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8/17/2019 La#Contabilidad#Creativa# Aspectos Teoricos

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ÍNDICE DEL TRABAJO

Resumen / Abstract / Palabras clave……………………………………….. Pág 1

Capítulo 1: Introducción……………………………………………………. Pág 3

1. Propósito general de la investigación…………………….…………… Pág 3

1.1. Contextualización…………………………………….………...… Pág 3

1.2. Justificación del interés personal y académico en la investigación

realizada………………………………………………………………………. Pág 5

2. Objetivos ………………………………………….………………….. Pág 6

3. Estructura del trabajo…………………………………………………. Pág 7

Capítulo 2: Marco conceptual ¿Qué es la contabilidad creativa?............... Pág 9

1. Definiciones de “Contabilidad Creativa”……….…………………….. Pág 9

2. ¿Por qué existe la contabilidad creativa?. Causas teóricas y prácticas… Pág 11

2.1. Razones prácticas para le existencia de la contabilidad creativa… Pág 11

Capítulo 3: Evolución en el tiempo de la contabilidad creativa………….. Pág 14

1. Cambios en los entornos que afectan a la regulación contable………. Pág 14

2. Evolución durante la década de los 90……………………………….. Pág 15

Capítulo 4: Prácticas de la contabilidad creativa…………………………. Pág 17

1.

Aspectos generales de los principales hechos contables……………… Pág 17

2. La elección entre reconocer y activar el resultado……………………. Pág 19

2.1. Inmovilizado Inmaterial………………………………………….. Pág 20

2.2. Investigación y Desarrollo……………………………………….. Pág 21

2.3. Arrendamientos financieros …………………………………….. Pág 22

2.4. Gastos Financieros ……………………………………………… Pág 24

2.5. Diferencias de cambio en moneda extranjera …………………... Pág 26

3.

Reconocimiento de ingresos y gastos en resultado ………………….. Pág 27

3.1. Amortización de activos ………………………………………… Pág 27

3.2.

Provisiones ……………………………………………………… Pág 30

3.3. Descuento por pronto pago ……………………………………… Pág 30

3.4. Reconocimiento de ingresos en contratos a largo plazo…………. Pág 31

4. Valoración del inmovilizado ……………………………………...….. Pág 35

4.1. Valoración del inmovilizado material…………………………… Pág 36

4.2.

Valoración de existencias………………………………………... Pág 37


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Resumen

El presente trabajo consiste en una investigación sobre la contabilidad creativa. En los

últimos tiempos este concepto ha comenzado a aparecer con fuerza en la prensa escrita.

Titulares sobre reformulaciones de cuentas, estafas empresariales por mala

contabilización, etc.

El objetivo primero y más importante de la contabilidad es el de reflejar fielmente la

realidad de la empresa. Para elaborar la contabilidad existen una serie de normas y leyes

(IASB, PGC) cuyo fin es cumplir el principio de imagen fiel. Algunas de estas normas

permiten que ante un mismo hecho contable, este pueda ser tratado de dos maneras

diferentes. Por ejemplo un gasto financiero ligado a un activo puede llevarse a la cuenta

de resultados o como un menor valor del activo. De esta manera tendremos dos

resultados y dos balances distintos dependiendo la norma que se utilice.

La contabilidad creativa tiene su inicio en la subjetividad de las normas contables. En

este trabajo se va a realizar una presentación de las partes más subjetivas de la norma,

además del papel que en todo esto tiene el auditor, como responsable de revisar las

cuentas.

Abstract

This is a investigation about the creativity accounting. Lately this concept has hardly

appeared in the newspaper. Headlines about account reformulation (like Abengoa),

corporate frauds due to an intentionally bad account process.

The main objtective of the accounting is to reflect faithfully the reality of the company.

In order to elaborate the accounting there are some laws and international rules (IASB,

PGC) which objtective is to carry out the principle of fair image. Some of these rules

could allow two different treatment for a same accounting event. For example with the

financial cost (due to the acquisition of an asset) the system allows the account to

introduce it in the profit and loss account or add it to the value of that asset. Therefore

we could have two different net profit and two differents values of the assets.


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The creativity accounting has it starts in the subjectivity of the accounting rules and

laws. In this investigation I am going to do a presentation about the most subjective

parts of the accounting rules and also I will explain the role of the auditor in all of this.

