instructivo de planillas 2008
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Instructivo de Planillas 2008
En el marco de la Reforma en la Administración Financiera, y considerando que
desde el año 2008, se encuentran alcanzados por sus postulados, la totalidad de los
municipios de la Provincia de Buenos Aires, se presentan las implicancias de los mismos,
en el estudio de las rendiciones de cuentas, y en los procedimientos correspondientes a
los tratamientos municipales, en cuanto a la materia presupuestaria, financiera y contable.
Se pretende detallar el análisis, sobre tres ejes temáticos, conformados por las
distintas ramas en que dividimos a la Contabilidad Pública, llámese a
• Contabilidad Presupuestaria
• Contabilidad Financiera
• Contabilidad Patrimonial
Asimismo, se asume el enfoque sistémico dado a la reforma, con dos principios
relativos.
• Registro Único
• Contabilidad Integral e Integrada (Universalidad del Presupuesto)
Los mismos nos permiten configurar, determinadas relaciones entre las distintas
ramas, que superan las relaciones del esquema contable anterior, siendo que las planillas
anexas de control de las rendiciones de cuentas, deben trasladar dichos conceptos en la
exposición de las mismas.
Por otra parte, los mencionados principios importan que un solo registro en una
instancia integrante del sistema, genera todas las salidas necesarias, que alimentan a la
contabilidad en todos sus aspectos, reservando registraciones especiales, para las
excepciones a dicha regla.
La integralidad anunciada, y las registraciones pertinentes, motivan el replanteo de
los esquemas anteriores.
Históricamente se contó con planillas, que constituyen los valores arribados por el
Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, en comparación con los
estados presentados por las municipalidades, motivo por el cual, si bien se basan en los
mismos, no constituyen una trascripción literal de sus variaciones, sino una comparación
crítica, que sirve como base técnica, para la realización de los informes que se deban
confeccionar en cada una de las instancias del juicio de cuentas, desde las delegaciones
del H.T.C, hasta el mismísimo fallo.
Asimismo, las planillas han modificado su estructura, aunque no modifican la
temática abordada, pero si requieren la asimilación de las modificaciones conceptuales de
la RAFAM, sobre la base de la vasta normativa existente, y el desarrollo que se viene
realizando en la práctica de su aplicación desde el año 2000.
Por otra parte, ya con la aplicación de la misma en la totalidad de los municipios
bonaerenses, el tratamiento de diferentes situaciones que se consideraban comparadas
con el sistema anterior, se discontinúan y pasan a tratarse con la nueva fisonomía, motivo
por el cual se dejan de realizar las conciliaciones del patrimonio y el resultado, para tratar
exclusivamente al capital fiscal y resultados, de acuerdo a la normativa de dicha reforma.
Las planillas referidas, han sido chequeadas en primera instancia por todas las
relatorías, las cuales han aportado sugerencias y correcciones a diferentes circunstancias,
las cuales fueron receptadas y tratadas, a los fines de perfeccionar las mismas, lo que
deberán continuarse en el tiempo, por ser una tarea inserta dentro de la mejora continua
que pretende éste organismo, como dogma de calidad.
En el presente trabajo, se pretenden abordar las cuestiones básicas conceptuales
de las modificaciones estructurales, y las operativas de las planillas diseñadas en base al
programa informático a medida, desarrollado en base a Microsoft Access.
A tal fin se han desarrollado las mismas, actuando dentro de Windows, como
herramienta amigable a todos los que operan de una u otra manera los archivos que
forman parte del trabajo diario del auditor, debiendo conocer al respecto, como es el
manejo de la creación de archivos y carpetas, para poder contar con los archivos de
respaldo de las planillas realizadas, las cuales formarán parte de los antecedentes de la
rendición.
A tal fin, una vez instalado el sistema, aparecerá la siguiente pantalla:
Archivos Frecuentes
Deberá generarse desde windows, un esquema de directorio, que recepte las
características de la delegación, con los municipios integrantes, los ejercicios que se
tratan y pudiendo disponer de alternativas, como diferentes pruebas o versiones
definitivas, a los fines de identificar desde dichos directorios, las planillas de que se trata,
conteniendo el programa, la herramienta que ubica los archivos generados, en el
directorio generado desde windows.
Considérese con cuidado la opción de generar/vaciar, pues pueden realizarse
vaciamientos de archivos ya cargados, con la consecuente PÉRDIDA DE DATOS
PREVIOS, por lo tanto obrar con seguridad al generar/vaciar por dicho punto.
En ésta planilla, con la previa generación de las carpetas necesarias para
mantener el orden, deberá generarse un archivo de trabajo, indicando para cada
municipio u organismo los siguientes datos, a saber:
• Ente: puede abreviarse o indicarse el utilizado familiarmente, pues no
constará en la impresión de la planilla
• Directorio: indicar el directorio en que se guardaran los archivos de trabajo
del sistema, que constituirán los datos de las planillas, puede utilizarse el
buscador, o copiar la dirección de la barra del explorador y pegarla en
dicha ventana
• Comentario: como observación útil para el que utilice el sistema o para el
propio relator.
• Denominación para Planilla: aquí si constará el nombre del ente que será
el utilizado para la IMPRESIÓN de las planillas
• Período: el año de que se traten las planillas
Una vez determinados dichos datos, deberá procederse a generar/vaciar, en
donde si existen datos previos, SERÁN BORRADOS y en caso de no existir ningún dato
previo, se generarán todas las planillas en cero, motivo por el cual deberá tenerse cuidado
en vaciar archivos ya generados, y considerar la realización de backups constantes.
Posteriormente a la generación, pudiéndose generar en primera instancia todos los
municipios que se trabajen, deberá elegirse, situando el cursor en el costado izquierdo del
renglón de datos cargados y realizando un clic para seleccionarlo, el ente con el que
trabajaremos, utilizando el botón, PONER VIGENTE.
A partir de dicha acción, aparecerá la siguiente pantalla:
Menú Principal
En la misma, constan los datos cargados, sobre los cuales estamos trabajando,
con las diferentes planillas a completar, que conservan la numeración de las anteriores, y
presentan el mismo hilo temático de cada una, así como las utilidades que permiten
realizar controles para la lectura crítica del relator, así como formalidades para generar
hojas de trabajo que sirvan de borrador de las mismas mientras se trabaja, datos de los
formularios iso y la carga de responsables de los mismos, para el cumplimiento de dicha
normativa.
Se generó una herramienta que permite verificar la correlación de las planillas, en
cuanto a los controles desarrollados, los cuales constituyen indicadores de los valores que
se incorporan, aunque no sustituyen el criterio del responsable del trabajo.
Por otra parte, se verifica información sobre las impresiones que se pueden
realizar por resultar correctas las comparaciones de control y en el mismo detalle, se
puede ver la impresión que se realiza, permitiendo conocer que cada planilla que se
imprime y aporta a cada rendición, sea parte del mismo juego, evitando la generación de
dos juegos de planillas y que se adjunten algunas de un juego y otras de otro, generando
inconsistencias.
En definir base de trabajo, puede volverse a la pantalla anterior, y seleccionar
otros archivos o ente para trabajar, o modificar algunos de los datos allí existentes para su
corrección o perfeccionamiento.
Considerar especialmente, la configuración regional de windows, pues debe
configurarse la misma con el formato de números natural de manejo argentino, ej.
1.315.084,22 que permite la correcta puesta en funcionamiento y carga del sistema.
Por último, el sistema prevé la posibilidad de generar los backup de cada archivo
de trabajo, a los fines de posibilitar una futura restauración del mismo, ante el caso de
necesidad por diferentes situaciones que se puedan generar. Generar periódicamente el
backup
Entrando en cada planilla, se trabajará en los conceptos que cada una detalla,
comenzando por la 1, a saber:
1. Ejecución de Cálculo de Recursos
Se divide ésta planilla en dos aspectos, de acuerdo a dos Clasificadores
Presupuestarios de Recursos, considerando la Ejecución Presupuestaria de Recursos por
Procedencia y a la Ejecución Presupuestaria de Recursos por su Carácter Económico.
