introducción a la contabilidad (ejercicios) ade-eco-uned

-':ESS URAS VALIENTE Catedrtico ce Economa Financiera y Contabilidad de la Universidad Nacional de Ejucacin a Distancia

MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD

Introduccin

TERCERA EDICIN

......

~ EDICIONES ACADMICAS, S.A.-

~eservados todos los derechos. "i la totalidad ni parte de este libro puede repmducirse o transmitirse por ningnp:o

:edimiento electrnico o mecnico, incluyendo fotocopia, grabacin magntica, o cual

luier almacenamiento de informacin y sistema de recuperacin, sin permiso escrito de :ldiciones Acadmicas, S. A.

~ EDICIONES ACADMICAS, S. A. Bascuuelos, 13 - P - 28021 Madrid

~ Jess Uras Valiente

SBN: 978-84-96062-89-4 (Tomo ll) SBN: 978-84-96062-35-1 (Obra completa) )epsito legal: M. 36.867-2007

~ompuesto e impreso en Fernndez Ciudad, S. L. ~oto de Doana, 10. 28320 Pinto (Madrid)

mpreso en Espaa/Printed in Spain

ndice

Presentacin . 9

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

1. Fundamentos de Contabildad 13 Esquema/resumen '" 13

2. Desarrollo de los objetivos de la infonnacin contable........................... 17 Esquema/resumen 17

3. La cuenta. Concepto y clases 23 Esquema/resumen .. 23

4. El ciclo contable. Una primera aproximacin 31 Esquema/resumen 31

5. El resultado del periodo: componentes y clculo. Una primera aproximacin.............................................................................................................. 41 Esq.lema/resumen 41

6. El resultado del periodo en empresas de servicios, comerciales e industriales 51 Esquema/resumen 51

NDICE 7

7. Valoracin de activos y pasivos Esquema/resumen

8. Planificacin y nonnalizacin contables. rganos reguladores Esquema/resumen

9. La nonnalizacin contable en Espaa. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (1) 77 Esquema/resumen 77

10. La nonnalizacin contable en Espaa. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (n) 81 Esquema/resumen 81

SOLUCIONES

Captulo 1 . 89 Captulo 2 .. 90 Captulo 3 . 93 Captulo 4 .. 103 Captulo 5 . 131 Captulo 6 . 148 Captulo 7 .. 179 Captulo 8 . 215 Captulo 9 . 220 Captulo 10 . 225

ENUNCIADOS Y SOLUCIONES DE EXMENES PROPUESTOS EN LA ASIGNATURA INTRODUCCI6N A LA CONTABIliDAD

EN LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACIN A DISTANCIA

. 61

. 61

73 73

Presentacin

Est;; texto tiene una total conexin con el publicado igualmente por EDIASA con el ttulo Introduccin a la Contabilidad. Aspectos tericos, ya que se recogen una ser~e de ejercicios y problemas cuyo sustento terico se encuentra des3.rrollado en este ltimo.

En cada uno de los captulos recogemos un resumen de lo tratado en el captulo correspondiente en el texto de teora que ha de servir de nexo con los ejercicios y problemas propuestos, cuya solucin figura al final del libro.

Por ltimo. y ya sin conexin con captulos tericos, se inserta una serie de exmenes resueltos propuestos en convocatorias pasadas, que pueden senir de recapitulacin de todo lo anteriormente visto y de ayuda a los alumnos de la UNED, para que conozcan el enfoque dado a estos exmenes por la Ctedr~.

Reitero mi agradecimiento a D. Francisco Martn, que proces el manuscrito y a 105 responsables de EDIASA, D. Fernando Casas y D. Electo Garca, por su inters.

En esta edicin se ha agregado algn examen de esta asignatura que sirva al alumno como recapitulacin de lo aprendido, as como conocer la tendencia en este tipo de pruebas que persigue el equipo docente y los supuestos adaptados del Borrador del P.G.C..

Madrid, septiembre de 2007. JESS DRAS VALIENTE

PRESENTACiN

Examen de febrero/2000 Examen de septiembre/2000 Examen de febrero/2001 ; Examen de septiembre/2001 Examen de febrero/2002 Examen de septiembre/2002 Examen de septiembre/2003 Examen de febrero/2004 Examen de febrero/2005

MANUAL PRCTICO DE CONTABIUDAD

.. 233

.. 239 . 244

.. 250

.. 255

.. 260 . 266 . 271 . 276

9

(f)

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w

1 Fundamentos de Contabilidad

Aproximacin al concepto de Contabilidad: lenguaje, sistemas de informacin para la toma de decisiones.

Contabilidad y Tenedura de Libros. - Seleccin de informacin econmico-financiera relevante (Conta

bilidad). - Interpretacin de la informacin (Contabilidad). - Registro de la informacin (Tenedura). - Comunicacin e interpretacin de la infonnacin (Contabilidad).

Contabilidad financiera o externa y de gestin o interna: Diferentes necesidades y usuarios.

Objetivos de la informacin financiera segn el FASE. Caractersticas de la informacin segn el IASB y el Borrador del

NuevoPGC.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 13

Indique usted si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes proposiciones: 1.1.1. La Contabilidad General y la Contabilidad Interna son lUl [""PI

dos partes del mismo sistema contable.............................. ~ !:J 1.1.2. La informacin que trata y representa la llamada Conta

bilidad General tiene por destinatarios, tratndose de una lUl [""PI empresa industrial, a la gerencia de la empresa tan slo... ~ L.!J

1.1.3. La Contabilidad es un instrumento necesario con el que cuenta la gerencia de la empresa para realizar sus funcio- lUl lPl nes esenciales de planificacin y control........................... ~ t!J

1.1.4. La Contabilidad, con independencia de otros aspectos, tiene como finalidad fundamental el registro de los acon- ry-I rp1 tecimientos que afectan a la empresa ~ L::.:J

1.1.5. El objetivo de relevancia en la informacin financiera implica que el contable ha de seleccionar la informacin lUl lPl que sea til al mayor nmero posible de usuarios ~ t!J

Comentar y comparar con la definicin propuesta en el texto los siguientes comentarios y definiciones: 1.2.1. La Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo ob

jeto de estudio lo constituye la varia realidad econmica, no como realidad en s, sino en su aspecto de conocimiento cuantitativo y cualitativo, mediante mtodos apropiados, con el fin de poner de relieve dicha realidad econmica de la manera ms exacta posible y de forma que nos muestre cuantos aspectos de la misma interesan (A. Calafell Castell, Apuntes de Introduccin a la Contabilidad, pg. 9).


1.2.2. La Contabilidad es una ciencia econmica que se constituye por un conjunto sistemtico de proposiciones, postulados, leyes, normas y reglas, cuyo fin es la captacin, representacin y medida del patrimonio y sus variaciones para el conocimiento de las magnitudes econmicas y orientacin de la poltica econmica de las distintas unidades (M. Pifarr Riera, Concepto y metodologa de la Contabilidad, pg. 38).

1.2.3. Evidentemente, no podemos hacer consistir la esencia de la Contabilidad, como han pretendido muchos de los tratadistas de esta disciplina, en el mero registro o anotacin de los movimientos patrimoniales. El registro es un simple medio o instrumento de la tcnica contable. Cul es, pues, el elemento definidor de la Contabilidad como ciencia? Qu entidad ltima ha de presentar un problema, una cuestin, para que podamos afirmar de los mismos que su estudio o resolucin es objeto de la ciencia contable? Cul es, en definitiva, el mbito especfico, propio, de la Ciencia de la Contabilidad?

A nuestro modo de ver, todo problema o cuestin contable es un problema de discriminacin y calificacin de resultados; todo problema contable es, en definitiva, un problema de arbitraje que exige la preexistencia de un criterio.

"La naturaleza del proceso contable queda manifiesta en la consideracin de cualquier problema planteado en su mbito. Hemos afirmado que todo problema contable entraa en el fondo un razonamiento previo y una formulacin o expresin formal. Este discurrir exige un criterio en la interpretacin y conduce a una calificacin que tiene por fin el definir la situacin econmica de la empresa en unos casos, o de otras unidades econmicas, con ms generalidad. Calificacin y afectacin de resultados es, pues, a nuestro juicio, la esencia comn a todo problema contable, en funcin de un objetivo perseguido que es el de definir la situacin de la unidad econmica. Es, pues, indiferente que el problema se presente bajo forma jurdica, administrativa, tecnolgica o econmica. Bajo tales apariencias pretendemos siempre desentraar unas consecuencias econmicas que deseamos analizar para lograr alcanzar una expresin autntica de la situacin de la unidad econmica (J. M. Fernndez Pida, Teora Econmica de la Contabilidad, pg. 11).

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 15 4

2 Desarrollo de los objetivos de la informacin contable

Ecuacin o identidad contable: Inversi6n = Financiacidn. Inversin = Act~vos: Recursos para la::onsecucin de ~bjetivos em

presariales. - Circulantes o corrier:tes (bienes de cambio). - Fijos, no corrientes o inmovilizados (bienes de uso). I

Financiacin = Pasivos: Deudas surgidas por transacciones posteriores. - Circulantes o Fijos, dependiendo de la duracin del p~riodo de ma

duracin. I - Patrimonio neto: Concepto residuaL

Registro de activos y pasivos. I

EJERCICIOS Y loBLEMAS 17

Cules de estos acontecimientOlS afectan al balance de una empresa, en el momento de producirse los misnos? a) Un pago a un acreedor. b) El cambio de propietario de una empresa. e) La inhabilitacin para ejercer el comercio a un cliente importante. d) La firma del convenio colectivo con los empleadJS.

Cules de estas partidas se calH'i.can de activo? a) Un edificio comprado al contado. b) Dinero obtenido de un prstamo bancario. e) Los accesos a la fbrica -construidos por el Ayuntamiento y que favorecen

las operaciones de carga y descarga de la empresa. d) Una mquina comprada y no pagada. e) Las tasas pagadas por el propietario de una empresa de consultora,

para la obtencin del trulo de licenciado en Administracin de Empresas, ttulo que le permiti constituir la empresa.

f) Unas obras de arte propiedad de la empresa. g) Un ordenador de una generacin antigua que cost 2.000.000 de u.m. y

que, en la actualidad, no se usa y no se encuentra posible comprador del mismo.

h) El importe del alquiler pagado por la empresa que permite el uso de un piso durante los dos prximos aos.

i) Unas obras de arte propiedad del gerente de la empresa y que adornan el despacho que tiene en la empresa.

Cules de estas partidas se califican de pasivo? a) Unos premios que la empresa debe repartir entre sus clientes debido a la

compra de los productos de la misma en determinada cuanta. bJ Lo aportado por el propietario de la empresa para el funcionamiento de

la misma. e) Los sueldos pendientes de pago a los empleados. d) Un prstamo obtenido de un banco. e) El aval prestado por la empresa a otra con la que colabora muy estre

chamente, respondiendo as por el incumplimiento de una obligacin, por parte de esta ltima. .

Para los siguientes casos, cuantifique las partidas que no lo estn y que estn representadas tan slo por un nmero entre parntesis (se entiende por aportacin adicional del propietario aquella que lleva a cabo despus del momento inicial de constitucin de la empresa): a; Activo inicial .. 5.000

Pasivo inicial . 3.000 Patrimonio neto inicial . (1)

b, Activo inicial 4.000 Pasivo inicial .. 2.000 Activo final . 5.000 Pasivo final . 2.500 Aportacin adicional del propietario Patrimonio neto final

.

