instrucciones aeat sobre sociedades civiles y comunidades de bienes
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7/24/2019 Instrucciones AEAT Sobre Sociedades Civiles y Comunidades de Bienes
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~
gencia r
ibutaria
INSTRUCCIONES EN RELACIN CON L CONSTITUC
SOCIEDADES CIVILES O COMUNIDADES DE BIENES A P
El artculo 7 de
la
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impue
adelante LIS) establece quienes son contribuyentes de l Impuesto,
1.a) indica que: Sern contribuyentes del Impuest
o,
cuando tengan
espaol: a Las personas jurdicas, excluidas las sociedades
objeto mercantil . Esta modificacin normativa supone un camb
sociedades civi les con objeto mercan
ti
l que desde 2016 pasarn
atribucin de rentas a ser contribuyentes
de
l Impuesto sobre Socied
Por ello se considera oportuno establecer unas pautas que, en
nueva creacin, permitan determinar ante qu tipo de entidad nos
su correcta clasificacin.
Las tres cuestiones a analizar son las sig
ui
entes:
a) Personalidad jurdica de las sociedades civi les.
b) Concretar cundo se entiende que una sociedad civil tiene objeto
c
Delimitar la diferencia entre sociedad civil y comun idad
de
bienes
A) PERSON LID D JURDIC DE L S SOCIED DES CIVILES
La
sociedad
civ il
una
vez
constituida
,
adquiere plena pe
necesidad de mayores
requisitos formales
. Informe del Servic
29/10/2008).
Se
exceptan, segn el artculo 1669 Cdigo Civi l, las soci
mantengan secretos entre los socios, que se regirn por las d
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~
gencia Tributaria
una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pac
Trasladando lo anterior al
mbito tributario, cabe conclu
ir
q
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la
manifestado como tal frente a la Administracin tributaria. Por tal m
consideracin como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
habrn de constituirse en escritura pblica o bien en documento pri
ltimo
caso.
dicho documento
se
haya aportado ante la Administraci
de
a
asignacin del nmero de identificacin fiscal de las personas j
personalidad, de acuerdo con
el
artculo 24 2 del Reglamento Gener
/os
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo
de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el R
de
7
de julio. Slo en tales
casos
se considerar que la entidad tiene
efectos fiscales.
En
consecuencia de acuerdo con las consultas de
la
Direccin
G
considerar que las sociedades civiles tendrn personalidad
Impuesto sobre
Sociedades
por su constitucin en escritura
documento privado aportado a la
Administracin
tributaria a efe
del
NIF. Como
siempre se debe
aportar el documento en el
acuerdo
de voluntades
(art. 24 RGAT),
siempre se considera
solicitantes del NIF que
tienen
personalidad jurdica.
B) CUNDO SE ENTIENDE QUE UNA SOCIEDAD CIVIL TIENE OB
Los artculos 325 y 326 del Cdigo de Comercio sealan que una
mercantil
cuando
se
pretenda la rea
li
zacin de forma permane
organizacin estable y adecuada al efecto y con nimo lucrativo.
comn dinero, bienes
o
industria, con nimo de partir entre
s
las gana
Por otra parte la Direccin General de Tributos en cuanto a la conc
mercantil, en las consultas V0547-15, V2391-15, V2394-15, V2430-1
el siguiente criterio:
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genc
ia Tributaria
En
definitiva, el criterio para distinguir la mercantilidad del objeto
conjunto de elementos materiales y personales organizados
po
ejercicio de una actividad empresaria/. Es decir, es necesario que
travs de una organizacin estructurada para participar en
l
trfic
ocasionalidad. A estos efectos, se entiende por objeto mercan
resoluciones de
la
Direccin General de Tributos dictadas sobre
de una actividad econmica de produccin, intercambio o presta
mercado
en un
sector no excluido del mbito mercantil. Dicho esto
que l Cdigo de Comercio actual indica que no tienen objeto
agrarias, forestar/es, mineras y de carcter profesional regulada
212 7, de 15 de marzo, de Sociedades Profesionales, por cuan
ajenas al mbito mercantil.
Por tanto, de
acuerdo
con
las
consultas de la
DGT
y
el
informe
la AEAT, citado anteri
ormente,
ser
objeto
mercantil la real i
e
conmica de produccin,
intercambio o
de
prestacin
d
entidades
que se ded iquen a
actividades agricolas, ganadera
de
carcter
profesional.