Asimismo, se divide en cada modelo, en tres partes, conformando la primera los
valores a los que arriba la comuna, en sus propios estados de ejecución, en la segunda
parte se incorporan los ajustes PRESUPUESTARIOS realizados por la auditoria del HTC,
y por último el total de cada rubro, considerando los valores de la comuna, más los
ajustes realizados, los cuales arrojan el Saldo determinado por la División.
Los ajustes practicados, se derivan de consideraciones realizadas por los
auditores del HTC, como por ejemplo, la consideración de rubros de recursos
incorrectamente determinados, o por imputaciones impropias, u otros, que implicarían la
eliminación de algún renglón, y la carga del correcto.
Los ajustes extrapresupuestarios, se expondrán en la planilla de afectación de
saldos, y de ninguna manera se expondrán aquí los mismos, como se realizaba
anteriormente, a los efectos de expresar el movimiento general de fondos. POR LO
TANTO TODO AJUSTE DE FONDOS, DEBERÁ REALIZARSE EN LOS AJUSTES DE
LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS DE LA PLANILLA 5, y nunca constarán aquí
aspectos que no correspondan a la gestión presupuestaria.
Considerar que las situaciones en las que se ajustaban las ejecuciones
presupuestarias, tanto para el caso de recursos como de gastos, obedecían a la
necesidad de compatibilizar el percibido y el pagado con los movimientos de fondos del
ejercicio, con la relación de dichos valores con las planilla de afectación de saldos, es por
ese motivo que se ajustó el aspecto mencionado,
ACLARACIÓN:
A los fines de explicar más los ajustes, se consideran las posibles situaciones en
general, para proceder o no a los mismos.
VAN en AJUSTES PRESUPUESTARIOS en las planillas 1 y 2 , en los siguientes
casos:
A) Partidas Principales de Gastos, o Rubros de Recursos, que se hayan
expuestos en menos o en más de los valores que correspondan
En éste caso deberá restarse íntegramente el renglón expuesto, y
colocar en más el que corresponda según los funcionarios del HTC
B) Partidas Principales de Gastos, o Rubros de Recursos, que no se
encuentren en el presupuesto o cálculo, y correspondieran estarlo. (se
relaciona con C)
C) Conceptos que se hayan tratado extrapresupuestariamente, y
corresponda que pase por presupuesto, o cálculo.
Se deben incorporar los ajustes, clasificados en los diferentes conceptos en que se
encuentran desagregadas las ejecuciones presupuestarias, pero en el nombre de cada
renglón que se reste o sume, deberán constar, o bien el RUBRO DE RECURSOS que se
ajusta, o la PARTIDA PRINCIPAL DEL OBJETO DEL GASTO, que se trate, pero
recordemos que se deberá realizar la imputación de los clasificadores por origen y
procedencia, o económico de recursos, y por fuente de financiamiento o económico del
gastos.
La herramienta informática que se diseñó al respecto, permite que ésta realización e
imputación, se realice fácilmente.
D) NO SE DEBERÁN INCORPORAR COMO AJUSTES, cambios en las
condiciones de fondos que ingresan o se pagan, dado que en las
ejecuciones, considerando los ajustes anteriormente realizados,
deberían constar todos los movimientos que
La razón por la cual se presentan éstas ejecuciones, en virtud de la información
que cada una arroja, a saber:
Recursos por Procedencia: a fin de ilustrar la calidad de los fondos que financian
los gastos presupuestarios del ejercicio, entre los de libre disponibilidad, o afectados de
sus distintos orígenes, los cuales se relacionaran en la planilla de afectación de saldos, y
con la propia de ejecución de gastos. Asimismo, se dejan de utilizar las columnas que
grafican la recaudación en más y en menos, en virtud de que solo se utiliza, y para
financiar posibles excesos, a la recaudación en más que generan los fondos de libre
disponibilidad, lo cual se encuentra expresado específicamente en una celda de la planilla
determinada, y que surge de acuerdo a la comparación entre el vigente y el percibido (que
constituye la etapa por la cual se apropian los recursos al ejercicio), pudiendo resultar que
lo percibido supera o no al vigente comparado, y resultando negativo o posivito ese valor,
lo que indicaría si existen o no posibilidades de financiación de excesos, en la
compensación posterior.
La expresión de la diferencia entre el vigente y el percibido, se realiza
considerando que si se produce un valor positivo en dicha columna, indica que existió un
superávit de recaudación por ese concepto y si existe un valor negativo, importa un déficit
de recaudación del mismo.
ES IMPORTANTE VERIFICAR LA INCIDENCIA QUE TIENEN EN ESTE
CALCULO, LA INCORPORACION DE LOS SALDOS DEL AÑO ANTERIOR, dado que en
concepto de Fuente Financiera, se deberán incorporar la Cálculo de Recursos, pero solo
en su etapa presupuestaria, sin tener incidencia en el devengamiento y percibido del
ejercicio. Por lo tanto arrojarán un déficit de recaudación o recaudación en menos, que
deberá netearse en el cálculo, para imputarse entre las posibilidades de financiamiento de
excesos, o aumento del presupuesto de gastos.
Los valores que deben incorporarse en la Ejecución de Recursos por Procedencia,
surgen del Estado respectivo suministrado por el sistema RAFAM y previsto entre los
antecedentes que deben aportarse por lo normado en la Resolución 691/07 del Honorable
Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires.
En dicho reporte existen los valores determinados por la comuna y en caso que
existen ajustes a realizar, deberán quitarse íntegros los renglones que el relator de la
delegación define como incorrectos y se procederá a agregar los valores correctos, lo que
produciría las diferencias
Recursos por su Carácter Económico: se determinan las consideraciones de los
recursos, que permiten realizar la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento, y las
incidencias contables de los mismos (lo que permite el control de la matriz de conversión).
Por otra parte, se logra una relación de los recursos percibidos en ejercicios anteriores,
con los propios de éste ejercicio, que entre todos financian a los gastos presupuestarios, a
través del uso de las fuentes financieras.
Fuentes Financieras- Disminución de otros Activos Financieros: se deberán considerar
aquí, los fondos ya percibidos en ejercicios anteriores, y que se encuentran entre las
disponibilidades al cierre del ejercicio anterior al estudiado en éstas planillas, en virtud de
tratarse de fondos que permiten financiar gastos del presupuesto de éste año. (ver
artículo 16 de DA del Decreto nº 2980).
Para ésta imputación, se diferenciarán cuales son los fondos de libre disponibilidad
y cuales son los fondos afectados. En todos los casos, el percibido por estos rubros, no
tendrá incidencia en la determinación del resultado presupuestario del artículo 43,
precisamente por la definición de lo que es una fuente financiera.
Definición de Fuentes Financieras según Decreto 2980:
Fuentes Financieras
Las fuentes financieras son cuentas de financiamiento presupuestario que tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la insuficiencia de recursos corrientes y de capital. Constituyen fuentes financieras la disminución de la inversión financiera y el endeudamiento público.
En las DA del Decreto 2980/00 en su artículo 16, norma sobre la obligación de
incorporar los fondos existentes al cierre, como una fuente financiera, pudiéndose realizar
lo dicho, con la diferenciación entre de libre disponibilidad y afectados. Éste
procedimiento, permite discontinuar el análisis del artículo 174 de la Ley Orgánica de las
Municipalidades, dado que como aquí se incorporan los fondos existentes, en la Ejecución
de Gastos, se incorporará a la TOTALIDAD DE LA DEUDA FLOTANTE, como una
aplicación financiera.
En el proceso de formulación presupuestaria deberán estimarse los fondos que se
prevén quedarán al cierre y al iniciarse el ejercicio deberán ajustarse los valores
estimados a lo que realmente existe entre las disponibilidades. El mismo tratamiento
tendrá la deuda flotante calculada entre las aplicaciones financieras, que tendrá su relato
en la planilla 2.
