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07/06/2011

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Instructor: Instructor: Néstor Oscar Paz DíazNéstor Oscar Paz Díaz

ContenidoContenido :

a. Aspecto legal del ITBMS, Clases de contribuyentes

b. Aplicaciones contables, Operaciones Gravadas, Operaciones no gravadas, Operaciones exentas

c. ITBMS Incluido y Operaciones exterior (Importación de Bienes)

d. Reconocimiento en los registros contables y Estados Financieros

2MODULO 3 - PROF. NESTOR OSCAR PAZ DIAZ

Módulo 2

Identificación, análisis de las cuentas y Registros de Contabilidad

BibliografíaBibliografía :

1. Contabilidad General, Autor Néstor Oscar Paz Díaz, Editorial McGraw-Hill, 2007, 4ta. Edición. Capitulo IV,

2. Leyes del ITBMS3. Ley Nº 45 de 14 de noviembre de 1995, que crea

el Impuesto Selectivo al Consumidor (ISC)4. Ley Nº 49 de 17 de septiembre de 20095. Ley Nº 8 de 15 de mayo de 2010.


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¿Qué significa ITBMS?¿Qué significa ITBMS?

ITBMSITBMS:: Impuesto sobre la Transferencia de BienesCorporales Muebles y la Prestación de Servicios.

Comparación con otros países es decir IVAIVA : Impuestoal valor agregado.

PermutaPermuta : Venta o prestación de servicios que realiceel contribuyente, por la cual reciba comocontraprestación un servicio o un bien que no seadinero de curso legal.


Aspecto Legal del ITBMSAspecto Legal del ITBMS

5

Ley N°75 de 22 de diciembre de 1976

Crea el ITBM (Adiciona al Código Fiscal Art. 1057v)

Decreto N°59 del 24 de marzo de 1977

Reglamenta el Art. 1 de la Ley N°75 que creó el ITBM

Ley N°31 de 30 de diciembre de 1991

Modifica el parágrafo 6°del Art. 1057v del Código Fiscal) Gravamen del ITBM del 10% para Bebidas Alcohólicas y

Cigarrillos

Ley Nº 28 de junio de 2001 Modifica el Gravamen para los cigarrillos al 15%

MODULO 3 - PROF. NESTOR OSCAR PAZ DIAZ

Aspecto Legal del ITBMSAspecto Legal del ITBMS

6

Ley N°61 de 26 Diciembre 2002

Modifica los parágrafo 1 al 7, 8, del 11 al 13, 15 y 16 del Art. 1057v Código Fiscal ITBMS

Ley 6 del 2 Febrero 2005 Gaceta Oficial 25,232

Exoneración del ITBMS (5%) por el consumo de alimentos en restaurantes, en las cuales

no se sirvan bebidas alcohólicas. (Art. 39. Parágrafo

8, literal b y numeral 17

Ley N 8 de 15 de marzo de 2010

A partir del 1 de Julio de 2010 la cuota del 5% cambia al 7%


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Operaciones que causan ITBMSOperaciones que causan ITBMSa. La transferencia de bienes corporales muebles

realizada por comerciantes, productores o industrialesen el desarrollo de su actividad, que implique o tengacomo fin transmitir el dominio de bienes corporalesmuebles.

b. La prestación de todo tipo de servicios porcomerciantes, productores, industriales, profesionales,arrendadores de bienes y prestaciones de servicios engeneral, excluidos los de carácter persona que sepresten en relación de dependencia y los que seprestan al Estado.


Prestaciones de ServiciosPrestaciones de Servicios1. La realización por obras con o sin entrega

de materiales2. Las intermediaciones en general.3. La utilización personal por parte del dueño,

socios, directores, representantes legales,dignatarios o accionistas de la empresa, delos servicios prestados por éstas.

4. El arrendamiento de bines inmuebles ycorporales muebles o cualquier otraconvención o acto que implique o tengacomo fin dar el uso o el goce del bien.


Prestaciones de Prestaciones de Servicios, que Servicios, que incluyó la Ley Nº 8 de 15incluyó la Ley Nº 8 de 15--MarMar--20102010

5. Los espectáculos públicos, eventos,seminarios, conferencias, charlas,presentaciones de agrupaciones artísticas omusicales, artistas, cantantes, concertistas,profesionales del deporte y profesionales engeneral, no gratuitos, que se realicen enPanamá.

