Unidad 14

• Concepto de costos, de contabilidad de costos ysistemas de costos industriales.

¿Qué es el costo? Es la suma de las inversiones que se han efectuado en loselementos que concurren en la producción y venta de un artículo o desarrollo deuna función.

Costo de oportunidad. Cuando se toma una decisión para empeñarse endeterminada alternativa, se abandonan los posibles beneficios de otras opciones,entonces el beneficio que se pierde, al descartar la siguiente mejor alternativa, esel costo de oportunidad de la acción escogida, también se le ha denominado:

Costo de desplazamiento o de sustitución. El costo de una cosa o de unbien es el de aquella otra que fue escogida en su lugar.

Costo incurrido. Es el que refleja valores de inversión efectuadosexclusivamente en un lapso, sin incluir valores de producción que correspondan aotro periodo.

Costo primo. Se refiere a la suma de los elementos directos del costo, esdecir: la materia prima directa y los sueldos y salarios directos (costo directo).

Costo de transformación. Los costos indirectos de producción y los sueldosy salarios directos son los que lo forman (la inversión para la metamorfosis de lamateria prima).

Costo de producción o de fabricación. Esta formado por tres elementosbásicos: materia prima directa, sueldos y salarios directos y costos indirectos deproducción. Estos tres elementos, sirven para valuar los almacenes de artículosterminados, los inventarios de producción en proceso y el costo de los productosvendidos. Su estudio será expuesto más adelante detalladamente en cada uno desus elementos básicos.

Costo de administración. Se integra, como su nombre lo indica, por loscostos administrativos ocasionados después de la entrega de los bienes, hastarecibir su valor en caja y aquellos comunes a la operación de la empresa noidentificables como costo de producción o costo de distribución.

Costo de distribución. Comprenden las erogaciones que se efectúan desdeque el artículo se ha terminado, su proceso de venta hasta ponerlo en manos delconsumidor.

Costo financiero. Se refiere a los costos causados por el financiamiento enla empresa (intereses) así como comisiones y cargos diversos por serviciosprestados principalmente por las instituciones bancarias. Algunos autores indicanque los costos financieros deben incluirse en su rubro correspondiente, bien seadel costo de producción, del de administración y el de distribución, otros, quedeben llevarse por separado dado el alto costo del mismo, pero injustamente loabsorbería cada rubro indicado; por lo tanto como tema de discusión se presentanpor separado los criterios existentes en el capítulo "Intereses sobre la inversión".

Otros costos. Comprenden los casos fortuitos o de fuerza mayor como unahuelga, incendio, terremoto, inundación, etc.

Costo total. Básicamente de los enunciados anteriormente. el costo totalestá formado del COSTO DE PRODUCCIÓN, COSTO DE ADMINISTRACIÓN,COSTO DE DISTRIBUCIÓN, COSTO FINANCIERO Y OTROS COSTOS.

Costo de ventas. Término inapropiado, también usado como costo de lovendido y que se refiere como su nombre lo indica a un costo total de las ventas ode haber vendido, se debe sustituir por el Costo de adquisición de lo vendido en elcaso de un comerciante o "Costo de Producción de lo Vendido" con referencia aun industrial.

Concepto de contabilidad de costos. Contabilidad de costos es el nombreque se da a un sistema ordenado de uso de los principios de la contabilidadgeneral, para registrar los costos de explotación de una empresa, de tal maneraque las cuentas que se llevan en relación con la producción, la administración y laventa, sirvan a los administradores para la determinación de costos unitarios ytotales, de los artículos producidos o servicios prestados, para lograr así unaexplotación económica, eficiente y lucrativa.

Existen muchos conceptos de la contabilidad de costos, sin embargo sientoque el señalado reúne las características adecuadas en cuanto a la lógica quepretendo mostrar durante el transcurso del presente libro.

En el se enmarcan el uso, las cuentas, los fines, los objetivos que producenuna idea general de todos los aspectos que se van a tratar paso a paso durante eldesarrollo de cada tema en particular.

