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LA INDEPENDENCIA EN LOS PROCESOS DE AUDITORÍA EXTERNA DE LAS
EMPRESAS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS PROFESORES
UNIVERSITARIOS DE CONTABILIDAD:
FICCIÓN O REALIDAD
Por
Wilfredo García Burgos
DISERTACIÓN
Presentada como Requisito para la Obtención del Grado
de Doctor en Gerencia
Escuela de Negocios y Empresarismo
Universidad del Turabo
Gurabo, Puerto Rico
abril, 2011
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UMI 3465390
Copyright 2011 by ProQuest LLC.
UMI Number: 3465390
ii
UNIVERSIDAD DEL TURABO
CERTIFICACIÓN DE APROBACIÓN DE DISERTACIÓN
Esta disertación es aceptada como requisito parcial para la obtención del grado de doctor
en Administración de Negocios y Empresarismo con especialidad en Gerencia
de
Wilfredo García Burgos
15 de abril de 2011
Dr. Jeffrey Valentín
Director Comité de Disertación
Fecha
15 de abril de 2011
Dra. Andria Salvá
Miembro del Comité de Disertación
Fecha
15 de abril de 2011
Dr. Jaime Solla
Miembro del Comité de Disertación
Fecha
iii
©Copyright, 2011
Wilfredo García Burgos. Todos los Derechos Reservados.
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LA INDEPENDENCIA EN LOS PROCESOS DE AUDITORÍA EXTERNA DE LAS
EMPRESAS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS PROFESORES
UNIVERSITARIOS DE CONTABILIDAD:
FICCIÓN O REALIDAD
por
Wilfredo García Burgos
Dr. Jeffrey Valentín
Director Comité de Disertación
RESUMEN
El delito más temido por las empresas en países desarrollados es el fraude, aún
sobre crímenes como el terrorismo, secuestro sabotaje y el hurto. Casos de esta naturaleza
han tomado mayor auge durante la última década utilizando esquemas de suma
complejidad. Estos esquemas dificultan los procesos de auditoría mediante los métodos
convencionales facilitan el ocultar y elaborar resultados. Para algunos profesores y
expertos en la materia, los eventos ocurridos en la primera etapa del actual siglo son el
reflejo de fallas en las auditorías externas, sobre todo por conflictos de intereses del
auditor para mantener la relación económica de cliente-auditor. Esta situación puso en
entredicho su “independencia de criterio”. En primer término, esta investigación pretende
determinar, desde la perspectiva de los académicos en las materias de contabilidad, si
entienden que los contadores públicos autorizados en la actualidad están ejerciendo su
profesión conforme al postulado de independencia y si mantienen depositada su
confianza en éstos aún. Se formulan entonces cuatro hipótesis para contestar las
interrogantes planteadas. La primera afirma que desde la perspectiva del los profesores
v
universitarios de contabilidad durante los años recientes ha mejorado la imagen de los
auditores externos. La segunda hipótesis asevera que según los académicos los auditores
mantienen en la actualidad independencia de criterio en sus ejecutorias. Partiendo de esta
premisa, se afirma que según estos facultativos, los auditores han incrementado su
capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al ejercer su
función. Como hipótesis final, se establece que el grado de “independencia del auditor”
se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma
empresa que audita. En términos de la imagen, los resultados demostraron que con
excepción de un reactivo, los participantes apoyaron la primera hipótesis. Concluimos,
que los resultados ofrecen un apoyo parcial a la hipótesis. Se concluye que los profesores
universitarios en materias de contabilidad entienden que los auditores externos no
necesariamente mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias, conforme a los
resultados obtenidos, Respecto al esfuerzo que realizan las firmas de contadores públicos
en la capacitación de los auditores externos en materias relacionadas con la
independencia de criterio, recibió un apoyo parcial por parte de los facultativos. Los
resultados reflejaron diferencias estadísticamente significativas en las respuestas
seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. Por otro lado, el patrón
de respuestas recibidas apoya la hipótesis de que los académicos afirman que el grado de
independencia del auditor externo se ve afectado por la magnitud de los servicios
consultivos que éste ofrezca a la misma empresa que audita.
vi
Resumé
Wilfredo García Burgos
EDUCACIÓN
Doctorado en Adm. de Negocios y Empresarismo 2011
Especialidad: Gerencia
Universidad del Turabo, PR
Maestría en Administración de Empresas 1976
Especialidad: Contabilidad y Gerencia
Universidad Interamericana, PR
Bachillerato en Administración Comercial 1967
Especialidad: Contabilidad y Gerencia
Universidad de Puerto Rico
Cursos Auditoría de Sistemas de Información, Introducción al Procesamiento
de y Seminarios: Datos, Negociación y Administración de Convenios
Colectivos, Análisis Transaccional, Manejo del Tiempo, Control de
Costos, Círculos de Calidad, Programas de Ayuda Ocupacional,
Manejo de Prioridades, Manejo de Tensiones en el Trabajo, Concepto
y Aplicaciones de Imágenes, Técnicas de Entrevistas, Trabajo en
Equipo, Técnicas de Evaluación de Ejecución, Planificación
Estratégica y otros.
EXPERIENCIA PROFESIONAL
2005 - Presente Plan de Bienestar UTM-PRSSA
Director Ejecutivo
Naturaleza: Fondo de Bienestar
2000 – 2003 Administración de Serv. Médicos de PR (Centro Médico)
Administrador General
Naturaleza: Servicios Médicos
1997 - 2000 Escuela de Medicina San Juan Bautista
Principal Oficial Ejecutivo (CEO)
San Juan Bautista Medical Center, Hospital, CDT y
dispensarios médicos de Caguas
Naturaleza: Servicios Médicos
vii
RECONOCIMIENTOS
1983 Premio Manuel A. Pérez
(Máximo galardón que se confiere a los empleados públicos a
nivel estatal.)
viii
Dedicatoria
A mi esposa Carmín, quien me brindó su ayuda, apoyo y espacio necesario para
ampliar mis capacidades intelectuales y profesionales. A mis hijos: Wilfredo, Javier y
Lilliam, de quien recibí regaños por interrumpir la culminación de mi meta.
A mi nieto Jonathan Kevin, quien con insistencia me preguntaba cuando
finalizaría mis estudios. En realidad decidí finalizar los estudios para ser su ejemplo y de
mis otras nietas. Para ellos y para los nietos más pequeñitos que cuando lean este
documento en el futuro les sirva de fuente de inspiración. Sepan siempre que querer es
poder y que nunca es tarde.
También, dedico este triunfo a mi madre Lydia y a mi hermana Lucy pues sé que
se sienten muy orgullosas por mis logros. Por último, una dedicatoria especial a mi
hermano Edwin, fallecido recientemente, por su lucha continua a favor de sus semejantes
y por servir de fuente de inspiración.
¡Este logro es de ustedes!
ix
Agradecimiento
A mi Director de tesis, Dr. Jeffrey Valentín, quien en un gesto de colaboración y
desprendimiento, aceptó nuestra invitación a dirigir y coordinar los trabajos relacionados
con mi investigación, a pesar de no conocernos previamente. Su acción desinteresada es
evidencia de su profesionalismo y sentido humano.
A la Dra. Andria Salvá y Dr. Jaime Solla, miembros del comité, nuestro
agradecimiento personal por siempre decir presente y llenarme de optimismo.
Agradecimiento especial a mi sobrino Ernesto Vélez por su disponibilidad
incondicional cuando confrontaba problemas de alguna naturaleza.
Por último, una expresión de agradecimiento a un ser humano extraordinario, el
Sr. Concepción Pérez Pérez, fallecido, fue mi mentor y quien no vaciló en darme una
carta de recomendación al comienzo de mis estudios doctorales.
A todos les digo desde lo más profundo de mi corazón, mil gracias.
x
Tabla de Contenido
Páginas
Lista de Tablas ............................................................................................................. xiv
Lista de Figuras ............................................................................................................. xv
Lista de Apéndices ....................................................................................................... xvi
Capítulo I - Introducción y Conceptualización del Problema ............................................ 1
Antecedentes del Contexto e Indicadores ..................................................................... 1
Enron Corporation. .................................................................................................. 2
Tyco International. ................................................................................................... 6
WorldCom Inc. ........................................................................................................ 7
Parmalat. .................................................................................................................. 7
Importancia del caso Enron. ..................................................................................... 8
Arthur Andersen, LLP y el proceso legal en su contra. ............................................. 9
Repercusiones en Puerto Rico. ........................................................................... 14
La banca hipotecaria en Puerto Rico. .................................................................. 15
Doral Financial Corporation. .............................................................................. 16
R-G Financial Corporation. ................................................................................ 19
Repercusiones globales. ......................................................................................... 20
Justificación del estudio. ........................................................................................ 20
Problema de investigación ......................................................................................... 21
xi
Objetivo de la Investigación ....................................................................................... 23
Objetivo general..................................................................................................... 23
Objetivos específicos. ............................................................................................ 23
Formulación de preguntas. ..................................................................................... 23
Descripción de la investigación. ............................................................................. 24
Hipótesis.................................................................................................................... 24
Identificación de Variables y sus Definiciones ........................................................... 26
Variables dependientes. ......................................................................................... 26
Variables independientes........................................................................................ 27
Capítulo II - Revisión de Literatura................................................................................ 29
Demanda por los Servicios de Auditoría y Otros Servicios ......................................... 29
Naturaleza de los Servicios ........................................................................................ 30
Gastos en Publicidad .................................................................................................. 33
Independencia del auditor .......................................................................................... 35
La ética en la profesión. ......................................................................................... 35
Códigos de Conducta Profesional y Leyes Aplicables ................................................ 36
Federación Internacional de Contadores. ................................................................ 36
Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA-siglas en inglés). ............. 37
Sociedad de Contadores Públicos Autorizados del Estado de Nueva York. ............. 39
Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados. ..................................... 39
xii
Junta de Contabilidad Pública de Puerto Rico. ....................................................... 41
Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico. ................................ 43
Aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley ....................................................................... 44
Impacto de la Nueva Legislación en las Funciones de la Comisión de Intercambio y
Valores (SEC)............................................................................................................ 51
Repercusiones de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) en el Mundo de los Negocios .......... 53
La Ley y las megaempresas registradas en mercados de capital. ............................. 53
Efecto Económico para Diferentes Industrias ............................................................. 56
Impacto de la Ley en corporaciones públicas denominadas como pequeñas y
medianas. ............................................................................................................... 57
Evolución de la Función del Principal Oficial Financiero (CFO) y el Gerente de
Sistemas de Información a raíz de la Ley SOX........................................................... 58
La Industria de Servicios Profesionales y Consultivos ................................................ 59
Importancia del Contenido del Contrato de Servicios Profesionales ........................... 60
Reestructuración de las Firmas de Contadores Públicos Autorizados.......................... 61
La Ley SOX y la Oferta de Empleo............................................................................ 62
Críticas al SEC y al Congreso de Estados Unidos ...................................................... 63
Capítulo III - Metodología de Investigación ................................................................... 66
Selección de la Muestra y Procedimiento para el Muestreo ........................................ 66
Tamaño de la muestra. ........................................................................................... 67
xiii
Descripción del Instrumento ...................................................................................... 67
Plantilla de datos demográficos. ............................................................................. 67
Validación de las Respuestas ..................................................................................... 68
Capítulo IV - Prueba de Hipótesis .................................................................................. 69
Análisis de los Resultados Obtenidos ......................................................................... 69
Estadísticas descriptivas de datos demográficos. .................................................... 69
Estadísticas descriptivas por tendencias.................................................................. 72
Estadísticas inferenciales por hipótesis. .................................................................. 73
Estadísticas inferenciales adicionales. .................................................................... 79
Justificación del uso de la prueba Mann-Whitney. .............................................. 79
Comparación de respuestas considerando la universidad en que dicta cátedra. .... 80
Capítulo V - Conclusiones ............................................................................................. 84
Observaciones y Limitaciones.................................................................................... 85
Aportación de la Investigación ................................................................................... 86
Referencias .................................................................................................................... 87
xiv
Lista de Tablas
Páginas
Tabla 1: Quiebras Importantes con Motivo de la Caída de Enron ............................ 5
Tabla 2: Ingreso Bruto de las Firmas de CPAs Más Grandes de los Estados
Unidos Año Fiscal 2000 ......................................................................... 33
Tabla 3: Incremento en Costos por la Implantación de la Ley SOX ...................... 56
Tabla 4: Participación por Género de Encuestados ............................................... 69
Tabla 5: Preparación Académica de los Encuestados ............................................ 70
Tabla 6: Años de Experiencia Laboral de los Encuestados .................................... 70
Tabla 7: Lugares de Trabajo de Encuestados ........................................................ 70
Tabla 8: Nivel de Enseñanza de Encuestados........................................................ 71
Tabla 9: Cursos que Ofrecen los Encuestados ....................................................... 71
Tabla 10: Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 1-8 ................... 72
Tabla 11: Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 9-15 ................. 73
Tabla 12: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 1 .................................................. 74
Tabla 13: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 2 .................................................. 76
Tabla 14: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 3 .................................................. 77
Tabla 15: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 4 .................................................. 79
Tabla 16: Contraste Respuestas Considerando Universidad de Procedencia ............ 80
xv
Lista de Figuras
Páginas
Figura 1: Modelo de Investigación ......................................................................... 28
Figura 2: Servicios que Prestan las Firmas de Contadores Públicos Autorizados
a Nivel Nacional e Internacional ............................................................. 31
Figura 3: Instituciones que Establecen Disposiciones o Códigos de Conducta
para Preservar la Independencia de Criterios ........................................... 53
xvi
Lista de Apéndices
Páginas
Apéndice A: Proyecto de Ley ...................................................................................... 97
Apéndice B: Cuestionario ......................................................................................... 105
Apéndice C: Planilla de Información Demográfica.................................................... 107
1
Capítulo I
Introducción y Conceptualización del Problema
Antecedentes del Contexto e Indicadores
La economía local e internacional es impactada por diferentes factores, tales
como: los cambios en precios, la oferta y demanda por productos y por las tendencias del
mercado. De igual manera, por factores indirectos como los socio-políticos y culturales.
Existen otros factores indirectos que pueden afectar la economía, al extremo de
influenciar los mercados. Estos factores se relacionan con las prácticas administrativas,
de contabilidad y de auditoría de las empresas, así como los esquemas fraudulentos.
El delito más temido por las empresas en países desarrollados es el fraude, aún
sobre crímenes como el terrorismo, secuestro, sabotaje y hurto. Máxime cuando ha
tomado mayor notoriedad y mediante esquemas de gran complejidad (Cano, 2007). En
Estados Unidos, durante 2001 y 2002, surgieron grandes escándalos contables con
motivo de la inesperada quiebra de empresas preponderantes como Enron, WorldCom y
Tyco. El impacto fue de tal magnitud que ocasionaron pérdidas sustanciales a la banca, a
bonistas e inversionistas, sobre todo por el factor sorpresa, ya que estas empresas
aparentaban estar sólidas. Enron, por ejemplo, tenía operaciones en mercados
internacionales, manteniendo activos globales en exceso de $65 billones (Norris, 2002).
Este escándalo, fue seguido por el colapso de WorldCom en el 2002 por $100
billones en activos. Las pérdidas directas a corto plazo provocadas por la caída de Enron
excedieron los $250 billones. Los efectos secundarios multiplicaron ese valor en forma
exponencial, tendencia denominada en los mercados financieros como Enronitis. Esto
2
causó un efecto en cadena; por ejemplo en la industria de la Banca, la firma Morgan
admitió pérdidas por $900 millones y Citi Group por $800 millones (Jenkins, 2003).
Existe un denominador común que está presente en los casos de fraude que
constituyen el trasfondo histórico de esta investigación. Los usuarios de la información
fiscal y financiera de estas empresas objetos de fraudes se preguntaban si en realidad las
firmas de auditores externos estaban realizando sus funciones con el grado de
independencia que se esperaba de ellos, o si habían fallado al no traer a la luz pública los
hallazgos de manejos indebidos en las finanzas de éstas. A continuación se hará
referencia a algunos casos individualmente.
Enron Corporation.
Enron Corporation era una empresa dedicada a la venta de gas en Texas, que llegó
a ocupar el séptimo lugar en términos de su valor monetario en los Estados Unidos, según
la revista Fortune de mediados del 2001. En sus inicios se llamaba Houston Natural Gas,
la cual se fusionó en el 1985 con InterNorth, una compañía de gas natural en Omaha,
Nebraska. Con la fusión, se materializó una red masiva de 37,000 millas de tubería y
distribución nacional de gas en todo Estados Unidos. Como consecuencia de esta fusión,
Enron obtuvo una ventaja competitiva sin precedentes en la distribución de gas.
De esta manera, Enron surge como una empresa interestatal e intraestatal. En tan
sólo cuatro años logró comercializar gas natural como si fuera un producto de primera
necesidad. Esto gracias a la desregulación de la que fue objeto esa industria durante la
administración del ex Presidente de Estados Unidos (EU), George Bush.
Del 2000 al 2001 estalla la crisis de energía en California, ocasionando un
aumento dramático en los precios en toda la nación. La crisis surgió, a pesar de la Ley
3
Federal de Energía y la Ley de Tenedoras de Compañías de Servicio Público. Muchas
compañías, con Enron como líder, se aprovecharon de la libertad que obtuvieron al no ser
regulados por el gobierno estatal, para manipular los suministros y los mercados. Según
los analistas, el resultado de este proceso provocó gran parte de la emigración del sector
manufacturero, llevando al estado de California casi al borde de la bancarrota.
Desde el punto de vista de política social, la desregulación energética fue un
desastre total. Por ejemplo, en California los costos de energía en el 1999 eran de $7,000
millones, aumentando a $27,000 millones en el 2000 y a $70,000 millones en el 2001. Se
atribuye la situación directamente a la desregulación, la especulación y la manipulación.
Durante el 2001, el Estado pasó de una condición de superávit presupuestaria, a un déficit
de $4,200 millones (Hoefle, 2002).
En el 2000, debido a los inflados mercados desregulados, las empresas y los
ciudadanos de los Estados Unidos gastaron $293,000 millones más en energía en
comparación al 1999. Se comprobó con la caída de Enron que la desregulación fue en
cierto grado un engaño para la ciudadanía.
Enron creció rápidamente mediante tres actividades de comercialización: energía,
mayoreo y servicios globales. Su creatividad estribó en considerar todos sus servicios y
productos como artículos que podían ser comprados, vendidos y almacenados, modelo
utilizado hasta ese instante en transacciones con acciones y bonos. Sus operaciones
financieras le convirtieron en una de las compañías más grandes del mundo con ventas
que superaban los $100 billones.