6. El Transporte aéreo de pasajero local einternacional.

7. El servicio de hospedaje o alojamiento público.


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Parágrafo 1 Art. 1,1057v C.F. Parágrafo 1 Art. 1,1057v C.F. modificado modificado por la por la Ley 6 del 2Ley 6 del 2--febfeb--20052005

c. Importación de bienes corporalesmuebles o de mercaderías ya sea que seestimen al uso o consumo personal delintroductor, ya sea que se destinen apropósitos de beneficencia, de culto,educativos, científicos o comerciales, yasea que se utilicen en la transformación,mejora o producción de otros bienes ycualquier objeto lícito


Obligación de pagar Obligación de pagar –– Parágrafo 2 Ley 6Parágrafo 2 Ley 6--febfeb--20052005

a. En las transferencias de bienes, en el momento de sufacturación o en el de la entrega, el que produzcaprimero de los referidos actos.

b. En la prestación de servicios, con cualquiera de lossiguientes actos, el que ocurra primero:1. Emisión de la factura correspondiente.2. Finalización del servicio prestado.3.3. PercepciónPercepción deldel pagopago totaltotal oo parcialparcial deldel servicioservicio aa

prestarprestar.. EnEn loslos casoscasos enen queque lala prestaciónprestación dedeserviciosservicios constaconsta enen elel cobrocobro dede honorarioshonorarios porporserviciosservicios dede agenteagente registradoregistrado oo residente,residente,representanterepresentante legallegal dede navesnaves uu otrosotros serviciosserviciosanualesanuales dede naturalezanaturaleza recurrenterecurrente (Ley(Ley NºNº 88 dede1515..MarMar--20102010 ))


Obligación de pagar Obligación de pagar –– Parágrafo 2 Ley 6Parágrafo 2 Ley 6--febfeb--20052005

c. En la importación, en el momento de ladeclaración – liquidación de aduana y, entodo caso, antes de su introducción alterritorio fiscal de la República.

d. En el caso del uso o consumo personaldel dueño o socios de la empresa, delrepresentante legal, dignatarios oaccionistas en el momento del retiro delbien o en el de su contabilización, el quese produzca primero.


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NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSa. Las transmisiones en capitulaciones

matrimoniales, aportes o división de bienesconyugales.

b. La expropiación, ventas y prestación deservicios que haga el Estado, salvo las queefectúen las empresas industriales,comerciales y financierasfinancieras de éste.

c. Las adjudicaciones de bienes dentro decualesquiera juicios ordinarios o especiales,incluyendo los juicios de división de bienes.

d. Las transferencias de documentos negociablesy de títulos y valores en general.


NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSe. Los pagos, incluidos los intereses pagados y

recibidos, generados por servicios financieros,prestados por las entidades autorizadaslegalmente para prestar este tipo de servicios.

f. Los pagos e intereses de los aportes a fondosde pensión, fondos de cesantía, fondos mutuosy otros medios de ahorro.

g. Los servicios profesionales que se presten apersonas domiciliadas en el exterior, que nogeneren renta gravable dentro de la Repúblicade Panamá, sean sociedades, fundaciones deinterés privado, fideicomisos o naves.


NO CAUSA ITBMSNO CAUSA ITBMSh. Los servicios legales que se presten a las

naves de comercio internacional inscritas en lamarina mercante nacional, así como lainscripción de sus hipotecas navales.


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EXENTOS DEL ITBMSEXENTOS DEL ITBMSa. Las transferencias de:

1. Productos agropecuarios en estado natural.2. Exportación y reexportación de bienes.3. Bienes dentro de las zonas libres y de los que se

encuentren en recintos aduaneros, así como enalmacenes de depósito y cuyo dominio se transfieramediante endoso de documentos.

4. Bebidas gaseosas.5. Petróleo crudo, diesel liviano. diesel marítino,

gasolina de aviación, gasolina natural, bunker, gaslicuado, kerosene y asfalto, excepto los lubricantes,aceites lubricantes y grasas lubricantes.



6. Productos alimenticios.7. Abonos manufacturados especificados en las

partidas o grupos del Arancel de Importación8. Abonos manufacturados especificados en las

partidas o grupos del Arancel de Importación.9. Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y

similares, utilizados en la agricultura y ganadería.10. Todas las semillas utilizadas en la agricultura.11. Alambres de púas especificados en la partida

73.13.00.20 del Arancel de Importación.



12. Herramientas de mano utilizadas en la agricultura,tales como machete, azadón, coa, pala-coa, chuzo.

13. Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos decarácter educativo, cuadernos, lápices y demásartículos de exclusivo uso escolar, así como lostextos, libros y publicaciones en general, excluidoslos pornográficos. La reglamentación establecerá lalista de los artículos considerados de exclusivo usoescolar.


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EXENTOS DEL ITBMSEXENTOS DEL ITBMSb. La prestación de los siguientes servicios:

1. Vinculados con la salud de los seres humanos.

2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con destino exclusivo a casa o habitación del arrendatario.

3. Relacionados con la educación, cuando sean prestados por personas jurídicas o personas naturales habilitadas por el Ministerio de Educación.

4. Préstamos al Estado, así como los préstamos y depósitos realizados en las instituciones comprendidas en el literal e) del Parágrafo 7.



5. Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre,así como el transporte marítimo y terrestre depasajero . (Ley Nº 8 de 15-Mar-2010)

6. Generación, transmisión y distribución de energíaeléctrica.

7. Telefonía fija. (Derogado Ley Nº 8 de 15-Mar-2010)8. Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita

y televisiva, realizados por entidades públicas o privadas,con excepción de la cesión de espacios para lapublicidad.

