la curva de laffer: un ejercicio de aproximaciÓn para

1

LA CURVA DE LAFFER: UN EJERCICIO DE APROXIMACIÓN PARA

COLOMBIA 1990-2015.

LUISA FERNANDA MARIN HENAO

RUBEN DAVID ESPINAL PARRA

MIGUEL GOMEZ GARCIA.

14UNIVERSIDAD CATÓLICA DE PEREIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ECONOMÍA

Pereira

2016

2

LA CURVA DE LAFFER: UN EJERCICIO DE APROXIMACIÓN PARA

COLOMBIA 1990 - 2015

LUISA FERNANDA MARIN HENAO

RUBEN DAVID ESPINAL PARRA

MIGUEL GOMEZ GARCIA.

Asesor:

ÁLVARO EDUARDO SALAZAR GONZÁLEZ

INGENIERO INDUSTRIAL

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE PEREIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ECONOMÍA

Pereira

2016

3

Tabla de contenido

1. Justificación .................................................................................................. 10

2. Introducción .................................................................................................. 11

3. Objetivos ....................................................................................................... 13

3.1. General .................................................................................................. 13

3.2. Específicos ............................................................................................ 13

4. Pregunta ........................................................................................................ 13

6. Reseña Histórica ........................................................................................... 14

6.1. La curva de Laffer en el gobierno de Regagan ..................................... 14

6.2. El caso español ...................................................................................... 16

6.3. El proceso en México ........................................................................... 16

6.4. Bolivia, como caso exitoso ................................................................... 17

6.5. El caso de Perú ...................................................................................... 18

7. Antecedentes ................................................................................................. 20

8. Reformas tributarias ...................................................................................... 27

8.1. Ley 49 Reforma Tributaria de 1990 ..................................................... 27

8.2. Ley 6 Reforma Tributaria de 1992 ....................................................... 27

8.3. Ley 223 Reforma tributaria de 1995 ..................................................... 28



4

8.6. Ley 1111 Reforma tributaria de 2006 ................................................... 31






8.12 Tabla resumen reformas tributarias ............................................................. 36

9. Aranceles y TLC ........................................................................................... 37

9.1. TLC con México ................................................................................... 37

9.2. TLC con USA ....................................................................................... 39

9.3. TLC con Chile ...................................................................................... 41

9.4. TLC con Canadá ................................................................................... 41

9.5. TLC con Costa Rica .............................................................................. 44

10. Marco de Referencia ..................................................................................... 46

11. Marco teórico ................................................................................................ 54

12. Metodología .................................................................................................. 59

12.1. Tipo de investigación ............................................................................ 60

12.2. Diseño ................................................................................................... 61

12.3. Muestra ................................................................................................. 61

12.4. Fuente para recolección de datos .......................................................... 61

12.5. Información ........................................................................................... 61

5

13. Análisis de resultados ................................................................................... 62

14. Conclusiones ................................................................................................. 67

15. Referencia Bibliográfica ............................................................................... 72

16. Apéndices .................................................................................................. 78

6

Índice de figuras

Figura 1. Curva de Laffer ................................................................................................. 15

Figura 2. Comportamiento del recaudo en el periodo de 1990 al 2015 .......................... 66

7

Índice de tablas

Tabla 1. Tabla resumen reformas tributarias ................................................................... 36

Tabla 2. Tabla resumen TLC ............................................................................................ 45

Tabla 3. Resultados de EVIEWS ....................................................................................... 65

8

Resumen

En este trabajo identificaremos el efecto de las variaciones en la tasa impositiva, en relación

con el recaudo de los impuestos indirectos en Colombia, durante los años 1990 al 2015. Se

utiliza un modelo doble log y se aplican 6 estimaciones diferentes donde en cada una se

adiciona la dummy necesaria.

La preocupación de los gobiernos locales por generar aumentos en los ingresos

tributarios los induce a introducir modificaciones a las tasas de impuestos. No obstante,

al mismo tiempo se usan las exenciones tributarias para estimular el crecimiento y la

competitividad sectorial; las cuales reducen los ingresos municipales y aumentan la

presión sobre otros contribuyentes.

En Colombia se han realizado un gran número de reformas tributarias que han tenido

como objetivo aumentar los ingresos tributarios para garantizar la estabilidad de las

finanzas públicas a corto y mediano plazo. Teniendo en cuenta que las múltiples reformas

tributarias lograron su objetivo de incrementar los ingresos del gobierno, las consecuencias

fueron transitorias, por lo que el estado se ha visto obligado a realizar nuevas reformas.

PALABRAS CLAVES: Tipo impositivo, recaudación, optimización, ingresos,

competitividad.

9

Abstract

In this paper we We identify the effect of the changes in the tax rate, in relation to

the collection of indirect taxes in Colombia, during the years 1990 of 2015. A double log

model is used and 6 different estimates are applied where in each one the necessary dummy

is added. However, while tax breaks are used to stimulate the growth and competitiveness

sector, which reduce municipal revenues and increase pressure on other taxpayers. In

Colombia there have been a large number of tax reforms have aimed at increasing tax

revenues to ensure the stability of public finances in the short and medium term. Given that

multiple tax reforms achieved their aim of increasing government revenues, the

consequences were transient, so it has been forced to make further reforms.

KEYWORDS: Tax rate, revenue optimization, income, competitiveness

10

1. Justificación

Tras cerca de 13 reformas tributarias que se han establecido en Colombia durante los

años 1990 al 2015, es necesario analizar los errores que se están cometiendo en materia

económica en el país, para que, por medio de la sinergia creada entre el estado y el sector

educativo, se puedan buscar soluciones a las problemáticas que enfrenta el gobierno.

Conocer los efectos de la tasa impositiva sobre el recaudo de Colombia durante esta

época, permitirá analizar el comportamiento de la economía y cómo una propuesta para

disminuir impuestos, mejora los ingresos para otorgar una solución definitiva al déficit

fiscal del país.

Por medio de una curva de Laffer se representará la relación existente entre los

ingresos fiscales y los tipos impositivos y cómo una reducción de estos, puede mejorar el

bienestar económico y los ingresos fiscales, como se ha evidenciado en otras regiones del

planeta.

11

2. Introducción

Durante el periodo 1990-2015 se aprobaron un total de trece reformas tributarias en

Colombia, aproximadamente una por año. La totalidad de estas reformas ha permitido

incrementar la carga tributaria efectiva en el ámbito nacional en cerca de 6 % del PIB.

En el país el sistema tributario se ha distinguido por sus altas tarifas, recaudo bajo,

evasiones y elusiones altas; especialmente por el desequilibrio jurídico y la falta de

transparencia en la utilización de los mismos tanto por el gobierno central como por los

gobiernos territoriales. Esta organización genera unas alteraciones macroeconómicas, tanto

por el impacto negativo en el incremento en las tarifas (tributos regresivos e inflacionarios),

como por los niveles de recaudo que son escasos como para disminuir el déficit fiscal

violando además los principios de equidad y de capacidad de pago.

El déficit fiscal colombiano está explicado por la inconsistencia de los ingresos, y

sobre todo por el gasto público que ha sido históricamente alto desde principios de los años

noventa que lo ha agravado el hecho de tener un alto porcentaje de recursos con destinación

específica disminuyendo ostensiblemente el margen de maniobra del gobierno. La

modificación del desequilibrio fiscal en forma duradera depende tanto del control del gasto,

como de los niveles de recaudo que han sido insuficientes. Dados los incrementos en las

tarifas de los impuestos nacionales en Colombia y los impactos negativos en la inversión

12

como efecto de la aplicación de los mismos; el resultado ha sido una disminución en el

ingreso. Con las tasas actuales y el comportamiento de este último, se pretende demostrar

que Colombia genera menos recaudo con altos impuestos.

El objetivo central del trabajo es responder a la pregunta: ¿Cuál es el efecto de los

cambios en la tasa impositiva sobre el recaudo en Colombia entre los años 1990 al 2015?

El trabajo se ha desarrollado en cuatro secciones, incluida esta introducción; mediante

las cuales se intenta cumplir con los objetivos propuestos. En la segunda sección, se realiza

una breve descripción de las evidencias empíricas sobre la curva Laffer. En la tercera, se

realiza una revisión de los antecedentes contrastándolos con la hipótesis sobre el recaudo;

con el objetivo de conocer las diferentes metodologías utilizadas, una breve explicación de

las reformas tributarias y lo ocurrido en Colombia durante los años 1990 al 2015, y de los

TLC que ha firmado este con otros países. Por último, adoptando una estimación

econométrica para medir y establecer el efecto del incremento de las tarifas impositivas en

Colombia, se interpretan y analizan los resultados obtenidos.

13

3. Objetivos

3.1.General

Identificar el efecto de las variaciones en la tasa impositiva, en relación con el recaudo de

los impuestos indirectos en Colombia, durante los años 1990 al 2015.

3.2.Específicos

Describir los resultados de los cambios en las tasas impositivas de los impuestos indirectos

de orden nacional en los años del 1990 al 2015.

Explicar la relación entre la tasa impositiva y los recaudos del país, a través de una curva

de Laffer.

4. Pregunta

¿Cuál es el efecto de los cambios en la tasa impositiva sobre el recaudo en Colombia

entre los años 1990 al 2015?

14

6. Reseña Histórica

En 1974 durante una comida en un restaurant, Arthr Laffer dibujo en una servilleta

una forma que relaciona los tipos impositivos (eje de las abscisas) y los ingresos fiscales

(eje de las ordenadas) para representar los ingresos fiscales en función con el tipo

impositivo. (Bejarano, 2008, p5)

La Figura 1 muestra una relación entre ambos términos, evidenciando que el

incremento de los tipos impositivos no siempre conlleva un aumento de la recaudación

fiscal. El punto más importante en la curva reside en que cuando el tipo impositivo es

suficientemente alto, si se sube aún más, los ingresos recaudados pueden terminar

disminuyendo.

