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32Nuevo Consultorio Fiscal No. 432
Registro contable de efectos fiscalesEl impuesto al valor agregado
y su registro contableAna Lilia Contreras Villagómez*
Martha A. Valle Solís**
Breves antecedentes de la LIVA
La Ley del impuesto al valor agregado (LIVA) entró en vigor el día 1º. de enero de 1980, con una tasa gene-ral del 10% y del 6% en la región fronteriza.
Con la entrada en vigor de esta Ley se abrogaron más de 30 leyes y decretos de impuestos a ramas especí-ficas de la economía, sustituyendo, principalmente, a la Ley federal de impuesto sobre ingresos mercanti-les.
La idea primigenia era homologar en una sola ley, los diversos impuestos establecidos hasta entonces y así tener una mejor recaudación por parte de la hacienda pública.
El 1º de enero de 1983 la tasa aumenta al 15%, el 11 de noviembre de 1991 baja al 10%, y el 1º de abril de 1995 se incrementa al 15%, permaneciendo así has-ta la fecha.
A partir del 1º. de enero de 2002 se adiciona en la Ley de ingresos de la federación el artículo séptimo tran-sitorio, fracción I, el procedimiento para la determina-ción del IVA en base a flujo de efectivo. Es decir, que cuando se cobren y paguen efectivamente las con-traprestaciones; este procedimiento se incorpora en la LIVA vigente a partir del 1º. de enero 2003.
Introducción al tema
La determinación del IVA en base a flujos de efectivo exige que el registro contable de dicho impuesto atien-da el hecho de su traslado en los comprobantes de las operaciones expedidos por el contribuyente y el mo-mento en que efectivamente se cobran las contra-prestaciones y el IVA correspondiente. Asimismo, de-ben atenderse el hecho de recibir los comprobantes de las operaciones en las que le trasladan el impuesto al contribuyente y el del pago respectivo.
La finalidad de este trabajo es mostrar, mediante ejemplos prácticos, el registro de los hechos mencio-nados en el párrafo anterior, a la luz de la normativi-dad contable aplicable.
Desarrollo del tema
Iniciamos el desarrollo del tema con algunos ejemplos de registro contable del IVA causado y acreditable por el contribuyente.
Ejemplo “A”
El Buen Proveedor S.A. de C.V. vende a Comerciali-zadora Satélite, S.A. de C.V. mercancía por $300.00 más IVA a crédito:
1) Por la venta de la mercancía:
Clientes Ventas
1) 345 300 (1 345 300
IVA trasladado por cobrar
45 (1 45
En el ejemplo anterior el IVA queda registrado en el pasivo a corto plazo, de acuerdo al párrafo 13 del bo-letín C-9 denominado pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
2) Por el cobro parcial
Comercializadora Satélite, S.A de C.V. realiza un pago parcial a cuenta de su deuda con cheque de $115 .00 depositado en el banco a la cuenta da cheques de El Buen Proveedor, S.A. de C.V.
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Bancos Clientes
2) 115 1) 345 115 (2 115 230
Cuando el cheque es cobrado se debe registrar el IVA causado, tal como lo señala el artículo 1° B de la LIVA.
IVA trasladado IVA trasladado por cobrar cobrado
2) 15 45 (1 15 (2 15 30 15
El IVA trasladado cobrado queda registrado en el pasi-vo a corto plazo, de acuerdo al párrafo 13 del boletín C-9.
Ejemplo “B”
Artículos Promocionales S.A. de C.V. compra a D’Lolita, S. A. de C.V. mercancía por $200.00 más IVA, a crédito.
1) Por la compra de la mercancía
Almacén Proveedores
1) 200 230 (1 200 230
IVA por acreditar
1) 30 30
En este ejemplo, el IVA queda registrado en el ac-tivo circulante de acuerdo con el Boletín C-3, párrafo 9, como un derecho por ejercer.
2) Por el pago parcial
Artículos Promocionales, S.A de C.V., realiza un pago parcial mediante transferencia electrónica a D’Lolita, S.A. de C.V. por $115.00.
Proveedores Bancos
2) 115 230 (1 115 (2 115 115
El abono al proveedor se registra conforme al boletín C-3, párrafo 9.
Cuando la transferencia electrónica es corroborada como efectivamente realizada, se lleva al cabo el re-gistro correspondiente al IVA cobrado:
IVA acreditable IVA por acreditar
2) 15 1) 30 15 (2 15 15
Al finalizar el mes, se debe determinar el importe del IVA por pagar o, en su caso, el saldo a favor de IVA, considerando los saldos de las cuentas de el IVA tras-ladado cobrado y el IVA acreditable, los cuales, al ser confrontados arrojarán un valor neto que puede ser a cargo o a favor de la entidad, como se muestra en los siguientes ejemplos.