Ésta particularidad, en virtud de la falta de interpretación, por parte de la mayoría
de las municipalidades, e incluso por incluirse en el Decreto 2980, impropiamente el
análisis del artículo 174 Ley Orgánica de las Municipalidades como obligatorio (cuestión
que implicará una corrección del artículo 26). Lo dicho implica entonces, la realización de
un ajuste en los estados contables que no lo previeran así.
En ésta planilla, solo se considerarán los ajustes de CARÁCTER
PRESUPUESTARIO, sin incluir ninguno extrapresupuestario, los cuales se deberán
exponer en la planilla de afectación de fondos. Lo dicho discontinúa la realización de los
ajustes extrapresupuestarios, que ajustaban el percibido.
Se presenta el siguiente esquema:
Considerar que los ajustes que se deban realizar, se harán a través del ingreso en
el botón ajustes de división, y configurar allí las clasificaciones que le de dará al mismo,
tanto de acuerdo a su procedencia como a su carácter económico.
Se encontrarán al hacerlo con ésta pantalla:
Una vez realizados los ingresos de datos y las determinaciones de ajustes, se podrá
ingresar en informe, de donde se pasará a una vista previa de la impresión del mismo,
aunque en caso de detectarse diferencias entre los valores arribados por las dos
clasificaciones previstas, avisará mediante un cartel en pantalla,
NO BALANCEA: diferencia entre PROCEDENCIA y CARÁCTER ECONOMICO
2. Ejecución del Presupuesto de Gastos
Se divide ésta planilla en dos aspectos, de acuerdo a dos Clasificadores
Presupuestarios de Gastos, considerando la Ejecución Presupuestaria de Gastos por
Fuente de Financiamiento y a la Ejecución Presupuestaria de Gastos por su Carácter
Económico.
Asimismo, se divide en cada modelo, en tres partes, conformando la primera los
valores a los que arriba la comuna, en sus propios estados de ejecución, en la segunda
parte se incorporan los ajustes PRESUPUESTARIOS realizados por la auditoria del HTC,
y por último el total de cada concepto, considerando los valores de la comuna, más los
ajustes realizados, los cuales arrojan el Saldo determinado por la División.
Los ajustes se derivan de consideraciones realizadas por los auditores del HTC,
como por ejemplo, partidas de gastos incorrectamente determinadas, o por imputaciones
impropias, u otros, que implicarían la eliminación de algún renglón, y la carga del correcto,
viceversa, o alguno de los casos planteados.
Los ajustes extrapresupuestarios, se expondrán en la planilla de afectación de
saldos, y de ninguna manera se expondrán aquí los mismos, como se realizaba
anteriormente, a los efectos de expresar el movimiento general de fondos.
La razón por la cual se presentan éstas ejecuciones, es en virtud de la información
que cada una arroja, a saber:
Gastos por Fuente de Financiamiento: a fin de ilustrar la calidad de los fondos que
financian los gastos presupuestarios del ejercicio, entre los de libre disponibilidad, o
afectados de sus distintos orígenes, los cuales se relacionaran en la planilla de afectación
de saldos, y con la propia de ejecución de recursos por procedencia.
La nueva configuración, permite determinar las economías de libre
disponibilidad, a través de los estados anexos que se presentan en la rendición, y se
exponen en un renglón específico, que demuestra las posibilidades del municipio de
financiar excesos al momento de la compensación.
Resulta de suma utilidad, poder contar, aparte de la formalidades de las
presentaciones que menciona la Resolución 691/07 del Honorable Tribunal de Cuentas de
la Provincia de Buenos Aires, de una copia de seguridad del sistema RAFAM, que permita
recuperarlo y poder trabajar con exportaciones a Excel, que faciliten los cálculos de los
diferentes listados o sino producirlos en la misma comuna, siempre una vez cerrado el
ejercicio y respaldarlo en archivos Excel, que deberán formar parte de los papeles del
trabajo del relator, pues siempre deberán realizarse cálculos, que permitan diferenciar
excesos y economías.
Lo dicho se motiva, en que como nuestras planillas son un resumen de los estados
aportados por la comuna y adjuntos al expediente, y que se conforman por gran cantidad
de renglones, deben aprovecharse las posibilidades que nos da contar con una clave en
el municipio para consultar, poder exportar los archivos a Excel, y realizar cálculos que
nos permitan diferenciar los excesos y economías por todas las características que se
especifican en las nuevas planillas determinadas.
Por tal motivo, y si bien existen como soporte todos los estados detallados en
dicha resolución, nada permite reemplazar la tarea del relator, y la necesidad del control
crítico de dichos estados, los cuales serán volcados en las planillas.
Considérese especialmente, el hecho de que la determinación de excesos se
realiza al nivel de partida principal, considerando el clasificador por objeto del gasto,
motivo por el cual se deberá contar con la exposición total del presupuesto de gastos, y
trabajar con dichas consideraciones.
También la desagregación en la calidad de los fondos que financian los gastos,
demuestra en grandes líneas, que los fondos que ingresan con una afectación específica
(que se expusieron en la ejecución de recursos) sean destinados a financiar gastos con
esa finalidad, lo que queda expuesto aquí, a pesar del detalle que luego analizaremos en
la planilla de afectación de saldos.
Tanto los excesos, como las economías realizadas en la ejecución de gastos,
deberán determinarse a nivel de partida principal, en virtud de lo normado en el artículo
13 de las DA del Decreto nº 2980/2000, de acuerdo también a la Resolución nº 691 de
éste Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, a pesar de que la
formulación presupuestaria se haya realizado a otro nivel.
Por lo dicho en el párrafo anterior, se contará al momento de realizar éste
análisis, con los estados de ejecución detallados de acuerdo a la Clasificación
INSTITUCIONAL – POR CATEGORIA PROGRAMATICA- POR FUENTE DE
FINANCIAMIENTO Y POR OBJETO DEL GASTO hasta el nivel de partida principal, y
con tres versiones, a saber:
1) Incluyendo todas las partidas
2) Incluyendo SOLO las partidas con Crédito Disponible
3) Incluyendo SOLO las partidas sin Crédito Disponible (éste es el que sirve de
papel de trabajo para la determinación de excesos)
• La determinación exacta deberá realizarse por cada una de las fuentes
de financiamiento existentes, debiendo generarse, ya sea por aporte de
las autoridades municipales, o por exportación o impresión propia, los
reportes de RAFAM que incluyen las partidas SIN CREDITO
DISPONIBLE, de cada fuente de financiamiento.
Tener en cuenta, que:
Crédito disponible = Vigente - Comprometido
Por lo que este concepto por si mismo no nos sirve para determinar
el exceso, pero si nos da una primera distinción, en virtud de que
Si Hay Crédito Disponible => Hay economía (en casi todos los
casos)
Si NO hay Crédito Disponible => Puede haber economía y excesos
Por lo expuesto, se deberá trabajar con los listados 3) para los cálculos a realizar,
de acuerdo a las diferentes fuentes de financiamiento.
El único momento en que el Crédito Disponible = Exceso o Economía, es si el
total devengado en la partida, es igual al total comprometido, en muchos casos se da al
momento en que se anulan las ordenes de compra del ejercicio al cierre, siendo esto no
recomendable, pues las mismas no se cancelan, sino que se deben imputar a gastos del
próximo presupuesto.
Gastos por su Carácter Económico: se determinan las consideraciones de los
gastos, que permiten realizar la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento, y las incidencias
contables de los mismos (lo que permite el control de la matriz de conversión).
Los valores de excesos y economías aquí presentes, no constituyen las sanciones
que el HTC realiza por tales conceptos, en virtud de que los mismos se exponen en la
Ejecución del Presupuesto de Gastos, pero para el clasificador por fuente de
financiamiento, dado que se exponen allí los valores a trasladar y los que sirven para las
conclusiones sobre el tema excesos y economías.