. (1) e, Activo inicial . 6.000

Pasivo inicial . 2.000 Activo final . 7.000 Pasivo final . 2.000 Aportacin adicional del propietario Resultado de las operaciones

.

. (1) , di Activo inicial .. 7.000

Pasivo inicial . 3.000 Aportacin adicional del propietario . 500 Activo final . 9.000 Pasivo final . 3.500 Ingresos del perodo Gastos del perodo

.

.

2.000 (1)

e; Activo inicial . 8.000 Pasivo inicial . (1) Patrimonio neto inicial . 5.000 Activo final . 10.000 Pasivo final . 2.000

18 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD EJERCICIOS Y PROBLEMAS 19

Ingresos del periodo . (2) Gastos del periodo . 1.000

Las siguientes partidas han sido obtenidas del balance de la empresa AZUL. Indique cules, a su juicio, son de activo (A) y cules de pasivc (P): a) Terrenos y construcciones. b) Instalaciones tcnicas. e) Beneficios a pagar a los propietarios. d) Deudas con entidades de crdito. e) Maquinaria. f) Materias primas. g) Deudores varios. h) Prstamos concedidos a los empleados. i) Remuneraciones a empleados pendientes de pago. Usted ya conoce que la identidad o ecuacin contable viene dada por:

ACTIVOS = NETO + PASIVOS

Indique, el efecto, en esos tres elementos, de las transacciones u operaciones que se detallan a continuacin. Si el efecto es positivo (incremento del elemento) anteponga a la cifra el signo (+) y si el efecto es negativo (disminucin del elemento) anteponga a la cifra el signo (-).

La situacin inicial es:

ACTIVOS NETO 10.000.000 (dinero) 10.000.000

a) La empresa adquiere unos terrenos donde va a instalar sus oficinas, situados en un nuevo polgono de expansin de la ciudad, satisfaciendo por ellos 2.000.000 de u.m. en efectivo y firmando una hipoteca a favor del Banco del Centro por 1.000.000 de u.m. a pagar a los cinco aos.

b) Tiempo despus, una empresa constructora hace entrega a la empresa de un edificio construido en los terrenos propiedad de la misma, fir:nando un compromiso de pago de 2.000.000 de u.m. a pagEr dentro de tres aos y pagando ahora, en efectivo, 3.000.000 de u.m.

e) Adquiere mobiliario y equipo de oficina por 500.000 u.m.. pagando al contado 400.000 u.m. y dejando a pagar el resto, que se satisfar dentro de seis meses.

d) En vista de que la empresa va a tomar una dimensin mayor que la esperada, los propietarios aportan a la misma 5.000.000 de u.m. ms, en efectivo.

e) Se considera que, debido a esa dimensin, las instalacione5 son jnsuficientes y se firma con una empresa un contrato de asistencia tcnica, que supondr unos pagos totales de 3.000.000 de u.m. en el prximo ejercicio.

f) Se realizan trabajos para unos clientes, cobrando por ellos 3.000.000 de u.m. Otros trabajos no cobrados importan 1.000.000 de u.m., a cobrar dentro de catorce meses.

g) Se pagan gastos por 1.000.000 de u.m. y se realizan otros gastos pendientes de pago por 300.000 u.m., que se satisfarn dentro de un mes.

h) Uno de los propietarios. que haba aportado a la empresa 3.000.000 de u.m., se retira del negocio, vendiendo su participacin a otra persona ajena a la empr

d) El empresario acuerda con un colega que colabor en los trabajos del mes en satisfacerle dentro de dos meses un importe de 1.000.000 deu.m.

e) El empresario retira del negocio 100.000 u.m. para su uso personal. f) Se cobran a fin de mes 200.000 u.m. de un cliente que deba un importe

de 500.000 u.m.

De las partidas que se relacionan a continuacin, indique cules son de activo (A), de pasivo (P) o de patrimonio neto (N): a) Dinero depositado en el banco. b) Terrenos sitos fuera de donde opera la empresa. e) Mercaderias para la venta. d) Deudas con suministradores de servicios. e) Gastos de energa pendientes de pago. f) Ingresos por honorarios. g) Prstamos pendientes de reembolso. h) Gastos de energa.

En las siguientes situaciones, calcule los importes que no figuran explcitamente:

a) Dinero Terrenos Neto Equipo de oficina Sueldos pendientes de pago Deudas pendientes de pago

b) Pisos propiedad de la empresa para su alquiler Seguros pagados que cubren hasta el ao siguiente Dinero Recibos de alquiler pendientes de cobro Contribuciones pendientes de pago Aportacin del propietario Beneficios obtenidos y no retirados

. 5.000

. 4.000

. 7.000

. 1.000

. 500

. ?

. 90.000

. 1.000

. 10.000 _ . 500 _ . 1.000

. 80.000 .. ?

3 a cuenta. Concepto y clases

Registro de la informacin contable, mediante la identidad Activos = Neto + Pasivos.

Cuenta: instrumento utilizado para registrar variaciones de los elementos patrimoniales: - de activo - de pasivo - de neto

Hechos contables: - permutativos - modificativos - mixtos

Tecnicismo de las cuentas: - abrir una cuenta - cargar, debitar o adeudar una cuenta - abonar, acreditar o descargar una cuenta - saldo de una cuenta: deudor, acreedor o nulo - liquidJar una cuenta - saldar una cuenta - cerrar una cuenta

Teoria del cargo y el abono: la Partida Doble. Cuenta de Resultados: Cuentas diferenciales. Leyes de funcionamiento de las cuentas: Desglose, integracin, elimi

nacin'f conexin. El Libro Diario: registro cronolgico. Relaciones contables posibles.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 2322 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD

Responda, razonadamente, a las siguientes cuestiones: a) La expresin cargar significa aumento y abonar disminucin? b) Cul es el requisito que implica el registro de las transacciones por

partida doble? e) Qu quiere decir saldo normal de una cuenta? d) Indique si las proposiciones que se resean a continuacin afectan al

lado izquierdo o derecho de una cuenta y si implican aumento o disminucin:

1. Un cargo a la cuenta de Caja por 1.000 u.m.. 2. Un abono de 50 u.m. a la cuenta de Cliemes. 3. Un cargo a la cuenta de Acreedores por 100 u.m. 4. Un cargo a la cuenta de Capital de 200 u.m. S. Un abono a la cuenta de Ingresos por 50 u.m. 6. Un abono a la cuenta de Gastos por alquiCeres de 30 u.m. 7. Un abono a la cuenta de Proveedores por 40 u.m. 8. Un abono a la cuenta de Trabajos realizados pendientes de cobro

por 100 u.m. 9. Un cargo a la cuenta Gastos por intereses por 50 u.m.

10. Un abono a la cuenta Gastos de personal por 80 u.m.

En cada una de las transacciones o hechos contables que se resean a continuacin, indique si la cuenta que aparece indicada entre parntesis debe ser cargada o abonada: a) Compra con pago aplazado de mobiliario (Acreedores).

24 MAt.JJA_ PRCTICO DE CONTABILIDAD

b) Reembolso de un prstamo que fue concedido por un banco en el pasado (Prstamos obtenidos).

e) Reembolso de la deuda mantenida con un proveedor (Caja). d) Deuda con el personal por sueldos del mes (Gastos de personal). e) Devolucin a un cliente de parte de lo cobrado por trabajos realizados

por la empresa (Ingresos). f) Rebaja, por parte del arrendador, del importe del alquiler satisfecho

por la empresa el mes anterior (Gastos de alquiler). g) Pago por la compra de un camin (Vehculos). h) Devolucin de un automvil comprado el mes anterior y an no satisfe

cho (Acreedores). i) Venta al contado de unas mesas que ya no se utilizan (Mobiliario). j) Compra de una mquina, al contado, con taln de cuenta corriente

(Bancos, cuenta corriente).

Para cada una de las siguientes cuentas, indique si son de activo, de pasivo o de neto y el signo del saldo que tendrn normalmente (deudor o acreedor): a) Proveedores. b) Gastos de tributos. e) Edificios alquilados a terceros. d) Prstamos concedidos por la empresa. e) Reservas. f) Clientes. g) Ingresos por intereses de cuenta corriente bancaria. h) Equipo de oficina. i) Vehculos para reparto.

Si una cuenta de activo tiene saldo deudor o nulo, todas las cuentas con saldo deudor son de activo? Razone la respuesta.

En este captulo hemos manejado trminos tcnicos utilizados en el lenguaje contable, tales como los siguientes: Libro Diario, Libro Mayor, Partida doble, Cargo, Abono, Asiento de Diario, Saldo deudor, Abrir y Cerrar una cuenta.

A continuacin se consignan una serie de proposiciones en las que tiene que indicar si aparecen alguno o ninguno de los trminos tcnicos enunciados con anterioridad: a) Registro contable donde se van traduciendo contablemente las transac

ciones que afectan a la empresa de manera cronolgica. b) Asiento en el lado derecho de una cuenta.

EJERCICIOS Y PROBLEflMS58c:~ /~J-' ;...~}~, t~,~;~~;:;;~3


2 Unirr:os ea una sola cuenta el dinero en poder de la empresa en sus oficinas o depositados en bancos, aplicando la ley asociativa, para mayor facilidad de exposicin.

27

D CLIENTES H

(7) 1.300F~

D MOBILIARlO H

(4) 2.400 I

Saldo


CLIENTES

5.000 I ?3.000 1.000 8.000 8.000

GASTOS DE PERSONAL

D PDTES. DE PAGO H

I(9) 100

EQUIPOS DE D OFICINA H

(6) 160 I

GASTOS ALQUIER D OFICINA H

(3) 400 I

(1) (2)

GASI0SDE D PERSONAL H

(9) 700 I

INGRESOS POR D SER'.lCIOS H

I (5) 150 (7) 1.300

D ACREEDORES H

1(2) 6.000

D CAJA Y BANCOS2 H D INSTALACIONES H D CAPITAL H

(1) 20.000 i (3) 400 (2) 6000 I \(1) 20.000 (5) 150 (4) 2.400

(8) 700 (6) 160 (9) 600

Responda a las siguientes cuestiones: a) Si al cerrar una cuenta el importe del saldo debe figurar a la derecha,

esta cuenta es de signo deudor o acreedor? b) Si las sumas deudoras de una cuenta importan ms que las sumas

acreedoras, esta cuenta es de activo? c) Si Vd. cnaliza la siguiente cuenta de clientes, cuyos movimientos se su

ministran, qu importe alcanza el abono no cuantificado y qu significado tiene dicho abono?

d) Si las cuentas de resultados o diferenciales son cuentas divisionarias del patrimonio neto, qu utilidad reporta su uso?

Se le pide que cumplimente lo requerido en el supuesto 3.6 anterior respecto a las operaciones registradas en las siguientes cuentas de Mayor:

D CAJA H D CONSTRUCCIONES H D INSTALACIONES H

(1) 5.000 (2) 100 (1) 3.000 I (2) 100 I(3) 100 (5) 1.500 (7) 100 PRSTAMOS

D TERRENOS H D CAPITAL H D OBTENIDOS H

(4) 1.000 I I(1) 8.000 1

5 1.500 (4) 1.000

D MAQUINARIA H D MERCADERAS H D PROVEEDORES H (3) 100 I (6) 500 I (7) 100 I(6) 500

Se pide: A la vista de esta informacin, haga un anlisis de cada transaccin o he

cho contable (H.C.), indicando lo siguiente:

2. Hacer los asientos de Diario referentes a esos hechos contables.

1.

