LLOOSS   PPRRIINNCCIIPPAALLEESS DDEESSAAFFÍÍOOSS    FFIISSCCAALLEESS

DDEELL  PPRRÓÓXXIIMMOO  PPRREESSIIDDEENNTTEE  

SSeeppttiieemmbbrree  22001155  

DDooccuummeennttoo   NN°°44::      

LLaa   ppeessaaddaa   ccaarrggaa   qquuee   rreeccaaee   ssoobbrree   11   mmii ll llóónn   ddee   

ttrraabbaajjaaddoorreess   aauuttóónnoommooss   eenn   AArrggeennttiinnaa   

 

2  

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PPRRÓÓXXIIMMOO   PPRREESSIIDDEENNTTEE   

CCOONNTTEENNIIDDOOSS    

 

Claves .................................................................................................................................................... 3 

Impuesto a las ganancias ...................................................................................................................... 4 

Se pueden aumentar los impuestos sin modificar sus alícuotas legales .............................................. 9 

 

 

 

 

 

 

    

 

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CCLLAAVVEESS  

Mucho  se  ha  hablado  de  la  situación  que  afrontan  los  empleados  en  relación  de 

dependencia  en  el  impuesto  a  las  ganancias  caracterizada por  un  constante  y  sostenido 

incremento  en  la  tasa  efectiva que  los mismos deben  tributar,  en  el  caso de que hayan 

quedado alcanzados por el impuesto. 

Sin embargo existen otros trabajadores,  los “autónomos”, que también sufren  los efectos 

del  impuesto a  las ganancias. Esta categoría abarca a  todo  trabajador  independiente que 

excede los parámetros establecidos para poder estar incluido en el régimen simplificado y, 

según los últimos datos disponibles ascienden a más de un millón de contribuyentes. 

Los  trabajadores  independientes  se  han  visto  impactados  por  el  aumento  de  presión 

tributaria del  impuesto a  las ganancias en forma aún más  importante que  los empleados 

en relación de dependencia, toda vez que los mínimos y deducciones que pueden computar 

son significativamente inferiores 

En  la actualidad un  trabajador  independiente  comienza a pagar  la  tasa máxima  legal del 

impuesto (35%) desde valores de  ingresos netos mensuales tan bajos como $ 15.472 para 

un casado con dos hijos y $ 12.592 para el soltero.  

El notable crecimiento de presión tributaria que han sufrido los trabajadores autónomos a 

nivel individual, tiene su correlato en los valores de la tasa efectiva promedio del impuesto. 

La evolución que han registrado  las tasas efectivas promedio del  impuesto a  las ganancias 

para  los  trabajadores  independientes  como  consecuencia  de  la  falta  o  insuficiente 

actualización  de  los  parámetros  de  cálculo  del  impuesto  para  acompañar  el  ritmo  de 

crecimiento  de  los  precios,  es  un  claro  ejemplo  de  cómo  se  pueden  aumentar  los 

impuestos sin modificar sus alícuotas legales. 

En el caso de las personas físicas se ha experimentado en la última década en nuestro país 

un  incremento promedio de presión tributaria del  impuesto a  las ganancias similar al que 

hubiera ocurrido si se hubiese duplicado la alícuota legal del tributo.  

La inequidad tributaria que pone en evidencia el hecho de que la alícuota promedio de un 

tributo con tasa progresiva haya trepado hasta el 85% del la máxima tasa legal establecida 

(30% contra 35%), situación muy difícil de encontrar en cualquier sistema tributario de  la 

región  o  del  resto  del mundo,  implica  un  gran  desafío  para  el  próximo  presidente  que 

deberá avanzar hacia   niveles de presión  tributaria  compatibles  con el  crecimiento del 

sector privado en un contexto de fuerte déficit fiscal.  

 

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LLAA   PPEESSAADDAA   CCAARRGGAA   QQUUEE   RREECCAAEE   SSOOBBRREE   11   MMIILLLLÓÓNN   DDEE   TTRRAABBAAJJAADDOORREESS  

AAUUTTÓÓNNOOMMOOSS  EENN  AARRGGEENNTTIINNAA    

 

IImmppuueessttoo  aa  llaass  ggaannaanncciiaass  

Mucho se ha hablado de la situación que afrontan los empleados en relación de dependencia en el 

impuesto a las ganancias caracterizada por un constante y sostenido incremento en la tasa efectiva 

que  los mismos deben tributar, en el caso de que hayan quedado alcanzados por el  impuesto. Se 

recuerda que esta situación afecta a todos aquellos que   percibían a agosto de 2013 un sueldo de 

bolsillo superior a los $ 12.300. 