Por lo dicho en el párrafo anterior, los valores que se expongan en los excesos y
economías, para los diferentes caracteres económicos del clasificador económico, son los
resúmenes del estado respectivo y son solo indicativos de la coherencia de las dos
formas de exposición.
Por otra parte, se logra una relación de los gastos realizados en ejercicios
anteriores, que conforman el stock de deuda, y que se deberán atender con fondos
existentes al cierre del ejercicio anterior (que se presentan como fuentes financieras en la
ejecución de recursos) o con recaudación que se percibirá en éste.
El concepto de aplicaciones financieras, se expone en el Decreto 2980, a saber
Aplicaciones financieras
Las aplicaciones financieras se constituyen por el incremento de los activos financieros y la disminución de los pasivos públicos. a. Inversión financiera Los activos financieros provienen de la compra de acciones, la concesión de préstamos y la adquisición de títulos y valores, con el fin de obtener rentabilidad y administrar liquidez. b. Amortización de la deuda pública Comprende la amortización de deuda instrumentada mediante títulos, valores, bonos, etc., colocados en el mercado interno o externo, así como la amortización de préstamos o deuda no instrumentada adquirida con el sector privado, público y externo. Las erogaciones para amortizar pasivos abarca la deuda adquirida con proveedores y avalada con instrumento de deuda, así como las variaciones de las cuentas y documentos por pagar.
Aplicaciones Financieras - Disminución de otros Activos Financieros: se deberán
considerar aquí, los fondos ya percibidos en ejercicios anteriores, y que se encuentran
entre las disponibilidades al cierre del ejercicio anterior al estudiado en éstas planillas, en
virtud de tratarse de fondos que permiten financiar gastos del presupuesto de éste año.
(ver artículo 16 de DA del Decreto nº 2980).
En todos los casos, el devengamiento de las mismas, no tendrá incidencia en la
determinación del resultado presupuestario del artículo 43, precisamente por la definición
de lo que es una aplicación financiera.
En las DA del Decreto 2980/00 en su artículo 16, norma sobre la obligación de
incorporar los fondos existentes al cierre, como una fuente financiera, pudiéndose realizar
lo dicho, con la diferenciación entre de libre disponibilidad y afectados. Éste
procedimiento, permite discontinuar el análisis del artículo 174 de la Ley Orgánica de las
Municipalidades, dado que como aquí se incorporan los fondos existentes, en la Ejecución
de Gastos, se incorporará a la TOTALIDAD DE LA DEUDA FLOTANTE, como una
aplicación financiera.
Ésta particularidad, en virtud de la falta de interpretación, por parte de la mayoría
de las municipalidades, e incluso por incluirse en el Decreto 2980, impropiamente el
análisis del artículo 174 Ley Orgánica de las Municipalidades como obligatorio (cuestión
que implicará una corrección del artículo 26). Lo dicho implica entonces, la realización de
un ajuste en los estados contables que no lo previeran así.
Por otra parte, se abran en la exposición de la ejecución de gastos por carácter
económico, con mayor grado de detalle, las aplicaciones financieras, a los efectos de
especificar el tratamiento dado a la deuda Flotante, considerando que en los soportes a
las planillas que se determinan en la Resolución 691 del HTC, se encuentran tratados de
ésta manera.
Por ejemplo, se encuentra detallada la Deuda Flotante que se paga con Tesoro
Municipal o con Fuentes de Financiamiento afectadas.
Recordemos que hay municipios que pagan la totalidad de la Deuda Flotante con
fondos ordinarios sin afectación (lo que implica una transferencia de fondos afectados a
ordinarios sin afectación) y hay otros municipios que la pagan como afectada,
manteniendo en las cuentas corrientes afectadas, las disponibilidades que financiaran
dicha parte de la deuda flotante (en éste caso, no corresponde transferir fondo entre
cuentas corrientes bancarias, dado que se utilizarán los fondos correspondientes).
Por último, se incorporan las aplicaciones financieras derivadas de los
movimientos del patrimonio, por aportes y demás si fuera el caso, y las erogaciones
figurativas referidas a aplicaciones, para el caso de las remesas de administración central
a sus organismos descentralizados.
Con respecto a la Inversión Financiera, pueden encontrarse en dicho ítem,
situaciones originarias de su utilización, y pueden asignarse al cierre las diferencias entre
los stocks iniciales de los rubros del activo que la componen, y el stock final de los
mismos.
Para la impresión de ésta planilla, así como de las restantes, se deberá considerar
el acceso al botón INFORME, y una vez visualizado el mismo, operar el control de
impresión.
Considerar que se obtienen de la planilla 2, varias hojas integrantes del mismo
informe, que presenta las dos clasificaciones previstas, incorporando además los ajustes
realizados, si fuera el caso, por los relatores del HTC, motivo por el cual, ya no será solo
una hoja, sino que se constituye por varias hojas impresas, que pueden variar en
cantidad, pero que se identifican perfectamente desde su nomenclatura.
3. Modificaciones Créditos Presupuestarios
No existen diferencias en el esquema general de la planilla, siendo que se
readecuan las posibilidades de financiar crédito adicional, en virtud de las concepciones
explicadas, referidas al tratamiento de los fondos existentes por recaudaciones de
ejercicios anteriores.
Se recomienda la lectura de la consulta evacuada al municipio de Quilmes, por
Expediente nº 5300-1026/2008, en donde se exponen, entre otros temas, las
características y documentación respaldatoria de cada modificación presupuestaria.
Considerar que las modificaciones presupuestarias que se deberán considerar
especialmente, son las realizadas al nivel de partida principal o superior, de acuerdo a
dicha consulta y al artículo 13 de las DA del Decreto nº 2980/00, pudiendo presentarse la
información de las demás, si fuera el caso que el municipio trató como modificaciones
presupuestarias a todas las realizadas por ordenanza y también a las demás.
Asimismo, deberán considerarse los controles existentes en la planilla, que
permiten verificar que las modificaciones expuestas son coincidentes con las
modificaciones expresadas en la ejecución del Cálculo de Recursos, del Presupuesto de
Gastos, y que el total de modificaciones es financiado en su totalidad, por las
posibilidades de financiamiento.
Se dejan en blanco, dos renglones para la posibilidad de flexibilizar las
financiaciones de aumento del Cálculo de Recursos, o situaciones especiales que motiven
la incorporación de algunas no previstas.
4. Estado de Disponibilidades
Solo se incorporan dos columnas a la planilla anterior, que permiten realizar y
exponer el control de que los fondos ingresen en las cuentas corrientes bancarias que
representen a la calidad de los mismos (por lo menos diferenciando entre fondos de libre
disponibilidad, afectados, terceros y especiales).
La primer columna es para completar obligatoriamente y la segunda complementa
el análisis, y en caso de no contar con una procedencia específica, se indicará sin
identificar, momentáneamente, hasta tanto se verifiquen los controles de que cada ingreso
de fondos y cada salida, se realicen mediante depósitos o cheques de las cuentas
corrientes bancarias respectivas.
La información, sobre los fondos que cada cuenta corriente bancaria respalda, se
encuentra en el plan de cuentas contable, desde el punto en que dentro de las
disponibilidades y de las cuentas de bancos, se incluyen subrubros que permiten clasificar
a cada cuenta corriente bancaria, como Fondos Ordinarios, Fondos Afectados, Fondos de
Terceros, Fondos Especiales y Movimientos Transitorios.
Con lo dicho, se reafirma el control del movimiento de fondos, a través de las
cuentas corrientes bancarias, siendo que en caso de existir movimientos entre las
mismas, se deberá proceder, en cualquier caso a realizar las transferencias bancarias.
