ladick villar leyton - contabilidad pasado presente y futuro

1. LA LEY 2. FEDYE FONDO EDITORIAL DE DERECHO YECONOMIA 3. COLECCIN TEORA CONTABLE RICARDO J. M. PAHLEN ACUA DIRECTOR CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO 4. COLECCIN TEORA CONTABLE RICARDO J. M. PAHLEN ACUA DIRECTOR CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO AUTORES RICARDO J. M. PAHLEN ACUA LUISA FRONTI DE GARCA ANA MARA CAMPO RUBN HELOUANI OSVALDO ARGENTINO CHAVES JUAN CARLOS VIEGAS LA LEY 5. 1' Edicin 2009 Coleccin teora contable: contabilidad pasado, presente y futuro 1 dirigido por Ricardo J. M. Pahlen Acua. - la. ed. 2a. reimp. - Buenos Aires: La Ley, 2011. 832 p.; 24xl7 cm. ISBN 978-987-03-1524-7 l. Contabilidad. 2. Auditora. l. Pahlen Acua, Ri- cardo J. M., dir. CDD 657.45 1' Edicin, 1 Reimpresin 201O 1' Edicin, 2' Reimpresin 2011 Copyright 2011 by La Ley S.A.E. e I. Tucumn 1471 (ClOSOAAC) Buenos Aires Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723 Impreso en Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin de informacin, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 1000 ejemplares I.S.B.N. 978-987-03-1524-7 6. PRLOGO DEL DR. BARBIERI Como Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universi- dad de Buenos Aires me complace prologar la presente obra de seis autores, colegas distinguidos y compaeros de ruta en esta vida universitaria que debe contar permanentemente con un proceso de necesaria creati- vidad. Puede decirse que la reunin de estos profesores constituye de por s, un acontecimiento, pero lo es ms an al pensar que hubieron de com- patibilizar concepciones tericas y hasta temperamentos dismiles para poder ofrecer un producto profundo pero a la vez didctico y ameno. Esta primera obra de la Coleccin "Teora Contable" es fruto de un gran mpetu y constancia que la Direccin sin duda ha logrado coordi- nar para lograr un texto ordenado y coherente que redundar en un me- joramiento de la calidad del proceso de enseanza aprendizaje sirviendo adems de obra de consulta para todo estudioso de los temas contables. Sin duda existen en dicha disciplina vertientes doctrinarias que han dado origen a normas dispares y muchas veces contradictorias. Quiero pensar que esta obra se constituir en un aporte fundamental para co- operar con la Universidad en la tarea de crear y distribuir conocimiento. Congratulaciones por la obra y a seguir adelante para el engrandeci- miento de la Universidad Argentina y de nuestra Profesin. Prof Dr. Alberto E. Barbieri 7. PRLOGO DEL DR. ROSSI BAYARDO Es un verdadero gusto e inmenso honor que el grupo de profesores argentinos, pertenecientes al Departamento Pedaggico de Contabili- dad de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, autores de este libro, me hayan solicitado que redactara este prlogo. Hace muchos aos que comparto con colegas de la regin actividades acadmicas tales como participacin en Congresos, Seminarios y Jornadas, intercambios docentes a nivel de grado y posgrado o investiga- ciones conjuntas. All he aprendido a valorar los aportes que a la academia realizan este grupo de Profesores, siempre atentos a los frecuentes nuevos enfoques que surgen en la disciplina contable, motivados muchas veces por cambios en los mercados o necesidades de bsqueda de eficiencia dentro de las empresas, tratando de aportar a un mejor desarrollo de nuestros pases que culmine en la mejora de la calidad de vida de nuestra gente. La comunidad acadmica de la disciplina contable es dedicada, innovadora y colaborativa. Como debe ser la academia. Este libro es un ejemplo de esa creatividady espritu de colaboracin. En l se publica, sin ninguna reticencia, la actividad creadorade los profesores titulares del Departamento. Este hecho de colaboracin solidaria es sin duda muy resaltable en un mundo competitivo. El libro, concebido como un texto destinado a estudiantes de las Uni- versidades de la regin es sumamente adecuado para el fin que persigue. Las abundantes citas a diversos autores posibilitan la apertura de los estudiantes a distintos enfoques que a lo largo del tiempo han estado presentes en la disciplina contable. Tambin ser de utilidad para los profesionales y docentes que necesiten profundizar y actualizarse en los temas en l incluidos. El libro presenta no slo aspectos del presente sino tambin se orienta a nuevos temas actualmente en desarrollo en la disciplina. Como primer eslabn de la coleccin "Teora Contable" que se desarrollar dentro de la Editorial "La Ley", da una visin global del tema de la disciplina contable en sus aspectos esenciales. Seguramente nuevos libros emanados de la creacin de los acadmicos argentinos profundi- 8. X RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) zarn en cada uno de los temas planteados y buscarn volcar a la comunidad los conocimientos emanados de su experiencia docente y su tarea de investigacin. La visin colaborativa y amplia del Director de la coleccin, Dr. Ricardo Pahlen, lograr incorporar aportes de los acadmicos argentinos y del exterior para cubrir los principales temas que la Teora Contable hoy necesita desarrollar. Seguramente veremos integrar la coleccin temas de Medicin Contable, de Exposicin, de tratamiento de nuevos temas emanados de los cambios en el mercado y la tecnologa, de Contabilidad Medioambiental, Contabilidad Social, contabilidad de diversos sectores de actividad tales como agropecuarios, mineros, indus- triales o de servicios. Quedamos con ansiedad a la espera de esos aportes para continuar creciendo en esta preciosa actividad que nos rene a todos los involucrados en esta coleccin: la academia contable. Walter Rossi Bayardo Decano y Director del Departamento de Ciencias y Tcnicas Contables Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin Universidad de la Repblica - Uruguay 9. PALABRAS DEL DIRECTOR La presentacin de esta obra titulada Contabilidad: Pasado, Presente y Futuro inaugura la Coleccin "Teora Contable" que propone la Edito- rial La Ley y que integrarn otros ttulos de la especialidad preparados tambin por distinguidos catedrticos de nuestro medio y del exterior. La publicacin, cuya autora corresponde a Ana Mara Campo, Os- valdo Argentino Chaves, Luisa Fronti de Garca, Rubn Helouani, Juan Carlos Viegas y el suscripto, catedrticos de la Facultad de Ciencias Eco- nmicas de la Universidad de Buenos Aires, ha sido producto una vez ms de nuestra decisin de reunir esfuerzosy plasmar en esta obra nuestra experiencia adquirida al frente de cursos y ctedras durante muchos aos. La obra que se presenta tiene como destinatarios principales a los alumnos que cursan asignaturas contables en las distintas universida- des y otros establecimientos educativos del pas y del exterior tanto se trate de carreras de grado como de posgrado. Asimismo existe el convencimiento de que este trabajo habr de ser de suma utilidad para aquellos ex alumnos hoyya graduados que en di- versas oportunidades acudieron a nosotros para solicitarnos un texto de consulta para su actividad acadmica y profesional. La obra consta de cuatro partes, destacndose lo siguiente: Primera parte: Marco conceptual de la Contabilidad Se han tratado de mostrar una vez ms las distintas definiciones de Contabilidad efectuando un anlisis crtico del concepto. Asimismo se explican en casos prcticosy sencillos, temas esenciales de la disciplina y los modelos contables ms relevantes. Segunda parte: Criterios Especficos de Medicin Contable Se destaca que se han ubicado en primer trmino Patrimonio Neto y Resultados, criterio que se entiende permitir al lector una mejor com- prensin de los rubros integrantes del Activo y del Pasivo y su relacin con aqullos. 10. Xll RICARDO M. PAHLEN ACUA Envirtud de ]a situacin denuestro mundo globalizado se haincluido doctrina nacional y extranjera incursionando para algunos casos, en las Normas Internacionales (NIC; NIIF IFRS y otras) como as tambin en las de ls Estados Unidos por cuanto en el marco internacional actual la interaccin de la informacin contable es cada vez ms fluida. Tercera Parte: Exposicin y Contenido de los Estados Contables Se presentan, adems del desarrollo tradicional, tcnicas de preparacin delEstado de Cambios enlos Recursos Financierosy ejemplificacin de la informacin complementaria e informes sobre Estados Contables. Cuarta parte: Evolucin y Perspectivas de la Contabilidad Se ha tratado de llegar a nuestros lectores en un esquema novedoso y didctico de las cuestiones que habitualmente generan controversias en su tratamientoy que pocos sonlos autores que las han expuesto: el Capital Fsico u Operativo a mantener y los Estados Contables Proyectados. Nuestro primer agradecimiento para el Prof. Dr. Alberto E. Barbieri, Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires y para el Prof. Cont. Walter Rossi Bayardo, de una vastsima trayectoria profesional acadmicay de investigacina lavez Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin de la Universidad de la Repblica (R. O. del Uruguay) quienes han tenido la amabilidad de honrarnos al prologar sta obra. Un agradecimiento especial a Enrique Fowler Newton prestigioso y reconocido colega y amigo por los comentarios y aportes recibidos. Un reconocimiento para la Editorial La Ley por la confianza dispen- sada. Finalmente un agradecimiento a Patricia l. Faraoni, Isabel A. Pun- gitore, Lucia C. Rocha, Vernica A. Sanchez, Graciela M. Scavone y Elsa Surez Kimura por su inestimable colaboracin para la presentacin de esta obra. RICARDO J. M. PAHLEN ACUA Director Coleccin Teora Contable 11. lNDICE GENERAL Prlogos ...................................................................................................... VII Palabras del Director................................................................................. XI PRIMERA PARTE MARco CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD CAPTULO l BJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. MARCO CONCEPTUAL. INFORMES CONTABLES l. Antecedentes doctrinarios: ciencia, tcnica, arte o tecnologa ...... 3 1.1. Introduccin................................................................................ 3 1.2. Concepto de ciencia.................................................................... 3 1.3. Concepto de tcnica................................................................... 4 1.4. Doctrina destinada a ubicar la contabilidad dentro del campo del saber.................................................................................. 6 1.4.1. Batardon (francs) ......................................................... 6 1.4.2. Boter Mauri (espaol).................................................... 6 1.4.3. Herrmann, F. (Jr.) (brasileo)........................................ 6 1.4.4. Chapman (argentino).................................................... 6 1.4.5. Lisdero (argentino)........................................................ 7 1.4.6. Brtora (argentino)........................................................ 8 1.4.7. Lpez Santiso (argentino)............................................. 8 1.4.8. Garca Casella (argentino)............................................ 9 1.5. Las pautas de la investigacin cientfica ................................. 10 1.5.1. Planteo del problema..................................................... 