9. Correo prestado por el Estado.10. Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos del

Estado y privados, así como los concesionados por elEstado.



11. Seguros y reaseguros12. Operaciones de carga, descarga, traslado en o

entre los puestos, los servicios de logística yauxiliares prestados a la carga en los puertos y enlas zonas libres o áreas económicas especiales, asícomo los servicios de reparación, mantenimiento ylimpieza prestados a las naves en tránsito dentro delas aguas territoriales.

13. Servicio de acceso a Internet residencial y paraentidades que presten servicio de educaciónreconocidas como tal por el Estado


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14. Servicios de alcantarillado y aseo prestados porentidades públicas o concesionarias.

15. Espectáculos públicos culturales, según calificacióndel Instituto Nacional de Cultura.

16. Actividades de las bolsas de valores,agropecuarias y las actividades financieras de lascooperativas.

c. Las importaciones de bienes cuya transferencia seexonera por el presente artículo


Contribuyentes Contribuyentes del ITBMS?del ITBMS?

Las personas naturales; y/o,Sociedades con o sin personeríajurídica que realicen:

Operaciones gravadas y que actúencomo transferentes de bienescorporales muebles y/o prestadoresde servicios cuyos ingresos brutos.


¿Quién es contribuyente ¿Quién es contribuyente del del ITBMS?ITBMS?

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Ingreso Bruto Ingreso Bruto AnualAnual

B/.36,000 No es B/.36,000 No es ContribuyenteContribuyente

B/.36,000B/.36,000Es contribuyenteEs contribuyente


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Tipos ContribuyentesTipos Contribuyentes

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• Personas naturales ojurídicas

• Liquidarán y pagarán el impuesto mensualmente.

Clase 1Clase 1Comercian Comercian testes

• Personas Naturales que trabajen enprofesionales u oficios por su propiacuenta o en forma de SociedadesSociedadescivilesciviles , que se dediquen a laprestación de servicios profesionales.

• Liquidaran y pagarán trimestralmente

Clase 2Clase 2ProfesionaProfesionales u Oficioles u Oficio


Identificar el ITBMS Identificar el ITBMS Los espectáculos públicos, eventos, seminarios,conferencias, charlas, presentaciones deagrupaciones artísticas o musicales, artistas,cantantes, concertistas, profesionales del deporte yprofesionales en general, nono gratuitos,gratuitos, debendebenindicarindicar elel ITBMSITBMS enen loslos boletosboletos dede entradaentrada ..


Alícuotas del ITBMSAlícuotas del ITBMS

27

7%7%• Compras / Ventas y prestaciones de

servicios. Su aplicación fue a partirdel 1 de Julio de 2010

10%10%

• Importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas

• Servicios de hospedaje oalojamiento en todas las modalidades (A partir del 1 de julio de 2010.

15%15% • Importación, venta al por mayor ymenor de productos del tabaco.


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Contribuyentes con ingresos menores de Contribuyentes con ingresos menores de B/.3,000 mensual o B/.36,000 anualB/.3,000 mensual o B/.36,000 anual

� El parágrafo 9 modificado por laLey No. 6 de 2 de febrero de2005, indica que no seconsiderarán contribuyentes delITBMS los productores,comerciantes y prestadores deservicios cuyo promedio mensualde ingresos brutos sean: MenoresMenoresdede B/B/..33,,000000..0000 mensualesmensuales;; o,o, MenoresMenoresdede B/B/..3636,,000000..0000 anualesanuales


¿Cómo se Declara?¿Cómo se Declara?� Cualesquiera que sea la clase en que se

encuentre clasificado el contribuyente, deberárendir una declaración jurada dentro de losquince días siguientes a aquel en que termina elperiodo a declarar, en el formulario que paraestos efectos provee la DGI del MEF,identificado con el número 430430, modificado por laResolución No. 201-2611 de 28 de agosto de2001.

Ver Formulario 430Ver Formulario 430


¿Cuándo se pierde ser ¿Cuándo se pierde ser contribuyente del ITBMS?contribuyente del ITBMS?

�Cuando los ingresos del añoanterior no superen losB/.36,000.00, comprobado porla Declaración Jurada deRenta presentada a la DGI.


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Ampliar o Rectificar la Ampliar o Rectificar la Declaración de ITBMSDeclaración de ITBMS

� Solo por una sola vez por periodo� Plazo de doce (12) meses, contado a partir del

vencimiento del plazo fijado en la Ley para lapresentación.