A continuacin se exponen unas cuentas donde se han registrado las operaciones efectuadas por una empresa en el primer mes de su actividad; cada operacin est representada por un nmero entre parntesis:

* Cuentas de activo, de pasivo, de neto, de gasto o de ingreso. .* Expresar el hecho contable de que se trate, de manera literal. Por ejemplo: aportacin de

los propietarios, en la constitucin de la empresa de tal activo, por tanto importe de tantas unidades monetarias.

c) Registro donde se consignan las variaciones de las cuentas de manera individualizada.

d) Registro donde se consignan los hechos que afectan a una o varias cuentas y a sus contrapartidas.

e) La utilizacin de una cuenta, por primera vez, en un perodo determinado de tiempo.

f) Dejar a una cuenta con saldo nulo. g) Registrar los hechos en cuanto a su origen y en cuanto a su efecto. h) Las sumas deudoras de una cuenta son superiores, en importe, a sus su

mas acreedoras.

26

MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD 29EJERCICIOS Y PROBLEMAS

al Caja

al Capital --------- xxx--

al Caja --------- xxx-

al Clientes xxx--al Clientes

,--------- XXX --

Terrenos Proveedores Edificios Derechos de cobro Prstamo obtenido del banco Prstamos a empleados Caja Capital

Calcule cul es el importe de las cuentas que no estn cuantificadas y que aparecen con un nmero entre parntesis:

Exponga una breve explicacin a cada uno de los siguientes asientos de Diario:e) Explique por qu razn los pasivos, que son deudas para la empresa, se registran igual que el patrimonio neto, que es lo aportado por los propietarios.

fJ Justifique la razn por la cual una cuenta de activo se carga cuando aumenta, lo que implica la adquisicin de un bien o recurso y las cuentas de gastos tambin se cargan, cuando en realidad implican un uso o salida de un activo (bien o recurso).

Indique cul ser la influencia en la cuanta del patrimonio neto de la empresa de los siguientes hechos contables (aumento, disminucin o efecto nulo): a) Compra de mercaderas a crdito. b) Pago a un acreedor que haba suministrado mobiliario a la empresa. e) Pago de los impuestos municipales. d) Condonacin de la deuda mantenida con un proveedor. e) Venta de servicios con cobro aplazado. fJ Gastos de personal no satisfechos. g) Retiro por parte de los propietarios de los beneficios obtenidos en el ao.

Realice los asientos de Diario que traduzcan los siguie::J.tes hechos contables o transacciones: a) Una empresa se constituye aportando los socios 5.DOO u.m. en efectivo y

5.000 u.m. en edificios. b) Se satisfacen gastos de notara por la constitucin de la empresa por 100

u.m.

e) Se paga a la sociedad UNO los trabajos de localizacin de la empresa y otros estudios de mercado previos a la constitucin de la misma, alcanzando, en su totalidad, un importe de 150 u.m.

d) Compra equipos de oficina y mobiliario por 1.000 u.m., aplazando el pago del 50%.

e) Compra acciones de la sociedad DOS por un importe de 500 u.m., pagando la compra al contado.

fJ Se alquila la mitad del edificio a la empresa TRES, por lo que cobra 150 u.m.

g) Compra un terreno, pagando a cambio la mitad de las acciones ce la sociedad DOS.

h) Obtiene del Banco H un prstamo de 600 u.m. pagando en el momento, por comisiones bancarias, 12 u.m.

i) Paga por intereses del prstamo del Banco H 60 u.m.

28

----~-

4 El ciclo contable. Una primera aproximacin

Utilidad de los Libros Diario y Mayor. - Diario: Registro cronolgico de las transacciones. - Mayor: Registro de los elementos patrimoniales (cuentas).

Proceso de captacin de la informacin contable. - Situacin inicial (inventario y balance inicial o de apertura). - Registro en Diario y Mayor (Correccin de errores). - Balance de sumas o de comprobacin. - Proceso de ajuste en Diario y su traspaso a Mayor. Contraste de sal

dos contables con la realidad. - Formulacin del resultado del periodo. - Contabilizacin de operaciones no registradas a lo largo del periodo. - Ajuste de cuentas, segn su funcionamiento. - Balance de saldos ajustado. - Proceso de regularizacin en Diario y Mayor. - Productos finales: Balance general o de situacin y Cuenta de pr

didas y ganancias. - Asiento de cierre en Diario y su traspaso a Mayor.


8.800

8.000 800

8.800

5.000 I Seor X, cuenta de capital 1.000 Acreedores varios

500 600 400 100

1.200

Edificio oficinas Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Clientes Comisiones a cobrar Caja y Bancos

El Inventario resumido de la empresa A, al1 de enero de 2002, se indica a continuacin, expresado en unidades monetarias (u.m.): a) Dinero, en efectivo, en la caja de la empresa, 100 u.m. b) Dinero depositado en el Banco X, 1.000 u.m. e) Local de oficinas, valorado en 10.000 u.m. d) Material de escritorio, valorado en 10 u.m. e) Muebles valorados en 500 u.m. f) Crditos a favor de la empresa, por trabajos facturados, 1.000 u.m. g) Letras giradas contra clientes, con un valor nominal de 500 u.m. h) Mercaderias para la venta, 600 u.m. i) Facturas de proveedores, pendientes de pago, 1.200 u.m. j) Letras aceptadas a proveedores, con un valor nominal de 150 u.m. k) Prstamo obtenido del Banco X, a reembolsar en marzo de 2003,

1.000 U.m. 1) Cantidades depositadas ante el Juzgado, como garanta en un litigio en

el que est la impresa incursa, por 250 u.m. m) Acciones de la sociedad B, con un coste de 100 u.m.

A la vista de esta informacin, Se pide:

Establecer el Balance de situacin al 1 de enero de 2002 de la empresa A y el asiento de apertura en Diario, de esa misma fecha.

La empresa B, propiedad del Sr. X, se constituy en 2000 y se dedica al asesoramiento de decoracin interior y jardineria.

El balance de apertura e11 de enero de 2002 es el siguiente (en u.m.):

1\.1ANUAL PJ

Realice los asiEntos de Diario de las operaciones de la sociedad E, dedicada a actividades de desinfeccin de hospitales, correspondientes al mes de enero de 2002, primer mes de actividad, y haga el traspaso al Mayor.

Sueldos y gastos sociales Alquileres (gasto) Luz y telfono (gasto) Mobiliario Alquileres pendientes de pago Seguros sobre bienes patrimoniales Prstamos obtenidos a corto plazo Gastos por intereses Caja y Bancos Proveedores Efectos a pagar Ingresos por prestacin de servicios Gastos sociales pendientes de pago Instalaciones generales Equipos de oficina Prstamos concedidos a empleados Ingresos por intereses

Se pide:

3.000 800 100

10.000 100 400

1.500 50

100 200 150

5.000 200

1.000 500 700

20

Confeccione el Balance de saldos de la Empresa B, al 1 de julio de 2002.

El Balance de saldos de la sociedad D, al31 de diciembre de 2002, arroja los siguientes importes:

Caja Clientes Suministros varios en existencia Terrenos Proveedores Ingresos por honorarios Alquiler de oficinas Sueldos Gastos diversos Capital social

Saldos deudores I,1 Saldos acreedores 1

100 2.000

400 3.000

200 3.000

1.000 2.000

500 5.800

9.000 9.000

Se pide: Contabilizar en Diario y Mayor los asientos encaminados al cierre de los

libros de la sociedad D al 31 de diciembre de 2002.

34 MANUAL PRCTICO DE CONTABiliDAD

Da 1.

Da 2.

Da 3.

Da 4.

Da 9.

Da 15.

Da 20.

Da 25. Da 31.

Se cc.nsiituye la sociedad con un capital de 10.000 u.m. que se de

semeols en efectivo. Se adquiri, con pago aplazado, el equipo de desinfeccin, con un importe de 2.500 u.m. Se pag. en efectivo, el alquiler del local de oficinas por 250 um. y luz y teldono por 100 u.m. Se amuebl el local y se adquirieron los equipos de oficina, con un costE total de 2.000 u.m., pagados en efectivo. ReaLz trabajos de desinfeccin por un importe de 700 u.m., car

gndose en cuenta al cliente. Los mareriales de desinfeccin utilizados el da 9 se satisfacen en metlico, importando 50 u.m. Se P:ig parte de la deuda por la compra del equipo de desinfeccin, 1.000 U.m. Se cobraron 600 u.m. por los trabajos de desinfeccin del da 9. Se pagaron los sueldos del mes, que importaron 500 u.m.

La empresa F es una agencia inmobiliaria constituida el 1 de julio de 2000, cuyo propietario es el Sr. H. Su ao fiscal abarca desde el 1 de julio al 30 de junio.

Al1 de junio de 2002, los saldos que se extraen de sus registros son los que se consignar.. seguidamente, en u.m.:

Caja y Bancos Comisiones pendientes cobro Local de oficinas Mobiliario Instalaciones Ordenadores y otros equipos Seor H., cuenta de capital Gastos de perEOnal Gastos por servicios recibidos Gastos inters de prstamos Prstamos bancarios Ingresos por cInisiones Ingresos acceEOrios

~1lifjTi'~i~r;;rrt.n

2.000 1.000

15.000 3.000 1.500 1.200

17.700 12.000 2.500

500 5.000

15.000 1.000

38.70038.700


A continuacin se presentan los saldos del Balance de saldos ajustado de la sociedad H, referidos al 31 de diciembre de 2002:

37

900 1.400 200

3.500 600

1.000 5.000 1.000

? 1.600


Se pide: Hacer en el Diario y pasar al Mayor, los asientos de regularizacin. Contabilizar el asiento de cierre en Diario y Mayor. Formular el Balance de situacin al31 de diciembre de 2002.

Cambi equipos que costaron 500 u.m. por otros de mejor calidad, sao tisfaciendo 200 u.m. en efectivo.

Se pide: Registrar las operaciones en el Diario. Hacer los pases al Mayor. Preparar el Balance de sumas y saldos. Formular y pasar al Mayor los asientos de Diario conducentes a la liquidacin del ejercicio. Elaborar el Balance de situacin ordenado por partidas de fijo y circulante y la Cuenta de resultados.

Caja Gastos de personal Gastos de publicidad Ingresos por comisiones Comisiones por cobrar Terrenos Edificios Prstamo hipotecario sobre edificio Capital Reservas

El Balance de comprobacin de la sociedad I, referido al 30 de noviembre de 2002, arroja la siguiente informacin:

a) b) e)

8.

e)

a) b) e) d)

Durante el mes de junio de 2002 han tenido lugar las siguientes transacciones:

1. La empresa, para aprovechar la capacidad ociosa de sus ordenadores, realiza trabajos de proceso a terceros de manera espordica. Durante el mes de junio ha cobrado 100 u.m. por trabajos realizados este mes.

2. Ha vendido varios locales comerciales de clientes, cobrando 1.800 u.m., en concepto de comisiones.

3. De comisiones facturadas en meses anteriores ha cobrado 700 u.m. 4. El seor H. ha retirado del negocio 610 u.m. para sus necesidades per

sonales. S. Ha comprado mobiliario a la empresa X por 500 u.m., quien se lo carg

en cuenta. 6. Pag por sueldos y seguridad social 250 ".l.m. 7. Pag por servicios de limpieza y otros varios 40 u.m.