10 1.5.2. Construccin de un modelo terico ............................ 11 1.5.3. Deduccin de consecuencias particulares ................. 11 1.5.4. Prueba de las hiptesis.................................................. 11 1.5.5. Introduccin de las conclusiones en la teora............. 11 12. XIV RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) 2. La organizacin de una entidad desde el punto de vista de la informacin contable ................................................................................... 12 Pg. 2.1. Asamblea general ordinaria de accionistas ............................ 13 2.2. Asamblea extraordinaria........................................................... 13 2.3. Directorio..................................................................................... 14 2.4. reas de control.......................................................................... 14 2.5. reas de ejecucin...................................................................... 15 3. El lenguaje contable ............................................................................. 16 3.1. Introduccin................................................................................ 16 3.2. Cuentas ........................................................................................ 16 3.3. Plan de cuentas y manual de cuentas....................................... 17 3.4. Otros problemas del lenguaje contable.................................... 17 4. La contabilidad como herramienta de informacin......................... 18 4.1. Introduccin................................................................................ 18 4.2. Definicin del sistema contable................................................ 19 4.3. El sistema de informacin contable- sus componentes......... 20 4.3.1. Sub-sistema de informacin de uso interno............... 20 4.3.1.1. Sub-sistema de presupuesto.......................... 22 4.3.1.2. La planificacin econmica, financiera y tcnica.............................................................. 24 4.3.1.3. Los presupuestos bsicos............................... 25 4.3.1.4. Informacin gerencial para la gestin.......... 26 4.3.2. Sub-sistema de informacin para usuarios externos .. 27 4.3.2.1. Usuarios tipo................................................... 29 4.3.2.2. Usuarios privilegiados ................................... 29 5. El marco conceptual ............................................................................ 30 6. Los estados contables........................................................................... 31 6.1. Objetivo de los estados contables.............................................. 31 6.2. Tipos de informe ........................................................................ 31 6.3. Limitaciones de los estados contables...................................... 34 6.4. Informes contables para usuarios privilegiados..................... 36 6.5. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables............................................................................................... 37 CAPTULO II TEMAS ESENCIALES. Los MODELOS CONTABLES l. La unidad de medida ........................................................................... 43 1.1. Inflacin y deflacin ................_................................................... 44 1.1.1. Concepto y forma de cuantificarlas............................. 44 13. CONTABILIDAD PRESENTE Y FUTURO XV Pg. 1.1.2. ndices de precios. Caractersticas .............................. 45 1.1.3. ndices disponibles en nuestro pas............................. 46 1.1.4. Los ndices se refieren a perodos y no a un da dado 47 1.2. Efectps que provocan los cambios en el poder adquisitivo del dinero sobre los estados contables preparados sin tomarlos en cuenta............................................................................................... 47 1.2.1. Distorsiones en los saldos de las cuentas .................... 48 1.2.2. Distorsiones en los totales de los estados contables .. 49 1.2.3. Distorsiones en los resultados de venta....................... 49 1.2.4. Distorsiones en los cargos por amortizaciones .......... 50 1.2.5. Distorsiones en las comparaciones.............................. 50 1.2.6. El resultado por exposicin a la inflacin-deflacin.. 50 1.3. El ajuste integral: concepto y objetivos .................................... 52 1.4. Mecanismo general de reexpresin.......................................... 54 1.4.1. Determinacin de las fechas de origen ....................... 54 1.4.2. Reexpresin de los importes originales....................... 55 1.4.3. Caso de aplicacin No 1 ................................................ 56 1.5. Reexpresin de importes que surgen por suma o resta de otras partidas .............................................................................. 58 1.6. Clasificacin de las partidas segn su exposicin a la inflacin 60 1.6.1. Partidas monetarias y no monetarias ......................... 60 1.6.2. El resultado por exposicin a la inflacin- deflacin (o RECPAM) .................................................................... 62 Caso de aplicacin No 2................................................. 63 1.6.3. El capital monetario ...................................................... 65 1.6.4. El estado de cambios en el capital monetario y la determinacin del RECPAM (o REI)................................. 66 1.6.5. Caso de aplicacin N 3................................................. 68 2. El capital a mantener ........................................................................... 74 2.1. Introduccin ...~........................................................................... 74 2.2. Mantenimiento del capital financiero...................................... 76 2.3. Mantenimiento del capital fsico .............................................. 78 2.4. Caso de aplicacin N 4 .............................................................. 79 2.5. Ventajas y limitaciones del concepto de capital fsico............ 81 3. Los criterios de medicin..................................................................... 83 3.1. Medicin al cierre de ejercicio................................................... 83 3.2. Concepto de costo de adquisicin............................................. 84 3.2.1. Caso de aplicacin No 5................................................. 85 3.3. Efectos de la inclusin de erogaciones adicionales en el costo de adquisicin ............................................................................. 86 14. XVI RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) 3.4. El ajuste por inflacin no persigue la ms adecuada valuacin de los bienes ....................................................................... 87 Pg. 3.5. Los valores corrientes ................................................................ 88 3.5.1. Distintos valores corrientes segn la naturaleza de los elementos patrimoniales ........................................ 88 3.5.2. Efectos de la aplicacin de valores corrientes. La asig- nacin de resultados a diversos perodos.................... 90 3.5.3. Medicin de los bienes aportados ............................... 92 3.6. Medicin de los bienes que se incorporan por compra o produccin........................................................................................ 93 4. El valor lmite de los activos ............................................................... 95 4.1. Concepto de valor recuperable................................................. 95 4.2. Frecuencia de las comparaciones............................................. 97 4.3. Niveles de comparacin............................................................. 99 5. Modelos ................................................................................................. 99 5.1. Conceptos bsicos ...................................................................... 99 5.2. Parmetros que intervienen en la determinacin de los diferentes modelos contables .......................................................... lOO 5.3. Diferencias entre modelos y prcticas contables .................... 101 5.4. Esquema de funcionamiento de los diversos modelos........... 103 5.4.1. Modelo que combina capital financiero, medicin al costo histrico y moneda nominal .............................. 105 5.4.2. Modelo que combina capital financiero, medicin al costo histrico y ajuste por inflacin........................... 113 5.4.3. Modelos que combinan capital financiero, valores corrientes y moneda homognea ................................ 122 5.4.4. Modelo que combina capital fsico, valores corrientes y moneda nominal ................................................... 127 SEGUNDA pARTE CRITERIOS ESPECFICOS DE MEDICIN CONTABLE CAPTULO 111 PATRIMONIO NETO l. Concepto............................................................................................... 141 2. Rubros que lo componen .................................................................... 142 3. Aportes de los propietarios ................................................................. 143 3.1. Conceptos bsicos ..................:................................................... 143 15. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO XVII Pg. 3.1.1. Acciones ......................................................................... 144 3.1.2. Valor nominal ................................................................ 144 3.1.3. Diferencias entre valor nominal y valor de cotizacin 144 3.1.4. Emisin de acciones ..................................................... 145 3.2. Emisin de acciones a la par ..................................................... 145 3.3. Emisin de acciones sobre la par. Primas de emisin............ 146 3.3.1. Primas de emisin: concepto....................................... 147 3.3.2. Finalidad de las primas de emisin ............................ 147 3.3.3. Lmite de la prima de emisin ..................................... 151 3.3.4. Naturaleza y exposicin de las primas de emisin.... 151 3.3.5. Los gastos de emisin ................................................... 152 3.4. Emisin de acciones bajo la par. Descuentos de emisin ........ 154 3.4.1. Descuentos de emisin. Concepto .............................. 154 3.4.2. Limitaciones a las emisiones bajo la par .................... 154 3.4.3. La funcin de los descuentos de emisin ................... 155 3.4.4. Requisitos para la emisin bajo la par......................... 156 3.4.5. Argumentos en favor de la emisin de acciones bajo la par............................................................................... 157 3.4.6. La imputacin del descuento de emisin ................... 157 3.4.7. Caso de aplicacin N l. La contabilizacin de las emisiones bajo la par..................................................... 158 3.4.7.1. Uso de Descuentos de emisin como regu- larizadora......................................................... 159 3.4.7.2. Registracin conforme a la ley 19.060........... 160 3.5. Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aportes de capital. 160 3.5.1. Concepto y naturaleza .................................................. 