Palabras clave

Contabilidad Creativa / Auditor / Subjetividad / Capitalizar / Activar / Existencias /

Ética / Responsabilidad / Imagen fiel / Realidad contable


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CAPÍTULO 1: INTRODUCCIÓN

En el presente capítulo se realiza una presentación de los aspectos más formales del

trabajo tales como la contextualización: qué es la contabilidad, la importancia de la

misma en el mundo empresarial y en la toma de decisiones de inversión.

En los siguientes puntos se explicará un con mayor detalle el interés del presente

trabajo, tanto a nivel personal como académico, que me han impulsado a desarrollarlo.

Igualmente se enumeran los objetivos del trabajo, entendiendo como tales aquellos

puntos que deberían quedar claros a cualquier interesado en leer el presente trabajo.

Y por último se presenta una estructura del trabajo a fin de facilitar su lectura y

comprensión.

1. Propósito general de la investigación

1.1. Contextualización

La transparencia informativa de todas aquellas las empresas y entidades que intervienen

en la economía constituye un requisito esencial para el correcto y eficiente

funcionamiento del mercado y del orden socio-económico de las distintas economías

mundiales.

La información económica y financiera que se elabora y se presenta de manera anual

por parte de las empresas constituye uno de los principales medios de comunicaciónentre éstas y los distintos agentes externos que, de una manera u otra, están interesados

en la situación y evolución de las misma.

El principal objetivo de la contabilidad consiste en ayudar a los destinatarios de la

información contable en la toma de decisiones, para que éstas se vean mejoradas

respecto a las decisiones que se hubiesen adoptado sin el empleo de tales datos. Sin

embargo, este objetivo se puede ver obstaculizado por actuaciones como la de la


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Contabilidad Creativa, la cual puede distorsionar la información contable para que

refleje la imagen deseada de la empresa más que la real.

Es necesario tener claro que el objetivo de la contabilidad es llegar a una información

que proporcione a los usuarios el conocimiento sobre la realidad económica y financiera

de una compañía. Aunque la posición y forma de operar de una empresa constituyan

una única realidad que debe quedar representada fielmente a través de dicha

información contable, no se debería olvidar que una misma situación puede entenderse

de distinto modo según quién la observa. Se puede asociar con el refrán español que

hace referencia a ver la botella medio llena medio vacía. Tal y como se puede entender

en el artículo escrito por ;?2@ABCDEF GHII:JF K!"#$#$ &' ()*+#,*-,. /()*0,1#2#&,&

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En nuestro país, el Plan General de Contabilidad establece una serie de principios

contables que se deben tener presentes a la hora de elaborar las cuentas anuales de la

empresa y que estas puedan reflejar la imagen fiel de aquella y su situación, tanto

financiera como patrimonial:

-

Principio de prudencia

- Principio de registro

- Principio de empresa en funcionamiento

- Principio del precio de adquisición

-

Principio de correlación de ingresos y gastos

- Principio de devengo

- Principio de no compensación

-

Principio de importancia relativa- Principio de uniformidad.

Dentro de estos principios, considero especialmente relevantes los dos siguientes:

Principio de prudencia que a la hora de elegir el valor de un activo entre varios

posibles, se deberá escoger el más bajo. También las NIIF (Normas Internacionales de

Información Financiera) afirma que es necesario contabilizar todas las pérdidas cuando

se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.


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Principio de uniformidad con el cual se busca mantener la aplicación de las mismas

reglas y principios específicos de valoración de los activos y pasivos que la empresa

posee. Por ejemplo, cambios en el método utilizado para realizar la valoración de

inventarios, variación en las formas de amortización y depreciación de activos y demás

cambios que puedan afectar a la comparación entre informaciones contables.

CONCEPTO DE IMAGEN FIEL

Antes de comenzar la lectura de la presente investigación, considero que es importante

destacar la importancia de la imagen fiel, tal y como la define Rodríguez-Vilariño

(1998, p.550) “la imagen fiel de la contabilidad creativa puede ser las dos caras de una

misma moneda”. Según el Plan General Contable, la imagen fiel debe anteponerse:

- La aplicación de los principios contables no sea suficiente para que las cuentas

anuales expresen la imagen fiel, deberán suministrarse las explicaciones

necesarias sobre los principios contables aplicados.