� Costos causados por ampliar o rectificar, en loscasos que fuera presentada después de 3 mesesde la fecha legal de la declaración original:� B/.100.00 – Persona Natural� B/.500.pp – Persona Jurídica


Aplicaciones contables del ITBMSAplicaciones contables del ITBMSLas empresas (Naturales y/o Jurídicas) que soncontribuyentes del ITBMS (Clase 1 y Clase 2)deben incluir en su codificador de cuenta, sobre labase de sus actividades, la cuenta denominadaTesoroTesoro NacionalNacional –– ITBMSITBMS, en la que seacreditará el impuesto cobrado en las ventas y/oprestaciones de servicios realizadas (contado ocrédito) y se debitará por las compras y/oprestaciones de servicios (contado o crédito) y laliquidación del mismo por medio del formulario 430


Cuenta Cuenta -- Tesoro Nacional Tesoro Nacional -- ITBMSITBMS

33

Débito CréditoImpuesto cauado por compras de bienes

Impuesto causado por ventas de bienes

Impuesto causado por prestaciones de servicios

Impuesto causado por prestaciones de servicios

Impuesto casuado por liquidación de aduana

Ajustes

Pago declaración juradaAjuste

Tesoro Nacional - ITBMS


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Cuenta de Cuenta de Gasto de ITBMSGasto de ITBMS

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Débito CréditoImpuesto causado por compras de bienes Ajustes por error u omisiónImpuesto causado por prestaciones de servicios Cierre de periodo contableImpuesto causado por liquidación de aduanaAjustes

Gasto de ITBMS

Empresas Naturales y/o Jurídicas : No contribuyentesdel ITBMS y/o Son contribuyentes con operacionesoperacionesmixtasmixtas , deben incluirán en su codificador de cuentanominal siguiente: Gasto de ITBMS .


Base ImponibleBase Imponible� Cantidad o monto en términos monetarios que establece

la cifra real por el cual se debe calcular el ITBMS. Elartículo 39, parágrafo 5, modificado por la Ley No. 6 de2 de febrero de 2005; además, lo constituye el precioque se integrará con todos los importes cargados alcomprador o prestatario, como las prestacionesaccesorias que realice el contribuyente y que beneficieal adquirente, tales como:� transporte, flete, envases, interés por financiamiento,

ya sea que se facturen en forma conjunta oseparada.

� En el caso de las prestaciones de servicio, se entenderápor precio el monto de los honorarios profesionalespactados.


Compraventa en operaciones localesCompraventa en operaciones locales

�Transacciones dentro del territorionacional (República de Panamá),relacionadas con las adquisiciones(compra) y los ingresos por ventas(Operaciones) de bienes y serviciosprestados


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No contribuyente del ITBMSNo contribuyente del ITBMS

� Compra mercancía gravada durante el mes porla suma de B/.2,500.00 más el ITBM 7% alcontado Ck 888 Banco General, del mes deabril de 2011

37

Fecha Descripción Débito Crédito30-abr-11 Compras 2,500.00

Gastos de ITBMS 175.00 Banco General 2,675.00Compras de abril 2011


No Contribuyente del ITBMSNo Contribuyente del ITBMS

� Las ventas al contado fueron B/.2,150.00 del mes de abril de 2011:

38

Fecha Descripción Débito Crédito30-Abr11 Caja general 2,150.00

Ventas 2,150.00Ventas de abril de 2011


Contribuyente 100% del ITBMSContribuyente 100% del ITBMS

�Compras al crédito: el 15 de marzode 2011, Hannpa, S.A., compró aZamat, S.A, 100 cajas dedetergentes a B/.95.00 cada cajamás el ITBMS factura Nº 1526 alcrédito.


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ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.Nº 1526

FACTURA

RUC 41369-85-283456 DV 73AVE de las AmericaPanamá, 083-10248Teléfono: (507) 333--8916

HANNPA, S.A. FECHA:

AVE 20 y 25 Villa Lucre ContadoPanamá, 0834-00248

Teléfono: (507) 269-8916 X Crédito

CantCosto

UnitarioCosto Total

100 95.00 9,500.00

SUBTOTAL 9,500.00Descuento

Sub total 9,500.00ITBMS 7% 665.00

TOTAL 10,165.00

FACTURAR A: 15 marzo 2011

DESCRIPCIÓN

Caja de detergentes


Registro de Diario de la CompraRegistro de Diario de la Compra

Fecha Descripción Ref Débito Crédito15-Mar-10 Compras gravadas 7% 9,500.00

Tesoro nacional ITBMS 665.00 Cuentas por pagar 10,165.00Para registrar compras al creditoZamat, S.A. Factura 1526



�Ventas al crédito el 20 de mayo de2011, Hannpa, S.A. vendió 85 cajade detergente al S/M La Dama aB/.119.41 más el ITBMS al crédito,factura Nº 345


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HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.HANNPA, S.A.Nº 345

FACTURA

RUC 767 76-1511 DVAVE 20 y 25 Villa Lucre

Panamá, 0834-00248

Teléfono: (507) 269-8916

S/M LA DAMA FECHA:

AVE La Esquina Chepo ContadoPanamá, 0944-00248


CantCosto

UnitarioCosto Total

85 119.41 10,150.00


Sub total 10,150.00ITBMS 7% 710.50

TOTAL 10,860.50

FACTURAR A: 20 mayo 2011

DESCRIPCIÓN

Caja de detergentes


Registro de Diario de la VentaRegistro de Diario de la Venta

Fecha Descripción Ref. Débito Crédito20-May-11 Cuentas por cobar 10,860.50

Tesoro nacional ITBMS 710.50 Ventas gravadas 7% 10,150.00Para registrar venta al créditoS/M La Dama, Factura Nº 345



� Servicios prestados: P&A, factura aServimex, S.A. el 30 de abril de 2011,honorarios al crédito por B/.1,000.00 más elITBMS fact. 1309

Fecha Descripción Débito Crédito30-Abr-11 Cuentas por cobrar 1,070.00

Honorarios gravados 7% 1,000.00 Tesoro nacional ITBMS 70.00Honorarios Cr. Fact. 1309


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EN DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES

DE COMPRAS-VENTAS

Compras contado con descuento y Compras contado con descuento y devolucióndevolución

a) El 15 de mayo de 2011, la empresa Ventas Díaz, S.A.compró mercancía al contado a Casa Óscar, S.A.,mediante factura 645, en la siguiente forma: Granosalimenticios por B/.5,200.00, Cajas de detergentespor B/.1,500.00. Descuento del 15%. Se giró elcheque Nº 113 del Oscar Bank.

b) El 20 de mayo de 2011 se devolvió detergentesdañados, por la suma de B/.400.00, recibiendo uncheque por el valor neto


48

CASA OSCAR, S.A.CASA OSCAR, S.A.CASA OSCAR, S.A.CASA OSCAR, S.A.Nº 645

FACTURA


VENTAS DIAZ, S.A. FECHA:

AVE 20 y 25 Villa Lucre X ContadoPanamá, 0834-00248

Teléfono: (507) 269-8916 Crédito

CantCosto

UnitarioCosto Total

100 52.00 5,200.00150 10.00 1,500.00

SUBTOTAL 6,700.00Descuento 15% 1,005.00

Sub total 5,695.00ITBMS 7% 89.25

TOTAL 5,784.25

FACTURAR A: 15 mayo 2011

DESCRIPCIÓN

QUINTALES GRANOSCAJAS DETERGENTES


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Análisis y registro contableAnálisis y registro contable

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Detalle Exentas Gravadas TotalCompras 5,200.00 1,500.00 6,700.00Menos: Descuento 15% 780.00 225.00 1,005.00Valor descontado 4,420.00 1,275.00 5,695.00ITBMS 7% 89.25 89.25Neto a pagar 4,420.00 1,364.25 5,784.25

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito15-may-11 Compras exentas 4,420.00

Compras gravadas 7% 1,275.00Tesoro Nacional - ITBMS 89.25 Oscka Bank 5,784.25Para registrar compra al contadoa Casa Oscar Fact. 645 Des. 15%

Libro Diario


Devolución en Compras ContadoDevolución en Compras Contado

50

Mercancía devuelta gravada 7% B/. 400.00Menos descuento aplicado 15% 60.00VALOR DESCONTADO 340.00ITBMS 7% 23.80VALOR NETO 363.80

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito20-may-11 Caja general 363.80

Devoluciones en compras gravadas 7% 340.00 Tesoro Nacional ITBMS 23.80Para registrar devolución de mercancíagravada 7%

Libro Diario


Ventas contado, descuento y devoluciónVentas contado, descuento y devolución

a) El 10 de mayo de 2011 Hannpa, S.A., vendióal contado el 10 de mayo de 2011 la suma deB/.9,500.00 en bienes gravadas 10% yB/.3,750.00 en bienes gravados 15% a Ros.S.A., con un descuento del 12.5%.

b) El 20 de mayo de 2011 hubo devolución demercancía gravada 10% dañada por la sumade B/.950.00. Por lo que se giró el cheque Nº913 por el valor neto.


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Análisis y registroAnálisis y registro

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DetalleGravadas

10%Gravadas

15%Total

Ventas 9,500.00 3,750.00 13,250.00Menos: Descuento 12.5% 1,187.50 468.75 1,656.25VALOR DESCONTADO 8,312.50 3,281.25 11,593.75ITBMS 831.25 492.19 1,323.44NETO A PAGAR 9,143.75 3,773.44 12,917.19

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito10-may-11 Caja general 12,917.19

Ventas gravadas 10% 8,312.50 Ventas gravadas 15% 3,281.25 Tesoro Nacional ITBMS 1,323.44Para registrar ventas al contado y descuento del 12.5%

Libro Diario


Devolución en ventas contadoDevolución en ventas contado

53

Mercancía devuelta gravada 10% B/. 950.00Menos descuento aplicado 12.5% 118.75VALOR DESCONTADO 831.25ITBMS 10% 83.13NETO A PAGAR 914.38