160 3.5.2. Requisitos para que un anticipo pueda formar parte del patrimonio neto ...................................................... 162 3.5.3. Exposicin ...................................................................... 163 3.6. Reexpresin por inflacin de los aportes de los propietarios .. 164 3.6.1. La regla general ............................................................. 164 3.6.2. Caso de aplicacin No 2 ................................................. 164 4. La reduccin del capital ...................................................................... 165 4.1. Concepto ..................................................................................... 165 4.2. Clasificacin ............................................................................... 166 4.3. Reduccin voluntaria para absorber prdidas ........................ 167 4.3.1. Efectos ............................................................................ 167 4.3.2. Apartamiento del cr:iterio nominalista ....................... 167 4.4. Reduccin obligatoria para absorber prdidas ....................... 168 16. XVIII RICARDO M. PAHLEN Pg. 4.4.1. La normativa general..................................................... 168 4.4.2. Caso de aplicacin N 3................................................. 168 4.5. Reduccin voluntaria con reembolso a los accionistas ......... 170 4.5.1. Alternativas en cuanto a su formalizacin ................. 170 4.5.2. Reduccin por cancelacin de acciones (art. 220, inc. 1) .............................................................................. 171 Caso de aplicacin N 4................................................. 172 4.5.3. Reembolso sin disminuir las acciones en circulacin. 173 4.6. Reduccin del capital por amortizacin de acciones ............. 173 4.6.1. Concepto y naturaleza.................................................. 173 4.6.2. Tratamiento contable de la amortizacin de acciones 174 4.6.3. Caso de aplicacin N 5................................................. 175 5. Acciones propias en cartera................................................................ 178 5.1. Adquisicin de acciones propias para evitar un dao grave ... 179 5.1.1. El concepto de dao grave ........................................... 179 5.1.2. Efectos patrimoniales de la compra de acciones propias.................................................................................. 180 5.1.3. Caso de aplicacin No 6................................................. 182 5.2. Adquisicin de acciones propias que integran el activo de una sociedad que se incorpora ................................................. 187 6. Los resultados y su ulterior destino .................................................... 188 6.1. Los resultados no asignados ..................................................... 188 6.2. Las distribuciones en efectivo o en especies ........................... 189 6.3. Las ganancias reservadas.......................................................... 190 6.3.1. La reserva legal .............................................................. 190 6.3.2. Las reservas facultativas .............................................. 191 6.3.3. La contrapartida de los revalos tcnicos .................. 192 6.4. La capitalizacin de ganancias ................................................. 192 6.4.1. Dividendos en acciones: concepto............................... 192 6.4.2. Caso de aplicacin No 7................................................. 193 6.5. Reexpresin por inflacin ......................................................... 194 6.5.1. Conceptos....................................................................... 194 6.5.2. Caso de aplicacin N 8................................................. 195 7. Otras causas de cambios en el capital ............................................... 197 7.1. Capitalizacin del ajuste del capital ........................................ 197 7.2. Capitalizacin de reservas facultativas ................................... 198 7.3. Prescripcin de acciones a distribuir ....................................... 198 7.4. Divisin de acciones ..............................................................~... 199 7.5. Unificacin de acciones ............................................................. 199 17. -------------------------------~ CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO CAPTULO IV REsuLTADOS XIX Pg. l. Concepto y caractersticas................................................................... 201 2. Clasificacin ......................................................................................... 204 3. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores..................................... 207 4. Efectos de la inflacin 1deflacin sobre los resultados.................... 211 5. Casos prcticos .................................................................................... 213 Caso N 1 .............................................................................................. 213 Caso N 2 ............................................................................................ 215 CAPTULO V CoNVERSIONES l. Concepto............................................................................................... 217 2. Operaciones en moneda extranjera.................................................... 217 3. Conversin de estados contables........................................................ 220 3.1. Conceptos bsicos ...................................................................... 220 3.2. El mtodo temporal (FAS 8) ....................................................... 221 3.2.1. Caso de aplicacin N 1................................................. 222 3.2.2. Objeciones al mtodo temporal del FAS 8................... 226 3.3. El mtodo del FAS 52 .................................................................. 227 3.3.1. Mtodo de conversin corriente................................... 229 3.3.2. Mtodo de conversin histrica................................... 229 3.4. La conversin de estados contables y el ajuste por inflacin... 230 4. Moneda de presentacin distinta a la de registro ............................. 232 CAPTULO VI CAJA y BANCOS l. Concepto y caractersticas .................................................................. 233 2. Contenido del rubro ............................................................................ 235 3. Criterios de medicin .......................................................................... 238 3.1. Saldos en moneda de curso legal ............................................. 238 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 240 4. Medicin contable al cierre del perodo y efectos de la inflacin/ deflacin ................................................................................................ 244 5. Casos de aplicacin.............................................................................. 248 Caso N 1: Fondo fijo en pesos ............................................................. 248 18. XX RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. Caso N 2: Fondo fijo en moneda extranjera .................................... 251 Caso N 3: Conciliaciones Bancarias................................................. 254 CAPTULO VI 1 CuENTAs A COBRAR (CRDITos) l. Concepto y caractersticas .................................................................. 259 2. Contenido del rubro ............................................................................ 261 3. Criterios de medicin........................................................................... 263 3.1. Saldos en moneda de curso legal ............................................. 263 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 273 4. Componentes financieros implcitos ................................................. 274 5. Otras cuestiones particulares ............................................................ 276 5.1. Descuentos financieros pendientes ......................................... 276 5.2. Bonificaciones especiales a clientes ........................................ 276 5.3. Cuentas en consignacin .......................................................... 278 5.4. Crditos entre empresas del grupo econmico ...................... 278 5.5. Saldos a cobrar a empleados del ente ...................................... 279 5.6. Rentas a cobrar ........................................................................... 279 5.7. Acumulacin de saldos diversos a cobrar ............................... 279 5.8. Subsidios pendientes de cobro.................................................. 280 6. Efectos de la inflacin sobre los crditos ........................................... 281 7. Casos de aplicacin .............................................................................. 283 Caso No 1: Medicin de crditos en pesos .......................................... 283 Caso No 2: Medicin de crditos en moneda extranjera ................. 285 CAPTULO VIII INVERSIONES l. Inversiones temporarias y permanentes............................................ 289 1.1. Definicin.................................................................................... 289 1.2. Tipos de inversiones................................................................... 290 1.2.1. Colocaciones a plazo fijo.................................................. 290 1.2.2. Ttulos de deuda................................................................ 290 1.2.3. Ttulos de capital............................................................... 290 1.2.4. Derivados........................................................................... 291 1.2.5. Bienes no afectados a la actividad................................... 292 1.2.6. Participacin en un contrato de U.T.E. ........................... 292 1.3. Algunos aspectos terminolgicos............................................. 293 19. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO XXI Pg. 1.3.1. Bonos............................................................................... 293 1.3.2. Ttulos pblicos de deuda ............................................ 294 1.3.3. Ttulos de capital............................................................ 295 Acciones ......................................................................... 295 1.4. Clasificacin de las inversiones................................................. 296 1.4.1. Inversiones temporarias............................................... 297 1.4.2. Inversiones permanentes.............................................. 297 1.5. Criterios de medicin y valuacin para las inversiones temporarias........................................................................................ 298 1.5.1. Si se conservan hasta el vencimiento.......................... 298 1.5.2. Existe intencin de realizacin .................................... 298 1.5.3. Estn en condiciones de ser realizados ...................... 299 1.6. Caso de inversiones temporarias ............................................. 299 Ttulos pblicos .......................................................................... 299 2. Inversiones permanentes en la combinacin de negocios .............. 