Se convirtió rápidamente en el mayor comercializador de gas natural en Estados
Unidos. Al mismo tiempo, incursionaba en mercados recién liberados de Europa,
4
convirtiéndose en una fuerza financiera masiva, especialmente en el Reino Unido en el
que poseía dos plantas energéticas en Teeside y Wessex Water. Logró posicionarse en el
mercado energético mundial, no sólo por su papel dominante, sino también porque creaba
grandes expectativas de beneficios entre los inversionistas potenciales. De igual manera,
por sus grandes aportaciones económicas en las campañas políticas de ambos partidos y
por su estrecha relación con George Bush, ex Presidente de los EU, y Dick Cheney, ex
Vice Presidente de los EU. Ambos consultaban a Kenneth Lay, Presidente de Enron, en
aspectos energéticos. Su prestigio le permitió capturar millones de inversionistas (Swartz
& Watkins, 2004).
En el 1999 lanzaron al mercado Enron Online, sistema de transacciones globales
mediante el uso de correos electrónicos que permitía a sus clientes acceder en tiempo real
los precios del mercado de sus productos y realizar transacciones en línea. En dos años,
esta plataforma de comercio electrónico realizó 6,000 transacciones diarias con un valor
de $2,500 millones. En tan sólo 15 años desde su fundación, pasó a ocupar el séptimo
lugar entre las empresas más grandes de los EU, con 21,000 empleados en 40 países,
sobrepasando los $100 billones en facturación durante el 2000. Su estructura corporativa
se tornó sumamente compleja al crear más de 3,000 sociedades especiales unidas a través
de una compañía matriz. Estos hechos hacían prácticamente imposible auditar sus
operaciones mediante los métodos convencionales y, por consiguiente, facilitaba ocultar
y elaborar resultados.
La venta de energía como si fuera un mercado de acciones permitía comprar la
energía en sus diferentes variaciones como gas y electricidad. Garantizaban a sus clientes
el precio de la energía por el período de tiempo comprado. Por ejemplo, el cliente
5
compraba el kilovatio para el próximo año de operación del negocio a un costo fijo y al
garantizarle un precio fijo, le permitía funcionar con un presupuesto estable y balanceado,
facilitando así estimar las ganancias con mayor precisión. Al caer en quiebra Enron los
costos de energía dejaron de ser fijos y garantizados, elevándose al costo vigente del
mercado. Los costos no presupuestados ocasionaron pérdidas cuantiosas a muchos
negocios, provocando a su vez la caída del valor de sus respectivas acciones. El impacto
fue de tal naturaleza que a raíz de la quiebra de Enron, más de 500 empresas se acogieron
al Capítulo 11 de la Ley de Quiebras, incluyendo empresas como Global Crossing y
Kmart (SmartPros Accounting, 2003).
En la tabla 1 se presentan las quiebras más importantes ocurridas en Estados Unidos,
incluyendo la debacle sufrida por Enron:
Tabla 1
Quiebras Importantes con Motivo de la Caída de Enron
Compañía Fecha Activosa
Enron Dic. 2001 $63.4
Global Crosssing Ene.2002 $25.5
Pacific Gas & Electric Abr. 2001 $21.5
Kmart Ene. 2002 $17.0
Finova Group Mar. 2001 $14.0
Nota. Fuente: The Washington Post (ed. digital), 2004. a Miles de millones.
El impacto en los mercados de capital no se hizo esperar, específicamente en el
2002, el índice Dow Jones Industriales, el más importante de Wall Street, perdió 1,400
puntos, o sea, un 14% respecto al prevaleciente al inicio de 2002. El promedio general de
la bolsa de valores, Nasdaq, perdió 550 puntos, representando un 28%, si lo comparamos
6
con el promedio existente para enero de 2002. De igual manera, Standard and Poors bajó
238 puntos porcentuales durante el mismo período.
Conforme a los expertos en finanzas corporativas, la corrupción, los escándalos
contables y las ulteriores bancarrotas en cadena fueron en gran medida los causantes de
estas bajas astronómicas. Los inversionistas se mostraban renuentes a la adquisición de
valores de empresas cuya contabilidad pudiera dar margen a sospechas (Booth, 2006).
Tyco International.
Tanto el Principal Oficial Ejecutivo, L. Dennis Kozlowski, como el Principal
Oficial Financiero, Mark Swartz, de Tyco International defraudaron a esta empresa por
más de $600,000 millones, quienes posteriormente fueron acusados de fraude según
publicó el New York Times (2002). Entre los cargos que se le imputaron se encuentra la
adquisición de una colección de pinturas comprada con dinero de la empresa, la
remodelación de su cuarto de baño privado por una suma de dinero extraordinaria y los
gastos extravagantes en el cumpleaños de la esposa de Kozlowski en Italia. Inclusive, a
éste le imputaron cargos por evasión de los arbitrios de venta del estado de Nueva York.
Se le imputa que compró con cargo a la empresa $13 millones en obras de arte y, para
tratar de obviar los arbitrios de venta del estado que ascendían aproximadamente a $1
millón, certificó que las obras de arte serían remitidas a New Hampshire, donde no existe
el arbitrio sobre la venta. Las obras de arte jamás fueron remitidas a New Hampshire, por
lo cual el acto constituyó una violación de ley. La Fiscalía alegó que ambos ejecutivos
gastaron millones de dólares de la empresa en actividades para su lucro personal a partir
del 1997, incluyendo la adquisición millonaria en opciones de las acciones de la propia
7
compañía. Ambos fueron encontrados culpables de 22 cargos de robo, fraude y
falsificación de récords en junio de 2005.
WorldCom Inc.
` Esta empresa se consideraba la segunda compañía en tamaño en la industria de las
telecomunicaciones a larga distancia de los Estados Unidos. En junio de 2002 la empresa
anunció que había sobreestimado su flujo de efectivo por más de $3.8 billones como
consecuencia de ocultar gastos operacionales. Las investigaciones posteriores
demostraron que el monto excedía los $11 billones. La empresa se declaró en quiebra en
julio de 2002. En agosto de 2003, el ex Principal Oficial Financiero y el ex Contralor de
WorldCom fueron arrestados bajo cargos de fraude en las inversiones de la empresa,
radicación de informes falsos y conspiración. En marzo de 2004, se formulan cargos
contra el CEO de la empresa. Estos ex ejecutivos de la empresa fueron encontrados
culpables en sus respectivos juicios según el artículo Ex-CEO Ebbers is charged in $11
billion WorldCom scandal over accounting (2004).
Parmalat.
El caso de fraude entre el 2003 y 2004 de Parmalat, empresa de productos lácteos
con base en Italia y con subsidiarias en varios países incluyendo Estados Unidos, condujo
a la Unión Europea a establecer regulaciones más estrictas para fortalecer la supervisión
de las auditorías a nivel nacional e impulsar una estrecha colaboración entre las
autoridades nacionales, así como con terceros países, tratando de evitar operaciones
fraudulentas que pudieran afectar a la economía europea (Cardenas & Becerra, 2006).
Parmalat, fundada en la década de los 1960, multiplicó rápidamente sus filiales. La
empresa fue aceptada en la Bolsa de Valores de Milán en el 1990, afirmándose como el
8
séptimo grupo privado de Italia y ocupando el primer lugar mundial en el mercado de
leche de larga duración. En el 2003 surgieron interrogantes sobre grandes inversiones
realizadas por la empresa, al extremo que las firmas acreditadoras bajaron la valoración
de sus acciones en el mercado. Para tratar de infundir tranquilidad entre sus acreedores e
inversionistas, la alta gerencia de la empresa anunció que mantenían una reserva
millonaria en euros en el Bank of America de las Islas Caimán. Sin embargo,
posteriormente el propio banco desmintió la existencia de estas reservas. Se determinó
que la empresa mantenía ocultas deudas millonarias, conforme a un sistema fraudulento
basado en malversaciones contables, falsos balances, beneficios ficticios y pirámides
complejas de sociedades que impedían el análisis de las cuentas (Ramonet, 2004).
Una investigación realizada por los fiscales del caso en Italia, determinó que los
ejecutivos y los auditores externos, crearon falsos récords para reflejar un crecimiento
estable, mientras que ocultaban deudas según muestra el artículo Parmalat seeks $10
billion from ex-auditors (2004).
Importancia del caso Enron.
El caso Enron no fue el único en su especie que condujera a la revisión de las
leyes aplicables en Estados Unidos. No obstante, por su efecto multiplicador en las
quiebras de otras empresas, resultó ser el más relevante dando margen a la nueva
legislación aprobada por el Congreso de Estados Unidos. Las empresas afectadas
figuraban Sunbeam, Waste Management, Rite-Aid, Global Crossing y Xerox, entre otras.
Independiente que estas empresas fueran auditadas por las grandes firmas de contadores
públicos autorizados, también ocurrieron situaciones similares en empresas auditadas por
firmas pequeñas y por contadores independientes. De acuerdo con un estudio realizado
9
por la Asociación Internacional de Ejecutivos Financieros, en los años inmediatos al caso
de Enron, ocurrieron 464 revisiones de estados financieros, una tendencia más alta que en
la década anterior. Según Buell (2006), profesor de la Universidad de Texas y ex
miembro del equipo de trabajo de Enron en sus etapas de desarrollo, la quiebra de esta
empresa fue el equivalente al 11 de septiembre desde la perspectiva de los mercados
financieros.
Tackett (2004), profesor de Youngstown State University, argumentó que estos
eventos en su mayoría son el reflejo de fallas en la auditorías externas e identifica cuatro
tipos de fallas: por errores de juicio del auditor, fraudes del propio auditor, conflictos de
intereses del auditor con motivo de tener interés financiero en la empresa o por mantener
la relación económica de cliente-auditor.
Arthur Andersen, LLP y el proceso legal en su contra.
El involucramiento de respetables firmas de auditoría externa en escándalos
financieros, representó un fuerte impacto para los profesionales de la contabilidad que
ejercían en Estados Unidos y sus territorios. Los acontecimientos anteriores tuvieron un
efecto perjudicial, a la misma vez que minaron la confianza pública en éstos y surgieron
interrogantes respecto a su grado de independencia. El periódico New York Times llegó a
publicar que los postulados independencia y objetividad eran palabras del pasado en la
contabilidad americana (Norris, 2002). Por otro lado, estas circunstancias dieron margen
a la desintegración de una de las principales firmas mundiales de contabilidad, integrante
del selecto grupo denominado como las cinco grandes, Arthur Andersen, LLP. Cuyos
directivos principales fueron declarados culpables, en junio de 2002, por destrucción de
10
evidencia y obstrucción a la justicia en el caso Enron. La firma se vio forzada a cesar
operaciones el 31 de agosto de 2002.
Arthur Andersen, LLP fue una compañía fundada en el 1913 cuando se establece
el Sistema de la Reserva Federal de Estados Unidos y el impuesto sobre ingresos
federales. Se produjo un incremento en la demanda por servicios de contabilidad, con
motivo de la aprobación de esta legislación.
La División de Consultoría de esa empresa se segrega de la compañía principal
con el nombre de Andersen Consulting en el 1954, operación que representaba el 20% de
los ingresos de la empresa. En la revista Fortune (2001) fue seleccionada entre el 2000 y
2001 como una de las Grandes Cinco Compañías de servicio conforme a un estudio de
satisfacción al cliente realizado. También, la revista Fortune la escogió como una de las
mejores 100 firmas de Estados Unidos durante el 2000.
Andersen recompensaba adecuadamente a sus empleados, además de ofrecerles
participación de los beneficios de la compañía. Otro beneficio que ofrecía a sus
empleados era la oportunidad que tenían de ser relocalizados a cualquier centro de
servicio que tuviera la compañía alrededor del mundo.
La relación comercial entre Andersen y Enron surgió por el ofrecimiento de
servicios de auditoría y consultoría. Andersen, en su doble rol de consultor y auditor
externo, mantuvo una relación armoniosa con la empresa Enron. El columnista Paul
Solman (2002), en su artículo The Fantasy Game, argumenta que la firma Arthur
Andersen asistió a Enron en generar un esquema de informes financieros fraudulentos.
En los informes, mediante los cuales reportaban negocios con entidades internacionales,
figuraban como ganancias el total de transacciones duplicadas, cuando en realidad lo que
11
tenían que reportar era el neto del beneficio, luego de que esta entidad era adquirida o se
materializaba una fusión. Además, señaló que tanto el Principal Oficial Ejecutivo,
Kenneth Lay, como el Principal Oficial Financiero, Jeff Skillings, se vendían entre sí
acciones de la empresa y de igual forma se rotaban las pérdidas sufridas por las
subsidiarias.
Al salir a la luz pública estos hechos, inesperadamente surge la baja en el precio
de las acciones de Enron, baja su clasificación en los mercados de capital y se declaran en
quiebra posteriormente; es entonces cuando comienza el proceso de establecer
responsabilidades. Ante las relaciones políticas de Enron con el gobierno del ex
Presidente Bush, éste decide tomar cartas en el asunto para identificar a corto plazo un
culpable, así evitar las miradas hacia Casa Blanca.
Arthur Andersen fue el chivo expiatorio, identificado con motivo por haber sido
el auditor intocable al haber sido clasificada su empresa como una de las cinco grandes
en el área de auditoría. En ese momento, el Departamento de Justicia de Estados Unidos
lleva un caso y los acusa de tergiversación fiscal y de ser poco rigurosos en la labor de
auditoría para su beneficio.
Se alegaba que la firma había fallado al no traer a la luz pública los hallazgos de
manejos indebidos en las finanzas de Enron. Finalmente, el Departamento de Justicia los
acusa formalmente de obstrucción a la justicia y de ser poco rigurosos en su labor de
auditoría. De igual manera, se le suma la adversa opinión pública en contra de la firma
adecuadamente dirigida por los medios de comunicación. En febrero de 2002, accionistas
de Enron, ex empleados y acreedores rechazan la oferta de Arthur Andersen para resolver
demandas extrajudiciales por $600 millones. En marzo de 2002, mediante contactos
12
informales, intentan transar el caso con Fiscalía, sin éxito alguno. Se le formularon cargos
oficiales por obstrucción a la justicia, y el 21 de marzo de ese año la empresa se declara
inocente.
El juicio se ventiló en Houston, Texas iniciándose las vistas preliminares a partir
de abril de 2002. A su vez, la Comisión de Intercambios y Valores, conocida como SEC,
por sus siglas en inglés, comienza una investigación de la firma Arthur Andersen, ya que
también eran los auditores de otras empresas con problemas financieros como Global
Crossing, Qwest Communications y WorldCom. De hecho, para la década de 1990,
Arthur Andersen había sido multada en $130 millones por prácticas cuestionables en el
caso de Waste Management. Específicamente, en el caso de Enron se condujeron dos
investigaciones a esos efectos; una por parte del SEC y otra por el Departamento de
Justicia en el Tribunal de Houston. Durante el mes de marzo 2002, diferentes clientes de
Arthur Andersen comenzaron a abandonar la firma, perdiendo de esta forma el 80% de su
clientela, quienes se unieron a su competencia. En mayo de 2002, comenzó oficialmente
el juicio en su fondo contra Arthur Andersen, con motivo del caso Enron.
El proceso legal contra Andersen se condujo por parte de la fiscalía, con
señalamientos poco detallados que generalizaban demasiado los hechos. Por ejemplo, el
alegato en el sentido de que Andersen destruyó documentos premeditadamente se
entendió que fue una formulación vaga, ya que no se identificó con certeza el nombre y
apellido del responsable principal de mayor jerarquía acusado de tales actos. De hecho,
en realidad fue la directiva de Enron en Houston y no los ejecutivos de Andersen los
responsables directos por la destrucción de documentos en dos oficinas, sin el
conocimiento de ningún otro personal fuera de la compañía. Un hecho claro fue que la
13
destrucción de los documentos por los cuales les adjudicó responsabilidad a los auditores,
ocurrió con anterioridad a recibir una citación del tribunal. La firma suspendió la práctica
tan pronto recibió la misma. Esta acción era cónsona con la ley federal que establece que
luego de obtener una citación, se debe detener toda política de destrucción de
documentos.
Otro aspecto significativo fue que el Gobierno no presentó evidencia de que
existía una comunicación directa entre la dirección de ambas empresas con relación a la
destrucción de documentos. La acusación del Gobierno no mencionó nada relacionado a
las circunstancias de la destrucción de documentos, ni especificó qué documentos fueron
destruidos. Pero, más importante aún es el hecho de que los documentos alegadamente
destruidos fueron recuperados, ya que también fueron enviados duplicados de éstos a las
agencias pertinentes del propio Gobierno. Además, se comprobó que tales documentos
eran destruidos rutinariamente al final de una auditoría.
No obstante, a pesar de la acusación en su contra de destrucción de documentos,
Andersen facilitó todos los documentos en cajas y fichas electrónicas, incluyendo los
correos electrónicos relacionados al caso. Se estimó que, en las 1,500 cajas que éstos
facilitaron, se mantenían cerca de tres millones de hojas de papel, sin contar los miles de
correos electrónicos de las oficinas y resguardos de las computadoras y 4,800 reportes del
archivo central. En ningún documento se encontró trazos de ilegalidad. Con tal volumen
de documentos y sin una pista de fraude, no se podía concluir que en la destrucción de
documentos ocurrida entre octubre y noviembre de 2001 se eliminaron documentos
importantes de contabilidad.
14
Durante el proceso, no se pudo probar la alegación de que la alta gerencia de
Andersen había ordenado la destrucción de documentos con el propósito de ocultar
información que beneficiara a su cliente. Aunque la destrucción de los mismos continuó
durante un período sensitivo, la realidad es que Andersen siguió la política de destrucción
de Enron, la cual era práctica común después de cualquier auditoría. Atar la destrucción
con un acto criminal fue infructuoso para la fiscalía. A pesar de la debilidad del pliego
acusatorio, Arthur Andersen fue encontrado culpable en el Tribunal de Primera Instancia.
El dictamen del Tribunal de Primera Instancia fue apelado por Arthur Andersen.
Tres años más tarde (6 de junio de 2005), el Tribunal Supremo de los Estados Unidos
consideró que hubo errores de forma en el juicio, que impedían demostrar el cargo de
obstrucción a la justicia que se le imputó a Andersen. El Tribunal Supremo argumentó
que el caso era defectuoso y Fiscalía no logró demostrar, fuera de toda duda razonable,
que la firma tuviese “conciencia de estar obrando indebidamente”. Por tal razón, se anuló
la sentencia de culpabilidad.
Arthur Andersen, que era considerada una de las cinco grandes entre las empresas
de contadores públicos autorizados de la nación americana, quedó irreparablemente
afectada. Luego de su absolución, contó con un grupo de profesionales, la mayoría de
abogados y administrativos, para atender su liquidación. Quedan aún pendientes, posibles
indemnizaciones que puedan derivarse del caso.