Un ejemplo de lo dicho, es que cada transferencia ingresos y transferencias
egresos, que se indiquen en la planilla de afectación de saldo, deberán encontrar como
respaldo la transferencia bancaria respectiva, con excepción de casos especiales, como
pueden ser los ajustes que se realicen como parte de la tarea del relator, al cierre del
ejercicio, para definir movimientos existentes entre los distintos fondos existentes, y el
tratamiento dado a los mismos, lo que anteriormente se realizaba como ajustes a las
ejecuciones del Cálculo de Recursos y del presupuesto de Gastos.
A los efectos de generar el control del debido uso de los fondos, se producirá una
planilla general de controles, que determinará las diferencias entre los saldos de las
cuentas corrientes, en comparación con los saldos de cada una de las afectaciones
expuestas en la planilla de afectación de saldos, y para el caso que no se respeten dichas
consideraciones, poder generar el fundamento de la observación puesta de manifiesto en
el respectivo informe.
Se incorpora a las disponibilidades en caja y bancos, las inversiones transitorias,
así como otra utilización de fondos que implican disponibilidades restringidas, a los fines
de exponer situaciones de fondos temporariamente inmovilizados, considerando las
manifestaciones técnicas realizadas en los criterios adoptados a partir de la reforma, y
que en el marco internacional, también fuera receptado por las normas internacionales de
contabilidad del sector público.
Considérese que los fondos existentes en Inversiones Temporarias, serán de
utilización en el corto plazo, y respaldan a las existencias de recursos percibidos y que
aun no se han gastado por el municipio.
Se destaca que al cierre del ejercicio NUNCA podrán existir fondos en
MOVIMIENTOS TRANSITORIOS, respaldando las disponibilidades, motivo por el cual se
deberá generarse una observación al respecto, si fuera el caso.
5. Afectación de Saldos
Se incorporan dentro de los fondos afectados, la subclasificación de los mismos,
en cuanto a su origen sea Municipal, Provincial, Nacional y Otros. Lo dicho permitirá
realizar el control de los ingresos y los pagos de tales conceptos, con los clasificados
también, en cada una de las ejecuciones presupuestarias de recursos y gastos, en líneas
generales.
Si bien se da dicho control, la composición de cada uno de los totales afectados y
de cada origen, se deberá realizar individualmente, considerando que no existen más las
cuentas de pasivo, y se propugnará gradualmente que los municipios, habiliten en sus
presupuestos, por cada gestión afectada, un rubro específico de recursos (pudiendo ser
alguno existente, pero descompuesto en afectado y orígenes), incluso aclarando su
procedencia en el clasificador por origen y procedencia, lo dicho por el lado del cálculo de
recursos, y un programa específico, por cada gestión afectada, el que se financiará con
los fondos expuestos en éstos estados, por el lado de los gastos, lo que permitirá, a
través del clasificador por fuente de financiamiento, la relación unívoca de los fondos
afectados, por el lado de recursos y gastos.
Asimismo, se incorpora un ítem especial, a los fines de realizar los ajustes por
parte de los relatores de éste Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos
Aires, exclusivamente para los que se traten por fuera del presupuesto, dado que el resto
de los ajustes, se habrá considerado en las ejecuciones de recursos y de gastos.
Los Ajustes que se realizan en ésta incorporación, deberán indicar si constituyen
ingresos extrapresupuestarios, con su contrapartida a la transferencia débito desde los
Fondos Ordinarios, o en caso de tratarse de egresos que figuraron dentro del presupuesto
y no correspondan, serán un ajuste que contendrá un egreso extrapresupuestario, contra
una transferencia crédito que proviene de su contrapartida en Fondos Ordinarios.
Los ajustes aquí realizados deberán justificarse especialmente, e identificar todas
las consecuencias presupuestarias, patrimoniales y contables de su exposición.
Asimismo, y en tono a lo prescripto con los ajustes presupuestarios y
extrapresupuestario, merece un párrafo especial el tratamiento a la Deuda Flotante
afectada, y en éste sentido se deberá considerar como la trata la municipalidad. Si la
municipalidad procede a pagar la deuda flotante afectada, dentro del próximo ejercicio con
fondos ordinarios de libre disponibilidad entonces deberá proceder a realizar la
transferencia de los fondos afectados a la cuenta corriente bancaria ordinaria del ejercicio.
Para el caso en que el municipio mantenga la deuda flotante afectada en dichas cuentas y
proceda al pago de la misma en el próximo ejercicio, con fondos afectados, no
corresponderá tal transferencia de fondos.
Recordemos que la transferencia que se realiza en cada caso, implica una
transferencia egreso de cada cuenta afectada, y que implica una transferencia ingreso
realizada a los fondos ordinarios de libre disponibilidad.
Tanto en ésta transferencia, como en todas las que se expongan en la planilla,
deberá existir una transferencia real entre cuentas corrientes bancarias, que implica el
mantenimiento de los movimientos de fondos ordenados tal como se exponen en las
presentes planillas, y que permite el control del debido de los mismos. Lo dicho se
relaciona, unívocamente, con el estado de disponibilidades de la planilla anterior.
Una aclaración más, es que a medida que se profundice la aplicación del sistema
previsto en la reforma, su integración permitirá la reducción de los ajustes que
históricamente se han venido desarrollando por los relatores del Honorable Tribunal de
Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, por ejemplo no debería existir la deuda
extrapresupuestaria, pues todo se incluye en el presupuesto, y ningún otro concepto
debería imputarse así, con la sabida excepción de los fondos de terceros (fondos
existentes entre las disponibilidades municipales pero que pertenecen a terceros) y
cuentas especiales.
El caso de las cuentas especiales merece un párrafo aparte, pues según la Ley
Orgánica de las Municipalidades se definen como:
“ARTICULO 171°: Las cuentas especiales estarán destinadas al registro del
ingreso de fondos que no correspondan a la contabilidad del presupuesto y de los pagos que
con cargo a las mismas se efectúen. Sus saldos pasivos deberán estar siempre respaldados
por existencias activas en Tesorería y Bancos “
En la actualidad han proliferado en distintos municipios el uso de denominadas
cuentas especiales, las cuales no responden a la tradicional definición, constituyen un
abuso al manejo extrapresupuestario, que debería haberse dejado exclusivamente a
emprendimientos especiales de actividades que choquen con el manejo presupuestario.
Ahora, podrán seguir existiendo cuentas especiales, pero son casos
excepcionales, en virtud de que todo debe pasar por el Presupuesto, a partir de que la
normativa ha consagrado el principio de universalidad del presupuesto.
6. Evolución de la Deuda
Se encuentra n dentro de la reforma, consideraciones diferentes de las conocidas
hasta ahora, sobre las definiciones de las llamadas Deuda Flotante y Deuda Consolidada,
y la relación existente con las concepciones del Pasivo Corriente y No Corriente, aunque
hay una relación univoca entre los mismos, dado que la Deuda Flotante se incluye en el
Pasivo Corriente y la Deuda Consolidada dentro del Pasivo no Corriente. La excepción es
la porción corriente de los pasivos no corrientes, que imputa dentro del PASIVO Corriente
A la parte de la deuda consolidada que vencerá dentro de los 12 meses posteriores al
cierre del ejercicio (aunque se modifique la calidad de no corriente, la deuda seguirá
dentro de la concepción de deuda consolidada).
Por lo expuesto, toda la Deuda Flotante es Pasivo Corriente, pero En la Deuda
Consolidada hay tanto Pasivo No Corriente como Corriente (por la parte que vence en el
próximo ejercicio), siendo reservada a la cuestión contable la imputación de la
característica del vencimiento de la misma y la imputación a asignarle a la porción
corriente del pasivo no corriente, que debería realizarse al cierre del ejercicio, para el
próximo, y que guardará relación con lo considerado dentro del presupuesto de gastos,
entre los devengamientos que se produzcan en el mismo, por el concepto de la deuda
consolidada.
Siendo que en el plan de cuentas de cada municipalidad, se podrán abrir cada uno
de los conceptos de deuda consolidada (préstamo por préstamo o diferentes convenios),
los mismos se deberán detallar en ésta planilla de evolución de la deuda, indicándose
cada préstamo o concepto de deuda consolidada por separado.