Al conciliar la cuenta con el cliente seor Z, por comisiones facturadas y no cobradas, se puso de manifiesto que 50 u.m. han sido pagadas por este cliente, sin que dicho cobro se haya registrado. Se ha averiguado que el tesorero de la empresa F se apropi de este importe, acordndose con el mismo que lo repondr en el mes de julio de 2002, con cargo a su sueldo.

Se pide:

a) Hacer los asientos en Diario correspondientes al mes de junio de 2002 y su pase al Mayor.

b) Preparar el Balance de saldos ajustado al 30 de junio de 2002. e) Realizar las operaciones de ajuste y regularizacin. d) Hacer el asiento de cierre en Diario y Mayor correspondiente al ejercicio

2002. ej Asientos en Diario, en julio, por el cobro al tesorero de su deuda.

La sociedad G es una empresa dedicada a trabajos de lavanderia para hoteles y restaurantes. A continuacin, se consignan, e..i resumen, las operaciones del primer ejercicio econmico. 1. Los socios aportaron 10.000 u.m. en efectivo. 2. Alquil un local, para llevar a cabo la explomcin, satisfaciendo 1.500 u.m. 3. Pag por gastos de publicidad 2.000 u.m. ~ por sueldos y otros costes so

ciales 2.500 u.m. 4. Durante el ejercicio se ampli el capital, dando entrada a nuevos socios, que

aportaron equipos para las operaciones de limpieza valorados en 2.000 u.m. 5. Se adquirieron pagars del Tesoro, con un coste de 2.000 u.m. Estos pa

gars rentaran 160 u.m., que se hicieron Efectivas. 6. La facturacin a hoteles y restaurantes fue de 8.000 u.m., cobradas en su

80 por 100. 7. Se consumieron artculos de limpieza por 1.000 u.m., de los que quedan

por pagar, a finales del ejercicio, 200 u.m.

rv ANLAL PRCTICO DE CONTABILIDAD36

MANUAL PRCTICO DE CONTABIUDAD

I 130.600 1_ 130.600 1

39EJERCICIOS Y PROBLeMAS

La sociedad J exp~ota un pequeo negocio de compraventa de bacalao. Las operaciones llevadas a cabo el primer mes de operaciones se detalla.,

seguidamente, en resumen y expresadas en u.m.: 1. Se aport al negocio un pequeo local valorado en 1.000 U.m. y 100 L.m.

en efectivo. 2. Se acondicic-n el local con una instalacin, cuyo coste de 200 u.m. fue

financiado por el Banco Z. 3. Se compraror_, a crdito, diferentes partidas de bacalao, con un coste de

500u.m. 4. Bacalao, cuyc coste era de 300 u.m., se vendi en 650 u.m., al conto=.do. 5. Una partida de bacalao en mal estado, y cuyo coste haba sido de

50 u.m., se devolvi al proveedor. 6. Se pagaron facturas de proveedores por 100 u.m. 7. Se pag 100 u.m. por diferentes servicios recibidos (publicidad, luz,

etc.). Se pide: A la vista de la anterior informacin, contabilizar las anteriores opero=.

ciones en Diario.

A la vista de la anterior informacin, realice el siguiente trabajo: a) Reconstruccin de los asientos de Diario del mes de diciembre de 2002. b) Asientos de a:uste y regularizacin en Diario. e) Asiento de ciErre en Diario. d) Formulacin del Balance de situacin al31 de diciembre de 2002, a.~ru

pado en fijo y circulante. 25.400 20.500

3.000 20.000 15.000

31.700 7.000 8.000

Importes en u.m.

4.000 8.000

25.500 22.000 1.000 9.000

20.000 15.000 2.100 3.000 13.000 8.000

El Balance de sumas de la sociedad 1, referido al 31 de diciembre de 2002, contiene la siguiente informacin:

Caja y Bancos Clientes Pagars del Tesoro Terrenos Construcciones Equipos de trabajo Ingresos por seIVicios Prstamos obtenidos Sueldos Gastos de aceitesICapital Suministradores de aceites Existencias de aceites

Caja y Bancos 28.500 27.400Clientes 24.000 23.500 Pagars del Tesoro 1.000ITerrenos 9.000 Construcciones 20.000 Equipos de trabajo 15.000 I 3.000 Ingresos por seIVicios 2.100

I 22.000

Prstamos obtenidos 3.000 15.000Sueldos 14.200 Gastos de aceites 8.000 Capital

- 31.700 Suministradores de aceites

I 4.000 8.000

Existencias de aceites 9.000 8.000Gastos financieros 800 --

138.600 138.600

38

5 I resultado del perodo: omponentes y clculo. na primera aproximacin

Resultado total y resultado peridico. Premisas o postulados para el clculo del resultado del periodo:

- Entidad especfica. Uso de u:lidades monetarias.

- Uniformidad en los procedimientos. - La prctk:a conservadora. - Especializacin del ~ercido. - Base acumulativa vs. base a efectivo.

Principios del devengo y de periodificacin: - Coste, g~to, inversi-n y pago. - Ingreso, cobro, plusvala

Circunstan:ias para el reconocimiento del ingreso: Ingresos explcitos y por devengo o acumulacin.

Circunstancias para el recc:Locimiento del gasto. Ajustes por periodificacin de gastos e ingresos.


42 MANUAL PRCTICO DE CONTABIL DAD

Balance situacin


Gastos por amortizacin __0 _

Gastos publicidad, pendientes de pago

Comisiones recibidas

Gastos por mercanca vendida

Ingresos cobrados por adelantado

Gastos por alquileres

Ingresos por venta

Caja

Comisiones devengadas pendientes de cobro \

Sueldos

Sueldos pendientes de pago

Gastos por amortizacin

Maquinaria

Amortizacin acumulada maquinaria

Seguidamente figura una serie de cuentas utilizadas por una empresa durante el ejercicio 2002. Indique en qu estado figurarn finalmente: Cuenta de Prdidas y ganancias (o Resultados) o en el Balance de situacin. Igualmente, se figuran en el Debe o en el Haber de la Cuenta de resultados o en el activo o pasivo, en el Balance de situacin:ACTIVOS + GASTOS = PASIVOS + NETO + INGRESOS

La sociedad A es una lavanderia que presta servicios a ~"1oteles y restaurantes, que periodifica sus resultados mensualmente. Al31 d marzo de 2002 se hicieron los asientos de ajuste cuyo contenido se recoge a continuacin: a) Gasto por depreciacin o anortzacin del mes de sus activos fijos. b) Sueldos devengados pendientes de pago al 31 de J:JJan:o y que se satisfa

rn en abril de 2002. e) Intereses a su favor devengados por prstamos hechos a una empresa filial. d) Coste de la prima satisfecha en febrero, vencida, en parte, en el mes de

marzo.

e) Servicios prestados a hoteles, no facturados a fin de mes. f) Importes recibidos de clientes por :;ervicios a pres:ar ~n abril.

Se pide:

Indique qu influencia tienen estos ajustes en la ecuacin de balance desarrollada:

Seale con una X en la columna respectiva si las cuenta:; que a continuacin se detallan se cargan o se abonan en el asiento de regu~arzacino de resumen de resultados. Si la cuenta no interv:ene en el asientJ, indquelo en la columna N/A (no aplicable):

Ingresos por ventas

Clientes

Amortizacin acumulada

Alquileres (gasto)

Intereses pendientes de cobro

Efectos a pagar

Prstamos obtenidos

Ingresos cobrados por anticipado

Anticipos de clientes

54.000

5.000

10.000

2.000

500

54.000SUMAS

Alquileres Prstamos obtenidos Pagos al personal, pendientes de justiEcacin Capital

La infonnacin necesaria para liquidar el ejercicio de 2002 se suministra a continuacin: a) Se estima que la depreciacin del ejercicio de los activos fijos o de larga

duracin importa 5.000 u.m. b) El importe de primas de seguro satisfecho que figura en Balance cubre el

penodo 1 de enero de 2002 al 31 de diciembre de 2003. e) Los alquileres del mes de diciembre, pendientes de pago, importan

400u.m. d) De los ingresos cobrados. por adelantado contabilizados por 2.000 u.m.,

se han devengado, al 31 de diciembre, 1.000 u.m. e) La empresa ha recibido del banco el cargo por intereses del prstamo

concedido, perteneciente a 2002, por 500 u.m. f) La empresa de publicidad que trabaja para la sociedad B ha duplicado

un cargo por 50 u.m. Se ha acordado con la misma que este importe se detraiga de la factura de gastos del prximo mes de enero de 2003.

g) El anticipo al persona] (por gastos de viaje) ha sido debidamente justificado.

Se pide: 1. Asientos de Diario para contabilizar los asientos de ajuste y regulariza

cin y su pase a Mayor. 2. Establecer el Balance de situacin al31 de diciembre de 2002 y la Cuen

ta de resultados del ejercicio tenninado en esa fecha.

La empresa C tiene como actividad reparar aparatos electrodomsticos, firmando, en ocasiones, contratos de asistencia anual a clientes. Regulariza sus cuentas mensualmente.

Se le pide a usted que contabilice los siguientes asientos de ajuste Diario para calcular el resu~tado del mes de junio de 2002: a) Tiene contratos de asistencia finnados con clientes y cobrados

enero por un importe anual de 12.000 u.m. Estos contratos asistencia regular dura:J.te todos los meses del ao.

Seguidamente se suministran los saldos sin ajustar deducidos de los registros de la sociedad B, referidos al31 de diciembre de 20-)2. La empresa periodifica sus resultados anualmente:

Caja y Bancos Activos fijos Amortizacin acumulada de activos fijosSeguros pagados y no vencidos Gastos de personal Ingresos cobrados por adelantadoIngresos por servicios Gastos por publicidad Clientes


12.000 5.000

15.000 2.000

25.000 500

5.000

44

A la vista de la anterior informacin,


;"t&f!HMi

Capital social Caja y Bancos Mobiliario y equipo de oficina Ingresos por servicios Servicios pendientes de cobro Ingresos por intereses de prstamos Prstamos concedidos Amortizacin acumulada mobiliario y equipo oficina Gastos por arrendamientos Gastos de personal

El Balance de saldos ajustado de la sociedad E tiene la siguiente composicin al31 de diciembre de 2002:

A continuacin se detallan los saldos sin ajustar de la sociedad E, extrados de sus registros contables al 31 de diciembre de 2002:

Ntese que la colwnna llamada de Ajustes julio 2002 es, en realidad, un libro Diario donde se anotan las cuentas que se cargan y las cuentas que se abonan.

Se p1e:

Hacer la hoja de trabajo que a continuacin se expone, para determinar el resultado de la empresa acumulado al 31 de julio de 2002, es decir, del 1 de enero al31 de julio, y su situacin financiero-patrimonial a esa misma fecha.

e) La depreciacin anual de los activos de larga duracin se estima en IO.800u.m.

d) La empresa satisface por semestres adelantados el coste de los alquileres anuales, que importa un total de 2.400 U.m.

e) Gastos de personal acumulados al 31 de julio, 500 u.m.