6.1. La curva de Laffer en el gobierno de Regagan

Cuando Ronald Reagan fue elegido presidente de los Estados Unidos en 1980

propuso cambios muy profundos en la economía americana, que tenían en común la

intención de reducir de forma sustancial el papel del estado en la economía y el déficit

público. Sin embargo, estas ideas se proclamaban a la vez que se estaba defendiendo una

gran expansión del gasto militar por motivos estratégicos. La curva de Laffer venia hacer

compatibles los dos aspectos de la política, en la medida en que la bajada de impuestos

15

diera lugar a un aumento de la renta y la recaudación necesaria para financiar los programas

militares. (Uxo Gonzales, Jorge)

Figura 1. Curva de Laffer

Los hechos que se presenciaban no confirmaron la hipótesis de Laffer de que una

reducción de los tipos impositivos elevaría la recaudación. Cuando el presidente Reagan

bajó los, el resultado fue una reducción de los ingresos fiscales.

16

La cantidad de ingresos que gana o pierde el gobierno por un cambio en los impuestos

no puede calcularse sólo con examinar las tasas impositivas. También depende de la forma

en la que el cambio en los impuestos afecte el comportamiento de las personas.

6.2.El caso español

Para el caso Español puede consultarse el trabajo de analistas económicos de

Andalucía (2008: La curva de Laffer: Estimación para la economía española, Documento

de Análisis 2/2008

La economía española se encuentra en el tramo decreciente de la curva de Laffer.

Así, una disminución de los impuestos, aunque tendría efectos positivos sobre el nivel de

actividad económica, provocaría una disminución en la recaudación fiscal.

La curva de Laffer del impuesto sobre el consumo tiene pendiente positiva, incluso

hasta un tipo impositivo del 100%. En este caso vemos que aun aumentando el tipo

impositivo al 100 % (podría superar el 100 %, ya que en este caso es un impuesto sobre el

consumo; es decir un sobreprecio sobre el gasto en bienes y servicio) los ingresos fiscales

siguen aumentando, la razón se encuentra en el hecho de que este tipo de impuesto no

afecta negativamente al nivel de actividad económica.

6.3.El proceso en México

17

La recaudación en México es una de las principales fuentes de ingreso, con esto se

logra un aprovisionamiento de bienes públicos que es una de las funciones más importantes

del estado Mexicano. (Cruz, 2015).

México cuenta con un sistema tributario que ha tenido importantes cambios con la

finalidad de adecuarlo a las necesidades y obtener una óptima recaudación. Estas reformas

impositivas tratan de tener énfasis en la lograr la eficiencia, la equidad y la competitividad.

Sin embargo, a pesar de los aumentos en la recaudación, el sistema fiscal mexicano, no ha

podido alcanzar los niveles de recaudación promedio de la OCDE (organización para la

cooperación y el desarrollo económico). (Cruz, 2015, p.2).

6.4.Bolivia, como caso exitoso

En cuanto a los resultados de la Curva de Laffer, la teoría se cumple en este caso

boliviano. En el experimento se demostró que existe un nivel óptimo para cada ingreso.

También se pudo demostrar que a partir de ese punto el nivel de recaudación disminuye,

es decir, se evidencia que sí existe la zona prohibida. Adicionalmente, a medida que

aumenta la alícuota impositiva, aumenta la recaudación; por lo tanto, la evasión se

mantiene en un nivel bajo. Se pudo evidenciar también que existe dominancia de este

comportamiento.

18

A medida que aumentan los ingresos, y situándonos con un ingreso de Bs. 1,500, los

contribuyentes evaden más y son los que más se arriesgan. Esto puede deberse a que su

ingreso es reducido y pagar un impuesto les afecta en su economía. Los contribuyentes que

tenían un ingreso de Bs. 3,000 evaden, pero en menor medida que los anteriores, y se los

considera contribuyentes adversos al riesgo. Los contribuyentes con un ingreso de Bs.

6,000 son los que evaden menos y se los considera contribuyentes bastante adversos al

riesgo. Esto puede deberse a que pagar un impuesto con un ingreso alto no les afecta en

gran medida; asimismo, tener un ingreso alto hace que estas personas no se arriesguen a

perderlo ni a ser multados, porque su multa será más costosa debido a sus ingresos. (Aliaga

y Oropeza, 2015, p.149)

6.5.El caso de Perú

Ventocilla (2011) hace un análisis de la Curva de Laffer para el caso peruano, en el

que supone que impuestos muy altos incentivan la evasión y la elusión de impuestos. Por

el contrario, afirma que una tasa demasiado baja provoca que el Gobierno no cuente con

los recursos necesarios para cumplir sus funciones

En términos per cápita, el Gobierno maximiza la recaudación tributaria si tuviera una

tasa de 15.02% como porcentaje del PBI, que es el punto máximo de la curva de Laffer.

Desde ese punto hasta llegar a un 30% seguiría teniendo ingresos positivos, pero, éstos se

19

reducirían gradualmente ya que se caería en la parte derecha de la curva hasta llegar a unos

ingresos “negativos”. (Ventocilla, 2011, p.26)

20

7. Antecedentes

El tema tributario ha adquirido gran importancia, y desde Adam Smith se ha discutido

si ante un aumento de los impuestos se aumentan los recaudos. Se considera, además, que

ante tributos altos se disminuye el consumo de los bienes gravados, propiciando el

contrabando y ocasionando recaudos impositivos menores para el gobierno.

(González y Calderón, 2002). Es importante resaltar que los cambios introducidos

con las reformas han logrado incrementar los ingresos, sin embargo este crecimiento no es

compatible con la dinámica del gasto público en Colombia. Las urgentes necesidades de

ingresos no permiten que se lleven a cabo las recomendaciones técnicas más adecuadas en

cuanto a estructura tributaria se refiere.

Utilizando la fórmula de productividad del impuesto del IVA utilizada por Steiner y

Soto (1999), donde se define la productividad del impuesto (ρ), como el recaudo en

términos del PIB (R) , sobre la tarifa del impuesto (τ ), encontramos que cada vez que

aumenta la tasa del impuesto este es ligeramente más productivo.

𝜌 =𝑅

𝜏

21

Macías y Cortes (2004), En este trabajo se hizo seguimiento a aquellos países de la

región en los que la tarifa de IVA ha sido disminuida, con el propósito de identificar el

impacto que esos cambios generaron en el recaudo tributario. Allí Colombia se ubica en

una posición intermedia entre el sistema maduro implementado desde los años setenta por

Chile y unas estructuras en construcción, con importantes reformas en los primeros años

de la década de los noventa: Costa Rica, Perú y Venezuela.

pretende encontrar una alternativa que permita aumentar la capacidad del sistema

tributario colombiano para generar ingresos, a partir de la experiencia de los países de

América Latina. Nuestra hipótesis de trabajo es que disminuir la actual tarifa general de

16% de IVA, conduciría a disminuir la evasión y la elusión y, por lo tanto, a aumentar el

recaudo.

Sánchez y Gutiérrez (1995) Con el objetivo de examinar las reformas fiscales en sus

dimensiones tributarias que estuvieron generalmente enmarcadas en reformas estructurales

de la economía, orientadas a fortalecer las bases de la apertura económica.

Las conclusiones del estudio sugieren que, suponiendo que la carga tributaria fuese

absorbida internamente, si las familias rurales pudieran escoger optarían por impuestos

sobre la renta como mejor opción, y preferirían el IVA sobre los aranceles (bajo ambos

escenarios económicos extremos). Por el contrario, las familias urbanas optarían por los

aranceles como mejor opción en una economía sin o con distorsiones.

22

Bartlett. (2003) Although it is only one aspect of supply-side economics, the Laffer

curve has come to represent what it was all about, in the minds of most people. It simply

makes the indisputably true point that neither a zero percent tax rate nor a 100 percent tax

rate collect any revenue; the former because there is no tax and the latter because no one

will earn taxable income, knowing that the government will confiscate all of it.

The Laffer curve implies that there is some point between zero and 100 percent that

will maximize revenue. If rates are above this point in the prohibitive range then a tax rate

reduction could theoretically raise revenue. A more important lesson of the Laffer curve is

that there are always two tax rates that will collect the same revenue a high rate on a small

base and a low rate on a large base.

Toro y Doria (2007) Dicho documento analiza el efecto de los cambios en las tasas

impositivas sobre el recaudo del distrito de Cartagena por medio del cálculo de la

elasticidad de los ingresos tributarios del distrito respecto de los cambios en el Tipo

Impositivo Medio (TIM), relación conocida como la Curva de Laffer. Los resultados

generales muestran una relación inelástica entre el tipo impositivo medio y el ingreso

tributario (recaudo), lo cual significa que el incremento de 1 % en el TIM genera un

incremento inferior al 1 % en el recaudo. El resultado sugiere que una política distrital

dirigida a incrementar los ingresos tributarios por medio de un aumento generalizado de

los tipos impositivos no es efectiva.

23

Torres (2008), El presente estudio analiza la posible modificación de los tipos

impositivos vigentes en la actualidad en el IRPF (impuesto sobre la renta de personas

fisicas) español, modificables únicamente a nivel de CCAA (comunidad autonoma),

teniendo en cuenta el tamaño urbano como variable que influye en la recaudación estatal.

Para ello se estiman los ingresos tributarios a partir de una función cuadrática del tipo

impositivo medio que se aplica a los contribuyentes, por mínimos cuadrados ordinarios

Laffer, A.B (2004). The basic idea behind the relationship between tax rates and tax

revenues is that changes in tax rates have two effects on revenues: the arithmetic effect and

the economic effect. The arithmetic effect is simply that if tax rates are lowered, tax

revenues (per dollar of tax base) will be lowered by the amount of the decrease in the rate.

The reverse is true for an increase in tax rates. The economic effect, however, recognizes

the positive impact that lower tax rates have on work, output, and employment--and thereby

the tax base--by providing incentives to increase these activities. Raising tax rates has the

opposite economic effect by penalizing participation in the taxed activities. The arithmetic

effect always works in the opposite direction from the economic effect. Therefore, when

the economic and the arithmetic effects of tax-rate changes are combined, the consequences

of the change in tax rates on total tax revenues are no longer quite so obvious.