Principios de contabilidad. Existen una serie de términos que se han venidousando indistintamente por miembros de la profesión como sinónimos de"principios de contabilidad", tales como postulados, prácticas, procedimientos,técnicas, conceptos, reglas, axiomas, métodos; algunos autores señalan quequizás sería preferible referirse a prácticas de contabilidad aceptables y no aprácticas aceptadas; el profesor Charles J. Gaa de la Universidad de Michiganconcuerda con la idea de que son tan numerosas las acepciones que se han dadoa la palabra "principios" y tantos los sinónimos que se emplean en su lugar, queconsidera recomendable se estudie la posibilidad de usar un término másdescriptivo para lo que queremos decir: que los estados financieros estánformulados conforme a reglas y prácticas de contabilidad aceptadas ampliamentepor muchos contadores en situaciones semejantes pero que pueden no serbásicamente lógicas o consistentes dentro del cuerpo general de técnicas sólidasde contabilidad.

Por lo tanto, si nos piden la identificación de los principios de contabilidad,su importancia y su relación con los costos, nos llevaría a adentramos en un

problema que la profesión aún no ha resuelto satisfactoriamente en su totalidad, elprincipal problema que tenemos es el lenguaje y no se podrá discutir en tanto loscontadores no hablemos el mismo idioma. Sin embargo podemos exponer que enla contabilidad de costos, utilizamos los siguientes principios:

El principio del periodo contable, para registrar los derechos, bienes yvalores y las obligaciones de un ente económico.

El de la revelación suficiente, que los estados financieros deban contenerinformación adecuada y suficiente, ser verídicos y no engañosos, con objeto dejuzgar los resultados de operación en un periodo.

El de la importancia relativa, que dentro del conjunto de cifras de losestados financieros, habiendo partidas de relativa importancia, no importa eltratamiento que se les dé, si no se altera fundamentalmente la exposición de lasituación financiera ni los resultados de la entidad, tomando en cuenta queprecisamente en su estado de resultados se hayan absorbido debidamente losingresos y sus costos relativos.

El del valor histórico, que tratándose de los inventarios de materias primas yde artículos terminados, se registren a sus costos o precios de mercado el que seainferior. Que las pérdidas se registran cuando se conocen y las utilidades cuandose realicen, esto último dentro del pensamiento conservador que nos dice queante dos alternativas para una misma circunstancia deberá adoptarse la menosoptimista.

Sistema de costos industriales. Es un conjunto de normas,procedimientos y técnicas que nos indican la forma en que los costos se cargan alproducto manufacturado, el control de los inventarios y como se puedendeterminar los valores de la producción. Para una mejor ilustración ver gráfica 1.

En ellas se ilustra todo lo relacionado con los sistemas de costosindustriales empleando diferentes métodos y técnicas de valuación según elprocedimiento empleado en la empresa ya sea por órdenes de producción o porprocesos productivos, siendo la técnica de valuación estimada, el costo variable yla producción conjunta, motivo de análisis exhaustivo en los siguientes libros quese presentarán.

Normas, procedimientos y técnicas. Quedan dentro de acepciones que eldiccionario de la Real Academia de la Lengua Española da a las palabras que, enuna forma u otra se han utilizado como sinónimos o substitutos de "principios".

Norma "Regla que se debe seguir o a la que se deben ajustarlas operaciones"

Procedimiento. "Método te ejecutar algunas cosas".

Técnica. "Conjunto te procedimientos y recursos te que se sirve una cienciao un arte" // "Pericia o habilidad para usar te esos procedimientos o recursos".

En las acepciones descritas se están utilizando también el te regla ymétodo, misma que vamos a describir a continuación:

Regla. "Moto te ejecutar una cosa" // "Precepto, principios o máxima en lasciencias o artes".

Método. "Moto te decir o hacer con orden una cosa" // "Procedimiento quese sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla; es te dos maneras:analítico y sintético".

Como puede apreciarse todas éstas palabras son, hasta cierto puntosinónimos y te ahí que en la profesión se usen indistintamente y con ciertalibertad.

Uso de las normas. De acuerdo con la gráfica No. 1, se refiere a la forma enque los costos se han te cargar al producto manufacturado y esto va a ser enforma directa o indirectamente según se trate del elemento del costo que se ha tecargar, es decir: Una te las más importantes cuestiones acerca te los costos quese tienen que entender es su composición en elementos que son; la materiaprima, los sueltos y salarios y los costos indirectos te producción. Los tos primeroselementos se cargan en forma directa y forman el costo directo ó costo primo, loscostos indirectos te producción se cargan en forma indirecta e incluyen en sucomposición materiales y sueltos y salarios indirectos así como, otras erogacionesnecesarias para realizar la producción, tales como, renta, energía eléctrica,teléfonos, seguros, depreciaciones, amortizaciones, papelería, refacciones temaquinaria, etc.