305 2.1. Objetivo........................................................................................ 305 2.2. Caractersticas bsicas............................................................... 305 2.3. Algunos aspectos metodolgicos.............................................. 306 2.4. Algunas cuestiones terminolgicas.......................................... 308 2.5. Formas y razones que justifican las combinaciones............... 311 2.5.1. Formas institucionales de combinacin..................... 311 2.5.2. Tipos de combinaciones empresarias......................... 312 2.5.3. Razones de las combinaciones..................................... 312 2.6. La combinacin de negocios y la informacin contable......... 314 2.6.1. Consideraciones............................................................. 314 2.7. Diferencia entre consolidacin especial de absorcin y fusin y estados contables consolidados............................................. 317 2.7.1. Concepto de consolidacin........................................... 317 2.7.2. Concepto de estado contable consolidado.................. 317 2.8. Compra. Tratamiento contable................................................. 317 2.8.1. Reconocimiento inicial................................................. 317 2.8.2. Ajustes posteriores......................................................... 320 2.9. Requisitos para presentar estados contables consolidados... 320 2.9.1. Conceptos bsicos ......................................................... 320 2.9.2. Informacin a exponer en los estados contables de la emisora ........................................................................... 321 2.9.3. Informe del auditor..........:............................................. 323 2.9.4. Ajuste de los estados contables de la empresa contro- lada................................................................................... 323 20. XXII RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) 2.10. Procedimientos de eliminacin sobre operaciones no tras- cendidas a terceros ..................................................................... 324 Pg. 2.10.1. Sociedades controladas consolidadas mediante el mtodo de consolidacin total ..................................... 325 2.10.2. Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el mtodo de consolidacin proporcional....... 325 2.10.3. Eliminacin de resultados no trascendidos a terceros 325 2.10.4. Participaciones recprocas ........................................... 325 2.11. Mtodo de la participacin. Valor patrimonial proporcional (VPP)............................................................................................. 325 Mtodo del costo ms dividendos ............................................ 328 Adopcin del mtodo del valor patrimonial proporcional por nuevas adquisiciones .................................................... 328 2.12. Criterios de medicin y de valuacin en diferentes momen- tos: en la compra, durante la tenencia y en la venta ............... 329 2.12.1. En el momento de la compra ....................................... 329 2.12.2. Durante la tenencia ...................................................... 329 2.12.3. En el momento de la venta............................................ 332 2.13. Caso de aplicacin...................................................................... 333 2.14. Estados contables consolidados................................................ 344 2.14.1. Tcnica de la consolidacin.......................................... 344 2.14.2. Metodologa de la consolidacin.................................. 345 2.14.3. Otros temas relacionados.............................................. 345 2.15. Anlisis de casos......................................................................... 346 Caso N 1...................................................................................... 346 Caso N 2...................................................................................... 348 CAPTULO IX BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS l. Bienes de cambio.................................................................................. 351 1.1. Concepto...................................................................................... 351 1.1.1. Introduccin................................................................... 351 1.1.2. Segn normas mnimas................................................ 351 1.1.3. Segn normas tcnico-contables................................. 352 1.1.4. Segn Palie Hansen ...................................................... 352 1.1.5. Segn Paton ................................................................... 353 1.2. Clasificacin................................................................................ 353 1.2.1. Segn su etapa de produccin ..................................... 353 1.2.2. Segn su estado ............................................................. 354 21. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO XXIII Pg. 1.2.3. Segn su localizacin ................................................... 354 1.2.4. Segn su pas de origen ................................................ 354 1.2.5. Segn la actividad de la empresa ................................ 355 1.2.6. Segn la expectativa de su realizacin ....................... 355 1.2.7. Segn los aspectos a valuar ......................................... 355 1.3. Momento de incorporacin en el patrimonio.......................... 355 1.4. Costo de incorporacin en el patrimonio ................................ 356 1.4.1. Concepto ........................................................................ 356 1.4.2. Registracin ................................................................... 357 1.4.3. Mtodos de registracin................................................ 357 1.5. Tratamiento de descuentos........................................................ 360 1.5.1. Concepto......................................................................... 360 1.5.2. Registracin ................................................................... 361 1.6. Intereses implcitos..................................................................... 361 1.6.1. Concepto......................................................................... 361 1.6.2. Registracin ................................................................... 361 1.7. Sobreprecios inflacionarios....................................................... 362 1.7.1. Concepto......................................................................... 362 1.7.2. Registracin ................................................................... 362 1.8. Tratamiento de bonificaciones por compras........................... 363 1.8.1. Concepto......................................................................... 363 1.8.2. Registracin ................................................................... 363 1.9. Impuesto al valor agregado ....................................................... 363 1.9.1. Concepto......................................................................... 363 1.9.2. Registracin.................................................................... 364 2. Costo de produccin ............................................................................ 365 2.1. Concepto de costo de produccin en una empresa indus- trial ' 365 2.2. Clasificacin................................................................................ 365 2.3. Elementos componentes ...................................:........................ 367 2.3.1. Bienes incorporados en el proceso de produccin..... 367 2.3.2. Costos de mano de obra................................................ 367 2.3.3. Costos generales de produccin .................................. 368 2.4. Costo directo y costo por absorcin total................................. 368 2.5. Tratamiento de inactividades e ineficiencias .......................... 368 2.6. Tratamiento de mermas de produccin, deterioros, residuos, subproductos y otros .................................................................. 369 3. Produccin en proceso ........................................................................ 370 3.1. Introduccin ............................................................................... 370 22. XXIV RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 3.2. Valuacin de la produccin en proceso.................................... 371 3.3. Mtodo del grado de avance...................................................... 372 3.4. Mtodo de la obra concluida ..................................................... 372 4. Incorporacin del costo de la financiacin ajena en procesos de produccin prolongada........................................................................ 373 5. Determinacin de los costos de venta................................................ 375 5.1. Determinacin de los costos de venta a valores de entrada histricos ..................................................................................... 375 5.1.1. Introduccin ................................................................. 375 5.1.2. Identificacin especfica .............................................. 375 5.1.3. Mtodo del promedio ponderado ................................ 376 5.1.4. Mtodo de "primero entrado, primero salido" (PEPS). 376 5.1.5. Mtodo de "ltimo entrado, primero salido" (UEPS) .. 377 5.1.6. Caso prctico ................................................................. 378 5.1.6.1. Explicacin del primer ejercicio.................... 379 5.1.6.2. Explicacin del ltimo ejercicio.................... 380 5.1.6.3. Incidencia en resultados y en costos segn el mtodo utilizado ............................................ 382 5.1.7. Inventario permanente................................................. 383 5.2. Determinacin de los costos de venta a valores de reposicin o reproduccin............................................................................ 384 5.3. Determinacin de los costos de venta a valores de salida..... 385 5.3.1. Introduccin ................................................................. 385 5.3.2. Valor neto de realizacin (VNR) ................................... 385 5.3.3. Bienes de cambio fcilmente comercializables.......... 386 6. Valuacin de inventarios (concepto amplio de inventario)............. 387 6.1. Concepto y clasificacin............................................................. 387 6.1.1. Segn la materia............................................................ 387 6.1.2. Segn su extensin........................................................ 387 6.1.3. Segn su finalidad......................................................... 387 6.1.4. Segn su forma .............................................................. 388 6.1.5. Segn las circunstancias.............................................. 388 6.2. Valuacin. Comparacin con valores lmite ........................... 389 6.2.1. Introduccin .................................................................. 389 6.2.2. Valor de mercado como lmite a la utilizacin del costo histrico................................................................ 