24

Hernández (2011) La tributación en el subdesarrollo, enfocando el tema en el

volumen de recaudo y el nivel de ingreso durante las tres últimas décadas; sobre todo en el

exceso de gravamen y en los impuestos con efectos neutrales sobre los mercados.

Analizó ambos puntos con unos principios teóricos, para deducir preceptos positivos

para diseñar y ejecutar la política impositiva. Sin embargo, al someter a pruebas estadísticas

las hipótesis, se encontraron anomalías que invalidaron parcialmente la presunción de

generalidad.

Ventocilla (2011) Este artículo tiene como objetivo usar métodos econométricos y

la teoría macroeconómica para comprobar si reduciendo la tasa de impuestos se

mejora la recaudación tributaria o por el contrario, ésta empeora. Se desarrolló un

modelo de regresión polinomial de segundo grado, los parámetros se calcularon

mediante el método de Mínimos Cuadrados Ordinarios.

Aliaga y Oropeza (2015). se presenta un experimento económico que estudia el

comportamiento de las personas en relación a la estructura de fiscalización tributaria, se

utiliza metodología experimental de campo para investigar el comportamiento de los

contribuyentes en el tema de la evasión fiscal en Bolivia.

25

Macías (2006), Investigación sobre recaudar más con menor alícuota de IVA, en ella

se manifestó que en las últimas dos décadas se han disminuido los aranceles, los impuestos

sobre la renta y sobre el capital en las economías de América Latina, convirtiendo al IVA

en la principal fuente de ingresos tributarios de los gobiernos.

En este trabajo se hizo seguimiento a aquellos países de la región en los que la tarifa

de IVA ha sido disminuida, con el propósito de identificar el impacto que esos cambios

generaron en el recaudo tributario. Allí Colombia se ubica en una posición intermedia entre

el sistema maduro implementado desde los años setenta por Chile y unas estructuras en

construcción, con importantes reformas en los primeros años de la década de los noventa:

Costa Rica, Perú y Venezuela.

Bejarano (2008). Se evidencio que, dados los incrementos en las tarifas de los

impuestos nacionales en Colombia, el efecto ha sido negativo sobre la disminución del

recaudo. Con las tasas actuales y el comportamiento del recaudo, se pretende demostrar

que Colombia genera menos ingresos con proporcionales altas de impuestos. El objetivo

es demostrar que la curva de Laffer llega hasta un máximo y luego decrece, clacular el

punto de inflexión hasta donde se estimula la recaudación a partir del cual empieza a

decrecer. Se utilizo un modelo de series de tiempo con una forma funcional lineal

(Marfán, 1986, citado en Lozano y Melo, 1996). Como resultados de la investigación

se encuentra la evolución de las operaciones efectivas del gobierno en donde no se observa

26

el predominio de un grupo específico de factores explicativos a lo largo del período,

identificado como el periodo de ajuste del déficit del Gobierno Nacional, es clara la

influencia que tienen los factores de política fiscal en el comportamiento de los ingresos;

dentro de las variables consideradas en el ejercicio para explicar los ingresos del gobierno,

predominan la elevada inflación y el pobre desempeño del crecimiento del PIB; y

finalmente los mayores desequilibrios en las finanzas del gobierno causados por el

acelerado crecimiento en los gastos.

Lozano y Aristizabal (2003), examinan el impacto de la política fiscal sobre la

actividad económica en Colombia desde 1990. Mediante técnicas que han sido empleadas

en otros países, definen y estiman varios conceptos de déficit en las cuentas públicas

(déficit total o financiero, primario, operacional y estructural) que resaltan unos más que

otros para cuantificar sus efectos sobre los retos de la economía.

Posada y Gómez (2002) evalúan la importancia de los principales motores de

crecimiento económico de largo plazo a través de la estimación de un modelo de

crecimiento económico neoclásico de optimización, en donde se amplía al incluir factores

de producción y sus efectos sobre el nivel técnico de la economía con gasto público para

evaluar los motores principales del crecimiento económico, los niveles óptimos del gasto

público en capital humano e infraestructura y la pérdida del bienestar social derivada de

financiar el gasto público con impuestos.

27

8. Reformas tributarias

Según información extraída de documentos del Ministerio de Hacienda, estos son los

cambios que se han registrado en cada una de las modificaciones hechas por distintos

gobiernos a través de reformas tributarias.

8.1.Ley 49 Reforma Tributaria de 1990

28/12/1990

Se redujeron las tarifas de renta y remesas para la inversión extranjera. Se aumentó

la base al eliminar ciertas exenciones, Se liberaron 861 posiciones arancelarias con lo cual

el universo arancelario en licencia previa pasa de 60% a 46%.

Renta: Reducción en el número de contribuyentes obligados a declarar.

IVA: Aumentó la base (eliminación exenciones).

Tarifa general del 10% al 12%.

Otros: Reducciones arancelarias.

Impacto: 0,9 % en el PIB

8.2.Ley 6 Reforma Tributaria de 1992

30/06/1992

Con el objetivo de aumentar los recaudos, la reforma se concentró en la

simplificación de la estructura tributaria. Se disminuyó la dispersión en las tarifas y se

28

amplió la base para casi todos los impuestos. Esta reforma elimino el impuesto al

patrimonio diminuto, el impuesto de renta y remesas a las empresas extranjeras e incluyó

nuevos servicios gravados con el IVA. Además consagró un aumento gradual del IVA del

12 al 14%.

Renta: Aumentó la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del Estado

(EICE).

IVA: Incluyó nuevos servicios a la base del IVA. Excluyó bienes de la canasta

familiar.

Tarifa general del 12% al 14% en 5 años.

Otros: Eliminación del impuesto al patrimonio.

Impacto: 0,9 % en el PIB.

8.3.Ley 223 Reforma tributaria de 1995

20/12/1995

Aumento de los ingresos corrientes para cumplir con obligaciones de gasto e

inversión públicas. Con el fin de equilibrar las finanzas públicas, la reforma reestructuró la

base de los impuestos, incluyendo nuevos contribuyentes del impuesto de renta e IVA. Se

gravaron a la tasa general bienes y servicios antes gravados a tasas diferenciales. Se

incrementó la tasa general a 16 %.

29

Renta: Tasas marginales del 20 % y 35 % a PN y del 35 % a PJ.

IVA: Tarifa general al 16 %.

Otros: Se creó el impuesto global a la gasolina.



24/12/1998

Tuvo como objetivo generar nuevos recursos para reducir el déficit fiscal de las

finanzas públicas, para ello, extendió la basa de bienes y servicios gravados con IVA y

estableció el 2 X 1000 en transacciones financieras.

Renta: Exonera los ingresos de las EICE, cajas de compensación y fondos gremiales.

IVA: Se gravó transporte aéreo nacional.

Tarifa general al 15 % a finales de 1999.

Otros: Creación del GMF (2 X 1000 temporal).


Ley 633 Reforma Tributaria de 2000

29/12/2000

Su objetivo fue continuar con el fortalecimiento del sector financiero. Se aumentó su

tasa al 3 X 1000 con el fin de mejorar la situación del sector financiero. La tarifa general

del IVA al 16 % e inclusión de nuevos bienes y servicios dentro de la base gravable.

30

IVA: Se gravó transporte aéreo internacional, transporte público, cigarrillos y

tabacos.

Tarifa general del 16%.

Otros: GMF del 3 X 1000 permanente.



27/12/2002

Se planteó el grave problema de las finanzas públicas y los desequilibrios sociales, y

el objetivo fue ampliar el número de contribuyentes para así aumentar el recaudo.

Renta: Sobretasa del 10 % en 2003 y 5 % desde 2004.

- Nuevas rentas exentas.

- Marchitamiento gradual de tratamientos preferenciales.

IVA: Ampliación de la base.

Aumento de tarifa de 10 % a 16 % para algunos bienes.

-Tarifa de 20% para telefonía celular.


Ley 863 Reforma tributaria de 2003

29/12/2003

El objetivo de esta reforma fue superar la crisis económica y la disminución del

déficit fiscal. Se proponía elevar la tarifa general del IVA del 16 al 17 % y eliminar en

31

dicho impuesto la tarifa especial del 7 %. Se aumentó la tarifa del gravamen financiero al

4 por 1000.

Renta: Sobretasa en renta del 10 % (2004-2006).

Creación de la deducción por inversión del 30 %.

IVA: Algunos excluidos pasan a ser gravados al 7 %.

- Nuevas tarifas del 3 % y 5 % (cerveza y de suerte y azar).

Otros: Aumento del GMF a 4 X 1000 (2004-2007).

- Creación del impuesto al patrimonio (2004-2006): (tarifa de 0.3 % del patrimonio

> $3.000 millones.).



27/12/2006

El objetivo de esta reforma fue generar cambios en el estatuto tributario en el

Impuesto de Renta y aumentar el recaudo. El IVA no se logró reducir, así como no se hizo

con el número de tarifas, ni el criticado régimen de bienes y servicios excluidos.

Simplemente algunos bienes que estaban gravados al 2 al 10 y al 16 %, pasaron al grupo

de excluidos y otros bienes y servicios que estaban grabados al 10 % pasaron al 16 %

Renta: Eliminación de la sobretasa a partir del 2007.

Reducción a la tarifa de renta de PJ al 34% en 2007 y 33% en 2008.

Aumento del 30 % al 40 % para la deducción por inversión.

32

Eliminación del impuesto de remesas.

IVA: Algunos bienes pasan del 10 % al 16 %.

Otros: Impuesto al patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio > $3000

millones).

GMF de 4 X 1000 permanente.



30/12/2009

El objetivo de esta reforma fue establecer normas tributarias de control.

Renta: Reducción del 40 % al 30 % para la deducción en renta de las inversiones en

activos fijos productivos.