Asimismo, por el lado de la Deuda Flotante, la división de la misma se realiza en
cuanto a su correspondencia con las fuentes de financiamiento de los gastos devengados
y no pagados, a los fines de verificar su posterior pago con los fondos que correspondan o
que se haya realizado la transferencia de los mismos, para abonarla en los próximos
ejercicios. En base a lo dicho, se clasificará en Deuda Flotante de Libre Disponibilidad y
afectada.
No deberían quedar expuestos conceptos de pasivo, en cuentas contables
denominadas “OTRAS u OTROS”, en virtud de que constituyen generalizaciones a las
imputaciones contables.
Por otra parte, atender a la situación de la deuda afectada o no, y como se
relaciona con los movimientos de fondos entre las distintas calidades de los mismos.
Entre los controles involucrados, se incorporan relaciones de las cuantías de
deuda flotante y de deuda consolidada, comparando las mismas, contra los valores
expuestos en la ejecución del Presupuesto de gastos, dado que existen en tal ejecución,
finalidades específicas de gastos relacionados con dicha deudas, detallando los
conceptos de amortización de capital e intereses.
7. Balance General
Se exponen en el presente estado, la situación inicial, la variación y el saldo final
del Balance General, considerando al Estado de Situación Patrimonial, y las cuentas de
recursos y gastos corrientes, así como también las cuentas de orden, exponiendo en una
columna adicional, el saldo municipal y las diferencias de existir.
El rubro disponibilidades, se cargan manualmente los movimientos del balance de
sumas y saldos, existiendo los controles correspondientes con los movimientos expuestos
en la planilla 5 y en las planillas 1 y 2, con las consecuentes diferencias que tiene los
movimientos contables, pero que una vez aislados, permiten dejar expuestos las
movimientos regularizadores, los cuales deberán ser explícitamente tratados en el informe
del artículo 24 en la información complementaria, o en el mismo informe, en caso de
constituirse en observaciones, considerando especialmente a tal fin el Balance de
Tesorería y particularmente los ajustes contables expuestos.
Los demás rubros también se cargan en forma manual, obteniéndose los datos, de
los estados adjuntos descriptos en la Resolución 691 del Honorable Tribunal de Cuentas
de la Provincia de Buenos Aires, considerando especialmente la utilización del Balance
General, verificando que el mismo se haya generado sin movimientos de cierre, o bien
utilizando los diferentes reportes del aspecto patrimonial, ya sea Evoluciones del Activo y
Pasivo, así como el Estado de Situación Patrimonial.
IMPORTANTE: verificar la carga de los valores respectivos, tomando como fuente
de datos, para el caso de los Activos Pasivos y cuentas del Patrimonio, el Estado de
Situación Patrimonial, y para el caso de los resultados positivos (recursos) o negativos
(gastos), el Balance General, pues tendrá las correctas exposiciones del resultado del
ejercicio.
Para ello, en la planilla “Control de balance”, se colocó una comprobación entre lo
expuesto en las planillas 7 y en las 5 y 6.
Igual procedimiento corresponde utilizar cuando se realicen ajustes que afecten a
los resultados contables.
Lo dicho importa, pues arrastran o no los movimientos del Resultado del Ejercicio,
y habrá que verificar también, la impresión de los diferentes reportes, SIN MOVIMIENTOS
DE CIERRE, pues de lo contrario se habrán realizado dichas operaciones de cierre y
cancelados los ingresos y gastos del período al cierre.
Los valores expuestos, son productos de la tarea de control, y permiten relacionar
los saldos patrimoniales de ejercicios anteriores, con los expuestos en el corriente,
comenzando a partir de la implementación del presente análisis, a tener real incidencia los
ajustes contables que se realicen extrapresupuestariamente, o con asientos manuales, o
demás modificaciones contables, lo cual anteriormente se dejaba incorporar al saldo final,
sin ninguna contraposición de controles.
A partir de la incorporación de las variaciones entre el saldo inicial y final,
considerando los efectos de la ejecución del presupuesto, quedarán expuestos los ajustes
que realicen los municipios al resultado contable, sin pasar por la ejecución
presupuestaria, lo que permite la realización de las observaciones respectivas, así como
permite verificar la real incidencia de los asientos manuales que modifican los aspectos
patrimoniales mediante ajustes.
Se exponen adicionalmente a lo hecho hasta ahora, la conformación de las
cuentas de resultado contable, incorporando las de ingresos y gastos corrientes.
Asimismo se incorporan en la exposición, las cuentas de orden.
Se deben considerar, las incidencias que tienen en los asientos contables, las
imputaciones presupuestarias, mediante la llamada matriz de conversión, teniendo a tal
fin, como herramienta de control, la generación de los clasificadores de recursos y gastos
por carácter económico, a partir de los clasificadores primarios de rubro de recursos y
objeto del gasto, que se encuentran detallados entre los anexos al decreto 2980.
Las rubros del pasivo, también se cargan manualmente, no obstante lo cual, se
comprobará sistemáticamente la conciliación con los valores de la evolución del pasivo
descrito en las planilla de pasivo y de afectación de saldos, en lo referido a las cuentas de
terceros y especiales.
IMPORTANTE: Al realizar la carga manual de las cuentas del pasivo, verificar que
las diferencias expuestas en Deuda Consolidada, Deuda Flotante, Cuentas de Terceros
y/o Cuentas Especiales (en caso de existir), se deben identificar en la cuenta contable
correspondiente, y señalar la discrepancia detectada o efectos de que los estados
propuestos por el Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires sean
congruentes.
En tal sentido, vale la aclaración, que existirán cuestiones propias de la
contabilidad que actúan en el resultado, y cuestiones que teniendo una exposición
presupuestaria, presenta otra en lo contable.
Dichas situaciones son excepcionales y merecen un tratamiento en los informes,
detallando las implicancias que los asientos manuales tienen en la contabilidad, y no han
tenido en el presupuesto, debiendo justificar debidamente tales situaciones.
Una consideración especial merecen las Transferencias de Capital, recibidas y
otorgadas, pues las mismas son clasificadas como recursos o gastos de capital, pero
contablemente importan resultados positivos o negativos, por no contar con
contraprestación específica, lo cual se encuentra debidamente automatizado en la matriz
de conversión, pero podría generar interpretaciones particulares a realizar por los
relatores del HTC.
A tal fin, se disponen rubros de ajustes, constituidos en las diferencias entre los
mismos, las cuales solo se encuadran a excepciones, como ser las previsiones para
incobrables u otros, en cuanto a los ingresos y a las amortizaciones del ejercicio,
previsiones para juicios, u otros, siendo los demás ajustes realizados, los que se generan
por los ASIENTOS MANUALES.
En las presentes planillas de control y en los estados soportes, se trabajan
íntegramente los conceptos incorporados en la reforma, quedando la contabilidad
influenciada por los denominados principios de contabilidad generalmente aceptados, y
las observaciones que se realicen como diferencias en los rubros integrantes del Estado
de Situación Patrimonial, no deberán fundamentarse en las diferencias entre el nuevo
sistema y el anterior perimido.
Los ajustes realizados, deberán explicarse detalladamente, en la información
complementaria (si no generan observaciones reales) u en el cuerpo del informe del
artículo 24, con las causas de cada uno de ellos.
Una vez cargados los datos, deberán chequearse los controles propios de ésta
planilla, dado que entre los mismos se encuentran la verificación de la Ecuación Contable
Fundamental, la composición del resultado del ejercicio, asi como una CONCILIACION
ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL PRESUPUESTARIO, que permitirá verificar
cuales fueron las diferencias entre los mismos, que deberán anexarse en los renglones de
ajustes, a los efectos de llegar desde los ingresos y gastos corrientes devengados en la
ejecución presupuestaria, a los considerados contablemente.