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito20-may-11 Devoluciones en ventas gravadas 10% 831.25

Tesoro Nacional ITBMS 83.13 Banco 914.38Para registrar devolución de mercancíagravada 10%

Libro Diario


COMPRAS CRÉDITOCOMPRAS CRÉDITOa) Hannpa, S.A. compra mercancía gravada al 7% el 1

de mayo de 2011 por la suma de B/.8,500.00, segúnfactura No. 555, a Cía. Paz, S.A. Condiciones delcrédito 10/10 - N/30.

b) El 6 de mayo de 2011, se devuelve B/.1,000.00 pormercancía defectuosa, por lo que se recibió la nota decrédito Nº 999.

c) Descuento por pronto pago . El 9 de mayo de 2011,se canceló la factura de compra, por lo que se giró elcheque Nº 123 del Banco General por el valor neto


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Registro de la compra y devoluciónRegistro de la compra y devolución

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito1-may-11 Compras gravadas 7% 8,500.00

Tesoro Nacional ITBMS 595.00 Cuentas por pagar- Cía. Paz, S.A. 9,095.00Para registrar compras al crédito, Fact.Nº 555, Condiciones 10/10 - N/30

6-may-11 Cuentas por pagar - Cía Paz, S.A. 1,070.00 Tesoro Nacional ITBMS 70.00 Devoluciones en compras gravadas 7% 1,000.00Para registrar devolución en comprassegún nota de crédito Nº 999


Auxiliar de Cuentas por PagarAuxiliar de Cuentas por Pagar

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Fecha Detalle N° DOC Débito CréditoSaldo

Crédito1-may-11 Compras F-555 9,095.00 9,095.006-may-11 Devoluciones N/C 999 1,070.00 8,025.00

Proveedor: Cía Paz


Descuento por pronto pagoDescuento por pronto pagoAnálisis y registroAnálisis y registro

57

Detalle Valor ITBMS 7% TotalCompras - 1 de mayo 8,500.00 595.00 9,095.00Menos devolución del 6 de mayo 1,000.00 70.00 1,070.00Sub total 7,500.00 525.00 8,025.00Menos descuento de 9 de mayo 10% 750.00 52.50 802.50Valor Neto descontado 6,750.00 472.50 7,222.50

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito9-may-11 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 8,025.00

Banco General 7,222.50 Tesoro Nacional ITBMS 52.50 Descuento en compras gravadas 7% 750.00Para cancelar factura Nº 555, mediantecheque Nº 123 y descuento del 10%

Libro Diario


07/06/2011

20

No aplica el No aplica el descuentodescuentoCancela factura después de la Cancela factura después de la

fecha del descuentofecha del descuento

58

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito18-may-11 Cuentas por pagar - Cía. Paz, S.A. 8,025.00

Banco General 8,025.00Para cancelar factura Nº 555, mediantecheque Nº 123

Libro Diario


Ventas al créditoa. Hannpa, S.A. vendió licores el 15 de mayo de 2011 al

crédito, por la suma de B/.12,500.00 a Cía. López,S.A., factura No. 805. Condiciones del crédito 7.5/15 –N/30.

b. El 20 de mayo se recibe una devolución de licores porla suma de B/.2,000.00, por lo que se giró nota decrédito No. 425.

c. Descuento por pronto cobro. El 29 de mayo serecibe el importe neto de la factura de venta No. 508

d. No aplica descuento . Si en vez de recibir el cobro dela factura de venta el 29, fuera el 1 de junio, se pierdeel descuento


Registro de la venta y devolución

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito15-may-11 Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 13,750.00

Ventas gravadas 10% 12,500.00 Tesoro Nacional ITBMS 1,250.00Para registra ventas, factura 805Condiciones 7.5/15 - N/30

20-may-11 Devoluciones en ventas gravadas 10% 2,000.00Tesoro Nacional ITBMS 200.00 Cuentas por cobrar - Cía López, S.A. 2,200.00Para registrar nota de crédito Nº 425por devolución en mercancía

Libro Diario


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Descuento por pronto cobroDescuento por pronto cobroAnálisis y registroAnálisis y registro

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Detalle Valor ITBMS 10% TotalVentas del 15 de mayo 12,500.00 1,250.00 13,750.00Menos devolución del 20 de mayo 2,000.00 200.00 2,200.00Sub total 10,500.00 1,050.00 11,550.00Menos descuento del 29 de mayo 7.5% 787.50 78.75 866.25Valor Neto 9,712.50 971.25 10,683.75

Fecha Detalle Ref. Débito Crédito29-may-11 Caja general 10,683.75

Descuentos en ventas gravadas 10% 787.50Tesoro Nacional ITBMS 78.75 Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 11,550.00Para registrar cobro de la factura Nº 805 y descuento del 7.5%

Libro Diario


No aplica descuento

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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito1-jun-11 Caja general 10,683.75

Cuentas por cobrar - Cía. López, S.A. 10,683.75Para registrar cobro de la factura Nº 805,

Libro Diario


07/06/2011

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ITBMS en Compra de EquiposITBMS en Compra de EquiposUso de la EmpresaUso de la Empresa

Considerar primero si la empresa es o nocontribuyente del ITBMS.