SUMAS

b) Tiene una inversin en Bonos del Estado que le ren~an 900 u.m. anualmente y que cobra el31 de diciembre de cada ao.

e) A finales de junio habia realizado trabajos por 100 u.m. que cobrar de los dientes en los primeros das de .:'ulio.

d) Comisiones devengadas durante el Des d~ junio, por intermediacin en la venta de electrodo:nsticos, importan 100 u.m., que se cobrarn en julio.

e) La empresa alquil elide junio un torno, por el que debe satisfacer 10 u.m. por hora de utilizacin. En la fecha del contrato pag 1.000 u.m. al arrendador. Durante el mes de junio el torno fue utilizado un total de 30 horas.

La empresa D, dedicada a la consultarla de empresas, presenta el siguiente balance de saldos sin ajustar al 31 de jclio de 2002. El :::jercicio econmico de la empresa es el ao natural, si bien periodifica el resultado mensualmente.

Caja y Bancos Mobiliario Equipo de proceso de datos Amortizacin acumulada Ingresos por servicios

i Capital social I Gastos de personal Gastos de publicidad Gastos de seguros Gastos por alquileres Alquileres pagados por antic:pado Prstamos obtenidos Intereses pendientes de pago Gastos de amortizacin Gastos de intereses

Los ajustes referentes al mes de julio se c::msignan a continuacin: a) Intereses devengados en julio, 100 u.m., a satisfacer en diciembre de

2002. b) La sociedad ha firmado una pliza de seguros para sus activos fijos,

satisfaciendo ell de julio el importe que figura en Balance. La cobertura alcanza hasta el31 de diciembre dE 2002.

MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD46

BaIance ID 3:1072002

-

.

9.320 1.500

20.000 18.000 5.000 180

2.000 10.000 1.000 8.000

47

49EJERCICIOS V PROBLEMAS

La sociedad G se dedica al alquiler de equipos de perforacin de pozos de agua para riego. Se ha constituido el1 de diciembre de 2002 y las operaciones llevadas a cabo dcrante ese mes son las que, en resumen, se describen a continuacin: 1. Los propietarios ::tan depositado 100.000 u.m. en la cuenta corriente

abierta en el Banco Y a nombre de la empresa, como aportacin inicial. 2. Se arrienda el1 de diciembre un local pagando 6.000 u.m. por el alquiler

del primer trimestre que comprende diciembre, enero Y febrero. 3. Se adquiere el1 de diciembre equipo para alquilar, con un coste total de

90.000 u.m., satisEaciendo por bancos el 50 por 100 Y firmando un compromiso de pago por el resto, que vence dentro de un ao, junto con unos intereses anuales del 16 por 100.

4. Se cobra de la empresa H, elIde diciembre, 10.000 u.m. por el alquiler de equipo durant~ los mes~s de enero y febrero prximos.

5. Se alquila equipo en dicieobre que supone unos ingresos de 5.000 u.m., a cobrar el 50 por 100 en enero, y el resto se ha cobrado en efectivo en la cuenta corriente a favor de la sociedad.

6. Se han satisfecho gastos de personal de las cuatro primeras semanas, que importan s,c))O u.m.

7. Se paga elIde diciembre, por adelantado, la publicidad en prensa, correspondiente a diciembre y enero, por 500 u.m.

Informacin complementaria para la liquidacin del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2002 8. La depreciacin del equipo se estima en 900 u.m. 9. El sueldo devengado por los operarios en los ltimos das de diciembre,

y que se satisfar en enere-, importa 1.000 u.m.

Se pide: Asientos en Diaric y Mayor para registrar las operaciones de diciembre de 2002.

Informacin complementaria 1. Los seguros vencidos durante el ejercicio importan 25 u.m. 2. Del material de ofi::ina adquirido durante el ejercicio quedan 25 u.m. sin

consumir al 31 de diciembre. 3. Del prstamo concedido por el banco H, materializado en letra de cam

bio aceptada por la empresa (cuenta Efectos a pagar), se han devengado 150 u.m. de intere:;es al final del ejercicio.

4. En funcin de la .ida til de los diferentes activos fijos, se estima una amortizacin de 2.000 u.m

5. De los anticipos recibidos de clientes en el ejercicio anterior se han devengado 400 u.m. en el pre5ente ejercicio.

S. Se han devengado en diciembre gastos por luz y telfono por 100 u.m., que se satisfarn en enero de 2003.

Caja y Bancos 100 Clientes 1.200 Seguros pagados por anticipado 50

Gastos por material oficina 100

Activos fijos 20.000 Amortizacin acumulada activos fijos 7.500

Efectos a pagar 2.000 Ingresos percibidos por adelantado 500

Gastos pe~ona1 5.000 Capital 7.450 Gastos luz y telfono 1.000

IIngresos por I servicios ~ 10.000 27.450 27.450

--- --

_BaJalce 313'1122002

A la vista de la anterior infonnacin, Se pide:

1. Asientos de ajuste en Diario. 2. Asientos de regularizacin en Diario. 3. Asiento de cierre al31 de diciembre de 2002.

Se le pide completar la hoja de trabajo que a continuacin se expone, utilizando para ello la infonnacin que se le suministra a cont~nuacin, referente al final del ejercicio 2002 (31 de diciembre) de la sociedad F:

Capital social 9.320 Caja y Bancos 1.500 Mobiliario y equipo de oficina 20.000 Ingresos por servicios 17.500

I

Servicios pendientes de cobro 5.000 Ingresos por intereses de prstamos 200 Prstamos concedidos 2.000 Amortizacin acumulada mobiliario y equipo oficina 13.000 IGastos por arrendamientos 1.000 Gastos de personal 8.500 ; Gastos por amortizacin 3.000 I Gastos de personal devengados pendientes de pago 500 JI Intereses de prstamos pendientes de cobro 20 ,Ingresos anticipados 500

MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD 48

51EJERCICIOS Y PROBLEMAS

En empresas de servicios: Ingresos del periodo menos Gastos del periodo.

En err:epresas comerciales: Ventas menos Coste de ventas, ms/menos otros gastos y resultados.

Modalidad de registro en los movimientos de entradas y salidas de existencias: Inventario permanente e Inventario peridico. Ventajas e inconvenientes de ambas modalidades.

En empresas industriales: Ventas menos coste de productos terminados vendidos, ms/menos otros gastos y resultados. - Clculo del coste de produccin terminada.

El impuesto sobre beneficios como gasto del periodo. Las cuentas de Existencias llevadas especulativamente.

,-" "",,,,",..,... ".,.,.~-, ~ .... "

6 El resultado del perodo en empresas de servicios, comerciales e industriales

26.000

30.000 10.000 25.000 24.000 4.000

15.000 5.000

500

5.000

1.000

100 4.000

9.000 45.000 10.100 8.000 1.500

223.200

4.000

1.000 27.600

5.000

1.000

10.000 51.000 10.100 8.000 1.500

25.000 10.000 30.000 1.000

30.000

8.000

Balance de sumas posterior

223.200

10.000

30.000 10.000 25.000 24.000

9.000 45.000

153.000

Balance de sumas anterior

153.0,)0

8.':X>0

110.000 I 50.000 . 10.000 8.000 1.000

25.000 10.000

1.000 30.':X>O

Caja Bancos, cuenta comente Gastos de personal Gastos de arrendamiento Gastos de intereses Mobiliario Instalaciones Ingresos por comisiones Prstamos obtenidos Comisiones pendientes de cobre Capital Seguros pagados por anticipado Amortizacin acumulada de a::

tivos fijos Gastos por amortizacin Intereses devengados pendientes

de pago Comisiones cobradas por anticipado

Ingresos por intereses de cuentas comentes bancarias

Gastos de personal, pendiente~de pago

Gastos de seguros Arrendamientos pagados anticipadamente

Prdidas y ganancias

SUMAS

A continuacin se muestra el Balance de sumas, antes de pasar los asientos de ajuste y regularizacin, obten:.c.os de los registros de la sociedad H, al final de un perodo contable, junto con el Balance de sumas resultante, una vez contabilizados dichos asientos de ajuste y regularizacin, para la liquidacin del perodo.

Se pide: Reconstruir los asientos de ajuste y regularizacin en Diario de la socie

dad H Yestablecer el Balance de situacin.

- Asientos de ajuste y regularizacin a diciembre de 2002. - Establecer la Cuenta de resultados y el Balance de situacin al 31 de di

ciembre de 2002. - Asiento de cierre en Diario.


Planificaci~ y normalizacin contables. Organos reguladores

8

Distincin entre normalizacin y planificacin. Elaboracin y ObjEtiVOS de un Plan de Cuentas.- Codificacin: Clases. El Plan de Cuentas: modelo monista y modelo dualista. Organismcs con influencia en la normalizacin y planificacin con

tables: FASB e IASB. Institucion~s espaolas de regulacin contable: pblicas (ICAe) y pri

vadas (AECA y otras). Aspectos formales de la C-Ontabilidad en Espaa.


La empresa UNO presenta los siguientes saldos extrados de su balance inicial, al1 de enero de 2002, en unidades monetarias:

210 211 212 290 400 410 421 100 111 311

Terrenos Edificios Maquinaria Amortizacin acumulada de activos fijos tangibles Mercaderas Clientes Bancos c/c Capital Prstamos a largo plazo Proveedores

5.000 8.000 2.000

15.000 15.000 8.000

10:000

25.000 10.000 8.000

53.000 53.000

Durante el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2002 tienen lugar, en resumen, las siguientes transacciones:

1. Adquiere unos ordenadores para mecanizar todo el proceso de registro, con un coste de 2.000 u.m., aplazando el ~ago a un ao. El coste de instalacin, satisfecho en metlico, fue de 100 u.m.

2. Acepta letras giradas por proveedores, cc-n un nominal de 5.000 u.m., a satisfacer dentro de un ao, con un inters incluido en el nominal de SOOu.m.

3. Adquiere mercaderas por 1.500 u.m., con costes de transporte de 100 u.m., satisfaciendo el 50 por 100 del coste total al contado y el resto a un ao, incluyendo los costes de transporte que se abonan, igualmente, al proveedor.

4. Vende mercaderas por 3.000 u.m., 50 por 100 al contado y el resto a cobrar en 6 meses. El coste de la mercanca vendida es de 1.000 u.m.

5. Satisface gastos de personal por 500 u.m., abonando 100 u.m. a organismos de la Seguridad Social y Hacienda.

6. Al fin del perodo se han devengado 300 u.m. de los gastos financieros incluidos en las letras aceptadas del punto 2.

7. Se satisfacen 600 u.m. por intereses de prstamos a largo plazo. En febrero de 2003 vence el 50 por 100 del prstamo obtenido a largo plazo.

8. Se satisfacen 100 u.m. por seguros y 200 u.m. por alquileres varios. 9. La depreciacin de activos fijos se esdma en 2.000 u.m.

10. Un 10 por 100 de las existencias en almacn se consideran devaluadas en el 50 por 100 de su precio de coste.

Se pide: Tomando como referencia el Plan de Cuentas expuesto, a ttulo de ejem

plo, en el texto de Teora, CONTABILIZAR en Diario las transacciones descritas, as como todo el proceso de ajuste y regularizacin. En el caso de necesitar el uso de cuentas no recogidas en el ejemplo, utilice la que crea ms idnea, consignando el nmero de cdigo que crea debe corresponderle.

La solucin ha de ofrecerse, en forma paralela, utilizando un modelo monista y otro dualista.

La empresa DOS se constituye elIde enero de 2002, con un capital de 20.000 u.m. que los propietarios ingresan en una cuenta corriente, abierta a nombre de DOS, en el Banco H.