392 6.2.2.1. Introduccin.................................................... 392 6.2.2.2. El concepto de "costo o mercado, el menor", segn Finney y Miller basado en el Boletn N43 ................................................................ 393 23. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO XXV Pg. 6.2.2.3. El concepto de "costo o mercado, el menor" (Procedimiento para su aplicacin).............. 394 6.2.2.4. Anlisis de la regla "costo o mercado, el me- nor"................................................................... 395 6.2.3. Valor recuperable .......................................................... 397 6.2.4. Valor neto de realizacin (VNR) ................................... 397 6.2.5. Valor de utilizacin econmica (VUE) ........................ 398 6.3. Casos especiales.......................................................................... 398 6.3.1. Consignaciones.............................................................. 399 6.3.2. Mercaderas deterioradas o anticuadas ...................... 399 6.3.3. Productos de costo conexo. Subproductos ................. 399 6.3.4. Explotaciones agrcolas y ganaderas .......................... 400 6.3.5. Bosques y aserraderos .................................................. 400 7. La unidad de medida ........................................................................... 400 7.1. Introduccin ............................................................................... 400 7.2. Valuacin al costo histrico ...................................................... 402 7.2.1. Costeo global ................................................................. 402 7.2.1.1. Identificacin especfica ............................... 402 7.2.1.2. Promedio ponderado ..................................... 403 7.2.1.3. "Primero entrado, primero salido" (PEPS) .. 404 7.2.1.4. "Ultimo entrado, primero salido" (UEPS) .... 405 7.2.2. Inventario permanente ................................................ 405 7.2.2.1. "Primero entrado, primero salido" (PEPS) .. 406 7.2.2.3. Comparacin de resultados........................... 407 7.2.2. Valores corrientes .......................................................... 408 7.2.2.1. Costeo global .................................................. 408 7.2.2.2. Inventario permanente ................................. 409 7.3. Registracin......_........................................................................... 409 8. Resea cronolgica .............................................................................. 410 8.1. Terminologa............................................................................... 410 8.2. Clasificacin................................................................................ 411 8.3. Mtodo de registracin .............................................................. 412 CAPTULO X BIENES DE USO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQlJIPO) l. Introduccin ......................................................................................... 413 1.1. Concepto................................................................................................... 413 1.2. Clasificacin ............................................................................... 414 24. XXVI RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 2. Costo de adquisicin ........................................................................... 416 2.1.. Componentes ............................................................................. 416 2.2. Tratamiento de descuentos, bonificaciones e intereses, capitalizables o no............................................................................. 417 2.2.1. Descuentos .................................................................... 417 2.2.2. Bonificaciones ............................................................... 419 2.2.3. Intereses capitalizables o no......................................... 420 2.3. Costos de instalacin, habilitacin y puesta en marcha ........ 423 2.4. Fecha lmite para la acumulacin de costos............................ 423 2.5. Casos especiales. Terrenos y edificios...................................... 424 2.5.1. Terrenos ......................................................................... 424 2.5.2. Edificios .......................................................................... 424 2.6. Ejemplo ....................................................................................... 424 3. Costo de bienes producidos por la empresa ...................................... 426 3.1. Composicin ............................................................................... 426 4. Depreciacin ........................................................................................ 427 4.1. Concepto ..................................................................................... 427 4.1.1. Clasificacin de la amortizacin.................................. 427 4.2. Causas de la depreciacin ......................................................... 428 4.3. Clculo de la depreciacin ........................................................ 429 4.3.1. Valor a depreciar ........................................................... 429 4.3.2. Valor de recupero .......................................................... 431 4.3.3. Vida til .......................................................................... 432 4.3.4. Mtodos de depreciacin ............................................. 433 4.3.4.1. Mtodo de depreciacin en lnea recta........ 433 4.3.4.2. Mtodo de depreciacin creciente................ 434 4.3.4.3. Mtodo de depreciacin decreciente............ 435 5. Mejoras, reparaciones y mantenimiento ........................................... 436 5.1. Mejoras......................................................................................... 436 5.2. Reparaciones............................................................................... 436 5.3. Mantenimiento........................................................................... 437 6. Revalos tcnicos................................................................................. 437 6.1. Concepto ..................................................................................... 437 6.2. Bases para la valuacin tcnica ................................................ 437 6.3. Diferencias de valor provocadas por el revalo tcnico ........ 438 6.3.1. Destino del mayor valor segn la doctrina................. 438 6.3.2. Destino del menor valor................................................ 439 6.3.3. Destino del mayor valor cuando se reestiman la vida til o el ritmo de las depreciaciones ............................ 440 25. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO XXVII Pg. 6.3.4. Depreciaciones............................................................... 441 6;3.5. Desafectacin de la reserva de revalo tcnico.......... 441 6.4. Metodologa de actmi.lizacin .................................................. 443 7. Ajuste por inflacin ............................................................................. 443 7.1. Unidad de medida ...................................................................... 443 7.2. Proceso de ajuste ........................................................................ 443 7.3. Ejemplo .................................:..................................................... 444 8. Valor recuperable ................................................................................. 446 CAPTULO XI ACTIVOS INTANGIBLES l. Concepto y caractersticas................................................................... 449 2. Contenido del rubro ............................................................................ 455 3. Criterios de medicin .......................................................................... 460 4. Tratamiento contable de las partidas generadas internamente integrantes del rubro .............................................................................. 462 4.1. Llave de negocio ......................................................................... 462 4.2. Otras ............................................................................................ 464 5. Efectos de la inflacin sobre las partidas integrantes del rubro...... 467 6. Casos de aplicacin ............................................................................. 468 Caso N 1................................................................................................ 468 Caso N 2................................................................................................ 471 CAPTULO XII COMPROMISOS CIERTOS l. Concepto y caractersticas .................................................................. 473 2. Contenido de los rubros integrantes ................................................. 474 3. Criterios de medicin contable........................................................... 478 3.1. Saldos en moneda de curso legal.............................................. 478 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 511 4. Componentes financieros implcitos ......_........................................... 513 5. Efectos de la inflacin sobre los compromisos ciertos ..................... 515 6. Casos de aplicacin.............................................................................. 520 Caso N 1: Medicin de compromisos ciertos en pesos.................... 520 Caso N 2: Medicin de deudas en moneda extranjera.................... 522 Caso N 3: Medicin de compromisos ciertos ................................... 525 26. XXVIII RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) CAPTULO XIII CoNTINGENCIAS Pg. l. Concepto y caractersticas .................................................................. 529 2. Contenido del rubro previsiones ........................................................ 533 3. Caractersticas de las cuentas regularizadoras que representan contingencias ....................................................................................... 537 4. Factores que influyen sobre su tratamiento contable ...................... 538 5. Alternativas en cuanto a su tratamiento contable ........................... 539 6. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .......................................... 540 7. La doctrina contable frente al tratamiento de las contingencias positivas ................................................................................................ 541 8. Contingencias ambientales................................................................. 542 9. Caso de aplicacin ............................................................................... 545 Caso N 1................................................................................................ 545 TERCERA pARTE EXPOSICIN Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS CONTABLES CAPTULO XIV ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL (BALANCE GENERAL) l. Concepto ............................................................................................... 551 2. Distintas formas de ordenamiento..................................................... 551 2.1. Forma de relacin ...................................................................... 