Caso de discusión en clase: El 15 de mayo de 2011,Hannpa, S.A., compra al contado un auto para repartopor la suma de B/.18,000.00, más el ITBMS, facturaN 667 y cheque N 789.

MODULO 3 - PROF. NESTOR OSCAR PAZ DIAZ 64


SiSi eses contribuyentecontribuyente deldel ITBMSITBMS, el impuestose debeconsiderar como crédito fiscal. El registro de diariosería:


Fecha Descripcíon REF Débtio Crédito15-mayo-2011 Equipo Rodante 18,000.00

Tesoro Nacional ITBMS 1,260.00Banco 19,260.00Para registrar comprade equipo de reparto


SiSi nono eses contribuyentecontribuyente deldel ITBMSITBMS, el impuesto secapitaliza al valor del activo. El registro de diariosería:


Fecha Descripcíon REF Débtio Crédito15-mayo-2011 Equipo Rodante 19,260.00

Banco 19,260.00Para registrar comprade equipo de reparto

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ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.ZAMAT, S.A.Nº 1526

FACTURA


HANNPA, S.A. FECHA:

AVE 20 y 25 Villa Lucre ContadoPanamá, 0834-00248


CantCosto

UnitarioCosto Total

100 10.70 1,070.00


Total 1,070.00ITBMS INCLUIDO

FACTURAR A: 15 marzo 2011

DESCRIPCIÓN

Caja de detergentes



Valor incluido ITBMS 7%

Factor multiplicador

Valor del ITBMS 7%

Valor de la mercancía

B/. 1,070.00 0.065421 B/. 70.00 B/. 1,000.00

ITBMS 7% incluido de B/.1,070.00.


Factor divisor

Valor del Bien

Valor del ITBMS 7%

B/. 1,070.00 1.07 B/. 1,000.00 B/. 70.00


Factor divisor

Valor del ITBMS 7%

Valor del Bien

B/. 1,070.00 15.286 B/. 70.00 B/. 1,000.00

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Registro de DiarioRegistro de Diario


Fecha Descripción Ref. Débito Crédito15-may-11 Compras gravadas 7% 1,000.00

Tesoro Nacional ITBMS 70.00Banco 1,070.00Para registrar factura deCompras al ContadoITBMS Incluído

ITBMS 10% ITBMS 10% INCLUIDOINCLUIDOB/.1,650B/.1,650--0000

71


Factor divisor

Valor del ITBMS 10%

Valor del Bien

B/. 1,650.00 11 B/. 150.00 B/. 1,500.00


Factor divisor

Valor del Bien

Valor del ITBMS 10%

B/. 1,650.00 1.10 B/. 1,500.00 B/. 150.00



Valor del ITBMS 10%


B/. 1,650.00 0.09091 B/. 150.00 B/. 1,500.00MODULO 3 - PROF. NESTOR OSCAR PAZ DIAZ

ITBMS 15% ITBMS 15% INCLUIDOINCLUIDOB/.2,300.00B/.2,300.00

72


Factor divisor

Valor del ITBMS 15%

Valor del Bien

B/. 2,300.00 7.6667 B/. 300.00 B/. 2,000.00


Factor divisor

Valor del Bien

Valor del ITBMS 15%

B/. 2,300.00 1.15 B/. 2,000.00 B/. 300.00



Valor del ITBMS 15%


B/. 2,300.00 0.130433 B/. 300.00 B/. 2,000.00MODULO 3 - PROF. NESTOR OSCAR PAZ DIAZ

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Aplicaciones de Importación de BienesAplicaciones de Importación de BienesVALOR CIFVALOR CIFVALOR FOBVALOR FOB

OPERACIONES EXTERNASOPERACIONES EXTERNASImportación de BienesImportación de Bienes

�Adquisición de bienes fuera del territorionacional; o sea, importación.

�Conocer la legislación sobre los aranceles oimpuesto de introducción y los elementos queforman parte de las transaccionesrelacionadas a operaciones externas como:� Valor CIF ((CostCost,, InsuranceInsurance,, FreightFreight))� Valor FOB (FreeFree onon BoardBoard )� impuesto de introducción, tasas, derechos,

liquidación de aduana.


Compras Compras -- Importación Importación CIFCIF(Costo, Seguro y Flete)(Costo, Seguro y Flete)

� La mercancía adquirida fuera del territorio nacional(importación), puesta en Panamá incluye:�Valor del bien facturado, Costo (CostCost )�Seguro (InsuranceInsurance ); y,�Flete (FreightFreight ).

� Liquidación de aduana (Corredor de aduana) secalcula los elementos necesarios para efecto delITBMS de determinar la base imponible.