La informacin a suministrar a los
contribuyentes
al presentar
casilla
620
del
modelo
036
referida
a
la
obligacin
de
pres
Impuesto sobre Sociedades la debern rellenar las sociedade
siguientes contenidos de actividad econmica:
- A01
- A03.
Todos
los
epgrafes del
IAE,
salvo
los de la secc
las agrupaciones
21 y
23 de la divisin 2 ambas
divisiones co
actividades mineras).
-A04
-
804
- 805
4. DECLARACIN DE ACTIVIDADES ECONMICAS Y LOCALES
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~
Agencia Tributari
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C) DISTINCIN ENTRE SOCIEDAD CIVIL Y COMUNIDAD DE BIEN
El artculo 1665 del e.Civil establece que l sociedad
es
un contrat
personas se obligan a poner en comn dinero bienes o industria con
l s ganancias.
Por otra parte, el art. 392 del e.Civil indica que hay comunidad
propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varia
En este sentido es conveniente citar el Consultivo 4/15 del Servic
Andaluca. En el caso que analiza, que consiste en la aportacin de
explotacin de un negocio, establece que, ( ... ) es una sociedad
previamente a l decisin de explotar
el
negocio del bar, ningn
comn. Pero
es
que, aunque
lo
hubiera, la decisin de emplear l
la
explotacin
de
ese negocio transformara ipso iure
la prev
sociedad.
Asimismo el Consu ltivo 495/15 tambin del Servicio Jurdico Regional
Siempre que exista intencin de
asociarse
para realizar una
a
una
sociedad, no
una
comunidad
de bienes.
Por otra parte, el Consultivo ANP 8287/2015 del Servicio Jurdico d
dispone que:
se considera que
una mera
distincin
formal, basad
de
comunidad
de
bienes o sociedad civil, no
es
suficiente
par
AEA T de lo manifestado
por
los interesados, debiendo
ser
calificacin, mxime cuando las normas ap licables son de car
consecuencias tributarias importantes para los constituyentes de
rgimen de tributacin que no puede quedar al arbitrio de los asoc
ajustarse a l correcta naturaleza de la entidad y actividad desarrollad
En
conclusin y,
de
acuerdo
con
lo
expuesto, en el caso
de co
que
se
constituyan
para
poner en comn dinero, bienes,
o
indu
obtener ganancias y
lucros
comunes estaremos
en presencia
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gencia Tributaria
Por ltimo, conviene hacer referencia a l
as
figur
as
mixtas, que
confluyen caracteres tanto de comunidad de bienes que pers
patrimonio comn, como de sociedad civil que desarrolla un a activid
Respecto a estas figuras y su ca
li
ficacin el Consultivo ANP 8287/2
de
la
Agencia Tributaria indica que habr que analizarlos
in
div
consideracin
la
previa existencia o no de un patrimo
ni
o pose
necesario
co
nservar y mantener, sin perjuicio de su posible ex
existencia de una voluntad de unir bienes con nimo de obtener ga
l
os
supuestos estaramos ante una comu
ni
dad y en el segundo ante
En
conclusin
de
acuerdo
con todo lo
anterior
, cuando
comunidad
de bienes o
sociedad civil
para
valorar ante qu t
habr que analizar el documento
que
acredite situaciones
acuerdo de
voluntades
aportado para
solicitar
dicho NIF toman
a Si hay o no previa existencia de un patrimonio.
b Si el patrimonio es
posedo
en comn por
todos los com
c
Si hay voluntad de
asociarse
diferente de
la
mera cop
tener todos los solicitantes.
d Si se aportan
nuevos
bienes o
derechos fuera de
la
copr
e Si hay o
no socios no copropietarios.
Por
tanto
Se
otorgar
el NIF
de comunidad
de bienes si
del acu
desprende que:
a. hay patrimonio comn preexistente
b. el
patrimonio preexistente es copropiedad de tod
c.
no
hay voluntad de
asociarse diferente
de
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d.
se
aportan
nuevos
bienes
o
derechos fuera
preexisteute .
c. hay socios no copropietarios
ACTIVIDAD
DESARROLLADA?
Mera conservacin
y
a
pr
ovechamiento
C.B
NIF E
Mad rid, a
NEXOS
EXISTE COP ROPIEDAD DE
UN BIEN
EN
TRE TODOS LOS
PA
T
ICIPES?
esto casos actividades que
o sean de mera conservacin
o aprovechamiento)
no mercan
agricultur ,
ganade
9
.
~
c I
,
min . ra y
p
sional
~ ~ ~ /
IRPF: ATRIBUCIN
DE
RENTAS
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