Los tres elementos forman el COSTO DE PRODUCCIÓN el cual al haber ono, inventarios iniciales y finales te producción en proceso y te artículosterminados, toma diferentes nombres como se verá más adelante al estudiar contodo detalle las partidas que afectan su composición.

Materia prima directa. Es la que se usa en la manufactura te un productoparticular y que puede ser medida y cargada directamente al costo te eseproducto. Ejemplo: la matera en muebles, cuero empleado en zapatos, telas paraprendas de vestir, alambre de cobre para motores eléctricos, pigmentos parafabricar artículos de plástico, etc.

Cabe aclarar que el término materia prima y el de "materiales" es usadoindistintamente por algunos autores y dentro de la profesión, sin embargo ha sidomás aceptado el de materia prima para designar la que entra directamente atransformación para elaborar un producto y formar parte de él y el concepto

"materiales" se usa más bien para designar la materia prima indirecta que formaparte de los costos indirectos de producción.

Materia prima indirecta ó materiales indirectos. Es aquel que si bien esnecesariopara la fabricación del producto, se usa de tal manera que la cantidad empleadano se puede medir ni cargar directamente al producto o porque al tratar de hacerlohace muy costoso su control. Ejemplo: los lubricantes, el papel de lija, el hilo enalgunas industrias, la pintura, el barniz, etc. Se incluyen dentro de los costosindirectos.

Sueldos y salarios directos. Representan las erogaciones efectuadas paracambiar la forma o naturaleza de la materia prima y cuyo importe puede cargarsedirectamente como parte del costo del producto. Se distingue como salario a laremuneración al trabajador de la planta productiva (generalmente el obrero) ysueldo al que perciben el personal técnico, de supervisión, de vigilancia y de aseo,catalogados como personal de confianza (empleados). Aclaración necesaria ennuestro contorno industrial y que se tratará con más detalle en el capítulocorrespondiente.

Sueldos y salarios indirectos. Son aquellos que no se aplican directamenteal producto, sino que se emplean de una manera tan general, que resultaimposible cargarlos directamente, como sucede con las labores de un jefe detaller, un tomador de tiempo, de un contador de costos, de un mozo o de unayudante de labores de fábrica, todos trabajan sin alterar la forma, ni la naturalezadel material de producción, pero intervienen en una forma u otra en los cambios ala materia prima. Este concepto se incluye dentro de los costos indirectos.

Costos directos. Es raro que se causen gastos directos sobre un producto,generalmente los gastos tienen la naturaleza de servicio, sin embargo podríasuceder que un gasto fuese causado por un producto particular y se puede cargardirectamente al costo de ese producto (honorarios de un técnico que repara unamáquina que produce específicamente un producto).

Costos indirectos de producción. Son los que efectúan en la ejecución delos actos generales de la empresa, precisamente relacionados con la producción,como son las depreciaciones de la maquinaria de fábrica, los seguros, la luz,renta, teléfonos, papelería, amortizaciones, sueldos y salarios indirectos con susaccesorios como 2% sobre remuneraciones, 5% Infonavit, cuota del Seguro social,gratificaciones, compensaciones, aguinaldos, vacaciones y prima de vacaciones,materias primas o materiales indirectos, papelería, viáticos, etc.

Por lo anterior y como la gráfica dei sistema de costos lo señala, loselementos del costo los estudiaremos en detalle y en un capítulo por separadodado la amplitud del tema como:

a) Materia prima directa.

b) Sueldos y salarios directos.c) Costos indirectos de producción.

Procedimientos. Para controlar la materia prima, la producción en proceso ylos artículos terminados, vamos a utilizar el método con inventarios perpetuos,bien sea con el procedimiento de costos por órdenes de producción o porprocesos productivos, eliminando de nuestro estudio el método sin inventariosperpetuos por las razones que a continuación se exponen;

Método sin inventarios perpetuos. Este método también llamadoincompleto, debería llamarse imperfecto o inexacto puesto que es necesario latoma de inventarios físicos de existencia en almacenes para poder ajustar yliquidar las cuentas relacionadas a los mismos, almacenes y ventas, valuarinventarios con datos estimados o a criterio personal (ya que no hay costosunitarios), para poder obtener los resultados finales del negocio y poderpresentarlos en un estado de resultados.