Repercusiones en Puerto Rico.
Puerto Rico, siendo un territorio de Estados Unidos, mantiene un sistema de
contabilidad financiera similar al de la nación norteamericana. Los profesionales de la
contabilidad a nivel local se rigen por los mismos principios de contabilidad
15
generalmente aceptados, así como por los estándares de auditoría promulgados por los
cuerpos rectores de la profesión en Estados Unidos. Inclusive, los Contadores Públicos
Autorizados de la isla toman la misma reválida que sus contrapartes en Estados Unidos.
Conforme a la realidad jurídica y profesional previamente descrita, los
acontecimientos ocurridos en el 2002 que estremecieron los cimientos financieros de
Estados Unidos, tuvieron su repercusión a nivel local. Se trae a la atención que en Puerto
Rico no existe una bolsa de valores con un sistema de índices equivalentes a los
establecidos en Wall Street. Sin embargo, existe un índice local que agrupa a las acciones
de Puerto Rico, mayormente compuesto por la banca local, conocido como Puerto Rico
Stocks Index.
Aunque existen otras razones que se discutirán más adelante, las bajas sufridas
por los mercados de capital en aquel momento, afectaron adversamente las industrias
establecidas en Puerto Rico que realizan transacciones en dichos mercados públicos.
Inclusive, con el cierre de operaciones de la firma de contadores públicos autorizados
Arthur Andersen, LLP, cesó operaciones la sucursal que mantenían en Puerto Rico. Sus
clientes locales se vieron en la necesidad de contratar los servicios profesionales de otras
firmas, con los inconvenientes que ello conlleva. A su vez, quedaron sin empleo 139
profesionales que laboraban en la isla según publicó la revista Caribbean Business
(2002).
La banca hipotecaria en Puerto Rico.
El período comprendido entre 1999 y 2005 representó para la banca de Puerto
Rico, uno de continuo crecimiento y expansión. El país presenció una dinámica
evolución, siendo el renglón hipotecario que experimentó el mayor crecimiento,
16
fundamentado en el auge de la industria de construcción y las bajas tasas de intereses
prevalecientes en el mercado. La expansión incluyó la conquista de mercados fuera de
Puerto Rico, especialmente en los estados de mayor concentración de hispanos, como
Florida y Nueva York. En otras palabras, durante el período en cuestión, la industria
bancaria fue fundamental para mantener la economía local operando a niveles razonables.
Luego de cinco años de un crecimiento sostenido, la industria bancaria comienza
a experimentar un debilitamiento gradual a partir del 2006 por diversos factores. Entre
éstos, la crítica situación por la cual había atravesado varias instituciones bancarias del
sector hipotecario, que dio margen a que perdieran la confianza pública ante la
comunidad financiera. La crisis bancaria llegó al extremo que la Junta de la Reserva
Federal y del Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC) emitieron una orden de cese
y desista en contra de Doral Financial Corporation, R-G Financial y First Bank Corp. en
el 2005 (Board of Governors of the Federal Reserve System, 2006).
Doral Financial Corporation.
Durante los años previos al 2005, Doral Financial Corp. tuvo un crecimiento
único dentro de las instituciones hipotecarias de Puerto Rico. Sus activos aumentaron
significativamente, creando grandes expectativas de rendimiento entre los inversionistas.
Sin embargo, a raíz de una auditoría federal se encontró que el banco no estaba
cumpliendo las regulaciones federales establecidas. Además, independientemente de que
sus estados financieros anuales eran auditados por una de las cuatro grandes firmas
reconocidas de contadores públicos autorizados, estaban incompletos y carentes de
alguna divulgación relevante.
17
Doral admitió en abril de 2005 que la metodología utilizada hasta ese momento,
requería corrección para calcular el valor razonable de su portafolio de hipotecas, basada
en la tasa de interés flotante, mejor conocida en el mercado como interest only strips
(IOs). Entiéndase por IOs, tipo de préstamo hipotecario mediante la institución
hipotecaria cobra a su cliente los intereses que devenga el principal del préstamo por los
primeros siete años, luego éste viene obligado a refinanciar la deuda a la tasa de interés
prevaleciente en el mercado a la fecha del refinanciamiento. Doral especulaba con la tasa
de interés, ya que hacía una representación en el sentido de que las tasas al cabo de los
siete años resultarían más altas. Tal especulación hacía atractiva la empresa y elevó el
valor de sus acciones en el mercado.
El recómputo posterior que había realizado Doral implicó una reducción en el
valor razonable de estos IOs, lo cual ha afectado adversamente los resultados
operacionales previamente auditados e informados, para el período comprendido entre el
1 de enero de 2000 y el 31 de diciembre de 2004. Esto con motivo de que las tasas de
intereses disminuyeron por debajo de las tasas originales, luego de transcurrido el período
en que el cliente sólo pagaba intereses. Por consiguiente, no se dieron las expectativas de
altos rendimientos que esperaban los inversionistas, resultando en pérdidas cuantiosas.
Como resultado de una revisión independiente solicitada por la Junta de
Directores de Doral, se determinó también que el tratamiento contable utilizado para
registrar en sus libros ciertas hipotecas vendidas a otras instituciones bancarias de Puerto
Rico, no cualificaban para ser consideradas como ventas, conforme a los
pronunciamientos que rigen la materia de contabilidad. En realidad, consistían en
préstamos colaterizados mediante hipotecas. Por lo tanto, tenían que haber considerado
18
las transacciones en los libros de contabilidad como préstamos por pagar en lugar de
ventas. Estas transacciones eran reconocidas por Doral Bank como ingresos y, por
consiguiente, mostraban en sus estados financieros auditados ganancias extraordinarias
inexistentes. Las transacciones en cuestión fueron realizadas con First Bank Corp., R-G
Financial Corp., Westernbank, Banco Popular, Banco Santander y Oriental Bank. Se hace
mención al hecho de que tanto los libros de Doral Financial Corp., R-G Financial
Corporation, como de First Bank Corp., eran auditados por PricewaterhouseCoopers, una
de las cuatro grandes firmas de contadores públicos autorizados.
La situación descrita requirió que en febrero de 2006 Doral tuvo que enmendar su
informe anual del 31 de diciembre de 2004, para recomputar los resultados operacionales
de sus estados consolidados auditados desde el 2002. En consecuencia de lo anterior,
Doral reconoció en ese año una disminución en sus activos por la suma de $131 millones,
la cual gradualmente aumentó en la medida en que incrementaban las tasas de intereses,
hasta el nivel $695 millones (Doral Financial Corp., 2006). Los accionistas víctimas de
estas circunstancias tuvieron una reducción en su capital en acciones en exceso de $1.2
billones, si se comparan los nuevos resultados financieros, con aquellos informados en su
origen. Durante el 2006, no pudo emitir los estados financieros del 2005, en espera de
finalizar la revisión de los estados financieros de años anteriores. Aún para el primer
trimestre del 2007, no habían podido completar y entregar a la Comisión de Intercambio
y Valores, su informe anual correspondiente al 2006. Sin embargo, la gerencia del banco
estimó que la pérdida excedería los $117 millones para ese período (El Nuevo Dia, 2007).
Como parte del proceso de revisión, la gerencia actual del Banco concluyó que los
controles internos de la compañía no eran eficaces y que la firma no estaba capacitada
19
por sí misma para diseñar apropiadamente un programa de controles internos, capaz de
detectar la intervención indebida de miembros de la gerencia y sus directores.
Con motivo de estos eventos, Doral Bank ha sido objeto de múltiples
evaluaciones por parte del Sistema de la Reserva Federal y el Federal Deposit Insurance
Corporation, quienes le impusieron significativas restricciones en el ámbito operacional,
incluyendo el someter planes para mantener niveles adecuados de capital y liquidez
suficientes para cumplir con sus responsabilidades.
Esto trajo como consecuencia que el valor en el mercado de las acciones de Doral
que habían alcanzado la cifra de $49 por acción, se redujeron en aquel momento a tan
sólo $1.57.
Aún continúan bajo supervisión del Sistema de la Reserva Federal y de la
Comisión de Intercambio y Bolsa, el Doral Bank y First Bank Corp. según artículo
Operan bajo supervisión tres bancos en Yahoo.com (2006). En el 2010 el Sistema de la
Reserva Federal requirió de R-G Premier y Westernbank la venta y virtual transferencia
de su operación a otras instituciones financieras de mayor liquidez.
R-G Financial Corporation.
R-G Financial Corporation figura entre las instituciones bancarias afectadas en las
transacciones realizadas con Doral Financial Corporation, respecto a la venta simulada de
paquetes de hipotecas. Por lo tanto, ha sido objeto de investigación por parte del SEC,
requiriéndole entre otras cosas, la reclasificación de la compra de las hipotecas como
secuela de las transacciones realizadas entre instituciones bancarias. La institución hasta
el primer trimestre del 2007, continuaba sin expresar una posición sobre el recómputos de
sus resultados financieros desde el 2002 al 2004 (El Nuevo Dia, 2007).
20
La lentitud en el proceso de revisión provocó que se removieran las acciones de la
Bolsa de Valores de Nueva York y se refirieran para ser cotizadas en el mercado,
conocido en el mundo bursátil como pink sheets (acciones denominadas como de
centavos). Para el mes de abril de 2007, las acciones de R-G Financial se estaban
cotizando en ese mercado a $4.89 por acción, cuando para el 2005 habían alcanzado la
cotización más alta de $12.75. Se estimó que luego de finalizado el proceso de revisión
de los estados financieros previos, el impacto negativo en el capital de los accionistas
fluctuaría entre $185 y $200 millones, luego de los impuestos (El Nuevo Dia, 2007). A
pesar de los esfuerzos de su dirección por restablecer la capitalización del banco, no
pudieron alcanzar los mínimos establecidos por la Reserva Federal, culminando en su
liquidación durante el 2010.
Repercusiones globales.
Los desafortunados episodios descritos han tenido repercusión mundial, al
extremo de poner en tela de juicio la credibilidad de los procesos de auditoría externa,
inclusive a nivel local. En cierta medida se vio afectado el grado de confianza en los
trabajos que certifican las firmas de auditores externos, al extremo que el postulado de la
independencia del auditor ha sido materia de amplia discusión entre los profesores
universitarios que dictan cursos de contabilidad, auditoría, finanzas y de otras materias
relacionadas.
Justificación del estudio.
Los sucesos descritos que alcanzaron su climax en el 2002, no fueron sino
consecuencias de la burbuja, término que describe un cuerpo que se desinfla con
facilidad y que específicamente en estas circunstancias particulares se asocia con fraudes
21
en las bolsas de valores durante el 1997 al 2000 Aparentaba que se podían generar
riquezas sin límites de la actividad bursátil, en especial de la venta de acciones de nuevas
compañías de alta tecnología. Al desinflarse la burbuja, salió a la luz pública lo que se
sospechaba, la ilusión de la prosperidad estaba basada en beneficios inflados y prácticas
contables y administrativas dudosas, incorrectas e ilegales. Estas situaciones
estremecieron los cimientos de los sistemas financieros de economías poderosas y
provocan su estudio desde diferentes perspectivas. Resulta interesante el estudio e
impacto de estos eventos, ya que la caída ha dado margen al surgimiento de períodos de
reflexión y al diseño de imposiciones legislativas y reglas para contrarrestar estos
excesos. Según expresiones de la Lcda. Leslie Cardwell, Directora de la investigación
realizada por el Departamento de Justicia Federal en el caso Enron, continuarán los
intentos por violar los parámetros establecidos. Sin embargo, se han reforzado los
mecanismos de vigilancia en las empresas y se ha incrementado la responsabilidad de los
auditores externos, con la esperanza de que contrarresten estos intentos. Finaliza sus
expresiones albergando esperanzas de que se comience a creer de nuevo en la veracidad
de los estados financieros de las empresas públicas (El Nuevo Dia, 2003). Surgen
entonces interrogantes sobre la efectividad de estas medidas, la concienciación en los
protagonistas de estos dramas y, sobre todo, el sentir de un pueblo y el grado erosión en
la confianza pública ante los atropellos a que ha estado expuesto.
Problema de investigación
La inclusión de firmas de contadores públicos autorizados de renombre en
escándalos financieros de gran magnitud, ha provocado cierto grado de incredulidad
respecto al grado de independencia que ejercen estos profesionales en sus ejecutorias.
22
Gerald Vinten (2002), Jefe de la Escuela Empresarial del European Business School de
Londres, menciona que surgen grandes interrogantes sobre la efectividad de la
contabilidad contemporánea, sobre la auditoría y las prácticas de los gobiernos
corporativos de las empresas.
En respuesta a ello, se hizo evidente la aprobación del proyecto de ley Sarbanes-
Oxley por parte del Congreso de los Estados Unidos, el cual fue convertido en Ley por el
ex presidente George Bush el 30 de julio de 2002. Esta legislación, la cual se analizará en
una próxima sección y que tiene tangencia en Puerto Rico, tuvo un efecto dramático en la
profesión de contador público autorizado, especialmente para aquellas firmas que ofrecen
servicios de auditoría financiera a empresas registradas en mercados de capital y a las
dedicadas al comercio interestatal. La aprobación de esta legislación implicó que la
estructura de gobierno perdió la confianza en los procesos e instrumentos de fiscalización
establecidos por los organismos rectores de la profesión de contabilidad. Mediante ésta,
se supedita la estructura que existía hasta el momento a las reglas que impuso la nueva
Ley a través de la Comisión de Intercambio y Valores del Gobierno de Estados Unidos
(SEC). En términos de Puerto Rico, el problema se manifestó en la merma en la
confianza, credibilidad y el favor público en las ejecutorias de los contadores públicos
autorizados, y podría estar presente cierto grado de escepticismo entre sus pares
dedicados a la academia, quienes en última instancia tienen la responsabilidad de educar
las nuevas generaciones en materias contables.
23
Objetivo de la Investigación
Objetivo general.
La investigación pretende establecer que a pesar de los hechos acontecidos, aún se
mantiene una percepción positiva por parte de los catedráticos en materias de
contabilidad, respecto a la imagen e independencia en las ejecutorias de los profesionales
de la contabilidad pública. Inclusive, auscultar su percepción respecto al grado de
capacitación de los auditores externos en materias relacionadas con la independencia de
criterio, así como también su visión respecto a si el grado de independencia del auditor
externo se puede ver afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a
la misma empresa que audita.
Si como resultado de la investigación, se ratifica que el auditor en su práctica aún
no está ejerciendo la profesión con absoluta independencia, conforme a la percepción de
los facultativos, se desarrollarán enfoques y estrategias que se someterán a la
consideración y evaluación de la Junta de Contabilidad de Puerto Rico y/o a los cuerpos
legislativos, quienes son los cuerpos con la autoridad máxima en Puerto Rico, en la
otorgación de certificados como contador público autorizado, o para enmendar la
legislación vigente.
Objetivos específicos.
Se pretende determinar la percepción actual de académicos en materias de
contabilidad, en relación a si los contadores públicos autorizados están ejerciendo su
profesión conforme al postulado de independencia y si mantienen la confianza en éstos.
Formulación de preguntas.
La investigación está orientada a contestar las siguientes preguntas:
24
1. ¿Perciben los académicos profesionales de la contabilidad que actualmente
los auditores mantienen independencia de criterio al ejercer su función,
luego de las medidas tomadas por el Congreso de Estados Unidos y los
cuerpos rectores de la profesión?
2. ¿Se está confiriendo la importancia que tiene el postulado independencia a
nivel de las firmas de contadores públicos autorizados conforme la
percepción de los facultativos?
3. ¿Perciben éstos que las empresas de contadores públicos autorizados están
adiestrando a sus profesionales en ese sentido?
4. ¿Cómo entienden que logran su cumplimiento?
5. ¿De qué mecanismos se valen para comprobarlo?
Descripción de la investigación.
La investigación realizada se puede clasificar como de naturaleza no
experimental, donde no se manipulan las variables independientes. Se basa en reacciones
de los encuestados a un grupo de reactivos. El estudio se considera como descriptivo, en
el cual se miden propiedades importantes de fenómenos sometidos al análisis.
Hipótesis
Se observa a través de los hechos descritos y basado a las referencias que serán
discutidas posteriormente, que la profesión de contabilidad pasó por momentos críticos
durante el 2001 y 2002. Para efectos de Puerto Rico y con motivo de la reciente crisis
bancaria, el período se prolonga aún más por consecuencia de los actos negligentes e
ilegales cometidos por algunos profesionales de la contabilidad y ejecutivos de empresas
privadas. Tanto el Gobierno de los Estados Unidos como las instituciones que
25
reglamentan la profesión en esa nación, han tomado medidas correctivas y preventivas
tratando de evitar situaciones recurrentes. Toda vez que el profesorado universitario en
materias de contabilidad tiene la responsabilidad ante sus estudiantes de inculcar los
elementos éticos de la profesión, tienen que estar convencidos a sí mismos que prevalece
ese ambiente en la práctica cotidiana. Conforme a ello, se formula la primera hipótesis:
H1 – Desde la perspectiva de los profesores universitarios de contabilidad, ha mejorado
significativamente la imagen de los profesionales de la contabilidad durante los años más
recientes, si se compara con la imagen prevaleciente entre 2002 al 2009.
La independencia del auditor es un tema que se viene discutiendo desde el
comienzo de la profesión. Internacionalmente se han desarrollado códigos para establecer
patrones de conducta ética y bases uniformes para todos sus miembros. Inclusive, los
gobiernos han tomado iniciativas al respecto en mayor o menor grado. Por otro lado, el
concepto independencia del auditor es materia de discusión a nivel del profesorado
universitario de contabilidad. No se concibe la educación universitaria, en materias de
contabilidad, sin considerar ese aspecto.
Partiendo de la importancia concedida a la independencia de criterio por el sector
universitario, se formula la siguiente hipótesis: H2- Los profesores de materias de
contabilidad a nivel universitario consideran que los auditores mantienen independencia
de criterio en sus ejecutorias.
Con motivo de las medidas restrictivas impuestas mediante legislación o por
iniciativa de los organismos rectores de la profesión de contabilidad, las firmas de
contadores públicos autorizados se han desvinculado de sus negocios de consultoría o han
26
modificado su modo de operación. Por otro lado, afirman éstas que aumentaron los
presupuestos designados para adiestrar a sus profesionales en los postulados éticos y del
grado de independencia que deben ejercer.