Otros: Impuesto al patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio >

$3000 millones y del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas iguales entre

2011 y 2014.



29/12/2010

Renta: Eliminación de la deducción por inversión.

33

Otros: Cerrar focos de evasión y eliminación progresiva del GMF , 2 X 1000 en 2014,

1 X 1000 en 2016 y desaparecerá en 2018.

Fiscalización de la DIAN al recaudo de IVA.

Retención a pago de intereses de crédito externo.

Eliminación de la sobretasa del 20% al consumo de energía eléctrica del sector

industrial.

Reforma arancelaria.

Impacto: 1,0 % en el PIB o más.


26/12/2012

Renta: Creación del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), como el aporte

con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas para el ICBF.

IVA: Impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, reforma del

Impuesto al Valor Agregado –IVA, e impuesto al consumo, ganancias ocasionales, y

normas anti evasión y anti elusión.

Exclusión de algunos bienes susceptibles de pagar IVA.

Otros: Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5 %)

Impuestos descontables:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes

corporales muebles y servicios.

34

b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.

8.10. Ley 1607 Reforma tributaria de 2013

01/01/2013

Renta: Impuesto sobre la renta para personas naturales.

Se establece una clasificación de personas naturales en empleados y trabajadores por

cuenta propia.

Creación de dos sistemas presuntivos de determinación de la base gravable del

Impuesto Mínimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.

IVA: El primero de enero de 2013 solamente estará permitido cobrar tres valores del

IVA: 0 % que se debe aplicar para toda la canasta básica familiar.

5 % para la medicina pre pagada que antes estaba en 10 %.

El 5 % también será para algunos alimentos procesados como embutidos.

Otros: Restaurantes que operan como franquicia y grandes cadenas pagarán un

impuesto al Consumo del 8 %.

Quienes ganen más de $3'600.00 deberán pagar el Impuesto Mínimo Alternativo,

IMAN.

35

8.11. Ley 1607 Reforma tributaria de 2014

26/12/2014

IVA: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa de 4

X 1.000 hasta 2018, para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.

Objetivo: Recaudo de $53 billones.

Creación del impuesto a la riqueza: estará a cargo de las personas jurídicas, naturales

y sociedades de hecho contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

Creación de la sobretasa al CREE: Este tributo tendrá aplicación desde el año 2015

hasta el 2018.

36

8.12 Tabla resumen reformas tributarias

Tabla 1. Tabla resumen reformas tributarias

REFORMA FECHA IMPLICACIÓN

Ley 49 28/12/1990 Aumento de la base del IVA del 10% al 12% (eliminación de exenciones).

Reducciones arancelarias Ley 6 30/06/1992 Incluyo nuevos servicios gravados con IVA.

Excluyo bienes de la canasta familiar gravados con IVA.

Aumento gradual del IVA del 12% al 14% Ley 223 20/12/1995 Aumento general del IVA al 16% Ley 488 24/12/1998 Gravamen del IVA al transporte aéreo

nacional Ley 633 29/12/2000 Gravamen del IVA al transporte público,

cigarrillos y tabacos. Ley 788 27/12/2002 Aumento de la base del IVA del 10% al 16%

sobre algunos bienes Tarifa del 20% del IVA para telefonía celular

Ley 863 29/12/2003 Gravamen de algunos exentos de IVA con 7% Ley 1111 27/12/2006 Aumento de la tarifa del IVA para algunos

bienes del 10% al 16% de Ley 1430 29/12/2010 Fiscalización de la DIAN al recaudo del IVA

Reforma arancelaria. Ley 1607 26/12/20012 Exclusión de algunos bienes gravados

susceptibles de pagar IVA Ley 1607 01/01/2013 Disminución de la tarifa del IVA para la

medicina pre pagada del 10% al 5%

Ley 1607 26/12/2014 Se sostuvo la base del IVA

Fuente: Elaboración propia con base en Minhacienda.

37

9. Aranceles y TLC

TLC es un acuerdo comercial regional o bilateral para ampliar el mercado de bienes

y servicios entre los países participantes. Básicamente consiste en la eliminación o rebaja

sustancial de los aranceles para los bienes entre las partes y acuerdos en materias de

servicios. Este acuerdo se rige por las reglas de la Organización mundial del comercio

(OMC) o por acuerdo mutuo entre los países. estos acuerdos no necesariamente conllevan

a una integración económica social política y regional como en el caso de la comunidad

europea, la comunidad andina, el Mercosur y la comunidad sudamericana de naciones, si

bien estos se crearon para crear el intercambio comercial, también incluyeron cláusulas de

política fiscal y presupuestaria, así como el movimiento de personas y organismos políticos

comunes elementos ausentes en un TLC.

Se explicitan los tratados de libre comercio para la explicación de los quiebres

durante el periodo trabajado dado que a través de ellos se han regulado, o eliminado los

aranceles que son tributos indirectos y que están incorporados dentro del análisis que

estamos realizando

9.1.TLC con México

La propuesta incluyó un programa de eliminación arancelaria para el universo de

productos industriales. El Anexo I al artículo 3-04 estableció el Programa de Desgravación,

cuyo principio general establece que el universo arancelario se desgravará de manera

38

gradual y automática en un período de 10 años. Los sectores agrícola y automotor tienen

un trato especial.

La primera reducción del arancel remanente comenzó el 1 de enero de 1995. Las

nueve etapas adicionales, iguales y anuales se aplicaron desde el 1 de julio de 1996, de

manera que esos bienes quedaron libres de impuesto de importación el 1 de julio de 2004.

Adicionalmente el Tratado facultó que por consenso entre las partes, se pueda acelerar la

desgravación para aquellos productos en los que se considere necesario.

Actualmente, el 92 % del universo arancelario se encuentra desgravado totalmente,

quedando algunas sub partidas por desgravar y otras sub partidas excluidas del programa

de liberación, pertenecientes en su gran mayoría al sector agropecuario.

En Colombia mediante el Decreto 2020 de junio de 2004, se puso en vigencia la

décima y última etapa del programa de desgravación. Por su parte, la Secretaría de

Economía de México emitió el Decreto por el que se establece la tasa aplicable, a partir del

19 de noviembre de 2006 del Impuesto General de Importación para las mercancías

originarias de la República de Colombia.

39

9.2.TLC con USA

Antes del TLC entre Colombia y Estados Unidos, los productos colombianos del

sector aceites y grasas pagaban aranceles base entre 0 y 19,1 %, o aranceles específicos

entre 0,68 US$/kg y 34,2 US$/kg. Con el TLC, la totalidad de los productos del sector

ingresarán sin arancel.

Los productos del sector acuícola y pesquero ingresaban al mercado estadounidense

pagando aranceles base entre 0 y 15 %. A partir de la entrada en vigencia del acuerdo,

todos los productos de este sector ingresarán con arancel de 0 %.

Los productos derivados del café ingresaban al mercado estadounidense pagando

aranceles base hasta del 10 %. Con la puesta en marcha del tratado, la mayoría de los

productos del sector ingresarán sin arancel, y los productos derivados del café con adición

de azúcar ingresarán bajo sistema de cuotas.

Las flores frescas y follajes colombianos ingresaban al mercado estadounidense

pagando aranceles base entre 0 y 6,8 %, ahora todos los productos de este sector ingresarán

sin arancel.

40

Frutas, legumbres y hortalizas frescas colombianas ingresaban al mercado

estadounidense pagando aranceles base de hasta 29,8 %, o aranceles específicos entre 0,18

centavos US$/kg y 26,5 centavos US$/kg. Con el acuerdo, la totalidad de los productos del

sector ingresarán sin arancel.

Las frutas y hortalizas procesadas colombianas tenían aranceles base hasta del 29 %,

o aranceles específicos entre 0,1 US$/kg y 6,9 US$/kg, ahora la totalidad de los productos

del sector ingresarán sin arancel.

Los productos colombianos de panadería y molinería pagaban aranceles base hasta

del 14,9 % luego de la firma del tratado, todos los productos del sector ingresarán con

arancel de 0 %.

El tratado de libre comercio firmado entre Estados Unidos y Colombia beneficiará a

los consumidores colombianos y estadounidenses, porque les garantiza una mayor oferta

de productos, a mejores precios. También traerá mejoras a los empresarios y exportadores

de los dos países, porque podrán vender más productos sin pagar los impuestos de entrada

que antes se exigían, y se incentivará la compra de maquinaria no producida en el país y/o

materias primas sin pagar arancel; lo que les permitirá ser más competitivos y las arcas de

las dos naciones también se verán beneficiadas, por el crecimiento de sus economías.

41

9.3.TLC con Chile

El 1 de enero de 2012 el 100% del universo arancelario quedó desgravado, a

excepción de los productos sujetos al mecanismo de franja de precios, sobre el cual

continuó aplicando el arancel del componente variable; entre los que se encuentran

productos cárnicos, lácteos, arroz, oleaginosos y azúcar. Esto significa que lo sustancial

del comercio entre las Partes se encuentra liberado bajo el marco del Acuerdo de

complementación económica Chile ACE 24 y sus Protocolos adicionales.

El Acuerdo de Libre Comercio entre Colombia y Chile permite ampliar y dinamizar

las relaciones bilaterales y tener un socio comercial de amplia trayectoria, con una

economía de 18 millones de habitantes, un Producto Interno Bruto (PIB) de USD 240

millones, un PIB por habitante de USD 23.459 PPP, entre otras variables que reflejan su

solidez. (Cifras año 2015).

9.4.TLC con Canadá

Con la entrada en vigor del ALC entre Colombia y Canadá, se prevén impactos

positivos en: azúcar, arroz procesado, textiles, otros cereales, aceites y grasas vegetales, y

vestidos y confecciones, entre otros. Los mayores crecimientos se presentarán en: trigo,

42

cebada, vegetales, frutas no tropicales como manzanas, duraznos, frutos secos, trigo, carne

de res y cerdo.