Los gastos jurdicos han supuesto un desembolso de 1.500 u.m., y los de tipo econmico (pago a una empresa de estudios de localizacin y otros de lanzamiento de empresa), 2.000 u.m.

Durante el ejercicio 2002 tienen lugar las siguientes operaciones: 1. Se adquieren unos locales por 15.000 u.m., satisfaciendo 5.000 u.m. en

efectivo. El resto es financiado por un crdito hipotecario concedido por el Banco H que devengar un 12 por 100 de inters anual, pagadero anualmente el31 de diciembre, y cuyo plazo de amortizacin es de cuatro aos, por partes iguales y vencimiento coincidiendo con el devengo de intereses. Este primer ao, la empresa satisfar el total del gasto financiero anual.

2. Se adquiere mobiliario y otro equipo de oficina, suponiendo el primero nn desembolso de 2.000 u.m. y de 1.500 u.m. el segundo.

3. Satisface por gastos de publicidad 200 u.m.

74 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD EJERCICIOS Y PROBLEMAS 75

4. Adquiere mercancas con un coste global de 1.COO u.m., abonando en cuenta al proveedor el importe.

5. Adquiere, con pago en efectivo, acciones de la sociedad A, aprovechando su bajo coste en mercado, con intencin de revenderlas prximamente. Su coste ha ascendido a 1.000 u.m.

6. Vende mercancas, al contado, por 4.000 u.m., mercancas que haban costado 900 u.m.

7. Satisface por gastos diversos 500 u.m. y 1.000 u.m. por personal. Se deja a deber 100 u.m. a Hacienda y a los organismos de la Seguridad Social.

8. Los gastos de establecimiento se amortizarn en 5 aos, en partes iguales. Los activos fijos tangibles se han depreciade- en 500 U.In. Se pide:

Realizar el mismo trabajo que en el supuesto 8.1. Son vlid3.S las observaciones que se hicieron para este caso, en la solucin del presente.

76 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD

9 La normalizacin contable en Espaa. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (1)

Caractersticas: Slo planificacin(que incluye la normalizacin). Borrador dualista. Uso del inventario peridico. Principios de contabilidad recogidos en el Proyecto de ley y en el Bo

rrador: - Empresa en funcionamiento - Devengo

Uniformidad - Prudencia - No compensacin - Importancia relativa

Marco conceptual para la informacin financiera de AECA.


Los estados financieros de la empresa UNO, referidos al ejercicio terminado el31 de diciembre de 2002, arrojan un beneficio de 10.000 u.m. En el ejercicio 2002, la empresa hizo dos cambios en el registro de determinados hechos contables, a saber:

1. La empresa, en ejercicios anteriores, aplicaba un mtodo de coste medio para calcular el coste de su mercanca vendida. En 2002 utiliz un mtodo FIFO, por ser ms representativo, de acuerdo con las actuales circunstancias, con lo que las existencias finales arrojaron m-_ importe superior en 1.500 u.m. al que hubiera resultado de haber mantenido el mtodo de coste medio.

2. La empresa, en ejercicios anteriores y en aplicacin del principio de importancia relativa, contabilizaba como gastos del periodo determinados desembolsos por actividades de investigacin de pequea cuanta. En 2002 ha decidido computar como activo estos desembolsos, lo que ha supuesto un gasto inferior en 500 u.m. por este concepto. Se pide:

a) Cul hubiera sido el resultado del ejercicio 2002 si la empresa hubiera mantenido los mismos criterios?

b) Cmo expresara usted esta circunstancia en las Notas a los Estados Financieros o Memoria, segn la terminologa espaola?

La empresa DOS viene utilizando un criterio de caja para el cmput:> de sus gastos de personal. Si la empresa hubiera aplicado, correctamente, el.principio del devengo, los gastos pendientes de pago por personal en 31 de dicie:nbre de 2001 y 31 de diciembre de 2002 hubieran alcanzado los siguientes iIuportes:


- Al31 de diciembre de 2001 1.000 u.m. - Al 31 de diciembre de 2002 1.200 u.m. Se pide: Realice los ajustes que estime usted oportunos al 31 de diciembre de

2002 para aplicar correctamente el principio del devengo.

La empresa TRES posee una flota de autocares para prestar servicio a colegios y espordicamente excursiones en fin de semana para personas de la tercera edad.

En octubre de 2002 contrat por 9.000 u.m. los servicios a prestar a un determinado colegio para transportar a sus alumnos durante el curso, que comprende los meses de octubre de 2002 a junio de 2003, ambos inclusive.

Por su parte, los servicios hechos a los usuarios de fin de semana han reportado unos cobros de 1.000 u.m., estando pendiente de cobro al31 de diciembre de 2002 un importe de 200 u.m., por servicios prestados, igualmente.

Al 31 de diciembre de 2002, la empresa TRES muestra un ingreso de 10.000 u.m. en su cuenta de Prdidas y ganancias.

Se pide: Determine la correccin o incorreccin de los ingresos computados y, en

su caso, exponga las modificaciones que estime oportunas.

La empresa CUATRO presenta el siguiente balance de saldos referido al 31 de diciembre de 2002, expresado en unidades monetarias:

30.000 Mobiliario Edificios

5.000 Clientes 8.000 Bancos dc 18.000 Mercaderias Gastos de amortizacin 2.500 Gastos varios 4.000 Gastos por intereses de prstamos obtenidos 700 Capital Proveedores Amortizacin acumulada de activos fijos

5.000

'200d39.6.000 18.000

68.200 68.200

Para efectuar un correcto corte de operaciones y mostrar la situacin de la empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, se dispone de la siguiente informacin:


1. El inventario de mercaderas, al31 de diciembre de 2002, arroja un importe de 4.500 u.m., valoradas a precio de coste de compra, que es inferior al de mercado.

2. El importe que figura en Gastos por intereses de prstamos obtenidos recoge los intereses del prstamo concedido por el Banco Z, el 1 de julio de 2002, por 5.000 u.m., a reembolsar el 1 de julio de 2003. El coste anual del prstamo es del 14 por 100.

3. Analizada la composicin de la cuenta de Clientes, se observa que existen saldos acreedores por 1.000 u.m., procedentes de anticipos de los mismos, al31 de diciembre de 2002. Se pide:

Contabilizar, en Diario, los asientos de ajuste, regularizacin y reclasificacin, en su caso, del ejercicio de 2002, conducentes al establecimiento del Balance de situacin y Cuenta de Prdidas y ganancias a esa fecha, aplicando los principios de contabilidad admitidos en Espaa.


10 La normalizacin contable en Espaa. El Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad (11)

Grupos de cuentas contenidas en el Borrador: de balance y de resultados (incluyendo los computados directamente en el Patrimonio neto).

Contenido de cada grupo de cuentas. Estados financieros o cuentas anuales: Balance, cuenta de Prdidas y

ganancias, Estado de cambios en el Patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria.


Nota general: Para la resolucin de estos casos es necesario hacer uso del texto del Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad, emitido por el ICAC en febrero de 2007.

Los componentes activos y pasivos del patrimonio de la empresa UNO se detallan a continuacin, cuantificados en unidades monetarias (u.m.):

u.m.

- Billetes y monedas depositados en la caja de la empresa . 100 - Artculos en almacn que compra, para revender posterior

mente . 1.(1100 - Dinero depositado en bancos, materializado en cuentas corrien

tes a la vista . 500 - Crditos a favor de la empresa, contra compradores de sus art

culos . 600 - Locales de propiedad de la empresa . 4.000 - Material y equipos de oficina (sin incluir ordenadores) . 500 - Ordenadores y dems conjuntos electrnicos . 300 - Vehculos para reparto , . 200 - Deudas con suministradores de mercancas . 150 - Deudas con empleados, por nminas pendientes . 50 - Deudas con Hacienda, por impuestos pendientes de pago . 100 - Prstamos recibidos de bancos, a reembolsar dentro de tres

aos . 400


A la vista de lo anterior, Se pide: 1. Indique el cdigo y ttulo de cuenta de cada uno de los componentes

descritos, de acuerdo con el listado que figura en el Borrador de NPGC.

2. Establezca el balance de la empresa UNO, de acuerdo con el modelo recogido en el Borrador.

Dados los siguientes conceptos, indique si recogen cuentas de balance o de resultados:diferenciales), consignando el cdigo asignado en el Borrador y su titulo. Para las cuentas de balance indique, asimismo, si su saldo es deudor o acreedor:

1. Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales que la empresa ha decidido capitalizar o activar (es decir, computar como activo y no como gasto).

2. Importe satisfecho por el derecho al uso de programas informticos.

3. Deudas con suministradores de servicios. 4. Entregas a proveedores, en concepto de a cuenta. 5. Crditos contra clientes, donde existen dudas sobre su realizacin. 6. Diferencias negativas de cambio, producidas durante el ejercicio. 7. Gastos reconocidos en el ejercicio, pero que son imputables a otros ejer

cicios. 8. Provisin de existencias existente al cierre del ejercicio anterior. 9. Inversiones en acciones, a corto plazo.

10. Depreciacin acumulada del activo fijo tangible o material. 11. Deudas con suministradores de activo fijo, a reembolsar a largo plazo. 12. Capital suscrito, pero pendiente de desembolso en una sociedad an

nima. 13. Gastos registrados en el ejercicio, pero que se devengarn en el si

guiente. 14. Provisin de activo fijo tangible o material recuperada, al venderse ste. 15. Rem-.meraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. 16. Intereses satisfechos que se devengarn en el ejercicio prximo.

A continuacin se relacionan una serie de cuentas recogidas en el Borrador. Indique si son cuentas de activo, de pasivo, de neto, de gasto o de ingreso, as

, como el nmero de cdigo de cuenta asignado por el Borrador:

1. Propiedad industrial. 2. Anticipos para inmovilizaciones intangibles. 3. Prdidas procedentes del inmovilizado material.

EJERCICIOS V PROBLEMAS 83 82

4. Devoluciones de ventas y operaciones similares. 5. Ingresos por arrendamientos. 6. Trabajos realizados para el inmovilizado material. 7. (Emprstito) de obligaciones y bonos a corto plazo. 8. Otras instalaciones. 9. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

10. Fianzas recibidas a corto plazo. 11. Fianzas constituidas a corto plazo. 12. Partidas pendientes de aplicacin. 13. Deudores, efectos comerciales a cobrar. 14. Intereses pagados por anticipado. 15. Resultados negativos de ejercicios anteriores. 16. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

De cada una de las cuentas que se relacionan segcidamente, extradas del Borrador, indique: a) el grupo de cuentas al que pertenece segn el Borrador, y b) el epgrafe del balance nonnal del Borrador en el que se integran:

1. Materias primas. 2. Productos en curso. 3. Deterioro de valor de crditos a largo plazo. 4. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 5. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. 6. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales. 7. Caja, moneda extranjera. 8. Intereses cobrados por anticipado. 9. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

lO. Prdidas y ganancias. 11. Deudas a largo plazo. 12. Socios, por aportaciones no dinerarias pendientes. 13. Valores representativos de deuda a corto plazo. 14. Depsitos constituidos a corto plazo. 15. Construcciones en curso. 16. Depsitos constituidos a largo plazo.