Se parte de las alegaciones anteriores para formular la tercera hipótesis: H3-
Según los profesores de contabilidad, durante los últimos años los auditores externos han
incrementado su capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al
ejercer sus funciones. En esta investigación se presentarán datos sobre la proporción de
los ingresos de firmas de CPA que provenían de fuentes ajenas a las auditorías
financieras. Aparenta ser que este desequilibrio fue un factor determinante para que
algunas firmas de contabilidad permitieran a sus clientes realizar actividades o
transacciones indebidas o ilegales.
Esta situación da margen a formular la siguiente hipótesis: H4- Según la
perspectiva de los académicos, el grado de independencia del auditor externo se ve
afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma empresa que
audita.
Identificación de Variables y sus Definiciones
Variables dependientes.
1. Independencia - Implica libre juicio y evitar adoptar posiciones
prejuiciadas. Conforme a los estándares de auditoría generalmente
aceptados, los auditores tienen que ejercer independencia en apariencias y
en hechos en sus ejecutorias profesionales, respecto a la empresa que es
objeto de la auditoría externa.
27
2. Imagen - El valor de los trabajos de auditoría básicamente descansan en la
credibilidad y la percepción pública que se tenga de la independencia de
criterio del auditor.
Variables independientes.
1. Magnitud de servicios consultivos - Alcance y magnitud de los servicios
de consultoría que presten a sus clientes las compañías de contadores
públicos autorizados, en términos económicos.
2. Capacitación profesional - Adiestramientos a que se someten los auditores
en aspectos éticos y de independencia de criterio.
3. Confianza pública - Grado de credibilidad ante el público que gocen los
profesionales de la contabilidad.
4. Profesores universitarios - juicio o percepción de la facultad de
contabilidad de universidades privadas y públicas de Puerto Rico de los
profesores encuestados.
5. Género - Masculino o femenino de los facultativos encuestados.
6. Preparación académica - Grado más alto conferido a los facultativos
encuestados.
7. Años de experiencia - Años de experiencia en materias de contabilidad de
los facultativos encuestados.
8. Clasificación universitaria - Universidad pública o privada en la cual se
desempeña la facultad encuestada.
9. Nivel de enseñanza - Enseñanza del facultativo encuestado a nivel
subgraduado o graduado.
28
10. Cursos que enseña - Cursos de contabilidad elementales, intermedios o
avanzados que enseña el facultativo encuestado.
Se presenta a continuación la configuración del estudio en términos de un modelo
que demuestra la interrelación de las variables dependientes e independientes
representado en la figura 1.
Figura 1. Modelo de Investigación.
29
Capítulo II
Revisión de Literatura
Demanda por los Servicios de Auditoría y Otros Servicios
Durante la pasada década, las firmas de Contadores Públicos Autorizados (CPAs),
sufrieron una gran transformación en relación a la proliferación de sus servicios
profesionales. En el pasado, concentraban sus esfuerzos y recursos en la realización de
auditorías financieras anuales y en la prestación de servicios contributivos. Sin embargo,
como medida de supervivencia y expansionista, diversificaron sus servicios por la
obsolescencia cualitativa de los estados financieros o como ayuda al cliente en la toma de
decisiones (Arens, 2003).
Según Cano y Lugo (2002) en su libro Auditoría Forense, este tipo de conflicto se
remonta a la década de 1960, con motivo de la aparición de las computadoras. Las
primeras aplicaciones estaban dirigidas al campo de la contabilidad y como el personal
no dominaba esta materia, los contadores sirvieron de consultores para aprender a usar
estas nuevas herramientas. Las firmas de contadores crecieron debido al trabajo lucrativo
de la consultoría. Más aún cuando en 1990, el propio gobierno americano a través de la
Comisión Federal de Comercio, acusó al Instituto Americano de Contadores Públicos
Autorizados, conocido como AICPA, por sus siglas en inglés, de restringir el comercio
debido a que su código de ética impedía competir a los contadores. AICPA procedió a
suavizar las normas y esto dio lugar a que las firmas comenzaran a competir por los
servicios de consultoría, disminuyendo así el valor monetario de las auditorías.
La situación llegó al extremo que el redactor del Bowman’s Accounting Report de
Atlanta, Arthur Bowman, declaró para el Bloomberg News lo siguiente: “Antes de los
30
más recientes y flagrantes escándalos contables, las firmas auditoras empezaron a tratar
de ser todas las cosas para toda la gente y de ofrecer servicios que las convertían más en
consultoras y asesoras de negocios que en auditoras” (Berton, 2002). También, es de
conocimiento general que diversificaron sus recursos humanos y comenzaron a contratar
especialistas en mercadeo de empresas de productos de consumo, quienes desconocían
las estrictas normas de auditoría que protegen a los inversionistas de compañías cotizadas
(Berton, 2002).
Naturaleza de los Servicios
Los servicios que prestan las firmas de contadores nacionales e internacionales se
agrupan en aquellos que requieren que el profesional ejerza independencia absoluta al
momento de expresar su opinión y aquellos servicios profesionales de diversa índole que
no requieren de opinión alguna. En el primero, están presentes tres partes: la firma, el
usuario-beneficiario de la información y el cliente que paga por los servicios. En el
segundo, sólo figura la firma y el cliente. Entre los servicios que requieren independencia
de criterio, se encuentran la tradicional auditoría financiera, las revisiones o
compilaciones y las certificaciones independientes. Por otro lado, se catalogan como
servicios profesionales aquellos relacionados con el mantenimiento de la contabilidad
general de la empresa, la consultoría gerencial, los servicios de asesoramiento
contributivo y el diseño de sistemas operacionales.
La figura 2 presenta en resumen la naturaleza de los servicios que prestan estas
firmas.
31
Figura 2. Servicios que Prestan las Firmas de Contadores Públicos Autorizados a Nivel
Nacional e Internacional. Fuente: Arens, A., Elder, R., and Beasley, M., 2003, Overview
of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 with Other Changes in Auditing and the Public
Accounting Profession, p. 3.
Tomando en consideración la diversificación de servicios presentada en la
figura 2, se observa que para fines de la década de 1990 y durante los primeros dos años
del nuevo siglo, los servicios consultivos que ofrecían las firmas de contadores públicos
autorizados aumentaron al extremo que para algunas firmas representaban la mayor
fuente de ingresos. Un ejemplo es el caso Enron/Arthur Andersen, en el cual los ingresos
anuales por servicios de consultoría representaban dos terceras partes del ingreso bruto
cobrado a éstos por la firma de CPA, según la prueba desfilada en el caso ventilado
contra la firma Arthur Andersen en el Tribunal de Circuito de Houston, Texas. De igual
forma, durante el 2002 Cisco Systems Inc. pagó $2.3 millones a
PricewaterhouseCoopers, LLP por concepto de servicios de auditoría financiera. Sin
embargo, pagó $14 millones por servicios contributivos como menciona la revista CFO
32
Magazine en su edición de febrero de 2003 (Nyberg, 2003). Por otra parte, Disney
Corporation pagó $32 millones a PricewaterhouseCoopers, LLP, por servicios de
consultoría, mientras que los honorarios por auditorías sólo alcanzaron $8.7 millones
(Managerial Audit Journal, 2004).
Lee Berton (2002) expresó lo siguiente y citamos: “Los clientes están dispuestos
a pagar enormes honorarios por consultoría para que los auditores no miren de manera
demasiado minuciosa los libros de la empresa”.
En la década de 1960, el profesor Abe Briloff de Baruch College, se había
manifestado en el sentido de que los servicios de consultoría podrían afectar la opinión
del auditor externo. Briloff explicó que la concepción del proceso de auditoría era vista
en forma diferente por los auditores y los consultores, lo que incidiría en las decisiones de
los usuarios de los estados financieros. Por su parte, el Security and Exchange Committee
había cuestionado la independencia del auditor por primera vez desde el 1970. Tanto el
Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) como los reguladores
examinaron el conflicto, pero no tomaron acción alguna para resolver el problema (Cano,
2004).
La tabla 2 ilustra con mayor amplitud la proporción de los ingresos originados de
fuentes ajenas a la auditoría financiera, por parte de las cinco firmas de mayor
importancia correspondientes al año fiscal 2000.
33
Tabla 2
Ingreso Bruto de las Firmas de CPAs Más Grandes de los Estados Unidos Año Fiscal
2000
Clasificacióna Firmas
Ingreso
Brutob Auditorías
Distribución (Porcentaje)
Contribuciones Consultoría
1 PricewaterhouseCoopers $8,878 33 17 50
2 Deloitte & Touche $5,838 31 19 50
3 KPMG $5,400 35 22 43
4 Ernst & Young $4,270 57 38 5
5 Arthur Andersen $3,600 45 30 25
Nota. Fuente: Abstracto del Accounting Today, 17 marzo-6 abril 2003. aA base de ingresos. bExpresado en millones.
La información anterior ofrece cierta perspectiva sobre el cambio de ética, que
para algunos críticos originó el problema de las firmas contables con clientes deshonestos
o en quiebra. Las firmas se tornaron en el mejor amigo o aliado del cliente con la
connotación que esto puede traer consigo y poniendo en entredicho la independencia de
criterio del auditor y, también en cierto grado, su honestidad. Se perdió de perspectiva
que la lealtad primaria del auditor es con el usuario de la información financiera y no con
su cliente.
Gastos en Publicidad
Según expresiones del analista financiero Lee Berton del Bloomberg News
(2002), el uso de la publicidad en extremo sumió a la profesión contable en una innoble
persecución de dinero a costa de la ética y la integridad. Se enfatiza el hecho de que la
independencia es uno de los postulados principales del código de ética de la profesión.
A partir de 1970, los gastos en publicidad para atraer clientes de las principales
firmas auditoras, se elevaron de $4 millones a más de $100 millones en la década de
34
1980. Alegaron éstas que la medida les permitía obtener mayores ingresos, lo que
redundaría en mejores servicios y daría a sus auditores “un sentimiento de independencia
que les ayudaría a ser más estrictos con los clientes y competitivos ante otros
consultores” (Berton, 2002).
Desde el punto de vista de los críticos, la excesiva publicidad resultó perjudicial a
la ética de la profesión contable. Prueba de ello fue la creciente ola de fracasos en las
auditorías de empresas de renombre internacional. El redactor Arthur Bowman del
Bowman’s Accounting Report expresó que la publicidad de las firmas contables parecía
destacar que para los contadores era más importante hacer dinero que servir al público
éticamente y con auditorías efectivas (Berton, 2002). Douglas Carmichael, ex Director
del Centro de Integridad Financiera de la Facultad de Baruch College de Nueva York,
señaló que el “aumento en publicidad por parte de las mayores firmas contables permitió
que el lado del negocio de la contabilidad pasara a controlar el lado profesional” (Berton,
2002). Por último, un panel sobre la efectividad de las auditorías creado por la Comisión
de Intercambio y Bolsa (SEC) concluyó que la práctica de la auditoría no estaba lo
suficientemente bien considerada por las mayores firmas contables. De igual manera, la
propia Comisión señaló que los auditores de firmas cotizadas no estaban trabajando con
la suficiente firmeza como para evitar el fraude de sus clientes.
Las expresiones incluidas recogen el sentir de la Comisión de Intercambio y Bolsa
en términos de su percepción sobre los trabajos que realizaban los contadores públicos
autorizados. La impresión generalizada de los expertos era que existía una tendencia de
las firmas de contabilidad a gastar más recursos en publicidad que en la capacitación ética
de sus profesionales.
35
Independencia del auditor
La ética en la profesión.
El conjunto de valores morales representan los cimientos de la sociedad en que se
vive. Se relaciona con entender al hombre en todas sus manifestaciones, mediante el
estudio de su conducta y su comportamiento. Esto da margen a la creación de códigos de
ética, que una vez establecidos, resulta mandatorio su cumplimiento (Arens, 2003). La
ética empresarial representa un dilema para la sociedad. El tratar de determinar el grado
en que las empresas aplican los principios éticos implica un verdadero reto para el
profesional de la auditoría (Baset, 2002). El Contador Público Autorizado (CPA), como
profesional independiente, tiene la gran responsabilidad ante el público, sus colegas, ante
la organización a la cual sirve y a sí mismo, de mantener los más altos principios éticos
(Arens, 2003). Se espera, que como profesional se conduzca de manera intachable. Ante
esta percepción, el grado de reproche es mayor si cometen actos antiéticos. En
cumplimiento de estos principios éticos, el contador público autorizado debe evitar los
conflictos de intereses. Según el código de conducta de la firma de CPAs Grant Thornton,
el término conflicto de intereses lo definen como una situación en la cual una persona, el
público, un oficial, un empleado o un profesional tiene interés privado o personal lo
suficientemente poderoso para influenciar su desempeño en el ejercicio de sus funciones.
Este conflicto se manifiesta a través del soborno, utilización inadecuada de información
privilegiada y relaciones inapropiadas, ya sea con suplidores como con clientes (Grant
Thornton, 2000).
36
Códigos de Conducta Profesional y Leyes Aplicables
Las instituciones que agrupan los profesionales de contabilidad a nivel
internacional han desarrollado códigos de ética para uniformar y enmarcar el
comportamiento ético que debe estar presente en todas las acciones de sus miembros. De
hecho, han creado comités de ética que tienen la responsabilidad de evaluar posibles
violaciones y establecer sanciones mencionados algunos de estos a continuación.
Federación Internacional de Contadores.
La Federación Internacional de Contadores, conocida como IFAC, por sus siglas
en inglés, tiene vigente un código de ética que fue revisado durante el 2004 (IFAC Ethic
Committee, 2003). Ésta es la organización mundial que agrupa los profesionales de la
contabilidad. Consta de 159 organizaciones miembros en 118 países que protegen el
interés público. IFAC agrupa a 2.5 millones de profesionales de la contabilidad a nivel
mundial. La regla relacionada con la independencia forma parte del código de ética de
IFAC, siendo revisada en noviembre de 2001. Dicho código brinda especial atención a
las tentaciones continuas a las que se expone el auditor al cumplir con su encomienda y a
las acciones que debe tomar para preservar su independencia. Inclusive, discute el marco
conceptual, el alcance de la regla de independencia y su aplicación a situaciones
específicas (Accamail, 2003).
A raíz de su aprobación, William J. McDonough, ex Presidente del Comité de
Supervisión Bancaria de Suiza y ex Presidente del Public Company Accounting
Oversight Board, cuerpo adscrito a la Comisión de Intercambio y Valores, (que se
discutirá oportunamente, aunque endosó la iniciativa de revisión del código por parte de
IFAC), criticó severamente su contenido por adolecer de ciertos criterios, que según su
37
juicio, resultaban vitales para la independencia del auditor (McDonough, 2000). Algunos
de los comentarios más relevantes son:
Las guías para enmarcar la independencia del auditor resultaban muy generales.
El documento no proponía la utilización de la divulgación como mecanismo para
mejorar la independencia. Como parte de ésta, podría incluirse el pago de
honorarios al auditor por otros conceptos que no fueran por la auditoría en sí.
El documento permitía que los auditores envueltos en la auditoría o sus familiares
inmediatos, pudieran tener interés en la empresa auditada, siempre y cuando su
participación no fuera significativa. Sin embargo, no definió el alcance del
término significativo. Tampoco contenía disposiciones para los casos en que el
auditor fungía como síndico o miembro de la junta de directores de una
subsidiaria de la compañía matriz que estaba auditando.
El documento no contenía provisiones para la rotación de los socios que tuvieran
a cargo auditorías de clientes por largos términos.
Todos los comentarios expresados por este profesional tenían gran relevancia si se
interesaba lograr la independencia absoluta del auditor. Su crítica mayor se basaba en el
conflicto de intereses que pudiera surgir si los auditores que tomaran parte de una
auditoría de una empresa, pudieran tener interés económico en la misma. Por
consiguiente, resultan muy acertadas sus observaciones.
Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA-siglas en inglés).
Esta institución representa a 68,000 miembros en Canadá y Bermuda. Durante el
2003, el Comité de Integridad e Interés Público de esa entidad aprobó una nueva regla de
independencia dentro de su código de ética (CA Magazine, 2002). La regla aprobada
38
brinda mayor énfasis a los aspectos de independencia de pensamiento y de hechos.
Algunos de sus postulados son:
Interés financiero – Prohíbe que los miembros del equipo profesional asignado a
una auditoría, posean directa o indirectamente interés material en la empresa que
auditan. La prohibición es extensiva a todos los individuos que laboren en la firma
que puedan influenciar en los resultados de la encomienda.
Rotación de socios – Se rotará al socio de la firma que ha tenido a su cargo la
auditoría de la empresa, una vez transcurran cinco años. No asumirá nuevamente
ese rol hasta tanto hayan transcurrido dos años.
Servicios no relacionados con auditorías – Existen ciertos servicios que son
incompatibles con la independencia del auditor y recomiendan que no se incluyan
éstos entre los servicios que se prestan a una empresa a la cual se tiene la
encomienda de auditar. Algunos ejemplos son los siguientes:
Se prohíbe diseñar o implantar un sistema de información para un cliente
que tenga presencia en mercados de capital, a menos que se tomen
medidas que salvaguarden la independencia del auditor.
Se prohíbe brindar servicios de auditoría interna al cliente que se auditará
y que tenga presencia en mercados de capital.
Abstenerse de brindar servicios de tasación o valoración de partidas que
figuren en los estados financieros, si estas partidas resultan materiales.
Se prohíbe brindar servicios de teneduría de libros a una empresa que se
auditará, que tenga presencia en los mercados de capital, excepto en
situaciones de emergencia.
39
Se prohíbe brindar servicios legales a empresas que se auditarán y que
tengan presencia en mercados de capital, siempre y cuando el efecto sea
material en los estados financieros.
La revisión del código de ética del Instituto Canadiense de Contadores
Certificados básicamente recoge las disposiciones de la Ley Sarbanes Oxley que se
discutirá pertinentemente en el estudio. Tal acción responde al hecho de que muchas
empresas canadienses están registradas en mercados de capital de los Estados Unidos
(CGA-Ontario, 1997).
Sociedad de Contadores Públicos Autorizados del Estado de Nueva York.
El Artículo IV del Código de Conducta de esta Sociedad contiene disposiciones
sobre el alcance de la independencia del auditor. Exige a sus miembros que deben
mantener objetividad y estar libre de conflictos de intereses en el descargue de sus
responsabilidades profesionales. Los miembros tienen que ser independientes en hechos y
en apariencias. En su código, independencia implica evitar acciones y relaciones que
puedan causar la pérdida de la objetividad al emitir una opinión, implicando con ello que
deben evitar la subordinación de su juicio (N.Y. CPAs Society, 2003).
Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados.