551 2.2. Forma de cuenta ......................................................................... 552 3. Ordenamiento y contenido de los distintos rubros del patrimonio 552 3.1. Divisin en activo, pasivo y patrimonio neto........................... 552 3.2. Clasificacin en corrientes y no corrientes ............................... 553 3.3. Presentacin de los rubros del activo ....................................... 554 3.3.1. Activos corrientes.......................................................... 554 3.3.2. Activos no corrientes .................................................... 556 3.4. Presentacin de los rubros del pasivo....................................... 559 3.4.1. Pasivos corrientes ......................................................... 559 3.4.2. Pasivos no corrientes..................................................... 561 3.5. Separacin de importes de un rubro ........................................ 561 4. Modelo de estado de situacin patrimonial ...................................... 562 27. CONTABILIDAD PRESENTE Y CAPTULO XV ESTADO DE RESULTADOS Pg. l. Concepto ............................................................................................... 563 2. Distintas formas de presentacin....................................................... 563 2.1. En forma de relacin................................................................... 563 2.2. En forma de cuenta..................................................................... 563 3. Estructura del Estado de Resultados.................................................. 564 3.1. Clasificacin de los resultados.................................................. 564 3.2. Otros temas de inters en la exposicin del Estado de Resul- tados............................................................................................. 565 3.3. Concepto de las principales clasificaciones del Estado de Re- sultados........................................................................................ 566 4. Tratamiento del Estado de Resultados por algunas normas contables......................................................................................................... 567 5. Modelo de Estado de Resultados ........................................................ 569 CAPTULO XVI ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRlMONIO NETO l. Concepto ............................................................................................... 573 2. Agrupamiento del patrimonio neto.................................................... 573 2.1. Aportes de los propietarios........................................................ 573 2.2. Resultados acumulados............................................................. 574 3. Rubros que lo integran......................................................................... 574 4. Forma de presentacin ........................................................................ 575 CAPTULO XVII EL ESTADO DE CAMBIOS EN LOS RECURSOS FINANCIEROS Introduccin............................................................................................... 579 l. Aspectos terminolgicos ..................................................................... 580 1.1. La denominacin del estado...................................................... 580 1.2. Las acepciones del concepto recurso financiero..................... 581 1.3. Las variaciones de los recursos financieros............................. 582 2. Anlisis de algunas acepciones del concepto "recursos financieros"......................................................................................................... 582 2.1. Los recursos financieros como efectivo................................... 583 2.2. Los recursos financieros como efectivo e inversiones temporarias............................................................................................ 583 2.3. Los recursos financieros como capital corriente .................... 584 28. XXX RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 3. El objetivo y el contenido .................................................................... 584 4. Algunos usos posibles ......................................................................... 586 5. Las caractersticas de la informacin contable del estado de cambios en los recursos financieros ......................................................... 587 6. Las fuentes de informacin para su preparacin.............................. 588 7. Un procedimiento para preparar el estado de cambios en los recursos financieros....................................................................................... 588 8. Alternativas de presentacin del efecto de las operaciones o actividades operativas .................................................................................. 590 8.1. Alternativa directa de presentacin.......................................... 590 8.2. Alternativa indirecta de presentacin...................................... 591 9. La estructura de presentacin............................................................. 594 9.1. Las variaciones de los recursos financieros............................. 594 9.2. Las causas de las variaciones de los recursos financieros...... 595 9.2.1. Causas de variacin por operaciones o actividades operativas ....................................................................... 595 9.2.2. Grupo: causas de variaciones por actividades de inversin ............................................................................ 596 9.2.3. Grupo: causas de variaciones por actividades de fi- nanciamiento ................................................................ 596 10. La presentacin comparada del estado de cambios en los recursos financieros............................................................................................. 596 11. Anlisis de caso.................................................................................... 596 CAPTULO XVIII INFORMACIN COMPLEMENTARIA E INFORMES SOBRE ESTADOS CONTABLES l. Concepto y estructura.......................................................................... 605 2. Notas a los estados contables.............................................................. 605 2.1. Identificacin del ente emisor................................................... 606 2.2. Notas referidas a la base de preparacin de los Estados Con- tables............................................................................................ 610 2.3. Disponibilidad restringida y gravmenes sobre activos ........ 627 2.4. Contingencias ............................................................................. 627 2.5. Restricciones para la distribucin de ganancias..................... 629 2.6. Correccin de la informacin de ejercicios anteriores........... 629 2.7. Hechos relacionados con el futuro............................................ 631 3. Memoria del directorio........................................................................ 632 3.1. Exigencias legales....................................................................... 632 3.2. Aspectos destacados de la memoria de una empresa............. 632 29. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO CUARTA pARTE EVOLUCIN Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD CAPTULO XIX DOCTRINA CONTABLE: SU EVOLUCIN XXXI Pg. l. La disciplina contable y su ubicacin en el campo del conocimiento . 645 2. Crisis de la contabilidad: pasado y presente..................................... 646 3. Lleg el final de la contabilidad creativa? ........................................ 653 3.1. Ley Serbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 654 4. Los organismos tcnicos en la Repblica Argentina........................ 658 4.1. Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) ................... 658 4.2. Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) .............. 658 5. Las organizaciones internacionales regionales de contadores y la regulacin contable.............................................................................. 660 5.1. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) ........... 660 5.2. La Comunidad Econmica Europea (Directrices) ................. 661 5.3. La Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Fi- nancieros (UEC) .......................................................................... 662 5.4. El Grupo de Estudios de Expertos de la CEE............................ 662 5.5. La Federacin de Expertos Contables Europeos ..................... 663 5.6. La Interamerican Accounting Association (IAA) .................... 664 5.7. La Confederation ofAsian and Pacific Accountants (CAPA) . 664 5.8. La Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ANASE) .... 664 5.9. El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM) ........................ 664 5.10. Financial Accounting Standards Board (FASB), ..................... 664 6. La evolucin de las normas internacionales de contabilidad.......... 665 7. La aplicacin de las Normas Internacionales NIIFIIFRS en la Ar- gentina................................................................................................... 667 CAPTULO XX LA MEDICIN DEL CAPITAL A MANTENER l. Concepto ............................................................................................... 669 2. Mantenimiento del capital financiero................................................ 670 3. Mantenimiento del capital fsico........................................................ 671 4. Pronunciamientos de organismos profesionales ............................. 671 4.1. Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) ............. 672 4.2. International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) ............ 674 30. XXXII RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 4.3. Gran Bretaa .............................................................................. 675 4.4. Estados Unidos ........................................................................... 676 4.5. Repblica Argentina................................................................... 677 5. Anlisis de los criterios de mantenimiento del capital .................... 679 6. Conclusiones ........................................................................................ 685 CAPTULO XXI INFORMACIN CONTABLE PROYECTADA O PROSPECTIVA l. Los estados financieros histricos y prospectivos ............................ 687 2. Principales aspectos terminolgicos.................................................. 689 3. Antecedentes que reconocen la utilidad de la informacin prospectiva ................................................................................................... 692 3.1. Gran Bretaa............................................................................... 693 3.2. Estados Unidos de Amrica....................................................... 695 3.3. Canad......................................................................................... 697 3.4. Francia......................................................................................... 697 3.5. International Federation ofAccountants (IFAC) ..................... 