- En los casos en los que la aplicación de un principio o norma contenida en el

Plan General Contable y que ésta sea incompatible con la imagen fiel de las

cuentas de la empresa, se considerará improcedente dicha aplicación.- En caso de conflicto entre varios principios contables, deberá prevalecer el que

mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del

patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

1.2. Justificación del interés personal y académico en la investigación

realizada

Mi interés personal se encuentre enlazado con el académico. Desde primero de carrera

vengo desarrollando un especial interés por las finanzas, la información financiera y la

contabilidad. Este interés, tanto académico como personal, me ha llevado a obtener muy

buenas calificaciones en las asignaturas de Introducción a la Contabilidad (sobresaliente

9), Contabilidad Financiera (Sobresaliente-Matrícula de Honor), Contabilidad de

Gestión (Notable 8,5).


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Dentro de estas asignaturas, uno de los principales problemas o aspectos que más me

costaban era entender el porqué se podían utilizar dos métodos para valorar un mismo

hecho contable; nos encontrábamos por ejemplo con la norma general y le excepción en

la mayoría de casos.

Dentro del aspecto más personal lo que me ha impulsado a realizar este trabajo ha sido

fundamentalmente, la cantidad de casos que aparecen en los periódicos económicos

relativos a la reformulación de cuentas que realizan diversas empresas por no ajustarse a

la normativa contable de manera más estricta. Recientemente por ejemplo el caso

Abengoa, o el caso Gowex, Carbures en España y si nos vamos al plano internacional

podemos encontrar la famosa estafa de Enron que tiene sus bases en la contabilidad

creativa que presento en el trabajo.

2. Objetivos

La Contabilidad Creativa es un campo un tanto desconocido para la mayoría de los

estudiantes de Administración y Dirección de Empresas. El concepto como tal puede

sonar en un primer momento a algo ilegal y relacionado con la estafa empresarial. Sin

embargo no es ilegal, o por lo menos no lo es hasta cierto punto.

El objetivo que me he propuesto con la realización de este trabajo consiste en investigar

a fondo el tema de la contabilidad creativa. Es un tema puesto de actualidad en los

últimos tiempos y que bordea la línea de la legalidad pero sin llegar a ser fraude. Fraude

y Contabilidad Creativa no pueden equipararse. La diferencia es de legalidad pero va a

ser importante cuestionar la ética de esta práctica contable.

También me planteo, como un objetivo primordial, dibujar y aclarar tanto el papel como

la responsabilidad del auditor en la contabilidad creativa.


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3. Estructura del trabajo

El presente trabajo de investigación cuenta con seis capítulos. Un primer capítulo (el

presente) de introducción, de presentación del tema, de los objetivos que me he

planteado a la hora de elegir el tema, desarrollarlo y estructurarlo.

En el segundo capítulo se busca acercar al lector las distintas definiciones que sobre

contabilidad creativa se dan por parte de diferentes autores, así como un análisis

comparativo.

En el tercer capítulo se presentan una serie de razones tanto prácticas como teóricas

para que el lector pueda entender bien por que se producen hechos como la contabilidad

creativa, a quién beneficia y por que.

El cuarto capítulo es el más extenso, pues se dedica a desgranar uno por uno las

prácticas más habituales en la contabilidad creativa. Por ejemplo se analiza el gasto de

amortización, como se puede contabilizar, como hacer que influya en el resultado o en

el balance, y se incluyen varios cuadros resúmenes en los anexos comparando un poco

toda la metodología.

El quinto capítulo establece algunas medidas de control que se deberían aplicar (tanto

personales como de otros autores) para reducir la posibilidad de realizar estas prácticas

tan poco éticas. Y por último en el sexto capítulo encontramos la figura del auditor, que

papel tienen en todo este tema y la responsabilidad legal.

Para la elaboración de este trabajo de investigado he acudido a dos lugares para la búsqueda de información: las bases de datos de la Universidad Pontificia de Comillas

(Dialnet) y a la biblioteca del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas).

La metodología consistido en una lectura exhaustiva de los artículos de prensa y revistas

y una posterior lectura más por encima de los libros que nombro a continuación. La

mayoría de la información del trabajo se ha obtenido de la lectura de los libros, de los

artículos y de algún aporte personal.


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contabilidad creativa opera con la ley y las normas contables pero que está en contra

de su espíritu”.

La mayoría de los autores conciben la contabilidad creativa como una práctica

inadecuada, porque distorsiona la posición financiera de la empresa y los resultados.