De cada una de las cuentas que se relacionan seguidamente, extradas del Borrador, indique las transacciones que las afectan, recogindolo de la siguiente fonna:

1. Trabajos realizados para el inmovilizado material (731) 2. Reservas voluntarias (113). . 3. Concesiones administrativas (201). 4. Crditos a largo plazo (252). 5. Deterioro del valor del inmovilizado material (291). 6. Variacin de existencias de mercaderas (610). 7. Prdidas de crditos comerciales incobrables (650). 8. Anticipos de clientes (438). 9. Gastos anticipados (480).

La empresa SEIS presenta las siguientes cu~tas de gast~s e ingresos, con denominacin adaptada al Borrador. A la VIsta de esta lnfonnacin se pide foIUmlar la cuenta de Prdidas y ganancias, de acuerdo con el modelo normalizado del Borrador:

10.000 Compras de otros aprovisionamientos Compras de materias primas601 1.000602 400Devoluciones de compras y operaciones similares 608 200Gastos por reparaciones y conservacin622

625 400 Gastos por publicidad, propaganda y relaciones pblicas Gastos por primas de seguros

100627 628 400 630

Gastos por suministros Adeterminar

640 Sueldos y salarios Impuestos sobre beneficios

800 Seguridad Social a cargo de la empresa 250642

649 120 Intereses de obligaciones y bonos Otros gastos sociales

200661 667 50 669

Prdidas de crditos 40

Prdidas procedentes de inmovilizado material Otros gastos financieros

10671 20

Amortizacin del inmovilizado intangible 678 Gastos excepcionales

40680 Amortizacin del inmovilizado material 220681

25.000Ventas de productos tenninados 701 \ 2.000Devoluciones de ventas y operaciones similares 708 Trabajos realizados para el inmovilizado material 250731

754 400 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Ingresos por comisiones

150760 450Ingresos de valores representativos de deuda 761 778 100Ingresos extraordinarios

EJERCICIOS YPROBLEMAS 8584 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD

Adicionalmente, se sabe que los inventarios alcanzaban los siguientes importes:

800 120

5.000 1.500

-lir;].'T~[lno:

1.000 100

6.000 1.200

Materias primas Otros aprovisionamientos Productos terminados Productos en curso

Por ltimo, el impuesto sobre beneficios representa el 35 por 100 del beneficio contable.

SOLUCIONES


Captulo 1

Supuesto 1.1

1. V. 4. F. 2. F. 5. V 3. V.

Supuesto 1.2

1. En la definicin del profesor Calafell, se marfiesta la naturaleza econmica de la Contabilidad e, indirectamente, se evoca el aspecto de relevancia de la informacin, resaltando los aspectos cualittivos y cuantitativos de los fenmenos que se registran.

2. El profesor Pifarr pone el acento en la :-epresentacin y medida del patrimonio, mediante el uso de una serie de elementos (postulados, leyes, etc.) que califican a la Contabilidad como ciencia econmica.

3. Po:- ltimo, ~l profesor Fernndez Pirla, 1al como se ha hecho en el texto de Teoria, distingue entre el registro (tcnica c:;ntable o teneduria de libros) y el elemento definidor de la Comabilidad co:-no ciencia, presentndola como la solucin a problemas que exigen criterio para lograr la representacin de una situacin econmica dada.

SOLUCIONES 89

a); e); d).

a); bY; d); f); h).

91SOLUCIONES

Ini~ 10.000.000 I 10.000.000 a) (+) 3.000.000

(-) 2.000.000 I (+) 1.000.000 b) i(+) 5.000.000

: (-) 3.000.000 (+) 2.000.000 e) (+) 500.000

(-) 400.000 (+) 100.000 d) ! (+) 5.000.000 (+) 5.000.000 e) Sin incidencia Sin incidencia I Sin incidencia fJ (+) 4.000.000 (+) 4.000.000 g) (-) 1.000.000 H 1.300.000 (+) 300.000 h) Sin incidencia Sin incidencia Sin incidencia i) (-) 500.000 (+) 500.000

La operacin e) no tiene trascendencia para los elementos de la identidad contable, por cuanto este compromiso firmado por la empresa implicar la adquisicin de servicios, pero en el futuro y, por tanto, el nacimiento de obligaciones, tambin en el futuro.

Por lo que se refiere a la operacin h), las transacciones entre los propietarios no afectan a la empresa, que es una entidad distinta a la de los propietarios. La financiacin que ha afectado a la empresa fue la que aport el primer propietario, y esta financiacin para la empresa no se ha visto incrementada por el hecho de que el nuevo propietario haya pagado al antiguo ms de lo que este ltimo aport.

Finalmente, la operacin i) transforma una partida de patrimonio neto (el beneficio obtenido en la actividad) en una partida de pasivo exigible, porque, como en la operacin h), la empresa tiene entidad distinta a los propietarios y el hecho de que la empresa tenga una obligacin de pago implica un pasivo para la misma, con independencia de que quienes vayan a cobrar sean o no los propietarios.

Algunos comentarios al supuesto 2.6

Supuesto 2.6

f) (A). g) (A). h) (A). i) (P).

d) 1.000 (1). e) 3.000 (1): 4.00C (2).

Supuesto 2.5

Captulo 2

Supuesto 2.4

a) (A). b) (A). e) (P). d) (P). e) (A).

a) 2.000 (1). b) 2.500 (1). e) 1.000 (1).

Supuesto 2.3

Supuesto 2.2

a) e) Puede que, por prudencia, haya que reducir, en algur..a m:dida, d activo

que representa ese deredm de cobro.

Nota: El b) no afecta, por cuanto --como se ver con Ills detenimiento despus- el propietario y la empresa son entidades diferentes y separadas.

Supuesto 2.1


Supuesto 2.7 Supuesto 2.10

Inicial 10.000.000 10.000.000 a) b)

(+) (+)

3.000.000 (-) 5.000.000 (-)

2.000.000 3.000.000 I(+)(+) 1.o:;().00O 2..o']O).00D

e) (+) 500.000 (-) 400.000 1(+) 100.000 d) (+) 5.000.000 (+) 5.000.000 e) Sin incidencia f) (+) \.000.000 (+) 3.000.000 (+) 4.000.000 g) (-) \.000.000 (-) 1.300.000~ (+) 300.000 h) Sin incidencia i) ~ (-) 500.000 (+) 500.000

Supuesto 2.8

Activo fijo Activo circulante

9.500.000 1 Neto 11.600.000 Pasivo fijo

Pasivo circulante

17.200.000 3.000.000

900.000

21.100.000 21.100.000

Supuesto 2.9

a) La empresa obtuvo beneficios por 2.700.000 u.m., diferencia ente unos ingresos de 4.000.000 de u.m. y unos gastos de 1.300.000 u.m. Estos beneficios obtenidos por la empresa constituyen financiacin propia (patrimonio neto) que, como se recordar, se denomina autofinancwcin.

b) Tal como se coment, no. Lo aportado fue 15.000.000 de u.m, que es la suma de los 10.000.000 de u.m. de aportacin inicial ms los 5.000.000 de U.ID. tk la ampliacin consignada en la operacin d); sin embargo, lo invertido por los propietarios ha sido 16.000.000 de u.m., suma de los 15.000.000 anteriores ms 1.000.000 que el nuevo propietario pag en exceso al antiguo propietario que vendi su pa.'1:icipacin.

Esto corrobora algo ya enunciado y que es de gran importancia para entender la Contabilidad, y es el hecho de que la empresa (aunque sea individual) constituye una entidad (personalidad) distinta a la de sus propietarios.

1N:iIDID:

Inicial b) e) d) e) f)

(+)

(-) (+) (-)

1\.000.000 4.000.000

100.000 200.000 200.000

I (+) H (-)

I (-)

1\.000.000 4.000.000

50.000 1.000.000

100.000

I (+) (+)

50.000 \.000.000

Supuesto 2.11

a) (A). e) (P). b) (A). f) (N). e) (A). g) (P). d) (P). h) (N).

Obsrvese la diferencia entre el apartado e) y el h). En el primer caso nos enfrentamos ante una deuda, deuda por el servicio consumido o gasto de energa, gasto que, . su vez, constituye una disminucin del patrimonio neto. Siempre que a una partida de gasto u otra adquisicin se le aade la expresin pendiente de pago o a pagar, constituye un pasivo. Igual sucede con la expresin a cobrar o pendiente de cobro acompaando a un ingreso o una aportacin, que constituye un activo.

Supuesto 2.12

a) 2.500. b) 20.500.

Captulo 3

Supuesto 3.1

a) Depende del tipo de cuenta: cargar implica aumento si afecta a una cuenta de activo o de gasto y abonar implica disminucin si afecta, igualmente, a una cuenta de activo o de gasto.

b) Que se mantenga la igualdad contable: ACTIVO = PASIVO + NETO

92 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD SOLUCIONES 93

o, si desglosamos la cuenta de Neto en cuenta de Neto propiamente dicha y cuenta de Resultados, tendremos:

ACTIVO = PASIVO + NETO + RESULTADOS

como

RESULTADOS = INGRESOS - GASTOS

podemos expresar la igualdad del siguiente modo:

ACTIVO = PASIVO + NETO + INGRESOS - GASTOS

o, lo que es igual, por ltimo:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS

e) Saldo normal quiere decir el que tendr una cuenta, de acuerdo a la naturaleza de la misma. As, las cuentas de activo y de gasto, tendrn normalmente saldo deudor o nulo, y las de pasivo, neto e ingresos, tendrn normalmente saldo acreedor o nulo.

d) 1. Lado izquierdo --7 2. Lado derecho --7 3. Lado izquierdo --7 4. Lado izquierdo --7 5. Lado derecho --7 6. Lado derecho --7 7. Lado derecho --7 S. Lado derecho --7 9. Lado izquierdo --7

10. Lado derecho --7

Supuesto 3.2

Aumento por 1.000 u.m. Disminucin por 50 U.m. Disminucin por 100 u.m. Disminucin por 200 u.m. Aumento por 50 u.m. Disminucin por 30 u.m. Aumento por 40 u.m. Disminucin por 100 u.m. Aumento por 50 u.m. Disminucin por SO u.m.

(Activo) (Activo) (Pasivo) (Neto; (Ingreso) (Gasto) (Pasivo) (Activo) (Gasto) (Gasto)

Supuesto 3.3

a) Proveedores b) Gastos de tributos e) Edificios alquilados a terceros d) Prstamos concedidos por la empresa e) Reservas f) Clientes g) Ingresos por intereses de cuenta corriente bancaria h) Equipe de oficina i) Vehculos para reparto

Supuesto 3.4

PasivO Acreedor o nulo Gasto Deudor o nulo Activo Deudor o nulo Activo Deudor o nulo Neto Acreedor o nulo

Activo Deudor o nulo Ingreso Acreedor o nulo Activo Deudor o nulo Activo Deudor o nulo

No. De acuerdo con la convencin establecida en el registro por partida doble, las cuentas de activo tienen efectivamente saldo deudor o nulo, pero tambin tienen este saldo normal las cuentas de gastos. Por tanto, saldo deudor implica que los movimientos del Debe o lado izquierdo superan en importe a los del Haber o lado derecho, pero no que afecte esta circunstancia forzosamente a cuentas de activo slo.