Lo dicho en el último párrafo, no quiere decir que sean ajustes realizados
incorrectamente, ni que no corresponden, pero deberán determinarse, mediante la
imputación respectiva, y permitirán aislar los ajustes que se realicen y no correspondan,
los que serán motivo de observación.
Algunos ejemplos de situaciones que normalmente figuran en la contabilidad y no
pasan por presupuesto, se encuentran entre las amortizaciones, previsiones, diferencias
de cambio, pérdidas o ganancias extraordinarias por venta de activos a un valor distinto al
valuada en inventarios, neteando las amortizaciones acumuladas.
Las diferencias expuestas no agotan las posibilidades de hallazgo de diferencias,
pero no deberían haber muchas más, aunque en los primeros años de aplicación de las
mismas, encontraremos situaciones que son producto de una incorrecta aplicación de los
conceptos teóricos de la reforma.
Por lo dicho, deberemos considerar las situaciones heredadas en la situación
contable, e ir produciendo los ajustes respectivos que permitan perfeccionar las
valuaciones y exposiciones de los diferentes rubros contables, pero con la herramienta
configurada para poder contar con el debido respaldo.
Observar la existencia de controles específicos de la presente planilla descripta,
que permiten exponer las diferencias de los recursos corrientes devengados
presupuestariamente, y los recursos imputados como cuentas de resultado positivo en la
contabilidad, así como se produce el mismo control desde el lado de los gastos.
Tales conceptos deberán encontrarse, como producto de las tareas de cierre del
estudio de cuentas, lo que no resultará necesariamente en una observación, aunque
brindarán información sobre posibles ajustes que se realicen erróneamente, o
incorrectamente, y que afecten el patrimonio y sus modificaciones.
Repetimos, es una información expuesta adicionalmente a lo estrictamente
necesario para el juicio de cuentas, pero es de suma utilidad para los casos en que se
encuentren inconsistencias.
8. Situación Económica Financiera
En la presente planilla se expone la síntesis de los valores de ejecución
presupuestaria, de la gestión financiera de los diferentes tipos de fondos existentes y de
la situación patrimonial, igualmente que se expresaba anteriormente, incluyéndose:
• Ejecuciones Presupuestarias de Recursos y Gastos integradas
• Movimientos de Fondos, por lo percibido/pagado
• Modificaciones al Cálculo y al Presupuesto
• Situación Patrimonial
• Diferentes Resultados
Ahora bien, como factor adicional, se presentan los diferentes resultados,
presupuestarios, en las versiones del artículo 43 y 44 y del determinado por la
contabilidad, considerando las situaciones previstas en las Disposiciones de
Administración, incorporando los valores del endeudamiento aprobado por ordenanza, los
fondos existentes al cierre, y la amortización de la deuda, para lo cual deberán verificarse
los tratamientos dados a dichos conceptos entre las fuentes y aplicaciones financieras,
aunque solo a nivel conceptual, pues no tienen incidencia dichos valores en el cálculo del
Resultado determinado en el artículo 43 de dichas disposiciones, que sirve de base para
el resultado a determinar.
Se transcriben los artículos de las DA del Decreto 2980/2000 que norman sobre el
equilibrio fiscal, relacionado con el artículo 31 de la Ley Orgánica de las Municipalidades y
los artículos de los Resultados Presupuestarios, a saber:
ARTICULO 17.- La exigencia de equilibrio fiscal a que se refiere el artículo 31
de la Ley Orgánica de la Municipalidades debe considerarse referida al total
consolidado del Presupuesto del Municipio, el cual incluye a los organismos
descentralizados y excluye a las cuentas especiales, cuentas de terceros y
las entidades bancarias municipales.
Para la determinación del equilibrio aludido en dicho artículo 31, en la etapa de
formulación del Presupuesto, deberá considerarse en los rubros de ingresos a
aquellos de índole corriente y de capital, así como los provenientes del
endeudamiento autorizado por ordenanza definitiva. En los gastos, deberán
incluirse los de carácter corriente, de capital, así como los servicios de la deuda
pública en concepto de amortización
ARTICULO 21.- Conforme a lo establecido por el artículo 31 de la Ley Orgánica
de las Municipalidades, el Departamento Ejecutivo deberá adecuar la
programación de la ejecución física y financiera de los Presupuestos, tanto de
sus dependencias centralizadas como descentralizadas, en función de la
disponibilidad prevista en la recaudación de los recursos. A tal fin, deberá
considerarse que el total de los compromisos autorizados para el ejercicio no
deberá ser superior al total de los ingresos que se programen recaudar para
igual período, incluyendo dentro de estos últimos a aquellos que provengan de
los empréstitos autorizados mediante ordenanza definitiva de contratación, en los
términos que establece el artículo 193, inciso 3, de la Constitución de la Provincia
de Buenos Aires.
ARTICULO 22.- A los efectos de garantizar una correcta ejecución de los
presupuestos y de compatibilizar los resultados esperados con los recursos
disponibles, en los términos que establece el artículo 31 de la Ley Orgánica de las
Municipalidades y el artículo 17 de las presentes Disposiciones, todos los
organismos municipales, centralizados y descentralizados, deberán programar,
para cada ejercicio, la ejecución física y financiera de los presupuestos.
Los formularios a completar por las jurisdicciones y entidades en la etapa de
programación física y financiera de los presupuestos, cuyos modelos e instructivos
se adjuntan, como Anexos 23 a 27, al presente artículo, serán consolidados por la
Oficina de Presupuesto.
ARTICULO 43.- El resultado presupuestario de un ejercicio se determinará, al
cierre del mismo, por la diferencia entre los recursos corrientes y de capital
percibidos y los gastos corrientes y de capital devengados durante su
vigencia. Si dicho resultado es positivo, se afectará al pago de la deuda flotante
existente, de conformidad con lo previsto por el artículo 174 de la Ley Orgánica de
las Municipalidades, y si aún así se determina un nuevo excedente, el mismo
podrá incorporarse al nuevo Presupuesto en ejecución para financiar la
reapropiación de los gastos comprometidos y no devengados al cierre del anterior.
ARTICULO 44.- El resultado ejecutado del ejercicio computable a los efectos de
la exigencia emanada del artículo 31 de la Ley Orgánica de las Municipalidades,
se obtendrá a partir del resultado presupuestario definido en el artículo 43 de las
presentes disposiciones. Para ello, deberán adicionarse, a los recursos, los
ingresos provenientes del endeudamiento autorizado por ordenanza
definitiva, así como el saldo de caja y bancos existente al cierre del ejercicio
anterior; en tanto que, en los gastos, deberán incorporarse los servicios de la
deuda pública en concepto de amortización, así como la cancelación de los
otros pasivos existentes al cierre del ejercicio anterior.
De lo expuesto, surge que el resultado del artículo 44 de las Disposiciones de
Administración aprobadas por el Decreto 2980/2000, por si mismo brinda la
información necesaria para el calculo del Desequilibrio Financiero, sin necesidad de
algún cálculo adicional, para el caso que sea negativo, pues incorpora todo lo percibido y
devengado en el presente ejercicio, más la historia hasta el inicio del presente ejercicio, al
incorporar las existencias iniciales en caja y la deuda al inicio (asemejando a los cálculos
realizados hasta el momento, para hallar el desequilibrio a trasladar).
Se presentan todos los resultados comparados, en último cuerpo de la planilla, a
los fines de su exposición conjunta.
9. Cuenta de Ahorro-inversión-Financiamiento
Se presenta un estado de la Cuenta Ahorro-Inversión-Financiamiento, que surge
de manera automática, a partir de las planillas anteriores, y gracias a todas las
desagregaciones realizadas en las mismas, sobretodo en las ejecuciones de recursos y
gastos presupuestarios y en la Situación Patrimonial y sus movimientos en el ejercicio.