Institución creada en Estados Unidos para el 1930 que agrupa a los contadores
públicos licenciados. En el 2006, su matrícula excedía de 360,000 miembros. Su Comité
de Ética Profesional preparó el Código de Conducta Profesional, el cual fue aprobado por
la matrícula en el 1988 (AICPA, 2002). El Código consta de cuatro partes: los principios
que disponen la responsabilidad de los profesionales ante el público, sus clientes y
colegas; las reglas de conducta de carácter impositivo; la interpretación de las reglas de
40
conducta y las directrices e instrucciones sobre la aplicación de las reglas. En este
documento, se brinda atención a la sección del Código que se relaciona con las reglas de
conducta que en resumen son las siguientes:
independencia;
integridad y objetividad;
cumplimiento de los requisitos profesionales establecidos por los Cuerpos
Rectores;
cumplimiento con los principios de contabilidad generalmente aceptados;
divulgación de información confidencial del cliente;
honorarios basados en contingencias;
actos de descrédito a la profesión;
anuncios y otras formas de requerimiento;
comisiones y honorarios por referidos y
formas de organizar la práctica y su razón social para hacer negocio.
La discusión prospectiva del código se circunscribirá al postulado de la
independencia que debe mantener al auditor.
Su versión del código dispone que los miembros tienen que ser independientes en
la ejecución de sus trabajos, según lo requieren los estándares de auditoría generalmente
aceptados (AICPA, 2002). La regla de independencia señala:
1. Que el valor de la auditoría descansa en la percepción pública de la
independencia del auditor, implicando con ello que se llegue a
conclusiones libre de prejuicios y el no tomar posiciones prejuiciadas. Se
visualiza la independencia del auditor dentro del contexto de riesgo.
41
Conforme a este enfoque, se evalúa la relación auditor-cliente, basado en
el nivel de riesgo a la independencia del primero que pueda surgir de la
misma. El riesgo resulta inaceptable, si desde la perspectiva de un tercero
la relación compromete o se percibe que compromete el juicio del auditor.
2. Que ninguno de los miembros del equipo de trabajo de una encomienda
específica tenga vínculo directo o indirecto con la empresa auditada.
3. Que se releve de una auditoría a cualquier miembro del equipo asignado
del cual se tenga conocimiento que está siendo considerado para una
oferta de empleo por parte del cliente intervenido. Inclusive, debe ser
objeto de revisión la documentación recopilada por éste, al momento de
ser relevado de la encomienda. Si el auditor finalmente acepta la oferta de
empleo, se requiere modificar el plan de auditoría original y, de ser
posible, cambiar los demás integrantes del equipo de trabajo.
Junta de Contabilidad Pública de Puerto Rico.
La Ley número 293, aprobada en mayo de 1945, según enmendada, reglamenta la
práctica de la contabilidad pública en Puerto Rico, crea una Junta Insular de Contabilidad
(la Junta) e impone penalidades por la violación de las disposiciones de la propia ley. Se
conoce por su título abreviado Ley de Contabilidad Pública de 1945 (L.E.P.R.A., 1945).
La Junta de Contabilidad creada mediante esta Ley consta de cinco miembros
nombrados por el Gobernador de Puerto Rico por términos de tres años. Está facultada
entre otras cosas para:
Expedir certificados de contador público autorizado a toda aquella persona
que haya aprobado el examen uniforme de contador público autorizado,
42
administrado por la propia Junta y con los demás requisitos establecidos
en ley.
Mantener un registro de toda firma o persona que se dedique a la práctica
de la contabilidad pública. El término registro significa el archivo de la
inscripción, control y supervisión que la Junta y el Secretario de Estado
del Estado Libre Asociado de Puerto Rico mantendrán al día, donde se
inscribirán todas las personas autorizadas a ejercer la contabilidad pública.
Expedir licencias a personas para dedicarse a la práctica de la contabilidad
pública en Puerto Rico por un término de tres años.
Promulgar reglas de ética profesional adecuadas para mantener en un alto
nivel de integridad y dignidad la profesión de contabilidad pública.
Revocar o suspender cualquier certificado expedido o licencia otorgada
por cualquiera de las siguientes causas, entre otras:
1. Falta de probidad o engaño o negligencia crasa en la práctica de la
contabilidad pública.
2. Violación de cualquier regla de ética profesional promulgada por
la Junta en virtud de la autoridad conferida a ésta por la propia ley.
3. Haber sido declarado convicto de delito grave bajo las leyes de
Puerto Rico o de cualquier Estado de Estados Unidos.
4. Haber sido declarado convicto de cualquier delito cuyo elemento
esencial fuere la falta de probidad o el fraude, bajo las leyes de
Puerto Rico o de cualquier Estado de Estados Unidos.
43
5. Se faculta a la Junta a imponer multas administrativas que no
excederán de $1,000 por incidente o violación a la reglamentación
promulgada al amparo de la propia ley.
Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico.
El Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico (Colegio) se crea
al amparo de la Ley número 75 del 31 de mayo de 1973. Se constituye como una entidad
jurídica o corporación cuasi-pública para agrupar a todas aquellas personas con derecho a
ejercer la profesión de Contador Público Autorizado en el Estado Libre Asociado de
Puerto Rico (L.E.P.R.A., 1973). De hecho, la propia ley dispone que sean miembros del
Colegio todas las personas a quienes la Junta de Contabilidad de Puerto Rico les haya
expedido un Certificado de Contador Público Autorizado, según las disposiciones de la
Ley número 293, previamente discutida.
La Ley número 75 faculta al Colegio, entre otras cosas:
Adoptar un reglamento, el cual es obligatorio su cumplimiento para todos
sus miembros.
Velar por el cumplimiento de los cánones de ética profesional que para
regir la conducta de los Contadores Públicos Autorizados, haya adoptado
o que adopte la Junta de Contabilidad de Puerto Rico.
Recibir e investigar las querellas que se formulen respecto a la práctica y/o
conducta de los miembros en el ejercicio de la profesión; celebrar vistas en
las que se dará oportunidad al miembro afectado o a su representante de
someter hojas de trabajo u otra evidencia pertinente y llevar querellas ante
la Junta de Contabilidad para la acción correspondiente.
44
Conforme a las disposiciones de esta Ley, el Colegio tiene la obligación de
contribuir al adelanto y desarrollo de la contabilidad pública y a elevar y mantener la
dignidad de la profesión y sus miembros. Inclusive, fomentar y sostener una elevada y
estricta moral profesional entre sus miembros.
Se puede observar que del propio texto de las leyes que crean ambas instituciones
en Puerto Rico, existen disposiciones específicas sobre la moral y la conducta que se le
exige a todo aquel profesional que se desempeñe en calidad de Contador Público
Autorizado. Estas exigencias locales no se apartan de requerimientos similares requeridos
a los profesionales de la contabilidad en la nación americana.
Aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley
En respuesta a los fraudes y quiebras de varias empresas registradas en los
mercados de capital, el Congreso Americano aprobó el Proyecto de Ley número 3763de
la Cámara de Representantes, Sarbanes-Oxley. Éste fue convertido en la Ley número
107-204 por el ex Presidente George Bush del 30 de julio de 2002 (Public Law 107-204,
2002). La referida Ley, cuyo nombre correcto es Public Company Accounting Reform
and Investor Protection Act, comúnmente conocida como Sarbanes-Oxley Act, por el
nombre de sus proponentes: Paul Sarbanes y Michael Oxley (SOX, siglas en inglés), está
compuesta por 12 títulos. Representa la pieza legislativa más importante en Estados
Unidos desde la aprobación de la legislación que creó la Comisión de Intercambio y
Bolsa (SEC) para la década de 1930. Su objetivo principal era supervisar la labor de
auditoría de las compañías catalogadas como públicas para proteger los intereses de los
inversionistas y a su vez restaurar la confianza del inversionista en el sistema de gobierno
corporativo.
45
Esta legislación ha tenido un efecto dramático en las empresas que figuran en
mercados de capital y en la profesión de contador público autorizado, especialmente para
aquellas firmas que ofrecen servicios de auditoría financiera a empresas registradas en
mercados de capital y a las dedicadas al comercio interestatal (Ernst &Young, 2006).
Brinda especial énfasis a la divulgación de información y al establecimiento de medidas
estrictas y penalidades a quienes se aparten de lo requerido (Alvin, 2003).
La Ley impone requisitos y responsabilidades adicionales a las empresas, tales
como una certificación por parte de su Principal Oficial Ejecutivo (CEO) y de su
Principal Oficial Financiero (CFO), en el sentido de la efectividad de los controles
internos establecidos. El CEO y CFO de cada emisora deben certificar en cada informe
trimestral y anual, que revisaron los informes y que, basado en su conocimiento de la
empresa, no contienen información falsa u omisión de información. Inclusive certifican
que, basado en su conocimiento, los estados financieros y la divulgación de todo material
relacionado, corresponde a las operaciones y condición financiera del emisor. De hecho,
se exige a estos oficiales la responsabilidad de establecer y mantener los controles
internos y de evaluar la efectividad de éstos. También, es su obligación divulgar a los
auditores y al comité auditor de la Junta de Directores, todas las deficiencias en el diseño
u operación de controles internos y todo fraude independientemente que involucre la
administración u otros empleados cuyo rol sea significativo en los controles internos de la
compañía.
A su vez, requiere que el auditor externo realice una verificación profunda sobre
la efectividad de dichos controles internos para estar en mejor posición de emitir una
opinión al respecto. Por otro lado, la Ley impone un mayor grado de responsabilidad y
46
transparencia en los informes financieros de las empresas, lo cual impone mayores
exigencias a los directivos y otros oficiales responsables de los resultados corporativos.
Inclusive, aumenta las exigencias del personal que recopila la información, al igual que la
precisión y agilidad en la entrega de los informes requeridos.
Impedir o interferir en la labor de una auditoría externa es considerada una ofensa
criminal. Por tanto, toda persona, oficial o director de una emisora o cualquier otra que
asuma una conducta para influir fraudulentamente, coaccionar, manipular o engañar a un
auditor para que éste interprete un estado financiero engañoso, estará incurriendo en
delito castigable en ley.
La Ley prohíbe la concesión de préstamos a los integrantes de la Junta Directiva,
para así evitar conflictos de intereses. De igual forma, se exige a los directores informar
sobre las transacciones que realizan con las acciones de la empresa.
Las implicaciones básicas que se relacionan con la contabilidad se resumen a
continuación:
1. El Título I de la Ley SOX creó un nuevo organismo con amplios poderes
de fiscalización adscrito al SEC, con el nombre de Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB). Esta Junta o Consejo consta de
cinco miembros a tiempo completo, nombrados por la Comisión de
Intercambio y Bolsa, en consulta con la presidencia del Sistema de
Reserva Federal y el Secretario del Tesoro de Estados Unidos. Por lo
menos dos de sus miembros tienen que ser contadores públicos
autorizados y por lo menos uno de los miembros deberá ser un experto en
finanzas. A esta Junta se le adjudicó el poder de vigilar, supervisar e
47
investigar las auditorías y los auditores de firmas registradas en mercados
de capital e imponer sanciones cuando se violen disposiciones de ley, de
reglamentos y de reglas y procedimientos. Emite o adopta estándares de
garantía de calidad y de otra naturaleza, en relación a las auditorías que se
realicen a empresas públicas (PCAObus.com, 2002).
2. Adviene a ser el organismo fiscalizador para las compañías que cotizan en
la bolsa de valores. Los contadores públicos autorizados que forman parte
de la Junta, no pueden haber estado activos como CPAs en los últimos
cinco años. Ningún miembro de la Junta puede compartir utilidades, ni
recibir pagos de una firma de contabilidad, a no ser que corresponda a un
pago fijo bajo un arreglo uniforme de jubilación. El término de los
miembros es por cinco años, con excepción de los miembros iniciales
(diferente del presidente), que tienen términos más cortos.
Los deberes prescritos de la Junta incluyen:
Mantener un registro de firmas de contabilidad que preparan informes de
auditoría para las corporaciones en mercados de capital. Toda firma de
CPA que interese brindar servicios a empresas registradas en mercados de
capital, tiene que registrarse previamente en el PCAOB. Pagarán su
inscripción inicial y una cuota anual. Sólo las firmas de contabilidad
registradas podrán preparar, publicar o tomar parte en la preparación o la
emisión de cualquier informe de auditoría para cualquier emisor.
Establecer o adoptar normas de auditoría, de control de calidad, de ética,
de independencia y otras.
48
Conducir inspecciones, investigaciones y procedimientos disciplinarios e
imponer sanciones apropiadas a las firmas de contabilidad y personas
asociadas.
Hacer cumplir la ley, las reglas de la junta, las normas profesionales y las
leyes del mercado de valores.
Como se indicó previamente, con la creación de esta Junta se da la impresión que
la estructura de gobierno perdió la confianza en los procesos e instrumentos de
fiscalización establecidos por los organismos rectores de la profesión de contabilidad. Es
obvio que se está supeditando toda la estructura que existía hasta el momento, a las reglas
que imponga la Junta a través del SEC.
Esta aseveración ratifica el hecho de que la Junta posee la autoridad para
establecer y enmendar auditorías y certificaciones relacionadas, establecer las normas de
control de calidad y las normas éticas propuestas por grupos profesionales designados de
contadores y grupos consultores. En sus estándares, la Junta requiere a las firmas que
preparen y mantengan los documentos de auditoría y cualquier información relacionada
que sustente las conclusiones de sus informes por un período de siete años. También,
requieren una segunda revisión de un socio ajeno a la auditoría y su aprobación y
certificación que indique que está de acuerdo con el informe emitido.
La Junta tiene autoridad sobre firmas de CPA del extranjero, si éstas presentan
informes financieros sobre empresas registradas en mercados de capital en funciones en
Estados Unidos. De igual manera, si una firma doméstica acepta como válida una opinión
emitida por una firma externa, la documentación que dio margen a la opinión deberá estar
disponible para inspección de la Junta.
49
La Ley requiere a las firmas de contabilidad registradas que estén sujetas a
inspecciones de control de calidad cada año, si auditan más de 100 emisoras. Otras firmas
deben ser inspeccionadas por lo menos cada tres años. Inspecciones especiales pueden ser
requeridas por el SEC o la Junta.
Todas las juntas directivas deben tener un Comité de Auditoría responsable del
trabajo de los auditores. Debe estar compuesto por directores externos que no reciben
ningún beneficio u honorario de la empresa o sus subsidiarias, ni están afiliados a éstas de
ninguna forma. Por lo menos uno de los miembros deberá ser un experto en finanzas.
Los auditores de las empresas públicas responderán y estarán bajo la jurisdicción
del Comité de Auditoría de la Junta de Directores de la empresa auditada. Este comité
tendrá la responsabilidad de aprobar la contratación de las firmas de CPA,
independientemente la naturaleza de la contratación. Cada firma que realiza una auditoría
debe informar al comité de auditoría del emisor todas las políticas y prácticas contables
usadas en el proceso y las alternativas de información financiera existentes. Inclusive, las
consecuencias de seleccionar tales alternativas y la seleccionada por la firma. También,
debe informar los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) que han
sido evaluados y discutidos con los oficiales de administración del emisor.
Se prohíbe a las firmas de CPA que realicen auditorías financieras a estas
empresas y que simultáneamente les brinden los siguientes servicios:
auditoría interna;
teneduría de libros y elaboración de planillas;
diseño e implantación de sistemas de información;
tasación o valoración;
50
estudios actuariales;
servicios gerenciales o de recursos humanos, tales como: la búsqueda y
evaluación de candidatos a empleo a puestos gerenciales;
servir como corredor, agente o brindarle servicios en materia de inversión
a través de la banca;
servicios legales y otros servicios profesionales y
cualquier otro servicio no identificado deberá tener la aprobación previa
del Comité de la Junta.
Se rotará cada cinco años el socio a cargo de la auditoría y el socio revisor. Es
ilegal ofrecer servicios de auditoría a una empresa, si el socio líder de la auditoría ha
realizado servicios de auditoría para ésta en cada uno de los cinco años fiscales
anteriores. Se llevará a cabo periódicamente un estudio para establecer la rotación
obligatoria de las firmas de auditoría.
La firma no ofrecerá servicios de auditoría a una empresa registrada en mercados
de capital, si sus oficiales principales fueron empleados de la firma de CPA y trabajaron
en la auditoría de ésta del año previo. De igual manera y para evitar conflictos de
intereses, se prohíbe a las firmas auditoras emplear un CEO, Contralor, CFO, Gerente de
Contabilidad o cualquier persona que sirvió en una posición equivalente para el emisor.
La Ley reconoce como delito criminal la destrucción de documentos y la no
divulgación de fraudes identificados. La ley faculta la imposición de sanciones si se
determina que alguna de las firmas registradas ha incurrido en violaciones a la Ley SOX, a
las reglas de la propia Junta, o a leyes relacionadas al mercado de valores. Estas pueden
51
incluir suspensión temporera o revocación permanente del registro, penalidades, censura,
requerir educación adicional o adiestramientos en alguna materia.
La Ley ordena al Contralor General de los Estados Unidos (GAO, siglas en
inglés) a presentar informes sobre las empresas de auditoría externa y sobre los bancos de
inversión. Requiere que la SEC informe sobre agencias calificadoras de riesgo y
profesionales del mercado de valores que hayan sido penalizados previamente. El GAO
puede conducir estudios para identificar factores que conduzcan a unir las firmas y
solucionar los conflictos.
La Sección 1107 tipifica como delito la toma de represalias contra personas por
haber suministrado información genuina relacionada con la comisión o posible comisión
de cualquier delito federal. La protección del informante cubre a todos los individuos, no
sólo a los empleados de las empresas públicas, sino también a aquellos que suministran
información sobre cualquier ofensa federal.
Impacto de la Nueva Legislación en las Funciones de la Comisión de Intercambio y
Valores (SEC)
Conforme a las disposiciones de la Ley Sarbanes Oxley, el SEC adoptó nuevas
reglas relacionadas con la independencia del auditor. Fueron aprobadas el 28 de enero de
2003 y efectivas el 6 de mayo de 2003 según hace mención Fried, Shriver y Jacobson
(2003). Estas reglas establecen un marco de referencia respecto a la relación de las
empresas y sus auditores, salvaguardando la independencia de los últimos. Las mismas
aplican a toda empresa que tenga valores registrados en la bolsa de los Estados Unidos o
en Nasdaq. En algunos aspectos, amplían el alcance de la Ley Sarbanes Oxley (Alston &
52
Bird, 2003). En adición a las restricciones incluidas anteriormente, se identifican las
siguientes:
Se prohíbe que profesionales de la firma auditora brinden servicios como
director u oficial de la empresa o que realice funciones de monitoreo.
Se prohíbe su representación en casos contributivos.