El método podrá decirse que es completo en cuanto a que conduce a un findeterminado, incompleto no, ya que no le falta nada, no tiene mutación o carecede algo en su estructura, llevando las cuentas correspondientes a base de lapartida doble es completo, pero carece de exactitud, es imperfecto porque susresultados son deficientes, inexactos, se corre el peligro de fracasar al no tenerinformación oportuna que permita emitir juicios certeros al administrador o dueñodel negocio.

Si no se llevan las cuentas que permitan el conocimiento de un inventarioperpetuo y exacto, imaginese lector, que puede pasar si el negocio marcha aciegas, desconociendo no sólo los inventarios, sino los costos y las utilidadesperiódicamente.

Lo anterior se refleja en la contabilidad y trasciende a la administración dela empresa que como hemos dicho puede llevar al fracaso la gestiónadministrativa.

Además, el método ha sido estudiado en las aulas en semestres anterioresde contabilidad general sobre la base de llevar la cuenta global de "mercancíasgenerales" o bien el analítico pormenorizado, con las cuentas que convengan acada empresa en particular.

En mi concepto, por las razones apuntadas y porque dado las cuentas quese utilizan en el método analítico, trae confusión de ideas para los estudiantes dela materia y sobre todo porque no es un sistema de costos industriales ya que esimposible determinar costos unitarios. Por lo tanto, vamos a adentrarnos en elmétodo clásico de inventarios perpetuos.

Inventarios Perpetuos. El método con inventarios perpetuos o constantespermite conocer en cualquier momento, el valor de los artículos en existencia sin

necesidad de practicar un inventario físico, de tal forma que permite conocer elmargen de utilidad bruta por las ventas efectuadas en un periodo de tiempoestablecido.

Cuentas principales que se utilizan. Por la lógica de los costos y a manerade una mayor comprensión, a continuación se presentan las cuentas utilizadas enla contabilidad de costos, para el control de los almacenes y los costos deproducción bajo el método de inventarios perpetuos:

Cuentas de activo: Almacén de materias primas.Inventario de producción en proceso. Almacén de artículos terminados.

Cuentas de costos: Producción en proceso.Costo de producción de lo vendido.Sueldos y salarios por aplicar*Costos indirectos de producción.

* Cuenta transitoria.

Su saldo representa el valor de las materias primas en existencia a una fechadeterminada y deberá igualarse al valor del inventario físico que se practique.

Su saldo representa el importe de los artículos terminados en existencia.

Su saldo como su nombre lo indica, representa el valor del inventario deproducción en proceso al fin de un periodo.

Su saldo que representa el valor del inventario final, deberá traspasarse a lacuenta de Inventario de producción en proceso.

Su saldo representa el importe de los artículos vendidos a su costo deProducción.

En caso de quedar con saldo, representaría el importe pendiente deaplicación en un periodo.

Esta cuenta deberá quedar saldada en cada periodo de costos.

Las cuentas de costos dentro de un catálogo de cuentas. No es miintención listar un catálogo completo de cuentas de contabilidad, tema queconsidero se expone y se estudia en detalle en los tratados y en las cátedras decontabilidad general, solamente vamos a formular un recordatorio a manera de veren donde encajan las cuentas principales de costos de producción.

El catálogo de cuentas puede formularse, clasificando las cuentas deacuerdo con el balance o estado de posición financiera y con el estado deresultados, utilizando símbolos para identificar las cuentas correspondientes yfacilitando la memorización al referirse a ellas.

Los símbolos pueden ser literales o numéricos.

Los literales se representan por letras del alfabeto, y puede ser asignadauna letra a cada cuenta o bien escogiendo las letras tratando de que su sonido separezca al nombre de la cuenta que representa, ejemplo:

A = ACTIVO.

AC = ACTIVO CIRCULANTE.

ACB = ACTIVO CIRCULANTE, BANCOS.

Los símbolos numéricos, se pueden combinar y sirven para indicar losgrupos, cuentas principales, subcuentas y sub-subcuentas en su caso. Su uso seha extendido más en virtud de las máquinas de registro directo y de lascomputadoras, siendo éste método el más popular y el que más se ha aceptadodentro del mundo de los negocios.

Además puede haber un método combinado, utilizando tanto númeroscomo letras que puede resultar interesante para alguna empresa en particular.