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Compras Compras -- Importación Importación CIFCIF(Costo, Seguro y Flete)(Costo, Seguro y Flete)

CASOCASO DEDE DISCUSIÓNDISCUSIÓN ENEN CLASECLASE::

El 6 de mayo de 2011, la empresaHannpa, S.A., importa equiposinformáticos para la venta con valor CIF deB/.10,000. El impuesto de importación(arancel) es el 12.5%, según liquidación N°444444. Los impuestos fueron canceladosmediante cheque N° 123 del Oskar Bank.El resto se firmaron letras de pago.


Compra Valor CIFCompra Valor CIF

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Descripción Monto ImpuestosCosto de la mercancía CIF B/. 10,000.00Impuesto de introducción 12.5% 1,250.00 1,250.00Base imponible 11,250.00ITBMS 7% 787.50 787.50Neto a pagar 12,037.50 2,037.50

Fecha Descripción Ref. Débito Crédito6-may-11 Compras importadas gravadas 7% 11,250.00

Tesoro Nacional ITBMS 787.50 Oskar Bank 2,037.50 Documentos por pagar 10,000.00Para registrar importación de mercancíasegún liquidación Nº 444444

Libro Diario


Equipo de uso Equipo de uso Valor CIFValor CIF

78

Descripción Monto ImpuestosCosto del equipo CIF B/. 10,000.00Impuesto de introducción 12.5% 1,250.00 1,250.00Base imponible 11,250.00ITBMS 7% 787.50 787.50Neto a pagar 12,037.50 2,037.50

Fecha Descripción Ref. Débito Crédito6-may-11 Equipo de informática 11,250.00

Tesoro Nacional ITBMS 787.50 Oskar Bank 2,037.50 Documentos por pagar 10,000.00Para registrar importación de equiposegún liquidación Nº 444444

Libro Diario


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Compra Compra -- Importación FOBImportación FOB�� FOBFOB (FreeFree onon BoardBoard -- LibreLibre aa bordobordo)

Va seguido del puerto de embarque, ej. FOBPuerto Miami. Significa que la mercadería espuesta a bordo del barco con todos los gastos,derechos y riesgos a cargo del vendedorvendedor hastaque la mercadería haya pasado la borda delbarco, con el flete excluido.

• La mercancía adquirida fuera del territorionacional (importación), puesta en Panamáincluye solo el valor del bien (Costo).


Compra Compra -- Importación FOBImportación FOB� La circular 707-01-119 Ministerio de Economía y

Finanzas de 2-feb.-95 establece que al noconocerse el flete y el seguro, Aduana aplicarásobre el valor FOB lo siguiente:�14% de Flete�1% de Seguro

� Lo que indica que en la liquidación de aduana sedebe calcular los elementos necesarios paraefecto de determinar la base imponible paraestablecer el ITBMS de la mercancía importada.


Caso de discusión en claseCaso de discusión en claseCompra Compra FOBFOB

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Hannpa, S.A. compra el 2 de mayo 2011según liquidación de aduana Nº 123456,un embarque de equipos electrónicos parala venta, por B/.15,000.00 FOB. El arancelde importación es del 10.5%. Losimpuestos fueron cancelados al gobiernomediante el cheque Nº 556 del OskarBank, el resto se cancelará en 120 días.


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Descripción Monto ImpuestoCosto de la mercancía FOB B/. 15,000.00Mas :Flete 14% 2,100.00 Seguro 1% 150.00Costo de la mercancía CIF 17,250.00Impuesto de introducción 10.5% 1,811.25 1,811.25Base imponible 19,061.25ITBMS 7% 1,334.29 1,334.29Total B/. 20,395.54 B/. 3,145.54


Fecha Descripción Ref. Débito Crédito2-may-11 Compras importadas gravadas 7% 19,061.25

Tesoro Nacional ITBMS 1,334.29 Oskar Bank 3,145.54 Cuentas por pagar 17,250.00Para registrar importación de mercancíasegún liquidación Nº 123456

Libro Diario

Caso práctico ITBMSCaso práctico ITBMSPreparar Formulario 430Preparar Formulario 430

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Detalle Monto ITBMSVentas gravadas 7% 85,580.00 5,990.60Ventas gravadas 10% 25,250.00 2,525.00Ventas exentas 15,325.00Devoluciones en ventas gravadas 7% 2,750.00 192.50Compras gravadas 7% 30,000.00 2,100.00Compras importadas gravadas 7% 10,000.00 700.00Compras gravadas 10% 19,750.00 1,975.00Compras exentas 8,750.00Descuento en compras gravadas 10% 1,350.00 135.00Compras y otras adquisiciones mixtas 9,980.00 698.60

Hannpa, S.A., RUC 20-2456-7890 DV 21 Preparación Declaración delITBMS de Abril 2011.


instructor: néstor oscar paz díaznestorpazd.tripod.com/sitebuildercontent/sitebuilder... · 2011....

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