Los socios a cargo de la auditoría y de su revisión se rotarán cada cinco
años. El tiempo de espera será de cinco años adicionales, luego de
finalizado su término. Los servicios prestados por otros socios de
auditoría, ya sea a la casa matriz o a sus subsidiarias, no podrá exceder de
siete años. El término de espera es de dos años.
La firma auditora tiene que divulgar al Comité de Auditoría de la Junta de
Directores, todas las situaciones críticas que detecten relacionadas con las
prácticas y políticas de la empresa. También, le notificará aquellos
procedimientos alternos de contabilidad que hayan discutido con la
gerencia.
Requiere divulgación en beneficio de los inversionistas sobre los
honorarios pagados por la empresa a la firma auditora, por concepto de la
auditoría financiera y por otros conceptos, correspondientes a los dos años
previos.
Como se puede observar a través de la literatura presentada en esta investigación,
tanto los gobiernos federales y estatales, así como también aquellos colegios e institutos
que agrupan los profesionales de la contabilidad pública han tomado medidas y
53
establecido códigos para tratar de garantizar al público en general que depende de estos
profesionales que éstos realicen sus funciones dentro de un marco de independencia de
criterio, representado en la figura 3.
Figura 3. Instituciones que Establecen Disposiciones o Códigos de Conducta para
Preservar la Independencia de Criterios
Repercusiones de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) en el Mundo de los Negocios
La Ley y las megaempresas registradas en mercados de capital.
William H. Donaldson, ex Presidente de la Comisión de Intercambio y Bolsa, en
una ponencia ante representantes de la industria de servicios financieros, discutió sus
ideas de cómo el SEC, en colaboración con éstos, podía trabajar para mejorar los
mercados financieros. Señalando que la economía atravesaba por momentos difíciles,
pero que si se aprendía de las experiencias, existían oportunidades para mejorar la forma
54
de hacer las cosas y hacer de los servicios financieros más competentes a nivel global.
Indicó, además, que se observaban progresos en la medida en que se implantaban las
nuevas regulaciones y las empresas establecían nuevas guías y eliminaban las prácticas
antiéticas según se publicó en internet en la página Accountingweb (2005).
Según su opinión, lo más significativo de esta transformación corporativa surgió
con motivo de la aprobación e implantación de las disposiciones de la Ley Sarbanes-
Oxley (SOX). Sin embargo, estaba consciente que se debate públicamente el costo de
cumplir con las disposiciones de la Ley. Cree firmemente que a largo plazo, el beneficio
será extraordinario, ya que se mejorará la forma de reportar la información financiera, la
implantación de los controles gerenciales, un comportamiento ético por las Juntas de
Gobierno e informes más confiables. Todo ello traería consigo mejoras en las ejecutorias
de las empresas y por consiguiente, aumentaría la confianza de los inversionistas y se
reduciría el costo del capital.
En su ponencia hizo especial énfasis a la importancia de la Sección 404 de la Ley,
la cual requiere a la gerencia de las empresas y de sus auditores a certificar la efectividad
de los controles internos, mejorando así la confiabilidad de la información financiera.
Las firmas en mercados de capital hacen grandes esfuerzos por cumplir con los
requerimientos de la Ley, brindando especial atención a los aspectos de seguridad e
integridad de los sistemas. Los expertos en materias de seguridad están asesorando a las
firmas en el sentido de retener todos los mensajes electrónicos relacionados con la
empresa para lograr así el fiel cumplimiento de las auditorías federales y protegerse de
posibles demandas. Algunas empresas están utilizando a terceras personas para
almacenar y mantener disponible esta información.
55
De acuerdo al SOX, el sistema de control de seguridad se requiere no solamente
para cumplir con la Ley, sino también, para garantizar que el sistema de información
tecnológica esté funcionando adecuadamente y pueda ser monitoreado para detectar
violaciones. Es decir, el sistema de seguridad tiene que ser razonable, aplicable y
auditable. Aunque en su etapa inicial SOX va orientada hacia las empresas públicas,
muchas empresas denominadas como privadas se encuentran en el proceso de implantar
las provisiones de la ley, como una sana medida para mejorar sus prácticas contables. Su
adopción voluntaria favorece a la empresa desde el punto de vista crediticio y para
obtener financiamiento (Robert Half International, 2003).
Desde el punto de vista del columnista Mark Rash (Accountingweb, 2005), en
aspectos de seguridad la razón principal para establecer controles adecuados respecto a la
información tecnológica, no debe ser por el hecho de cumplir con las disposiciones de
SOX, sino para que el negocio sea más eficiente, utilice mejor la información y tenga
mayor confianza sobre los resultados obtenidos.
En un artículo de Thomas Hoffman para Computerworld (2004), señala que los
departamentos de información tecnológica de las grandes empresas se vieron forzados a
acelerar los procesos para documentar, remediar y probar los controles internos de los
sistemas de información y cumplir así con la fecha límite para su cumplimiento
establecida por SOX.
Según expone el artículo, los planes acelerados surgieron con motivo de
comienzos tardíos, fallas en la comunicación entre áreas claves y falta de comprensión
del alcance y disposiciones de la Ley. El cumplir con las fechas establecidas evitó la
imposición de penalidades. No obstante y según expertos en la materia, se estima que en
56
el 25% de las firmas que establecieron planes de trabajo acelerados, se encontró
posteriormente que los controles establecidos eran inadecuados (Hoffman, 2004).
Efecto Económico para Diferentes Industrias
Con motivo de la implantación de SOX los honorarios por servicios de auditoría
de las empresas públicas han aumentado significativamente. Surge la pregunta del sector
financiero si las empresas afectadas tienen el potencial de generar ingresos suficientes
para absorber el incremento en honorarios. De hecho, el promedio de honorarios
cobrados a las empresas públicas por las cuatro grandes compañías de CPAs durante el
2005, ascendió a $4,456,777 (Nagel, 2007).
De acuerdo a estadísticas recopiladas por los doctores Susan Eldridge y Burch
Kealey, profesores de la Universidad de Nebraska, Omaha (Accountingweb, 2005), la ley
Sarbanes-Oxley ha incrementado los costos de las empresas catalogadas como Fortune
1000, en $3.6 billones. Estos resultados contrastan con los estimados del SEC, quienes
estimaron que la implantación de las diferentes medidas incluidas en SOX tendría un
impacto adicional de sólo $91,000 por empresa, sin incluir los costos de la auditoría de
controles internos.
Las estadísticas recopiladas por estos profesores reflejaron el siguiente
incremento en costo por industria detallado en la tabla 3.
Tabla 3
Incremento en Costos por la Implantación de la Ley SOX
Tipo de Industria Aumento Máximo
(Porcentaje)
Venta al Detal 180
57
Tipo de Industria Aumento Máximo
(Porcentaje)
Utilidades 100
Energética 100
Farmacéuticas 90
Seguros 72
Farmacéuticas 90
Seguros 72
Bancaria 65
Nota. Fuente: Accountingweb, 17 abril 2005
Es conveniente indicar que el impacto en la industria de seguros y en la bancaria
resulta menor debido a que, por su naturaleza, ambas industrias son muy reguladas y
también, porque sus operaciones son bien centralizadas.
Impacto de la Ley en corporaciones públicas denominadas como pequeñas y
medianas.
El SEC designó en abril de 2006 un comité asesor para analizar el impacto de la
ley SOX en los pequeños y medianos negocios que figuran en mercados de capital. El
Comité tuvo la encomienda de examinar tres áreas:
1. Controles internos – verificar la estructura que tienen para reportar la
información financiera y cómo la gerencia establece los controles internos
e inclusive, evaluar los estándares de auditoría que existan.
2. Divulgación corporativa – mecanismos establecidos de divulgación y de
capitalización.
3. Ofertas de inversión – procesos utilizados, requerimientos y excepciones en
términos de sus ofertas en los mercados de capital.
58
El propósito del análisis era determinar si estas empresas están en cumplimiento y
si el beneficio es proporcional a su costo.
Evolución de la Función del Principal Oficial Financiero (CFO) y el Gerente de
Sistemas de Información a raíz de la Ley SOX
El rol del Principal Oficial Financiero (CFO) ha cambiado durante los últimos
años. Con la aprobación de la Ley SOX, éstos tienen que cumplir con muchas
regulaciones, fechas límites estrictas y están expuestos a un alto escrutinio por parte de
los inversionistas y analistas de Wall Street. Por otro lado, SOX les requiere que
certifiquen la exactitud de los ingresos, la efectividad de los controles internos y la
integridad del sistema de información tecnológica.
La presión es de tal magnitud que muchos han optado por abandonar sus puestos.
Ejemplo de ello es que, durante el 2004, hubo un aumento de 23% de CFO, Tesoreros y
Contralores de las compañías Fortune 500, que abandonaron sus puestos. Por otro lado, la
situación los ha obligado a apartarse de la implantación de estrategias financieras y a
dedicar mayor tiempo a detalles contables. Su decepción ha sido tanta que se les atribuye
la siguiente frase: “Yo no fui contratado para ésto”. El grado de estrés es de tal magnitud
que hasta en su período de vacaciones no descansan. Un estudio reveló que el 75% de los
CFO que se encuentran en disfrute de sus vacaciones, se comunican con sus oficinas por
lo menos dos veces a la semana y un 34% llaman todos los días (Accountingweb, 2005).
El Principal Oficial Financiero de Pepsi Co. expresó en cierta ocasión que el rol
actual del CFO resulta paradójico. Tienen que tener tanto destrezas profundas como
sencillas; ser expertos y a la misma vez generalistas; ser un ayudante así como un
estratega; ser un contralor y un colaborador; un contador, como técnico y, en tono de
59
broma, un hombre y un Dios. En pocas palabras, el CFO se ha convertido en un agente de
cambio (Accountingweb, 2005).
Por su parte, ha surgido un cambio trascendental en las funciones del Gerente de
Sistemas de Información. Éste tiene que ser experto en la gerencia o manejo de
información estratégica, planes de continuidad de negocios, políticas de privacidad y
seguridad e integridad de los sistemas. Esto, para proteger los seres humanos y los activos
de la empresa. Por último, tiene que adoptar una posición crítica dentro de la
organización (Soft Landing Systems, 2003).
La Industria de Servicios Profesionales y Consultivos
La Ley SOX prohíbe que una misma firma ofrezca a sus clientes servicios de
auditoría y también servicios de consultoría. Esto, para evitar conflictos de intereses y
asegurar la independencia del auditor. Dichas restricciones permiten que otras firmas
consultoras puedan ofrecer los servicios. Si las firmas de CPA optan por mantener los
servicios consultivos, entonces las firmas medianas de contabilidad pública tienen la
oportunidad de ser contratados para ofrecer servicios de auditoría. En otras palabras, que
existe un mercado potencial para otras empresas que en el pasado se les hacia inaccesible.
De hecho, durante los últimos años, varias firmas de CPA procedieron a disponer de su
división de consultoría para orientar sus esfuerzos hacia la contabilidad pública
(Accountingweb, 2005).
No obstante a lo anterior, algunas firmas de contadores públicos autorizados se
han aprovechado de las circunstancias y han fortalecido sus subsidiarias o divisiones que
prestan servicios de consultoría. La firma Grant Thornton LLP, subsidiaria de Grant
Thornton International, siendo una de las seis firmas más grandes de contadores públicos
60
autorizados a nivel internacional, se ha especializado en el desarrollo de guías que ayuden
a las empresas a evaluar la calidad y la efectividad de su sistema de controles internos y a
colaborar con sus clientes para que cumplan con la Ley SOX. De hecho, durante el 2006
esta firma, a pesar de no estar incluida entre las cuatro grandes firmas de CPAs a nivel de
Estados Unidos, lograron un aumento neto de 37 clientes sobre aquellos respecto a
empresas catalogadas como públicas (Grantthornton, 2007).
Se estima que el impacto de la Ley SOX sobre las empresas apenas se encuentra
en su etapa inicial. Los bufetes de abogados han comenzado a entablar acciones judiciales
en contra de compañías y sus oficiales, ampliando así el mercado de servicios legales.
Conscientes de las grandes posibilidades de negocio que existen a raíz de la Ley
SOX, las empresas tecnológicas Magic Software Enterprises y Bwise BV se unieron en
sociedad para ayudar a los dueños de pequeños y medianos negocios que figuran en los
mercados de capital, a establecer los controles internos requeridos por la Ley. Sus
productos ayudan al manejo de riesgo y establecen un sistema de indicadores
(Accountingweb, 2005).
Importancia del Contenido del Contrato de Servicios Profesionales
Otro aspecto de mayor importancia respecto al ofrecimiento de servicios
profesionales y de consultoría, se relaciona con el contenido del contrato. En la
actualidad, se está brindando especial atención a delinear la responsabilidad del consultor
y de la parte contratante. Por un lado, el consultor quiere tener la seguridad que el cliente
cumple con las disposiciones de la Ley SOX y por otro lado, el cliente desea que el
consultor tome cierto grado de responsabilidad respecto a su certificación de que él como
cliente está en cumplimiento. La situación ha llegado al extremo que el cliente está
61
solicitando indemnización, si luego se determina que no estaba en cumplimiento. O sea,
que el consultor adviene a ser el equivalente a una aseguradora para el cliente. Es por ello
que el consultor debe levantar bandera roja inmediatamente detecte situaciones
irregulares y comunicar el hecho tanto a nivel de los oficiales, como a los miembros de la
junta de directores o los accionistas.
No resulta prudente para el consultor asumir demasiada responsabilidad al
extremo que pueda tener efectos catastróficos. William Bierce, miembro del Bufete
Bierce and Kenerson de New York, expresa lo siguiente sobre el particular: “Mientras el
cliente entienda que resulta astuto el lograr que el consultor acepte el compromiso, esto
se logra a un precio y a cambio de perder cierta flexibilidad. El apoyarse demasiado en el
recurso externo puede traer como consecuencia que los ejecutivos de la empresa se
despreocupen por el cumplimiento, independientemente de que tengan que firmar la
certificación de cumplimiento” (Gibson, 2005).
Robert Newman del Burwood Group de Chicago, consultores en auditorías de
cumplimiento y manejo de riesgo, enfatiza la importancia que ha tomado el lenguaje del
contrato. Recomienda que en su contenido el consultor haga especial énfasis al acceso a
la información requerida y las consecuencias por ocultar la misma. Si el cliente no puede
cumplir con ello, no se debe firmar el contrato (Gibson, 2005). Es de tal magnitud la
responsabilidad del consultor, que la Ley SOX obliga al recurso externo y al cliente a
mantener un diálogo continuo.
Reestructuración de las Firmas de Contadores Públicos Autorizados
Las firmas de auditores externos que auditan las operaciones de las empresas
públicas, están operando en un ambiente de alto riesgo. Por un lado, el cliente interesa
62
que se le certifique que su operación cumple con los requisitos contables, financieros y
sistémicos en cumplimiento de las reglas aplicables. Por otro lado, las firmas de auditores
se inclinan hacia empresas que puedan producir opiniones limpias. Su filosofía es
apartarse de compromisos que puedan representar riesgos potenciales (Nagel, 2007).
A partir de la vigencia de la nueva legislación, las firmas de CPA se han visto
obligadas a efectuar cambios considerables en su operación. En primer lugar, si desean
prestar servicios a empresas que figuran en mercados de capital, tienen que estar
registradas en el PCAOB. En segundo lugar, sus servicios serán contratados y estarán
bajo la jurisdicción del Comité de Auditoría de la Junta de Directores de la empresa
contratante. Inclusive se les prohíbe realizar auditorías financieras y a su vez, brindarles
servicios profesionales y consultivos a la misma empresa.
En mayo de 2006, el PCAOB revocó la registración de la firma de CPA
Goldstein & Morris de New York. Prohibió a su socio administrador que se asocie con
alguna firma registrada y censuró a sus otros dos socios. La Junta encontró que los socios
intentaron ocultar información relacionada con un cliente mediante la preparación de
documentos con fechas retroactivas para hacerlos formar parte de sus pruebas de
auditoría (Accountingweb, 2006).
La Ley SOX y la Oferta de Empleo
En la medida en que transcurren los años, existe una tendencia en Estados Unidos
en el sentido de que menos estudiantes se interesen en estudiar contabilidad. Con motivo
de ello, las firmas se han visto obligadas a modificar sus ofertas para atraer contadores y
manejar así los trabajos adicionales que requiere la Ley SOX. Conforme a estadísticas del
Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) para el 1991
63
aproximadamente 60,000 estudiantes obtuvieron su grado en contabilidad. Sin embargo,
en el 2003 obtuvieron el grado sólo 49,665 estudiantes. Esto se le atribuye, entre otras
razones, a la pérdida de credibilidad de la profesión con motivo de los eventos recientes.
En virtud del aumento en las oportunidades de empleo, sobre todo para aquellos
que se han especializado en las disposiciones de la nueva ley, el patrón de personal en las
firmas consultoras ha aumentado en 5% en los últimos dos años. Las funciones varían
desde establecer los controles internos, hasta verificar su cumplimiento y efectividad.
En la industria de servicios profesionales, se ha desatado una gran competencia
por obtener los mejores talentos. Como mecanismo de retención ofrecen mejores
beneficios, como tiempo flexible. Los salarios han aumentado aproximadamente en un
10%, al extremo que a un socio (Jr.) con sólo 10 años de experiencia le ofrece un sueldo
básico de $500,000 anuales.
Críticas al SEC y al Congreso de Estados Unidos
El editor de la revista Information Management Journal, en su edición de julio de
2002, tituló un editorial como La nueva realidad. En el mismo, señala que el ataque
terrorista del 11 de septiembre de 2001 y la debacle surgida en el caso Enron, ponen de
manifiesto la incapacidad del gobierno americano para proveer seguridad a su propia
gente. Según sus expresiones, el gobierno ha fracasado tanto en velar por la seguridad
nacional, como por la seguridad de los negocios (Information Management Journal,
2002).
Por su parte, la Cámara de Comercio de Estados Unidos criticó severamente al
SEC en términos de extralimitarse en su autoridad, afectando adversamente a muchas
empresas al obligarlos a establecer mecanismos de control que resultan muy onerosos. La
64
Cámara, en representación de sus miembros, está tomando acciones legales y
conduciendo investigaciones sobre la materia. Se acusa al SEC de establecer reglas que
no están sustentadas por investigaciones o datos sólidos. A pesar de estas críticas, el SEC
ha manifestado que no hay marcha atrás.
Dentro del propio seno de la Comisión han surgido situaciones que demuestran
falta de consenso, específicamente sobre las multas que dispone la Ley SOX.
Recientemente, dos miembros de los cinco que constituyen el SEC, expresaron
públicamente sus preocupaciones sobre las excesivas multas que se imponen a las
corporaciones, afectando por consiguiente, a los intereses de los propios accionistas a
quienes alegadamente están protegiendo.