Las ventas canadienses a Colombia tendrán mayor competitividad también en

productos industriales como el papel, maquinaria y equipos de transmisión hidráulica y

camiones todo terreno.

Algunos productos agrícolas importados se verán beneficiados en atención a la

eliminación arancelaria como es el caso del trigo y la cebada. Para el trigo, las cifras han

mostrado una recomposición en el abastecimiento del mercado por parte de los principales

proveedores internacionales. De modo que Estados Unidos ha perdido su liderazgo en favor

de Canadá. Es así como en 2008 se compraron US $380 millones a EEUU, US $93

millones a Canadá y US $53 millones a Argentina; y en 2009 la distribución cambio a US

$157millones comprados a EEUU, US $112 millones a Canadá y US $72 millones a la

Argentina. En 2010 se importaron US$ 161, US$143 y 35 millones, de Estados Unidos,

Canadá y Argentina respectivamente. Muchas industrias alimenticias utilizan el trigo como

su principal insumo.

Con el Tratado se logró acceso libre de aranceles de manera inmediata para la oferta

exportable actual y potencial agropecuaria colombiana, se consolidó libre acceso al

mercado de Canadá para el 98% de las importaciones agrícolas provenientes de Colombia

en: café en grano y soluble, azúcar blanco, flores, esquejes y follajes, frutas y hortalizas.

43

Libre acceso para casi todas las líneas arancelarias, corresponde principalmente a piña,

guanábana, papaya, mangos y fresas, confitería, cacao y sus derivados. Con un gran

potencial: productos alimenticios y preparaciones de frutas y hortalizas, etanol y licores.

En efecto, se incorporó una salvaguardia especial agrícola para regular las

importaciones de algunos productos sensibles del sector agropecuario, como carne de

bovino y fríjol. También se pactaron reglas especiales para la aplicación bilateral de

salvaguardias para productos industriales.

Tan pronto entre en vigor el Tratado, el 98% de las exportaciones colombianas a

Canadá entrarán libres de aranceles a ese mercado. De hecho el 99.8% del comercio de

bienes industriales quedó libre de aranceles de manera inmediata, mientras que el 97.6% de

los bienes agrícolas recibió el mismo tratamiento.

El 1,3% del comercio del ámbito agrícola está excluido de la desgravación

arancelaria: Se trata de productos de los sectores lácteos, avícola, margarinas, embutidos

de carne, trozos de pollo, algunos derivados del azúcar de caña (sucedáneos de la miel,

azúcar y melaza caramelizados, con adición de aromatizante), vino de uvas, aguardientes,

ron, ginebra, preparaciones forrajeras y pre mezclas y ovoalbúminas.

44

9.5.TLC con Costa Rica

En el 98 % de las exportaciones del país a ese mercado son bienes no minero-

energéticos, además el 75 % de los bienes industriales quedarán libres de arancel en forma

inmediata y el resto entre 5 y 15 años. Dentro de los sectores que se benefician con la

desgravación inmediata están abonos, pinturas, algunas confecciones y textiles,

medicamentos, automóviles, autopartes y juguetes; en el sector agrícola, el 81 % de los

bienes obtiene preferencias arancelarias, y de eso, el 60 % de los productos tendrán libre

acceso de manera inmediata. Según cifras del Ministerio, el comercio bilateral sumó en

2015, 330 millones de dólares, de los cuales Colombia exportó a Costa Rica 248 millones

de dólares.

45

9.6 Tabla resumen TLC

Tabla 2. Tabla resumen TLC

TRATADO COMERCIAL FECHA IMPLICACIÓN

TLC MEXICO 01/07/2004 Establece una desgravación del universo arancelario de manera gradual, actualmente el 92% de las importaciones están libres del gravamen.

TLC USA 15/05/2012 Establece que las importaciones de aceites y derivados ingreses sin costo arancelario

Las materias primas y maquinaria importada no tendrán costo arancelario.

Las exportaciones de productos como derivados del café, flores, panadería, molinería, frutas, hortalizas, pescados, serán desgravados del costo arancelario para ingresar a USA

TLC CHILE 01/01/2012 Establece que el 100% de los productos queden libres de arancel, a excepción de los productos sujetos al mecanismo de franja de precios, sobre los cuales continua aplicando el arancel del componente variable.

TLC CANADA 15/08/2011 Establece acceso libre de manera inmediata para la oferta exportable actual y potencial agropecuaria en Colombia

Los productos que mas se verán beneficiados en las importaciones, serán el trigo y la cebada

TLC COSTA RICA 22/05/2013 Establece que el 75% de los bienes industriales quedaran libres de arancel de forma inmediata y el resto entre 5 y 15 años

Fuente: Elaboración propia con base en mincomercio industria y turismo

46

10. Marco de Referencia

El Teorema de Rolle tal como lo describimos más adelante es el fundamento matemático

de la curva de Laffer, en virtud del cual si el ingreso fiscal es una función continua del tipo

impositivo entonces la curva tiene un máximo a partir del cual se incia un proceso

decreciente.

El Teorema de Rolle se puede describir matemáticamente de la forma siguiente:

Si se cumplen estas tres condiciones:

• ƒ es una función continúa definida en un intervalo cerrado [a, b] y

• ƒ es derivable sobre el intervalo abierto (a, b)

• ƒ(a) = ƒ(b)

Podemos afirmar que existe por lo menos un número c perteneciente al intervalo (a,

b) de tal manera que ƒ'(c) = 0

La curva de Laffer relaciona la recaudación con el tipo impositivo, dando lugar a que

la curva sea cóncava, porque 1 si el tipo impositivo es cero; es decir los ciudadanos no

pagan ningún tipo de impuestos, el recaudo es cero. 2 si es tipo impositivo es 100, nadie

querrá producir nada, por ende no hay.

47

El economista Arthur Laffer representó en la famosa curva la relación que existe entre

los ingresos provenientes de los impuestos de un estado y el tipo impositivo de estos. Si

nos fijamos en la explicación anterior y representamos en el eje de abscisas (el horizontal)

el tipo impositivo y en el eje de ordenadas los ingresos, podemos observar lo siguiente:

A tipo impositivo 0 el estado recaudaría 0, y a tipo impositivo 100, el estado

recaudaría igualmente 0; puesto que nadie demandaría ningún tipo de servicio. Por lo tanto,

ya tenemos una curva que cumple con los requisitos arriba mencionados. Si aplicamos el

Teorema de Rolle veremos que existe un punto c donde ƒ'(c)=0.

Según Wanniski (1978), en la Curva de Laffer si la tasa impositiva fuese del 100%

del ingreso, el nivel de la actividad seria cero esto se debe a que las utilidades por la

producción serian del estado. Si la tasa impositiva es de cero, los ingresos del estado

también serían cero, solo se limitaría a los trabajadores y la decisión del trabajo o del ocio.

Esa es la razón por la cual no existen incentivos para el progreso, para el trabajo ni

para la inversión en los países comunistas: Nadie trabaja ni se arriesga cuando sabe que los

resultados de su esfuerzo serán propiedad de otro.

48

¿La curva de laffer se comporta igual en los 2 tipos de impuestos?

Tipos de impuesto

Directo: Impuesto sobre la renta (tanto ganas, pues tanto te quito en % sobre lo que

ganas).

Indirecto: Impuesto sobre el consumo IVA (según lo que cueste lo que consumas

pagas un % sobre ese precio).

• Siendo la curva de Laffer de un efecto natural de comportamiento económico del

ser humano actúa igual en cualquiera de los 2 impuestos.

• Independientemente de que tipo de impuesto sea, lo que se atiende en general más

fácilmente es el agregado; cuanta presión fiscal agregada ejerce un gobierno sobre la

población, en un principio se dice que a más presión más recaudación, pero pasado un

punto de presión se puede llevar incluso a recaudar cero.

Stiglitz, en su libro Economía del sector Publico (1992: p. 430), menciona que el

origen de los impuestos se ha visto, desde la constitución misma de los Estados. Por

ejemplo, se resalta que segun la Biblia, se exigia a los individuos entregar un diezmo de

las cosechas, con fines distributivos y sufragar gastos sacerdotales.

Segun este autor, en la edad media la principal caracteristica de las cargas

impositivas, era su naturaleza de no ser monetarias. Estas se traducian en la obligacion de

49

los siervos de entregar parte de su fuerza de trabajo al senor feudal. Para efectos de facilitar

la Gestion del Estado en el recaudo efectivo de los tributos, se monetizaron, teniendo en

cuenta que la gestion seria mas dificil si los individuos siguieran pagando con trabajo.

El citado escritor, enfatiza en las principales diferencias de los impuestos modernos

y los feudales, de las cuales se podria mencionar las siguientes:

En los sistemas modernos los individuos tienen libertad de elegir su lugar para vivir,

y por lo tanto el territorio al que aportara con sus impuestos

En el sistema feudal se concebia la obligatoriedad de trabajar; en la economia

moderna los individuos pueden decidir que tanto trabajar o gastar, y por ende que tanto

pueden recibir como ingresos, y solo comparten con el Estado en forma de tributos lo

relacionado con los ingresos producidos.

Las tasas impositivas y las recaudaciones

La teoría económica sugiere que el impacto de un aumento de la tasa legal sobre la

recaudación es ambiguo, debido a la elección que los individuos hacen entre trabajo y ocio.

Si las tasas son muy altas, todo aumento posterior podría ser contraproducente, en el

sentido de que la recaudación caiga al mismo tiempo que la pérdida de bienestar se

incremente. Jácome J., Ana Valeria. (2013).

50

Es algo muy importante a considerar, si en algún momento se está tras el aumento

de la recaudación, ya que esto muestra dos situaciones diferentes. Una de ellas es que ante

un aumento indiscriminado de tasas no siempre se van a obtener los efectos que se esperan.

La segunda situación es que las formas alternativas de aumento de recaudación, por

ejemplo, el combate contra la evasión resulta instrumentos mucho más eficientes, ya que

no tienen por qué implicar la pérdida de bienestar para la sociedad en general.