Los métodos tienen un valor nemotécnico y el empleo de cada unodepende de quien utilice la clasificación. A manera de ilustración, presentamos unejemplo condensado, utilizando el método numérico, refiriéndonos casiexclusivamente a las cuentas que utilizamos en nuestros ejemplos de costos:

CATÁLOGO DE CUENTAS

INDICE

10 Activo (Derechos)20 Pasivo (Obligaciones)30 Capital40 Transitorias50 Costos

60 Resultados Acreedores70 De Orden

La clasificación que se daría a las cuentas del Activo, sería:

100 Disponibilidades1001 Caja1002 Bancos101 Cuentas por cobrar1011 Documentos1012 Clientes1013 Deudores diversos102 Inventarios1021 Almacén de materias primas1022 Almacén de artículos terminados1023 Almacén de artículos semielaborados1024 Almacén de artículos defectuosos1025 Inventario de producción en proceso.

Siguiendo la misma secuencia y de acuerdo a la clasificación del estadofinanciero se numerarían las demás cuentas del Activo, Pasivo y Capital, así comolas cuentas transitorias, hasta llegar a las cuentas de costos como sigue:

500 Cuentas de costos5001 Producción en proceso01 Materia prima02 Sueldos y salarios directos03 Costos indirectos de producción5002 Costo de producción de lo vendido5003 Pérdida anormal5004 Costos indirectos de producción

En detalle que se ilustra por separado (cuenta cuyo saldo setraspasa a la 5001,03 al fin del periodo).

5005 Costo de administración5006 Costo de distribución5007 Costo financiero5008 Otros costos600 Cuentas de resultado acreedoras6001 Ventas6002 Otros ingresos6003 Productos financieros6004 Pérdidas y ganancias (cuenta liquidadora).

NOTA. En los sistemas de cómputo, los códigos adquieren una granimportancia para el procesamiento de datos.

Otra cuenta que utilizaremos es la de "Sueldos y salarios por aplicar" o por

distribuir, misma que quedaría dentro de las cuentas transitorias con el número4001, la cual estudiaremos en el capítulo correspondiente a sueldos y salarios.

Variante de la cuenta de costos "Producción en proceso". En el catálogoquedó como cuenta de mayor con subcuentas de cada uno de los elementos delcosto, también se puede utilizar en tres cuentas de mayor:

Producción en proceso materia prima directa.Producción en proceso sueldos y salarios directos.Producción en proceso costos indirectos de producción.

Otra alternativa sería como cuenta de mayor, sin subcuentas, distinguiendolos cargos y abonos por medio de claves, para cada uno de los elementos delcosto.

Existen más variantes cuando hay división departamental, mismas que seestudiarán en el capítulo referente a "Costos indirectos de producción".

Variante en costos indirectos de producción. Dentro del catálogo lospresentamos dentro de la cuenta de Producción de proceso, como subcuenta dela misma, sin embargo en muchas empresas para fines de control y por necesidadsegún su contabilidad, la usan además como cuenta de mayor de costos que ennuestro caso le correspondería la 5004 Costos indirectos de producción, consubcuentas según el detalle que se ilustra más adelante.

En esta cuenta se acumularían todas las erogaciones del mes y al finalizarel mismo, su importe total se traspasaría a "Producción en proceso", subcuentacostos indirectos de producción, para quedar registrados los tres elementos delcosto y poder efectuar los abonos por el costo unitario de los productosterminados.

Existe otra variante cuando se utiliza la valuación estimada o la valuaciónestándar, misma que estudiaremos en su capítulo correspondiente. (Dentro dellibro de Costos II)

Detalle de costos indirectos de producción. La cuenta de costos indirectosde producción lleva como subcuentas o sub-subcuentas (según la forma empleadaseñalada anteriormente) una serie de conceptos de costos que es necesarioagruparlos en detalle por separado, señalando los nombres que lo componen.