Tal cual se expresa en el artículo 7 de la Resolución 691 del Honorable Tribunal de
Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, el estado que se utiliza para comparar con la
misma, es la emitida por el sistema de Contabilidad, entre sus listados, siendo que
involucra los Recursos percibidos y los Gastos Devengados. Existe un listado de CAIF,
emitido por el sistema de tesorería, que incluye Base Caja (percibido-pagado).
Las posibles diferencias que se encuentren en la comparación de los mismos, es
producto de las diferencias determinadas en las planillas anteriores, o debido a problemas
propios de ese informe municipal, motivo por el cual, ameritan el correspondiente análisis
crítico del relator, y su consecuente inclusión en el informe respectivo.
El sentido de ésta CAIF, es el determinar el resultado presupuestario, y en base al
mismo, definir, o bien la NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO, por ser los recursos
menores a los gastos, o los posibilidades de inversión, por fondos sobrantes que se
podrán destinar a financiar gastos de otros ejercicios futuros, o deuda generada en el
presente.
Los Recursos Corrientes y de Capital percibidos y los Gastos Corrientes y de
Capital devengados, surgen de forma automática, por los datos registrados en las
planillas 1 y 2.
A partir de esto, y de la determinación del llamado Resultado Financiero, surgen
las fuentes financieras y aplicaciones financieras necesarias, entre las cuales se
esquematizan y explican las siguientes, de acuerdo a las definiciones del clasificador por
el carácter económico de los recursos y los gastos:
3. Fuentes Financieras
Las fuentes financieras son cuentas de financiamiento presupuestario que tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la insuficiencia de recursos corrientes y de capital. Constituyen fuentes financieras la disminución de la inversión financiera y el endeudamiento público. a. Disminución de la inversión financiera
Implica captar recursos por la venta de títulos y valores, de acciones y participaciones de capital y las recuperaciones de préstamos con el objeto de obtener liquidez. Estos recursos se diferencian de todo ingreso de la propiedad, como los intereses o dividendos que se clasifican como rentas de la propiedad. Las variaciones de los saldos en caja y bancos y de cuentas y documentos por cobrar, se incluyen como disminución de otros activos financieros.
Es el valor que surge de comparar el Total Percibido de todos los recursos de la ejecución presupuestaria, contra el total PAGADO, de todos los gastos presupuestarios, en el caso que el PAGADO > PERCIBIDO. Al revés del caso de las aplicaciones financieras-Inversión financiera. Surge de la Planilla 1 y 2.
b. Endeudamiento público
El uso del crédito es una fuente de financiamiento que abarca la colocación de títulos públicos en los mercados financieros interno y externo y la obtención de préstamos a corto y largo plazo constituidos en deuda no instrumentada y no negociable en el mercado financiero.
Se incluye como endeudamiento público, los mecanismos de financiamiento presupuestario cuyo origen es el crédito de los proveedores expresado mediante cuentas y documentos a pagar.
Es la Deuda Flotante generada en éste ejercicio. Surge de la planilla 2.
c. Incremento de Patrimonio
Las modificaciones realizadas al patrimonio, por ejemplo con motivo de un ajuste de ejercicios anteriores, que quizás se origine en movimientos que datan con anterioridad a la primera determinación del capital fiscal. Se colocarán manualmente, de existir. d. Contribuciones Figurativas para Aplicaciones Financieras
Las erogaciones que recibe un organismo descentralizado, a los fines de financiar deficiencias de los recursos corrientes y de capital, contra los gastos corrientes y de capital. Se colocarán manualmente, de existir.
3. Aplicaciones financieras
Las aplicaciones financieras se constituyen por el incremento de los activos financieros y la disminución de los pasivos públicos. a. Inversión financiera
Los activos financieros provienen de la compra de acciones, la concesión de préstamos y la adquisición de títulos y valores, con el fin de obtener rentabilidad y administrar liquidez.
Es el valor que surge de comparar el Total Percibido de todos los recursos de la ejecución presupuestaria, contra el total PAGADO, de todos los gastos presupuestarios, en el caso que el PAGADO < PERCIBIDO. Al revés del caso de las fuentes financieras-disminución de la inversión financiera. Surge de la Planilla 1 y 2. b. Amortización de la deuda pública
Comprende la amortización de deuda instrumentada mediante títulos, valores, bonos, etc., colocados en el mercado interno o externo, así como la amortización de préstamos o deuda no instrumentada adquirida con el sector privado, público y externo.
Las erogaciones para amortizar pasivos abarca la deuda adquirida con proveedores y avalada con instrumento de deuda, así como las variaciones de las cuentas y documentos por pagar.
c. Disminución del Patrimonio
Las modificaciones realizadas al patrimonio, por ejemplo con motivo de un ajuste de ejercicios anteriores, que quizás se origine en movimientos que datan con anterioridad a la primera determinación del capital fiscal. Se colocarán manualmente, de existir. d. Gastos Figurativos para Aplicaciones Financieras
Las erogaciones que otorga la administración central a organismos descentralizados, a los fines de incrementar de los activos financieros o disminuir los pasivos públicos. Se colocarán manualmente, de existir.
Información Complementaria al Informe del Artículo 24
Se deberán informar, taxativamente, de acuerdo al procedimiento detallado en las
normas ISO, en información complementaria, todas las cuestiones que se generan, a
partir de diferencias encontradas en las presentes planillas, así como toda otra
información que las explique completamente.
Las presentes modificaciones, importan la necesidad de adjuntar al expediente las
cuestiones derivadas del cumplimiento de la Resolución 691/2007 del Honorable Tribunal
de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, y que brinda la posibilidad de respaldar,
todas y cada una de las cifras expuestas en las anteriores planillas.
Entre los puntos citados, se encuentran los siguientes, a saber:
• Ajustes Presupuestarios:
Se deberán explicar las causas de cada uno de los ajustes expuestos.
• Ajustes Extrapresupuestarios
Se deberán explicar las causas de cada uno de los ajustes expuestos.
• Transferencias Ingresos y Egresos.
Verificando que existen las transferencias bancarias que den respaldo a las
mismas, en la medida que se haya respetado el principio de bancarización de los
fondos y el tipo de los mismos, siendo que de lo contrario deberá observarse tal
situación.
• Composición de la Deuda Consolidada
• Composición de la Deuda Flotante
• Movimientos y saldos patrimoniales
• Asientos manuales realizados
• Ajustes contables
10. Controles
Los controles generados, responden a la coherencia de los valores
expresados y constituyen un papel de trabajo fundamental, tanto en la elaboración
de las planillas, como en la lectura posterior de las mismas, por los usuarios de la
información expuesta en el expediente, por lo tanto deberán imprimirse y
constituirán información anexa.
Entre las novedades introducidas, contamos con información, que permite
detectar las diferencias en la matriz de conversión, así como los ajustes
extrapresupuestarios, y toda otra salida que no se integre debidamente.
11. Consideraciones para todas las planillas
Se presentan aquí, consideraciones atendibles en todas las planillas.
• Impresión
Se encuentra en cada planilla, el botón INFORME, que permite la gestión de
impresión del sistema, generando previamente una vista del informe, y pudiendo
configurar las preferencias de impresión, en la propia impresora.
• Numeración y páginas
Se han mantenido los números asignados a las planillas históricas del HTC, siendo
que se mantiene la temática abordad en el control, por cada una de ellas.
Las mismas ya no son solamente de una carilla, en virtud de que se han agregado
datos expuestos en as mimas, que harán variar la cantidad de información a imprimir,
pudiendo resultar en 1 o más hojas, y dependiendo de la configuración dada a la
impresora, para generar la misma, y que ésta se adecue a los requerimientos iso y a las
necesidades del expediente al que se adjuntarán.
Por otra parte, el esquema de secuencia, permite definir las planillas que se
imprimen, relacionadas unívocamente a un juego de las mismas, para no generar un
cuerpo de planillas en donde se adjunten algunas integrantes de distintos juegos de
datos.
Por otra parte, constan en las impresiones, la fecha en que se realizó y la versión
del programa utilizado, para verificaciones varias referidas a dicha situación.