Sin  embargo  existen  otros  trabajadores,  los  profesionales,  pequeños  comerciantes,  pequeños 

industriales, etc. que revisten en el régimen general, los normalmente llamados “autónomos”, que 

también sufren  los efectos del  impuesto a  las ganancias. Esta categoría abarca a  todo  trabajador 

independiente  que  excede  los  parámetros  establecidos  para  poder  estar  incluido  en  el  régimen 

simplificado y, según los últimos datos disponibles ascienden a más de un millón de contribuyentes. 

Debe  remarcarse  que  el  límite  máximo  de  facturación  bruta  (es  decir  sin  restar  los  gastos 

necesarios para poder llevar adelante la actividad como alquileres, impuestos, compra de insumos, 

pago de sueldos, etc.) para poder estar  incluido en el “monotributo” es equivalente a $ 33.333. Si 

bien quienes realizan actividad comercial tienen la posibilidad de incluirse en categorías superiores 

que  permiten  elevar  ese  tope mensual  de  facturación  bruta  hasta  los  $  50.000,  la  exigencia  de 

cantidad mínima de empleados, unida a la falta de actualización de los parámetros de venta en los 

últimos años,  las  torna  inviables ya que el margen bruto que  se puede obtener no alcanza para 

pagar los sueldos y cargas sociales de la planta mínima exigida.  

Los trabajadores independientes se han visto impactados por el aumento de presión tributaria del 

impuesto  a  las  ganancias  en  forma  aún  más  importante  que  los  empleados  en  relación  de 

dependencia,  toda  vez  que  los  mínimos  y  deducciones  que  pueden  computar  son 

significativamente inferiores lo que provoca que: 

a) Prácticamente  todo  trabajador  independiente queda alcanzado por el  impuesto a  las 

ganancias  dado  que  un  contribuyente  autónomo  casado  con  dos  hijos  comienza  a 

 

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tributar desde  ingresos netos mensuales promedio de $ 5.472 y un soltero desde  tan 

solamente $ 2.592. 

b) Lo exiguo de  los mínimos y deducciones computables provoca que  impacte  sobre  los 

mismos en forma plena la falta de actualización de los tramos de escala del impuesto a 

las ganancias. 

c) En la actualidad un trabajador independiente comienza a pagar la tasa máxima legal del 

impuesto  (35%) desde valores de  ingresos netos mensuales  tan bajos como $ 15.472 

para un casado con dos hijos y $ 12.592 para el soltero.  

Ya  se  ha  expuesto  reiteradamente  esta  situación  a  través  de  la  ejemplificación  de  la  obligación 

impositiva que afrontan trabajadores de diferentes niveles de ingresos. En esta oportunidad se va a 

mostrar desde otro punto de vista    la distorsión generada por el  insuficiente   ajuste de mínimos y 

deducciones  y,  principalmente,  por  el  congelamiento  de  los  tramos  de  la  escala  de  cálculo  del 

tributo,  en  un  contexto  de  elevadas  tasas  anuales  de  inflación  que  se  traducen  significativos 

porcentajes  de  incremento  nominal  de  ingresos  pero  sin  que  supongan mejora  en  los  ingresos 

reales. El análisis efectuado  se ha  realizado a partir de  los datos provistos por  la Administración 

Federal  de  Ingresos  Públicos  contenidos  en  el  Informe Anual  de  Recaudación  que  se  encuentra 

publicado hasta el correspondiente al año 2013. En el informe del año 2013 se encuentran los datos 

de las declaraciones juradas de ganancias del año 2012 (cuyo vencimiento operó entre abril y mayo 

de 2013) y en consecuencia  se ha debido estimar los valores para 2013 y 2014 en base al siguiente 

procedimiento: 

a) Se supone que la cantidad de contribuyentes se ha mantenido estable 

b) Que  los  Ingresos totales se han  incrementado en un 25% en el año 2013 y en un 30% 

para el año 2014, en consonancia con la evolución registrada por los precios  

c) Que  la ganancia neta  imponible ha  sufrido un  incremento nominal algo  inferior a  los 

ingresos brutos  (20% y 25%  respectivamente) para  contemplar  la presión alcista que 

han experimentado los costos operativos y  

d) Que  los valores de  las deducciones computables se han  incrementado un 16,67% para 

el  2013  y  en  menos  del  3%    para  el  2014  conforme  las  disposiciones  dictadas  al 

respecto por el Gobierno Nacional. 