En abril de 2005, miembros de un panel invitado por representantes de la industria
de servicios financieros, criticaron al Presidente del SEC, Christopher Cox, por la rápida
implantación de la Ley SOX. También, expresaron que hay redundancia entre las
medidas tomadas por el SEC y aquéllas tomadas por los gobiernos estatales.
El 20 de abril de 2006, el Senador por Pennsylvania, Rick Santorum, Presidente
de la Conferencia Republicana y miembro de los Comités de Banca y Finanzas del
Congreso de Estados Unidos, formó parte de un panel auspiciado por la National Investor
Relations Institute. Éste recibió fuertes críticas de los demás panelistas, en términos de
que la Ley SOX aprobada por el Congreso, resultaba muy complicada y que su
implantación era costosa. Inclusive, que las penalidades impuestas y los términos
carcelarios resultaban insostenibles. A estas críticas, el Senador admitió que el Congreso
tiende a sobre reaccionar, dando la impresión de que todos los negocios se estaban
comportando de igual manera que en los casos Enron y WorldCom. Expresó que la
65
obligación del Senado, en primera instancia era la de proteger los intereses del público
(Accountingweb, 2005)
66
Capítulo III
Metodología de Investigación
Selección de la Muestra y Procedimiento para el Muestreo
Se seleccionó una muestra representativa basada en la disponibilidad de
profesores universitarios de los Departamentos de Contabilidad de las facultades de
Administración de Empresas de la universidad pública y de universidades privadas, de un
proyectado universo de 200 facultativos, según información obtenida directamente de las
propias universidades. Las universidades seleccionadas estaban circunscritas a aquellas
que mantuvieran programas subgraduados y graduados reconocidos por las instituciones
pertinentes. En su origen se hizo acercamientos a un total de seis de las universidades
más reconocidas en Puerto Rico, que mantuvieran programas subgraduados y graduados
en administración de empresas. Tres de éstas no mostraron interés en participar de la
investigación. Los formularios se canalizaron a través de los Decanos o los Directores de
los Departamentos de Contabilidad de las respectivas universidades, acompañados éstos
de una hoja de consentimiento informado, en la cual figuraba la firma de cada facultativo
que participara en el estudio. Se les garantizó sus derechos y la privacidad y
confidencialidad que se mantendrá sobre la información que suministraran. Se les
informó, también, que los datos obtenidos serán mantenidos en un archivo con llave bajo
la custodia del Investigador, por un período de cinco años. Una vez transcurrido el
término de cinco años el Investigador procederá a su destrucción utilizando para ello una
máquina trituradora.
67
Tamaño de la muestra.
La muestra seleccionada se dividió en dos subgrupos: uno tomando en
consideración los profesores de contabilidad de la universidad pública y otro
considerando los profesores de las universidades privadas. Se examinó cada subgrupo y
por consiguiente, las conclusiones son con respecto a las dos subpoblaciones. Estos
subgrupos incluyen los profesores a jornada parcial.
Descripción del Instrumento
Se desarrolló un cuestionario (Apéndice B) que mide la percepción de estos
profesionales de la contabilidad (facultad), sobre el grado de independencia de los
auditores externos en su desempeño en tal capacidad y la imagen que éstos proyectan
ante la comunidad. El cuestionario constaba de 15 reactivos a ser contestados a base de
una escala Likert de 5 puntos, cuyas respuestas van desde Totalmente en desacuerdo a
Totalmente de acuerdo. El intervalo posible de puntuaciones a obtenerse fluctuaba entre
15 y 75 puntos.
La confiabilidad y validez del instrumento fue corroborada mediante la utilización
de peritos en la construcción de pruebas de medición. El resultado obtenido es de (r =
.85).
Plantilla de datos demográficos.
Se utilizó una plantilla breve con el propósito de obtener cierta información
demográfica de interés para la investigación, ver Apéndice C. La misma constaba de seis
preguntas para auscultar el género, preparación académica, años de experiencia, lugar
donde dicta su cátedra, nivel de enseñanza y cursos que ofrece. La investigación que se
68
puede catalogar como descriptiva, mide y evalúa también varios aspectos, pero no se
limita a describir, si no que explora algunas correlaciones. Por lo sencillo y breve de
ambos cuestionarios, se estimó un riesgo mínimo en términos de provocar cansancio o
aburrimiento.
Validación de las Respuestas
Se procedió a analizar los datos recopilados conforme a las pruebas estadísticas
descriptivas para cada una de las variables, media, medidas de tendencia central,
desviaciones y varianzas. Inclusive, pruebas de Chi Cuadrado para las estadísticas
inferenciales y la prueba U de Mann Whitney al momento de comparar las respuestas de
los participantes conforme a la universidad de origen. En la primera fase se validaron los
formularios recibidos para determinar la elegibilidad, si estaban completados en todas sus
partes y representativos de la población. Se procedió a determinar si el grado de
consistencia interna de las alternativas era adecuado.
69
Capítulo IV
Prueba de Hipótesis
Análisis de los Resultados Obtenidos
Estadísticas descriptivas de datos demográficos.
La información demográfica que se presenta demuestra que respondieron a la
investigación un total de 37 profesores de contabilidad de una población posible de
80 facultativos de aquellas facultades de Administración de Empresas de la universidad
pública y de las universidades privadas incluidas en la investigación que accedieron a
participar. Las respuestas recibidas representan el 46.5% de los encuestados, inclusive el
18.3% de haberse logrado la participación del universo completo de profesores
calificados, según información obtenida. El 62.2% de los participantes resultaron del
género masculino y 37% del femenino, ver tabla 4. La tabla 5 muestra que en 14 de los
profesores que participaron poseen grados doctorales y 23 grados de maestría en
administración de empresas. Su experiencia laboral se concentra entre 1 y 20 años,
representando este segmento un 78.3%, ver tabla 6.
Tabla 4
Participación por Género de Encuestados
Género f %
Femenino 14 37.8
Masculino 23 62.2
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
70
Tabla 5
Preparación Académica de los Encuestados
Preparación Académica f %
Maestría en Administración de Empresas 23 62.2
Doctorado en Filosofía 14 37.8
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
Tabla 6
Años de Experiencia Laboral de los Encuestados
Años Experiencia Laboral F %
1-10 15 40.5
11-20 14 37.8
21 o más 8 21.6
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
Los datos demográficos demuestran que de los facultativos que contestaron el
formulario 10 corresponden a la universidad de estado y 27 dictan sus cátedras en
universidades privadas, ver tabla 7.
Tabla 7
Lugares de Trabajo de Encuestados
Universidades F %
Pública 4 10.8
Pública (UPR) 6 16.2
Privada (Turabo) 11 29.7
Privada (UMET) 11 29.7
Privada (UNE) 5 13.5
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
71
Por otro lado, en la tabla 8 el 74% de los encuestados ofrecen sus cursos
exclusivamente a nivel de Bachillerato como podemos observar en la tabla 8.
Tabla 8
Nivel de Enseñanza de Encuestados
Nivel de enseñanza F %
Bachillerato 24 64.9
Maestría 5 13.5
Bachillerato y Maestría 8 21.6
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
La tabla 9 muestra que el 5% combina sus cursos entre bachillerato y grados de
maestría. Sin embargo, se observa gran concentración en el ofrecimiento de cursos
básicos e intermedios.
Tabla 9
Cursos que Ofrecen los Encuestados
Cursos que ofrece F %
Básico 7 18.9
Intermedio 4 10.8
Avanzado 5 13.5
Básico e intermedio 6 16.2
Básico y avanzado 1 2.7
Intermedio y avanzado 7 18.9
Básico, intermedio y avanzado 7 18.9
Total 37 100.0
Nota. f = frecuencia.
72
Estadísticas descriptivas por tendencias.
De los primeros ocho reactivos presentados a continuación, se observa como
tendencia que aquellos identificados con los números 1, 2, 6 y 8, su comportamiento es
relativamente similar, ya que se agrupan sus reacciones en la premisa En la tabla 10 se
puede observar las respuestas Totalmente de acuerdo, independientemente de su
procedencia..
Tabla 10
Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 1-8
Reactivo
Respuestas
TA DA ND ED TD
1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad con
mucho entusiasmo.
14 15 7 0 0
2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un
profesional de la contabilidad.
19 14 3 0 0
3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien
retribuida.
3 0 2 15 17
4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a continuar la
cátedra.
3 11 18 3 1
5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la
profesión.
0 1 1 9 25
6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 16 11 4 3 3
7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un error de mi
parte.
0 0 0 4 32
8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la
profesión, me han persuadido a modificar las estrategias de
enseñanza de mis cursos para incluir temas éticos y de
independencia de criterio.
13 18 3 0 2
Nota. TD = Totalmente en desacuerdo, DA = De acuerdo, ED = En desacuerdo, TA = Totalmente de acuerdo, ND = No
está ni en desacuerdo, ni de acuerdo.
73
Se observa a continuación en la tabla 11 que de los reactivos identificados a partir
del número 9, tienden a concentrarse las reacciones entre No está de acuerdo, Ni en
desacuerdo y en Desacuerdo, también irrespectivo de su procedencia.
Tabla 11
Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 9-15
Reactivo
Respuestas
TA DA ND ED TD
9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Auditores
Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos
previos.
0 5 11 17 3
10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece servicios de
consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma
empresa.
3 4 0 5 25
11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que
deben mantener al realizar auditorías financieras.
4 5 5 17 5
12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa
diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor
Externo incurre en actos que afecten la imagen de la profesión.
1 1 8 14 12
13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia
en hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión.
0 4 12 15 2
14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los
Estados Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte
de los auditores externos.
4 10 16 4 0
15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a
una reducción en prácticas indeseables por parte de los
profesionales de la contabilidad.
3 14 15 2 1
Nota. TD = Totalmente en desacuerdo, DA = De acuerdo, ED = En desacuerdo, TA = Totalmente de acuerdo, ND = No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo.
Estadísticas inferenciales por hipótesis.
Se presentan a continuación las diferentes hipótesis formuladas en esta
investigación y el resultado obtenido en cada una de éstas en términos de si se sostienen o
no. Por lo consiguiente, tenemos la siguiente hipótesis:
74
H1 – Desde la perspectiva de los profesores universitarios de contabilidad, ha
mejorado significativamente la imagen de los profesionales de la contabilidad durante los
tres años más recientes, si se compara con la imagen prevaleciente en el 2002 al 2004.
Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 9. Las
respuestas ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado.
Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina como pruebas de bondad
de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de
una variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría
encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada
distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable
categórica. Los resultados de este análisis se muestran en la tabla 12.
Tabla 12
Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 1
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad
con mucho entusiasmo.
37 13.92 3 .003
2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un
profesional de la contabilidad.
37 24.30 3 .000
3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que
esté bien retribuida.
37 19.97 3 .000
5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a
abandonar la profesión.
37 58.81 4 .000
6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 37 18.54 4 .001
7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un
error de mi parte.
37 47.41 2 .000
75
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los
Auditores Externos a pesar de los eventos ocurridos
durante los períodos previos.
37 23.14 4 .000
Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística
realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística).
Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las
respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. Con
excepción del reactivo 9, el patrón de respuestas del resto de los mismos apoya la
hipótesis 1. El reactivo 9 presenta una tendencia opuesta a lo planteado en la hipótesis,
por consiguiente los resultados ofrecen un apoyo parcial a la hipótesis, formulada a
continuación:
H2- Los profesores de materias de contabilidad a nivel universitario consideran
que los auditores mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias.
Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 10, 11 y 13. Las
respuestas ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado.
Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de bondad de
ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una
variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría
encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada
distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable
categórica. Los resultados de este análisis se muestran en la tabla 13 presentada a
continuación.
76
Tabla 13
Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 2
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece
servicios de consultoría y a su vez certifica los estados
financieros de la misma empresa.
37 35.97 3 .000
11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la
independencia que deben mantener al realizar
auditorías financieras.
37 24.78 5 .000
13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la
independencia en hechos y apariencia para mantener la
confianza en la profesión.
37 17.73 4 .001
Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística).
Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las
respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de
respuestas de los mismos no apoya la hipótesis 2. En cada uno de estos reactivos las
respuestas Ni de acuerdo, ni en desacuerdo, En desacuerdo y Totalmente en desacuerdo
consideradas en conjunto fueron abrumadoramente mayoritarias, descrita en la siguiente
hipótesis:
H3- Durante los últimos tres años, los auditores externos han incrementado su
capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al ejercer sus
funciones.
Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 4, 8, 12, 14 y 15. Las
respuestas ofrecidas en la tabla 14 por los participantes fueron sometidas a un análisis de
Chi Cuadrado. Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de
77
bondad de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las
clases de una variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se
esperaría encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una
determinada distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una
variable categórica.
Tabla 14
Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 3
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a
continuar la cátedra.
37 38.40 5 .000
8. Las circunstancias particulares por las que ha
atravesado la profesión, me han persuadido a
modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos
para incluir temas éticos y de independencia de
criterio.
37 31.51 4 .000
12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico
actúa diligentemente cuando se identifican casos en
que el Auditor Externo incurre en actos que afecten la
imagen de la profesión.
37 29.00 5 .000
14. Las iniciativas tomadas recientemente por el
Congreso de los Estados Unidos han desalentado las
prácticas incorrectas por parte de los auditores
externos.
37 16.65 4 .002
15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el
Instituto Americano de Contadores Públicos
Autorizados, han dado margen a una reducción en
prácticas indeseables por parte de los profesionales de
37 34.19 5 .000
78
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
la contabilidad.
Nota. N = total de casos, χ2
= Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad
de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o
menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística).
Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las
respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de
respuestas de los mismos apoya parcialmente la hipótesis 3. En el reactivo 4 la tendencia
mayor de respuesta se dio en el valor Ni en desacuerdo, ni en acuerdo (18 casos),
respondiendo 14 personas estar De acuerdo o Totalmente de acuerdo con la premisa. En
el reactivo 8, las tendencias en las respuestas apoyan la hipótesis. En el reactivo 12, la
tendencia de las respuestas no apoya la hipótesis. En el reactivo 14, aunque un número
sustancial de respuestas (n = 14) se encuentran en Total o En acuerdo con la premisa, la
mayoría de los participantes (n = 16) seleccionaron la respuesta central (Ni en
desacuerdo, ni en acuerdo). Por último, en el reactivo 15 sucede la misma tendencia que
en el 14.
Por consiguiente, tenemos la siguiente hipótesis:
H4- Según la perspectiva de los académicos, el grado de independencia del auditor
externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la
misma empresa que audita.
Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 10 y 11. Las respuestas
ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado. Esta
prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de bondad de ajuste.
Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una variable
79
categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría encontrar si la
muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada distribución de
frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable categórica. Los
resultados de este análisis se muestran en la tabla 15 que se presenta a continuación.
Tabla 15
Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 4
Reactivo Análisis del Resultado
n χ2 gl p
10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece
servicios de consultoría y a su vez certifica los estados
financieros de la misma empresa.
37 35.97 3 .000
11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la
independencia que deben mantener al realizar
auditorías financieras.
37 24.78 5 .000
Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística
realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística).
Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las
respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de
respuestas de los mismos apoya la hipótesis 4. En cada uno de estos reactivos las
respuestas En desacuerdo y Totalmente en desacuerdo consideradas en conjunto fueron
mayoritarias.
Estadísticas inferenciales adicionales.
Justificación del uso de la prueba Mann-Whitney.
Esta prueba es el equivalente a una prueba t. En este caso debe utilizarse ya que la
escala de medición de su variable es de naturaleza ordinal. Es decir, la escala de
respuesta que usaron los participantes (Totalmente de acuerdo a Totalmente en
80
desacuerdo) es de naturaleza ordinal, indicando cómo se ordenan las respuestas (cuantos
respondieron Totalmente de acuerdo, cuantos respondieron De acuerdo) pero no la
magnitud de las diferencias entre las mismas. De igual forma, al ser una prueba no-
paramétrica (no fundamentada en la distribución normal de la variable) está libre de las
restricciones de uso e interpretación de dichas pruebas.
Comparación de respuestas considerando la universidad en que dicta cátedra.
Fue de interés del investigador comparar las respuestas ofrecidas en cada uno de
los reactivos por los participantes de acuerdo a la universidad en la que dictan cátedra.
Esta variable fue dividida en dos grupos: profesores que dictan cátedra en instituciones
universitarias privadas (n = 27) y profesores que dictan cátedra en instituciones públicas
(n = 10). Para realizar los análisis estadísticos se utilizó la prueba U de Mann-Whitney.
Esta prueba se utiliza para contrastar estadísticamente la presencia de diferencias
entre medias de dos muestras independientes cuando la variable de interés posee una
escala de medición de naturaleza ordinal. La tabla 16 presenta los resultados de dichos
contrastes.
Tabla 16
Contraste Respuestas Considerando Universidad de Procedencia
Reactivo Análisis del Resultado
n MR U p
1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de
contabilidad con mucho entusiasmo.
Pública 10 21.80
107.00 .305 Privada 27 17.96
81
Reactivo Análisis del Resultado
n MR U p
2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que
soy un profesional de la contabilidad.
Pública 10 21.40
111.00 .362 Privada 27 18.11
3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre
que esté bien retribuida.
Pública 10 18.45
129.50 .837
Privada 27 19.20
4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a
continuar la cátedra.
Pública 10 16.55
110.50 .366
Privada 27 19.91
5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a
abandonar la profesión.
Pública 10 21.30
112.00 .339
Privada 27 18.15
6. Me preocupa el futuro de la profesión de
contabilidad.
Pública 10 14.20
87.00 .082 Privada 27 20.78
7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye
un error de mi parte.
Pública 10 19.30
132.00 .863
Privada 27 18.89
8. Las circunstancias particulares por las que ha
atravesado la profesión, me han persuadido a
modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos
para incluir temas éticos y de independencia de
criterio.
Pública 10 23.25
92.50 .113 Privada 27 17.43
82
Reactivo Análisis del Resultado
n MR U p
9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de
los Auditores Externos a pesar de los eventos
ocurridos durante los períodos previos.
Pública 10 23.00
95.00 .143 Privada 27 17.52
10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece
servicios de consultoría y a su vez certifica los
estados financieros de la misma empresa.
Pública 10 18.75
132.50 .918 Privada 27 19.09
11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la
independencia que deben mantener al realizar
auditorías financieras.
Pública 10 18.20
127.00 .772 Privada 27 19.30
12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto
Rico actúa diligentemente cuando se identifican
casos en que el Auditor Externo incurre en actos que
afecten la imagen de la profesión.
