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91
continúa...
...continuación
CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE COMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR 7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación del patrimonio 7.12
AGREGACIÓN 7.20
CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a FC0.9 (historia del proyecto del Marco Conceptual), párrafos FC0.10 a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el Marco Conceptual de 2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de 2018)]
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con propósito general. El propósito del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos congruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes políticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas.
[Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma. [Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las Conclusiones]
Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general,
[Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones, especificar
requerimientos que se alejen de algunos aspectos del Marco Conceptual. [Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las Conclusiones] Si el Consejo hace
esto, explicará esta falta de observancia en los Fundamentos de las Conclusiones de esa Norma.
El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del Marco Conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas. Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejo observara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda y desarrollar una modificación a esa Norma. [Referencia: párrafo FC0.25, Fundamentos de las Conclusiones]
El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y del Consejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollar Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interés público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a largo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona el fundamento para elaborar Normas que:
(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad internacional de la información financiera, permitiendo a los inversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicas con información.
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(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de información entre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado su dinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionan información que es necesaria para mantener control sobre la gerencia. Como una fuente de información globalmente comparable, las Normas son también de importancia vital para reguladores de todo el mundo.
(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores a identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la asignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idioma contable de confianza, procedente de Normas basadas en el Marco Conceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos de información internacionales.
Marco Conceptual
desde el párrafo
CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden del rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA ENTIDAD 1.22
Marco Conceptual
Introducción
El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—las características cualitativas, y la restricción del costo, de la información financiera útil, [Referencia: Capítulo 2] el concepto de entidad que informa,
[Referencia: Capítulo 3] los elementos de los estados financieros,
[Referencia: Capítulo 4] reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5] medición, [Referencia: Capítulo 6] presentación e información a revelar
[Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
El objetivo de la Información financiera con propósito general1
[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las Conclusiones] es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones [Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de las Conclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones
implican, a su vez, decisiones sobre:
(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de deuda;
(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o
(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la entidad.
Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades que los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales esperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de la entrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones.
Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información sobre:
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1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera" hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa a menos que específicamente se indique otra cosa.
Marco Conceptual
(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de los acreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y
(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido de forma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23). [Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de las Conclusiones]
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente, y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propósito general.4
Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la situación política, y las perspectivas del sector y de la empresa.
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide que la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.
[Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las Conclusiones]
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3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órgano de gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.
4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores que deben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan.
Marco Conceptual
Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.23 a FC1.26, Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar su utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidad que informa
Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una entidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa información puede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que informa.
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Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad (véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de identificar esos dos tipos de cambios.
La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que ha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y los derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil
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para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a los usuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicos de la entidad.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esa información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
1.19
1.20
1.21
Información sobre el uso de los recursos económicos de la entidad
Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa ha cumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de esos recursos. Esta información también es útil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmente los recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útil para la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de la entidad.
Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los recursos de la entidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contra efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos o de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, las normativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
1.22
1.23
INTRODUCCIÓN 2.1
Características cualitativas fundamentales 2.5
Representación fiel 2.12
Características cualitativas de mejora 2.23
Comparabilidad 2.24
Verificabilidad 2.30
Oportunidad 2.33
Comprensibilidad 2.34
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.39
Marco Conceptual
Introducción
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera).
Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.
Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a la información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información. Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser diferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores.
Características cualitativas de la información financiera útil
Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Características cualitativas fundamentales [Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representación fiel.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas" y "restricción del costo" se refieren a las características cualitativas y restricción del costo de la información financiera útil.
Marco Conceptual
Relevancia [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia: párrafos FC2.15 y FC2.16, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir desenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.
[Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.
Materialidad o importancia relativa [Referencia: párrafos FC2.18 a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones]
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya sobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieros con propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes, que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
Representación fiel [Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51, Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos 4.59 a 4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de las Conclusiones]
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, así como el proceso utilizado para determinar la descripción numérica.
Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.
La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio de la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de prudencia significa que los activos e ingresos no están sobrestimados, así como que los pasivos y gastos no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de la prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden
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las normas n ilustradas · 2021. 8. 9. · las normas niif®, junto con los documentos...

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