Supuesto 3.5

a) Libro Diario. e) Abrir una cuenta. b) Abono. f} Cerrar una cuenta. e) Libro Mayor. g) Asiento de Diario. d) Libro Diario. h) Saldo deudor.

a) b) e) d) e) f) g) h) i) j)

Abonada (Pasivo) ...... Cargada (Pasivo) ...... Abonada (Activo) ...... Cargada (Gasto) ...... Cargada (Ingreso) ...... Abonada (Gasto) ...... Cargada (Activo) ...... Cargada (Pasivo) ...... Abonada (Activo) ...... Abonada (Activo) ......

Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta Disminuye Disminuye Disminuye

94 MANUAL PRCTICO DE CONTABILIDAD SOLUCIONES 95

Supuesto 3.6 1.

Caja Aumenta Construcciones Aumenta

2 Instalaciones I Aumenta

3 IMaquinaria I Aumenta I

4 Terreno Aumenta

5 Caja Aumenta

6 IMercaderas Aumenta

lI ' Proveedores Disminuye


Capital

Caja

Instalaciones

Capital

Prstamos obtenidos

Proveedores

Caja

I Aumenta

I Disminuy'

Disminuye

I Aumenta

I Aumenta

IAumenta Disminuye

importe de 100 u.m. Reclasificacin de las instalaciones, catalogndolas como maquinaria, o bien permuta de instalaciones por maquinaria. Ampliacin de la aportacin de los propietarios, consistente en un terreno valorado en 1.000u.m. Obtencin de un prs

tamo por 1.500 u.m., con ingreso en la caja de la empresa. C:0mpra de mercade

nas, con pago aplaza

do, por 500 u.m. Pago de 100 u.m. a los proveedores para reba

jar la deuda COn los mismos.

2.

5.000 3.000

100

100

1.000

1.500

500

100

1 --------- xxx --------Caja Construcciones al Capital 8.000

(Constitucin de la empresa, con aportacin en efectivo yen construcciones)

2 xxx ---------Instalaciones al Caja 100

(Compra de instalaciones. con pago al contado) 3 xxx ------Maquinaria al Instalaciones 100

(Reclasificacin de la cuenta Instalaciones)' 4 xxx ------Terrenos al Capital 1.000

(Ampliacin de capital. con aportacin en especie) 5 xxx -------Caja al Prstamos obtenidos 1.500

(Obtencin de un prstamo del Banco H)

~ercaderas x:: Proveedores UOO(Compra con pago aplazado) 7 xxx --------Proveedores al Caja 100

(Reembolso de parte de la deuda con suministradores)

Constitucin de la em presa, con aportacin en efectivo de 5.000 u.m. y de cons:,::ciones por 3.000 I Compra, al contado, de instalaciones, por1

, Recurdese lo visto en este punto en la solucin del supuesto 3.6.1.

Supuesto 3.7

1.

Caja y Bancos

I Aumenta ICapital IAumenta IConstitucin de la empresa, con aportacin en efectivo de 20.000 u.m.

2 I Instalaciones I Aumenta IAcreedores IAumenta IAdquisicin, con pago aplazado, de instalaciones, por 6.000 u.m.

3 I Gastos de alquiler

I Aumenta ICaja yBancos

IDisminuye IPago de los gastos de alquiler o arrendamientos de la oficina, por 400 u.m.

4 I Mobiliario I Aumenta ICaja y Disminuye Adquisicir" en efecti-Bancos vo, de mobiliario, por

2.400u.m. 5 ICaja y

Bancos I Aumenta IIngr~~os por

seIVlCIOS Aumenta Cobro de servicios

prestados por la empresa a terceros, por importe de 150 u.m.

6 IEquipo oficina

I Aumenta ICaja y Bancos

IDisminuye IAdquisicin, con pago al contado, de diverso equipo por 160 u.m.

7 I Clientes I Aumenta I Ingresos por servicios

IAumenta IServicios prestados por la empresa, pendientes de cobro, por 1.300 u.m.

8 ICajay Bancos

Aumenta Clientes Disminuye Cobro a clientes por 700u.m.

9 I Gastos de personal

Aumenta Gastos de personal

Aumenta Gastos por sueldos y otros de personal por

pendientes 700 u.m., satisfechos de pago por 600 u.m. y pen

dientes de pago por el resto. I

Caja y DiSminUye Bancos


2.

20.000

6.000

400

2.400

150

160

1.300

700

700

1 Caja y Bancos 2 Instalaciones 3 Gastos alquiler oficina 4 :Mobiliario 5 Caja y Bancos 6 Equipo de oficina 7 Clientes

" Caja y Bancos 9 Gastos de personal

xxx al xxx al xxx al xxx al xxx al xxx al xxx al xxx al xxx al al al

Capital

Acreedores

Caja y Bancos Caja y Bancos Ingresos por servicios

Caja y Bancos Ingresos por servicios

Clientes

Varios Caja y Bancos Gastos de personal pendientes de pago

20.000

6.000

400

2.400

150

160

1.300

700

600

100

* La explicacin del asiento es, obviamente, la misma que la vista en el caso 3.7.1.

Supuesto 3.8

a) La cuenta es de signo deudor, ya que, como hemos expuesto, al cerrar la cuenta se pone el signo en el lado que suma menos, para dejar el saldo en cero. As pues, si el saldo ha de colocarse a la derecha, esto quiere decir que las sumas del Debe (lado izquierdo) importan ms que las sumas del Haber (lado derecho), con lo cual la cuenta en cuestin es de signo deudor.

Para que este hecho no confunda visualmente, a veces se opta por la solucin que exponemos ms abajo.

Por ejemplo, si la cuenta de Caja y Bancos ha tenido el siguiente movimiento.. el saldo de 7.500 (deudor) ha de figurar en el lado derecho para cerrar la cuenta:

D CAJA Y BANCOS H

(1) (2) (4)

5.000 3.000 500

8.500

(3) 1.000

7.500 8.500

Saldo

SOLUCIONES 99


Teniendo presente la identidad contable

~-:s~....~~ SOLUC10N~(' 11"1)'>"({;;;;;j

veamos la incidencia de cada hecho contable en esa entidad, detenindo cialmente en la incidencia que tiene en el patrimonio neto, que es lo que rei caso. Los aumentos de los elementos de la identidad los representamos por' (+),las disminuciones por el signo (-) y la no incidencia por el signo (=).

Supuesto 3.10

Antes de hacer los asientos en el Libro Diario, vamos a analizar la operacin, viendo qu cuentas intervienen, si stas aumentan o disminuyen y, en funcin de ello, si han de ser cargadas o abonadas, dependiendo del tipo de las mismas (de activo, de pasivo, de neto, de gastos o de ingresos).

I ICapital I Net~ Aumenta I Abo~o~I

~ Gastos de constitucin y establecimiento ~_~ A-::~ ICaja Activo Disminuye Abono i e) Gastos de constitucin I Activo Aumenta I carg~--I I

I y establecimiento Caja Activo Disminuye Abono

I d) Mobiliario y equipo Activo I Aumenta I Cargo ,

hr- Caja Activo Disminuye Abono Acreedores Pasivo Aumenta Abono Valores mobiliarios Activo I Aumenta Cargo Caja Activo Disminuye Abono

f) Caja Activo Aumenta Cargo Ingresos por alquiler Ingresos Aumenta Abono

g) Terrenos I

Activo Aumenta Cargo I Valores mobiliarios Activo I Disminuye Abono

h Caja -1 Activo I Aumenta Cargo Prstamos obtenidos Pasivo I Aumenta Abono h') Gastos financieros Gastos I Aumenta I Cargo I ") Caja Activo Disminuye I Abono I 1

Gastos financieros I Gastos I Aumenta ! Cargo Caja I Activo -----lDisminuye i Abono

H

7.500

5.000 I (3) 1.000 3.000 500

CAJA Y BANCOS

(1) (2) (4)

D

Saldo

D CLIENTES H

(1) 5.000 1 7.000 (2) 3.000 1.000 Saldo

8.000 8.000

No forzosamente. Ya dijimos que una cuenta con saldo deudor puede ser tanto de activo como de gasto.

b) e)

Pues bien, para que visualmente, a efectos pedaggicos, este efecto ptico no engae, el saldo, si es, por ejemplo, deudor, se hace figurar en el lado izquierdo, de esta forma:

ACTNO = PASNO + NETO

La explicacin ms lgica ser la de que los clientes han satisfecho 7.000 U.m. como pago parcial de su deuda con la empresa.

d) La utilidad de las cuentas diferenciales es que suministran informacin acerca de los componentes que configuran el resultado de la empresa, en el desempeo de su actividad.

e) Se registran con la misma convencin (aumentos, en el lado derecho de las cuentas, y disminuciones, en el lado izquierdo de las mismas), por cuanto son las cuentas que representan la financiacin que afluye a la empresa, bien de los propietarios ---cuentas de patrimonio neto-- bien de terceros ajenos a la empresa (acreedores) ---cuentas de pasivo.

f) Lo enunciado en este apartado es una aparente paradoja. Sabemos que una cuenta de activo que registra un aumento debe ser cargada y cuando este activo sale de la empresa la cuenta representativa del mismo se abona, pues su importe disminuye para la empresa. Esa disminucin del activo implica, obviamente, una disminucin del patrimonio neto y una disminucin del neto implica un cargo en la cuenta que lo representa. Si para mayor informacin esa disminucin del patrimonio neto es representada por una cuenta de gasto, es lgico que como divisionaria que es de la de neto, sea cargada.

Supuesto 3.9

100

Asientos en el libro Diario, de acuerdo con el anlisis anterior Captulo 4

a) VARIOS

5.000 5.000

100

150

1.000

Caja Construcciones b) Gastos de constitucin y establecimiento e) Gastos de constitucin y establecimiento d)

I Mobiliario y equipos de oficina

e) 500 Valores mobiliarios

f) ISO Caja

g) 250 Terrenos

h) 600 Caja

12 Gastos financieros i)

60 Gastos financieros

xxx al Capital

xxx

al Caja xxx

al Caja XXX

al Caja al Acreedores

xxx al Caja

xxx -al Ingresos alquiler edificio

xxx al Valores mobiliarios xxx al Prstamos obtenidos al Caja xxx -al Caja

10.000

100

150

500 500

500

150

250

600 12

60

Supuesto 3.11

1. Constitucin de una empresa, con un capital de 8.000, repres:mtado por: Efectivo, 1.000; Terrenos, 5.000, y Valores mobiliarios, 2.000. Obviamente, tambin podria representar un aumento de capital, por aportaciones llevadas a cabo con posterioridad a la constitucin de la empresa.

2. Depsito de dinero, que estaba en las cajas de la empresa, en un establecimiento bancario.

3. La deuda que los clientes teman con la empresa se ha visto forn:.alizada en una letra de cambio (efecto) que implica, de manera ms reforzada, el compromiso de pago que los clientes adquieren con la empresa.

4. Pago de clientes, no en dinero, sino en mercancas. 5. Devolucin de dinero que rebaja lo cobrado previamente por senicios pres

tados. En definitiva, un menor ingreso al primeramente contabilizado.

Supuesto 3.12

1. 7.500. 3. 1.650. 2. 500.


Supuesto 4.1

Las partidas a), b), e), d), e), f), g), h), 1) Ym) son partidas de activo y s, presentadas por cuentas de activo. Las partidas i), j) y k) son partidas de pasi\' rn representadas por cuentas de pasivo.

Por tanto, el Balance de situacin en 1 de enero de 2002 de la empresa A, do del Inventario de

introducción a la contabilidad (ejercicios) ade-eco-uned

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