Este detalle se formaría atendiendo al agrupamiento de costos, segúnrubros que tengan relación con los conceptos de costos que los contengan,ejemplo:

a) Percepciones y gastos relacionados con ellas.b) Previsión social.c) Impuestos federales,

d) Depreciaciones y amortizaciones.e) Comunicaciones y transportes.f) Mantenimiento.g) Suministros y equipo de trabajo.h) Diversos.

a) Percepciones

01. Sueldos y salarios indirectos.02. Horas extras.03. Gratificaciones.04. Aguinaldos.05. Vacaciones.06. Prima de vacaciones.07. Indemnizaciones.08. Prima de antiguedad.09. Seguro Social.10. 5% Infonavit y 2% SAR.11. 2% s/nóminas (12 a 14 para otros rubros).

b) Previsión social

15. Seguro de vida.16. Despensas.17. Pensiones y jubilaciones.18. Capacitación y administración.19. Gastos de fin de año.20.

c) Impuestos Federales y locales

21. Impuesto predial.22. Agua.23. Otros.24.

d) Depreciaciones y Amortizaciones

25. Depreciación acumulada de maquinaria.26. Depreciación acumulada de moldes y matrices.27. Depreciación acumulada de equipo de transporte.28. Depreciación acumulada de mobiliario y equipo.29. Amortización de costos de instalación.30.

e) Comunicaciones y transportes

31. Teléfonos.32. Correos y telégrafos.33. Pasajes y gastos de viaje.34. Gasolina y lubricantes.35. Mantenimiento de equipo.36. Seguro de valores.37. Tenencia de vehículos38. 39.

f) Mantenimiento

40. Energía eléctrica.41. Seguros.42. Mantenimiento de maquinaria y equipo43. Mantenimiento de oficinas y planta.44.

g) Suministros y Equipo de Trabajo

45. Papelería.46. Herramientas de consumo.47. Materiales indirectos.48. Útiles de aseo y limpieza49. Equipo de trabajo.50.

h) Diversos

51. Renta.52. Fianzas.53. Cuotas y suscripciones.54. Vigilancia.55. Honorarios.56. No deducibles.57.

La lista detallada debe interpretarse con conceptos de costos de maneraenunciativa, más no limitativa, cada empresa se entiende debe utilizar los rubrosque se acomodan a su caso particular. Al explicar el procedimiento con inventariosperpetuos y el manejo de las cuentas de contabilidad y de costos dentro de uncatálogo de cuentas, llena el objetivo dentro de la "lógica de los costos", de que ellector se familiarice con el movimiento y uso de las cuentas para podercomprender los procedimientos por órdenes de producción y por procesos queenseguida se exponen.

Procedimiento por "ORDENES DE PRODUCCIÓN". Es el procedimiento"clásico" para la enseñanza de los costos de producción, son instrucciones que sedan por escrito para fabricar un determinado número de productos bien sea porlotes o clase de productos o bien por ensamble o montaje de partes o piezas queden como resultado un producto terminado.

Control por lotes. Consiste en lotificar la producción de acuerdo con lasnecesidades graduales de venta o de existencias que marque el encargado de lafase productiva según órdenes de la Dirección de la empresa, el costo unitario delproducto se determina, dividiendo el total de la orden con sus tres elementos delcosto, entre el número de unidades producidas.

Control por clases. Se entiende por clase, un grupo de productos similaresen cuanto a la forma de elaboración, presentación y costo. Se determinan costospor clase en lugar de por producto, para poder determinar su costo unitario, bastadividir el costo total de producción por clase entre la cantidad de producción de lamisma, como es el caso de la fabricación de acumuladores, de estufas, de tuercasy tornillos, etc.

Ensamble o montaje. Se refiere a aquellas industrias en que el productoterminado consta de cierto número de piezas que se ensamblan o se juntan envarias combinaciones para formar el producto. Las partes se almacenan y sontomadas para su ensamble con arreglo a varias combinaciones que dan comoresultado el producto terminado, como en la fabricación de maquinaria, deherramientas, de algún tipo de muebles, etc.

Ejemplo práctico: Al referirse al procedimiento de "Ordenes deproducción" conviene realizar un ejemplo, desde luego con datos supuestos, conobjeto de adentrar al lector en el "mundo de los costos" para que tenga una ideade como funciona en la práctica, como se utilizan las cuentas estudiadas y comose determina el costo unitario de los productos manufacturados:

La Compañía Industrial, S.A., que produce muebles, realiza su producciónpor medio del procedimiento de órdenes de producción y al finalizar el mes seobtienen los siguientes datos de sus registros contables (aún cuando existenvarias órdenes de producción, vamos a referirnos a la orden No. 18).