Kalmen Nasser, autor de un gran número de artículos y libros sobre contabilidad,

establece que “La contabilidad creativa es en primer lugar; el proceso de manipulación

de las cifras contables aprovechando las lagunas de las reglas contables y las opciones

de valoración y presentación contenidas en las mismas para transformar los estados

contables reales a los que se quiere que sean, y segundo, el proceso por el cual las

operaciones son estructuradas para obtener los resultados contables deseados más que

informar de un modo consistente y neutral”.

Según el autor Monterrey (1997) consiste, en sentido amplio, en “transformar las

cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo que se prefiere que sean, por lo que para

implementar este tipo de prácticas se requiere incumplir los principios y normas

contables o abandonar la uniformidad en su aplicación”.

Después de haber leído estas seis definiciones que dan diversos autores sobre la

contabilidad creativa se observa la enorme coincidencia que existe en concebirla como

una manipulación contable cuyo objetivo es transformar en realidad lo deseado. Todos

ellos asumen en sus definiciones la intención de engaño que se puede encontrar detrás

de tales prácticas.

Es necesario hacer hincapié en que la contabilidad creativa es fruto de la propia

normativa contable, haciendo un poco referencia al dicho español “hecha la ley, hecha

la trampa”. En la valoración de los distintos elementos que forman parte de la

contabilidad de una empresa (inmovilizado, existencias, pasivos, ingresos,

depreciaciones…) puede darse el caso en que dicha normativa permita la elección entre

más de un método de valoración contable del elemento. Por lo tanto, aunque las

contabilidades de todas las empresas deben reflejar una serie de principios (prudencia,

imagen fiel), la imprecisión de ciertas normas de valoración de los citados elementos,

provocan que aunque “legales” no se refleje la realidad contable de la empresa. En

muchos casos se pueden traspasar la línea de la legalidad de forma deliberada, llevando

a cabo comportamientos fraudulentos que incumplen con la normativa contable.


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- En muchos casos, sobre todo en las empresas cotizadas, la prensa económica se

suele hacer eco de nuestros estados financieros. Es por esto que muchos

directivos realizan distintas interpretaciones de sus elementos contables para que

tenga una mejor acogida o no suponga una decepción para los mercados. Un

claro ejemplo de esta “causa” fue la reclasificación de deuda que tuvo que

realizar la empresa española Abengoa a finales del ejercicio pasado. En la

información relativa al primer trimestre del ejercicio 2014 la empresa andaluza

informaba que su deuda neta consolidada sumaba 8.500 millones de euros. Sin

embargo, durante la presentación de resultados del tercer trimestre, la compañía

sólo reconocía una deuda de 4.969 millones. En realidad, de los datos extraídos

de la contabilidad se podía observar que la deuda neta real era de 10.200

millones, muy superior a la mostrada en el trimestre anterior. La realidad era queno había incluido la deuda sin recurso ni la deuda relacionada con la emisión del

llamado “bono verde” por importe de 1.600 millones. Ésta fue la razón principal

por la cual la acción se hundió en bolsa un 60% durante dos sesiones, la

inseguridad de los inversores por el desconocimiento de la deuda neta

consolidada real de la compañía.

- Otra importante razón puede ser la existencia de una serie de directivos con

opciones sobre acciones, cuyo bonus/remuneración puede estar ligado tanto a laevolución de los resultados como a la evolución de la acción, tal y como cita

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- También se pueden darse casos de empresarios que buscan mostrar sus grandes

hazañas económicas delante del resto. En España contamos con el caso de

Gowex y su presidente Jenaro García, que durante años se dedicó a inflar losresultados contables de la empresa y fue reconocido con numerosos premios

tanto nacionales como internacionales, por su gestión al frente de Gowex;

gestión que al final, se demostró que era una estafa.

- También empresas que pertenecen a sectores fuertemente regulados como, por

ejemplo, es el caso del sector eléctrico. Estas empresas tienen las tarifas

prácticamente predeterminadas y no deben presentar unos beneficios muy altos

puesto que en ese caso, el gobierno podría obligarles a una rebaja tarifaria ya

que se trata de bienes de primera necesidad para el consumidor.


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- Por último, pero no menos importante, considero necesario destacar la

preferencia que tienen la mayoría de las empresas cotizadas por presentar

beneficios, más o menos estables, durante todos los ejercicios: es lo que hace

más activa la manipulación contable, siempre en términos legales o alegales.


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