La  evolución  de  la  cantidad  de  trabajadores  que  revisten  en  la  categoría  de  autónomos 

contribuyentes  del  impuesto  a  las  ganancias,  y  por  consiguiente  afectados  por  la mencionada 

distorsión,  se muestra en el siguiente cuadro. 

 

 

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES AUTONOMOS EVOLUCION DE LA CANTIDAD DE CONTRIBUYENTES 

Presentaciones  Presentaciones  Presentaciones  Variación Año  totales  con ingresos  con Ganancia  respecto al 

gravados  Neta Imponible  año anterior 

1999  882.241  820.022  458.562 

2000  880.654  787.423  468.646  2,20% 

2001  770.155  673.353  366.786  ‐21,73% 

2002  847.251  727.838  430.616  17,40% 

2003  883.069  762.797  477.225  10,82% 

2004  872.493  747.855  476.102  ‐0,24% 

2005  760.222  642.436  464.628  ‐2,41% 

2006  797.850  668.353  460.443  ‐0,90% 

2007  753.577  662.992  467.073  1,44% 

2008  764.823  665.636  457.377  ‐2,08% 

2009  846.204  744.963  538.699  17,78% 

2010  869.362  778.845  623.760  15,79% 

2011  999.149  911.443  715.021  14,63% 

2012  1.129.799  1.039.456  859.858  20,26% 

2013  sin datos publicados 

2014  sin datos publicados 

   Fuente: IARAF 

 

Como se advierte el  insuficiente (o nulo en algunos años) ajuste de  los parámetros de  liquidación 

del  impuesto  (deducciones  personales  computables  y  tramos  de  escala)  ha  contribuido 

decisivamente para que  se  registre en notable  crecimiento de presentaciones con ganancia neta 

imponible  entre 2008 y 2012, período en el que se paso de 665.000 contribuyentes a 1.039.000, lo 

que supone un crecimiento anual mayor al 15%. Si bien la AFIP no ha publicado los datos para 2013 

y  2014,  la  tendencia  debería  haberse mantenido  dado  que  en  el  primer  año  las  deducciones 

computables registraron un aumento de solo el 16,67% y en el segundo año menos del 3%. 

 

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Evolución de la cantidad de contribuyentes "autónomos" en el impuesto a las ganancias 

 

   Fuente: IARAF 

 

IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES AUTONOMOS 

EVOLUCION TASA EFECTIVA. En millones de pesos corrientes 

Ingresos  Ganancia Neta  Impuesto  Tasa Promedio 

Año  Gravados  Sujeta a Impuesto Determinado  s/Ingresos Gravados 

s/Ganancia Neta Sujeta

1999  34.471  10.782  1.655  4,80%  15,35% 

2000  31.403  10.626  2.045  6,51%  19,25% 

2001  24.924  8.117  1.566  6,28%  19,29% 

2002  33.001  12.820  2.759  8,36%  21,52% 

2003  43.095  17.139  3.874  8,99%  22,60% 

2004  46.698  18.581  4.276  9,16%  23,01% 

2005  52.417  21.713  5.135  9,80%  23,65% 

2006  60.574  25.607  6.291  10,39%  24,57% 

2007  70.423  37.109  9.778  13,88%  26,35% 

2008  80.211  40.929  11.015  13,73%  26,91% 

2009  101.824  48.769  12.975  12,74%  26,61% 

2010  135.607  71.086  19.600  14,45%  27,57% 

2011  196.138  93.554  26.352  13,44%  28,17% 

2012  258.530  124.133  35.301  13,65%  28,44% 

2013 (1)  323.163  148.582  43.364  13,42%  29,19% 

2014 (1)  420.111  199.761  59.981  14,28%  30,03% 

      Incremento de la tasa promedio  197,37%  95,62% 

(1) los datos correspondientes a los años 2013 y 2014 no han sido aún publicados por la AFIP por lo cual se han estimado a partir de los correspondientes al ejercicio 2012 suponiendo incrementos del 20% y 25% respectivamente de la ganancia neta sujeta a impuesto, que la 

cantidad de contribuyentes no se ha modificado y considerando las actualizaciones dispuestas para los mínimos y deducciones. 

     Fuente: IARAF 

0

100.000

200.000

300.000

400.000

500.000

600.000

700.000

800.000

900.000

1.000.000

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

 

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El notable  crecimiento de presión  tributaria que han  sufrido  los  trabajadores autónomos a nivel 

individual, tiene su correlato en los valores de la tasa efectiva promedio del impuesto, que surgen 

de la información publicada por la AFIP hasta el año 2012 y la estimada para los años 2013 y 2014 y 

que se resumen en la tabla anterior. 