Materia prima, Importe total consumido $ 2'996,000Sueldos y salarios. Total pagado $ 960,000 en la semana #9

$ 544,000 en la semana # 10Costos indirectos reales. Importe total $ 6'336,000Total de horas de trabajo directo 3,960 horasTotal de horas de la orden No. 18 780 horas

Ver ilustración de la orden de producción No. 18

Como se podrá observar en la orden, participan los tres elementos delcosto, cuyo movimiento contable se presenta a continuación: Materia Prima, elimporte de las requisiciones del almacén de materias primas, cuyas salidas vancon cargo a dicha orden, se anotan sucesivamente en la misma, hasta dar unimporte total de $ 2'996,000. Vamos a utilizar tres cuentas de mayor paraProducción en proceso, una para cada elemento del costo y una cuenta porseparado de "Costos indirectos de producción" para facilitar la lógica del ejemplocomo variante práctica en la empresa (ref. catálogo de cuentas).

ASIENTOS CONTABLES (ACUMULADO)

Sueldos y salarios. La distribución de las listas de raya semanales con cargo a laorden 18 fueron de:

Semana 9, importe $ 960,000

Semana 10, importe $ 544,000 $ 1'504,000

Costos indirectos de producción. El importe total del mes fue de $ 6'336,000y el total de horas de trabajo directo 3,960 hrs.

Total de gastos $ 6'336.000 Coeficiente deTotal de horas 3,960 = $1,600 costos directos

El coeficiente de costos indirectos quiere decir:

Que la hora de costos indirectos resultó de $ 1,600 y que debe ser aplicadaa las órdenes de producción que lógicamente deberán sumar 3,960 horas.(Con todas las órdenes).

Corno la orden No. 18 tiene 780 horas de trabajo directo en nuestroejemplo, se multiplica 780 x/1,600 = $ 1'248,000 importe que le corresponde a la

orden por costos indirectos.

La suma de las cuentas de "Producción en proceso" importó $ 5,748,000que dividido entre 200 escritorios producidos en la orden, da..................... $28,740de costo por unidad.

Costo con el cual se da entrada al Almacén de artículos terminados y salidaa producción en proceso por los productos manufacturados.

A continuación se ilustra como quedaría la orden No. 18 en nuestro ejemplo.

La automatización trae consigo seguir trabajando con la misma materiaprima, disminución de (a fuerza de trabajo (salarios de los trabajadores, personalobrero) trabajo directo especializado (sueldo de técnicos ó ingenieros altamentecapacitados) y un alto costo indirecto de producción.

Procesos productivos. El producto terminado es el resultado de una seriede operaciones sucesivas, cada una de las cuales es continuación de la operaciónprecedente. El producto terminado no siempre consta de cierto número de piezas,si no es la combinación final que resulta de las diversas operaciones realizadassobre un material original con la posible adición de otros materiales.

Procesos productivos por operaciones. Es aplicable en aquellas industriasen las que el proceso productivo se puede dividir en diferentes labores cuyoresultado final será el producto terminado. Para obtener el costo unitario, sesuman los costos de las diferentes operaciones o labores y se divide su montoentre el número de unidades producidas. Ejemplo:

Industria minera. La Fase (&)- extracción, elevación, molienda y carga.

Fábrica de dulces. Fase (&) colorantes, sabor, revestimiento y envoltura.

(&) Fase = Conjunto de labores efectuadas en un puesto de trabajo para la misma unidad deproducción.Diccionario Larousse

Por producción conjunta. Son aquellos cuya elaboración es continua, pormedio de uno o varios procesos, donde utilizando la misma materia prima, sueldosy salarios y costos indirectos para toda la producción, surgen artículos de la mismau otra calidad, con características diferentes, independientes de la voluntad de laempresa. Ejemplo:

Producción de acero y sus diferentes clases.

Industria jabonera. Producción, detergentes, jabones, glicerina.

Industria vinícola. Producción, uvas pasas, vino.

Industria química. Producción, cloro, sosa, hidrógeno, etc.

Industria textil. Producción de algodón, telas, aceites.

Tenemos también las industrias, petroquímica, azucarera, alimenticia,hulera, tabacos, etc. En todas las industrias de producción conjunta podemos decirque existe un mayor aprovechamiento de los recursos económicos y humano.