698 3.6. Australia...................................................................................... 698 3.7. Argentina...................................,................................................. 698 4. El marco conceptual de los informes contables prospectivos ........ 700 4.1. Objetivos de los estados contables prospectivos ..................... 701 4.2. Los requisitos de la informacin contable proyectada........... 702 5. Razones que justifican la emisin de estados contables prospectivos........................................................................................................ 704 5.1 iCmo evaluar la confiabilidad de la informacin prospectiva? 705 5.2 iLos datos que han sido incorporados a la IFP, reflejan razo- nablemente la realidad esperada?............................................. 706 5.3 iContiene la IFP toda la informacin que debera? .................. 707 5.4. Modelo Internacional Capital Markets Group (ICMG)............. 708 6. Un modelo de estado contable prospectivo ....................................... 709 7. Clculo de las proyecciones financieras, valor recuperable............ 711 8. El clculo de las previsiones econmicas. Interrupcin de la explotacin..................................................................................................... 714 9. Esquema bsico de prospeccin integral........................................... 714 9.1. Proyeccin de Ventas.................................................................. 716 9.2. Proyeccin de Produccin......................................................... 718 9.3. Proyeccin de Costo de Produccin ......................................... 718 9.4. Proyeccin de Gastos de Explotacin....................................... 719 31. CONTABILIDAD PRESENTE Y FUTURO XXXIII Pg. 9.5. Proyeccin de Resultados de Financiacin.............................. 719 10. Estados contables prospectivos ......................................................... 720 10.1. Estado de resultados prospectivo ............................................. 721 10.2. Estado de flujo de efectivo prospectivo .................................... 723 10.3. Estado de situacion patrimonial prospectivo.......................... 724 10.3.1. Proyeccin de los Saldos de Activo.............................. 724 10.3.2. Proyeccin de los Saldos del Pasivo............................. 727 10.4. Estado de evolucin del patrimonio neto prospectivo ........... 728 11. Modelo de exposicin de estado contable prospectivo ................... 729 12. Proyeccin de inversin ...................................................................... 730 CAPTULO XXII ANALISIS DE LA INFORMACIN CONTABLE l. Introduccin ......................................................................................... 733 2. El objetivo del anlisis de la informacin contable .......................... 735 3. Distintos tipos de anlisis de la informacin contable..................... 738 4. La informacin contable como base de su anlisis .......................... 739 5. El anlisis de la informacin contable ............................................... 741 5.1. Anlisis horizontal...................................................................... 741 5.1.1. Concepto y uso .............................................................. 741 5.1.2. Ejemplificacin.............................................................. 742 5.1.3. La preparacin ............................................................... 743 5.2. Anlisis vertical.......................................................................... 744 5.2.1. Concepto y utilidad ....................................................... 744 5.2.2. La preparacin............................................................... 745 5.3. Ratios, ndices y relaciones en general..................................... 746 6. Formas de presentacin del anlisis .................................................. 747 7. La Referencia razonable....................................................................... 750 8. Deberan sancionarse normas para el clculo y presentacin de anlisis de la informacin contable?.................................................. 752 9. El anlisis de informacin contable y el Tablero de comando y Cuadro de mando integral .................................................................. 754 10. Sobre la calidad del anlisis de la informacin contable................. 754 11. Algunosratios....................................................................................... 755 11.1. Las tasas de rentabilidad............................................................ 755 11.2. ndice de capital de trabajo....................................................... 758 11.3. Prueba de liquidez severa ......................................................... 758 11.4. Rotacin de Cuentas por cobrar ............................................... 759 32. XXXIV RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 11.5. Rotacin de inventarios ............................................................. 760 11.6. Rotacin de activos..................................................................... 762 11.7. ndice de inmovilizacin............................................................ 762 11.8. La rentabilidad y el retorno del capital propio......................... 763 11.9. Rentabilidad del capital extendido........................................... 764 11.10. El denominado efecto palanca o leverage .............................. 765 11.11. El resultado de acciones y el ndice de ganancia de inversin 766 12. Anlisis de caso ................................................................................... 768 CAPTULO XXI11 LA INFORMACIN POR SEGMENTOS l. Introduccin ......................................................................................... 775 2. La definicin y eleccin de los segmentos de actividades................ 777 2.1. Su importancia ........................................................................... 777 2.2. El segmento de actividades........................................................ 777 2.3. Clasificacin.................................................................................. 778 3. La informacin a presentar ................................................................. 781 3.1. Las caractersticas de los segmentos ....................................... 781 3.2. La informacin sobre los segmentos ........................................ 781 4. La informacin general de la empresa............................................... 784 5. Un procedimiento para su preparacin............................................. 784 6. Anlisis de caso .................................................................................... 785 33. PRIMERA PARTE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 34. CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO CUARTA pARTE EVOLUCIN Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD CAPTULO XIX DOCTRINA CONTABLE: SU EVOLUCIN XXXI Pg. l. La disciplina contable y su ubicacin en el campo del conocimiento . 645 2. Crisis de la contabilidad: pasado y presente..................................... 646 3. Lleg el final de la contabilidad creativa? ........................................ 653 3.1. Ley Serbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 654 4. Los organismos tcnicos en la Repblica Argentina........................ 658 4.1. Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) ................... 658 4.2. Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) .............. 658 5. Las organizaciones internacionales regionales de contadores y la regulacin contable.............................................................................. 660 5.1. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) ........... 660 5.2. La Comunidad Econmica Europea (Directrices) ................. 661 5.3. La Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Fi- nancieros (UEC) .......................................................................... 662 5.4. El Grupo de Estudios de Expertos de la CEE............................ 662 5.5. La Federacin de Expertos Contables Europeos ..................... 663 5.6. La Interamerican Accounting Association (IAA) .................... 664 5.7. La Confederation ofAsian and Pacific Accountants (CAPA) . 664 5.8. La Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ANASE) .... 664 5.9. El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM) ........................ 664 5.10. Financial Accounting Standards Board (FASB), ..................... 664 6. La evolucin de las normas internacionales de contabilidad.......... 665 7. La aplicacin de las Normas Internacionales NIIFIIFRS en la Ar- gentina................................................................................................... 667 CAPTULO XX LA MEDICIN DEL CAPITAL A MANTENER l. Concepto ............................................................................................... 669 2. Mantenimiento del capital financiero................................................ 670 3. Mantenimiento del capital fsico........................................................ 671 4. Pronunciamientos de organismos profesionales ............................. 671 4.1. Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) ............. 672 4.2. International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) ............ 674 35. XXXII RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 4.3. Gran Bretaa .............................................................................. 675 4.4. Estados Unidos ........................................................................... 676 4.5. Repblica Argentina................................................................... 677 5. Anlisis de los criterios de mantenimiento del capital .................... 679 6. Conclusiones ........................................................................................ 685 CAPTULO XXI INFORMACIN CONTABLE PROYECTADA O PROSPECTIVA l. Los estados financieros histricos y prospectivos ............................ 687 2. Principales aspectos terminolgicos.................................................. 689 3. Antecedentes que reconocen la utilidad de la informacin prospectiva ................................................................................................... 692 3.1. Gran Bretaa............................................................................... 693 3.2. Estados Unidos de Amrica....................................................... 695 3.3. Canad......................................................................................... 697 3.4. Francia......................................................................................... 697 3.5. International Federation ofAccountants (IFAC) ..................... 698 3.6. Australia...................................................................................... 698 3.7. Argentina...................................,................................................. 698 4. El marco conceptual de los informes contables prospectivos ........ 700 4.1. Objetivos de los estados contables prospectivos ..................... 