Pública 10 21.75
107.50 .322 Privada 27 17.98
13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la
independencia en hechos y apariencia para mantener
la confianza en la profesión.
Pública 10 17.15
116.50 .504 Privada 27 19.69
14. Las iniciativas tomadas recientemente por el
Congreso de los Estados Unidos han desalentado las
prácticas incorrectas por parte de los auditores
externos.
Pública 10 17.10 116.00 .493
83
Reactivo Análisis del Resultado
n MR U p
Privada 27 19.70
15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el
Instituto Americano de Contadores Públicos
Autorizados, han dado margen a una reducción en
prácticas indeseables por parte de los profesionales
de la contabilidad.
Pública 10 16.95
114.50 .455 Privada 27 19.76
Nota. n = total de casos, MR = Media de rangos, U = resultado prueba Mann-Whitney, p = nivel de probabilidad
obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística).
Los resultados de los contrastes realizados muestran que no existen diferencias
estadísticamente significativas en las respuestas ofrecidas por los participantes en los
reactivos que constituyen el cuestionario. Es decir, las respuestas ofrecidas por los
catedráticos de universidades públicas al compararlas con los de universidades privadas
son similares y las diferencias observadas se deben a factores aleatorios y no a la variable
bajo consideración.
84
Capítulo V
Conclusiones
Esta investigación tenía como objetivo establecer que a pesar de las
circunstancias negativas que pusieron en juicio las ejecutorias de los profesionales de la
contabilidad pública, al presente se mantiene una percepción positiva por parte de los
catedráticos en materias de contabilidad, respecto a la imagen e independencia ejercida
por éstos en sus ejecutorias. Inclusive, si los académicos en materias de contabilidad
mantienen aún su confianza en la labor de aquellos.
En términos de la imagen, los resultados demostraron diferencias estadísticamente
significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes. Sin embargo, con
excepción de un reactivo, el patrón de respuestas del resto de los mismos apoya la
primera hipótesis. Concluimos entonces, que los resultados ofrecen un apoyo parcial a la
hipótesis.
Conforme a los resultados obtenidos se concluye que los profesores universitarios
en materias de contabilidad entienden que los auditores externos no necesariamente
mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias. Se concluye lo anterior en vista
de que éstos rechazaron la segunda hipótesis planteada. En cada uno de los reactivos
relacionados con esta hipótesis, las respuestas Ni de acuerdo, ni en desacuerdo; En
desacuerdo y Totalmente en desacuerdo consideradas en conjunto fueron
abrumadoramente mayoritarias.
Respecto a la tercera hipótesis que planteaba la magnitud del esfuerzo que
realizan las firmas de contadores públicos en la capacitación de los auditores externos en
85
materias relacionadas con la independencia de criterio, recibió ésta un apoyo parcial por
parte de los facultativos. Los resultados reflejaron diferencias estadísticamente
significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los
reactivos.
Por otro lado, el patrón de respuestas recibidas apoya la cuarta hipótesis en
términos de que los académicos afirman que el grado de independencia del auditor
externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que éste ofrezca a la
misma empresa que audita.
Aunque no formaba parte de las hipótesis planteadas, los resultados obtenidos
conducen a la conclusión que tanto los profesores universitarios en materias de
contabilidad de la universidad del estado como aquellos de universidades privadas al
compararlos entre sí, resultaron ser similares.
Observaciones y Limitaciones
Resulta preocupante tanto para la sociedad americana como la puertorriqueña, que
el deterioro en el acto gerencial haya llegado a tal extremo que indirectamente y por el
efecto dominó afecte la imagen pública de aquellos profesionales de la contabilidad en
quienes se ha depositado la confianza. El impacto de esta situación se extrapola más allá
que a la propia profesión; afecta a toda una sociedad y a la economía en general.
Aunque el estudio se circunscribió a un sector de la población, entiéndase por ello
los profesores universitarios de contabilidad, este grupo es de gran importancia ya que
tienen la responsabilidad de la educación superior en Puerto Rico. Si éstos muestran duda
razonable sobre la independencia y el grado de confianza de la labor de los auditores
externos, se presume que otros sectores se mostrarán aún más escépticos sobre estos
86
asuntos. Se refiere con ello a inversionistas potenciales, la banca, el gobierno y otros
sectores interesados en la buena administración y los resultados operacionales de las
empresas. Todavía hay esperanzas y algo se tiene que hacer pronto.
Se sugiere la conducción de otras investigaciones que amplíen los sectores a
investigar e intensifiquen la identificación de soluciones viables al problema aquí
identificado. Inclusive, se recomienda la revisión de currículos académicos para
fortalecer y enfatizar la importancia del aspecto ético en la función gerencial.
Aportación de la Investigación
Esta investigación trae a la atención del lector que se percibe una preocupación
en términos de los postulados de credibilidad, imagen y confianza que deben estar
presentes en la labor que realizan los profesionales de la auditoría externa, quienes por
décadas gozaron de la admiración y el respecto de la comunidad, aún al extremo de gozar
del favor del sistema gubernamental. Por lo tanto, nos corresponde hacer alguna
aportación que pudiera ayudar en el futuro a restablecer la confianza de la ciudadanía en
este grupo de profesionales. Es por ello que se ha desarrollado un proyecto de ley que se
someterá a través de los canales correspondientes, véase Apéndice A. El mismo está
dirigido a presentar enmiendas a la Ley de Contabilidad Pública de Puerto Rico (Ley
número 293 de mayo de 1945, según enmendada), para establecer disposiciones
adicionales a las existentes que regulen a nivel estatal los procesos de las auditorías
externas y por los cuales se regirían aquellas firmas de contadores públicos establecidas
localmente.
87
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94
Apéndice A
PROYECTO DE LEY
Para enmendar el segundo párrafo de la Sección 2; enmendar el Inciso (b) y añadir los incisos (k), (l), (m) y (n) de la
Sección 8, que amplía las causas por las cuales la Junta puede revocar o suspender certificados o licencias; modificar el
título de la Sección y añadir los Incisos (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h), (i) de la Sección 13 y así tipificar actos
prohibidos e impropios; añadir la Sección 13(a); de la Lev Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada, a los
fines de requerir la revisión de pares; se enmienda el Inciso (a), se amplía el Inciso (b) y se añade el Inciso (c) de la
Sección 15, Artículo 2 para conferir a la Junta la facultad de establecer sanciones o multas por aquellos incidentes y
violaciones que surjan.
EXPOSICION DE MOTIVOS
La inclusión de firmas de contadores públicos autorizados de renombre en escándalos financieros de gran
magnitud, ha provocado cierto grado de incredulidad respecto al grado de independencia que ejercen estos
profesionales en sus ejecutorias. Surgen interrogantes sobre la efectividad de la contabilidad contemporánea,
sobre la auditoría y también sobre las prácticas de los gobiernos corporativos de las empresas.
Durante la última década la profesión de contabilidad pasó por momentos críticos Ésto con motivo de
supuestos actos negligentes o ilegales cometidos por algunos profesionales de la contabilidad y ejecutivos de
empresas privadas. En respuesta a ello se ha hecho evidente la necesidad de aprobación de legislación adicional. Tanto
el Gobierno de los Estados Unidos como las instituciones que reglamentan la profesión en la nación americana, han
tomado medidas correctivas y preventivas tratando de evitar situaciones recurrentes.
La independencia de criterio del auditor es un tema que se viene discutiendo desde el comienzo de la profesión.
Tanto a nivel local como internacionalmente, se han desarrollado códigos para establecer patrones de conducta ética y
bases uniformes para todos sus miembros.
Inclusive, los gobiernos han tomado iniciativas al respecto en mayor o menor grado. Por otro lado, el principio de
“independencia de criterio del auditor” es de tal importancia, que indiscutiblemente, es materia de discusión a nivel
universitario. No se concibe la educación universitaria en materias de contabilidad sin considerar ese tema.
Se percibe una preocupación generalizada en términos de los postulados de credibilidad, imagen y confianza que
deben estar presentes en la labor que realizan los profesionales de la auditoría externa, quienes por décadas gozaron de
la admiración y el respecto de la comunidad. Por lo tanto, nos corresponde como Cuerpo Legislativo, ayudar a
restablecer la confianza de la ciudadanía en este grupo de profesionales. Por ello se ha desarrollado esta Ley, dirigida a
enmendar la Ley de Contabilidad Pública de Puerto Rico (Ley número 293 de mayo de 1945, según enmendada), para
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incluir disposiciones adicionales a las existentes que regulen a nivel estatal los procesos de las auditorías externas y por
los cuales se regirían aquellas firmas de contadores públicos establecidas localmente.
DECRETASE POR LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE PUERTO RICO:
Artículo 1.- Se enmienda el segundo párrafo de la Sección 2; se enmienda el Inciso (b) y se añaden los incisos (k),
(l), (m) y (n) de la Sección 8; se modifica el título y se añaden los Incisos (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h), (i) de la
Sección 13; se añade la Sección 13(a) de la Lev Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada para que lea
como sigue:
Sección 2.-Junta; creación
La Junta elegirá de su seno un presidente, un secretario y un tesorero. La Junta podrá adoptar y enmendar de tiempo en
tiempo reglamentos para la conducción ordenada de sus asuntos y para la administración de las secs. 771 a 789 de este
título. La Junta podrá también promulgar y modificar de tiempo en tiempo, reglas de ética profesional adecuadas para
mantener en un alto nivel de integridad y dignidad la profesión de contabilidad pública, reglas que rijan las actividades
y procesos de individuos o firmas que se dediquen a la contabilidad pública en Puerto Rico, ….
Sección 8.-Revocación o suspensión del certificado, registro o licencia
La Junta podrá revocar o suspender cualquier certificado expedido …. según dispone la sec. 782 de este título, por
cualquiera de las causas o combinación de las causas siguientes:
(b) Falta de probidad o engaño o incurrir en negligencia crasa o incurrir en conducta reprochable en la práctica
de la contabilidad pública.
(k) Encubrir o ayudar a cometer un delito, con conocimiento de causa o intencionalmente.
(l) Violación a deberes fiduciarios.
(m) Hacer uso de su licencia o certificado en la práctica de la profesión, a pesar de que su licencia o certificado
está inactivo, cancelado o suspendido.
(n) Incompetencia física o mental.
Sección 13.-Actos prohibidos, impropios y no prohibidos
Los profesionales de la contabilidad pública deben proteger y promover en todo momento el postulado de la
independencia de criterio, como un elemento fundamental en sus ejecutorias. Este profesional tiene que demostrar
independencia de criterio tanto en apariencia como en hechos. Su conducta tiene que excluir toda posible apariencia
de que es susceptible a actuar a base de influencias externas o por motivaciones impropias. Por consiguiente, se
abstendrá de:
(a) Pagar honorarios o comisiones a terceros para lograr la contratación de un cliente.
96
Tampoco puede aceptar honorarios o comisiones por referir o recomendar a un cliente.
(b) Ofrecer otros servicios profesionales a un cliente, al cual le está realizando una
auditoría externa para expresar opinión sobre sus estados financieros.
(c) Un profesional que practica la contabilidad pública que haya participado en la
auditoría anual de un cliente, no podrá aceptar posición alguna con el referido cliente,
hasta haber transcurrido doce (12) meses desde la fecha de emisión de los estados financieros que auditara.
Entiéndase por ello el profesional, tanto aquel que realizó la labor de campo, como el socio de la firma.
(d) Intervenir en el proceso de la contabilidad pública, cuando el potencial cliente
ya sea persona natural o jurídica, facilitó o gestionó a su favor un préstamo u otra gestión similar.
(e) Realizar funciones profesionales de contabilidad pública a un cliente, ya sean
miembros de juntas u oficiales de alto rango, cuando exista con éstos parentescos por consanguinidad o afinidad
hasta el cuarto grado.
(f) Realizar funciones cuando están presentes intereses encontrados entre dos
clientes.
(g) Cualquier otra causa que pueda razonablemente arrojar dudas sobre su
independencia de criterio para opinar o tienda a afectar la confianza pública en la profesión.
(h) En la relación cliente-auditor, el profesional de la contabilidad pública no
permitirá que el primero lo induzca a incurrir en conducta impropia. Si el cliente insiste en tal conducta, el profesional
de la contabilidad pública debe terminar su relación profesional con éste.
(i) Las compañías aseguradoras o los agentes de seguros que mantienen pólizas de
responsabilidad profesional para los contadores públicos autorizados que ejercen esta profesión, notificarán a la
Junta de Contabilidad dentro de los treinta (30) días inmediatos, cualquier acuerdo o indemnización que hayan
honrado como resultado de acciones u omisiones cubiertas por la póliza.
Sección 13(a).-Revisión de Pares
Toda firma de profesionales de la contabilidad pública que ofrezca servicios de contabilidad y auditoría externa
estarán sujetos a una revisión mandatoria por sus pares. Esta revisión será realizada por profesionales de igual
materia que no
tengan relación alguna con la firma a ser revisada. Está orientada a constatar la calidad de los servicios que ésta
presta, evaluando la calidad del sistema de controles internos, asegurando así que su producto cumple con los
estándares establecidos. Se está garantizando al cliente que los servicios que recibe son de alta calidad.
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Artículo 2.- Se enmienda el Inciso (a) se amplía el contenido del Inciso (b) y se añade el Inciso (c) de la Sección
15 de la Ley Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada, para que se lea como sigue:
Sección 15.-Penalidades.
(a) Toda persona que violare cualquier disposición según figuran en el Inciso 12, Artículo 1 de esta Ley, incurrirá en
delito menos grave, y convicta que fuere quedará sujeta a una multa que no excederá de quinientos dólares ($500) o
prisión por no más de un (1) año, o ambas penas, a discreción del tribunal. La Junta de Contabilidad, motu propio o a
solicitud del Colegio, podrá por sí o a través del Secretario de Justicia, entablar y tramitar ante los tribunales
competentes, procedimientos y acciones correspondientes contra aquellas personas que practiquen ilegalmente la
profesión.
(b) Se faculta a la Junta de Contabilidad a imponer multas administrativas que no excederán de mil dólares ($l,000) (se
elimina lo subrayado) por incidente o violación a esta Ley o a la reglamentación promulgada al amparo de la misma.
La imposición de la multa y su monto estará directamente relacionada con el tipo y severidad de la violación, según se
detalla a continuación:
Incidente o violación Sanción y/o multa
Práctica de la profesión con licencia vencida o Reprimenda y multa de $100 por revocadacada mes de
vencimiento o revocación. En caso de reincidencia la
Junta referirá el caso al Secretario de Justicia.
Incompetencia física o mental Suspensión de la licencia indefinidamente hasta tanto se
presente evidencia de su rehabilitación.
Violación al Código de Ética Suspensión de la licencia por dos años, multa de $5,000;
exigir asistencia a cursos relacionados con la regla
violada.
Falta de independencia de criterio Suspensión de la licencia por un año, multa de $1,000;
exigir asistencia a cursos relacionados con la materia.
Delito grave Revocación de la licencia; $5,000 de multa.
Cancelación, revocación o suspensión Sanción similar por igual incidente o en otro Estado
violación en Puerto Rico.
Fraude o dolo Revocación de la licencia; $5,000 de multa.
Violación o incidente no tipificado Se faculta a la Junta a determinar la sanción y/o multa a
imponer.
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(c) La Junta podrá referir al Secretario de Justicia para el procedimiento y acciones correspondientes, aquellos casos
que ameriten ser juzgados a través de los tribunales competentes.
Artículo 4.- Esta Ley tendrá vigencia inmediata después de su aprobación.
.
99
Apéndice B
CUESTIONARIO
Profesores de Contabilidad
Conteste cada reactivo independientemente. Indique cuán de acuerdo o en desacuerdo se encuentra con cada
una de los siguientes reactivos, conforme a su mejor criterio y a base de la siguiente escala:
(1) Totalmente en desacuerdo (4) De acuerdo
(2) En desacuerdo (5) Totalmente de acuerdo
(3) No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo
REACTIVO REACCIÓN
1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad con mucho
entusiasmo.
5 4 3 2 1
2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un profesional de
la contabilidad.
5 4 3 2 1
3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien
retribuida.
5 4 3 2 1
4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a continuar la
cátedra.
5 4 3 2 1
5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la
profesión.
5 4 3 2 1
6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 5 4 3 2 1
7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un error de mi
parte.
5 4 3 2 1
8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la profesión,
me han persuadido a modificar las estrategias de enseñanza de mis
cursos para incluir temas éticos y de independencia de criterio.
5 4 3 2 1
Conteste cada reactivo independientemente. Indique cuán de acuerdo o en desacuerdo se encuentra con
100
cada una de los siguientes reactivos, conforme a su mejor criterio y a base de la siguiente escala:
(1) Totalmente en desacuerdo (4) De acuerdo
(2) En desacuerdo (5) Totalmente de acuerdo
(3) No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo
REACTIVO REACCIÓN
9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Auditores
Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos
previos.
5 4 3 2 1
10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece servicios de consultoría
y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa.
5 4 3 2 1
11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que
deben mantener al realizar auditorías financieras.
5 4 3 2 1
12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa
diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor Externo
incurre en actos que afecten la imagen de la profesión.
5 4 3 2 1
13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia en
hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión.
5 4 3 2 1
14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los Estados
Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte de los
auditores externos.
5 4 3 2 1
15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto
Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a
una reducción en prácticas indeseables por parte de los profesionales
de la contabilidad.
5 4 3 2 1
101
Apéndice C
PLANILLA DE INFORMACIÓN DEMOGRÁFICA
La independencia en los procesos de auditoría externa de las empresas desde la perspectiva de los
profesores universitarios de contabilidad: ficción o realidad
Instrucciones Generales
Agradecemos su participación en esta investigación para fines académicos. Favor de contestar todas las aseveraciones,
libre y espontáneamente. Se le garantiza confidencialidad. No escriba su nombre en el documento. Este cuestionario
se diseñó para obtener opiniones entre los facultativos que enseñan las materias de contabilidad a nivel universitario,
respecto a su percepción sobre el grado de independencia y de confianzaque los Auditores Externos ejercen cuando se
desempeñan en tal capacidad. En este cuestionario no existen respuestas correctas o incorrectas. El interés es obtener
su reacción a cada aseveración. Gracias por su colaboración.
A: Género
____ F ____ M
B: Preparación Académica
____ BBA _____ MBA ____ PhD
C: Años de Experiencia
____ 1-10 _____ 11-20 ____ 21 ó más
D: Universidad en que dicta cátedra
____ Pública _____ Privada
E: Nivel de enseñanza
____ Asociado _____ BBA _____ MBA
F: Cursos que ofrece
____ Básicos _____ Intermedios _____ Avanzados