Ejemplo “C”
La balanza de comprobación que emana de la conta-bilidad de El Surtidor, S.A., al 30 de abril del 2007, presenta un saldo de IVA acreditable de $156.00 y de IVA trasladado cobrado $189.00, por lo que el importe neto es de $33.00 de IVA por pagar a la autoridad fis-cal.
El registro contable correspondiente quedaría de la si-guiente manera, de acuerdo con normatividad conta-ble boletín C-3 párrafo 17, referente a la compensa-ción de saldos:
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1) Registro del IVA a cargo de El Surtidor, S.A., del mes de abril 2007.
IVA trasladado IVA acreditable cobrado
1) 189 189 (S S) 156 156 (1 0 0
IVA por pagar 33 (1 33
Con este registro, la cuenta del IVA trasladado cobra-do, así como la del IVA acreditable quedarán salda-das, dando lugar a la cuenta de IVA por pagar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
El pago respectivo, origina el siguiente registro conta-ble.
2) Registro del pago de IVA a la SHCP.
IVA por pagar Bancos
2) 33 33 (1 33 (1 0 33
La cuenta de IVA por pagar queda saldada con el re-gistro del pago a la SHCP.
En el ejemplo anterior, el IVA trasladado cobrado fue mayor que el IVA acreditable.
Veamos el caso contrario, suponiendo que La Comer-cial, S.A. de C.V. tiene al final del mes de mayo 2007 un saldo de IVA acreditable por $466.00 contra un IVA trasladado cobrado de $375.00, quedando por tanto un saldo de IVA a favor de la empresa de $91.00.
Este saldo a favor debe quedar asentado en la conta-bilidad como a continuación se muestra, de acuerdo con el Boletín C-3, párrafo17, referente a la compen-sación de saldos.
1) Registro del saldo a favor del IVA del mes de mayo 2007 de la Comercial, S.A. de C.V.
IVA trasladado IVA acreditable cobrado
1) 375 375 (S S) 466 466 (1 0 0
Saldo a favor de IVA
1) 91 91
Este saldo a favor podrá acreditarse contra cantidades de IVA a pagar en declaraciones subsecuentes, pedir-se en devolución o compensarse contra otras contri-buciones que las propias leyes fiscales permitan.
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Presentación de las cuentas relativas al IVA en el balance general
Cuenta relacionada con
el IVA
IVA por acreditar
IVA acreditable
IVA trasladado por cobrar
IVA trasladadocobrado
IVA por pagar
Saldo a favor de IVA
Saldo
Representa el monto susceptible
de convertirse en IVA acreditable
Representa el IVA acreditable contra el
IVA trasladado cobrado
Representa el monto susceptible de
convertirse en IVA trasladado cobrado
Representa el IVA causado
Importe a pagar a la autoridad fiscal en
la declaración mensual de IVA
Representa el derecho de
acreditamiento, devolución o
compensación, de acuerdo a las disposiciones
fiscales correspondientes
Presentación en el balance general
Activo circulante
Activo circulante
Pasivo a corto plazo
Pasivo a corto plazo
Pasivo a corto plazo
Activo circulante
Normatividad contable aplicable
Boletín C-3párrafo 9
derecho por ejercer
Boletín C-3párrafo 17
compensación de saldos
Boletín C-9párrafo 13
pasivo, provisiones,activos y pasivos contingentes y compromisos
Boletín C-3 cuentas por cobrar párrafo17
compensación de saldos
Boletín C-3 cuentas por cobrar párrafo17
compensación de saldos
Boletín C-3 párrafo17 cuentas
por cobrar
Comentarios
Su clasificación corresponde al ciclo
financiero a corto plazo
El saldo se cancela a fin de mes contra el saldo de la cuenta de
IVA trasladado cobrado
Su clasificación corresponde al ciclo
financiero a corto plazo
Se cancela al final de mes contra IVA
acreditable
Diferencia entre el saldo de la cuenta de IVA acreditabley el de la cuenta de
IVA trasladado cobrado, siendo
mayor el segundo
Diferencia entre eI saldo de la cuenta
de IVA acreditable y el de la cuenta de
IVA trasladado cobrado, siendo mayor el primero
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Conclusiones
Este artículo es una sencilla aportación con la finalidad de orientar a los gentiles lectores en el registro contable del IVA en base a flujo de efectivo, de una manera lógica y de fácil control, para efecto de la de-terminación mensual del importe de IVA a cargo o a favor de la entidad, según corresponda.
Para estos fines, es que presentamos algunos ejemplos sobre las situaciones más recurrentes en el regis-tro contable de este impuesto y que puedan resultar de interés general.
* L.C. y Maestra Ana Lilia Contreras Villagómez División de Contaduría Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México Mèxico, D.F., C.P. 04510
** C.P.C. y E.D.F. Martha A. Valle Solís División de Contaduría Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México México, D.F. C.P. 04510
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