701 4.2. Los requisitos de la informacin contable proyectada........... 702 5. Razones que justifican la emisin de estados contables prospectivos........................................................................................................ 704 5.1 iCmo evaluar la confiabilidad de la informacin prospectiva? 705 5.2 iLos datos que han sido incorporados a la IFP, reflejan razo- nablemente la realidad esperada?............................................. 706 5.3 iContiene la IFP toda la informacin que debera? .................. 707 5.4. Modelo Internacional Capital Markets Group (ICMG)............. 708 6. Un modelo de estado contable prospectivo ....................................... 709 7. Clculo de las proyecciones financieras, valor recuperable............ 711 8. El clculo de las previsiones econmicas. Interrupcin de la explotacin..................................................................................................... 714 9. Esquema bsico de prospeccin integral........................................... 714 9.1. Proyeccin de Ventas.................................................................. 716 9.2. Proyeccin de Produccin......................................................... 718 9.3. Proyeccin de Costo de Produccin ......................................... 718 9.4. Proyeccin de Gastos de Explotacin....................................... 719 36. CONTABILIDAD PRESENTE Y FUTURO XXXIII Pg. 9.5. Proyeccin de Resultados de Financiacin.............................. 719 10. Estados contables prospectivos ......................................................... 720 10.1. Estado de resultados prospectivo ............................................. 721 10.2. Estado de flujo de efectivo prospectivo .................................... 723 10.3. Estado de situacion patrimonial prospectivo.......................... 724 10.3.1. Proyeccin de los Saldos de Activo.............................. 724 10.3.2. Proyeccin de los Saldos del Pasivo............................. 727 10.4. Estado de evolucin del patrimonio neto prospectivo ........... 728 11. Modelo de exposicin de estado contable prospectivo ................... 729 12. Proyeccin de inversin ...................................................................... 730 CAPTULO XXII ANALISIS DE LA INFORMACIN CONTABLE l. Introduccin ......................................................................................... 733 2. El objetivo del anlisis de la informacin contable .......................... 735 3. Distintos tipos de anlisis de la informacin contable..................... 738 4. La informacin contable como base de su anlisis .......................... 739 5. El anlisis de la informacin contable ............................................... 741 5.1. Anlisis horizontal...................................................................... 741 5.1.1. Concepto y uso .............................................................. 741 5.1.2. Ejemplificacin.............................................................. 742 5.1.3. La preparacin ............................................................... 743 5.2. Anlisis vertical.......................................................................... 744 5.2.1. Concepto y utilidad ....................................................... 744 5.2.2. La preparacin............................................................... 745 5.3. Ratios, ndices y relaciones en general..................................... 746 6. Formas de presentacin del anlisis .................................................. 747 7. La Referencia razonable....................................................................... 750 8. Deberan sancionarse normas para el clculo y presentacin de anlisis de la informacin contable?.................................................. 752 9. El anlisis de informacin contable y el Tablero de comando y Cuadro de mando integral .................................................................. 754 10. Sobre la calidad del anlisis de la informacin contable................. 754 11. Algunosratios....................................................................................... 755 11.1. Las tasas de rentabilidad............................................................ 755 11.2. ndice de capital de trabajo....................................................... 758 11.3. Prueba de liquidez severa ......................................................... 758 11.4. Rotacin de Cuentas por cobrar ............................................... 759 37. XXXIV RICARDO J. M. PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg. 11.5. Rotacin de inventarios ............................................................. 760 11.6. Rotacin de activos..................................................................... 762 11.7. ndice de inmovilizacin............................................................ 762 11.8. La rentabilidad y el retorno del capital propio......................... 763 11.9. Rentabilidad del capital extendido........................................... 764 11.10. El denominado efecto palanca o leverage .............................. 765 11.11. El resultado de acciones y el ndice de ganancia de inversin 766 12. Anlisis de caso ................................................................................... 768 CAPTULO XXI11 LA INFORMACIN POR SEGMENTOS l. Introduccin ......................................................................................... 775 2. La definicin y eleccin de los segmentos de actividades................ 777 2.1. Su importancia ........................................................................... 777 2.2. El segmento de actividades........................................................ 777 2.3. Clasificacin.................................................................................. 778 3. La informacin a presentar ................................................................. 781 3.1. Las caractersticas de los segmentos ....................................... 781 3.2. La informacin sobre los segmentos ........................................ 781 4. La informacin general de la empresa............................................... 784 5. Un procedimiento para su preparacin............................................. 784 6. Anlisis de caso .................................................................................... 785 38. PRIMERA PARTE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 39. CAPTULO l OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL- INFORMES CONTABLES 1. ANTECEDENTES DOCTRINARIOS: CIENCIA, TCNICA, ARTE O TECNOLOGA 1.1. Introduccin Considerando que el desarrollo temtico de nuestro trabajo no in- tenta convertirse en un tratado doctrinario, ya que, en rigor, algunos temas que proponemos son ampliamente desarrollados por impor- tantes autores nacionales e internacionales, presentamos una snte- sis de las principales corrientes de opinin donde se puede observar la divisin entre los que sostienen que la contabilidad es una ciencia y aquellos que la consideran una disciplina tcnica o una tecnologa social aplicada Obviamente, no podemos dejar de considerar que algunas cuestiones fueron ampliamente debatidas y que han logrado materializar una frondosa doctrina. Para abordar el tema, comenzaremos por re- ferir los significados de "ciencia" y "tcnica" segn la Enciclopedia Hispnica (1). 1.2. Concepto de ciencia En sentido genrico, se puede denominar ciencia a cualquier parce- la del conocimiento humano. Ms estrictamente, las ciencias se definen como aquellas ramas del saber que se centran en el estudio de cualquier tipo de fenmeno y en la deduccin de los principios que lo rigen, segn una metodologa propia y adaptada a sus necesidades. El fsico francs ANDRE-MARIE AMPERE, a principios del siglo XIX, present la siguiente clasificacin: (1) Enciclopedia Hispnica, Macropedia, volumen 4, pgs. lOO y 101. 40. 4 CONTABILIDAD CLASIFICACION DE LAS CIENCIAS SEGUN AMPERE Noolgicas propiamente Filolgicas o dialegmticas dichas (Iingustica, filologa ... ) Filosficas (moral, filosofa, psicologa ... ) Noolgicas Noolgicas Sociales Polticas (economa, derecho) Etnolgicas (antropologa, historia, arqueologa ... ) Cosmolgicaspropiamente Matemticas dichas Fsicas (fsica, qumica ... ) Cosmolgicas Mdicas (medicina, farmacia ... ) Fisiolgicas Naturales (zoologa, botnica ... ) Segn esta clasificacin, las ciencias presentaban -paraesa poca- una neta distincin en dos reas: las denominadas ciencias cosmolgicas, diferenciadas a su vez entre cosmolgicas propiamente dichas y fisiolgicas, analizaban los fenmenos fsicos y los que caracterizaban la naturaleza; mientrs que las ciencias noolgicas, que tambin mantenan una subdivisin entre propiamente noolgicas y sociales, se referan a los razonamientos abstractos y a las relaciones sociales del ser humano. 1.3. Concepto de tcnica La Enciclopedia al referirse a "tcnica" dice: Esencialmente, lastcnicassonmtodosdecreacinde nuevasherramien- tasy sus productos derivados, capacidad inherente a la especie humana que constituye una de suscaractersticas naturales diferenciativas. La tecnologa es elestudio sistemtico de las tcnicas empleadas porel hombre para conseguirobjetos tiles (2). (2) Op. cit. en nota (1), vol. 13, pgs. 373 y374. 41. DE lA CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL- INFORMES CONTABLES 5 "Tecnologa'~ en su etimologa griega, signific originalmente discurso de las artes, tanto estticas como aplicadas (3). En otro prrafo se seala: La relacin entre la tecnologa y la ciencia atraves diversos estados contradictorios a lo largo de la historia. En el mundo clsico, tanto occi- dental como oriental, la ciencia perteneci al entorno aristocrtico de los filsofos que lucubraban sobre las races y la sustancia del conocimiento, mientras que la tecnologa era posesin de los artesanos y, en general, los hacedores de objetos. Segn del Diccionario de la Real Academia Espaola, tcnica es el "conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte" o la "pericia o habilidad para usar de esos procedimientos y recursos". Se define "arte"como el "conjunto de preceptos y normas necesarias para hacer bien alguna cosa". La Contabilidad como arte, es un estado de capacidad para hacer algo, siempre que implique un curso verdadero de razonamiento, eso es, un mtodo. Segn Aristteles "La ciencia ensea a conocer, y el arte, a hacer" El reconocido investigador MARIO BuNGE (4) al referirse a qu es la ciencia? seala una primera divisin de las ciencias en: "... formales (o ideales) -la lgica y las matemticas- y fcticas (o materiales) -v.gr. lafsica, la qumica, lafisiologa, la psicologa, la economa entre otras-. Esta ramificacin preliminar tiene en cuenta el objeto o tema de las respectivas disciplinas; tambin da cuenta de la diferencia de especie entre los enunciados que se proponen establecer las ciencias formales y lasfcticas: mientras los enunciados formales consisten en re- lacionar entre signos, los enunciados de las cienciasfcticas se refieren, en su mayora, a entes extracientf

ladick villar leyton - contabilidad pasado presente y futuro

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