Procedimiento de tipo combinado. En muchas industrias suelen aplicarseuna combinación de los procedimientos por órdenes y por procesos, sobre todocuando existen procesos u operaciones que producen continuamente algunaspartes del producto terminado, las piezas manufacturadas pueden seralmacenadas hasta que se requieran para el ensamble (órdenes de producción) yéste puede efectuarse en otros departamentos (procesos): Por ejemplo. fábrica demaquinaria especial, en la que hay ciertos departamentos destinadoscontinuamente a la producción de determinadas clases de piezas, (partes) que nosolamente se utilizan para la producción del producto, si no que se venden comopiezas de repuesto para la maquinaria o la herramienta en su caso.

Técnicas. Se refieren a la metodología de como vamos a determinar elvalor de la producción para dar entrada al Almacén de Artículos Terminadosindependientemente de que el Almacén de Materias Primas se lleve a través de lavaluación UEPS, PEPS, PROMEDIO, PRECIO FIJO o VALOR DE MERCADO,que se estudiarán en el capítulo correspondiente a Materias primas.

1. Históricas o reales. Son aquellas que se obtienen después de que elproducto ha sido manufacturado. Se computan de acuerdo con métodoscontables después de que los datos disponibles referentes a la produccióny a los costos ocasionados por ella han sido acumulados y analizados.

2. Predeterminados. Son aquellos que se calculan antes de empezar orealizar la producción y según sean las bases que se utilicen para sucálculo se dividen en Costos estimados y Costos estándar.

a) Costos estimados. Son los que se calculan sobre la base deexperiencias y conocimiento de la industria, antes de producirse unartículo o durante su transformación. Se pronostica el valor de loselementos del costo para poder conocer en forma aproximada cualserá el costo final de la producción del artículo.

Los costos estimados se deben ajustar a los históricos e indicas lo quePUEDE COSTAR UN ARTÍCULO.

b) Costos estándar. Son aquellos que se calculan sobre bases másanalíticas a efecto de determinar lo que un producto DEBE COSTAR.Esta basado en el factor eficiencia y sirve como medida del costo.

Los costos estándar se dividen en Circulantes y Fijos.

Los circulantes indican la meta a la que hay que llegar, el ideal,considerando que existen alteraciones que modifican el estándar señalando porsituaciones que obligan a variar el patrón establecido. Periodo a periodo sepueden hacer correcciones.

Fijos o básicos, son aquellos que se establecen invariables y se utilizancomo índice de comparación o con fines estadísticos.

En nuestro medio tienen una mayor aceptación los costos estándar-circulantes. LOS COSTOS HISTÓRICOS SE AJUSTAN A LOS ESTÁNDAR.

3. Costo variable (directo o marginal). Es una aplicación que se hace en basea la división de costos en FIJOS Y VARIABLES, y se aplica a los costos tansolo los variables, de ahí que lógicamente su nombre correcto deber serCosto Variable.

En el caso del costo de producción, tendríamos la materia prima directa, lossueldos y salarios directos y solo los costos indirectos variables, los costos fijostanto de producción, como de distribución y administración, se cargandirectamente a los resultados del periodo en que se originan.

El costo variable repercute en la valuación de artículos terminados, deproceso y del costo de lo vendido.

Las técnicas de valuación históricas y lo referente a estimado en costosindirectos de producción serán tratados en los capítulos siguientes, los demáscostos señalados son tema de otro libro y de otro curso en las escuelas decontaduría.

Sugerencia Didáctica

Todos los temas tratados según el índice general tanto del capítulo 1 como el II,

pueden ser aplicables como preguntas teóricas y por lo que se refiere al cuadrogeneral del sistema de costos industriales puede ser con preguntas en forma totalo parcial, pidiendo una breve explicación de sus componentes.

Es muy importante que se dominen los conceptos que forman los cargos yabonos de cada cuenta utilizada en la contabilidad de costos, por lo que habrá queinsistir preguntando que se listen en forma de cuentas de mayor, los movimientosdeudor y acreedor de varias o todas las cuentas señaladas en el capítulocorrespondiente.

Es conveniente preparar un problema similar al presentado en el capítulo ll,con números supuestos y corno parte práctica acerca del procedimiento porórdenes de producción, con sus movimientos contables, bien sea en esquemas demayor o en forma de diario con pases a mayor, que incluya la determinación delcosto unitario con dos o más órdenes de producción.

NOTA. En ningún capítulo del presente libro se dará un problema y solucióncompleta como sugerencia didáctica, se señala la idea y se deja al libre criterio delmaestro, tomar la decisión de que es lo más aconsejable para su grupo segúnobserve que tema asimilaron con más facilidad y cual fue logrado con mayor gradode dificultad.