 

La tasa promedio del impuesto se ha calculado desde dos puntos de vista: 

a) En primer  lugar se considera el cociente entre el  impuesto determinado y  la ganancia 

neta  sujeta  a  impuesto,  es  decir  una  vez  descontados  de  los  ingresos  los  gastos  y 

deducciones computables.  

b) En  segundo  término  se  obtiene    la  relación  entre  el  impuesto  determinado  y  los 

ingresos computables antes de considerar gastos y deducciones. 

A  nivel  de  Ganancia  Neta  Sujeta  a  Impuesto  se  observa  que  la  alícuota  efectiva  promedio  del 

impuesto ha pasado de aproximadamente el 15% a fines de los años noventa a más del 30% actual, 

es  decir  que  la  misma  se  ha  duplicado,  acercándose  notablemente  a  la  mayor  tasa  legal 

contemplada (35%).  

 

Impuesto a las Ganancias Personas Físicas. Evolución de la Tasa Efectiva Promedio en relación a la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto    

 

     Fuente: IARAF 

 

Si  se  calcula  la  tasa  efectiva  promedio  relacionando  el  impuesto  determinado  con  los  ingresos 

gravados  brutos  de  los  contribuyentes  (antes  de  detraer  gastos  y  deducciones  computables),  la 

15,3% 19,2%

19,3%

21,5%

22,6%

23,0%

23,6%

24,6%

26,3%

26,9%

26,6%

27,6%

28,2%

28,4%

29,2%

30,0%

0,0%

5,0%

10,0%

15,0%

20,0%

25,0%

30,0%

35,0%

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

 

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misma muestra un crecimiento aún mayor que refleja, además de  la  falta de actualización de  los 

tramos de escala, el  insuficiente ajuste de  las deducciones computables. En este caso el  impuesto 

pasó  de  representar  en  promedio  el  4,8%  de  los  ingresos  brutos  gravados  totales  de  los 

contribuyentes a un 14,3% en la actualidad, lo que significa un aumento de prácticamente el 200%. 

  

Impuesto a las Ganancias Personas Físicas. Evolución de la Tasa Efectiva Promedio en relación a los Ingresos Brutos Gravados  

 

     Fuente: IARAF 

 

SSee  ppuueeddeenn  aauummeennttaarr  llooss  iimmppuueessttooss  ssiinn  mmooddiiffiiccaarr  ssuuss  aallííccuuoottaass  lleeggaalleess    

La evolución que han registrado las tasas efectivas promedio del impuesto a las ganancias para los 

trabajadores  independientes  (al  igual  que  para  los  trabajadores  dependientes  alcanzados  por  el 

impuesto) como consecuencia de  la falta o  insuficiente actualización de  los parámetros de cálculo 

del  impuesto  (tramos  de  escala  y  deducciones  computables)    para  acompañar  el  ritmo  de 

crecimiento de  los precios, es un  claro ejemplo de  cómo  se pueden aumentar  los  impuestos  sin 

modificar sus alícuotas legales. 

En  el  caso  de  las  personas  físicas  se ha  experimentado  en  la  última  década  en  nuestro  país  un 

incremento  promedio  de  presión  tributaria  del  impuesto  a  las  ganancias  similar  al  que  hubiera 

ocurrido si se hubiese duplicado  la alícuota  legal del tributo, con el agravante de que esta mayor 

4,8%

6,5%

6,3%

8,4%

9,0%

9,2%

9,8%

10,4%

13,9%

13,7%

12,7% 14,5%

13,4%

13,7%

13,4%

14,3%

0,0%

2,0%

4,0%

6,0%

8,0%

10,0%

12,0%

14,0%

16,0%

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

 

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PPRRÓÓXXIIMMOO   PPRREESSIIDDEENNTTEE   

alícuota efectiva no es fruto de una decisión pública y visible del poder del estado correspondiente 

(Congreso de la Nación) sino fruto de la falta de reconocimiento del proceso inflacionario vivido.  

La  inequidad tributaria que pone en evidencia el hecho de que  la alícuota promedio de un tributo 

con  tasa progresiva haya  trepado hasta el 85% del  la máxima  tasa  legal establecida  (30% contra 

35%), situación muy difícil de encontrar en cualquier sistema tributario de la región o del resto del 

mundo,  implica al  igual que  la situación de  los  trabajadores en relación de dependencia, un gran 

desafío  para  el  próximo  presidente  que  deberá  avanzar  hacia    niveles  de  presión  tributaria 

compatibles con el crecimiento del sector privado en un contexto de fuerte déficit fiscal.