A nivel de impuestos al consumo se tiene como práctica establecer tasas múltiples

con objetivos recaudatorios y redistributivos, pero de acuerdo a Serra (1993), estas tasas

diferenciadas presentan algunos problemas que deben ser considerados, ellos son:

“En primer lugar, aumentan los costos administrativos de los contribuyentes y

de la administración tributaria, en términos de disponibilidad de información y

dificultades para fiscalizar. En segundo lugar, se crean espacios de evasión, tales

como declarar ventas afectas a tasas altas como si se tratara de bienes afectos a

tasas menores. En tercer lugar, las tasas diferenciadas no necesariamente benefician

al consumidor final, pues el contribuyente que vende varios productos afectos a

distintas tasas puede manipular los precios, de tal forma que los productos gravados

con tasas bajas subsidien a aquellos gravados con tasas más altas. En cuarto lugar,

las tasas múltiples distorsionan la asignación de recursos. En quinto lugar, no son

la mejor herramienta redistributiva, puesto que una tasa más baja para

determinados productos beneficia a toda persona que consuma el bien,

51

independientemente de su nivel de ingresos. Finalmente, la existencia de algunos

productos favorecidos con tasas bajas incentiva a otros grupos de contribuyentes a

presionar por beneficios similares.” (Serra, 1993)

En el impuesto a la renta la aplicación de la tasa debe estar a la par con las utilidades

de las empresas y tasas progresivas a las rentas personales. Sin embargo, estos últimos no

son del todo aceptados, ya que discrimina contra el ahorro, pues la tasa marginal reduce su

rentabilidad y al ser tasa marginal creciente con respecto al nivel de renta no beneficia el

esfuerzo adicional. Hay que tener en cuenta además que altas tasas generan incentivos

adicionales a la evasión de impuestos llevando esto a que se trate de evitar aumentos en la

recaudación a través del incremento de las tasas de impuestos personas sin tener un nivel

proporcional.

Diferentes autores reconocen la importancia de las reglas establecidas en su obra “la

riqueza de las naciones”, justificando así la existencia de los tributos. Smith postulo,

(Restrepo, 2000: pp.142-143):

1. Los individuos de un Estado deben contribuir al mantenimiento del Gobierno, cada

uno de ser posible, en proporción a su capacidad.

2. El impuesto obligado a pagar, debe ser cierto y/o arbitrario. La época de pago, la

forma de pago, la suma a pagar, todo debe ser claro y preciso.

52

3. Todo impuesto debe ser recaudado en la epoca y en la forma en que se considere

mas cómoda para el contribuyente.

4. Todo impuesto debe recaudarse de manera que haga salir de las manos del pueblo

la menor suma posible. El producto de los impuestos, debe ingresar lo antes posible en el

tesoro público.

Impacto sobre la recaudación tributaria

“El potencial recaudatorio de un producto exento, depende no sólo de la magnitud

del consumo de dicho producto, sino también del porcentaje del valor agregado que se

incorpora en la etapa exenta y del consumo que corresponde a consumo final. Es

importante notar que dadas las características particulares del IVA, la eliminación de una

exención no necesariamente implica un aumento de recaudación.” Jorratt De Luis (2011)

En el momento en que una exención perjudica transacciones intermedias, aparece

una piramidación de impuestos; donde el servicio o valor del bien exento que el productor

ha adquirido entra a constituir parte de su valor agregado, de allí que al eliminar la exención

se presenta una pérdida de recursos fiscales.

53

Desde 1990 el Estado Colombiano ha presentado un mayor crecimiento en aspectos

como el gasto público consolidado, que produjo aumento del PIB. También hubo un alto

nivel de alza en los gastos totales del gobierno central que causaron también que el PIB se

elevara.

Son estas razones que llevaron a que se sintiera la necesidad de obtener recursos

fiscales para la atención de estos gastos, por lo que el Congreso y los gobiernos recurrieron

a la aprobación de algo más de diez reformas tributarias a partir de 1990, lo cual logró

aumentar los ingresos tributarios del gobierno central de 9.7 % a 14.7 % en el período

comprendido entre 1990 a 2004, gracias al aumento de la tributación a la renta que pasó de

3.42 a 6.24 % del PIB en este mismo período.

Otros efectos importantes de las reformas, es la aparición de nuevos impuestos, como

el gravamen a los movimientos financieros, impuesto al patrimonio, entre otros; cuyos

efectos se vieron reflejados en el aumento de la tributación.

Para López Rendón (2014) “la sobretasa del impuesto de renta está asociada a una

reducción de 3.5% en la inversión en el valor de un bien o servicio”.

54

11. Marco teórico1

El problema de la tributación optima es, por lo tanto, una aplicación del concepto de

segundo mejor. En el proceso de escoger los impuestos menos distorsionantes, el gobierno

está limitado por su restricción de presupuesto:

𝑡 ∗ 𝑥(𝑝, 𝑚) = (𝑝 − 𝑞) ∗ 𝑥(𝑝, 𝑚) = 𝑅 (1)

El problema del gobierno consiste en minimizar la distorsión que genera el recaudo

R, lo cual equivale a maximizar el bienestar del individuo representativo sujeto a la

restricción (1)

max𝑡

𝑉 (𝑞 + 𝑡, 𝑚)

St: 𝑡 ∗ 𝑥(𝑞 + 𝑡, 𝑚) = 𝑅

Explotando que para el gobierno es equivalente escoger p o t, podemos escribir el

problema como

max𝑝

𝑉 (𝑝, 𝑚) sujeto a: (𝑝 − 𝑞) ∗ 𝑥(𝑝, 𝑚) = 𝑅 (2)

Una vez determina el sistema tributario -es decir vector t-, el gobierno deja que el

consumidor maximice su utilidad y escoja la demanda por cada uno de los bienes. Al

escoger los impuestos, el gobierno conoce la utilidad que obtiene el sector privado para

1 Tomado de (Fergusson & Suárez, 2011, pág. 277).

55

cada sistema impositivo y escoge el mejor sistema que le permita recaudar R. En términos

de teoría de juegos, el gobierno es el “líder” y el sector privado es el “seguidor”.

Si µ es el multiplicador de lagrange asociado con la restricción de presupuesto del

gobierno, las condiciones de primer orden del problema (2) son:

𝜕𝑉

𝜕𝑝𝑘+ ⟦𝑥𝑘 + ∑ (𝑝𝑙 − 𝑞𝑙)

𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑝𝑘

𝐿𝑙=1 ⟧ = 0 , para k = 1, … … . . , L.

Para simplificar la notación, omitimos los argumentos de las funciones V y x.

utilizado la identidad de 𝑅𝑜𝑦1 y el hecho de que 𝑝𝑙 − 𝑞𝑙 = 𝑡𝑙 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙 = 1, … 𝑙, las

ecuaciones anteriores se pueden escribir como

−𝜆𝑥𝑘 + 𝜇 (𝑥𝑘 + ∑ 𝑇𝑙𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑝𝑘

𝐿𝑙=1 ) = 0, 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑘 = 1, … , 𝐿. (3)2

Donde 𝜆 ≡ 𝜕𝑉/𝜕𝑚 es el multiplicador asociado con la restricción del problema de

maximización de utilidad del consumidor y representa la utilidad marginal de incrementar

el ingreso en una unidad. Empleando la ecuación de de 𝑠𝑙𝑢𝑡𝑠𝑘𝑦2, podemos escribir el

anterior sistema de ecuaciones como

−𝜆𝑥𝑘 + 𝜇 ⟦𝑥𝑘 + ∑ 𝑡𝑙 (𝜕ℎ𝑙

𝜕𝑝𝑘− 𝑥𝑙

𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑚)

𝐿

𝑙=1

⟧ = 0, 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑘 = 1, … , 𝐿

1 La identidad de Roy establece que: 𝜕𝑉/𝜕𝑝𝑘

𝜕𝑉/𝜕𝑚= −𝑥𝑘

2La ecuacion de Stutsky: 𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑝𝑘=

𝜕ℎ𝑙

𝜕𝑝𝑘− 𝑥𝑙

𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑚

56

Finalmente, al utilizar el hecho de que 𝑥𝑘 es independiente de l y agrupar términos,

obtenemos

(𝜇 − 𝜆 − 𝜇 ∑ 𝑡𝑙𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑚

𝐿

𝑙=1

) 𝑥𝑘 = −µ ∑ 𝑡𝑙𝜕ℎ𝑙

𝑝𝑘

𝐿

𝑙=1

, 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑘 = 1 … , 𝐿.

Explotando la simetría de la matriz de Slunky3, podemos escribir el sistema de ecuaciones

anterior como

−1

𝑥𝑘 ∑ 𝑡𝑙

𝜕ℎ𝑘

𝜕𝑝𝑙=

µ−𝛼

µ

𝐿𝑙=1 , 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑘 = 1, … , 𝐿. (4)

Donde, para simplificar la notación, definimos α como una variable independiente de k:

𝛼 ≡ 𝜆 + µ ∑ 𝑡𝑙𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑚.

𝐿

𝑙=1

El lado derecho de las ecuaciones (4) es independiente de k. Por lo tanto, los impuestos

óptimos reducen la demanda compensada de todos los bienes en la misma proporción, esto

quiere decir que el sistema tributario debe tratar de generar la misma distorsión

proporcional en todos los mercados: un argumento formal en favor de tener una base

tributaria amplia con tasas bajas.3

4𝑃𝑎𝑟𝑎 𝑒𝑥𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑟 𝑒𝑠𝑡𝑎 𝑛𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛,𝑑𝑒𝑓𝑖𝑛𝑖𝑚𝑜𝑠

𝐺(𝑞, 𝑚, 𝑅) = {

𝑚𝑎𝑥

𝑡𝑉 (𝑞 + 𝑡, 𝑚)

𝑠𝑢𝑗𝑒𝑡𝑜 𝑎: 𝑡 ∗ 𝑥(𝑞 + 𝑡, 𝑚) = 𝑅

El teorema de la embolvente implica que 𝜕𝐺(𝑞,𝑚,𝑅)

𝜕𝑅= −µ < 0

Intuitivamente un mayor recaudo require de mayors

57

Es útil también analizar el tamaño de la distorsión. Por una parte, µ es el costo en términos

de utilidad de obtener una unidad adicional de R a través del sistema de tributación optima

descrito por las ecuaciones(4)4. Por otra parte, α es la utilidad marginal social del ingreso:

el costo en términos de utilidad de tomar directamente del individuo esa unidad adicional

de R. la utilidad marginal social del ingreso no solo incluye el termino 𝜆; también tiene en

cuenta una unidad adicional del ingreso incrementa el recaudo tributario, porque los

individuos utilizan ese ingreso adicional para consumir más de los bienes gravados:

µ ∑ 𝑡𝑙𝜕𝑥𝑙

𝜕𝑚

𝐿

𝑙=1

.

Por lo tanto, µ-α representa la diferencia en términos de utilidad entre recaudar una unidad

de R por medio de un sistema óptimo de tributación indirecta y hacerlo por medio de un

sistema ideal de impuestos de suma fija.

A continuación, demostramos que µ ≥ α. El sistema de L ecuaciones representado por (4)

se puede escribir como

∑ 𝑡𝑙𝜕ℎ1

𝜕𝑝𝑙

𝐿

𝑙=1

= −(µ − 𝛼)

µ𝑥1,

∑ 𝑡𝑙𝜕ℎ𝐿

𝜕𝑝𝑙

𝐿

𝑙=1

= −(µ − 𝛼)

µ𝑥𝐿.

En forma matricial,

𝑆𝑡 = −(µ − 𝛼)

µ𝑥,

58

Donde S es la matriz de sustitución de slutsky. Premultiplicando los dos lados de la

ecuación anterior por 𝑡𝑇- donde T es el operador de transposición-,

𝑡𝑇𝑆𝑡 = −(µ − 𝛼)

µ𝑡𝑇𝑥.

Sustituyendo la restricción presupuestal del gobierno, ecuación (1), obtenemos

µ − 𝛼 = −𝜇𝑡𝑇𝑆𝑡

𝜇.

Como S es una matriz simidefinida negativa, 𝑡𝑇𝑆𝑡 ≤ 0 𝑦 µ ≥ 𝛼.

Esto explica la concavidad.

La concavidad garantiza un máximo en la función, a efectos de verificar la hipótesis

de Laffer.

Desde lo anterior se plantea el siguiente esquema de medición econometrico.

𝑌𝑡 = 𝑒𝑥𝑡𝛼𝑦𝑡

𝛽𝑧𝑡

𝜃𝜀𝑡 𝐴

59

12. Metodología

Dado el comportamiento de la curva de Laffer, para estimar el impacto de las

reformas tributarias sobre el recaudo, se utilizará un modelo doble Log con 6 modelos

diferentes

𝑌𝑡 = 𝑒𝑥𝑡𝛼𝑦𝑡

𝛽𝑧𝑡

𝜃𝜀𝑡 𝐴

Aplicando logaritmo se obtiene…

Log(𝑌𝑡) = Log(A) + α Log(𝑥𝑡) + β Log(𝑦𝑡) + θ Log(𝑧𝑡)

𝒀𝒕= Recaudo en t

𝑥𝑡= IVA externo en t

𝑦𝑡= IVA interno en t

𝑧𝑡= Aranceles en t

En el modelo se aplicaran 6 estimaciones diferentes donde en cada una se adiciona

las dummy necesarias. Los datos corresponden a operaciones efectivas reportadas en las

estadísticas del Departamento Nacional de planeación (DNP) disponibles desde 1990 al

2015. El período escogido obedece a la disponibilidad de datos.

60

Para obtener conclusiones amplias y consistentes se utilizarán 4 variables: variable

dependiente el recaudo y como variables independientes arancel, IVA externo e IVA

interno. Todos en periodo de tiempo trimestral.

Además se cuenta con información obtenida de los trabajos existentes sobre la curva

de Laffer y datos estadísticos anuales obtenidos de la DNP. Esta investigación se hace con

el fin de sacar conclusiones que lleven a un resultado bien definido y acorde con los

objetivos que han sido desde un principio establecidos.

12.1. Tipo de investigación

La investigación será básica, de naturaleza descriptiva y longitudinal; debido a que

en un primer momento se ha descrito y caracterizado la dinámica de cada una de las

variables de estudio, y en segundo momento se pretende establecer una relación de

variables en el tiempo.

61

12.2. Diseño

El diseño de la investigación fue de tipo no experimental correlacional, ya que no se

manipulo, ni se sometió a prueba las variables de estudio.

12.3. Muestra

La muestra es de 104 observaciones

12.4. Fuente para recolección de datos

Para esta investigación se utilizaron dos tipos de fuentes de información como lo son:

12.5. Información

Información primaria: La cual fue extractada de libros, artículos, documentos, revistas,

tesis de grado, entre otros.

Información secundaria: Datos estadísticos de la DIAN y el DNP

62

13. Análisis de resultados

Modelo 1: Variables doble Log con reforma, el test de DW bajo el modelo de

mínimos cuadrados presenta problemas de autocorrelacion positiva, La medida de bondad

de ajuste (R²) nos dice que la variable dependiente (recaudo), se encuentra en un 91,74%

explicada por las variables independientes (IVA externo, IVA interno y reformas) y

estimado bajo modelo lineal generalizado fueron corregidos problemas heterocedasticidad.

Interpretación coeficientes

Por cada punto porcentual que cambie el IVA externo el recaudo aumenta en 0.71%,

por cada punto porcentual que cambie el IVA interno el recaudo aumenta en 0.23% y con

el implemento de las reformas el recaudo aumento en un 0,036%.

Adicionamos a los próximos modelos las variables Dummy.

D1: Incremento IVA 1990-1999 del 10 % al 15 %.

D2: IVA del 16 % 2000 al 2015.

D3: ATPA 1991 al 2001.

D4: ATPDEA 2002 al 2003.

D4: TLC 2004 al 2015.

Modelo 2: Variables doble Log con d1 el test de DW bajo el modelo de mínimos

cuadrados presenta problemas de autocorrelacion positiva, La medida de bondad de ajuste

(R²) nos dice que la variable dependiente (recaudo), se encuentra en un 93,58% explicada

63

por las variables independientes (IVA externo, IVA interno y d1) y estimado bajo modelo

lineal generalizado fueron corregidos problemas heterocedasticidad.




el implemento de la D1 el recaudo disminuirá en 0,20%.

Modelo 3: Variables doble Log con d2, el test de DW bajo el modelo de mínimos






Por cada punto porcentual que cambie el IVA externo el recaudo aumenta en 0,64%,


el implemento de la D2 el recaudo aumentara en 0,21%.






64




el implemento de la D3 el recaudo disminuirá en 0,20%.










Modelo 6: Variables doble Log con d5, estimado bajo modelo de mínimos cuadrados

ordinarios, el DW presenta problemas de autocorrelacion positiva, La medida de bondad

de ajuste (R²) nos dice que la variable dependiente (recaudo), se encuentra en un 93,41%

explicada por las variables independientes (IVA externo, IVA interno y d5).


65




Tabla 3. Resultados de EVIEWS

VARIABLE MOD 1 MOD 2 MOD 3 MOD 4 MOD 5 MOD 6

IVA EXT 0.7199* 0.6711* 0.6458* 0.6731* 0.7315* 0.5648*

IVA INT 0.2356* 0.1644** 0.1603** 0.1734* 0.2258* 0.1804*

REFORMA 0.03688

D1 -0.2034*

D2 0.2140*

D3 -0.2098*

D4 0.0299

D5 0.2620*

N 104 104 104 104 104 104

R2 0.9174 0.9358 0.9326 0.9426 0.9171 0.9341

DW/1 1.1989 1.2111 1.0966 1.3895 1.1699 1.2238

BPG/2 0.0156 0.5135 0.3115 0.2678 0.0082 0.1787

/1: Se realizó la prueba con el h de Durbin.

/2: Se corrió la prueba con el 5% de significancia

Fuente: Cálculos propios.

Nota:

****10 % ***5 % ** 1% *Significativo

66

13.1 Comportamiento del recaudo en el periodo de 1990 al 2015

Figura 2. Comportamiento del recaudo en el periodo de 1990 al 2015

Fuente: calculos propios

Recaudo tributario de Colombia, pesos reales de 2005(miles de millones)

En esta grafica podemos evidenciar los quiebres que se identificaron durante el

periodo de tiempo. En el D1 se muestra los quiebres en el recaudo teniendo en cuenta en

que fechas se realizó una reforma tributaria para el IVA y en el D5 muestra los cambios

que se evidenciaron por los tratados de libre comercio.

0

0,2

0,4

0,6

0,8

1

1,2

0

5000000

10000000

15000000

20000000

25000000

30000000m

ar-9

0

mar

-91

mar

-92

mar

-93

mar

-94

mar

-95

mar

-96

mar

-97

mar

-98

mar

-99

mar

-00

mar

-01

mar

-02

mar

-03

mar

-04

mar

-05

mar

-06

mar

-07

mar

-08

mar

-09

mar

-10

mar

-11

mar

-12

mar

-13

mar

-14

mar

-15

RECAUDO_SA D5 D1

67

14. Conclusiones

EL estudio a dado como resultado que la curva de laffer para la economía

Colombiana es evidente, relacionando las variable macroeconómicas ingresos tributarios

reales y los recaudos cmo el IVA, mediante la utilización de de una muestra de 104

observaciones para el perido de 1990 al 2015..

Para lograr la evidencia de la curva de laffer se estableció funciones econometricas,

a partir de las cuales se estimaron diferentes formas funcionales ( lin_log, log_lin, y doble

log) de estas la que presento un mejor ajuste la función doble log, en determinación a que

sus coeficientes de regresión fueron significativos estadísticamente y los signos fueron

coherentes con el fundamento de la curva de laffer.

Para la estimación econométrica se incluyeron 6 diferentes modelos donde en cada

uno de ellos, se adicionan variables dummy , que representan las reformas tributarias

realizadas en el periodo estimado, se establecieron el recaudo como variable, y como

variables dependientes el iva y el arancel, estos en un periodo trimestral.

Segun los resultados obtenidos, los ingresos tributarios reales per capita aumentan a un

ritmo creciente hasta alcanzar un maximo, al nivel donde los recaudos tributarios como

porcentaje del PIB son equivalentes al 14.22%. A partir de este indicador la contribucion

68

de los recaudos tributarios reales per capita son decrecientes si los recaudos como por-

centaje del PIB se incrementan hasta llegar a ser el 28%; por encima de este porcentaje, el

impacto marginal a los recaudos tributarios reales per capita del gobierno nacional es

negativo..

Las reformas han diezmado la equidad horizontal y vertical, la neutralidad y la simplicidad;

los menos afectados han sido los principios de competitividad y el de eficiencia..

Las altas tarifas impositivas cobradas en Colombia no han generado los resultados

esperados en terminos de recaudo; la experiencia de los paises de America Latina muestra

que se obtiene mayor recaudo como porcentaje del PIB con tarifas impositivas menores

..

A partir de lo expuesto en este trabajo, ante una reduccion de los impuestos tiene como

efecto inmediato el aumento de la renta disponible y por tanto del consumo. Dado que la

produccion de la economia esta fijada por los factores de produccion, y el nivel de

compras del Estado esta fijada por el gobierno, el incremento del consumo debe de ir

acompanado por una reduccion de la inversion y de un aumento de la tasa de interes. Por

lo tanto, una reduccion de los impuestos al igual que un incremento de las compras del

Estado, reduce la inversion y eleva el tipo de interes.

La reduccion de las imposiciones fiscales tiene efectos en el incremento del salario real,

puesto que el efecto renta predomina sobre el efecto sustitucion haciendo impacto sobre el

69

nivel de empleo, porque mayor cantidad de trabajadores que ingresan a la corriente de la

economia.

Como consecuencia de las altas tarifas impositivas se estimula a pagar menos impuestos

por la via de evasion o elusion, ademas si el contribuyente perci- be que los rendimientos

esperados por el pago de impuestos no retornan en terminos de beneficios individuales.

La recurrencia de las reformas tributarias en el pais pone de manifiesto varios problemas;

de un lado, una pugna distributiva para saber quien asume el peso de la carga tributaria;

por el otro, si se tiene en cuenta que buena parte de las reformas busca explicitamente

aumentar el recaudo, estas no parecen conseguir los resultados esperados y dejan la

impresion de que el gasto publico devora todos los esfuerzos tributarios.

A la luz de los resultados, las reformas tributarias no parecen haber sido un instrumento

adecuado para aumentar los ingresos tributarios a nivel nacional. Si los ingresos son muy

altos la tendencia predomi- nante del contribuyente es a la evasion, invitando al gobierno

a establecer un limite en el aumento de la carga positiva hasta un 13% de los ingresos tribu-

tarios como porcentaje del PIB como formula para aumentar los ingreso fiscales.

Es pertinente mencionar que las sucesivas reformas tributarias hechas en Colombia,

que no tienen contrapartida ni siquiera en los países latinoamericanas (excepto Costa Rica

que nos sigue de cerca), han generado resultados muy pobres en términos de incrementar

el recaudo necesario para atender las necesidades de financiamiento del Estado.

70

Para el caso del IVA, las reformas han introducido un triple efecto negativo:

establecer ese impuesto o incrementarlo es una política regresiva, recesiva e inflacionaria.

El impuesto sobre las transacciones financieras ha modificado la preferencia por la liquidez

de los agentes, induciendo nuevos desequilibrios macro- económicos.

El desarrollo histórico de los impuestos muestra las profundas transformaciones y la

relativa juventud de los impuestos existentes en la actualidad. También se muestra cómo

los impuestos indirectos tienen cada vez mayor relevancia, en lo cual Colombia se está

acercando cada vez más a la tendencia latinoamericana. Los impuestos indirectos,

especialmente el IVA, se están consolidando como la principal fuente de recaudo de los

gobiernos, en buena parte como alternativa a la pérdida de recaudo por el proceso

generalizado de liberalización comercial. De esta manera los consumidores terminan

pagando directamente los costos de los procesos de apertura, al tener que pagar precios

incrementados por la tarifa de IVA.

Las altas tarifas cobradas en Colombia no generan los resultados esperados en

términos de recaudo, lo cual indica la necesidad de disminuirlas. La experiencia de los

países de América Latina muestra cómo se obtiene mayor recaudo como porcentaje del

PIB con tarifas menores y cómo algunos países que tienen tarifas mayores recaudan menos.

La gran excepción es la tarifa de impuesto sobre la renta, donde a pesar de tener una de las

tres tarifas más altas en América Latina, el recaudo como porcentaje del PIB solo es

superado por Brasil. La explicación está en que el desarrollo del impuesto ha alcanzado

una suficiente maduración y, especialmente, en que ya se hizo el ajuste suficiente para

71

llegar a la tarifa óptima en términos de recaudo. Ya en impuesto de renta, la tarifa fue

disminuida, como puede verse en el trabajo de Sánchez (2003).

Dado que no se conoce la tarifa que maximiza el recaudo sino hasta cuando ya se ha

sobrepasado, y que para ello es necesario seguir el comportamiento de los países que han

introducido mayores cambios, Costa Rica resulta el país más indicado como referente para

Colombia. Solo este país ha introducido tantos cambios como nosotros y algunos de ellos

han ido disminuyendo la alícuota.

Con respecto a los principios de tributación, cada vez estamos más lejos de

cumplirlos: las reformas han diezmado la equidad horizontal y sido los principios de

competitividad y el de eficiencia. vertical, la neutralidad y la simplicidad.

72

15. Referencia Bibliográfica

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78

16. Apéndices

Dependent Variable: LOG(RECAUDO_SA)

Method: Generalized Linear Model (Quadratic Hill Climbing)

Date: 11/09/16 Time: 20:22

Sample: 1990Q1 2015Q4

Included observations: 104

Family: Normal

Link: Identity

Dispersion computed using Pearson Chi-Square

Convergence achieved after 1 iteration

Coefficient covariance computed using the Huber-White method with

observed Hessian

Variable Coefficient Std. Error z-Statistic Prob.

C 2.444432 0.508785 4.804454 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.719941 0.049848 14.44279 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.235644 0.044509 5.294335 0.0000

REFORMAS 0.036883 0.039900 0.924393 0.3553

Mean dependent var 16.20317 S.D. dependent var 0.529562

Sum squared resid 2.313854 Log likelihood 50.27568

Akaike info criterion -0.889917 Schwarz criterion -0.788210

Hannan-Quinn criter. -0.848712 Deviance 2.313854

Deviance statistic 0.023139 Restr. deviance 28.88489

LR statistic 1148.345 Prob(LR statistic) 0.000000

Pearson SSR 2.313854 Pearson statistic 0.023139

Dispersion 0.023139

Anexo 1

79

Dependent Variable: LOG(RECAUDO_SA) Method: Generalized Linear Model (Quadratic Hill Climbing)

Date: 11/09/16 Time: 20:34

Sample: 1990Q1 2015Q4


Family: Normal

Link: Identity


Convergence achieved after 1 iteration Coefficient covariance computed using observed Hessian


C 4.279077 0.493647 8.668288 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.671130 0.047403 14.15784 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.164316 0.041291 3.979448 0.0001

D1 -0.203410 0.037532 -5.419694 0.0000








Dispersion 0.017999

Anexo 2

80



Date: 11/09/16 Time: 20:35

Sample: 1990Q1 2015Q4


Family: Normal

Link: Identity



Coefficient covariance computed using observed Hessian


C 4.493946 0.562235 7.993007 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.645863 0.050337 12.83072 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.160322 0.042911 3.736158 0.0002

D2 0.214047 0.044372 4.823930 0.0000








Dispersion 0.018891

Anexo 3

81



Date: 11/09/16 Time: 20:37

Sample: 1990Q1 2015Q4


Family: Normal

Link: Identity





C 4.124693 0.422216 9.769162 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.673179 0.044452 15.14400 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.173412 0.038293 4.528571 0.0000

D3 -0.209862 0.031353 -6.693435 0.0000








Dispersion 0.016082

Anexo 4

82

Dependent Variable: LOG(RECAUDO_SA) Method: Generalized Linear Model (Quadratic Hill Climbing)

Date: 11/09/16 Time: 20:40

Sample: 1990Q1 2015Q4


Family: Normal

Link: Identity





C 2.428125 0.408440 5.944878 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.731507 0.052817 13.84985 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.225856 0.045148 5.002551 0.0000

D4 0.029971 0.056428 0.531143 0.5953








Dispersion 0.023221

Anexo 5

83


Method: Least Squares

Date: 11/09/16 Time: 20:45

Sample: 1990Q1 2015Q4


Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob.

C 5.356424 0.675563 7.928829 0.0000

LOG(IVA_EXT) 0.564887 0.056658 9.970166 0.0000

LOG(IVA_INT) 0.180461 0.041142 4.386302 0.0000

D5 0.262022 0.051202 5.117446 0.0000

R-squared 0.936113 Mean dependent var 16.20317

Adjusted R-squared 0.934196 S.D. dependent var 0.529562

S.E. of regression 0.135844 Akaike info criterion -1.116911

Sum squared resid 1.845370 Schwarz criterion -1.015204

Log likelihood 62.07938 Hannan-Quinn criter. -1.075707

F-statistic 488.4211 Durbin-Watson stat 1.223834

Prob(F-statistic) 0.000000

Anexo 6

la curva de laffer: un ejercicio de aproximaciÓn para

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